Universidad Estatal a Distancia

Escuela de Ciencias de la
Administración
Cátedra de Contabilidad General
Curso: Contabilidad II
Capítulo III
- INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR COBRAR
- Cuentas por Cobrar
- Documentos por Cobrar
- Partidas por cobrar y el deterioro de su
valor
- INVENTARIOS
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
Las partidas por cobrar poseen un riesgo inherente de incobrabilidad, debido a la alta
probabilidad de no alcanzar el cobro del 100% de su saldo. Esta situación debe reflejarse
contablemente en una cuenta correctora denominada “estimación por incobrables”.

Los requisitos establecidos por la normativa internacional contable (párrafo 4-38, NIIF, 2014) para
reconocer una partida en los estados financieros son dos:
1. Que los beneficios económicos (de aumento o disminución) que genere la partida sean para la
entidad.
2. Que el beneficio pueda ser valorado de una manera fiable y objetiva.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
Registro • Medidas con
Inicial fiabilidad

Medición • Riesgo de
Posterior Incobrabilidad

Por esta razón, la normativa contable establece, en el párrafo 58 de la NIC 39, que el contador
debe revisar, al menos una vez al año, al final de cada periodo contable, este riesgo, para
determinar si existe evidencia objetiva de deterioro y, en caso de existir, proceder a reconocerlo
en los estados financieros mediante un ajuste.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
Situaciones que pueden provocar deterioro
En la normativa contable se enuncian las situaciones que pueden causar deterioro, entre otras:
(a) dificultades financieras significativas del emisor o del obligado
(b) infracciones a las cláusulas contractuales, tales como incumplimientos o moras en el pago de los
intereses o el principal;
(c) el prestamista, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del prestatario,
le otorga concesiones o ventajas que no habría otorgado bajo otras circunstancias;
(d) es probable que el prestatario entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera;
(e) la desaparición de un mercado activo, para el activo financiero en cuestión, debido a dificultades
financieras; o
(f) los datos observables muestran desde el reconocimiento inicial de un grupo de activos financieros la
existencia de una disminución medible en sus flujos futuros estimados de efectivo, aunque no pueda todavía
identificársela con activos financieros individuales del grupo

Los eventos pueden ser actuales o pasados, por eso el deterioro se reconoce cuando se
materializa
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
9.1. Registro directo
Consiste en registrar de forma directa, en la partida por cobrar, el monto incobrable mediante el
registro de un crédito (disminución) en la partida por cobrar y un débito una partida de gasto por
incobrables.
Ejemplo 3.14
Electrónica S.A. tiene una cartera de cuentas por cobrar por la suma ₡60 000 000. Al cierre de
enero, el gerente de la empresa recibe noticias del dueño de Valcone S.A. que le comunica
haberse declarado en quiebra por problemas financieros. El saldo de la cuenta por cobrar a este
cliente asciende a ₡8 000 000 y ante esta evidencia de deterioro y la notificación del juzgado
sobre el tema, se le solicita al contador efectuar el ajuste por incobrabilidad al cierre de enero
utilizando el método directo.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
9.1 Registro directo
Ejemplo 3.14
Solución

Posterior a la cancelación directa,

siempre existe la posibilidad de
recuperar total o parcialmente las
cuentas; gracias a procesos
judiciales u otras acciones, si ocurre
se debe reversar el gasto por
incobrable, aunque la recuperación
no se efectúe en el periodo
contable actual.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
9.1 Registro directo
Ejemplo 3.14
Solución
Siguiendo con el mismo ejemplo, si el
25 de setiembre, antes del cierre
anual, el juzgado encargado de la
liquidación de la empresa Valcone
comunicó a los acreedores la
cancelación de la totalidad de las
deudas vigentes al momento del cierre
y con una fecha máxima de pago el día
28 de setiembre.
La situación descrita implica la
recuperación de las cuentas por cobrar
registradas como incobrables previo al
cierre anual; se deben efectuar los
siguientes registros.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
9.1. Registro directo
Ejemplo 3.14 - Análisis
Como se observa, para esos casos debe reversarse el asiento original y luego registrar el cobro
de la cuenta para que el saldo de la cuenta de gasto por incobrables sea correcto.
El método directo no es muy utilizado en empresas con carteras de crédito muy grandes, debido
a dos desventajas técnicas:
a. El proceso de incobrabilidad se genera a lo largo de un periodo y no en un momento específico.
Esto implica, bajo un concepto de devengado, la ausencia de una asociación entre los ingresos y
gastos registrados, al existir la posibilidad de registrar el ingreso por la recuperación de la cuenta
en un periodo contable y el gasto en otro.
b. El resultado de un periodo contable puede afectarse de manera importante, pues si el monto
de la cuenta es alto y la incobrabilidad se cristaliza en otro periodo contable al registro de la
venta, la utilidad se verá disminuida y no refleja la realidad de los resultados de la empresa.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
9.2. Registro indirecto
Otra opción de registro del deterioro por incobrabilidad es utilizar una “cuenta correctora” o
partida de estimación del monto incobrable, sin afectar, de manera directa, el saldo de la partida
por cobrar.
De esta manera, se incorporan a la contabilidad los montos calculados o reportados como
incobrables en una cuenta de gasto y la contrapartida es la cuenta denominada estimación por
incobrables.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor

9.2. Registro indirecto

Retomando el ejemplo 3.14, el
asiento de diario por efectuar por el
contador en esta circunstancia sería
el siguiente:
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor

9.2. Registro indirecto

De la misma manera que con el
método directo, si la cuenta
registrada como incobrable se
recupera, se reversa el asiento
anterior como se muestra a
continuación:
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
9.2. Registro indirecto
- La cancelación de la cuenta por cobrar se contabiliza utilizando el mismo registro del método
indirecto, bajo el supuesto de reconocer el monto incobrable en la contabilidad cuando se
genera.
- La contabilidad se basa en el concepto de devengado, esto consiste en reconocer los gastos e
ingresos en el momento en que se generan, no cuando se pagan.
- Toda cuenta por cobrar que resulte incobrable es el resultado de un proceso en el cual el
cliente muestra signos visibles, como atrasos que se incrementan a lo largo del tiempo,
suspensión de las compras a la compañía y rumores en el sector, mientras el incobrable se gesta
durante ese periodo.
- Esta situación valida la posibilidad que tiene el contador de incluir en sus libros contables,
periódicamente (mensual, semestral o anual), un gasto estimado por incobrabilidad.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10. Concepto de estimación
- Es una opción técnica usada en contabilidad para acercar las cifras contables a la realidad.
Como lo indica la norma, en el concepto de representación fiel, las cifras de los estados
financieros no son del todo exactas, sino muestran un monto que se espera sea muy cercano, a
la realidad de las transacciones contables. Respecto a este tema, el marco conceptual de las
normas indica lo siguiente:
“Libre de errores no significa perfectamente exacto en todos los
aspectos. Por ejemplo, una estimación de un precio o valor no
observable no puede señalarse que sea exacto o inexacto. Sin embargo,
una representación de esa estimación puede ser útil si el importe se
describe con claridad y exactitud como que es una estimación, se
explica la naturaleza y limitaciones del proceso de estimación, y no se
han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para
desarrollar la estimación (párrafo CC15, NIIF, 2014). “
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.1. Estimación por incobrables
Se refiere a una cuenta de activo corriente con saldo acreedor (haber). Se ubica después de la
partida de cuentas o documentos por cobrar y su objetivo es reflejar o “reconocer”, de manera
estimada y acumulada, el porcentaje de las cuentas por cobrar que se prevé no se va a
recuperar.

Riesgo Incobrabilidad Alto

Riesgo incobrabilidad bajo
Se establecen políticas
Permite tener cuenta de
para reflejar riesgos en
estimación
Estados Financieros
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.1. Estimación por incobrables
Esta partida contable tiene como función principal ayudar a medir, con fiabilidad, las partidas
por cobrar, mediante la presentación de un saldo contable ajustado por la respectiva estimación
que, al disminuir el valor de la cuenta por cobrar, permite mostrar de manera neta el saldo de la
cuenta considerada en efecto recuperable.
Bajo esta lógica, la cuenta de estimación se afecta de manera inversa a la partida por cobrar,
como se muestra a continuación:
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2. Métodos de cálculo de la estimación del gasto por incobrables
La técnica contable utiliza varios métodos para el cálculo del gasto estimado por incobrables, de
inmediato se explican los más utilizados.

10.2.1. El método de porcentaje sobre ventas netas a

crédito

10.2.2. El método de porcentaje sobre las cuentas

por cobrar

10.2.3. El método basado en el análisis de

antigüedad de saldo de las cuentas por cobrar
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.1. El método de porcentaje sobre ventas netas a crédito
Este método consiste en calcular el gasto por incobrables del periodo (mes, trimestre, semestre
o año) como un porcentaje de las ventas netas a crédito del periodo, realizadas por la empresa.
El porcentaje por aplicar sobre las ventas netas a crédito lo determina la gerencia financiera de
la empresa, basado en variables como:
a. Un análisis histórico de los incobrables.
b. Las prácticas vigentes en el mercado, o sea, porcentajes aplicados en empresas similares.
c. Indicadores globales emitidos por cámaras empresariales.
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10.2.1. El método de porcentaje sobre ventas netas a crédito
Para el cálculo del gasto estimado por incobrables, el primer paso consiste en determinar el
monto de las ventas netas a crédito en el periodo requerido (mes, trimestre u otro), como se
muestra a continuación:
Ventas totales a crédito del mes XXXX
Menos:
Descuentos sobre ventas (XXXX)
Devoluciones sobre ventas (XXXX)
Bonificaciones sobre ventas (XXXX)
Ventas netas a crédito totales del mes XXXX
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.1. El método de porcentaje sobre ventas netas a crédito
En segundo lugar, se aplica el porcentaje de incobrabilidad calculado y autorizado por la gerencia
general sobre las ventas a crédito netas totales del periodo (mes, trimestre, cuatrimestre,
semestre o año) y no sobre las ventas a crédito acumuladas. El resultado de este cálculo se
registra como gasto por incobrables del periodo y se utiliza, como contrapartida, la cuenta de
estimación por incobrables.
Este método de cálculo del gasto por incobrables no considera el saldo de la cuenta de
estimación por incobrables, como sí lo hacen otros métodos. Empero, para efectos de
razonabilidad de la información financiera, el saldo de dicha partida debe ser monitoreado para
evitar que crezca de forma excesiva respecto a las partidas por cobrar vigentes.
Técnicamente, es necesaria la creación, en el catálogo de cuentas de la empresa, de una cuenta
de estimación separada para cada partida por cobrar, o sea, una para las cuentas y otra para los
documentos, porque su comportamiento y posibilidades de cobro son diferentes.
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10.2.1. El método de porcentaje sobre ventas netas a crédito
Ejemplo 3.15
Alimentos Cook S.A. se dedica a la comercialización de cereales al por mayor y tiene como
política otorgar a sus clientes un plazo de crédito de 45 días y registrar el 3% de sus ventas netas
a crédito como gastos por incobrables, para crear una estimación adecuada en caso de tener
problemas de cobro con alguno de sus clientes. Para los meses de diciembre a abril, los montos
registrados en la cuenta de ventas y relacionadas son los siguientes:
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.1. El método de porcentaje sobre ventas netas a crédito
Ejemplo 3.15
El saldo de la cuenta de estimación por incobrables al cierre de noviembre es de ₡7 900 000. A
inicios de enero, el encargado de crédito se entera que el cliente Minisúper La Favorita cerró sus
puertas.
Al tratar de localizar al dueño, se comprobó que se había trasladado a vivir a otro lugar y no se
puede ubicar. El saldo de la cuenta por cobrar de este cliente era de ₡1 729 500 y, por órdenes
de la gerencia, se procede a registrarla como incobrable.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.1. El método de porcentaje sobre ventas netas a crédito
Ejemplo 3.15
En el mes de abril se localiza al cliente, se hace la gestión de cobro y se llega a un acuerdo
autorizado por la gerencia para recibir el pago de al menos el 50% de la deuda. Con esta
información, proceda a:
a. Calcular y registrar el gasto por incobrable del mes de diciembre.
b. Calcular y registrar el gasto y el incobrable del cliente La Favorita en el mes de enero.
c. Contabilizar el gasto por incobrable del mes de febrero y marzo.
d. Consignar el gasto por incobrable el mes de abril y el monto recuperado del cliente La
Favorita.
e. Mayorizar la partida de la estimación por incobrables una vez efectuados lo diferentes
asientos.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.1. El método de porcentaje
sobre ventas netas a crédito
Ejemplo 3.15 - Solución

a. Cálculo y registro del gasto por

incobrable del mes de diciembre.
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10.2.1. El método de porcentaje
sobre ventas netas a crédito
Ejemplo 3.15 - Solución

b. Cálculo y registro en enero del

gasto y la pérdida por incobrable de
la cuenta por cobrar a La Favorita.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.1. El método de porcentaje
sobre ventas netas a crédito
Ejemplo 3.15 - Solución
De la misma forma que en el punto
a del ejercicio, se calcula el monto
estimado de gasto por incobrable,
se registra y luego se debe
contabilizar la cuenta declarada
incobrable. Para este fin, se debita
la cuenta de la estimación y se
acredita la cuenta por cobrar, como
se muestra en el siguiente asiento.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.1. El método de porcentaje
sobre ventas netas a crédito
Ejemplo 3.15 - Solución

c. Registro del gasto por incobrable

del mes de febrero y marzo.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.1. El método de porcentaje
sobre ventas netas a crédito
Ejemplo 3.15 - Solución

c. Registro del gasto por incobrable

del mes de febrero y marzo.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.1. El método de porcentaje
sobre ventas netas a crédito
Ejemplo 3.15 - Solución

d. Contabilización de gasto de mes

de abril, reversión del registro
incobrable y contabilización del
pago del cliente La Favorita.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.1. El método de porcentaje sobre
ventas netas a crédito
Ejemplo 3.15 - Solución
d. Contabilización de gasto de mes de abril,
reversión del registro incobrable y
contabilización del pago del cliente La
Favorita.
Se hacen dos movimientos contables:
reversar el asiento de registro de la cuenta
incobrable, y efectuar el asiento de entrada
del efectivo por la recuperación de la
cuenta por cobrar.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.1. El método de porcentaje sobre
ventas netas a crédito
Ejemplo 3.15 - Solución

e. Mayorización de la partida de estimación

por incobrables y sus movimientos de
diciembre a abril
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.2. El método de porcentaje sobre las cuentas por cobrar
Consiste en calcular la estimación del gasto por incobrables del periodo (mes, trimestre,
semestre o año) como un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar.
Con este método, el saldo de la estimación por incobrables debe ser igual al monto calculado
mensualmente, esto implica que el resultado se compara con el saldo de la estimación y realizar
el registro por la diferencia, ya sea aumentando o disminuyendo el saldo de la estimación.
De la misma manera que en el método anterior, el porcentaje que se aplicará sobre las partidas
por cobrar (cuentas o documentos) debe ser establecido por la administración financiera de la
empresa, basado en variables como un análisis histórico de los incobrables, en las prácticas
vigentes en el mercado, porcentajes aplicados en empresas similares, o bien los indicadores
globales emitidos por cámaras empresariales.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.2. El método de porcentaje sobre las cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16
Frutica S.A. ha establecido como política tener una estimación por incobrables equivalente a un
5% del saldo de las partidas por cobrar. El saldo de la estimación al cierre de setiembre y de las
cuentas y documentos por cobrar al final de los últimos tres meses del año en colones fue el
siguiente:
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.2. El método de porcentaje sobre las cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16
En el mes de agosto, el dueño del kínder El Jardín, comunicó la imposibilidad de pagar las
facturas adeudadas por un monto de ₡1 480 000; se hizo el estudio registral y no refleja
propiedades para realizar alguna gestión judicial. Por esta razón, el 20 de octubre, la gerencia
financiera, con el aval de la gerencia general, decidió pasar por incobrable la cuenta.

El 15 de diciembre el cliente visitó la empresa y pidió un arreglo de pago en 5 cuotas de 296 000
colones cada una, sin intereses, el primer pago lo estaría efectuando al cierre de diciembre, la
gerencia autorizó la propuesta.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.2. El método de porcentaje sobre las cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16
Con esta información, proceda a:
a. Registrar el gasto por incobrable del mes de octubre tanto de las cuentas como de los
documentos por cobrar.
b. Registrar la cuenta del cliente El Jardín como incobrable.
c. Registrar el gasto por incobrable del mes de noviembre para las dos partidas por cobrar.
d. Registrar el gasto por incobrable del mes de diciembre y el asiento del arreglo de pago.
e. Mayorizar el movimiento de la estimación por incobrables de cuentas y documentos por
cobrar, obteniendo el saldo cada mes.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.2. El método de porcentaje sobre las
cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16 - Solución

a. Cálculo y registros del mes de octubre de

Cuentas por Cobrar
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.2. El método de porcentaje sobre las
cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16 - Solución

a. Cálculo y registros del mes de octubre de

Documentos por Cobrar
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.2. El método de porcentaje sobre las
cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16 - Solución

b. Asiento de registro de la cuenta de El

Jardín como incobrable.
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.2. El método de porcentaje sobre las
cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16 - Solución

c. Cálculos y registros del mes de

noviembre de Cuentas por Cobrar
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.2. El método de porcentaje sobre las
cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16 - Solución

c. Cálculos y registros del mes de

noviembre de Documentos por Cobrar
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.2. El método de porcentaje sobre las
cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16 - Solución

d. Cálculos y registros del mes de diciembre

de Cuentas por Cobrar
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.2. El método de porcentaje sobre las
cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16 - Solución

d. Cálculos y registros del mes de diciembre

de Documentos por Cobrar
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.2. El método de porcentaje sobre las
cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16 - Solución

d. Cálculos y registros del mes de diciembre

de Documentos por Cobrar
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor

10.2.2. El método de porcentaje

sobre las cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16 - Solución
e. Mayorización de la cuenta de
estimación por incobrables.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor

10.2.2. El método de porcentaje

sobre las cuentas por cobrar
Ejemplo 3.16 - Solución
e. Mayorización de la cuenta de
estimación por incobrables.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.3. El método basado en el análisis de antigüedad de saldo de las cuentas por cobrar
Este procedimiento consiste en calcular el gasto estimado por incobrables en el periodo
contable establecido (mensual, bimensual, trimestral, cuatrimestral, semestral o anual), como
un porcentaje de la cartera atrasada, o sea, por su antigüedad.
Para este método, el porcentaje que se utiliza es diferenciado según la antigüedad de las
partidas; por ejemplo, el saldo con una antigüedad de 30 días de atraso tiene una menor
probabilidad de ser incobrable que el saldo de cuentas con más de 180 días de atraso; entonces,
el porcentaje estimado es mayor en el segundo que en el primero.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
10.2.3. El método basado en el análisis de antigüedad de saldo de las cuentas por cobrar
Similar a los métodos anteriores, el porcentaje aplicable a cada monto según su antigüedad, es
definido por la administración financiera de la empresa mediante análisis de series históricas y el
comportamiento en la industria, entre otros.
Para el cálculo del monto de la estimación con este método, se considera también el saldo de la
cuenta de estimación por incobrables, comparando el monto calculado contra el saldo y
ajustando la diferencia, tal y como se vio en el procedimiento anterior.
Al tener en cuenta la antigüedad de las cuentas, se considera esta forma de cálculo muy
representativa respecto a las otras, pero requiere tener un estado de antigüedad del total de la
cartera, así como el establecimiento de porcentajes adecuados.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
Ejemplo 3.17
Avitica Limitada se dedica a la comercialización
de ropa al por mayor. Históricamente, no ha
tenido problemas de incobrabilidad, por lo cual
no posee una cuenta de estimación por
incobrables.
En los últimos dos años, algunos clientes han
mostrado atrasos importantes en sus cuentas.
Ante esta situación, la gerencia financiera decidió
adoptar como política de estimación el método
de estado de antigüedad de saldos. Al cierre del
mes de marzo, el estado de antigüedad y
porcentaje de estimación establecido para aplicar
la política y realizar el cálculo es el siguiente.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor

Ejemplo 3.17 - Solución

a. Cálculo del monto del gasto por
incobrables del mes de marzo

Como se puede observar en el

cuadro anterior, el porcentaje
establecido va creciendo conforme
la antigüedad de las cuentas.
Además, como es el primer mes de
registro, no se puede realizar la
comparación, pues el saldo de la
estimación es cero, sin embargo,
debe efectuarse mensualmente.
 Capítulo III
9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
Ejemplo 3.17 - Solución

b. Registro del gasto por

incobrables.
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11. Recuperación de cuentas declaradas incobrables
Como se estudió en los ejemplos anteriores, por la naturaleza de los negocios es posible que una
cuenta declarada como incobrable pueda recuperarse en otro momento debido a arreglos de
pago gestionados por la empresa u ofrecidos por el cliente, o a fallos del juzgado donde se
ordene el pago de las deudas del cliente, entre otros. Si eso sucede, recuerde que, de acuerdo
con el sistema de registro utilizado por la empresa (directo o indirecto), los registros contables
cambian, como se muestran a continuación:
a. Reversar el asiento del registro como incobrable de la cuenta.
- Registro directo:
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9. Partidas por cobrar y el deterioro de su valor
11. Recuperación de cuentas declaradas incobrables