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UNIVERSIDAD VALLE DEL MOMBOY

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS
Y GERENCIALES

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

JUNIO, 2022
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ÍNDICE DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN...........................................................................................................................................4
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL..............................................................................................................5
ASPECTOS CONCEPTUALES Y JURÍDICOS.....................................................................................................6
Importancia del Estudio de la Actividad Financiera Pública:....................................................................6
Diferentes concepciones acerca de la Actividad Financiera del Estado y su Hacienda Pública................6
Hacienda Pública.....................................................................................................................................7
Hacienda Pública Nacional.......................................................................................................................8
Componentes de la Hacienda Pública Nacional:......................................................................................9
RENTAS O INGRESOS NACIONALES............................................................................................................10
Clasificación de los ingresos públicos:...................................................................................................10
¿Cómo se calcula la renta nacional?......................................................................................................11
Usos de la renta nacional.......................................................................................................................11
La Renta Nacional Bruta y la Renta Nacional Neta................................................................................12
PRESUPUESTO PÚBLICO............................................................................................................................13
Importancia del Presupuesto Público:...................................................................................................13
Tipos de Modificaciones Presupuestarias:.............................................................................................15
EL SISTEMA DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO EN LA REPÚBLICA..................................................17
Y SUS ENTES DESCENTRALIZADOS.............................................................................................................17
Generalidades del Sistema de Contabilidad Pública..............................................................................17
Ámbito de Aplicación.............................................................................................................................18
Objeto del Sistema de Contabilidad Pública..........................................................................................18
FUNDAMENTOS TÉCNICOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PÚBLICA.....................................................20
Principios de Contabilidad del Sector Público........................................................................................21
MODELO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PÚBLICA.................................................................................23
Transacciones:.......................................................................................................................................24
Metodología para el Registro................................................................................................................24
Plan de Cuentas Patrimoniales..............................................................................................................25
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Modelos de Asientos Contables............................................................................................................26

Descripción y Operatividad de las Cuentas y Subcuentas......................................................................27
Certificación de Los Estados Financieros...............................................................................................30
Documentos Justificativos de Las Transacciones...................................................................................30
Comprobantes y Documentos Justificativos de las Transacciones........................................................30
Proceso de cierre de las cuentas de ingresos y gastos...........................................................................32
SISTEMA DE CONTABILIDAD PARA MUNICIPIOS........................................................................................34
Plan de Cuentas.....................................................................................................................................34
Descripción General del Sistema...........................................................................................................35
Registros Principales y Auxiliares:..........................................................................................................35
LIBRO DIARIO.........................................................................................................................................36
Ejemplo de Asientos:.............................................................................................................................37
Plan de Cuentas:....................................................................................................................................37
CONCLUSIÓN.............................................................................................................................................40
BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................................................41
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INTRODUCCIÓN

Es indiscutible el rol de dirección que corresponde al Estado en la sociedad venezolana,

el cual se manifiesta en las múltiples actividades relativas a la consecución de sus fines,
estructurándose en diversas áreas de acción y recayendo en la Administración Central un
conjunto importante de aquellas.

A tales efectos, para su funcionamiento, el gobierno central realiza operaciones de

captación, asignación y manejo de cuantiosos recursos financieros y materiales que conforman
la Hacienda Pública Nacional.

La Realización de estas actividades requiere de un instrumento fundamental: La

Contabilidad Gubernamental, para el registro de las operaciones que afectan el Patrimonio
Público y que constituya, al mismo tiempo, una fuente de información oportuna y verás,
necesaria para la toma de decisiones y al ejercicio del control sobre el manejo de dicho
patrimonio.

La actual orientación de la Contabilidad Gubernamental en Venezuela, destina este

instrumento a cubrir primordialmente las exigencias del control y vigilancia sobre la
administración del Patrimonio Público. Consecuencialmente, esta orientación constituye el
norte del trabajo, es decir determinar la importancia de la Administración Pública, los conceptos
fundamentales de la Contabilidad Gubernamental, la Hacienda Pública, las Leyes que la rigen,
como se debe llevar la contabilidad Pública según lo propuesto por la ONCOP y por ONAFRE
así como otras leyes que rigen cada uno de los organismos gubernamentales del Estado
Venezolano.
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CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

La contabilidad gubernamental consiste en un conjunto de normas, convenios y

métodos para registrar las operaciones y estados financieros de Derecho Público, que
administran el fisco de la nación, los estados, los municipios y los demás organismos oficiales,
inclusive los entes autónomos y las empresas en las que el Estado tiene participación, con el
fin de facilitar el adecuado control fiscal sobre los bienes de la nación y sobre las operaciones
que se realizan en estas instituciones públicas.

La importancia y desarrollo de la Contabilidad Gubernamental aumenta en proporción a

la actividad del gobierno, que asume campos nuevos y más vastos en la vida social, económica
y cultural de la nación. Dentro de un régimen constitucional, los ingresos y los gastos públicos,
deben ser previamente autorizados por el parlamento, el cual debe establecer los límites para
recaudar rentas y para efectuar gastos.

Para el adecuado manejo de las operaciones que realizan los gobiernos requieren la
asignación de un monto anual que se establece en el presupuesto, el cual debe durar hasta
que termine el año fiscal, por lo tanto, éste está relacionado directamente con la contabilidad
gubernamental, debido que todas las operaciones de ingresos y gastos que se comprometen y
pagan deben coincidir con los montos, códigos y especificaciones, que se encuentran en el
plan cuenta.

Con respecto al control de los bienes nacionales, es la atribución constitucional de la

Contraloría, ya que éstos constituyen parte importante del patrimonio público, de modo que
todo cuanto a ellos concierne debe ser fiscalizado por este órgano, poder determinan en qué
condiciones se encuentra la gestión gubernamental, con el fin de indicarle los correctivos
necesarios.
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ASPECTOS CONCEPTUALES Y JURÍDICOS

Importancia del Estudio de la Actividad Financiera Pública:

En los últimos años, la tendencia creciente del proceso estatal intervencionista en los
más diversos ámbitos y sectores de las sociedades, ha tenido como consecuencia una
transformación violenta de las concepciones, acerca de las instituciones financieras y sus
actividades. Las instituciones financieras clásicas (impuesto, empréstito y presupuesto, por
ejemplo) ya no son suficientes para analizar y comprender el fenómeno hacendista moderno.

En el caso venezolano, analizar los problemas del Estado y, particularmente de su

instrumento fundamental, la Administración Pública, obliga a estudiar todos aquellos factores
que han contribuido a la evolución y funcionamiento de las instituciones, sobre todo si, tal como
sucede con los factores financieros, ellos constituyen insumos fundamentales para garantizar la
acción estatal.

Efectivamente, la evolución de nuestro Estado ha sido permanentemente influida por los

movimientos de su Hacienda Pública. Esta, a su vez, lo ha sido por el profundo proceso de
transformaciones sucedidas en la sociedad venezolana y en el Estado mismo, por su creciente
intervención en diferentes sectores de aquella que le han obligado a acumular una gran
cantidad de funciones, particularmente de carácter económico.

Diferentes concepciones acerca de la Actividad Financiera del Estado y su Hacienda

Pública:

El incesante movimiento de transformaciones sufrido por los Estados en los últimos 40

años, ha afectado no sólo los métodos técnicos y medios que constituyen la Hacienda Pública
en sí misma, sino también la concepción que sobre la misma y su rol, en función del logro de
los objetivos estatales que se poseía. Como lo afirma Duverger (1968) “Los Hacendistas
Clásicos y los Modernos utilizan a menudo los mismos medios… pero no los utilizan para los
mismos fines” (p.7). Así tenemos que, para la Hacienda clásica, ésta debía limitarse a cubrir no
más que aquellas funciones tradicionales del Estado-policía, como lo llamaban Adam Smith y
sus discípulos, o Estados Burgués, de los marxistas, a saber: policía, ejército, justicia y
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diplomacia; cualquier otra actividad debía ser desarrollada por iniciativa privada,
fundamentalmente las de carácter económico, en las que el Estado debía abstenerse de
intervenir dejando el paso libre a las llamadas “Leyes del Mercado”.

Esta concepción de la Hacienda Pública hacía que se permitiera al Estado recibir sólo
aquellos recursos necesarios para cubrir los gastos de las funciones encomendadas. Esto
hacía que los gastos públicos fueran porcentualmente reducidos en comparación con algunas
rengas nacionales (generalmente menores al 15% en Francia y otros Estados europeos, antes
de 1914).

Los Estados contemporáneos han sobrepasado ampliamente esos reducidos

porcentajes; la permanente injerencia e intervención estatal en los más diversos sectores de la
actividad (política interior o exterior, actividades económicas y financieras, defensa, industria y
comercio, salud, producción agrícola, asuntos laborales, transporte y comunicaciones, justicia,
minas e hidrocarburos, desarrollo urbano, información, etc.), han obligado al Estado a
establecer mecanismos más eficientes para garantizar la captación de los recursos necesarios
y así cumplir sus fines. Hoy para el Estado moderno, la Hacienda Pública no sólo es un medio
de cobertura de gastos sino también un medio indispensable de intervención en la vida social.
Esas medidas, en sí mismas, constituyen una forma especial de intervencionismo.

Hacienda Pública

Durverger (1968) señala que la Hacienda Pública es “la ciencia que estudia la Actividad
del Estado cuando utiliza medidas especiales, llamadas medidas financieras, gastos, tasas
impuestos, empréstitos, medidas monetarias, presupuesto, entre otros” (p. 8).

Se puede observar que la hacienda pública separa a los medios utilizados por el Estado
en sí, de los fines que se persigue. Esta transformación en la concepción de los mismos tiene
su origen el creciente intervencionismo estatal en diferentes sectores de la sociedad,
fundamentalmente en lo económico. El intervencionismo mencionado tomó gran impueso con
la teoría de John M. Keynes acerca del papel del Estado, señalado en su libro Teoría General
sobre el empleo, el interés y el dinero, ha ido modificando paulatinamente, el campo de acción
de la actividad financiera del Estado.
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Ámbito y funcionamiento de la Hacienda Pública.

Normalmente, cuando se habla de Hacienda Pública se piensa ante todo en el ámbito

de Estado o Nación, sin embargo, existen otros ámbitos de funcionamiento de la Hacienda
Pública, unos al interior del mismo Estado (ámbito Estatal y Municipal) y otros externos,
englobando varios Estados (ámbito internacional). Sus haciendas poseen también carácter
público, aunque los problemas planteados por ellas son diferentes a los de la Hacienda Pública
Nacioanl, sobre todo por ser allí donde se observa con mayor fuerza el uso de las finanzas con
fines intervencionistas, mientras que en las otras ese carácter permanece limitado, aunque
cabe señalar una tendencia creciente en este sentido. Por lo tanto, varios son los ámbitos de
funcionamiento de la Hacienda Pública a saber.

a. Hacienda del estado o Hacienda Pública Nacional.

b. Hacienda Públicas regionales, Estatal y Municipal.
c. Haciendas Pública Internacionales.

Hacienda Pública Nacional

La Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional (1974) define la Hacienda Pública en

artículo 1 señala

La Hacienda Pública Nacional comprende los bienes, rentas y deudas que

forman el activo y el pasivo de la Nación, y todos los demás bienes y rentas
cuya administración corresponde al Poder Nacional. La Hacienda,
considerada como persona jurídica, se denomina Fisco Nacional” (p. 1).

Aunque esta fue derogada parcialmente, según la Ley Derogatoria de la Ley Orgánica
de Hacienda Pública Nacional publicada en gaceta oficial Nº 39.289 del 10 de Agosto de 2009,
mantendrán su vigencia hasta tanto no se dicten los instrumentos normativos que regulen las
materias.
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Componentes de la Hacienda Pública Nacional:

Bienes del Estado:

El estado como persona de derecho que es, tiene capacidad jurídica de ser propietario
de bienes muebles inmuebles, de derechos y acciones reales y personales como cualquier
particular. Así mismo realizar cualquier tipo de operación, como cualquier dueño particular
sobre los bienes integrantes de su patrimonio. Los bienes estatales, cualquiera sea el título que
sobre ellos ostenten, recibe el nombre de genérico de dominio. El alcance sobre los mismos
está determinado por la doble personalidad con que el Estado actúa: como ente de derecho
público con poder soberano y como persona jurídica de derecho privado.

Bienes de dominio público:

Son todos aquellos afectados a un uso público, bien que esa afectación tenga
consagración legal expresa, porque haya sido acogida por el legislador al citar ciertos bienes,
que por su naturaleza no puede tener otro destino (caminos, lagos, ríos, murallas, pozos,
puentes de las plazas, de guerra y demás bienes semejantes), o que la misma sea obra de un
criterio objetivo, que lo califica como dominio público o general: mar territorial, plataforma
continental, espacio aéreo. (Casado, 1978, p. 92)

Bienes de dominio Patrimonial

Son los bienes nacionales propiamente dichos. Están regidos por las normas ordinarias
sobre la propiedad, es decir, pueden enajenarse de conformidad con las leyes que les
conciernen, o realizar con ellos cualquier otro tipo de negociación privada.
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RENTAS O INGRESOS NACIONALES

La renta nacional, o lo que también se denomina como ingreso nacional, es una

magnitud económica. Esta expresa los ingresos que reciben los distintos factores
productivos existentes durante un periodo de tiempo determinado, una vez se descuentan los
bienes y servicios intermedios.

La renta nacional, en otras palabras, es una medición que sirve para conocer todos los
ingresos que reciben los distintos factores de producción a lo largo de un periodo de tiempo
determinado. Es decir, la suma de todos los ingresos que recibe una población determinada, a
lo largo de un ejercicio económico. Para ello, debemos descontar los bienes y servicios
intermedios, pues son bienes que se han utilizado para producir otros, por lo que se
contabilizarían de forma duplicada.

Clasificación de los ingresos públicos:

Según la Naturaleza de la fuente originaria del ingreso:

a) Ingresos Originarios o de Derecho Privado: Son aquellos que pertenecen al

Estado como consecuencia lógica de la titularidad de éste sobre los bienes que se
producen. Se denominan de derecho privado porque el Estado los percibe en base
al derecho de accesión establecido por el Código Civil para los particulares, por
emerger ellos de su propiedad, es decir, el Estado lo capta con un particular
cualquiera.
b) Ingreso derivado del Derecho Público: Estos proceden de una legal, indirecta o
mediata del Estado en la economía privada, con arreglo al principio de la soberanía
fiscal. Se clasifica genéricamente como acciones y prestan una relación de derecho
público que, comenzando con la definición legal de su exigencia y la formulación del
modo y los términos en que se causa, concluye con el acto individual, de ejecución
la prestación definitiva.
Según la normalidad o accidentalidad con que se produce:

a) Ingresos Ordinarios: Son aquellos que percibe el Estado de manera periódica y

habitual, ya que se renueva en cada ejercicio fiscal, fluyen de una fuente estable y
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permanente: impuestos directos, impuestos indirectos, ingresos de dominio territorial

(forestal y minero), ingresos de dominio comercial e industrial, tasas, diversos
(constituidos por aquellos originados en la actividad fiscalizadora del Estado sobre
los demás rubros de ingresos, por ejemplo: reintegros, multas, intereses por mora,
reparos, etc).
b) Ingresos Extraordinarios: Son aquellos que, y así lo define la Ley Orgánica del
Régimen Presupuestario, poseen carácter no recurrente, tales como provenientes
de operaciones de crédito público, de leyes que originen ingresos de carácter
eventual, o cuya vigencia no exceda de tres años y de la venta de activos de
propiedad del estado.

¿Cómo se calcula la renta nacional?

La fórmula de la que se valen los economistas para calcular la renta nacional es la

siguiente:
RN = PIBpm + RRN – RRE
Donde:
 RN = Renta nacional.
 PIBpm = Producto interior bruto a precios de mercado.
 RRN= Rentas de residentes nacionales en el extranjero.
 RRE= Rentas de residentes extranjeros en el país.

El hecho de que se tengan que descontar las rentas obtenidas por capitales del exterior, se
debe a que, como decíamos, no podemos computar como renta nacional aquellos ingresos
generados a partir de factores de producción extranjeros. Por esta misma razón, sí tenemos en
cuenta los rendimientos generados por factores de producción nacionales en el extranjero.

Usos de la renta nacional

Entre los distintos usos que le dan los economistas a este indicador, debemos destacar
que, mediante la renta nacional, podemos saber la capacidad de un país para crecer. Así pues,
la renta nacional es la capacidad con la que cuentan los agentes económicos de un
determinado país para consumir, así como para ahorra e invertir; siendo estos últimos las
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partidas a las que se destina el excedente, una vez cubrimos nuestras necesidades de
consumo.
Por ello, su cálculo, complementado con otros indicadores, es de mucha utilidad para
los profesionales encargados de analizar la situación económica de los distintos países.

La Renta Nacional Bruta y la Renta Nacional Neta

Por último, debemos destacar que, al hablar de renta nacional, podemos estar hablando
de la Renta Nacional Bruta (RNB) o de la Renta Nacional Neta (RNN).

Por un lado, la renta nacional bruta es igual al PIB a precios de mercado, descontando
las rentas primarias con el exterior, y sumando las rentas primarias procedentes del exterior Su
fórmula, como decíamos anteriormente, es la siguiente:

RNB = PIBpm + RRN – RRE

Donde:

 RN = Renta nacional bruta.

 PIBpm = Producto interior bruto a precios de mercado.
 RRN= Rentas de residentes nacionales en el extranjero.
 RRE= Rentas de residentes extranjeros en el país.

Por otro lado, Coll (2021), la renta nacional neta es igual que la bruta, pero con un matiz al
finalizar dicha ecuación. En este sentido, hablamos de que la renta nacional neta es igual al
PIB a precios de mercado, descontando las rentas primarias con el exterior, y sumando las
rentas primarias procedentes del exterior. No obstante, para que sea neta, debemos restar el
consumo de capital fijo. Su fórmula, en este caso, sería la siguiente:

RNN = PIBpm + RRN – RRE – CCF

Donde:
 RN = Renta nacional bruta.
 PIBpm = Producto interior bruto a precios de mercado.
 RRN = Rentas de residentes nacionales en el extranjero.
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 RRE = Rentas de residentes extranjeros en el país.

 CCF = Consumo de capital fijo.
PRESUPUESTO PÚBLICO

                                                                                                     
Presupuesto: Es la expresión financiera para apoyar la ejecución de las acciones
contempladas en el plan operativo anual nacional (P.O.A.N.).

Mientras que el Presupuesto Público se define como:

Según la Ley, los presupuestos públicos comprenderán todos los ingresos y todos
los gastos, así como las operaciones de financiamiento sin compensaciones entre sí, para el
correspondiente ejercicio económico financiero. (Ley orgánica de administración financiera del
sector público).

Hernández (citado en Uzcátegui, 2020), la define como la base para la estructuración de

un sistema de contabilidad gubernamental, constituye la base legal para la realización del gasto
público. la configuración de las cuentas contables debe ser compatible con las clasificaciones
presupuestarias, para lograr la adecuada interrelación entre el proceso fiscal y la contabilidad,
para así analizar el comportamiento de ingresos y egresos

“Es un instrumento de la planificación expresado en términos financieros, en el cual se

reflejan los gastos y aplicaciones, así como los ingresos y fuentes de recursos, que un
organismo, sector, municipio, estado o nación, tendrá durante un período determinado con
base en políticas específicas que derivan en objetivos definidos para las diversas áreas que
interactúan en la acción de gobierno” Bastidas 2003 (citado en Uzcátegui, 2020)

Importancia del Presupuesto Público:

El presupuesto es un instrumento para cumplir el plan de la nación, por lo tanto, debe

formularse, sancionarse y ejecutarse en forma tal que asegure el logro de los objetivos
previstos en el plan. (a) es una herramienta de administración, planificación, control, gestión
gubernamental y jurídica. (b) ofrece un espacio para la coordinación de las acciones relativas a
asuntos políticos, económicos y sociales. (c) sirve de soporte para la asignación de recursos y
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provee la base legal para la realización del gasto público. (d) es un instrumento para la toma de
decisiones en el sector público. Delimita y especifica con claridad las unidades o funcionarios
responsables de ejecutar los programas y proyectos, estableciendo así la base para vigilar el
cumplimiento de los mandatos establecidos en el presupuesto.

Objetivos del Presupuesto Público:

 Prever ingresos y gastos futuros para anticiparse a las necesidades del ente. trasformar
las políticas del gobierno en programas de acción por medio de la asignación de
recursos.
 Proveer la estructura para las cuentas públicas y la contabilidad fiscal. permitir la
evaluación periódica de la gestión gubernamental facilitar el proceso administrativo.
 Proveer la base legal para la realización del gasto público.
 Cumplir con los planes de la nación a largo, mediano y corto plazo.
 Coordinar las decisiones políticas, económicas y sociales. coordinar las actividades de
organismos gubernamentales establecer una relación entre los fines por cumplir y los
medios con que alcanzarlos.
 Minimizar costos, al darle el mejor uso a los recursos. facilitar el control
 Facilitar la delegación de autoridad y fijar la responsabilidad financiera.
 Permitir que el público conozca los programas de gobierno

Modificaciones Presupuestarias:

Las modificaciones presupuestarias consisten en cambios que se efectúan a los

créditos asignados a los programas, subprogramas, proyectos, obras, partidas, sub-partidas,
genéricas, específicas y sub-específicas que expresamente se señalen en la ley de
presupuesto y su respectiva distribución general de cada año, para los diferentes organismos.
Dichas modificaciones pueden ser consecuencia de:
 Subestimaciones o sobreestimaciones de los créditos asignados originalmente en la ley
de presupuesto y en la distribución general.
 Incorporación de nuevos programas.
 Reajuste de gastos acordados por el presidente de la república, con miras a un uso más
racional de los mismos o motivado por situaciones de tipo coyuntural no previstas.
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 Alteración de las metas o volúmenes de trabajo en los programas que desarrolla el

organismo.
 Gastos no previstos.
Tipos de Modificaciones Presupuestarias:

Créditos Adicionales: Son incrementos a los créditos presupuestarios que se acuerdan

a los programas, subprogramas, proyectos, obras, partidas, sub-partidas, genéricas,
específicas y sub-específicas que expresamente señalen la ley de presupuesto y la distribución
general de cada año. El ejecutivo nacional, al tramitar la modificación presupuestaria en
referencia, debe demostrar que el tesoro nacional dispondrá de los recursos para atender la
erogación.

Rectificaciones: Son incrementos de créditos presupuestarios que se acuerdan a los

programas, subprogramas, obras, partidas y sub-partidas, genéricas, específicas y sub-
específicas de los organismos ordenadores de compromisos y pagos, para gastos necesarios
no previstos o que resulten insuficientes. La fuente de financiamiento es la partida
"rectificaciones al presupuesto" prevista en la ley de presupuesto anual; por ello, el uso de esa
partida aumenta los créditos del organismo, pero no al total de las asignaciones acordadas en
dicha ley.
*Insubsistencia o Anulaciones de Créditos: Es una modificación presupuestaria mediante la
cual se anulan, total o parcialmente, los créditos no comprometidos acordados a programas
subprogramas, proyectos, obras, partidas, sub-partidas, genéricas, específicas y sub-
específicas de la ley de presupuesto; constituye una de las modificaciones que provoca rebaja
a los créditos del presupuesto de gastos.

Ajustes en los Créditos por Reducción de Ingresos: Es una modificación

presupuestaria mediante la cual se anulan total o parcialmente los créditos no comprometidos
acordados a programas, subprogramas, proyectos, obras, partidas, sub-partidas, genéricas,
específicas y sub-específicas de la ley de presupuesto. Estas reducciones a los créditos se
originan cuando se evidencia una disminución de los ingresos previstos para el ejercicio fiscal.

Traspasos de Créditos: Consiste en una reasignación de créditos presupuestarios

entre partidas y sub. partidas genéricas, específicas y sub-específicas de un mismo programa o
distintos programas que no afectan el total de los gastos previstos en el presupuesto. de
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acuerdo a los niveles de aprobación los traspasos se clasifican en: Los que ameriten
modificación de las partidas o de las sub-partidas controladas, requieren aprobación del
congreso de la república. Los que ameriten modificación de las partidas o de las sub-partidas
no controladas, requieren aprobación del congreso de la república, si el monto es mayor al
cinco por ciento (5%) Los que ameriten modificación de las partidas o de las sub-partidas no
controladas, requieren aprobación de la oficina central de presupuesto si el monto es igual o
menor al cinco por ciento (5%). los que afecten a las sub-partidas, genéricas, específicas y sub-
específicas no controladas de una partida, deben ser autorizadas por la máxima autoridad del
organismo o su delegado.

Reprogramación de Contrato de Obras: Consiste en la posibilidad de asignar a

"nuevos contratos" los créditos destinados a "contratos vigentes", siempre y cuando se
demuestre que no existen pagos pendientes por trabajos ya ejecutados.

Reprogramaciones: Las reprogramaciones están referidas a las variaciones de la

programación de la ejecución física-financiera del presupuesto de gastos, aprobada por la
oficina nacional de presupuesto y la tesorería nacional, por tal motivo los cambios que se
suceden en la misma deben ser informados a dichos organismos a los fines de la evaluación y
aprobación correspondiente. La reprogramación puede ser consecuencia de los cambios
necesarios en el ritmo de ejecución del presupuesto para obtener determinadas metas. Cuando
las reprogramaciones son consecuencia de modificaciones aprobadas de los créditos
presupuestarios anuales y se requiera variar las cuotas del trimestre en ejecución, los cambios
que se suceden en la misma deben ser solicitados al comité de coordinación de programación
de la ejecución a los fines de su evaluación y aprobación correspondiente.
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EL SISTEMA DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO EN LA REPÚBLICA

Y SUS ENTES DESCENTRALIZADOS

El Sistema de Contabilidad Pública, es un conjunto de principios, órganos, normas y

procedimientos técnicos que permiten valorar, procesar y exponer los hechos económicos y
financieros que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la República o de sus
entes descentralizados funcionalmente.

Generalidades del Sistema de Contabilidad Pública.

En la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público, se establece que

el Sistema de Contabilidad Pública, comprende el conjunto de principios, órganos, normas y
procedimientos técnicos que permiten valorar, procesar y exponer los hechos económicos
financieros que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la República o de sus entes
descentralizados.

En los últimos años la Contabilidad del Sector Público ha tenido avances significativos
dentro de las ciencias sociales en Venezuela, se han diseñado nuevos sistemas como el
SIGECOF (Sistema Integral de Gestión y Control de las Finanzas Públicas) aplicable a los
organismos del Poder Público Nacional, El Sistema de Contabilidad Fiscal para los Estados y
Municipios (Publicaciones 20 y 21de la Contraloría General de la República), el Plan Único de
Cuentas de la ONAPRE, para los entes descentralizados, Oficina Nacional de Contaduría
Pública (ONCOP), entre otros.

Por lo que de conformidad con lo dispuesto en el Artículo 124 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público
(DRVFLOAFSP), el Sistema de Contabilidad Pública es aplicable a los entes sujetos a dicho
Decreto y, prevé el registro de las transacciones económico financieras vinculadas con la
ejecución del presupuesto de recursos y egresos, operaciones de crédito público, movimiento
de fondos de la Tesorería del ente contable público y demás operaciones financieras básicas
que se realicen en el ámbito de su administración que afecten su patrimonio, así como de
aquéllas que, en principio, no la afecten pero que en el futuro pudieran hacerlo. Para cumplir
con este mandato, la Oficina Nacional de Contabilidad Pública, debe ejecutar un proceso de
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armonización contable, que permita homologar los sistemas contables heterogéneos, de los
distintos entes que conforman el sector público, señalados en el artículo 5 del DRVFLOAFSP
antes citado, mediante la revisión, reestructuración y compatibilización de los mismos, de tal
manera, que se logre la uniformidad en el uso y aplicación de los principios, normas y políticas
contables de todos los entes sujetos al marco normativo vigente, y en consecuencia, poder
presentar la contabilidad consolidada del sector público.

Ámbito de Aplicación

El Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad Pública es aplicable a los entes que
se
mencionan a continuación:

 República y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales.

 Distrito Capital y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales,
 Territorio Insular Francisco de Miranda y sus entes descentralizados funcionalmente sin
fines empresariales.

Objeto del Sistema de Contabilidad Pública

El Sistema de Contabilidad de Pública tiene por objeto:

 El registro sistemático de todos los hechos y transacciones que afecten la situación

financiera de la República y demás entes del sector público sujetos al sistema.
 Producir, al término del ejercicio económico financiero, los estados financieros que muestren
los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, así como el flujo de efectivo y el
movimiento de las cuentas de patrimonio de los entes públicos sometidos al sistema.
 Generar la información financiera necesaria para facilitar a los responsables de la gestión
financiera pública la toma de decisiones, la adopción de políticas públicas adecuadas sobre
el manejo de los recursos públicos y para los terceros interesados en la misma.
 Presentar la información contable, financiera, los estados financieros y la respectiva
documentación de soporte, ordenada de tal forma que facilite el ejercicio del control y la
auditoría interna o externa.
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 Producir información del sector público para la integración en el sistema de cuentas

nacionales.

Centros de Registro

Se denomina "Centro de Registro" a las unidades administrativas responsables de

realizar el registro de las transacciones económico financieras que afecten o puedan llegar a
afectar el patrimonio del ente contable público.

Los centros de registro están representados por las unidades administradoras del ente
contable público, así como por las unidades liquidadoras de recursos públicos. Los centros de
registros de la República están conformados por las unidades administradoras centrales y
desconcentradas; así como por las dependencias liquidadoras de sus órganos, a saber: la
Oficina Nacional de Crédito público (ONCP), la Oficina Nacional del Tesoro (ONT), la Oficina
Nacional de Contabilidad Pública (ONCOP), las unidades administradoras, centrales o
desconcentradas, calificadas como tales en cada organismo ordenador de compromisos y
pagos de la administración central y las unidades liquidadoras de ingresos públicos nacionales.
Los centros de registro de las unidades administradoras centrales y desconcentradas de las
entidades políticas territoriales, registran la información necesaria para la elaboración de los
estados financieros del ente contable.

De igual manera, se une al hecho de que todo lo relativo a la Contabilidad del Sector
Público debe regirse entre otras bases legales por:

 La Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público.

 La Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de
Control Fiscal
 Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República.
 Reforma del Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República
 Reglamento sobre Organización del Control Interno de la Administración Pública
Nacional
 Normas Generales de Contabilidad de la Contraloría General de la República y la
Superintendencia Nacional de Control Interno y Contabilidad Pública
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 Resoluciones del Ministerio de Finanzas: Oficina Nacional de Contabilidad Pública,

Oficina Nacional de Presupuesto Público, Oficina Nacional de la Tesorería Nacional y
Oficina Nacional de Crédito Público
 La Carta magna y todas las leyes orgánicas, estatales y ordenanzas municipales
FUNDAMENTOS TÉCNICOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PÚBLICA

El Sistema de Contabilidad Pública representa el elemento integrador de la

Administración Financiera del Sector Público, que opera en función de la teoría contable con
sujeción a las Normas Generales de Contabilidad del Sector Público, con las características
propias de un sistema integrado de información, diseñado para capturar todas las
transacciones
económico financieras con afectación patrimonial realizadas por el ente contable público, así
como aquellas transacciones que, en principio no afectan el patrimonio pero que en el futuro
pudieran hacerlo.

Normas Aplicadas en el Diseño Del Sistema De Contabilidad Pública

 En el diseño del Sistema de Contabilidad Pública se han considerado las siguientes

normas:
 Los entes que conforman el sector público son entes contables sujetos del sistema, en
razón de que constituyen una unidad económica identificable, con personalidad jurídica
propia.
 La contabilidad del ente contable público se adapta a su naturaleza jurídica,
organizacional, funcional y características operativas.
 El concepto de sistemas es aplicable también en la organización administrativa del
Sistema de Contabilidad Pública, por ello se identifican sus órganos centrales y los
órganos institucionales periféricos que los componen.
 En este marco, los órganos centrales rectores tendrán capacidad y atribuciones para
dictar normas reguladoras de su funcionamiento y para coordinar el mismo, establecer
metodologías, procedimientos, guías de trabajo e instructivos. Administrarán el sistema
y analizarán la información que generen los demás órganos que intervienen.
 21

 Los órganos institucionales periféricos del sistema, actuarán como ejecutores u

operadores del mismo, en el marco organizativo fijado por las normas técnicas que lo
regulan.
 La rectoría técnica del sistema de contabilidad pública, será ejercida por la Oficina
Nacional de Contabilidad Pública, órgano desconcentrado del Ministerio del Poder
Popular con competencia en materia de Finanzas.

Principios de Contabilidad del Sector Público

El Sistema de Contabilidad Pública se rige por las disposiciones legales y

reglamentarias, y los principios de contabilidad del sector público descritos en las Normas
Generales de Contabilidad del Sector Público, emitidas por la Contraloría General de la
República (CGR). Los
cuales son:

1. Entidad: Debe definirse claramente la entidad contable, la cual está constituida por la
unidad económica identificable, con o sin personalidad jurídica y con presupuesto
propio, creada para cumplir determinadas metas y objetivos, conforme al ordenamiento
jurídico que la origina.
2. Continuidad: Se presume que toda entidad contable realiza una actividad continua con
proyección de futuro, excepto que su instrumento jurídico de creación limite su
existencia a un plazo determinado o la extienda solamente, por el tiempo que requiera,
al cumplimiento de un objetivo específico.
3. Registro: Los hechos contables deben reconocerse y registrarse oportunamente, una
sola vez, en orden cronológico, consecutivo, sin que existan vacíos u omisiones en la
información y en moneda de curso legal, conforme a los sistemas, métodos y
procedimientos que se estimen adecuados, a fin de garantizar la coherencia de la
información.
4. Período Contable: La situación financiera y los resultados de las operaciones de los
entes deben presentarse en forma periódica y por lapsos iguales a un año coincidente
con el ejercicio fiscal, salvo el primer período que pudiera tener una duración menor, a
los efectos de hacer posible la comparación de los datos de un ejercicio con otro. La
información contable deberá indicar claramente el período a que se refiere.
 22

5. Revelación Suficiente: Los estados financieros deben contener en forma clara y

comprensible toda la información necesaria que exprese los resultados y la situación
económica financiera del ente, de manera tal que facilite a los usuarios la toma de
decisiones pertinentes, igualmente, deben revelarse las políticas contables más
importantes seguidas por el ente.
6. Importancia Relativa: La información procesada y presentada por la contabilidad
incluirá aquellos aspectos cuya revelación sea importante. Una partida contable tendrá
importancia relativa cuando un cambio en su presentación, evaluación, descripción o en
cualquiera de sus elementos pudiera modificar el análisis o la toma de decisiones
basadas en los estados financieros. La aplicación de éste principio no podrá implicar en
ningún caso la trasgresión de normas legales.
7. Prudencia: Al efectuar el registro de una transacción o hecho financiero se debe
adoptar la alternativa que ofrezca resultados más prudentes o conservadores. Se deben
contabilizar los ingresos y gastos efectivamente realizados, así como también los gastos
que supongan riesgos previsibles o pérdidas eventuales.
8. Uniformidad: El registro contable y los estados financieros deben elaborarse mediante
la aplicación en el tiempo de los mismos principios, políticas, normas y procedimientos
de contabilidad, a los fines de que la información sea comparable. Todo cambio de
importancia será revelado mediante notas a los estados financieros que expongan la
naturaleza y razones del mismo y cuantifiquen sus efectos.
9. Precio de Adquisición: Los bienes, derechos y obligaciones se deben registrar al valor
original de adquisición, producción, construcción o intercambio, representado por la
suma de efectivo pactada o su equivalente, como si se hubiesen adquirido de contado y
pagado en efectivo, salvo cuando se autoricen, por los organismos competentes o por
disposición legal, otros métodos de valuación alternativos, en cuyo caso deberá
revelarse el método de valuación adoptado. Las cifras de los estados financieros
representarán valores históricos o modificaciones de ellos sistemáticamente obtenidos.
10. Causado y Devengado: Los gastos e ingresos serán reconocidos para su registro en el
momento en que se causen o se devenguen respectivamente, haya o no movimiento de
efectivo. Un gasto se considera causado al hacerse exigible el pago de la obligación
correspondiente y un ingreso se considera devengado cuando se adquiere el derecho a
percibir una determinada cantidad de recursos.
11. Unidad y Universalidad: La contabilidad fiscal o pública constituirá un sistema único e
integral que cubra todas las operaciones financieras de los entes públicos. Se podrán
 23

constituir subsistemas de contabilidad para algunas actividades o proyectos, siempre y

cuando estén debidamente integrados con el sistema principal.
12. Dualidad Económica: Constituirá la representación contable de los recursos de los que
dispone el ente público para la realización de sus fines y de las fuentes que originaron
dichos recursos.
13. Registro e Imputación Presupuestaria: La contabilidad registrará, de acuerdo con el
plan de cuentas que se prescriba y las normas que al efecto se dicten, la obtención de
los ingresos y la ejecución de los gastos autorizados en el presupuesto del ente público,
los cuales deberán imputarse a las correspondientes partidas presupuestarias, de
conformidad con las normas y criterios que establezca la Oficina Nacional de
Presupuesto (ONAPRE). Las transacciones presupuestarias de gastos deberán
registrarse en la contabilidad por el sistema de partida doble en todas sus etapas, es
decir, autorización del gasto, establecimiento del compromiso, reconocimiento de la
obligación o gasto causado, ordenación o solicitud de pago y extinción de la obligación.
Asimismo, las transacciones relativas a los ingresos deberán registrarse en sus etapas,
devengado y recaudado. La contabilidad controlará e informará permanentemente sobre
los resultados de la ejecución, comparativamente con las asignaciones presupuestarias.
14. Correlación de Ingresos y Gastos: El sistema de contabilidad debe permitir evidenciar
la relación entre los gastos realizados y los ingresos necesarios para su financiamiento
dentro de un ejercicio. El resultado económico patrimonial del ejercicio estará
constituido por la diferencia entre los ingresos y los gastos realizados.
15. Principios Contables Supletorios: En caso de situaciones no previstas en los
anteriores principios, se tomará como marco de referencia los Principios de Contabilidad
de Aceptación General emitidos por la Federación de Colegios de Contadores Públicos
de Venezuela.

MODELO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PÚBLICA

El Sistema de Contabilidad Pública, representa el elemento integrador de la

Administración Financiera del Sector Público, que como todo sistema está conformado por
otros subsistemas de los cuales se consideran diversos aspectos en la estructura del modelo
contable, es decir este modelo se retroalimenta de información generada por los demás
sistemas de la administración financiera, permitiendo lograr dos conceptos fundamentales
dentro de la gestión pública como lo son: eficiencia en el manejo adecuado y racional de los
 24

recursos, conjuntamente con la eficacia, para la consecución de los objetivos. El Sistema de

Contabilidad Pública puede entenderse como un elemento de control y soporte para la gestión
financiera pública.

Elementos del Sistema de Contabilidad Pública

Están representados por las transacciones, metodología para el registro, el Plan de

Cuentas Patrimoniales, modelos de asientos, descripción y operatividad de las cuentas y
subcuentas, registros principales y auxiliares, estados financieros, comprobantes y documentos
justificativos de las transacciones. Estos elementos constituyen los medios que garantizan la
identificación, clasificación y procesamiento de los hechos económico financieros que afecten o
puedan llegar a afectar el patrimonio del ente contable público.

Transacciones:

Son los hechos económico financieros que afectan los elementos de la ecuación
patrimonial (activo, pasivo y patrimonio), cuyo reconocimiento se refleja en forma de asiento en
los libros de contabilidad, se expresan en cantidades monetarias y se encuentran formadas por
una igualdad entre débitos y créditos.

Metodología para el Registro

Los datos de cada una de las transacciones que ingresan al sistema se anotarán sobre
la base de la información contenida en los documentos respectivos y en la oportunidad en que
ocurran, y en los registros auxiliares que deben ser utilizados por el ente contable público. Las
operaciones se registrarán en orden cronológico en el libro diario con empleo de la regla de la
partida doble, la cual se utiliza a los fines de permitir el equilibrio patrimonial. Para ello, cada
hecho o transacción en contabilidad origina dos o más efectos compensados que afecta dos o
más cuentas, de modo que, cada cuenta indicará quién es el acreedor y quién es el deudor.

Pasos que se requieren en la Metodología del registro:

 Identificar la operación contenida en los documentos fuentes.

 25

 Especificar cada cuenta afectada por la operación y clasificarla por tipo (activo, pasivo,
patrimonio, ingresos, gastos y cuentas de orden).
 Determinar si la operación aumenta o disminuye cada cuenta.
 Utilizar las reglas de débito y el crédito con el propósito de determinar la cuenta a la que
se ha de debitar o acreditar.
 Anotar la operación en el libro diario y realizar el pase al libro mayor.
 26

Plan de Cuentas Patrimoniales

Es el instrumento normativo que comprende el código y la denominación de las cuentas

y subcuentas que conforman el activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, cuentas de orden y
de cierre, que permiten la operatividad de la estructura financiera del ente contable público.

Estructura del Plan de Cuentas Patrimoniales

Código Numérico:

El código numérico empleado para identificar las cuentas y subcuentas, consta de

nueve (9) dígitos y seis (6) posiciones o categorías que expresan los distintos niveles de
desagregación que se utilizan para incorporar al Sistema de Contabilidad Pública el mayor
universo de hechos o transacciones económico financieras, indistintamente de su naturaleza.
La Estructura del código numérico sería:

Grupo: constituye el mayor nivel de agregación de las cuentas de activo, pasivo,

patrimonio, ingresos, gastos, cuentas de orden y de cierre, representa el primer dígito del
código.

Subgrupo: constituye el primer nivel de desagregación del grupo y se identifica en el

código con la incorporación de un (1) dígito en su estructura y representa la segunda posición
del código,

Rubro: constituye el segundo nivel de desagregación del grupo de cuentas y representa

la tercera posición del código.

Cuenta: la cuenta, ubicada en la cuarta posición, agrega dos (2) dígitos al código y
constituye el aspecto medular de la contabilidad, mediante la cual, se realiza el registro de los
hechos o transacciones económico financieras, que afectan al ente contable público.

Subcuenta de primer orden: constituye el primer nivel de especificidad de la cuenta y

la quinta posición del código, al cual agrega dos (2) dígitos.
 27

Subcuenta de segundo orden: constituye el segundo nivel de desagregación de la

cuenta y ocupa la sexta posición del código, al cual le agrega dos (2) dígitos, permite el registro
contable al máximo nivel de detalle, de los hechos o transacciones económico financieras del
ente contable público.

El Plan de Cuentas Patrimoniales es actualizado periódicamente por la Oficina Nacional

de Contabilidad Pública (ONCOP) y se publica en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana
de Venezuela.

Modelos de Asientos Contables

Para el registro de las transacciones que afecten el patrimonio del ente contable público,
se diseñaron los modelos de asientos con el propósito de producir información cuantitativa,
veraz, útil y oportuna, expresada en unidades monetarias, para facilitar el proceso de toma de
decisiones, tanto de los responsables de la gestión pública como de terceros interesados en la
misma. Para el logro de estos objetivos, se plantea que las transacciones deben ser registradas
contablemente de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias, con los principios y
con las Normas Generales de Contabilidad del Sector Público.

Dichos modelos, constituyen la guía orientada para el registro de las transacciones

económico financieras que realiza el ente contable público, a fin de garantizar el equilibrio de la
ecuación patrimonial con débitos y créditos a través de un registro simultáneo por partida doble,
en el debe y en el haber, por valores iguales, afectando las cuentas que correspondan según la
naturaleza de la operación. Por tanto, la contabilidad mantendrá la igualdad básica: activo igual
a pasivo más patrimonio.

También serán registradas aquellas transacciones que no afecten de momento el

patrimonio del ente contable público, pero que a futuro podrían hacerlo, estos casos se reflejan
en las cuentas de orden. Los asientos desarrollados en el sistema de contabilidad
corresponden a los siguientes tipos de transacciones, cuyo esquema se indica a continuación:
 28

Descripción y Operatividad de las Cuentas y Subcuentas

Constituye el documento descriptivo de la dinámica de cada una de las cuentas y

subcuentas utilizadas en los registros de las transacciones económico financieras que realiza el
ente contable público. La operatividad establece para cada una de las cuentas utilizadas en los
registros de las operaciones básicas, la descripción del concepto y su dinámica; es decir, los
principales casos en los cuales las mismas se debitan o se acreditan. La dinámica de las
subcuentas de primer y segundo orden es la misma que la descrita para la cuenta
correspondiente.

Libros Principales y Auxiliares

El Sistema de Contabilidad Pública, contempla el uso obligatorio de los libros diario y

mayor, en calidad de registros principales y los registros auxiliares necesarios para cumplir con
los requerimientos legales, técnicos y de control, así como, para organizar la información y
presentarla en forma adecuada, para la toma de decisiones por parte de los responsables de la
gestión pública del ente contable público. El ente contable público podrá generar
comprobantes, procesar y transmitir documentos e informaciones y producir los libros diario,
mayor y demás libros auxiliares por medios informáticos. En este sentido la contabilidad se
llevará con la metodología que prescriba la Oficina Nacional de Contabilidad Pública.

Estados Financieros

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación

financiera y del resultado de la gestión del ente contable público, que revelan la información
sobre la realidad económica y financiera del mismo. Comprenden:
- Estado de Situación Financiera.
- Estado de Rendimiento Financiero.
- Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio, y
- Estado de Flujos de Efectivo.

Los estados financieros estarán acompañados de las correspondientes notas explicativas a

que hubiere lugar, para detallar, ampliar o definir claramente el contenido de las cuentas
y subcuentas.
 29

Estado de Situación Financiera: Anteriormente denominado balance general, es el

estado financiero en el que se presenta de manera sistematizada y a una fecha determinada la
situación financiera y patrimonial del ente contable público, indicando la totalidad de las cuentas
que comprende al activo, pasivo, patrimonio y cuenta de orden.

Estado de Rendimiento Financiero. Anteriormente denominado estado de

resultados, es el estado financiero en el que se presentan las cuentas de ingresos y gastos,
así como el resultado obtenido, bien sea ahorro o desahorro, durante un determinado ejercicio
económico financiero, como consecuencia de las distintas operaciones que realiza el ente
contable público.

Ingresos. Representa el monto de los beneficios que el ente contable público obtiene
en
ejercicio de sus atribuciones y competencias a través de la ejecución del presupuesto de
recursos; así como de las funciones que le son propias, relacionadas con la tributación y las
operaciones de compra-venta. De acuerdo con su naturaleza, los ingresos pueden ser
ordinarios o extraordinarios.

Gastos. Representa el monto de los desembolsos que el ente contable público realizan
en ejercicio de sus atribuciones y competencias a través de la ejecución del presupuesto de
egresos; así como de las funciones que le son propias, vinculadas con los gastos de consumo,
rentas de la propiedad, transferencias otorgadas, pérdidas, gastos diversos y de defensa y
seguridad del estado incluye, además, la cuenta que corresponde a las asignaciones no
distribuidas.

Resultado del ejercicio. Representa el monto de la diferencia entre las cuentas de

ingreso y gastos, que bien puede ser un ahorro (cuando los ingresos superan a los gastos) o un
desahorro (cuando los gastos superan a los ingresos).

Estado de Flujos de Efectivo. Es el estado financiero que muestra los movimientos de

entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes, que se producen durante un ejercicio
económico financiero determinado. Su contenido revela el efectivo generado y utilizado en las
actividades de operación, inversión y financiamiento, además de la variación neta de efectivo.
Es
 30

elaborado con el objeto de informar cómo se han obtenido los recursos necesarios para
financiar las actividades, la forma en la cual se han utilizado los mismos y el saldo de efectivo a
la fecha sobre la que se informa.
Los entes contables estructurarán el estado de flujo de efectivo de la siguiente manera:

1. Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación,

2. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión, y
3. Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiamiento.

Las actividades de operación son los hechos relacionados con el funcionamiento del
ente contable público: producción y distribución de bienes y la prestación de servicios, compras
de insumos, pago de personal, pagos de impuestos indirectos y otros gastos operacionales.
Las actividades de inversión son los hechos orientados al otorgamiento y recuperación de
préstamos, adquisición y venta de títulos valores, propiedades, planta, equipos y otros activos,
distintos de aquellos considerados como inventarios. Las actividades de financiamiento son los
hechos dirigidos a la captación y aplicación de recursos, el reembolso o pago de los
rendimientos derivados de su inversión, así como los préstamos recibidos y su pago.

Notas Explicativas.

Constituyen la información complementaria a los estados financieros que suministran

descripciones narrativas o desagregaciones de las cuentas reveladas en los mismos y
contienen información sobre las cuentas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas;
con el propósito de aclarar o explicar los hechos o situaciones cuantificables o no
cuantificables.

Las notas explicativas se presentarán de acuerdo a la siguiente estructura:

1. Información del ente contable público: (a) El domicilio; (b) la forma jurídica que reviste; (c)
la descripción de la naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades; (d). La
referencia a la legislación que rige sus operaciones; y (e) La denominación del órgano de
adscripción.
2. La base para la preparación de los estados financieros y las políticas contables utilizadas
3. Las bases de medición utilizadas al preparar los estados financieros
 31

4. Las revelaciones de la información de las cuentas deben ser presentadas en el mismo

orden en éstas figuren en cada estado financieros; y
5. La información que no se presente en los estados financieros y es relevante para la
comprensión de algunos de ellos.

Certificación de Los Estados Financieros

Los estados financieros de la República, serán certificados con el sello institucional y la

firma de la máxima autoridad de la Oficina Nacional de Contabilidad Pública, así como de las
demás autoridades del área contable que intervienen en el proceso de elaboración de los
mismos; a partir de la información registrada en los diferentes centros de registro de los
órganos de la República, en las herramientas informáticas desarrolladas a tales fines. Los
estados financieros de los entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales serán
certificados con el sello institucional y firma de su máxima autoridad, así como las demás
autoridades del área contable que intervienen en el proceso de elaboración de los mismos.

Documentos Justificativos de Las Transacciones

Son los documentos que sirven de prueba o de evidencia de las transacciones

realizadas;
es decir, para informar la naturaleza, propiedad y monto de las cuentas de ingresos, gastos,
activos, pasivos y patrimonio. Deben estar debidamente identificados por número y ejecutores
responsables, así como el proceso específico que lo originó con el objeto de facilitar el ejercicio
del control y la auditoría interna y externa. Así mismo deben reposar en las unidades de
contabilidad respectivas. Los comprobantes y documentos justificativos de las transacciones en
la contabilidad proporcionan información, que afectan la situación económico financiera del
ente
contable público, o que pueden llegar a afectarla, a los fines de verificar su razonabilidad,
exactitud, veracidad y confiabilidad de la información.

Comprobantes y Documentos Justificativos de las Transacciones


Transacciones
1. CUENTAS PATRIMONIALES
1.1 PRESUPUESTARIAS
1.1.1 INGRESOS
1.1.1.1 Ingresos Corrientes
1.1.1.2 Ingresos de Capital
1.1.1.3 Fuentes de Financiamiento
1.1.2 GASTOS
1.2. NO PRESUPUESTARIAS
1.2.1 TRANSACCIONES SIN
IMPUTACION PRESUPUESTARIA
1.2.2 CIERRE DE CUENTAS
2 CUENTAS DE ORDEN
2.1 PRESUPUESTARIAS
2.1.1 INGRESOS
32
Comprobantes y Documentos
 Planillas de liquidación
 Planillas de pago
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Notificación escrita a cada contribuyente
del reconocimiento del derecho al
reintegro de tributos pagados en exceso.
 Planillas de liquidación.
 Notas de crédito
 Ley que Autoriza al Ejecutivo Nacional
 para la Contratación de Operaciones de
 Crédito Público
 Ley Especial de Crédito Público
 Nota de colocación de títulos valores
 Nota de crédito
 Contrato de préstamos con entes
 multilaterales, bilaterales, banca
 comercial o proveedores
 Cauciones presentadas por los
 empleados del ente contable público
 Resumen de nómina
 Facturas
 Acta de terminación de la obra
 Acta de recepción definitiva de bienes
 Acta de recepción definitiva de obras
 Valuaciones de obra ejecutada
 Recibo
 Órdenes de pago
 Carta de crédito
 Títulos y acciones de inversiones
 Contrato de fideicomiso
 Acta de recepción o entrega de bienes
 Donados
 Comprobante de diario
 Ley de Presupuesto
 Planillas de liquidación

Transacciones
2.1.2 GASTOS
2.2 NO PRESUPUESTARIAS
2.2.1 COMPROMISOS FUTUROS
2.2.2 EXONERACIONES DE INGRESOS
2.2.3 DEUDA PÚBLICA
2.2.4 CONSTITUCION, LIBERACION Y
EJECUCION DE FIANZAS A FAVOR DE LA
NACION
2.2.5 DEMANDAS JUDICIALES
2.2.6 DECOMISO DE MERCANCIAS
2.2.7. ESPECIES FISCALES
33
Comprobantes y Documentos
 Ley de Presupuesto
 Decretos y resoluciones de
modificaciones presupuestarias
publicadas en gacetas oficiales
 Resumen de nómina
 Órdenes de compra
 Órdenes de servicios
 Contratos de obras públicas y conexos
 Contratos de alquiler o arrendamiento de
bienes inmuebles y muebles
 Contratos de prestación de servicios
básicos: Agua, gas, electricidad, teléfono,
servicios de comunicaciones, de aseo
urbano y domiciliario
 Contratos de prestación de servicios
personales
 Contratos de prestación de servicios no
personales.
 Contratos de adquisición de bienes
inmuebles
 Convenios de transferencias de recursos
a los organismos
 Títulos de propiedad de bienes inmuebles
 Contratos de pólizas de seguro
 Facturas
 Acta de recepción definitiva de bienes
 Acta de recepción definitiva de recepción
de valuaciones de obra
 Recibos
 Órdenes de pago
 Cheques
 Contratos de obra
 Resolución emanada del órgano
 Competente
 Ley que Autoriza al Ejecutivo Nacional
para la Contratación y Ejecución de
Operaciones de Crédito Público
 Ley Especial de Crédito Público
 Contrato de préstamos con entes
multilaterales, bilaterales, banca
comercial o proveedores.
 Documento constitutivo de fianzas
 Carta de liberación o ejecución de fianzas
 Sentencia de autoridad competente.
 Planilla de liquidación.
 Planillas de liquidación
 Planillas de liquidación
 34

Transacciones Comprobantes y Documentos

2.2.8 BIENES DADOS EN COMODATO
2.2.9 VALORES EN CUSTODIA
2.2.10 RECLAMACIONES EN ESTUDIOS
2.2.11 TITULOS Y CERTIFICADOS
EMITIDOS
2.2.12 TRIBUTOS COBRADOS EN EXCESO
 Contrato en comodato
 Títulos de valores.
 Solicitudes de Reconocimientos recibidas
de particulares.
 Resolución del Ministerio del Poder
Popular de Planificación y Finanza
 Providencia del SENIAT
 Acta
 Notificación escrita a cada contribuyente
del reconocimiento del derecho al
reintegro de tributos pagados en exceso.

Proceso de cierre de las cuentas de ingresos y gastos

El ente contable público debe proceder a cerrar todas las cuentas de ingresos y gastos,
luego de realizados los ajustes correspondientes. Para ello, se establece el siguiente
procedimiento:

1. Las cuentas de ingresos se debitan y las cuentas de gastos se acreditan, ambas por el
saldo que tienen acumulado a la fecha de cierre, y se registran contra la cuenta 7.1.1.01
RESUMEN DE INGRESOS Y GASTOS, con el fin de dejar en cero (0) su saldo y
determinar así el resultado bien sea de ahorro o desahorro.
2. Si el resultado determinado, es un ahorro, se cierra la cuenta 7.1.1.01 RESUMEN DE
INGRESOS Y GASTOS, a los efectos de dejar su saldo en cero (0), y se registra este
resultado en la cuenta 7.1.2.01 AHORRO DE LA GESTIÓN. Luego, dicho resultado a
su vez, se registra en el patrimonio, a través de un crédito a la cuenta 3.1.5.02
RESULTADO DEL EJERCICIO (para la República y los Entes Territoriales) y 3.2.5.02
RESULTADO DEL EJERCICIO (para los entes descentralizados sin fines
empresariales), a los efectos de cerrar la cuenta 7.1.2.01 AHORRO DE LA GESTIÓN.
3. Si el resultado determinado, es un desahorro se cierra la cuenta 7.1.1.01 RESUMEN DE
INGRESOS Y GASTOS, a los efectos de dejar su saldo en cero (0), y se registra este
resultado en la cuenta 7.1.2.02 DESAHORRO DE LA GESTIÓN. Luego, dicho resultado
a su vez, se registra en el patrimonio, a través de un débito a la cuenta 3.1.5.02
RESULTADO DEL EJERCICIO (para la República y los Entes Territoriales) y 3.2.5.02
RESULTADO DEL EJERCICIO (para los entes descentralizados sin fines
 35

empresariales), a los efectos de cerrar la cuenta 7.1.2.02 DESAHORRO DE LA

GESTIÓN.
4. Luego, este resultado se traspasa mediante un crédito o débito, según sea el caso, a la
cuenta 3.1.5.01 RESULTADOS ACUMULADOS (para la República y los Entes
Territoriales), o 3.2.5.01 Resultados Acumulados (para los entes descentralizados sin
fines empresariales). El proceso se formaliza mediante el registro de los respectivos
asientos de cierre al 31 de diciembre de cada año. Culminado el proceso de cierre no se
podrá registrar ninguna otra transacción.

Los entes contables públicos realizarán los ajustes durante los dos meses siguientes a la
fecha de cierre del ejercicio económico financiero. Los saldos al 31 de diciembre de cada
ejercicio económico financiero de las cuentas de movimiento comprendidas en los grupos
indicados seguidamente, constituirán los saldos iníciales para el ejercicio económico financiero
siguiente: (1) Activo, (2) Pasivo, (3) Patrimonio, (4) Cuentas de Orden.
 36

SISTEMA DE CONTABILIDAD PARA MUNICIPIOS

Los Municipios, al igual que la Nación y los Estados, están obligados a regirse por las
normas de contabilidad, así como las normas e instrucciones sobre los sistemas y
procedimientos de contabilidad dictados por la ONCOP (desarrollada en el punto anterior), con
el propósito de lograr una estructura contable uniforme.

PT Nº 21

- Regula el registro integral de las operaciones relativas a la contabilidad patrimonial de

las municipalidades o sea las vinculadas al Tesoro y a la Hacienda Municipal.
- En lo referente a ejecución presupuestaria, las disposiciones técnicas y de registro
contable corresponden a la OCEPRE (ONAPRE)

Plan de Cuentas

PLAN DE CUENTAS

PLAN DE REPORTES PLAN DE LIBROS

Registros Principales y
Registros Auxiliares

PLAN DE ASIENTOS PLAN DE FORMAS

 37

Descripción General del Sistema

 Estructuralmente el Balance de la Hacienda Municipal comprende 4 grupos de cuentas: del

Tesoro, de la Hacienda, del Presupuesto y de Orden.
 En las cuentas del Tesoro se enfrentan los activos disponibles y realizables a los pasivos
exigibles y las reservas de previsión, para establecer la Situación Financiera del Tesoro.
 En las cuentas de Hacienda figuran los demás bienes patrimoniales de la Municipalidad
representados en activos fijos y otros derechos de contenido económico enfrentados a los
pasivos a largo plazo, de cuya comparación se determina el monto de la Hacienda Pública
Municipal.

Registros Principales y Auxiliares:

Registros Principales: Diario Mayor

Registros Auxiliares: Libro Auxiliar de Tesorería Formulario de Resumen Mensual del

Movimiento de Tesorería Formulario Movimiento de las columnas Varios
 38

LIBRO DIARIO

1. Fecha 3. Sud- 6. Cuentas Mayores

4. División 5. Sub
2. Descripción del Asiento División
2021 Estadística Cuenta Debe Haber
estadística
Octubre 31 Asiento Nº 1
Por la liquidación de ingresos a favor de la Municipalidad durante el
mes

122- Ingresos por Recaudar 28,850.00

- Propiedad Inmobiliaria 12,000.00
- Patente de Industria y comercio 12,450.00
- Aseo Domicliario 1,400.00
- Matadero Municipal 1,000.00
- Mercado Municipal 2,000.00

301- Ingresos 24,450.00

Impuestos 28,850.00
- Propiedad Inmobiliaria 12,000.00
- Patente de Industria y Comercio 12,450.00

Ingresos por Servicios Público

- Aseo Domiciliario. 1,400.00
- Matedero Municipal. 1,000.00

Datos: Tomado por la profesora Zaida Méndez

 39

Ejemplo de Asientos:

De Apertura:

 Registro de todas las cuentas

 Determinación de la Situación Financiera del Tesoro

De Operaciones
 Ejemplo de las 25 operaciones más frecuentes

Cierre Mensual
 Reverso de la Situación Financiera del Tesoro
 Determinación de la Nueva Situación Financiera del Tesoro

Cierre Anual

 Cancelación de las cuentas nominales contra la Ejecución del Presupuesto

 Cancelación de la Ejecución de Presupuesto contra la Hacienda Municipal
 Constituir las Reservas que fuesen necesarias

Plan de Cuentas:

El Plan de Hacienda se clasifica en cuatro grandes grupos y se comparte de la siguiente

manera:
 40

Datos: elaborado por la profesora Zaida Méndez

 41

MODELO DEL BALANCE GENERAL MUNICIPAL CONFORME A LA PT-21

CUENTAS DEL TESORO
ACTIVO PASIVO

102 Tesorería Municipal 4,729,300.00 101 Órdenes de Pago 2,310,000.00

110 Fondos del Situado Coordinado 1,550,000.00 103 Gastos por Pagar 3,695,000.00
120 Documentos Negociables 500,000.00 109 Préstamos a Corto Plazo 160,000.00
122 Ingresos por Recaudar 4,730,000.00 131 Depósitos Especiales 20,000.00
126 Fondos en Avance - 133 Depósitos de Terceros 170,000.00
128 Anticipos a Contratistas 40,000.00 141 Reservas de Previsión 10,000.00
130 Fondos Especiales 20,000.00 SUBTOTAL 6,365,000.00
132 Fondos de Terceros 170,000.00 199 Situación Financiera del Tesoro 5,374,300.00
11,739,300.00 11,739,300.00

CUENTAS DE HACIENDA

200 Situación Fiscal del Tesoro 5,374,300.00 203 Obligaciones Diferidas 500,000.00
210 Aportes de Capital y Acciones 500,000.00 221 Reserva para Activos Dudosos 100,000.00
212 Bienes Inmuebles 10,215,000.00 229 Hacienda Municipal 18,350,000.00
214 Bienes Muebles 3,110,000.00
216 Proveedurías y Almacenes 160,000.00
220 Ingresos de Lenta y de Difícil Recaudación 235,700.00
222 Responsabilidades Fiscales 75,000.00
240 Otros Activos 105,000.00

300 Ingresos 6,695,000.00

300 Gastos Presupuestarios 5,870,000.00 25,645,000.00
25,645,000.00

DIRECTOR DE ADMINISTRACIÓN JEFE DE CONTABILIDAD

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CONCLUSIÓN

La Contabilidad Gubernamental es el procedimiento que sirve para inspeccionar

ordenadamente las operaciones que realizan las entidades de la administración Pública,
además de brindar información presupuestal, financiera y contable con el fin de ayudar a
realizar tomas de decisiones adecuadas en las entidades.

El sistema de Contabilidad Gubernamental está conformado por el conjunto de

registros, procedimientos, criterios e informes estructurados sobre la base de principios
técnicos comunes destinados a captar, valuar, registrar, clasificar, informar e interpretar en
forma sistemática, las transacciones, transformaciones y eventos identificables y cuantificables
que, derivados de la actividad económica y expresados en términos monetarios, modifican la
situación económica, financiera y patrimonial de los entes públicos en particular y de las
finanzas públicas en general. El SCG, de los entes públicos, debe registrar de manera
armónica, delimitada y específica las operaciones presupuestarias y contables derivadas de la
gestión pública, así como los Flujos Económicos. De igual forma, debe generar periódicamente
estados financieros útiles, confiables, relevantes, oportunos, comprensibles y comparables,
expresados en términos monetarios.

Debe señalarse que existe una diferencia marcada entre contabilidad nacional y la
contabilidad pública. La contabilidad nacional cuantifica magnitudes macroeconómicas, tales
como ingreso nacional, producto nacional, consumo nacional, etc. En tanto, la contabilidad
pública cuantifica variables microeconómicas que tienen que ver con el presupuesto de
diferentes entidades del sector público. La contabilidad pública viene, entonces, a ser la
encargada de llevar a cabo todos los procesos relativos a notificar, cuantificar y comprobar los
registros de las actividades económicas desarrolladas por el sector público.
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BIBLIOGRAFÍA

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http://libreeconomia.over-blog.es/pages/Presupuesto-publico-en-venezuela-
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Zaida E., M. (2021). El Sistema Contable para Gobernaciones y Alcaldías. Obtenido de

https://slideplayer.es/slide/3385688/