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UNIDAD No.

II

Auditoría de los Inventarios y Costos Relacionados

Glendy Jiménez, MGP.

Santo Domingo, D. N.
Junio 2016
Unidad II: Auditoría de los Inventarios y Costos Relacionados

ÍNDICE DEL CONTENIDO

1. Naturaleza y conceptualización de los inventarios y costos


relacionados…………………………………...….….…..…………..4
2. Clasificación de los inventarios y costos relacionados.……………..6
3. Normativas contables (NIIFs) aplicables a los inventarios y costos
relacionados….…….…….…….…….…….…….…….…….….…...9
3.1 Sección 13 – Inventarios….….…..……………………..…….10
3.2 Sección 27 – Deterioro del valor de los activos..…………….11
4. Objetivos básicos de auditoría para los inventarios y
costos relacionados………………………...…………….…..….….11
5. Principales técnicas y procedimientos para la auditoría de los
inventarios y costos relacionados de acuerdo a las NIAs.………….13
6. Documentación de la auditoría de los inventarios y costos
relacionados……………………………………...….….…..…...….16
6.1 Principales papeles de trabajo………………….....………….16

7. Bibliografía………………………………………………………...17

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Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Auditoría de los Inventarios y Costos Relacionados

Inventarios y costos relacionados

1. Naturaleza y conceptualización

Los inventarios tienen su origen en las actividades normales que realiza una
empresa, ya que implican la adquisición de aquellos artículos que han de ser
manufacturados para su transformación en bienes terminados o simplemente
comercializados directamente a los clientes.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, IASB, (2009), define los


inventarios como los bienes tangibles propiedad de la entidad, que se tienen para la
venta y/o para usarse en la producción de bienes y servicios.

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En este mismo sentido, es propicio establecer que los costos relacionados con los
inventarios, tienen que ver con todas aquellas erogaciones o pagos futuros asumidos
para la adquisición de inventarios, ya sea por parte de proveedores locales (ubicados
en el país) o del exterior (localizados en otro país); en otras palabras, los costos
relacionados con los inventarios, son aquellos que definen la existencia de éstos en
una empresa, ya que le conforman, mejor conocidos como “Compras”.

Algunas de las preguntas más comunes que suelen ser planteadas con relación al
manejo de los inventarios y sus costos relacionados, son las siguientes:

¿Cuáles son los medios principales que usan las empresas para

manejar los inventarios?

¿Cuáles son los principales tipos de inventarios en las empresas?

¿Cuáles son los costos relacionados al manejo de los inventarios?

Los inventarios constituyen una de las partidas que

conllevan la mayor inversión en una empresa, debido

a que por naturaleza están asociados a la actividad

a la cual ésta se dedica; de su adecuado manejo depende que resulte en una alta

proporción de resultados positivos o negativos (ganancias o pérdidas).

Las empresas, independientemente de si son manufactureras (industriales),


requieren disponer de sistemas exclusivos para el manejo de los inventarios, los
cuales permiten registrar las cantidades de las mercancías existentes y establecer el

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costo de las mercancías vendidas. Al respecto, existen básicamente dos sistemas para
llevar a cabo los registros de inventarios, que son: el sistema periódico o físico, y el
sistema perpetuo o permanente.

El primero permite un control a través del conteo/inspección física de las existencias


mientras que el segundo, facilita el control permanente de las mercancías mediante el
registro de todas las transacciones efectuadas con los inventarios, y que supone
contar con información actualizada en todo momento.

Las buenas prácticas contables a nivel mundial exigen a toda empresa contar con el
sistema perpetuo, y a la vez complementar la comprobación de existencias registradas
en el mismo mediante el sistema periódico.

El otro sistema referido, es el perpétuo o permanente, el cual consiste en llevar un


registro de los inventarios actualizado de forma constante a partir de los movimientos
que se den en esta partida contable (entradas y salidas), permitiendo con ello tener
información permanente real del mismo.

2. Clasificación de los inventarios y sus elementos


Existen varias clasificaciones de los inventarios, pero la más aceptable para los fines
contables y financieros, es la que considera su estado o condición física, tal como se
detalla a continuación:
 Materia prima o insumos.
 Productos en procesos, y
 Productos terminados.

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El inventario de materia prima o insumos, está conformado por todas las existencias
adquiridas en su estado natural para ser transformadas por la empresa y obtener un
producto final o terminado. Como por ejemplo, la madera en el caso de una empresa
fabricante de butacas.

Los productos en proceso, son todos aquellos productos que se encuentran en alguna
etapa de fabricación, pero que aún no han sido concluidos, por lo que no están listos
para ser vendidos. Por ejemplo, la butaca que aún no tiene el brazo de apoyo que
permite colocar el cuaderno mientras se escribe, es un producto en proceso.

Finalmente, los productos terminados son todos aquellos que han agotado las etapas
establecidas para su fabricación, desde que fueron adquiridos los insumos hasta
completar el bien terminado.

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Siguiendo el mismo ejemplo de la butaca, está la misma ya completada, incluyendo el


barniz utilizado para dar brillo o resaltar la pintura.

Costos relacionados con los inventarios


Tal como fuera expuesto al principio de este material, los costos relacionados con los
inventarios constituyen la esencia de los mismos, por lo que en esta parte se
explicarán los conceptos básicos que le caracterizan.

Inicialmente, estas adquisiciones afectan la cuenta de Compras de Mercancías, que


suele denominarse “Compras Locales” o “Compras del Exterior”, según la
naturaleza del proveedor, como fue indicado.

En el caso de las compras locales, sus importes quedan conformados por el costo de
los insumos o mercancías, más los fletes o cargos por transporte de las mismas,
menos los montos deducidos por el proveedor por concepto de devoluciones y/o
descuentos concedidos. El monto a ser reconocido, resulta de la siguiente ecuación:

Compras Netas = Costos mercancías + Fletes – Descuentos/Devoluciones en Compras

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En cuanto a las compras del exterior, estas corresponden a los costos incurridos por
la adquisición de mercancías de proveedores extranjeros, lo que implica el
reconocimiento de importes en moneda extranjera, según la tasa de cambio vigente a
la fecha de la compra (tasa corriente).

Tanto las compras de mercancías a proveedores locales como del exterior, son
transferidas a inventarios una vez estos son recibidos en los almacenes de la empresa.

Esto se detalla en el punto siguiente sobre las normativas contables (NIIFs) aplicables
a los inventarios (Ver Sección 13, Inventarios).

Compras Netas = Costos mercancías + Fletes + Costos arancelarios -

Otros gastos indirectos - Descuentos/Devoluciones en Compras

3. Normativas contables (NIIFs) aplicables a los inventarios


y costos relacionados

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), (2009), ha


establecido los criterios básicos para el reconocimiento, medición, presentación y
revelación de las inversiones en los estados financieros de una entidad, lo cual
queda expuesto en el alcance de cada sección correspondiente a este tema:

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3.1. Sección 13 – Inventarios

Esta norma establece que los inventarios son todos los activos adquiridos para
venta, caracterizados por lo siguiente:

 Curso ordinario negocio.


 Proceso de producción/venta.
 Materiales o suministros.

Es importante especificar que esto excluye lo siguiente:

 Trabajo en proceso en contratos de construcción.


 Instrumentos financieros.
 Activos biológicos (actividad y producto agrícola en cosecha).

La norma establece que la partida de inventarios queda conformada por los costos de
compra más los costos de transformación y otros costos incurridos para darles su
ubicación y condición actual.

En el caso de los costos de adquisición y transformación, estos se determinan como


sigue, respectivamente:

Costos de adquisición = precio de compra + aranceles de importación + otros


impuestos (no reembolsables) + otros costos directos. Se determinan después de
descontar los descuentos y rebajas.

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Costos de transformación = costos directos + costos indirectos (fijos + variables).


Incluyen: costos directos e indirectos (ayudantes, alquiler de planta, costos de
personal, depreciación del equipo).

3.2. Sección 27 – Deterioro del valor de los activos

Esta sección define que una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en
libros de un activo es superior a su importe recuperable, por lo que debe ser
considerada en la contabilización del deterioro del valor de los inventarios. En este
sentido, para determinar dicho deterioro para los inventarios de una empresa, se debe
considerar lo siguiente:

• Comparar valor en libros (VL) de cada partida con el precio de venta


(PV) menos costos de terminación y venta (CTV).
• Si VL >PV – CTV, se reduce el importe en libros al PV-CTV.
• Producción = Pérdida deterioro.
• Pérdida por deterioro = gastos en el resultado del periodo.
• El inventario se valora para deterioro partida por partida.
• Si no se puede determinar el PV-CTV, entonces se agrupará por la
misma línea de producto, zona de producción y geográfica.

4. Objetivos básicos de auditoría para los inventarios y costos


relacionados

Las pruebas a ser diseñadas y aplicadas para el examen de las inversiones, deben
proporcionar una seguridad razonable orientada a satisfacer al auditor externo sobre
lo adecuado de las afirmaciones realizadas por la Gerencia:

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a. Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios estén


efectivamente representados por materiales, mercancías, suministros y
productos que existan físicamente y, consecuentemente, el auditor debe
satisfacer que el cliente ha tomado el cuidado razonable para la determinación
de las cantidades físicas y el estado de los inventarios.
b. Que los inventarios se hayan valuado de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
c. Que los inventarios estén aritméticamente correctos.
d. Que contengan solamente mercancías y materiales en buenas condiciones de
uso o de venta y que se excluyan las existencias obsoletas y defectuosas, o bien
que se establezcan provisiones adecuadas para posibles pérdidas al disponerse
de dichas existencias.
e. Que la presentación de los inventarios en los estados financieros sea correcta, y
se haga una revelación suficiente respecto a:
o Grupos de partidas que lo integran
o Método de Valuación.
o Estimaciones por pérdida de valor.
o Compras afiliadas.
o Gravámenes sobre los inventarios.

Lea el capítulo del libro Arens, Alvin. Auditoría: Enfoque integral, págs. 133-160:
(Décimo primera edición; México: Pearson Prentice Hall).

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5. Principales técnicas y procedimientos para la auditoría de


los inventarios y costos relacionados

Dentro de los procedimientos básicos para la auditoría de las inversiones y sus costos
relacionados, se tienen varios de ellos categorizados de acuerdo a su finalidad, ya sea
comprobar la razonabilidad del funcionamiento de los controles internos
(cumplimiento) o de las cifras que conforman los estados financieros (saldos o
sustantivas):

En general, se requiere lo siguiente, como mínimo:

A. Evaluar los controles internos básicos existentes para los inventarios, y a partir
de esto:
o Efectuar las pruebas de control a ser aplicadas en la extensión y
oportunidad determinada según las circunstancias.
o Concluir acerca de la razonabilidad de los controles internos básicos
existentes para los inventarios, dejando clara evidencia de las
debilidades y las acciones que se sugieren tomar al respecto.

B. Realizar la planeación de las pruebas de saldos a ser aplicadas para corroborar


las cifras que se incluyen en los estados financieros, según sea necesario, en
cada circunstancia observada.

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Pruebas de cumplimiento

Para la revisión de la efectividad de los controles internos de las cuentas de


inventarios, se deben evaluar los siguientes aspectos:

a. El control que existe para la debida custodia física de los inventarios.

b. Los controles aplicados para las existencias físicas y sus movimientos (entradas
y salidas), y su registro oportuno.

c. La realización de conciliaciones periódicas de las existencias con los registros


contables, y de dichos registros entre sí (mayor general con sus
correspondientes mayores auxiliares).

d. Realización periódica de conteos físicos por muestreo, y de manera general


como mínimo una vez al año.

e. Definir el tratamiento a dar a los resultados de los conteos físicos de existencias


(tanto sobrantes como faltantes), luego de su debida investigación y
documentación.

f. Verificar la adecuada segregación de funciones con relación al manejo de los


inventarios (registros, compras, recepción y embarque de los inventarios).

g. Reconocimiento oportuno de las recepciones de mercancías y del pasivo


correspondiente en los registros contables.

h. Control de la documentación relativa a las entradas y salidas de las mercancías,


incluyendo el inventario recibido en consignación.

i. Evaluar la razonabilidad del método de valuación de los inventarios utilizado


por la empresa, de acuerdo a las NIIFs aplicables.

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j. Indagar las distintas condiciones de las existencias (inventarios dañados,


obsoletos, etc.) para proceder a su reconocimiento según lo permiten las NIIFs.

k. La existencia de seguros por montos adecuados para cubrir los riesgos


inherentes al manejo de los inventarios.

Pruebas sustantivas

a. Verificar la documentación existente de la propiedad de los inventarios


(facturas y contratos).
b. Revisar la contabilización y valuación de los inventarios de acuerdo con las
normas contables vigentes, aplicadas sobre bases uniformes en relación con el
periodo anterior.
c. Comprobar la correcta contabilización de los resultados provenientes de los
inventarios (ganancias o pérdidas).
d. Verificar los ajustes realizados en los inventarios por su reconocimiento y la
valorización de estos a su valor de mercado.
e. Revisar la presentación y revelación de las cuentas contables que conforman
los inventarios en los estados financieros, incluyendo cualquier gravamen o
pignoración que exista sobre los inventarios.

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6. Documentación de la auditoría de los inventarios y costos


relacionados
Como parte de la documentación de la auditoría practicada a los inventarios y sus
costos relacionados, se deben archivar y conservar papeles de trabajo que
constituirán las evidencias básicas para las conclusiones que sean expuestas con
relación a la misma.

6.1. Principales papeles de trabajo

Los principales PTs usados para la documentación de la auditoria de los inventarios,


son:

 Cédula sumaria para la cuenta o ciclo a que corresponda según el enfoque del
despacho de auditoría.
 Detalle o relación de cuentas de inventarios para el periodo bajo revisión.
 Cruce con los saldos de las confirmaciones (respuesta recibida de proveedores
locales y del exterior).
 Revisión (recálculo) de las liquidaciones de mercancías.
 Prueba de análisis de costos de inventarios (a partir del punto anterior).
 Cruce de montos iniciales con los movimientos por mercancías adquiridas,
retiradas o incineradas, descargadas mediante reservas, entre otros.

Vea el video sobre Elaboración de papeles de trabajo para la realización de una


auditoría: http://www.youtube.com/watch?v=PZSHqDiU-Dg

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7. BIBLIOGRAFÍA

1. Alfaro, Jeylin (2013). Elaboración de papeles de trabajo para la realización de


una auditoría. Recuperado de:

https://www.youtube.com/watch?v=PZSHqDiU-Dg

2. Arens, Alvin (2008). Auditoría: Un enfoque integral (Décimo primera edición),


México: Pearson Prentice Hall.

3. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), (2009). NIIF para


las PYMES, London, United Kindong, Fundación del Comité Internacional de
Normas de Contabilidad. Recuperado de:
http://www.ifrs.org/ifrs-for-smes/ed-october-2013/documents/ed_2013-
9_es_website.pdfhttp://www.icpard.org

4. Gaitán Estupiñán, Rodrigo (2010). Control Interno y Fraudes con base en los
ciclos transaccionales: Análisis de Informe COSO I y II (Segunda edición),
Colombia: ECOE Ediciones.

5. LACODEM (2010). Compendio de Normas Internacionales de Auditoría


(NIAs).

6. LACODEM (2010). Compendio de Normas Internacionales de Información


Financiera (NIIFs).

7. Valdez, Pablo (2015). Contabilidad general (Primera edición), Madrid: Pearson


Educación, S. A.

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