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Or
 CAPiTULO VI

7.1 CONCEPTO
Comprende el plan de organizacion y todos los metodos y procedimient
que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la proteccion de s
activos, la obtencion de informacion financiera correcta y segura, la prom
cion de eficiencia de operacion y la adhesion a las politicas prescritas por
direccion.
Acorde con lo expresado en el parrafo anterior se d educe lo siguiente:

7.2 OBJETIVOS

Son basicamente tres (3):

a) La obtenci6n de la informacion financiera correcta y segura;
b) La proteccion de los activos del negocio; y
c) La promocion de eficiencia de operacion.
El control interno, en su concepto mas amplio, no solo tiene como objel
evitar o reducir los fraudes . Es tambien una salvaguarda en contra del desperd
cio, ineficiencia y promueve la seguridad de que las politicas de operacion esta
siendo cumplidos por personal competente y leal. ~

Nuestro estudio y evaluacion del control interno tiene como objetivo prim
rio la planeacion de un programa de auditoria que nos permita emitir un diet<
men sobre la posicion financiera y los resultados de operacion. Sin embargo,
examen de estados financieros no es equivalente a un estudio tecnico de la ac
ministracion. Es evidente, por lo tanto, que nuestra responsabilidad, queda lim
tada al estudio de aquellos controles que tienen relacion directa con los registro
contables.
 CAPiTULO VII
~~<r<~- ::t:Wfl'tr::Nf,......... -~;~iR:ttt£7 ~~? · "'{1Y:»;·;_ "":<{v"""~~:*'~{;;_~.; "'"''.._ ~--
' EL¥CONTR01}. INTERNO .
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7.1 CONCEPTO
Comprende el plan de organizacion y todos los metodos y procedimientos
que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la proteccion de sus
activos, la obtencion de informacion financiera C01Tecta y segura, la promo-
cion de eficiencia de operacion y la adhesion a las politicas prescritas por la
direccion.
Acorde con lo expresado en el parrafo anterior se deduce lo siguiente:

7.2 OBJETIVOS

Son basicamente tres (3):

a) La obtencion de la informacion financiera correcta y segura;
b) La proteccion de los activos del negocio; y
c) La promocion de eficiencia de operacion.

El control interno, en su concepto mas amplio, no solo tiene como objeto

evitar o reducir los fraudes. Es tambien una salvaguarda en contra del desperdi-
cio, ineficiencia y promueve la seguridad de que las politicas de operacion estan
siendo cumplidos por personal competente y leal.
'
Nuestro estudio y evaluacion del control interno tiene como objKlvo prima-
rio la planeacion de un programa de auditorfa que nos permita emitir un dicta-
men sobre la posicion financiera y los resultados de operacion. Sin embargo, el
examen de estados financieros noes equivalente a un estudio tecnico de la ad-
ministracion. Es evidente, por lo tanto, que nuestra responsabilidad, queda limi-
tada al estudio de aquellos controles que tienen relacion directa con los registros
con tables.

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Direccion
Coordinacion
Organizacion Division de labores
Asignacion de responsabilidades
1. Planeacion y sistematizaci6n.- 2. Re-
Procedimiento:
gistros y f01·mas.- 3. Informes.
Personal
Supervision
Organizacion
Los elementos de control interno en que interviene la organizaci6n son:
1) Direccion, que asume la responsabilidad de la polltica general de la
empresa y de las decisiones tomadas en su desarrollo.
2) Coordinacion, que adopte las obligaciones y necesidades de las partes
integrantes de la empresa a un todo homogeneo y armonico; que pre-
vea los conflictos propios de invasion de funciones o interpretaciones
contrarias a las asignaciones de autoridad.
3) Division de labores, que defina claramente la independencia de las
funciones de:
operacion (produccion, ventas).
- custodia (caja, tesoreria).
- registro (contabilidad, auditoria interna).
El principia basico del control interno es en este aspecto, seg{m el I.A.C
(Instituto Americana de Contadores), que ning{m departamento debe te-
ner acceso a los registros contables en que se controla su propia operaci6n.
El principia de division de funciones impide que aquellos de quienes de-
pende Ia realizacion de determinada operacion puedan influir en la forma
que hade adoptar su registro o en la posesion de los bienes involucrados
en la operacion. Bajo este principia, una misma transaccion debe pasar
por diversas manos, independientes entre si.
16
~~~~~~~mm~~~~~~~~~~==!!~!!!
4) Asignacion de responsabilidades, que establezca con claridad los no
bramientos, dentro de la empresa, su jerarquia, y delegue facultades c
autorizacion congruentes con las responsabilidades asignadas.
El principia fundamental en este aspecto consiste en que no se realic
transaccion alguna sin la aprobacion de alguien especificamente autor
zado para ello. Debe, en todo caso existir constancia de esta aprobaci6
con la posible excepcion de actividades rutinarias de menor importaJ
cia en que la aprobacion claramente pueda entenderse como tacita.
7.3.2 Procedimiento
La existencia de control interno no se demuestra solo con una adecuac
organizacion, pues es necesario que sus principios se apliquen en la practi<
mediante procedimientos que garanticen la solidez de la organizacion:
1) Planeacion y sistematizacion.- Es deseable encontrar en uso un in
h·uctivo general o, una serie de instructivos sobre funciones de dire
cion y coordinacion; la division de labores; el sistema de autorizaci'
nes y fijacion de responsabilidades.
Estos instructivos usualmente asumen la forma de manuales de proc
dimientos y tienen por objeto asegurar el cumplimiento, par parte d
personal, con las practicas que dan efecto a las politicas de la empres
uniformar los procedimientos; reducir errores; abreviar el periodo c
entrenamiento del personal y eliminar o reducir el n{tmero d t 6rden
verbales y decisiones apresuradas.
Por ejemplo, en el aspecto concreto de la contabilidad, la planeaci6n
sistematizaci6n exigen al menos un catalogo o p"lan de cuentas con:
respectivo instructive, si no una grafica del tramite contable y un m
nual de procedimientos aplicables a las formas, registros e inform
contables. ~
Un grado mas elevado de planeacion requiere control presupuestal
implantacion de estandares de produccion, distribucion y servicios.
2) Registros y formas.- Un buen sistema de control interno debe procur
procedimientos adecuados para el registro completo y correcto de a
tivos, pasivos, ingresos y gastos.
3) Informes.- Desde el punto de vista de la vigilancia sabre las activid
des de la empresa y sobre el personal encargado de realizarlas, el el
menta mas importante de control es la informacion interna. En es
62 ~iguel Bravo Cervantes ~- Control lnterno . 163

HLHMENTOS DEL CONTROL INTERNO

4) Asignaci6n de responsabilidades, que establezca con claridad los nom-
bramientos, dentro de la empresa, su jerarquia, y delegue facultades de
Direccion autorizacion congruentes con las responsabilidades asignadas.

Coordinacion El principia fundamental en este aspecto consiste en que no se realice

transaccion alguna sin la aprobacion de alguien especificamente autori-
( )I V,,IJ\ jzaci6n Division de labores zado para ello. Debe, en todo caso existir constancia de esta aprobacion,
Asignacion de responsabilidades con la posible excepcion de actividades rutinarias de menor importan-
cia en que la aprobacion claramente pueda entenderse como tacita.
1. Planeacion y sistematizaci6n.- 2. Re-
I'• m·•·d i 111 ien lo: 7.3.2 Procedimiento
gistros y f01·mas.- 3. Informes .
La existencia de control interno nose demuestra solo con una adecuada
1'1'1'10 11 .11 organizacion, pues es necesario que sus principios se apliquen en la practica
•, ,,,,.., visi(,., mediante procedimientos que garanticen la solidez de la organizacion:
1) Planeaci6n y sistematizaci6n.· Es deseable encontrar en uso un ins-
Oif,;llli J:.lC ion h·uctivo general o, una serie de instructivos sobre funciones de direc-
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nes y fijacion de responsabilidades.
Il I >u·,·cdo n, que asume la responsabilidad de la polltica general de la
Estos instructivos usualmente asumen la forma de manuales de proce-
,·ln l •n·~i\ y de las decisiones tomadas en su desarrollo.
dimientos y tienen por objeto asegurar el cumplimiento, por parte del
< 'oordinaci6n, que adop te las obligaciones y necesidades de las partes personal, con las practicas que dan efecto a las politicas de la empresa;
de la empresa a un to do homogeneo y armonico; que pre-
1, tl•')',l'" n tcs uniformar los procedimientos; reducir errores; abreviar el periodo de
VI : .I los co nflictos propios de invasion de funciones o interpretaciones entrenamiento del personal y eliminar o reducir el nl'tmero d ~. ordenes
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II I livision de labores, que defina claramente la independencia de las Por ejemplo, en el aspecto concreto de la contabilidad, la planeacion y
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l'tlslodia (caja, tesoreria). nual de procedimientos aplicables a las formas, registros e informes
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t''' 1.1 operacion. Bajo este principia, una misma transaccion debe pasar
1111 1 •I i versas manos, independientes entre si.
Un grado mas elevado de planeacion requiere control presupuestal e
implantacion de estandares de produccion, distribucion y servicios.
2) Registros y formas.· Un buen sistema de control interno debe procurar
procedimientos adecuados para el registro completo y correcto de ac-
tivos, pasivos, ingresos y gastos.
3) Informes.- Desde el punto de vista de la vigilancia sobre las activida-
des de la empresa y sobre el personal encargado de realizarlas, el ele-
mento mas importante de control es la informacion interna. En este
 164 ~iguel Bravo Cervantes
~'*}'t'fl"'tft'e'M~W~miDWf.~r-
SentidO, desde luego no es suficiente la preparacion periodica de in-
formes internos, sino su estudio cuidadoso (por personas con capaci-
dad para juzgarlos y autoridad suficiente para tomar decisiones y co-
rregir deficiencias).
Los inforffi€s contables constituyen en este aspecto un elemento muy
importante del control interno, desde la preparacion de balances men-
suales, hasta las hojas de distribucion de adeudos de clientes por anti-
gi.iedad o de obligaciones por vencimientos.
Las actividades de produccion y distribucion pueden vigilarse de cer-
ca, mediante informes periodicos, analiticos y comparativos; informes
de ventas, de costos, amllisis de variaciones de eficiencia y tiempo ocio-
so, etc.
Un control interno de tipo mas elevado probablemente incluira infor-
mes periodicos sobre capital de trabajo, origen y aplicacion de soni-
dos, variaciones financieras, presupuestales, etc.
7.3.3 Personal
Por solida que sea la organizacion de una empresa y adecuados los proce-
dimientos implantados, el sistema de control interno no puede cumplir su
obje tivo si las actividades diarias de la empresa nose encuentran a cargo
d e personal capacitado.
Los elementos de personal que intervienen en el control interno son:
a) Entrenamiento
Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentran en vi-
gencia, mas apto sera el personal encargado de los diversos aspectos
del negocio.
El mayor grado de control interno logrado permitira la identificaci6n
clara de las funciones y responsabilidades de cada empleado, asf como
la reduccion de ineficiencia y desperdicio.
b) Eficiencia
Luego del entrenamiento, la eficiencia dependera del juicio personal
aplicado a cada actividad. El interes del negocio por medir y alentar la
eficiencia constituye un coadyuvante del control interno. Los negocios
adoptan algt'm metoda para el estudio de tiempo y esfuerzo emplea-
dos por el personal que ofrecen al auditor la posibilidad de medir com-
p.trativamente las cifras representativas de los costas .
Control lnterno 165
.-...rttlf!ff!tMZ"PI:ITitw!'!!!WTWmJWWSW't'm·pm•r·•H & '!fA*! ct ·....,...,..,..._ : £111 ~~~
c) Moralidad
Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre
las que descansa la estructura del control interno.
Los requisitos de admision y el constante interes de los directivos p or
el comportamiento del personal son en efecto ayudas importantes al
control. Las vacaciones periodicas y un sistema de rotacion de perso-
nal deben ser obligatorios hasta donde lo permitan las necesidades del
negocio. El complemento indispensable de la moralidad del personal
como elemento del control interno se encuentra en las fianzas de fid e-
lidad que deben proteger al negocio contra manejos indebidos.
d) Retribuci6n
Es includable que un personal retribuido adecuadamente se presta m e-
jor de realizar los propositos de la empresa con entusiasmo y concen-
tre mayor atencion en cumplir con eficiencia que en hacer planes para
desfalcar al negocio. Los sistemas de retribucion al personal, planes de
incentivos y premios, pensiones por vejez y oportl.midad que se brin-
da para plantear sus sugestiones y problemas personales constituyen
elementos importantes del control interno.
7.3.4 Supervision
No es (micamente necesario el disefi.o de una buena organizacion, sino
tambien la vigilancia constante para que el personal desarrolle los proce-
dimientos a su cargo de acuerdo con los planes de la organizacion. La
supervision se ejerce en diferentes niveles, por diferentes funcionari os Y
empleados y en forma directa e indirecta.
Una buena planeacion y sistematizacion de procedimientos y un buen di
sefi.o de registros, formas e informes, permite la supervision casi automct
tica de los diversos aspectos del control interno. .
a.:
Seg(m algunos autores, los requisitos de un Sistema de Control Interno
son los siguientes: ·
a) Los controles deben ser comprensibles.
b) Los con troles han de adaptarse a la forma de organizacion.
c) Los conh·oles han de registrar las desviaciones de manera rapida.
d) Los controles han de ser apropiados.
e) Los controles han de ser flexibles.
f) Los controles han de ser economicos; y
g) Los controles han de tender a una accion correctiva.
 Control lnterno 167
~~
lttn · los principales instrumentos de que se valen las empresas, podemos
~~wmmwmwawtrtJtzl!Wfltt!W,~~~~

10. Debe hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud po-
sible. Estas cuentas prueban la exactitud entre los saldos de las cuen-
il ;tr t'l\lre otros a los siguientes: tas y los empleados segregados en diferentes ocupaciones.
Ilroccdimientos.
Comprension de la estructura del control intemo
IJtl"o rmes y estadfsticas.
El auditor debe obtener evidencia acerca de la efectividad de los controles
Mc todos.
1\s lructura de organizaci6n adecuada. intemos para:
Objc tivos y pollticas. a) formarse una opinion sabre las aseveraciones de la gerencia acerca de
No nnas de actuaci6n. Ia efectividad de los controles internes al termino del periodo auditado; y
b) evaluar el riesgo de control (y la actividad de los con troles de cumpli-
Rt•gistros .
miento durante el periodo auditado).
I'i an de cuentas.
1\uditorfa interna. Estructura del Control Intemo
1\uditoria externa. Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, procedi-
Sq?; LLrOS, etc. mientos y otras medidas, incluyendo Ia actitud de Ia direccion de una em-
presa, para ofrecer seguridad razonable respecto a que esten lograndose
l'rin cipios del control interno los objetivos del control interno, que discurre por cinco (5) elementos, los
/\ I n· ~ p cc to citaremos a los siguientes: que se integran en el proceso de gestion y operan en distintos niveles de
I. Ut'i"Je fijarse Ia responsabilidad sino existe una delimitaci6n exacta de efectividad y eficiencia.
t·~: l ,1, cl control sera ineficiente. Para la operatividad del control interno se requiere Ia implementacion de
I,,, contabilidad y las operaciones de ben estar separadas. sus elementos, que se encuentran interrelacionados al proceso adminis-
I)vbcn utilizarse todas las p ruebas disponibles para com.probar la exac- trative. Tales elementos pueden considerarse como un conjunto de nor-
litud, con el objeto de tener Ia seguridad de que las operaciones y con- mas que son utilizadas para medir el control interno y determinar, los que
Labilidad se llevan en forma exacta. se describen a continuacion:
N inguna persona individualmente debe tener completamente a su car- Ambiente de control.
go una transacci6n comercial. Sistema de contabilidad.
be escogerse y entrenarse cuidadosamente el personal de empleados. Procedimientos de control.
fi Si es posible, debe haber rotaci6n entre los empleados asignados a cada Ambiente SIC (sistemas de informacion computarizada) .
lrabajo; debe imponerse la obligaci6n de disfrutar de vacaciones, entre Funcion de auditoria interna.
las personas que ocupan un puesto de confianza . La rotacion reduce '
Ambiente de control ~
las oportunidades de cometer un fraude, indica Ia adaptabilidad de Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influ~ncie las
un empleado y frecuentemente da por resultado nuevas ideas para Ia tareas de las personas con respecto al control de sus actividades. El am-
empresa. biente de control tiene influencia en la forma en que son desarrolladas las
7. Las instrucciones de operaci6n para cada puesto deben estar siempre operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Tambien tie-
por escrito. ne relacion con el comportamiento de los sistemas de informacion y con
H. Los empleados deben tener poliza de fianza. las actividades de monitoreo. Entre otros elementos del ambiente se tie-
No deben exagerarse las ventajas de protecci6n que brinda el sistema nen: integridad y valores eticos, estructura organica, asignacion de autori-
dad y responsabilidad, y polfticas para la administracion del personal.
de contabilidad de partida doble.
Miguel Bravo Cervantes Control lnterno 169
~~
!!..1.!!!1!!",!!!1.!~.~~. · "'" • .. ._._!Nt>lllilllL-~"'*~illli!ill!Jit$£'1%w~ ~rz~rm::J! mm!.!! "" ·!* ~ ¥ ~n

Sistema de Contabilidad
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E Consiste en los metodos y registros establecidos para identificar, reunir,
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QJ .Ul
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0 analizar, clasificar registros e informes sobre las transacciones de una enti-
E ~
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ii dad, asf como mantener el registro del activo y pasivo que le son relativos.
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El auditor debe obtener un entendimiento del sistema contable de la enti-
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2
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0... N C"i ..;' lfi cD
dad (incluyendo metodos y registros), para procesar y elaborar informa-
cion financiera, debiendo considerar, entre otros los siguientes:
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0QJ las transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que son
.r::, significativas para los estados financieros;
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Oi los registros contables, documentos sustentatorios y las cuentas espe-
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cfficas de los estados financieros;
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0 () c 0: inclusion en los estados financieros; y
~ Cll N C"i ..;' lfi cD r'
el proceso de informacion financiera empleado para preparar los esta-
dos financieros de la entidad, incluyendo las estimaciones contables y
0 revelaciones mas importantes.
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~ ~ cO 'i:: Q) 0 Son aquellos procedimientos y polfticas que se acondicionan al ambiente
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Cll 0 a: 0 2 ()
de control y sistema contable establecidos por la administracion para pro-
!;-2 cJ C"i ..;' lfi
porcionar seguridad razonable de poder lograr los objetivos espedficos
de la entidad. Generalmente, se consideran como procedimientos los as-
0 : pectos referidos a:
Ul
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c QJ Cii
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~.... apropiada autorizacion de operaciones y actividades;
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Cll Cll ~ ~ :~ § agregacion de funciones que asignen a diferentes empleados las res-
·- ,.- a: 0 w 0 ()
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(13
cJ C"i ..;' lfi
ponsabilidades de autorizar las operaciones, registrarlas y salvaguar-
dar activos;
QJ
.r::;"D
'
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disefto y uso de documentos y registros apropiados; y dispositivos de
~ ~. . . seguridad apropiados, en cuanto al acceso y utilizacion de activ~ y
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0 0 0 0 .s Ctl
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registros.
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QJ 1- Cl) .::
0.. Q) .5Q
Cll ~ c
0... 0 w o u E Los principales controles en una auditoria de estados financieros son ne-
0... QJ ·- . . .
: 01 E N C') 7 LO <0 r--
cesarios para establecer y mantener una estructura de control interno que
e:_ provea seguridad razonable de que los objetivos estan siendo alcanzados,
-
c
Cll
(ij c
y se indican a continuacion.
·O C ·O .§
·- QJ u ·u
~0 c Cll
·o
c Cll
c Controles de proteccion de Protegen los activos contra perdidas, adquisi-
-
-~ Cii
>.
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s
N
·c:Cll
01
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u 'E0 ec activos: ci6n no autorizada, uso o dis posicion indebida.
.S 'i:: QJ QJ

E Ui 0:: 0 6 0
()
0
()
-o ::J
<(-o cJ C"i 7 l[) Controles de presupuesto: Aseguran la ejecucion de transacciones de
acuerdo con la legislaci6n presupuestal. Los
 YiS:: U I ·I 5.1;; ·UCervantes Control lnterno 171
.,. P USX"'M-1~"'..t\l-;R~~"!i!JWC%'P't'iWm9!WNM ~l.B11ilifl11R

controles se orientan a cada\restriccion relevan- rna. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las activi-
te del presupuesto. ' dades de los departamentos o de los empleados de manera aislada u
objetiva. Debe hacerse la descripcion siguiendo el curso de las opera-
<'onlroles de cumpli- Aseguran el cumplimiento de las leyes y re- ciones a traves de su manejo en los departamentos citados.
111 knlo:
glamento, asf como otras normas especificas
que podrfan tener un efecto directo y material b) Cuestionario
sobre los estados financieros. Los controles a Consiste en usar como instrumento para la investigacion cuestiona-
aplicarse se deben referir a cada dispositivo rios previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la for-
legal significativo. ma en que se manejan las transacciones u operaciones de las personas
('on troles de informacion Registran apropiadamente, procesan y resu- que intervienen en su manejo, la forma en que fluyen las operaciones a
nJl.lllC iC'ra: men las transacciones para permitir la prepa- traves de los puestos o lugares donde se definen o se determinan los
procedimientos de control para la conduccion de las operaciones.
racion de estados financieros confiables y man-
tener la responsabilidad por los activos. La Utilizacion de cuestionarios
prueba de controles debera orientarse a cada Como parte de la preparacion para el examen de estados financieros,
aseveracion significativa en cada ciclo impor- el auditor debe elaborar el cuestionario de comprobacion sobre con-
tante o aplicacion contable. trol interno. Este documento esta constituido por varias listas de pre-
guntas que deben ser contestadas por los funcionarios o empleados de
1 •... nprl•nsion del ambiente SIC (Sistema de Informacion Computarizada) la entidad que debe tomar en cuenta la necesidad de confirmar bajo
'• I' 1' 111ivndc que un ambiente SIC existe, cuando el procesamiento de la revision o que el auditor mismo con testa durante el curso de la auditorfa
11 d 111 llld t' i6n financiera de la entidad, interviene el computador, cualquie- la veracidad de las respuestas dadas, sin confiar completamente en las
' ,t IJIII' !4 t ' tl s us especificaciones tecnicas. Al plan ear las areas de la auditoria obtenidas.
I ' ll qttl' poclrfa afectar al amb iente SIC de la entidad el auditor debe consi-
La aplicacion correcta de los cuestionarios sobre control interne, con-
1k1 ': " 1,, i mportancia y complejidad de sus actividades y la disponibilidad siste en una combinacion de entrevistas y observaciones. Es esencial
du d.1tos para ser considerada en el examen. que el auditor entienda perfectamente los propositos de las preguntas
1-'n t' lo ge neral, la comprension del ambiente SIC comprende asuntos tales del cuestionario.
1' !lll10 significaciones y complejidad del procesamiento por computador
c) Flujogramas
1•; tr.l cada una de las aplicaciones contables importantes, la estructura or-
El metodo de flujogramas es aquel que se expone por medio de cua-
}',• 'llll \ 1 del ambiente y la disponibilidad de datos, en cuanto a documentos
dros o graficos. Si el auditor diseii.a un flujograma del sistema, sera
ltt1'l1l~ y archivos de computo.
preciso que visualice el flujo de la informacion y los docume~os que
Ml'todos de evaluacion del control interno se procesan. El flujograma debe elaborarse, usando simbolos estandar
de tal suerte que quienes conozcan los sfmbolos puedan exhaer infor-
'i1• cl ,tsifican en tres (3): macion 1.'"ttil relativa al sistema. Si el auditor usa un flujograma elabo-
dcscriptivo rado por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus simbolos
cues tionario y obtener conclusiones titiles respecto al sistema representado por el
gr<Hicos o flujogramas flujograma.
.1) Ocscriptivo Con certeza no puede decirse que cualquiera de los metodos es com-
'onsiste en describir las diferentes actividades de los departamentos, pleto o eficaz, aisladamente, en todos los casos. En algunos tal vez sea
funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el siste- aplicable el metoda de graficos, en otros puede ser conveniente usar el