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Contabilidad Gubernamental   


Contabilidad Gubernamental   

Índice 
 
 
UNIDAD I: MARCO GENERAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL  Y DEL  ESTADO 
Marco teórico de la Contabilidad Gubernamental ......................................................   11 
Los servicios del Estado................................................................................................   12 
Transparencia de Gestión Ley No. 29091 ....................................................................   14 
 
UNIDAD II: ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA DEL ESTADO Y EL SECTOR PÚBLICO 
La Estructura del Estado Peruano ................................................................................   21 
La Administración pública ............................................................................................   22 
El Poder ejecutivo y su función. ...................................................................................   23 
La Administración Pública. ...........................................................................................   24 
Los nuevos paradigmas en la seguridad, desarrollo y defensa nacional .....................   26 
 
UNIDAD III: GESTIÓN PUBLICA Y SISTEMAS ADMINISTRATIVOS 
Administración Pública.................................................................................................   39 
Sistemas Administrativos .............................................................................................   40 
 
UNIDAD IV: SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD 
El Sistema Nacional de Contabilidad ‐ ley 28708 .........................................................   55 
Instructivos Contables NIC‐SP de Contaduría Pública de la Nación.............................   56 
 
UNIDAD V: SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL INTEGRADA 
Generalidades del Sistema de Contabilidad Gubernamental ......................................   65 
Delimitación en Áreas Contables .................................................................................   67 
Tipos de Contabilidad...................................................................................................   67 
Plan Contable Gubernamental 2009............................................................................   68 
 
UNIDAD VI:  SISTEMA DE GESTIÓN PRESUPUESTARIA 
Presupuesto del Sector Público....................................................................................   77 
Operaciones Gubernamentales ...................................................................................   84 
Casos prácticos .............................................................................................................   96 
 
UNIDAD VII : ADMINISTRACIÓN DEL ABASTECIMIENTO 
El Sistema de Abastecimiento ......................................................................................    107 
Términos utilizados en el Sistema de Abastecimiento ................................................   108 
Organismo Regulador...................................................................................................   109 
Procesos Técnicos ........................................................................................................   109 
Normas Generales del Sistema de Abastecimiento.....................................................   111 
Funcionamiento del Sistema de Abastecimiento.........................................................   113 
Acerca de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado .................................   114 
Principios que rigen las Contrataciones y Adquisiciones .............................................   116 
Procesos de Selección ..................................................................................................   117 

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Montos para la determinación de los Procesos de Selección......................................   118 
Modalidades de Compra ..............................................................................................   119 
 
UNIDAD VIII : ADMINISTRACIÓN DE LOS FONDOS 
Ley General del Sistema Nacional de Tesorería ...........................................................   125 
Directiva de Tesorería n° 001‐2007‐ef/77.15...............................................................   138 
 
UNIDAD IX : INTEGRACIÓN CONTABLE 
Plan Contable Gubernamental nueva versión (inicio 2009) ........................................   169 
Disposiciones generales ...............................................................................................   170 
 
Glosario de Términos...................................................................................................   173 
 
Estructura del Plan Contable Gubernamental............................................................   178 
 
Catálogo de Cuentas....................................................................................................   179 
 
Descripción y Dinámica Contable................................................................................   248 
 
Biblografía....................................................................................................................   405 
 
 
 
 
 
 

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Contabilidad Gubernamental   

UNIDAD I 
 
MARCO GENERAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL  Y DEL  
ESTADO 
 
 
MARCO TEÓRICO DE LACONTABILIDAD GUBERNAMENTAL  
La  Contabilidad  Gubernamental  manifestó  su  primer  sistema  durante  el  Gobierno  del 
General  Ramón  Castilla  en  el  año  1945  llevándose  como  simples  cuentas,  luego  fue 
reemplazado por el Sistema de Presupuesto Nacional, el mismo que fue perfeccionándose 
para  una  mejor  interpretación  financiera  y  presupuestaria  se  procedió  a  señalar 
procedimientos y normas de Contabilidad Gubernamental, así el 10.04.1964 se expidió el  
Reglamento de la Contabilidad Administrativa por Contraloría General de la República, el  
09.12.1970 se autoriza la vigencia de las “Normas Básicas para la Contabilización Integral  
de  las  Transacciones  de  los  Ministerios  y  sus  Dependencias  Regionales”.  Estas  fueron  
perfeccionadas  constantemente  hasta  que  Contaduría  Pública  de  la  Nación  aprobó  la  
Resolución  NºCNC  010‐97‐EF/93.01  aprobando  el  Nuevo  Plan  Contable  Gubernamental  y 
su  vigencia  a  partir  del  01  de  Enero  de  1998,  para  que  registren  sus  operaciones  las  
entidades  del  Sistema  Contable  Gubernamental,  así  como  viabilizar  la  implantación  de  la 
tabla de operaciones del Sistema Integrado de Administración Financiera.   
 
CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL  A NIVEL NACIONAL, REGIONAL Y 
LOCAL  LOS SERVICIOS DEL ESTADO  
 
1.   CONCEPTO  
La Contabilidad Gubernamental se podrá definir como un conjunto de principios, 
normas,  procedimientos  que  sirven  para  el  registro  y  control  de  las  operaciones 
económicas y financieras que se producen en el sector público, tanto en el área de 
bienes,  fondos,  presupuesto  y  operaciones  complementarias,  a  nivel  nacional, 
regional y local.   
 
2.   IMPORTANCIA 
Pese  a  la  privatización  de  importantes  empresas  del  sector  público,  aún  quedan 
una gran variedad de sectores del Estado que merecen especial atención en lo que 
se  refiere  a  control,  para  su  posterior  consolidación  en  la  Cuenta  General  de  la 
República.   
 
El  Sector  Gubernamental  por  manejar  fondos  públicos  es  merecedor  de  especial 
atención de todos los ciudadanos de nuestro país y estar sujeto a fiscalización por 
parte    de  la  Contraloría  General  de  la  República  y  por  la  entidad  normativa  de 
Contabilidad como es el caso de la Contaduría Pública de la Nación.   
 
 

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3.   SERVICIOS DEL ESTADO 
El Estado en cumplimiento del mando constitucional Capítulo II tiene la obligación  
de  ejecutar  diversas  actividades  sociales  que  reciben  el  nombre  de  Servicios  del 
Estado  para  los  ciudadanos  de  nuestro  país,  como  es  la  Educación  y  Cultura,  la 
Salud, la Justicia, la Defensa y Seguridad, el Transporte, la Vivienda, la Agricultura, 
la  Energía  y  Recursos  Naturales,  la  Asistencia  y  Previsión  Social  y  la  Acción 
Legislativa.   
 
LOS SERVICIOS DEL ESTADO  
  
OBJETIVO  
•  Reconocer  la  capacidad  del  Estado  de  brindar  un  servicio  eficaz  y  eficiente  a  la 
población de menores recursos.   

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Transparencia de Gestión – LEY Nº 29091 
 
Entidad 
 Poder Legislativo 
     Congreso de la República (Congreso) 
Entidad 
 Poder Judicial 
     Academia de la Magistratura (AMAG) 
     Poder Judicial (PJ) 
Entidad 
 Poder Ejecutivo 
 Agricultura 
    Instituto Nacional de Innovación Agraria (INIA) 
    Instituto Nacional de Recursos Naturales (INRENA) 
    Ministerio de Agricultura (MINAG) 
 Programa Nacional de Manejo de Cuencas Hidrográficas y Conservación de Suelos 
   
(PRONAMACHCS) 
    Proyecto Especial Alto Mayo (PEAM) 
 Proyecto Especial de Promocion del Aprovechamiento de Abonos Provenientes de Aves 
   
Marinas (PROABONOS) 
    Servicio Nacional de Sanidad Agraria del Perú (SENASA) 
 Comercio Exterior y Turismo 
    Centro de Formación en Turismo (CENFOTUR) 
    Comisión de Promoción del Perú para la Exportación y el Turismo (PROMPERU) 
    Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR) 
    Zona Franca y Zona Comercial de Tacna (ZOFRATACNA) 
 Defensa 
    Caja de Pensiones Militar Policial (CPMP) 
    Comando conjunto de las fuerzas armadas (CCFFAA) 
    Comisión Nacional de Investigación y Desarrollo Aeroespacial (CONIDA) 
    Ejército del Perú (EP) 
    Escuela Nacional de Marina Mercante (ENAMM) 
    Instituto Geográfico Nacional (IGN) 
    Marina de Guerra del Perú (MGP) 
    Ministerio de Defensa (MINDEF) 
    Servicio Nacional de Meteorología e Hidrología (SENAMHI) 
 Economía y Finanzas 
    Agencia de Promoción de la Inversión Privada (PROINVERSION) 
    Banco de la Nación (BN) 

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    Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV) 
    Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del Estado (CONSUCODE) 
    Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado (FONAFE) 
    Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) 
    Oficina de Normalización Previsional (ONP) 
    Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) 
 Educación y Cultura 
    Consejo Nacional de Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica (CONCYTEC) 
    Instituto Geofísico del Perú (IGP) 
    Instituto Nacional de Cultura (INC) 
    Instituto Peruano del Deporte (IPD) 
    Ministerio de Educación (MED) 
 Energía y Minas 
    Empresa de Generación Eléctrica de Arequipa S.A. (EGASA) 
    Instituto Geológico Minero y Metalúrgico (INGEMMET) 
    Instituto Peruano de Energía Nuclear (IPEN) 
    Ministerio de Energía y Minas (MEM) 
    Petróleos del Perú (PETROPERU) 
    Proyecto Especial Plan COPESCO (COPESCO) 
 Interior 
    Ministerio del Interior (MININTER) 
 Justicia 
    Archivo General de la Nación (AGN) 
    Instituto Nacional Penitenciario (INPE) 
    Ministerio de Justicia (MINJUS) 
    Superintendencia Nacional de los Registros Públicos (SUNARP) 
 Mujer y Desarrollo Social 
    Ministerio de la Mujer y Desarrollo Social (MIMDES) 
    Programa Integral Nacional para el Bienestar Familiar (INABIF) 
    Programa Nacional de Asistencia Alimentaria (PRONAA) 
    Sociedad de Beneficencia de Arequipa (SBA) 
 Presidencia del Consejo de Ministros 
    Comisión Nacional para el Desarrollo y Vida sin Drogas (DEVIDA) 
    Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú (CGBVP) 
    Despacho Presidencial (DP) 
    Empresa Peruana de Servicios Editoriales S.A. (Editora Perú) 
    Instituto Nacional de Defensa Civil (INDECI) 
    Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Intelectual 

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(INDECOPI) 
    Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) 
    Instituto Nacional de Radio y Televisión del Perú (IRTP) 
    Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones. (OSIPTEL) 
    Organismo Supervisor de la Inversión en Energía y Minería (OSINERGMIN) 
 Organismo Supervisor de la Inversion en Infraestructura de Transporte de Uso Público 
   
(OSITRAN) 
    Presidencia del Consejo de Ministros (PCM) 
 Programa de Apoyo al Desarrollo Socioeconómico y a la Desc. en las Reg. de Ayacucho y 
   
Huancavelica (AGORAH) 
    Programa de Ciencia y Tecnologia (PCyT) 
    Programa de Modernización y Descentralización del Estado (PMDE) 
    Programa Nacional de Apoyo Directo a los más Pobres ‐ JUNTOS (JUNTOS) 
    Superintendencia Nacional de Servicios y Saneamiento (SUNASS) 
 Unidad Coordinadora del Proyecto de Apoyo para mejorar la Oferta Productiva y Facilitar el 
   
Comercio (UC ‐ PAMC) 
 Producción 
    Centro de Entrenamiento Pesquero de Paita (CEP PAITA) 
    Fondo Nacional de Desarrollo Pesquero (FONDEPES) 
    Instituto del Mar del Perú (IMARPE) 
    Ministerio de la Producción (PRODUCE) 
 Relaciones Exteriores 
    Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) 
    Ministerio de Relaciones Exteriores (RREE) 
 Salud 
    Instituto de Desarrollo de Recursos Humanos (IDREH) 
    Instituto Nacional de Enfermedades Neoplásicas (INEN) 
    Instituto Nacional de Salud (INS) 
    Instituto Nacional de Salud del Niño (INSN) 
    Ministerio de Salud (MINSA) 
    Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud (SEPS) 
 Trabajo y Promoción del Empleo 
    Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE) 
    Seguro Social de Salud (ESSALUD) 
 Transportes y Comunicaciones 
    Autoridad Portuaria Nacional (APN) 
    Corporación Peruana de Aeropuertos y Aviación Comercial S.A. (CORPAC S.A.) 
    Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC) 
    Servicios Postales del Perú S.A. (SERPOST S.A.) 

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 Vivienda, Construcción y Saneamiento 
    Banco de Materiales SAC (BANMAT SAC) 
    Fondo MIVIVIENDA S. A. (FMV S.A.) 
    Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento (VIVIENDA) 
    Organismo de Formalización de la Propiedad Informal (COFOPRI) 
    Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO) 
    Superintendencia Nacional de Bienes Estatales (SBN) 
Entidad 
 Organismos Autónomos 
     Banco Central de Reserva del Perú (BCRP) 
     Consejo Nacional de la Magistratura (CNM) 
     Contraloría General de la República (CGR) 
     Defensoría del Pueblo (DP) 
     Escuela Superior Autónoma de Bellas Artes "Diego Quispe Tito" del Cusco (ESABAC) 
     Jurado Nacional de Elecciones (JNE) 
     Ministerio Público‐Fiscalía de la Nación (MPFN) 
     Oficina Nacional de Procesos Electorales (ONPE) 
     Registro Nacional de Identificación y Estado Civil (RENIEC) 
     Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS)
     Tribunal Constitucional (TC) 
     Universidad Nacional Agraria la Molina (UNALM) 
     Universidad Nacional Amazonica de Madre de Dios (UNAMAD) 
     Universidad Nacional de Ingeniería (UNI) 
     Universidad Nacional de Piura (UNP) 
     Universidad Nacional de San Agustín (UNSA) 
     Universidad Nacional de Tumbes (UNT) 
     Universidad Nacional del Altiplano (UNAP) 
     Universidad Nacional del Callao (UNAC) 
     Universidad Nacional del Centro del Perú (UNCP) 
     Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann (UNJBG) 
     Universidad Nacional José Faustino Sánchez Carrión (UNJFSC) 
     Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM) 
     Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo (UNPRG) 
Entidad 
 Gobiernos Regionales 
     Direccion Regional de la Produccion de Ucayali (DIREPROU) 
     Dirección Regional de Salud ‐ Amazonas (DIRESA AMAZONAS) 
     Gobierno Regional Cajamarca (GR‐Cajamarca) 

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Contabilidad Gubernamental   

    Gobierno Regional de Amazonas (GR‐Amazonas) 
    Gobierno Regional de Huancavelica (GR‐huancavelica) 
    Gobierno Regional de Ica (GORE‐ICA) 
    Gobierno Regional de Junín (GR‐Junin) 
    Gobierno Regional de la Libertad (GRLL) 
    Gobierno Regional de Lambayeque (GR‐Lambayeque) 
    Gobierno Regional de Lima (GRL) 
    Gobierno Regional de Moquegua (GR‐Moquegua) 
    Gobierno Regional de Piura (GR‐Piura) 
    Gobierno Regional de Tacna (GRTACNA) 
    Gobierno Regional de Ucayali (GR‐Ucayali) 
    Gobierno Regional del Callao (GR‐Callao) 
Entidad 
 Municipalidades 
     Empresa Municipal de Mercados ‐ EMMSA (EMMSA) 
     Fondo Metropolitano de Inversiones (INVERMET) 
     INSTITUTO CATASTRAL DE LIMA (ICL) 
     Municipalidad de La Victoria ‐ Lima (MLV) 
     Municipalidad Distrital de Alto de la Alianza (MDAA) 
     Municipalidad Distrital de Barranco (MD‐BARRANCO) 
     Municipalidad Distrital de Bellavista ‐ CALLAO (MUDIBE) 
     Municipalidad Distrital de Breña (MD‐BREÑA) 
     Municipalidad Distrital de Chuquibamba (MD‐CHUQUIBAMBA) 
     Municipalidad Distrital de El Milagro (MD‐ELMILAGRO) 
     Municipalidad Distrital de El Tambo (MDT) 
     Municipalidad Distrital de Huasahuasi (Munihuasahuasi) 
     Municipalidad Distrital de Jacobo Hunter ‐ Arequipa (MDJacoboHunter) 
     Municipalidad Distrital de Jesús María (MD‐Jesus Maria) 
     Municipalidad Distrital de la Molina (Munimolina) 
     Municipalidad Distrital de La Punta (MD‐LAPUNTA) 
     Municipalidad Distrital de La Victoria de Chiclayo (MDLVCH) 
     Municipalidad Distrital de Lince (MDL) 
     Municipalidad Distrital de Magdalena del Mar (MDMagdalenadelmar) 
     Municipalidad Distrital de Miraflores ‐ LIMA (MDMiraflores) 
     Municipalidad Distrital de Picsi (MDP) 
     Municipalidad Distrital de Pocollay 
     Municipalidad Distrital de Pueblo Libre ‐ LIMA (MD‐PUEBLO LIBRE) 
     Municipalidad Distrital de Puente Piedra (MD ‐ Puente Piedra) 

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Contabilidad Gubernamental   

     Municipalidad Distrital de Salaverry (MDS) 
     Municipalidad Distrital de San Borja (MDSanBorja) 
     Municipalidad Distrital de San Isidro Lima (MDSI) 
     Municipalidad Distrital de San Juan de Miraflores ‐ LIMA (MD‐SJMIRAFLORES) 
     Municipalidad Distrital de San Martín de Porres (MDSMP) 
     Municipalidad Distrital de Santa Anita (MD ‐ STAANITA) 
     Municipalidad Distrital de Santiago de Surco (MSS) 
     Municipalidad Distrital de Supe Puerto 
     Municipalidad Distrital de Surquillo (MD‐SURQUILLO) 
     Municipalidad Distrital de Ventanilla 
     Municipalidad Distrital de Villa el Salvador (MVES) 
     Municipalidad Distrital de Villa María del Triunfo (MD ‐ VMT) 
     Municipalidad Distrital de Villa Rica (MD‐VILLA RICA) 
     Municipalidad Metropolitana de Lima (MUNLIMA) 
     Municipalidad Provincial de Arequipa (MPA) 
     Municipalidad Provincial de Cañete (MP‐CAÑETE) 
     Municipalidad Provincial de Coronel Portillo (MPCP.) 
     Municipalidad Provincial de Cutervo (MP‐CUTERVO) 
     Municipalidad Provincial de Gran Chimú (MP‐GRAN CHIMU) 
     Municipalidad Provincial de Huancayo (MPHuancayo) 
     Municipalidad Provincial de Huaral (MPH) 
     Municipalidad Provincial de Ilo (MP‐ILO) 
     Municipalidad Provincial de Islay (MP‐ISLAY) 
     Municipalidad Provincial de Mariscal Nieto (MPMN) 
     Municipalidad Provincial de Pacasmayo (MPPacasmayo) 
     Municipalidad Provincial de Pasco (MPPasco) 
     Municipalidad Provincial de San Martín (MP‐SMARTIN) 
     Municipalidad Provincial de Santiago de Chuco (MPSCH) 
     Municipalidad Provincial de Tacna (MPTacna) 
     Municipalidad Provincial de Trujillo (MPTrujillo) 
     Municipalidad Provincial de Tumbes (MPTumbes) 
     Municipalidad Provincial del Callao (MPCallao) 
     Servicio de Administración Tributaria (SAT) 
     Servicio de Administración Tributaria de Chiclayo (SATCH) 
     Servicio de Administración Tributaria de Piura (SATP) 
 
 
 
 

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Contabilidad Gubernamental   

 
 
 

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Contabilidad Gubernamental   

UNIDAD  II 
 
ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA DEL  ESTADO Y EL SECTOR PÚBLICO 
 
 
LA ESTRUCTURA DEL ESTADO PERUANO 
 
El Perú 

 
La Administración pública 
 
 
Desde  las  civilizaciones  antiguas  las  sociedades  humanas  han  debido  suministrar  los 
recursos con los cuales hacían y hacen frente a sus constantes necesidades. Inicialmente el 
grupo que controlaba el poder en la comunidad era el mismo que determinaba cuál era la 
mejor forma de satisfacer los requerimientos comunales. 
 
Hasta  el  siglo  XVIII,  como  hemos  explicado,  la  idea  de  Estado  se  encontraba  confundida 
con la persona del monarca, baste recordar la frase de Luis XV, con la cual con la cual se 
ilustra el fenómeno de plenipotencia al ser él, el máximo exponente del absolutismo: “El 
Estado  soy  yo”.  Con  el  advenimiento  de  la  Ilustración  en  occidente,  la  precisión  de  los 
elementos que integran el Estado moderno, tal y como hoy lo conocemos, se conformaron 
plenamente. 
 
El  gobierno  se  entendió,  a  partir  de  las  ideas  de  los  filósofos  políticos  de  la  época,  sólo 
como uno de los elementos del fenómeno estatal, al cual, la población que es la esencia de 

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Contabilidad Gubernamental   

la existencia del Estado, le puede organizar, estructurar y modificar para lograr el beneficio 
de la sociedad. Hoy la mayor parte de los Estados del orbe han conformado su estructura 
gubernamental  según  las  pautas  de  la  división  de  poderes;  que  fue  la  respuesta  que 
Montesquieu  encontró  para  ofrecer  una  solución  al  absolutismo  despótico  que  privó  en 
Europa hasta el fin de la edad Media.  
 
Así  en  su  obra,  Montesquieu  explica  que  la  diversidad  de  actividades  que  el  monarca 
efectúa al realizar su gobierno, se encuentran bien definidas, y pueden resumirse en tres: 
la actividad legislativa, la actividad ejecutiva y la actividad judicial, las cuales han quedado 
precisadas  en  el  capítulo  antecedente.  Indicábamos  también  que  Montesquieu 
mencionaba  que  para  evitar  el  absolutismo,  y  consecuentemente  las  arbitrariedades 
cometidas  por  los  reyes,  lo  deseable  es  que  esas  tres  funciones,  quedaran  depositadas 
para su ejercicio, en tres órganos, la legislativa en el Congreso, la ejecutiva en el rey, y la 
judicial en la Suprema Corte de Justicia, y que es a esto a lo que se conoce comúnmente 
como división de poderes.  
 
Respecto a la función ejecutiva, depositada en nuestro Estado en la persona del Presidente 
de  la  República,  consideramos  que  dicha  función  debe  ser  conceptuada  como  función 
administrativa; a continuación estudiaremos porque es más adecuado usar el término de 
administración  pública  para  explicar  la  actividad  del  poder  Ejecutivo,  así  como  de  las 
teorías que explican a esta misma definición. 
 
LA ADMINISTRACIÓN 
La palabra administración tiene su origen en el latín, y se compone por el prefijo a o dar, y 
la  frase  ministrare,  servir.  Ello  en  su  sentido  antiguo  se  traduce  como  gobernar,  como 
ejercer la autoridad o el mando sobre un territorio y sobre las personas que lo habitan.  
 
Hoy aún puede adoptarse cono sinónimo del ejercicio de la dirección de una institución, o 
en otros casos más comunes como el acto de suministrar, proporcionar o distribuir alguna 
cosa. 
 
La administración consiste en la actividad que desempeñan los individuos o las empresas 
en virtud de la necesidad que deben proveer en la cotidianeidad y a partir de los recursos 
materiales, humanos, e incluso intangibles de los que pueden disponer.  
 
Se refleja pues en la gestión que los individuos hacen de los bienes con que cuentan, con el 
propósito  de  rendir  de  ellos  el  máximo  aprovechamiento  posible  en  su  aplicación  a  las 
carencias del momento. La administración es de vital importancia para el ser humano en 
los  momentos  actuales,  pues  los  recursos  conque  la  naturaleza  dispone  para  su 
explotación en potencia, son en realidad limitados.  
 
Como se desprende, tanto las personan como las entidades públicas pueden practicar los 
actos que tiendan a la administración de sus bienes, pues ambas tienen necesidades que 
cubrir  ante  la  escasez  de  haberes.  Así  observamos  tres  diversas  circunstancias  de 
aplicación de la administración, y que consisten a saber en las siguientes: 

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Contabilidad Gubernamental   

 
a)   La  administración  que  es  efectuada  por  los  particulares  para  distribuir  el  uso  y 
consumo de sus recursos, y que conocemos adjetivada como administración privada. 
 
b)   La administración que realizan los tres órganos gubernamentales para poder satisfacer 
sus  requerimientos  propios,  tal  como  lo  hacen  las  personas  colectivas,  mal  llamadas 
morales 
 
  Esta  administración  que  realizan  los  órganos  del  gobierno  para  aprovisionar  sus 
necesidades, tiene las características de ser interna y mediata. 
 
  Es  interna  porque  los  órganos  públicos  tienen  necesidades  propias  que  satisfacer, 
mismas que deben proveer primeramente para garantizar el eficiente desempeño de 
las funciones que les han sido depositadas.  
 
  Es mediata porque con su realización, los órganos públicos no efectúan sus funciones, 
pero  sí  es  un  medio  que  les  permite  a  los  órganos  como  a  cualquier  otro  individuo, 
satisfacer  sus  carencias.  Una  vez  cumplido  lo  anterior,  los  tres  órganos  utilizan  sus 
provisiones  para  ejecutar  las  funciones  de  que  son  depositarios  para  atender  al  bien 
general. 
 
  Podemos  resumir  que  las  entidades  públicas  primero  se  administran  y  ulteriormente 
realizan  los  actos  tendientes  a  ejecutar  su  función  para  cumplir  con  la  sociedad  y 
realizar  el  bien  público.  Así  pues,  la  administración  aplicada  de  esta  manera  es  un 
medio. 
 
c)   Por último la administración que realiza el poder Ejecutivo, y que es a la que llamamos 
Administración  Pública,  y  a  diferencia  de  la  que  explicamos  en  el  inciso  b),  tiene  las 
características  de  ser  externa  respecto  del  órgano  Ejecutivo  que  la  realiza,  así  como 
cumple con la cualidad de ser inmediata. 
 
La  administración  pública  es  externa  respecto  al  órgano  Ejecutivo  ya  que  con  su 
aplicación  no  se  satisfacen  necesidades  del  órgano  titular,  sino  de  la  población.  Y 
también  la  administración  pública  es  inmediata,  porque  el  ejecutivo  al  practicarla, 
realiza  de  forma  directa  la  prestación  de  un  servicio  público  que  de  igual  manera 
beneficia a la colectividad. 
 
EL PODER EJECUTIVO Y SU FUNCIÓN 
La  Doctrina  tradicionalmente  ha  considerado  que  el  contenido  de  las  funciones  de  cada 
uno  de  los  poderes  se  encuentra  delimitado  con  plenitud,  se  argumentaba  que  dicho 
contenido respecto de la función del Poder Legislativo consiste en la creación de leyes, en 
tanto que el de la Función del Poder Judicial se centra en la resolución de controversias y el 
contenido del Poder Ejecutivo es la ejecución de la Ley a casos concretos. Coincidimos con 

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Contabilidad Gubernamental   

el maestro Gabino Fraga cuando postula que no es adecuado afirmar que es la ejecución 
de la Ley el contenido de la Función del Poder Ejecutivo.  
 
El concepto de “ejecución de la ley” se refiere a la realización así como de la observancia 
en la existencia material, de lo que prescribe el orden normativo vigente en un Estado, por 
parte de los órganos y organismos que componen su gobierno, así como de su población. 
Por ello cuando alguno de los tres órganos de gobierno, cualquiera que este sea, realiza la 
actividad  que  se  les  encomendó,  también  terminan,  en  la  práctica  por  aplicar  y 
últimamente ejecutar una ley abstracta.  
 
Verbigracia  del  Poder  Legislativo  cuando  al  realizar  su  función  e  iniciar  la  creación  de  un 
precepto  normativo,  tiene  necesariamente  que  ejecutar  primero  la  Ley  abstracta  que 
contiene el procedimiento legislativo que prescribe la Carta Magna. Por otra parte, cuando 
el Poder Judicial dirime conflictos y sustrae de la Legislación existente la normatividad que 
devuelve el orden a la paz contrariada por una controversia, también ejecuta el contenido 
de la Ley. 
 
Así  es  que  afirmar  que  el  contenido  de  la  actividad  que  el  Poder  Ejecutivo  realiza  sea  la 
Ejecución  de  la  Ley,  puede  resultar  como  el  maestro  Fraga  previene,  o  bien  demasiado 
amplio, o ya igualmente muy limitado. Concurrimos con el Profesor que al referirnos a la 
Función  del  Poder  Ejecutivo,  debemos  tener  en  mente  que  el  mismo  se  refiere  a  la 
realización de la función de administración pública y no de la función ejecutiva. 
 
Probablemente el lector podrá pensar que resulta igualmente ambiguo conferir el nombre 
de función administrativa a la que realiza el Ejecutivo, y aún más problemático, pues como 
queda  asentado  a  inicios  del  presente  capítulo  todas  las  entidades  públicas,  tienen  la 
necesidad  de  administrarse  para  poder  lograr  en  la  realidad  social,  el  desarrollo  de  su 
función.  
 
Por  ello  no  dejaremos  de  subrayar  el  carácter  que  distingue  a  la  función  administrativa 
realizada por el Ejecutivo, y de los actos que emite en el ejercicio de esa atribución, dicha 
cualidad que la distingue, es la inmediatez de la aplicación de la administración, así como 
de la permanencia y continuidad de la misma, para proveer el bien general. Lo dicho en el 
párrafo anterior distingue a los actos que emanan del Ejecutivo, de otros que devienen o 
son emitidos por otras personas, órganos u organismos públicos o privados. 
 
LA DEFINICIÓN DE ADMINISTRACIÓN PÚBLICA 
La Administración Pública es el contenido esencial de la actividad correspondiente al Poder 
Ejecutivo, y se refiere a las actividades de gestión, que el titular de la misma desempeña 
sobre  los  bienes  del  Estado  para  suministrarlos  de  forma  inmediata  y  permanente,  a  la 
satisfacción de las necesidades públicas y lograr con ello el bien general; dicha atribución 
tiende a la realización de un servicio público, y se somete al marco jurídico especializado 
que norma su ejercicio y se concretiza mediante la emisión y realización del contenido de 
actos administrativos emitidos exprofeso. 
 

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Contabilidad Gubernamental   

LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y LA DISTRIBUCIÓN DE FUNCIONES 
Desde  que  se  consagró  la  distribución  de  funciones  como  la  forma  adecuada  para 
organizar al Gobierno del Estado moderno, se pretendió que cada uno de los Poderes en 
que se depositaban, ejercieran exclusivamente el desarrollo de las actividades relativas a la 
función  que  les  correspondía,  más  la  practica  demostró  que  ello  era  imposible;  se  hizo 
patente que para el sano desarrollo y funcionamiento de la estructura del Gobierno y del 
Estado en general, era menester que cada órgano realizara otras funciones, que según su 
naturaleza, y la propia teoría de la División de Poderes, les eran ajenas.  
 
La doctrina finalizó por dividir sus criterios en tres teorías relacionadas con la distribución 
de funciones que corresponde a cada uno de los Poderes, y que a continuación explicamos. 
 
ASPECTO FORMAL U ORGÁNICO DE LA DIVISIÓN DE FUNCIONES 
Esta posición considera que una función deberá ser juzgada como administrativa, judicial o 
legislativa,  dependiendo  del  órgano  del  gobierno  que  la  desarrolle.  Desde  este  criterio, 
bien definido por ello como formal u orgánico, se desdeña la naturaleza de la función, y se 
califica a la misma según se encuentre atribuida por la ley, ya sea al Poder Legislativo, al 
Ejecutivo  o  bien  al  Judicial.  “Se  considera  que  la  administración  como  todo  a  la  casi 
totalidad de la actividad que desarrolla el Ejecutivo” 
 
ASPECTO OBJETIVO O MATERIAL DE LA DIVISIÓN DE FUNCIONES 
Otro  punto  de  vista  tiende  a  darle  a  cada  función  la  calidad  que  le  es  propia  según  su 
naturaleza  “Desde  el  punto  de  vista  de  la  naturaleza  intrínseca  de  la  función,  es  decir, 
partiendo  de  un  criterio  objetivo,  material  que  prescinda  del  órgano  al  cual  están 
atribuidas, las funciones son materialmente legislativas, administrativas o judiciales, según 
tengan  los  caracteres  que  la  teoría  jurídica  ha  llegado  a  atribuir  a  cada  uno  de  esos 
grupos”. 
 
Desde  la  perspectiva  objetiva  o  material  se  prescinde  del  órgano  al  que  por  ley  se  le 
atribuyan la realización de determinadas funciones, sino que se atiende al carácter que la 
propia doctrina jurídica ha atribuido a determinada función.  
 
En este ámbito la función será entonces considerada como legislativa si culmina en un acto 
creador  de  un  precepto  normativo;  se  calificara  de  jurisdiccional  si  tiene  por  fin  dirimir 
alguna controversia, o se considerará administrativa si mediante un acto administrativo se 
tiende a la satisfacción inmediata de una necesidad general. 
 
LA INTERACCIÓN DE LAS FUNCIONES 
Una  posición  doctrinaria  más,  es  aquélla  que  propone  que  los  órganos  en  que  se 
distribuyen  las  funciones  para  su  ejercicio,  comúnmente  emiten  actos  en  los  que  existe 
coincidencia  tanto  en  el  aspecto  formal  como  en  el  material,  “  y  así  vemos  cómo  las 
funciones  que  materialmente  tienen  la  naturaleza  legislativa,  administrativa  y  judicial, 
corresponden respectivamente a los Poderes Legislativo, Administrativo y Judicial” 
 

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Contabilidad Gubernamental   

Sin embargo, a través de esta teoría se considera que por excepción pueden existir actos 
en los que no hay coincidencia en los aspectos aludidos.  
 
Dicha  Teoría  considerada  como  “Mixta”,  apunta  que  los  órganos  del  gobierno,  para 
cumplir con sus funciones deben, en el ámbito de la realidad política y jurídica, realizar una 
serie de actos de carácter mixto, en los que se mezclan tanto el aspecto formal del órgano 
que  los  emite  y  ejecuta,  como  la  naturaleza  material  u  objetiva  del  acto  propia  del  acto 
emitido.  
 
Como resultado, se considerará que un acto será orgánicamente legislativo, cuando emane 
de  la  actividad  del  Congreso  de  la  Unión,  o  bien  jurisdiccional  si  es  que  proviene  de  la 
Suprema  Corte  de  Justicia,  o  en  su  caso  administrativo  si  proviene  e  algún  órgano 
Ejecutivo.  
 
Y no es óbice lo anterior para que el mismo acto pueda ser calificado por su contenido y fin 
material,  como  legislativo  porque  culmine  en  una  creación  de  preceptos  abstractos; 
jurisdiccional porque dirima una controversia, o Administrativo porque tienda a satisfacer 
de forma inmediata una necesidad del propio órgano, o bien, de la generalidad.  
 
LOS NUEVOS PARADIGMAS EN LA SEGURIDAD, DESARROLLO Y DEFENSA NACIONAL 
 
1   Seguridad y Defensa Nacional 
 
  1.1  Lineamientos básicos del Sistema de Defensa Nacional. 
La  seguridad  es  una  de  las    necesidades  básicas  del  ser  humano  y  un 
derecho inalienable del hombre y de las naciones.  
 
Este concepto denota un estado de confianza, de garantía y tranquilidad 
frente a las amenazas de cualquier índole.  
 
La seguridad de acuerdo al nivel de responsabilidad podrá ser individual, 
comunitaria y nacional; esto refleja su gran complejidad. 
 
 Esta  situación  debe  ser  de  tal  naturaleza  que  permita  a  la  persona 
satisfacer sus necesidades, tanto de orden material como espiritual; pero 
también es evidente que su existencia sólo es posible mediante el orden 
que  el  Estado  impone;  lo  cual  implica,  en  primer  término,  que  el  Estado 
exista y luego que disponga de libertad de acción y de los recursos que le 
permitan la consecución del Fin Supremo del Estado: el Bien Común. 
 
Para  que  el  Estado  pueda  alcanzar  el  Bienestar  General  y  la  Seguridad 
Nacional se hace necesario que esté en condiciones de organizar y dirigir 
su vida interna sin interferencias ni imposiciones, disponga libremente de 
sus  recursos  y  actúe  autónomamente  sin  subordinación  en  el  ámbito 
externo. 

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Contabilidad Gubernamental   

 
El  Estado  ejerce  su  soberanía  e  independencia  y  promueve  los  intereses 
nacionales en el escenario internacional regulado por la sociedad mundial, 
de la cual es parte. 
 
La  historia  bélica  del  Perú  tienen  antecedentes  desde  el  inicio  del 
Tahuantinsuyo,  actualmente  su  origen  y  organización  se  efectuó    en  los 
años posteriores a la II Guerra Mundial. 
 
El  Perú,  aunque  no  participó  directamente  en  ella,  obtuvo,  aprendió  y 
organizó  sus  instituciones  castrenses  en  el  Comando  Conjunto  de  las 
Fuerzas Armadas. 
  
1.2.1   Constitución Política Del Perú 
“Artículo  163°.  El  Estado  garantiza  la  seguridad  de  la  Nación 
mediante el Sistema de Defensa Nacional. La Defensa Nacional es 
integral  y  permanente.  Se  desarrolla  en  los  ámbitos  interno  y 
externo.  Toda  persona,  natural  o  jurídica,  está  obligada  a 
participar en la Defensa Nacional, de conformidad con la ley.” 
 
“Artículo  164°.  La  dirección,  la  preparación  y  el  ejercicio  de  la 
Defensa  Nacional  se  realizan  a  través  de  un  sistema  cuya 
organización y cuyas funciones determina la ley.  El Presidente de 
la República dirige el Sistema de Defensa Nacional”. 
 
“La  ley  determina  los  alcances  y  procedimientos  de  la 
movilización para los efectos de la defensa nacional”. 
 
“Artículo  171°:  Las  Fuerzas  Armadas  y  la  Policía  Nacional 
participan  en  el  desarrollo  económico  y  social  del  país,  y  en  la 
defensa civil de acuerdo a la ley”. 
 
“Artículo  44°.‐  Son  deberes  primordiales  del  Estado,  defender  la 
soberanía  nacional,  garantizar  la  plena  vigencia  de  los  derechos 
humanos,  proteger  a  la  población  de  las  amenazas  contra  su 
seguridad; y promover el bienestar general que se fundamenta en 
la  justicia  y  en  el  desarrollo  integral  y  equilibrado  de  la  Nación.  
Asimismo,  es deber del Estado establecer y ejecutar la política de  
fronteras  y  promover  la  integración,  particularmente 
latinoamericana; así como el desarrollo y la cohesión de las zonas 
fronterizas, en concordancia con la política exterior”. 
 

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Contabilidad Gubernamental   

    1.2.2   Ley N° 28478, Ley del Sistema de Seguridad y Defensa Nacional: 
“Artículo  2°.‐  El  sistema  de  Seguridad  y  Defensa  Nacional 
comprende  a  demás  de  sus  órganos  componentes,  todos  los 
organismos  públicos,  personas  naturales  y  jurídicas  de 
nacionalidad peruana”. 
 
“Las personas naturales y jurídicas extranjeras domiciliadas en el 
país  deberán  cumplir  con  las  disposiciones  que  de  ella  se 
deriven”. 
 
Con la finalidad de que el Estado pueda cumplir con los objetivos 
nacionales trazados, este debe brindar las condiciones necesarias 
de  seguridad  a  nivel  nacional  a  efectos  de  poder  tener  la  paz 
interna, externa y contrarrestar de esta manera las amenazas que 
pretenden  violentar  la  gobernabilidad  y  desarrollo  de  la  nación. 
Es  así  que  la  carta  magna  como  base  de  toda  nación 
políticamente  constituida  e  independiente  ha  previsto  y 
plasmado dicho interés nacional en sus normas. 
 
El Parlamento Nacional, basado en la normatividad constitucional 
ha legislado y emitido en ese mismo sentido  la ley 28478 “Ley del 
Sistema  de  Seguridad  y  Defensa  Nacional”.  Dicho  Sistema  es 
presidido por el Presidente Constitucional de la República, y está 
integrado por diversos organismos del Estado, entre los cuales se 
encuentran  el  Consejo  de  Seguridad  Nacional,  el  Sistema  de 
Inteligencia  Nacional,  el  Sistema  Nacional  de  Defensa  Civil,  Los 
Ministerios, Organismos Públicos y Gobiernos Regionales. 
 
Es  preciso  señalar  que  los  organismos  mencionados 
anteriormente  son  base  fundamental  de  la  Seguridad  y  Defensa 
Nacional, los mismos que coadyuvan a salvaguardar la defensa e 
intereses del Estado; en este mismo sentido se debe señalar que 
la  participación  de  los  ciudadanos  es  pieza  fundamental  para 
poder lograr dicho objetivo. 
 
Como  lo  hemos  señalado  anteriormente  la  Constitución  Política 
del  estado  ha  enmarcado  la  base  para  preservar  la  Seguridad  y 
Defensa  Nacional,  sin  embargo  el  Estado  ha  visto  conveniente 
emitir normas específicas  que  refuerzan dicho objetivo entre las 
que tenemos. La Ley 27860, Ley del Ministerio de Defensa; La Ley 
28478, Ley del Sistema de Seguridad y Defensa Nacional. 
 

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Contabilidad Gubernamental   

  1.2.3    Reglamento de la Ley 28478 
      3.1.2.4  Ley No. 27860, Ley del Ministerio de Defensa: 
El capítulo III, Art. 24, refiere que la Dirección general de Política y 
Estrategia  (DIGEPE),  es  la  encargada  de  formular  y  difundir    la 
“Doctrina de seguridad y Defensa Nacional”. Ella tiene a su cargo 
al  Centro  de  Altos  Estudios  Nacionales  (CAEN),  institución 
educativo  encargado  de  la  enseñanza  de  conceptos,  temática  y 
metodología de la Política de Defensa Nacional. 
 
1.2.4   Reglamento de la Ley 27860 
 
1.3   Conceptos Generales 
 
1.3.1   Conceptos básicos de Nación, Nacionalidad e Identidad Nacional  
1.3.1.1  Nación:  
La Nación es una sociedad humana identificada por sus orígenes, 
usos,  costumbres,  tradiciones,  raza,  religión,  ideales, 
aspiraciones, idioma, historia y antecedentes, y que asentada en 
un  territorio  está  ligada  por  una  convivencia  histórica,  que  se 
traduce en la libertad de seguir viviendo en comunidad, con una 
mirada  conjunta  hacia  el  futuro,  preservando  sus  valores  y, 
manteniendo sus propios interesas y aspiraciones.  
 
1.3.1.2 Nacionalidad: 
Nacionalidad es el sentimiento de pertenencia de una persona a 
un ordenamiento jurídico concreto. Este vínculo del individuo con 
un Estado concreto le genera derechos y deberes recíprocos. Este 
tipo  de  nacionalidad  (española,  portuguesa,  belga,  mexicana, 
iraquí,  chilena,  etc...)  se  mezcla  conceptual  y  prácticamente  con 
el  concepto  de  nacionalidad  como  situación  social,  y  podría 
perfectamente  analizarse  por  separado  o  como  una  parte  de  la 
nacionalidad social, pues las leyes son inevitablemente un hecho 
social. 
 
1.3.1.3 Identidad Nacional:  
Un  significado  más  adecuado  de  identidad  deja  de  lado  la 
identidad individual y se refiere a un conjunto de cualidades con 
las que un grupo de personas se ven íntimamente conectados. En 
este  sentido  la  identidad  tiene  que  ver  con  la  manera  en  que 
individuos y grupos se definen a sí mismos al querer relacionarse 
‐"identificarse"‐ con ciertas características. 
 

  29
Contabilidad Gubernamental   

1.3.2   Conceptos  fundamentales  del  Estado  y  sus  elementos 


componentes: Pueblo, Territorio y Poder.  
1.3.2.1 Estado 
Es  la  organización  jurídico‐política  de  una  sociedad  asentada 
sobre un determinado territorio, en la que el Poder ejercido por 
un gobierno, está encargado de realizar el Bien Común.  
 
1.3.2.2 Pueblo 
Es el elemento humano de un Estado, constituido por el conjunto 
de personas, unidas por un vínculo jurídico‐político, que se llama 
nacionalidad. Los ciudadanos nacionales, así como los extranjeros 
nacionalizados, constituyen el pueblo de un Estado. 
 
1.3.2.3 Territorio 
Es  el  elemento  natural  o  físico  del  Estado.  Puede  ser  definido 
como el espacio físico terrestre sobre el cual el Estado ejerce su 
soberanía.  Comprende  la  superficie  del  suelo,  el  subsuelo,  las 
aguas fluviales, lacustre y el mar adyacente, el fondo marino y el 
espacio aéreo que los cubre.  
 
1.3.2.4 Poder político 
Se  le  conoce  como  Poder  del  Estado  o  Poder  Político.  Es  el 
elemento  formal  o  jurídico  del  Estado.  Es  la  potestad  o  facultad 
delegada para gobernar independientemente pero limitada por la 
ley,  que  dispone  el  Estado,  para  ejercer  el  mando,  organizar    y 
conducir  la  vida  social,  política  y  económica  de  la  Nación 
incluyendo  el  uso  de  la  fuerza  coactiva.  El  Poder  Político  es  la 
capacidad  que  tiene  el  estado  para  ejercer  su  autoridad,  su 
jurisdicción y por ende su soberanía. 
 
1.3.3   Los fines del Estado: Fin Supremo: el Bien Común. 
El bien común, es el conjunto de condiciones  que permiten que 
todos  y  cada  uno  de  los  miembros  de  una  sociedad,  tengan  la 
misma oportunidad de desarrollar sus capacidades, de hacerse y 
sentirse útiles, de ser integrados a la sociedad. Queda claro que el 
bien común es el opuesto a la exclusión. 
 
El  bien  común  manifiesta  una  clara  preocupación  por  todas  las 
personas  y  por  toda  la  persona,  es  decir,  se  preocupa  por  el 
grupo,  por  el  colectivo  sin  descuidar  la  individualidad  y  la 
integridad  de  cada  uno  de  sus  miembros.  En  este  sentido  el 
político (el que hace política), debe entender que las necesidades 
físicas y materiales son importantes, pero no deben ser su única 
preocupación  pues  también  es  urgente  el  compromiso  con  el 

30 
Contabilidad Gubernamental   

desarrollo de las capacidades psicológicas y espirituales de todas 
las personas.  
 
El  Bien  Común  es  considerado  como  una  situación  ideal  por 
alcanzar, de manera que signifique el medio social propicio para 
la plena realización de la persona humana, 
 
1.3.4   Los fines esenciales: El Bienestar General y la Seguridad Integral 
 
1.3.4.1 El Bienestar General. 
Es  entendido  como  una  situación  en  la  cual  las  necesidades 
espirituales  y  materiales  de  la  persona  humana  se  satisfacen  en 
forma adecuada y oportuna. 
   
1.3.4.2 La Seguridad Integral. 
Es  entendida  como  una  situación  en  la  cual  el  Estado  tiene 
garantizada  su  existencia,  la  integridad  de  su  patrimonio  y  sus 
intereses nacionales; así como su soberanía e independencia. 
 
1.3.5   Política General del Estado 
La  Política  General  del  Estado  es  la  acción  que  éste  ejerce  en 
todos los campos de la vida cotidiana y actividades del país para 
el  alcanzar  el  Fin  Supremo  que  es  el  Bien  Común.  Para  esto,  el 
estado ejecuta dos tipos de acciones por medio  de  las cuales  se 
logran situaciones de Bienestar General y Seguridad Integral. 
 
El  estado  establece  una  Política  de  Bienestar  General  y  una  de 
Seguridad Integral, las cuales se establecen en todos los ámbitos. 
 
1.3.5.1 Proceso de la Política General del Estado. 
Para alcanzar el fin supremo del Estado, el cual es el Bien Común, 
se  deberán  llevar  a  cabo  una  Política  de  Bienestar  y  una  de 
Seguridad, por lo que la Política General del Estado se resume en 
el  desarrollo  planificado  de  la  potencialidad  del  paísd,  pero, 
desarrollo  permanentemente  condicionado  por  las  necesidades 
de Bienestar y de Seguridad. 
 
1.3.5.2 Política de Bienestar 
Consiste  en  la  determinación  de  las  acciones  a  seguir  para 
alcanzar  o  lograr  la  satisfacción  adecuada  y  oportuna  de  las 
necesidades  espirituales  y  materiales;  individuales  y  colectivas; 
actuales y futuras, de la persona humana. 
 
 

  31
Contabilidad Gubernamental   

 
1.3.5.3 Política de Seguridad 
Esta  constituida  por  las  acciones  destinadas  a  determinar  los 
Objetivos de Seguridad, como alcanzarlos y con que medios, o sea 
es  la  planificación  de  las  acciones  necesarias  para  alcanzar  los 
fines de Seguridad, como garantía del Bienestar General. 
 
1.3.6   Potencial Nacional 
Es  el  conjunto  de  recursos  de  todo  orden,  materiales  y 
espirituales,  ‐tanto  disponibles,  cuanto  aquellos  posibles  de  ser 
orientados e  impulsados  por el  Estado‐, con los que éste cuenta 
para  el  logro  de  sus  fines  de  Bienesyar  y  Seguridad  mediante  el 
Desarrollo y la Defensa. 
 
1.3.7   Potencialidad Nacional 
Es  el  conjunto  de  recursos  de  todo  orden,  materiales  y 
espirituales,  posibles  de  ser  desarrollados,  optimizados, 
orientados e impulsados por el Estado para el logro de sus fines 
de Bienestar y Seguridad, por medio del Desarrollo y la Defensa. 
 
2.     La Defensa Nacional 
 
2.1   Generalidades 
Los fines del Estado son la Seguridad Nacional y el Bienestar General, este 
último se debe lograr en un ambiente de paz, es por ello que la Defensa 
Nacional  adopta  en  forma  permanente  las  medidas  necesarias  para 
preservar  ese  ambiente  de  tranquilidad  y  que  la  nación  desarrolle  sus 
actividades sin temor a interferencias de cualquier índole. 
 
La  Defensa  Nacional  afronta  un  conjunto  de  problemas  complejos  y 
permanentes en cuya solución intervienen por igual los altos órganos de 
conducción  política  del  Estado,  las  entidades  públicas  y  privadas,  de 
índole política, económica, social y cultural, así como las Fuerzas Armadas. 
La  Defensa  Nacional,  es  una  acción  integral  y  obligatoria,  que 
compromete  la  participación  de  todos  los  peruanos  y  los  extranjeros 
residentes en el país, a cumplir las disposiciones que de ella se deriven. 
 
La Defensa Nacional, como instrumento de acción de la Política Nacional y 
encargada  de  garantizar  la  Seguridad  Nacional,  debe  ser  prevista, 
concebida,  preparada  y  ejecutada  en  forma  oportuna.  Las  acciones  que 
forman  parte  de  este  quehacer  se  llevan  a  cabo  no  sólo  en  el  propio 
territorio, sino también fuera de él en lo que concierne a su relación con 
los  demás  Estados  que  coexisten  en  el  ámbito  internacional.  Además, 
hace  frente  a  las  dificultades  que  se  originan  como  producto  de  los 
desastres. 

32 
Contabilidad Gubernamental   

 
2.2   Definición 
La Defensa Nacional es el conjunto de previsiones, decisiones y acciones 
que  el  Estado a través del  Gobierno  genera y  ejecuta  permanentemente 
para hacer frente a los conflictos y los desastres que pongan en riesgo la 
Seguridad Nacional. 
 
2.3.   Finalidad 
La  Defensa  Nacional  tiene  por  finalidad  contribuir  a  garantizar  la 
Seguridad  Nacional,  por  medio  de  la  búsqueda  de  las  condiciones 
necesarias de Seguridad y Bienestar de nuestra población. 
 
Los objetivos principales son los siguientes: 
a)  Mantener la independencia y soberanía del país. 
b)  Preservar la integridad del territorio nacional. 
c)  Fortalecer la identidad nacional. 
d)  Lograr  condiciones  de  seguridad  externa  para  el  bien  común  de 
nación peruana. 
e)  Potenciar el poder nacional 
f)  Fortalecer el compromiso de los ciudadanos y la población en general 
con la defensa de la nación 
g)  Contribuir al mantenimiento de la paz y la seguridad internacionales, 
así  como  su  promoción,  en  acuerdo  y  concordancia  con  el  interés 
nacional  
 
2.4.   Alcance 
La Defensa Nacional como la acción permanente del Estado, visualiza todo 
tipo  de  conflictos  que  se  generen  o  puedan  generarse  en  el  interior  o 
exterior, así como prevé la minimización de los efectos que produzcan los 
desastres en el territorio. 
 
La  preparación  y  conducción  de  las  acciones  de  la  Defensa  Nacional  son 
responsabilidad  del  Gobierno  y  sus  organismos  componentes;  su 
ejecución  es  responsabilidad  de  todo  el  país  en  sus  diversas  actividades 
públicas y privadas, porque en ellas se pone en juego su propio destino. 
 
2.5   Características 
a.  Permanente.‐ Se realiza en todo momento y en toda circunstancia. 
b.   Integral.‐ Compromete a todo el quehacer nacional, así como a todas 
las personas naturales y jurídicas del país. 
c.   Preventiva.‐ Las acciones de la Defensa Nacional para hacer frente a 
los conflictos y desastres, se generan con la suficiente anticipación. 
d.  Sistemática.‐ Se prepara y ejecuta a través de un Sistema y bajo una 
orientación común sustentada en la Doctrina de Defensa Nacional. 

  33
Contabilidad Gubernamental   

e.   Dinámica.‐  Se  adecua  a  los  cambios  y  a  las  circunstancias  que  se 
presenten de acuerdo a la naturaleza de los conflictos y desastres. 
 
2.6.  Ámbitos, Vías de acción y Campos de la Defensa Nacional 
 
2.6.1   Ámbitos 
Constituyen ámbitos de la Defensa Nacional el espacio interior y 
exterior  del  territorio  nacional  en  los  cuales  se  desarrollan  las 
previsiones, decisiones y acciones de ésta.   
 
2.6.2  Vías de acción 
El  Estado,  para  garantizar  la  Seguridad  Nacional  mediante  la 
Defensa  Nacional,  emplea  en  forma  separada  o  combinada  lasa 
vías de acción siguientes: 
 
a)   Vía  Pacifica.  Comprende  el  conjunto  de  acciones  que 
emplean medios no violentos para resolver un conflicto. 
b)  Vía  Violenta  Comprende  el  conjunto  de  acciones  que 
emplean  medios  coactivos  o  acciones  bélicas  para  resolver 
los conflictos. 
 
2.6.3  Campos 
Los  Campos  de  la  Defensa  Nacional  son  áreas  conceptualmente 
diferenciadas y delimitadas en forma convencional en las que se 
desarrollan  acciones  en  los  ámbitos  interno  y  externo;  son  de 
naturaleza política, económica, sicosocial y militar. 
 
En  cada  campo  se  ubican  aquellos  elementos  operativos 
encargados  de  ejecutar  acciones  específicas  y  afines,  sujetas  a 
normas  y  técnicas  particulares.  Las  acciones  de  estos  elementos 
se  relacionan  e  integran  entre  sí  y  reflejan  la  particularidad  de 
cada campo. 
 
2.7.  DEFENSA EXTERNA Y DEFENSA INTERNA 
 
2.7.1   Generalidades 
La  Defensa  Nacional  se  desarrolla  en  los  campos  político, 
económico,  psicosocial  y  militar,  y  en  los  ámbitos  externo  e 
interno  dando  lugar  a  la  Defensa  Externa  y  Defensa  Interna.  En 
ambas se desarrollan actividades de Defensa Civil, de inteligencia 
y  de  Movilización  Nacional  las  cuales  contribuyen  directa  o 
indirectamente  a  prevenir,  neutralizar,  solucionar  o  eliminar  los 
conflictos y desastres que enfrente el país. 
 
 

34 
Contabilidad Gubernamental   

2.7.2   Defensa Externa 
Es  el  conjunto  de  previsiones  y  actividades  que  el  Gobierno 
realiza  en  forma  permanente  para  hacer  frente  a  los  conflictos 
que  se  originen  en  el  ámbito  externo.  La  Defensa  Externa  se 
materializa mediante el Planeamiento de la Defensa Nacional. 
 
2.7.3   Defensa Interna 
Es  el  conjunto  de  previsiones  y  actividades  que  el  Gobierno 
realiza en forma permanente para hacer frente a los conflictos o 
desastres  que  se  producen  en  el  ámbito  interno.  La  Defensa 
Interna comprende la Defensa Interior del Territorio y la Defensa 
Civil. 
 
2.8   Defensa Interior del Territorio 
Es el conjunto de previsiones y medidas de carácter permanente, que se 
adoptan  en  todos  los  campos  de  la  actividad  nacional,  destinadas  a 
mantener el Orden Interno y a restablecer el Orden Público. 
 
La  Defensa  Interior  del  territorio  abarca  el  Orden  Interno  y  el  Orden 
Público.  
a)   Orden  Interno.  Es  la  situación  en  la  cual  está  garantizada  la 
estabilidad  y  normal  funcionamiento  de  la  institucionalidad 
político  –  jurídica  del  Estado.  Su  mantenimiento  y  control 
demanda previsiones, decisiones y acciones que el Gobierno debe 
adoptar permanentemente. 
 
b)   Orden  Público.  Es  la  situación  de  paz,  tranquilidad  y  disciplina 
social, en la cual se da plena observancia al orden jurídico, como 
fundamento  de  la  convivencia  entre  las  personas  y  grupos  que 
integran la sociedad. 
 
2.9   Defensa Civil 
Como parte integrante de la Defensa Nacional, desarrolla un conjunto de 
acciones continuas basadas en normas, principios y doctrina destinadas a 
salvaguardar la vida, el patrimonio y el medio ambiente, antes, durante y 
después  de  un  conflicto  o  desastre.  Se  rige  por  su  ley  y  reglamentos 
correspondientes. 
 
2.10   Inteligencia 
La  inteligencia  proporciona  al  Presidente  de  la  República  y  a  los 
Organismos  del  Sistema  de  Defensa  Nacional  los  Elementos  de  Juicio  y 
criterios  necesarios  (focos  de  inestabilidad,  panorama  de  riesgos, 
amenazas,  posibilidad  de  conflictos,  etc.)  para  el  planeamiento  y  la 
ejecución de la Defensa Nacional. 

  35
Contabilidad Gubernamental   

 
Sus  actividades  se  sustentan  en  una  doctrina  y  se  rigen  por  su  ley  y 
reglamentos correspondientes. 
 
2.11   Movilización Nacional 
La Movilización Nacional, es un proceso permanente e integral, planeado 
y  dirigido  por  el  Gobierno,  consiste  en  adecuar  el  Poder  y  Potencial 
Nacional a los requerimientos de la Defensa Nacional a fin de disponer y 
asignar oportunamente los recursos necesarios para afrontar situaciones 
de emergencia que atenten contra la Seguridad Nacional y que permitan 
afrontar con éxito las situaciones de conflicto y de desastres. 
 
La  Movilización  Nacional  se  desarrolla  en  dos  etapas  claramente 
diferenciadas  pero  ligadas  estrechamente:  La  Movilización  y  la 
Desmovilización. 
 
Los  recursos  a  ser  movilizados  están  constituidos  por  recursos  humanos 
(personas naturales y jurídicas) y recursos materiales (bienes y servicios). 
 
Constituyen  bienes  a  movilizar  los  recursos  naturales,  renovables  y  no 
renovables,  los  bienes  económicos  existentes  en  el  país  y  fuera  de  él, 
cuando legalmente sea pertinente disponer de ellos. 
 
Están  sujetos  a  movilización  los  servicios  públicos  esenciales  y  no 
esenciales,  sean  de  propiedad  pública  o  privada,  los  que  estarán 
destinados a satisfacer las necesidades de la Movilización Nacional. 
 
Constituyen también recursos de la Movilización Nacional, las donaciones, 
contribuciones y aportes de las personas naturales y jurídicas nacionales o 
extranjeras, las mismas que deben ser administradas de acuerdo a ley. 
 
3   Seguridad Nacional 
1.   Concepto 
Seguridad  es  la  situación  en  la  que  el  Estado  tiene  garantizada  su 
existencia,  la  integridad  de  su  patrimonio,  sus  intereses  así  como  su 
soberanía  e  independencia  para  actuar  con  plena  autoridad  y  libre  de 
toda subordinación frente a todo tipo de amenazas, externas o internas. 
 
2   Finalidad 
Considerando  el  Bien  Común  como  una  situación  ideal,  propicia  para  la 
realización  y  defensa  de  la  personal  humana,  la  Seguridad  Nacional  se 
constituye en un medio indispensable para conseguir este Fin Supremo. 
 
 
 

36 
Contabilidad Gubernamental   

3   Las amenazas, el Conflicto y los Desastres. 
  3.1.  Las Amenazas 
Son  acciones  reales  o  percibidas,  provocadas  consciente  o 
inconscientemente  por  un  eventual  adversario,  a  quien  se  le 
supone  con  cierto  fundamento  la  intención  y  la  capacidad  para 
afectar  la  Seguridad  Nacional,  dando  lugar  a  los  conflictos  o  los 
desastres. 
 
    Tipos de amenazas 
El  conocimiento  de  la  situación  geo‐estratégica  del  país,  el 
contexto  internacional  y  la  situación  actual,  posibilitan  la 
identificación  de  amenazas  al  Estado,  entre  las  que  se 
particularizan a las siguientes: 
 
 (1)  Las  que  provienen  del  exterior  o  interior,  generadas  por 
intereses expansionistas, económicos o de poder. 
(2)  Las que se originan por la presencia de grupos de ideologías 
contrarias a las del Estado y que ignoran la voluntad popular, 
optando  por  el  recurso  de  la  violencia  para  conseguir  sus 
fines. 
(3)  Las  que  se  originan  como  resultado  del  tráfico  ilícito  de 
drogas, ya sean en el ámbito nacional o internacional. 
(4)  Los  desbordes  populares  que  tienen  su  motivación  en  la 
pobreza, las desigualdades sociales u otras contradicciones. 
(5)  La delincuencia común organizada. 
(6)  Las  pruebas  de  orígenes  nucleares,  bacteriológicos  y 
químicos, y los satélites artificiales o proyectiles. 
(7)  Las  producidas  por  fenómenos  naturales  y  tecnológicos 
(provocados  por  la  acción  del  hombre)  que  puedan  generar 
desastres  o  que  atenten  contra  el  medio  ambiente  y  la 
ecología. 
(8)   El  manejo  de  las  comunicaciones  y  los  medios  informáticos, 
como armas tecnológicas. 
 
3.2   El Conflicto 
Es el estado natural de las relaciones humanas configurado por la 
oposición  de  intereses  entre  dos  o  más  actores  en  escenarios 
particulares  y  cuyo  antagonismo  se  hace  manifiesto  en  las 
acciones  que  realizan  para  la  consecución  de  sus  objetivos.  Los 
conflictos  que  ponen  en  riesgo  la  Seguridad  Nacional,    son 
aquellos  que  atenten  contra  la  existencia,  la  integridad  del 
patrimonio del Estado, sus intereses, soberanía e independencia, 
los conflictos surgen como amenazas y se desarrollan tanto en el 

  37
Contabilidad Gubernamental   

ámbito  externo  como  en  el  interno,  su  solución  puede  darse  en 
forma violenta o en forma pacífica. 
 
•  Escenarios de conflictos 
  Es el conjunto de espacios, o su totalidad, donde se localizan 
los  intereses  del  conflicto,  los  actores  de  éstos  así  como  las 
reglas de juego que rigen en ellos. 
•  Prevención y solución de conflictos 
  Los conflictos al ser permanentes en las relaciones humanas 
deben  ser  previstos  y,  en  la  medida  de  las  posibilidades  del 
Estado, solucionados a través del entendimiento racional y el 
empleo de medios pacíficos. 
 
3.3   Los Desastres 
Es  el  conjunto  de  daños  a  la  vida,  salud,  medio  ambiente  y 
economía  del  Estado,  originados  por  los  fenómenos  naturales  o 
tecnológicos  (provocados  por  la  acción  del  hombre)  y  que 
requieren el auxilio parcial y organizado del Estado. 
 
Clases 
(1)  Los que se originan por fenómenos de geodinámica interna y 
dan lugar a sismos, maremotos y actividad volcánica. 
(2)  Aquellos que son producidos por geodinámica externa dando 
lugar a huaycos, deslizamientos y aluviones. 
(3)  Los  producidos  por  fenómenos  hidrometeorológicos  y  dan 
lugar a inundaciones, sequías, granizadas y heladas. 
(4)  Los  tecnológicos  o  provocados  por  la  acción  del  hombre 
dando  lugar  a  incendios,  contaminaciones,  explosiones  y 
daños a la ecología. 
 
 
 
 
 
 

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Contabilidad Gubernamental   

UNIDAD III 
 
GESTIÓN PUBLICA Y SISTEMAS ADMINISTRATIVOS 
 
 
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA 
Administración  pública  es  un  término  de  límites  imprecisos  que  define  al  conjunto  de 
organizaciones estatales que realizan la función administrativa del Estado. Por su función, 
la  administración  pública  pone  en  contacto  directo  a  la  ciudadanía  con  el  poder  político, 
satisfaciendo  los  intereses  públicos  de  forma  inmediata,  por  contraste  con  los  poderes 
legislativo y judicial, que lo hacen de forma mediata. 
 
Está  integrada  principalmente  por  el  poder  ejecutivo  y  los  organismos  que  dependen  de 
éste.  Por  excepción,  algunas  dependencias  del  poder  ejecutivo  no  integran  la  noción  de 
"administración pública" (como las empresas estatales), a la vez que pueden existir áreas 
de  "administración  pública"  en  los  otros  dos  poderes  o  en  organismos  estatales  que  no 
dependan de ninguno. 
 
La noción alcanza a los maestros y demás trabajadores de la educación pública, así como a 
los profesionales de los centros estatales de salud, a la policía y a las fuerzas armadas. Se 
discute  en  cambio  si  la  integran  los  servicios  públicos  prestados  por  organizaciones 
privadas por habilitación del Estado. El concepto no alcanza a las entidades estatales que 
realizan la función legislativa ni la función judicial del Estado 
 
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA DEL PERÚ 
La administración pública en el Perú es llevada a cabo por las entidades que conforman el 
poder ejecutivo y que ejercen  funciones administrativas y por otros órganos, de carácter 
autónomo, que también pertenecen al Estado Peruano. 
 
Entre esas otras entidades se encuentran, principalmente, los órganos que constituyen el 
Sistema electoral del país: 
 
Jurado Nacional de Elecciones ‐ JNE  
Oficina Nacional de Procesos Electorales ‐ ONPE  
Registro Nacional de Identificación y Estado Civil ‐ RENIEC  
También se encuentra los organismos creados por la Constitución y que, según esta deben 
mantener una independencia respecto de los poderes del estado: 
 
Banco Central de Reserva del Perú  
Contraloría General de la República  
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones  
Se encuentran también los organismos reguladores de la inversión privada en los servicios 
públicos: 
 

  39
Contabilidad Gubernamental   

Instituto  Nacional  de  Defensa  de  la  Competencia  y  de  la  Protección  de  la  Propiedad 
Intelectual ‐ INDECOPI  
Organismo Supervisor de la Inversión en Energía ‐ OSINERG  
Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones ‐ OSIPTEL  
Organismo  Supervisor  de  la  Inversión  en  Infraestructura  de  Transporte  de  Uso  Público  ‐ 
OSITRAN  
 
Finalmente también se encuentran varios Organismos Públicos Descentralizados, adscritos 
a  algún  ministerio,  pero  separados  de  estos  por  cuanto  están  destinados  a  realizar  una 
actividad en concreto. Entre estos tenemos: 
 
Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del Estado ‐ CONSUCODE.  
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores ‐ CONASEV  
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria ‐ SUNAT  
 
También  se  considera  dentro  de  lo  que  es  la  Administración  Pública  a  los  gobiernos 
regionales y municipales, tanto provinciales como distritales. 
 
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS 
Los  sistemas  administrativos  son  los  conjuntos  de  principios,  normas,  procedimientos, 
técnicas  e  instrumentos  que  regulan  la  utilización  de  recursos  en  las  entidades  de  la 
administración  pública  y  que  a  la  vez  promueven  la  eficiencia  en  su  uso.  Entre  los 
principales  sistemas  de  la  administración  pública  peruana  figuran  los  de  adquisiciones  y 
contrataciones,  personal,  inversión  pública,  presupuesto,  contabilidad,  tesorería,  entre 
otros. 
 
Dada la  heterogeneidad de las entidades del  sector  público (ministerios, municipalidades 
rurales y urbanas, organismos públicos descentralizados, entre otros), será importante que 
–tal  como  lo  contempla  el  Proyecto  de  Ley  Orgánica  del  Poder  Ejecutivo–  los  sistemas 
administrativos se adecuen al proceso de descentralización y, en específico, a su utilización 
por  entidades  de  distinta  envergadura  y  naturaleza.  Cabe  señalar  que  en  relación  a  este 
tema,  la  Ley  de  Bases  de  la  Descentralización  también  establece  como  objetivos  del 
proceso a nivel Administrativo la modernización y eficiencia de los procesos y sistemas de 
administración(1)   
 
Se  entiende  por  adecuación  de  los  sistemas  administrativos  a  la  modificación  de  los 
mismos a fin de que sean verdaderos instrumentos de gestión de los gobiernos regionales, 
las municipalidades provinciales y las municipalidades distritales, lo cual implica responder 
a la heterogeneidad de estas entidades y a las características que tienen algunas de ellas 
en términos de tamaño, personal y aislamiento. Así, su adecuación implica simplificarlos, 
perfeccionarlos  para  que  respondan  a  procesos  claves  de  la  descentralización  como  la 
formulación  de  planes  de  desarrollo  concertado,  y  modernizarlos  para  que  cumplan  los 
objetivos para los cuales fueron concebidos como en el tema del empleo público. 
 
 

40 
Contabilidad Gubernamental   

1. Disposiciones del Marco Normativo 
Dada la frondosidad de normas en relación a los sistemas administrativos, sólo se reseña 
en  esta  sección  el  marco  normativo  de  tres  sistemas  especialmente  relevantes  para  los 
gobiernos  regionales  y  locales,  que  además  han  sido  tema  de  debate  durante  el  año: 
Planeamiento, Sistema Nacional de Inversión Pública y Empleo Público. Se reseña también 
la  ley  marco  de  la  administración  financiera  y  una  disposición  vinculada  a  las 
municipalidades  rurales  que  enmarca  la  posibilidad  de  adecuar  los  sistemas 
administrativos de manera especial con este tipo de municipalidades. 
 
Un nuevo sistema de planeamiento 
Con la propuesta del Acuerdo Nacional de crear un centro de planificación en el país (2), en 
julio de 2004 el Ejecutivo presentó al Congreso el proyecto de ley de Creación del Sistema 
Nacional de Planeamiento Estratégico y del Centro Nacional de Planeamiento Estratégico 
CEPLAN  (3)  el  cual  actualmente  se  encuentra  en  la  agenda  pendiente  del  pleno  del 
Congreso. 
 
El Sistema Nacional de Planeamiento Estratégico propuesto tiene como objetivos realizar 
procesos  de  planeamiento  estratégico,  alcanzar  una  visión  de  futuro  compartido,  lograr 
establecer  las  líneas  maestras  de  desarrollo  y  proporcionar  orientaciones,  métodos, 
instrumentos  y  capacitación  necesarios  para  el  planeamiento  estratégico.  El  ámbito  del 
Sistema Comprende al Poder Ejecutivo, a los gobiernos regionales y locales así como a las 
empresas  estatales.  El  proyecto  de  ley  mencionado  propone  como  el  ente  rector  de  la 
planificación  estratégica  a  nivel  nacional  al  CEPLAN,  como  un  ente  pequeño,  con  poco 
personal, que estaría adscrito a la Presidencia del Consejo de Ministros. 
 
SNIP:  delegación  de  facultades  a  entes  sectoriales,  gobiernos  regionales  y  locales  y  
directiva para proyectos menores 
 
Con la creación del Sistema Nacional de Inversión Pública en el 2000 se establecieron los 
principios,  procesos,  metodologías  y  normas  técnicas  destinadas  a  optimizar  el  uso  de 
recursos públicos destinados a la inversión(4) 
 
Este  sistema  busca  brindar  metodologías  y  criterios  uniformes  para  la    elaboración  y 
evaluación  de  proyectos  de  inversión  pública  y,  en  concordancia  con  la  Ley  de  Bases  de 
Descentralización, se aplica de manera gradual a los gobiernos descentralizados. 
 
(1)  Artículo 6º de la Ley de Bases de la Descentralización, Ley Nº 27783. 
 
(2)  En  el  Acuerdo  Nacional,  se  estableció  como  «Quinta  Política  de  Estado:  Gobierno  en 
Función  de  Objetivos  con  Planeamiento  Estratégico,  Prospectiva  Nacional  y 
Procedimientos  Transparentes.  Nos  comprometemos  a  impulsar  las  acciones  del  Estado 
sobre  la  base  de  un  planeamiento  estratégico  que  oriente  los  recursos  y  concierte  las 
acciones  necesarias  para  alcanzar  los  objetivos  nacionales  de  desarrollo,  crecimiento  y 
adecuada integración a la economía global. Con este objetivo el Estado:  

  41
Contabilidad Gubernamental   

 
(a)   impulsará la creación de un sistema nacional de planeamiento estratégico sectorial e 
institucional, con una clara fijación de objetivos generales y objetivos específicos que 
establezcan  metas  a  corto,  mediano  y  largo  plazo,  así  como  los  indicadores  de 
medición correspondientes;  
(b)   promoverá  que  la  gestión  gubernamental  alcance  los  objetivos  establecidos  en  los 
planes  estratégicos,  respaldada  por  un  sistema  de  control  del  cumplimiento  de  los 
objetivos y las metas presupuestarias; 
(c)   garantizará el informe periódico de la gestión del Poder Ejecutivo, sobre el avance del 
cumplimiento de los objetivos trazados; y 
 (d)  promoverá  que  los  funcionarios  públicos  orienten  su  gestión  hacia  el  logro  de  las 
metas establecidas y que sean permanentemente capacitados en el desarrollo de las 
habilidades y los atributos necesarios para alcanzarlos». 
 
(3) Proyecto de Ley Nº 11046/2004‐PE 
(4) Ley Nº 27293 ley del Sistema Nacional de Inversión Pública, con reglamento publicado 
el 4 de octubre de 2002 mediante Decreto Supremo Nº 157‐2002‐EF. 
 
Sistema de administración financiera 
En el 2003 se aprobó la Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público, que 
representa  un  esfuerzo  de  integrar  y  modernizar  los  sistemas  de  presupuesto,  tesorería, 
endeudamiento y contabilidad 
 
(5) Además, establece que las unidades ejecutoras en cada uno de los sectores y niveles de 
gobierno  se  encargará  de  velar  por  la  coherencia,  cumplimiento  y  no  duplicidad  de 
funciones,  de  acuerdo  a  las  normas  de  cada  uno  de  los  componentes  del  sistema 
integrado. 
 
La Ley mencionada establece además que el Sistema Integral de Administración Financiera 
‐  SIAF  constituye  el  medio  oficial  para  el  registro,  procesamiento  y  generación  de  la 
información relacionada con la administración financiera del sector público. 
 
Modernización de las normas del empleo público 
En enero de 2004 se publicó la Ley Marco de Empleo Público  
 
(6),  la  cual  tiene  como  fin  promover,  consolidar  y  mantener  una  administración  pública 
moderna, jerárquica, profesional, unitaria, descentralizada y desconcentrada. En el marco 
de  lo  dispuesto  por  las  disposiciones  transitorias  de  la  Ley,  el  Ejecutivo  ha  cumplido  con 
entregar al Congreso cuatro proyectos de ley referidos Carrera Administrativa del Servidor 
Público,  Funcionarios  Públicos  y  Empleados  de  Confianza,  Gestión  del  Empleo  Público  e 
Incompatibilidades  y  Responsabilidades.  Queda  pendiente  que  el  Ejecutivo  remita  el 
proyecto referido al Sistema de Remuneraciones. 
 
Los  proyectos  de  desarrollo  de  la  Ley  Marco  contemplan  la  creación  de  un  Consejo 
Superior del Empleo Público ‐ COSEP, como organismo público descentralizado, que sería 

42 
Contabilidad Gubernamental   

el ente rector del empleo público, así como del Tribunal del Empleo Público, como última 
instancia administrativa en acciones referidas al acceso, salida y pago de remuneraciones 
del empleo público. 
 
Más de 600 gobiernos locales ya cuentan con SIAF 
En  el  2004,  el  Ministerio  de  Economía  y  Finanzas  ha  ampliado  de  manera  significativa  la 
implantación  del  SIAF  en  gobiernos  locales  (  7).  Al  respecto,  606  municipalidades  vienen 
ejecutando sus presupuestos (registro de gastos e ingresos) y llevando su contabilidad en 
el Sistema, frente a que a fines del 2003 ningún gobierno local lo hacía de manera oficial y 
en 400 gobiernos locales el Sistema estaba en proceso de implantación. 
 
Cabe  señalar  además  que  para  la  formulación  del  presupuesto  2005  –llevada  cabo  en  el 
2004– todos salvo dos gobiernos locales cumplieron con utilizar el Módulo de Formulación 
Presupuestal, en tanto que para la formulación del presupuesto 2004 sólo lo habían hecho 
1,215. 
 
Proceso de Presupuesto Participativo se desarrolla a nivel nacional 
Durante el año 2004, uno de los procesos más importantes desarrollados en el marco de la 
descentralización  fue  el  de  Presupuesto  Participativo.  Definitivamente,  la  obligatoriedad 
normativa  de  desarrollar  este  proceso  impulsó  a  que  a  se  lleve  a  cabo  a  nivel  regional, 
provincial y distrital en todo el país. 
 
Como  se  vio  en  la  Sección  de  Participación  y  Vigilancia  Ciudadanas,  la  Ley  Marco  del 
Presupuesto  Participativo  fortalece  las  relaciones  entre  Estado  y  sociedad  civil, 
disponiendo su trabajo conjunto para la programación del presupuesto. 
 
Con  la  aprobación  del  Reglamento  de  la  Ley  y  del  Instructivo  del  MEF  para  el  tema,  y  la 
aplicación casi universal de esta normatividad en el país, se puede afirmar que el Sistema 
Presupuestal es quizá el que más se ha adecuado al proceso de descentralización. 
 
Queda  sin  embargo  pendiente  la  simplificación  de  los  procedimientos  del  sistema 
presupuestal, en especial en lo aplicable a los gobiernos locales, así como perfeccionar el 
Clasificador Funcional Programático, a fin que éste facilite la clasificación de los gastos de 
las municipalidades. 
 
Implementación del SEACE 
En  el  2004  se  puso  en  marcha  el  Sistema  Electrónico  de  Compras  y  Adquisiciones  del 
Estado,  el  cual  busca  optimizar  las  compras  que  realiza  el  Estado,  generando  no  sólo 
transparencia en las licitaciones, sino también ahorro en las contrataciones. Se centra en 
las compras de menor cuantía de las entidades públicas. 
 
El  mencionado  Sistema  está  integrado  al  SIAF  y  opera  utilizando  su  conectividad  para  la 
transmisión de información de y hacia las entidades públicas. Se espera que este Sistema, 

  43
Contabilidad Gubernamental   

al  promover  una  mayor  competencia  de  los  proveedores,  genere  ahorros  para  las 
entidades públicas. 
 
(7)  El  Sistema  Integrado  de  Administración  Financiera  ‐  SIAF  es  el  medio  oficial  para  el 
registro, procesamiento y generación de la información relacionada con la administración 
financiera del sector público. 
 
Los sistemas no distinguen entre tipos de instituciones y ámbitos 
Como  se  comentó  al  inicio,  los  sistemas  administrativos  resultan  aplicables  a  todas  las 
entidades  de  la  administración  pública,  disponiendo  así  cómo  debe  comprar,  contratar, 
pagar, entre otros, toda entidad estatal, sea esta chica o grande, del área urbana o del área 
rural. 
 
Si  bien  los  sistemas  vigentes  pueden  resultar  bastante  eficaces  en  Ministerios  del  nivel 
central, en muchos casos no resultan viables para municipalidades del área rural. Así, por 
ejemplo, el nuevo Reglamento de la Ley de Compras y Adquisiciones del Estado establece 
un  registro  único,  con  lo  cual  no  toma  en  cuenta  la  real  capacidad  de  oferta  en  zonas 
rurales. 
 
En el marco de lo dispuesto por la Ley de Bases de la Descentralización, será importante 
impulsar la adecuación de los sistemas para su aplicación eficaz en las municipalidades, en 
especial para las municipalidades rurales, para lo cual como se señaló antes la Ley Orgánica 
de  Municipalidades  contempla  la  posibilidad  de  ajustar  las  normas  para  las 
municipalidades rurales mediante decreto supremo. 
 
Sistemas administrativos se desarrollan sin articulación 
Como se señaló en la sección de disposiciones del marco normativo, la Ley del Sistema de 
Administración  Financiera  busca  integrar  y  modernizar  los  sistemas  de  presupuesto, 
tesorería, endeudamiento y contabilidad. Si bien es saludable la integración dispuesta por 
la norma mencionada en el párrafo anterior, aun queda mucho para articular e integrar la 
totalidad  de  los  sistemas  administrativos,  a  fin  de  hacerlos  más  operativos  y  menos 
onerosos. 
 
SIAF 
Hasta hace poco, uno de los aspectos negativos de la administración financiera en el sector 
público  era  la  falta  de  información  oportuna,  uniforme  y  confiable  sobre  el  avance  y  la 
ejecución en tiempo real de las operaciones económicas, financieras y presupuestales. 
 
Por lo tanto, este factor sumando a otros incide negativamente en la toma de decisiones y 
en  la  evaluación  del  avance  de  la  ejecución  financiera  frente  a  la  medición  de  sus 
resultados  (cumplimiento  de  metas  y  objetivos).  A  fin  de  superar  esta  problemática,  el 
Estado,  a  través  del  MEF,  ha  implementado  un  sistema  de  registro  de  operaciones  y 
procesamiento  de  información  de  las  transacciones  y  operaciones  que  realizan  las 
diferentes entidades del sector público en tiempo real conocido por sus siglas como SIAF 
(Sistema  Integrado  de  Administración  Financiera),  modernizando  el  sistema  de 

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Contabilidad Gubernamental   

administración  financiera  con  capacidad  de  generar  información  precisa,  oportuna, 


confiable,  eficiente  y  de  calidad  a  través  de  un  sistema  que  procesa  las  operaciones  y 
automatiza  la  información,  tanto  financiera  como  presupuestal,  mediante  un  registro 
único de operaciones produciendo información con mayor rapidez, precisión e integridad.   
           
Definición  
El sistema integrado de administración financiera para el sector público, es un instrumento 
informático, que automatiza el  proceso  de ejecución  presupuestal, financiero  y  contable, 
mediante un registro único de operaciones, produciendo información con mayor rapidez, 
precisión  e  integridad,  válida  para  la  toma  de  decisiones  de  los  diferentes  niveles 
gerenciales de la organización gubernamental.  
 
¿Qué es un SIAF? 
El  SIAF  es,  como  su  nombre  lo  dice,  un  sistema  integrado  por  varios  subsistemas  que 
planean,  procesan  y  reportan  los  recursos  financieros  públicos.  Incluye  normalmente  al 
menos cuatro subsistemas: contabilidad, presupuesto, tesorería, personal y deuda pública, 
y  puede  incluir  también  subsistemas  auxiliares  como  ingresos  públicos,  adquisiciones, 
gestión de activos, recursos humanos y planillas, pensiones y seguridad social. 
 
El  sistema  es  muy  versátil.    Se  puede  aplicar  a  distintos  niveles  de  gobierno  (central, 
descentralizado,  municipal),  se  puede  desagregar  territorialmente  la  información,  y 
también  pueden  incorporarse  otros  criterios  para  generar  reportes  de  relevancia  para  la 
toma de decisiones y el debate político. 
 
Representa  una  nueva  forma  de  relación  entre  las  diversas  instituciones  estatales, 
incluyendo autoridades y funcionarios, entre las instituciones y sus usuarios y proveedores, 
y  entre  los  diversos  grupos  de  interés  asociados.    No  se  trata  por  lo  tanto  de  la  simple 
adquisición de una tecnología; se trata de un cambio en las reglas del juego y en el peso 
relativo de los distintos grupos de interés en el centro mismo de la toma de decisiones del 
Estado.  Por esta razón es que el desarrollo de SIAF ha recibido tanto apoyo de parte de las 
IFIS;  porque  este  cambio  aparentemente  inocuo  puede  permitir  transformar  relaciones 
fundamentales en nuestros Estados.   
 
Así, por ejemplo, cuando la agencia internacional del desarrollo (AID) y el fondo monetario 
internacional  (FMI)  organizan  la  condicionalidad  para  la  condonación  de  la  deuda  de  los 
países  altamente  endeudados,  uno  de  los  puntos  focales  de  su  esfuerzo  es  la 
transformación  de  la  administración  del  gasto  público,  para  poder  dirigir  así  los  recursos 
hacia  las  necesidades  de  los  más  pobres,  tal  y  como  lo  establecen  las  disposiciones 
internacionales  para  esa  condonación.  Según  el  desarrollo  relativo  de  la  administración 
financiera en cada país, estas reformas conducirán eventualmente a SIAFs en cada uno de 
ellos. 
 

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Contabilidad Gubernamental   

¿Por qué invertir en la creación de SIAFs?  
Primero  conviene  destacar  las  insuficiencias  de  los  modelos  de  administración  financiera 
vigentes aún en muchos de los países, los cuales fueron producto de la superposición de 
modelos o visiones incompatibles que subsisten hoy y reproducen la opacidad que permite 
la reproducción de intereses ajenos a los de las mayorías. 
 
Para ilustrar la situación basta recordar brevemente la evolución durante el siglo pasado:  
al  esquema  tradicional,  propio  de  antes  de  las  guerras  mundiales,  institucionalmente 
desarticulado y centrado en la legalidad del gasto, se superpuso en las décadas de los años 
sesenta  y  setenta  un  modelo  planificador  de  carácter  deductivo,  en  el  que  grandes 
objetivos y  metas  debían  guiar  la asignación de recursos, pero que desafortunadamente, 
en la práctica, raramente logró concretarse en acciones específicas.   
 
 A  esto  se  superpuso,  en  los  años  ochenta,  el  enfoque  del  ajuste,  cuya  preocupación 
central fue la coordinación del flujo de caja del sector público en su conjunto, sin importar 
mucho las prioridades o la eficiencia de la gestión.  En estas condiciones es difícil saber a 
quiénes beneficia realmente el gasto público y es difícil por lo tanto saber quiénes serán 
los enemigos de los procesos de reforma. 
 
Ese es el punto de partida contra el cual es necesario comparar la alternativa de un sistema 
integrado  de  gestión  financiera,  en  la  actualidad,  el  punto  de  partida  para  la  reforma  es 
una combinación de todos estos elementos. 
 
Ministerio de Economía y Finanzas 
SIAF ‐ Sistema Integrado de Administración Financiera   
 
Filosofía del Sistema     
Es  importante  precisar,  a  la  luz  de  lo  observado  en  otros  países,  que  el  objetivo  de 
integración  de  procesos  del  Sistema  de  Administración  Financiera,  tiene  diferentes 
enfoques. En nuestro caso:  
 
EL  SIAF  es  un  Sistema  de  Ejecución,  no  de  Formulación  Presupuestal  ni  de  Asignaciones 
(Trimestral  y  Mensual),  que  es  otro  Sistema.  Sí  toma  como  referencia  estricta  el  Marco 
Presupuestal y sus Tablas.   
 
El SIAF ha sido diseñado ( * )   como una herramienta muy ligada a la Gestión Financiera 
del  Tesoro  Público  en  su  relación  con  las  denominadas  Unidades  Ejecutoras  (UEs).      El 
registro, al nivel de las UEs, está organizado en 2 partes:  
 
* Registro Administrativo (Fases Compromiso, Devengado, Girado) y  
* Registro Contable (contabilización de las Fases así como Notas Contables).  
   
El  Registro  Contable  requiere  que,  previamente,  se  haya  realizado  el  Registro 
Administrativo.  Puede  realizarse  inmediatamente  después  de  cada  Fase,  pero  no  es 
requisito para el registro de la Fase siguiente.  

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Contabilidad Gubernamental   

A  diferencia  de  otros  sistemas,  la  contabilización  no  está  completamente  automatizada. 
Esto,  que  podría  ser  una  desventaja,  ha  facilitado  la  implantación  pues  el  Contador 
participa en el proceso.  
 
Ambitos del Sistema     
Podemos decir que el Sistema tiene 2 ámbitos claramente definidos, a saber:  
 
Registro  Único:    El  concepto  de  Registro  Único  está  relacionado  con  la  simplificación  del 
registro de las UEs de todas sus operaciones de gastos e ingresos y el envío de información 
a los Órganos Rectores:  
 
o Dirección Nacional de Presupuesto Público (DNPP),  
o Dirección General de Tesoro Público (DGTP); y  
o Contaduría Pública de la Nación (CPN). 
 
Gestión  de  Pagaduría:  (sólo  para  las  operaciones  financiadas  con  recursos  de  Tesoro 
Público).  Las  UEs  sólo  pueden  registrar  sus  Girados  en  el  SIAF  cuando  han  recibido  las 
Autorizaciones de Giro de parte del Tesoro Público. En base a estos Girados la DGTP emite 
las  Autorizaciones  de  Pago,  las  que  son  transmitidas  al  Banco  de  la  Nación  (BN),  cuyas 
oficinas  a  nivel  nacional  pagan  sólo  aquellos  cheques  o  cartas  órdenes  cargadas  en  su 
Sistema, afectando recién en ese momento la cuenta principal del Tesoro Público.  
 
En verdad, más allá que luego tenga que intervenir el Tesoro Público para la Autorización 
de Pago , el Girado registrado por la UE termina en el BN, por lo que podríamos decir que 
los  equipos  SIAF  que  operan  en  las  UEs  son  como  terminales  del  Tesoro  Público  para 
realizar el proceso de Pago a través del BN.  
  
Implantación del Sistema     
En el período 1997‐1998 la tarea primordial del MEF ha sido la Implantación del SIAF‐SP en 
todas las UEs del Gobierno Central y Regiones, para cuyo logro se han realizado programas 
de entrenamiento, difusión y pruebas. Ha sido fundamental el nivel de credibilidad de los 
Usuarios  en  el  Sistema,  el  mismo  que  se  ha  consolidado  durante  este  período.  Debe 
destacarse muy especialmente el enorme esfuerzo de los funcionarios de las UEs que han 
participado en la etapa de Implantación. Al respecto, debemos destacar algunos elementos 
importantes:  
 
 Coordinación  permanente  con  los  Organos  Rectores.  El  Sistema  debía  adecuarse  a  sus 
procedimientos y Normas, así como instrumentos operativos (Tablas).  
 
Acercamiento, desde fines de 1996, con los usuarios (UEs) a través de los Residentes, nexo 
permanente.  
 
Registro manual paralelo en 1997. Permitió conocer el ámbito de operaciones de las UEs 
para su adecuado tratamiento en el Sistema. Además hizo posible un relevamiento del uso 

  47
Contabilidad Gubernamental   

de Clasificadores Presupuestales así como operaciones contables, insumos para la primera 
versión de la Tabla de Operaciones. Igualmente se prestó mucha atención al tema de los 
documentos  fuente.  Se  logró  establecer  la  figura  del  expediente  u  operación,  unidad  de 
registro del sistema. En los últimos meses de 1997 las UEs registraron sus operaciones en 
una primera versión en Fox del Módulo de Registro SIAF‐SP.   
 
En enero de 1998, el MEF entregó 506 equipos (Computador Personal, Módem, Impresora, 
Estabilizador  o  UPS)  a  igual  número  de  UEs.  El  equipo  tiene  instalado  además  de  un 
software general (MSOffice97), el Módulo Visual de Registro SIAF‐SP. El Sistema incluye un 
mecanismo de correo electrónico para la transferencia de información.  
 
Registro automatizado paralelo en 1998, utilizando los equipos y sistemas entregados. Las 
UEs registraron y transmitieron más de un millón de operaciones por un valor cercano al 
50%  del  total  del  Presupuesto  Anual,  las  mismas  que  se  reflejaban  en  la  Base  de  Datos 
ORACLE  de  la  sede  MEF.  Este  registro  permitió  reforzar  el  entrenamiento,  así  como 
identificar nuevas operaciones para la Tabla de Operaciones. Un aspecto muy importante 
de esta etapa fue la revisión del tratamiento a las operaciones típicas (planillas, compras, 
encargos, caja chica, entre otras).  
 
Personal entrenado en cada UE. A fines de 1998, antes de ponerse en marcha el Sistema 
existía al menos una persona adecuadamente entrenada en cada UE. Progresivamente se 
ha  incorporado  un  mayor  número  de  funcionarios,  especialmente  en  aquellas  UEs  que 
trabajan en Red.  
 
Organización  y  Puesta  en  Marcha  de  la  Mesa  de  Atención,  como  centro  de  recepción  de 
llamadas de los usuarios y su derivación a las diversas áreas (Soporte, Análisis, Contadores, 
Control de Calidad, Informática).  
 
Organización  del  Equipo  de  Soporte  a  Usuarios,  con  12  técnicos  entrenados  en  la 
instalación del Sistema, conectividad, hardware. Cuentan con un stock de equipos y partes 
(PCs,  UPS,  discos  duros,  tarjetas  de  red).  Este  equipo  asegura  que  una  UE  restablezca  su 
capacidad operativa en un máximo de 72 horas.  
 
Equipos de Trabajo en la Sede:  
o   Análisis, para revisar el tratamiento de las operaciones, preparación de manuales;  
o   Control de Calidad, para revisar cada versión de software y apoyar a las UEs para un 
adecuado registro; 
o   Contadores,  encargados  de  elaborar  y  dar  mantenimiento  a  la  Tabla  de 
Operaciones); 
o   Informática (grupos de Análisis de Sistemas, Visual, ORACLE,  Conectividad, Soporte 
Técnico); 
o   Usuarios (Sectoristas) para monitorear el trabajo de Residentes. 
 
Uno de los aspectos más importantes del trabajo desarrollado en estos 2 años, ha sido el 
dominio  del  aspecto  logístico,  especialmente  en  las  UEs  ubicadas  fuera  de  Lima 

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Contabilidad Gubernamental   

(aproximadamente  320).  Los  equipos  de  Soporte  a  Usuarios,  Control  de  Calidad  y 
Contadores  han  visitado  todas  las  UEs  varias  veces,  familiarizándose  con  el  acceso  y 
reforzando  la  vinculación  de  la  Sede  con  los  Usuarios.  La  presencia  del  Residente  facilitó 
toda esta coordinación.  
 
Puesta en Marcha oficial del Sistema.     
A partir de enero de 1999 el SIAF se ha constituido en un Sistema Oficial de registro de las 
operaciones de Gasto e Ingreso de las UEs, sustituyendo diversos registros y reportes de la 
DNPP, la DGTP y la CPN.  
 
 Cada  mes  las  UEs  reciben,  a  través  del  SIAF,  su  Calendario  de  Compromisos  (CALCOM) 
elaborado por la DNPP.  
 
Las UEs registran en el SIAF sus operaciones de gastos e ingresos, información que luego es 
transmitida al MEF para su verificación y aprobación.  
 
En el Ciclo de Gasto las UEs registran sus operaciones (expedientes), cada una de las cuales 
incluye las Fases de Compromiso, Devengado y Girado.  
 
*      El  registro  del  Compromiso  implica  el  uso  de  un  Clasificador  de  Gasto  a  nivel  de 
Específica,  una  Fuente  de  Financiamiento  y  la  Meta  correspondiente  asociada  a  ese 
gasto.  El  sistema  verificará  si  esa  operación  está  acorde  al  CALCOM  aplicando  el 
criterio  de  techo  presupuestal.  La  UE  sólo  puede  comprometer  dentro  del  mes  de 
vigencia del Calendario. 
*  El  registro  del  Devengado  está  asociado  a  la  verificación  del  cumplimiento  de  la 
obligación por parte del proveedor, esto es la entrega de bienes. Esta fase requiere un 
Compromiso  previo  que  a  su  vez  establece  techos  y  otros  criterios.  El  Devengado 
puede darse en el mismo mes o en otro posterior al registro del Compromiso. 
 *   El  registro  del  Girado  requiere  no  sólo  un  Devengado  previo  (que  a  su  vez  establece 
techos) sino la correspondiente Autorización de Giro por parte de la DGTP, que aplica 
el criterio de Mejor Fecha. El Girado puede darse en el mismo mes o en otro posterior 
al registro del Devengado.  
 *   La DGTP emite la Autorización de Pago de los Girados (cheques, cartas órdenes) de las 
UEs,  transmitiéndose  al  BN,  quien  actualiza  sus  archivos  con  cada  lote  enviado, 
atendiendo a los beneficiarios de los Girados. 
 *   El registro de la Fase Pagado en la UE es procesado automáticamente por el Sistema, 
con la información de los cheques y cartas órdenes pagados remitida por el BN.  
  
 En el Ciclo de Ingreso, las UEs registran las Fases de Determinado y Recaudado.  
 
Las  operaciones  de  gastos,  ingresos  y  otras,  complementarias,  son  contabilizadas 
utilizando  la  Tabla  de  Operaciones  (TO  SIAF),  matriz  que  relaciona  los  Clasificadores 
Presupuestales  con  los  Cuentas  del  Plan  Contable  Gubernamental.  Estos  registros  son 
procesados  por  el  Sistema,  permitiendo  la  obtención  de  los  Estados  Financieros  y 

  49
Contabilidad Gubernamental   

Presupuestarios  exigidos  por  el  Ente  Rector  Contaduría  Pública  de  la  Nación  (CPN)  en  el 
marco de la elaboración de la Cuenta General de la República. Cabe señalar que, 29 Pliegos 
(109 UEs) realizaron el Cierre Contable 1999 a través del Módulo Contable SIAF.  
 
Productos del Sistema     
- Mejora en la Gestión Financiera del Tesoro Público.  
- Base de Datos con información oportuna, confiable y con cobertura adecuada.  
- Monitoreo por los Sectores y Pliegos de la Ejecución del Presupuesto.  
 
Ventajas de la Base de Datos     
- Proporciona a los Organos Rectores información oportuna y consistente. 
- Permite  obtener  reportes  consistentes  de  estados  presupuestales,  financieros  y 
contables.   
- Permite un seguimiento de la ejecución presupuestaria en sus diferentes fases.   
- Proporciona  una  visión  global  y  permanente  de  la  disponibilidad  de  los  recursos 
financieros del Estado.   
- Pone  a  disposición  de  la  CPN,  información  para  la  elaboración  de  la  Cuenta 
General de la República.   
- Permitirá la obtención de los reportes COA para SUNAT.   
- Pondrá  a  disposición  de  la  Contraloría  General  de  la  República,  información  de 
detalle,  reduciendo  los  requerimientos  de  reportes  y  mejorando  la  capacidad  de 
Control en oportunidad, cobertura y selectividad.   
- Contribuye a una mejor asignación de recursos y toma de decisiones.   
 
Flujo de Información     
- Las entidades del Sector Público pueden consultar los datos registrados en la Base 
de Datos Central del SIAF, esto según su área de responsabilidad y nivel de acceso 
(ver Diagrama):  
- Organismos Rectores del MEF (DNPP, DGTP y CPN)   
- Organismos Sectoriales y Pliegos.   
- Otras instituciones usuarias de la información (Contraloría General de la República 
y SUNAT).   
 

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Contabilidad Gubernamental   

 
 
( * )El SIAF ha sido diseñado... 
 
 
Se  descartó  otra  acepción  donde  se  considera  el  SIAF  como  el  conjunto  de  varios 
Subsistemas  (Inventarios,  Control  de  Activos  Fijos,  Administración  Financiera).  En  esta 
acepción  se  llega  a  incluir  el  Subsistema  de  Formulación  Presupuestal.  Asimismo,  se 
entiende  la  Ejecución  como  Financiera‐Contable  simultánea.  El  desarrollo  de  este 
Supersistema, al que denominaremos Sistema Integrado de Gestión Administrativa (SIGA), 
constituye  un  reto  enorme,  aun  difícil  para  una  empresa  de  prestigio  especializada  en 
desarrollo  de  software  ERP  (Enterprise  Resources  Planning).  Estamos  hablando  de 
Aplicaciones  tipo  SAP,  PEOPLE,  que  requieren  un  tiempo  considerable  para  su 
implementación.  
 
En el caso peruano, recién cuando se ha puesto en marcha el SIAF, se han iniciado trabajos 
para incluir en el mismo módulos adicionales (inicialmente Planillas y Abastecimientos).  
 
Compromiso.  Emisión  por  parte  de  la  UE  de  una  Orden  de  Compra,  Orden  de  Servicio, 
Planilla.  
 
Devengado. Recepción por parte de la UE de bienes y Comprobante de Pago (Factura) del 
proveedor.  
 
La  contabilización  no  está  completamente  automatizada.  En  la  Tabla  de  Operaciones,  no 
todos los asientos son del tipo ideal (una cuenta en el debe y una en el haber). La razón 

  51
Contabilidad Gubernamental   

estructural  es  que  el  Plan  de  Cuentas  no  fue  elaborado  conjuntamente  con  la  Tabla  de 
Clasificadores  Presupuestales.  Ocurre  ésto  básicamente  en  los  asientos  patrimoniales 
(Fases Devengado y Girado).  
 
El  proceso.  En  otros  sistemas,  el  sentido  de  integración  de  procesos  es  entendido  de  tal 
manera  que  el  Devengado  es  más  de  tipo  contable,  relacionado  con  el  manejo  de 
Auxiliares  Contables,  especialmente  de  Existencias,  lo  cual  requiere  que  se  haya 
desarrollado este submódulo, que en verdad es parte del Módulo de Inventarios, que a su 
vez  forma  parte  del  Subsistema  de  Abastecimientos.  Por  lo  tanto,  el  Sistema  requiere  el 
desarrollo  conjunto  de  varios  Subsistemas,  lo  que  hace  difícil  completar  su  puesta  en 
marcha.  
 
...cheques o cartas órdenes cargados en su Sistema.Esto ha aumentado la seguridad de la 
Pagaduría.  
 
...que intervenir el Tesoro Público 
Toda intervención del Sistema o del Tesoro es para cambiar el Estado (status) del registro 
(Verificado,  Aprobado,  Rechazado).  Nunca  para  modificar  el  contenido  de  un  registro 
enviado por la UE.  
 
Los equipos SIAF que operan en las UEs 
En  un  número  significativo  de  casos  (186  UEs)  el  Sistema  opera  en  Red  o  en  Grupo  de 
Trabajo Windows.  
Las UEs registraron sus operaciones 
Utilizando sus equipos o equipos del Banco de la Nación.  
Personal entrenado en cada UE 
Se dictaron 43 Seminarios en 16 ciudades. Adicionalmente se han organizado charlas en la 
Sede, pasantías y reuniones especiales para contadores.  
 
Centro de Recepción de Llamadas 
Para UEs ubicadas en provincias, se instaló una línea 800, libre de costo.  
 
Coordinación 
El  acceso  es  bastante  complicado  para  unas  25  UEs  con  tramos  de  más  de  15  horas  de 
viaje,  de  las  cuales  6  se  comunican  por  teléfono  comunitario.  Algunas  de  las  25  UEs 
requieren desplazar sus equipos para registrar o transmitir.  
 
Calendario de Compromisos elaborado por la DNPP 
Los  montos  constituyen  techos  máximos  (criterios  de  Clasificadores  a  nivel  Genérica, 
Función/Programa y Fuente de Financiamiento) para comprometer.  
 
Las UEs Registran sus Operaciones 
En algunas operaciones se requiere también registrar la Rendición (Encargos, Caja Chica).  
 

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Contabilidad Gubernamental   

El Registro del Compromiso 
Para operaciones con terceros, en la fase Compromiso las UEs deben registrar el RUC del 
proveedor. En la Sede, el Sistema verifica que el RUC exista y retorna la Razón Social.  
Entrega de BienesPara estas operaciones con terceros, las UEs deben registrar información 
para  la  SUNAT  (COA‐Estado)  relativo  a  los  Comprobantes  de  Pago  (Facturas,  Notas  de 
Crédito, Boletos de avión, etc.)  
 
Autorización de Giro por parte de la DGTP 
Aplicable sólo para operaciones con fuente de financiamiento de Recursos Ordinarios. Para 
otras  fuentes  la  autorización  del  devengado  es  automática.  Ocurre  algo  similar  para  las 
Autorizaciones de Pago.  
 
El Criterio de Mejor Fecha 
Fecha en la que  se espera  pagar  al  proveedor o desembolsar la  Planilla.  Muy  útil para la 
Programación de Caja del Tesoro.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

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Contabilidad Gubernamental   

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Contabilidad Gubernamental   

UNIDAD IV 
 
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD 
 
 
EL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD ‐ LEY 28708  
 
Artículo 1.‐ Objeto de la Ley 
Establecer  el  marco  legal  para  dictar  y  aprobar  normas  y  procedimientos  que  permitan 
armonizar la información contable de las entidades del sector público y del sector privado, 
así  como,  para  elaborar  las  cuentas  nacionales,  la  Cuenta  General  de  la  República,  las 
cuentas fiscales y efectuar el planeamiento que corresponda. 
 
Artículo 2.‐ Ámbito de aplicación 
La presente Ley es aplicable a todas las entidades del sector público y al sector privado, en 
lo que les corresponda. 
 
Artículo 3.‐ Definición 
El  Sistema  Nacional  de  Contabilidad  es  el  conjunto  de  políticas,  principios,  normas  y 
procedimientos contables aplicados en los sectores público y privado. 
 
Artículo 4.‐ Objetivos 
El Sistema Nacional de Contabilidad tiene los objetivos siguientes: 
 
a)   Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores público y privado mediante 
la aprobación de la normatividad contable; 
b)   Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las rendiciones de cuentas de las 
entidades del sector público; 
c)   Elaborar y proporcionar a las entidades responsables, la información necesaria para la 
formulación de las cuentas nacionales, cuentas fiscales y al planeamiento; y, 
d)   Proporcionar  información  contable  oportuna  para  la  toma  de  decisiones  en  las 
entidades del sector público y del sector privado. 
 
Artículo 5.‐ Conformación del Sistema Nacional de Contabilidad 
El Sistema Nacional de Contabilidad está conformado por: 
a)   La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, órgano rector del sistema; 
b)   El Consejo Normativo de Contabilidad; 
c)   Las  oficinas  de  contabilidad  o  quien  haga  sus  veces,  para  las  personas  jurídicas  de 
derecho público y de las entidades del sector público; y, 
d)   Las  oficinas  de  contabilidad  o  quien  haga  sus  veces,  para  las  personas  naturales  o 
jurídicas del sector privado. 
 
 
 

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Contabilidad Gubernamental   

INSTRUCTIVOS CONTABLES NIC‐SP DE CONTADURÍA PÚBLICA DE LA NACIÓN  
  
1.     CONTENIDO Y ALCANCES 
  Al Sector Público y Privado.   
  Ley 24680: Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.   
  Ley 27312: Ley de Gestión de la Cuenta General de la República.   
  Resolución  de  Contaduría  Nº067‐97‐EF/93.01:  Aprueban  el  Compendio  de 
Normatividad Contable.   
 
2.  INSTRUCTIVOS CONTABLES 
Nº 1 :   Documentos y Libros Contables.  
Nº 2 :   Criterio  de  Valuación  de  los  Bienes  del  Activo  Fijo,  Método  y    Porcentajes  de 
Depreciación  y  Amortización  de  los  Bienes  del    Activo  Fijo  e  Infraestructura 
Pública.   
Nº 3 :   Provisión y Castigo de las Cuentas Incobrables.   
Nº 4 :   Criterio y Valuación de Recursos Naturales.  
Nº 5 :   Estado de Flujos de Efectivo.   
Nº 6 :   Periodicidad de Presentación de Estados Financieros y  Presupuestarios.   
Nº 7 :   Cierre Contable.   
Nº 8 :   Contabilización de los Documentos Cancelatorios ‐ Tesoro  Público.   
Nº 9 :   Revaluación de Bienes del Activo Fijo.   
Nº10 :   Consolidación de Información Contable de los Gobiernos Locales.  
Nº11 :   Diversas Normas.   
 Nº12 :   Reestructuración de Información y Documentación Contable. 
Nº13:  Transferencias  de  Saldo  relacionados  con  Personal,  Recursos  Financieros  y 
Documentos, en Aplicación de la Ley 26922. 
Nº14 :   Transferencias de Saldo relacionados en Aplicación del Decreto de Urgencia 030‐
98. 
Nº15  :  Proceso  para  facilitar  la  Transferencia  de  Información  Contable  de  la  Gestión 
Municipal (dejado sin efecto por Resolución Nº156‐2002‐EF/93.01). 
Nº16 :   Procedimiento de Contabilización del Endeudamiento Interno y  Externo. 
Nº18 :   Procedimiento Contable de la utilización de Recursos Públicos por la modalidad de 
Encargos. 
Nº19 :   Proceso para facilitar la Transferencia de Información Contable y Administrativa a 
las Nuevas Autoridades Municipales. 
Nº20 :   Registro y control de las Obligaciones Provisionales a cargo del Estado. 
 
RESOLUCIONES DEL CONSEJO NORMATIVO 
Resolución Nº001 ‐ “Principios de Ajuste a Moneda Constante”.   
Resolución Nº002 ‐ “Metodología de Ajuste Integral de los Estados Financieros por 
Efecto de Inflación”.   
Resolución Nº003 ‐ “Amplía la Metodología de Ajuste Integral de los Estados Financieros” 
(Resolución Nº2).   
Resolución  Nº005‐94‐EF/93.01  ‐  Oficializan  los  Acuerdos  adoptados  para  la  aplicación  de 
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).   

56 
Contabilidad Gubernamental   

Resolución  Nº007‐96‐EF/93.01  ‐  Oficializa  y  difunde  las  versión  revisada  de  las  Normas 
Internacionales de Contabilidad.   
Resolución  Nº008‐97‐EF/93.01 ‐  Precisa  Obligaciones  del Contador  Público en el  Ejercicio 
Profesional.   
Resolución  Nº001‐2009‐EF/93.01  ‐Aprueba  el  uso  obligatorio  del  Plan  Contable 
Gubernamental.   
Resolución  Nº011‐97‐EF/93.01  ‐  Oficializar  la  NCI  33  “Utilidades  por  Acción”  para  su 
aplicación a nivel nacional.   
Resolución de la Presidencia del CNC Nº006‐05‐EF/93.01 ‐ El Ajuste Integral por Efectos de 
Inflación tiene vigencia plena, mientras exista inflación (Resoluciones Nº2 y 3° CNC).   
Resolución Jefatural Nº022‐89‐EF/93.01 ‐ Los Estados Financieros deben estar firmados por 
un Contador Público.  
Resolución Nº013‐98‐EF/93.01 ‐ Los Principios Contables generalmente aceptados, Artículo 
223° de la Nueva Ley General de Sociedades comprende a las NIC’s.  
 
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD 
 
PROGRAMA INTERNACIONAL DE LA CONTABILIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO (NICSPs)  
 
OBJETIVOS 
En la actualidad las Normas emitidas por el IASC (Comité de Normas Internacionales) con 
sede  en  Londres,  llamadas  Normas  Internacionales  de  Contabilidad  (NICs),  que  son 
pronunciamientos  profesionales  aprobadas  por  el  IFAC  (Federación  Internacional  de 
Contadores Públicos), son obligatorias según lo normado por el Artículo 223° de la Nueva 
Ley  General  de  Sociedades  y  la  Resolución  013‐98‐EF/93.01  del  Consejo  Normativo  de 
Contabilidad.   
 
El Perú es miembro del IASC a través de la Federación de Colegios de Contadores Públicos 
y su Junta de Decanos, encargándose de la recepción, traducción y aprobación de las NICs, 
en  tanto  que  el  Consejo  Normativo  de  Contabilidad  como  parte  del  Sistema  Nacional  de 
Contabilidad,  quien  tiene  a  su  cargo  el  estudio,  análisis  de  la  normatividad  contable  que 
requiere  el  país  para  el  sector  público  y  privado  de  la  Oficialización  de  estas  Normas. 
Integran  este  Consejo  Normativo  de  Contabilidad,  representantes  de  los  gremios 
industriales, comerciales, financieros y de la profesión contable, así como representantes 
de  las  entidades  públicas,  que  están  relacionados  con  la  presentación  de  los  Estados 
Financieros  como  son:  La  Comisión  Nacional  Supervisora  de  Empresas  y  Valores 
(CONASEV),  la  Superintendencia  de  Banca  y  Seguros  SBS,  la  Superintendencia  de 
Administración Tributaria SUNAT, entre otros.   
 
APLICACION  
Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) aprobadas son 
las siguientes:   
 
 

  57
Contabilidad Gubernamental   

NICSP 1 :   Presentación de Estados Financieros.   
NICSP 2 :   Estado de Flujos de Efectivo.   
NICSP 3:     Superávit  o  Déficit  Neto  del  Ejercicio,  Errores  sustanciales  y    Cambios  en  las 
Políticas Contables.  
NICSP 4:     Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio.   
NICSP 5:     Costos de Endeudamiento.  
NICSP 8:     Presentación  de  Información  Financiera  sobre  las  Participaciones    en 
sociaciones en Participación.   
NICSP 9:     Ingresos provenientes de Transacciones de Intercambio.   
NICSP10:   Presentación  de Información Financiera en una Economía Hiperinflacionaria.   
NICSP 12:     Existencias.   
NICSP 13:     Contratos de Arrendamiento   
NICSP 14:     Sucesos posteriores a la fecha del Balance General   
NICSP 15:     Instrumentos Financieros: revelación y presentación.   
NICSP 16:     Inversión Inmobiliaria.   
NICSP 17:     Inmuebles, Maquinaria y Equipo.   
 
DOCUMENTOS Y LIBROS CONTABLES DE LA CONTABILIDAD  
  
1.   IMPORTANCIA  GUBERNAMENTAL 
 Establecer  la  continuidad  de  la  utilización  de  los  documentos  fuente  y  Libros  Contables 
Principales  y  Auxiliares  acordes  con  el  Nuevo  Plan  Contable  del  Sistema  de  Contabilidad 
Gubernamental,  a  fin  de  tener  una  información  suficientemente  clara  y  detallada  que 
sustentan  los  Estados  Financieros  y  Presupuestarios  que  muestran  la  real  sustitución 
financiera de cada entidad.   
 
2.   BASE LEGAL 
- Ley Nº24680 ‐ Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.   
- Resolución  Nº001‐2009‐EF/93.01  aprobar  el  uso  obligatorio  del  Plan  Contable 
Gubernamental.   
- Decreto Supremo Nº019‐89‐EF/93.01 Reglamento de Organización y Funciones del 
Sistema Nacional de Contabilidad y de su Órgano Rector.   
- Resolución Jefatural Nº009‐92‐EF/93.01.   
- Decreto Ley Nº26002‐ Ley del Notario ‐ Artículo 112, 113, 114, 115, 116.   
- Decreto  Ley  Nº26501  –  Establece  que  los  jueces  de  Paz  Letrados  y  Notarios  son 
competentes  para  legalizar  la  apertura  de  libros  contables  y  otros  que  la  Ley 
señale.  
  
DOCUMENTOS Y LIBROS CONTABLES 
 
OBJETIVO  
- Dar a conocer los documentos y libros contables que serán utilizados en el Sistema 
de Contabilidad Gubernamental a nivel nacional, regional y local.  
 

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Contabilidad Gubernamental   

CONTENIDO 
1. Documentación fuente que sustente el registro contable   
2. Libros contables principales y auxiliares  
3. Legalización de libros contables   
   
1.    Documentos que intervienen en la adquisición y control de los Bienes y Servicios que 
sustentan el registro contable  
 
Documentos Fuente  
1.1     Area de Bienes   
  Orden de Compra ‐ Guía de internamiento   
  Orden de Servicios  
  Nota de Entrada al Almacén   
  Pedido ‐ Comprobante de Salida (PECOSA)  
  Inventario Físico   
  Existencias Valoradas de Almacén   
  Control Visible de Almacén   
 
Documentos Contables 
  Orden de Compra ‐ Guía de internamiento   
  Orden de Servicio   
  Nota de Entrada al Almacén   
  Pedido ‐ Comprobante de Salida (PECOSA)  
 
Documentos de Control 
  Inventario Físico   
  Existencias Valoradas de Almacén   
  Control visible de Almacén   
 
1.2     Area de Fondos   
  Recibo de Ingresos  
  Papeleta de depósitos  
  Nota de cargo   
  Nota de abono   
  Comprobantes de pago   
  Planillas de Haberes y Pensiones   
  Valorización de Obra   
 
1.3    Area de Presupuesto Los documentos que sustenten las operaciones contables 
de bienes, servicios y de fondos servirán para la afectación presupuestaria, en lo 
que corresponda.   
 
1.4     Area  de  Operaciones  complementarias  Los  documentos  que  se  utilizan  en  las 
áreas  antes  referidas,  también  son  documentos  fuente  de  esta  área,  además 

  59
Contabilidad Gubernamental   

otros  documentos  tales  como  Resoluciones,  Declaraciones  Juradas,  Contratos, 


Carta Fianza, etc.   
  
2.   Libros  Contables  Principales  entidades  del  Sector  Público  y  Auxiliares  que  deben 
llevar las entidades del Sector Público. 
  
 Los  Organismos  del  Sector  Público  Nacional,  excepto  Empresas  Públicas  continuarán 
registrando sus operaciones en los libros contables que a continuación se indican:   
 
2.1   PRINCIPALES   
  Libro de Inventarios y Balances  
  Libro Diario 
  Libro Mayor 
 
2.2   AUXILIARES   
Caja 
Libro Bancos (por cada una de las cuentas o sub cuentas corrientes)   
Registro de Ventas  
Registro de Compras   
Registro de Fondos para Pagos en Efectivo   
Y otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades   
 
CONFORMACIÓN DE LOS LIBROS  
 
Principales 
•   Inventarios y Balances.  El Libro Inventarios y Balances, se apertura con el inventario 
inicial,  al  empezar  sus  operaciones  el  mismo  que  revelará:  ‐La  relación  exacta  de 
dinero, valores, créditos, efectos por cobrar, bienes muebles e inmuebles, mercaderías 
y  otros,  que  constituyan  el  activo  de  la  Entidad.  ‐  La  relación  exacta  de  las  deudas  y 
toda  clase  de  obligaciones  pendientes,  si  las  tuviere  y  que  formen  el  pasivo  de  la 
Entidad.  ‐Fijará  en  su  caso,  la  diferencia  exacta  entre  el  activo  y  pasivo,  que  será  el 
patrimonio con que inicia su gestión.   
 
  La entidad además al finalizar el ejercicio reflejará en el mismo libro el Inventario Final 
y Balance General de su Gestión. ‐Este libro será de foliación simple. ‐Cuando se trata 
de la creación, fusión o transferencia de Activos, Pasivos y  Patrimonio a otra entidad, 
deberá figurar en este libro y ser coincidente con la verificación física de los mismos.   
 
•  Libro  Diario  El  Libro  Diario  será  de  foliación  simple  y  contendrá  en  cada  folio  el 
movimiento diario del debe y del haber.   
 
•  Libro Mayor 
  En este Libro Principal se registrarán todas las cuentas asentadas en el Libro Diario.   
 
 

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Contabilidad Gubernamental   

Auxiliares 
  
•  Caja 
  Utilizar el diseño que estime conveniente el usuario.   
 
  Registro de Ventas 
  Registro de Compras 
  Fondo para Pagos en Efectivo 
 
Se utilizará el documento denominado “Rendición del Fondo para Pagos en Efectivo”.   
 
•   Bancos. Se deberá aperturar por cada cuenta corriente.   
 
El registro de las operaciones de los libros Auxiliares mencionados deberá efectuarse en el 
formato Auxiliar Estándar del Sistema de Contabilidad Gubernamental, excepto el Registro 
de Ventas y el de Compras.  
 
En lo referente a los auxiliares Documentos por Cobrar, Documentos por Pagar,Anticipos 
Concedidos,  Encargos  Otorgados,  Encargos  recibidos;  estos  registros  deberán  tener  una 
información más detallada para facilitar su análisis.  
 
En  cuanto  al  auxiliar  Inmuebles,  Maquinaria  y  Equipo,  se  debe  llevar  en  forma  individual 
por  cada  bien,  indicando  la  fecha  de  adquisición,  monto,  fecha  de  salida  para  su  uso, 
adiciones y mejoras, ajuste, para facilitar el proceso de su depreciación y/o revaluación.   
 
3.   Legalización de Libros Contables  
‐  La  función  de  registro,  foliación  y  rubricación  de  los  libros  principales  y  auxiliares, 
corresponde  a  las  Direcciones  Generales  de  Administración  u  oficinas  que  hagan  sus 
veces  en  las  entidades  públicas,  excepto  empresas;  para  tal  efecto  se  aperturará  un 
registro en el que se inscribirá antes de ser usados.   
‐  La  legalización  de  los  libros  contables  principales  se  efectuarán  de  acuerdo  a  los 
dispositivos legales vigentes.   
 
Comentario  Las  entidades  cuya  contabilidad  lo  llevaren  por  programas  computarizados, 
siempre y cuando cumpla con las exigencias del Sistema de Contabilidad Gubernamental, 
deberán compaginarse y empastarse los libros principales y auxiliares, para proceder a su 
legalización respectiva.   
 
MÉTODOS, PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 
 
1.   MÉTODOS 
Es  fundamental  para  toda  acción,  es  la  forma  prescrita  para  ejecutar  un  trabajo  dado, 
poniendo  adecuada  consideración  al  objetivo,  instalaciones  disponibles  y  tal  gasto  de 
tiempo, de dinero y de esfuerzo, como es la administración de personal que es un conjunto 

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Contabilidad Gubernamental   

de métodos, normas y procedimientos que regulan a los recursos humanos con que cuenta 
la  entidad  pública.  La  función  de  este  sistema  es  de  crear  y  desarrollar  las  condiciones 
necesarias  y  lograr  la  mayor  valoración  y  el  mejor  desempeño  en  la  función  pública  del 
personal  en  servicio  y  motivando  el  ingreso  de  personal  idóneo  y  asegurando  la 
identificación.   
 
2.   PROCEDIMIENTOS  
Son  las  operaciones  específicas  a  aplicar  y  pueden  incluir  prácticas  las  cuales  son 
consideradas necesarias en las circunstancias.   
 
3.   TÉCNICAS 
Son  métodos  prácticos  disponibles  por  costumbre  en  la  profesión  para  obtener  la 
evidencia de un hecho, como es la administración de abastecimientos (logística o almacén) 
que  es  un  conjunto  de  procedimientos,  técnicas  interrelacionados  de  catalogación  de 
bienes y servicios, registro de proveedores, programación, adquisición almacenamiento y 
distribución  de  bienes  corrientes  y  bienes  de  capital;  asimismo  los  servicios  de 
mantenimiento y otros recursos materiales sujetos a control de bienes.   
 
CRITERIOS DE VALUACIÓN DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, MÉTODO Y PORCENTAJES DE 
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN DE LOS BIENES E INFRAESTRUCTURA PÚBLICA 
 
OBJETIVO  
- Reconocer la metodología a seguir para la valuación y depreciación de los bienes 
de capital del Estado.   
 
FINALIDAD  
Establecer  las  normas  que  deben  cumplir  las  entidades  del  gobierno  central  e  instancias 
descentralizadas  para  determinar  los  criterios  de  valuación  de  los  bienes  a  efecto  de  ser 
considerados en la categoría de bienes del activo fijo e infraestructura pública.  
  
Establecer el método y porcentajes de depreciación sobre el valor de los bienes materiales 
que conforman el activo fijo e infraestructura pública.   
 
Determinar el valor de un bien a ser considerado como Activo Fijo.   
 
1.    CRITERIOS DE VALUACIÓN 
  Para la determinación del valor de un bien considerado como activo fijo, se tendrá en 
cuenta lo siguiente:   
 
2.   BIENES  ADQUIRIDOS  Al  valor  de  adquisición  se  adiciona  fletes,  seguros,  impuestos, 
honorarios, gastos de despacho, etc.  
 
3.   BIENES CONSTRUIDOS 
  Se adicionará gastos similares a los anteriores hasta ser utilizados.  
 

62 
Contabilidad Gubernamental   

4.   BIENES DONADOS 
  Cuando  los  bienes  han  sido  adquiridos  sin  costo  alguno,  su  registro  en  libros  se 
efectuará a precio de mercado.   
 
5.   BIENES TRANSFERIDOS 
  Son  bienes  recibidos  o  entregados  por  entidades  del  Sector  Público,  su  registro  en 
libros  será el que tengan en la entidad cedente.   
 
6.   MÉTODOS Y PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN 
 
  MÉTODO  
  Las Entidades del Sector Público responsables a efectuar  la depreciación de los bienes 
del activo fijo utilizarán el Método de Línea Recta.   
 
  PORCENTAJES   
  Los porcentajes anuales de depreciación serán los siguientes:   
  ‐Edificios 3%   
  ‐Infraestructura  Pública 3%   
  ‐Maquinaria y Equipo 10%   
  ‐Equipo de Transporte 25%   
  ‐Muebles y Enseres 10%   
 
 

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Contabilidad Gubernamental   

64 
Contabilidad Gubernamental   

UNIDAD V 
 
SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 
 
 
5.1.   GENERALIDADES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD  GUBERNAMENTAL 
  5.1.1.   CONCEPTO DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 
La  Contabilidad  Gubernamental,  es  el  conjunto  de  principios,  normas  y 
procedimientos,  para  registrar,  resumir,  analizar  e  interpretar  las 
transacciones realizadas por los entes público con la finalidad de preparar 
Estados  Financieros  y  Presupuestarios  que  faciliten  el  análisis  de  la 
mismas  y  la  obtención  de  indicadores  que  permitan  una  racional 
evaluación  de  ingresos  y  gastos,  así  como  la  Situación  Financiera  de  la 
Hacienda nacional, durante y al termino de cada ejercicio fiscal. 
 
La  contabilidad  Gubernamental,  constituye  el  sistema  de  información 
financiera  más  importante  de  los  Organismo  del  Sector  Público,  a  través 
del  cual  se  puede  conocer  la  gestión  realizada  y  los  efectos  que  ellas 
producen en el patrimonio público.   
 
En la actualidad la Contabilidad Gubernamental, constituye una fuente de 
información que significa un verdadero apoyo en los niveles directivos, ya 
que  precisa  disponer  de  información  adecuada  para  la  adopción  de 
decisiones,  articulando  un  sistema  de  información  que  apoya  a  la 
administración  y  alimenta  al  proceso  de  planificación,  programación, 
presentación, ejecución y control de las actividades de los Organismo del 
Sector Público. 
 
En síntesis se trata de un sistema especializado mediante el cual se logra y 
se  tiene  en  cuenta,  la  aplicación  de  principios  de  Contabilidad 
Generalmente Aceptado, las normas  y procedimientos contables, para el 
registro  de  las  operaciones  financieras  que  realizan  los  organismos 
públicos con los bienes y recursos aportados por la colectividad. 
 
5.1.2.   CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA Y PROCESO CONTABLE 
El  Sistema  de  Contabilidad  Gubernamental  establece  un  proceso  de 
integración ordenado con controles en las diferentes áreas contables para 
producir información financiera oportuna y confiable. 
 
La  referida  integración  contable  que  se  logra  mediante  el  Sistema 
conduce  a  tecnificar  los  mecanismos  de  proyección  y  ejecución  del 
presupuesto,  facilita  el  análisis  financiero  y  permite  la  evaluación  del 
cumplimiento de las metas del Gobierno. 
 

  65
Contabilidad Gubernamental   

A continuación se precisan los principales fundamentos que conforma el 
sistema: 
 
a. Unidad de Almacén.‐ Consiste en el registro desde el punto de vista 
contable,  de  todos  los  bienes  muebles  que  ingresan  a  los 
organismos  públicos  por  cualquier  concepto  como  entrada  de 
almacén;  aunque  en  algunos  casos  en  ingreso  al  almacén  se 
produzca de manera simbólica, tales como los semovientes. Es decir 
las  adquisiciones  de  bienes  realizadas  por  los  entes  públicos, 
destinados al uso, consumo o producción, deberán previamente ser 
registrados  como  ingreso  en  los  almacenes  de  la  entidad.  Esta 
característica tiene como finalidad primordial robustecer las labores 
de  control  interno  y  canalizar  la  información  que  sirva  para 
formular el Parte Diario de Almacén, como elemento de integración 
contable. 
b. Unidad de Caja.‐  Este fundamento del sistema se refiere al control 
centralizado de los recursos financieros, debiendo estos reunirse en 
un fondo común para financiar los gastos en el sentido de contribuir 
a  que  se  mantenga  el  concepto  de  unidad  de  información  del 
manejo  de  los  fondos  públicos.  La  finalidad  de  este  principio  es 
obtener  una  información  sobre  el  flujo  de  los  fondos  públicos  a 
través de otro de los elementos del sistema, denominado Libro de 
Caja, que es un libro obligatorio restituido para registrar y resumir 
todas las informaciones de ingreso y egreso de efectivo. 
c. Paralelismo y Simultaneidad Contable.‐  Las operaciones realizadas 
por  los  organismos  públicos  son  registrados  en  la  Contabilidad 
Patrimonial  y  en la  Contabilidad Presupuestaria,  es decir  bajo este 
fundamento  a  toda  operación  real  registrado  en  el  proceso 
contable  financiero,  corresponde  paralela  y  simultáneamente  un 
registro en el proceso presupuestal. 
  De  tal  forma  que  en  el  mismo  momento  y  con  los  mismos 
documentos fuentes pero en distintas áreas se procesa información 
especializada  con  el  fin  de  obtener  el  Balance  de  Comprobación 
Integrado  que  muestre  en  su  conjunto  las  operaciones  de  bienes, 
fondos,  presupuesto,  endeudamiento  y  operaciones 
complementarias. 
d. Obligatoriedad de Compromiso: Con la finalidad de que exista un 
buen  control  interno  en  los  organismos  públicos,  es  de  vital 
importancia  el  registro  contable  de  las  cuentas  por  pagar  y 
compromisos  presupuestarios  previo  al  pago  y  la  ejecución 
presupuestaria. 
  
 
 

66 
Contabilidad Gubernamental   

DELIMITACION EN AREAS CONTABLES 
El  Sistema  Contable  ha  contemplado  la  agrupación  de  operaciones 
homogéneas en campos definidos. 
 
− Área  de  Bienes:  Comprende  las  operaciones  de  adquisición  u 
obtención,  almacenamiento  y  distribución  de  los  bienes  muebles  del 
gobierno. Incluye también la construcción, adquisición y registro de la 
propiedad  inmueble  del  Estado,  administrados  por  los  organismos 
públicos. 
− Área de Fondos: Se  refiere a operaciones relacionadas con los ingresos 
y  egresos  de  fondos  en  los  diferentes  niveles  de  la    administración 
pública. 
− Área  de  Presupuesto:  Comprende  las  operaciones  que  se  derivan  del 
presupuesto  de  cada  ejercicio  fiscal,  en  sus  etapas  de  promulgación, 
modificación, ejecución del gasto e ingreso, así como el análisis y cierre 
presupuestario. 
Área Complementaria: Comprende todas las operaciones no indicadas 
en  las  áreas  anteriormente  mencionadas.  Es  decir,  asientos  de 
apertura,  asientos  de  cierre,  asuntos  de  regularización,  así  como  los 
asientos  referidos  a  las  cuentas  de  control,  que  completan  el  circuito 
contable y son registrados en las notas de contabilidad. 
 
TIPOS DE CONTABILIDAD 
El Sistema de Contabilidad Gubernamental establece dos tipos de contabilidad: la 
contabilidad patrimonial y la contabilidad presupuestaria       
 
Contabilidad Financiera o Patrimonial.‐  
Es  el  campo  de  la  contabilidad  que  abarca  las  normas,  procedimientos,  cuentas, 
libros,  comprobantes  y  estados  contables  relacionados  con  el  registro  de  los 
valores que componen el patrimonio. 
 
Contabilidad Presupuestaria.‐  
Es  el  campo  de  la  contabilidad  que  abarca  las  normas,  procedimientos,  cuentas, 
libros, comprobantes, etc. para registrar el comportamiento de cada presupuesto 
fiscal,  regulando  así  las  incidencias  del  proceso  presupuestario  con  criterio 
programático. 
 

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Contabilidad Gubernamental   

     
 
 
 

 
 

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UNIDAD VI 
 
SISTEMA DE GESTIÓN  PRESUPUESTARIA 
 
 
 
PRESUPUESTO DEL SECTOR PUBLICO 
 
Introducción   
La importancia del tema presupuestal para la gestión pública se ha visto progresivamente 
incrementada  durante  el  transcurso  de  los  últimos  años,  toda  vez  que  la  los  organismos 
rectores  como  la  Dirección  Nacional  de  presupuesto  Público    ejerce  mayor  control  de  la 
información  presentada  por  los  pliegos  a  través  de  herramientas  informáticas  como  el 
SIAF‐SP. 
 
Es necesario considerar que, las autorizaciones  dadas a través de los presupuestos tienen 
carácter  eminentemente  limitativo  de  las  posibilidades  de  captación  y  de  aplicación  de 
recursos con que cuenta la administración municipal. La capacidad financiera no puede ser 
comprometida más allá del límite que le impone el presupuesto, del mismo modo que no 
puede sobrepasar el monto de los créditos presupuestarios autorizados. Ello significa que 
los titulares de los pliegos presupuestarios no tienen la posibilidad de abrir nuevos créditos 
presupuestarios, ni variar prioridades especificas, ni aumentar tácitamente alguno de ellos, 
sin  lograr  mediante  los    cánones  presupuestarios  regulares  modificar  previamente  el 
presupuesto 
 
OBJETIVOS 
•    Identificar  las  fases  del  proceso  presupuestario.  Programación  Formulación, 
aprobación, ejecución y control, y evaluación.     
•    Describir  conceptualmente  las  fases  del  proceso  presupuestario  que  han  sido 
automatizadas en los Módulos de registro SIAF.   
•    Registrar información en los Módulos de Registro de Información del SIAF elaborados 
por el Ministerio de Economía y Finanzas. 
 
Definición 
El Sistema Nacional de Presupuesto es el conjunto de órganos, normas y procedimientos 
que  conducen  el  proceso  presupuestario  de  todas  las  entidades  y  organismos  del  Sector 
Público en sus fases de programación, formulación, aprobación, ejecución y evaluación.   
 
El sistema regula en forma horizontal a los tres niveles de gobierno: Nacional, Regional y 
Gobierno  Local.  En  ese  sentido,  el  marco  normativo  presupuestal  es  de  observancia 
obligatoria para los niveles mencionados.   
 
 

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Organización 
El  Sistema  Nacional  de  Presupuesto  está  integrado  por  la  Dirección  Nacional  del 
Presupuesto  Público,  dependiente  del  Viceministerio  de  Hacienda  y  por  las  Unidades 
Ejecutoras a través de las oficinas o dependencias en las cuales se conducen los procesos 
relacionados con el Sistema. 
 
En  este  orden  de  ideas  concluiríamos  por  ejemplo  que  la  Oficina  de  Presupuesto  de  la 
Municipalidad  forma parte del sistema Nacional de Presupuesto por tanto es responsable 
de velar por el cumplimiento de las normas y procedimientos que emita el órgano rector. 
 
Pliegos Presupuestarios   
Constituye  un  pliego  presupuestario  aquella  entidad  del  sector  público  a  la  que  se  le 
aprueba  una  asignación  presupuestaria  en  las  leyes  anuales  de  presupuesto  para  el 
cumplimiento  de  sus  actividades  y/o  proyectos  a  su  cargo  y  de  acuerdo  a  los  objetivos 
institucionales  determinado  para  un  año  fiscal.  Constituyen  también  Pliegos 
presupuestarios las municipalidades Provinciales y distritales. 
 
El Presupuesto Público   
El  presupuesto  constituye  el  instrumento  de  Gestión  del  Estado  que  permite  a  las 
entidades  del  Estado,  lograr  sus  objetivos  y  metas  contenidas  en  su  Plan  Operativo 
Institucional (POI).   
 
Asimismo  es  la  expresión  cuantificada,  conjunta  y  sistemática  de  los  gastos  a  atender 
durante el año fiscal,  por cada una de las entidades que forman parte del Sector Público y 
refleja  los  ingresos  que  financian  dichos  gastos.(Art.  8º  de  la  Ley  28411  Ley  General  del 
Sistema Nacional de Presupuesto).   El presupuesto comprende:   
 
a)   Los gastos que, como máximo, pueden contraer la Administración Municipal durante 
el  año  fiscal,  en  función  a  los  créditos  presupuestarios  aprobados  y  los  ingresos  que 
financian dichas obligaciones. 
 
b)   Los objetivos y metas a alcanzar en el año fiscal con los créditos presupuestarios que el 
respectivo presupuesto les aprueba. 
 
Principios del Presupuesto Público 
•  Equilibrio Presupuestario: Debe asegurarse el equilibrio entre los ingresos estimados y 
los gastos que se prevé efectuar, no pudiéndose incluir autorizaciones de gasto sin el 
financiamiento correspondiente. 
•  Especialidad cuantitativa: Todo gasto efectuado con recursos públicos debe cuantificar 
su efecto sobre el presupuesto. 
•  Especialidad  cualitativa:  Todo  recurso  público  aprobado  para  la  entidad  debe  ser 
destinado a la finalidad para la que hayan sido autorizados. 

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•  Universalidad  y  unidad:  Todos  los  ingresos  y  gastos  del  sector  público,  así  como  el 
presupuesto de las entidades que lo comprenden, se sujetan a la Ley de Presupuesto 
del Sector Público. 
•  Especificidad:  El  presupuesto  y  sus  modificatorias  deben  contener  información 
suficiente  y  adecuada  para  efectuar  la  evaluación  y  seguimiento  de  los  objetivos  y 
metas. 
•  Anualidad: Todo presupuesto tiene vigencia anual y coincide con el año calendario. 
•  Eficiencia:  La  gestión  de  los  fondos  públicos  debe  estar  orientada  a  resultados  con 
eficiencia, economía y calidad.   
•  Transparencia Presupuestal: La  asignación  y  ejecución  de  los    fondos  públicos  debe 
seguir  los  criterios  de  transparencia  presupuestal  en  la  gestión,  difundiendo 
información pertinente. 
 
La Oficina de Presupuesto – Responsabilidades 
Es  la  dependencia  a  través  de  la  cual  se  conducen  los  procesos  relacionados  al  Sistema 
Nacional de Presupuesto, de conformidad con la regla de descentralización operativa. Es la 
única  instancia  técnica  en  materia  presupuestal  a  nivel  del  Pliego  Presupuestario.  Es  la 
responsable de emitir las indicaciones y lineamientos operativos pertinentes para la  mejor 
aplicación de la normatividad presupuestal dentro del pliego. 
 
Se relaciona directamente en materia técnico funcional de carácter  presupuestario‐ con la 
Dirección  Nacional  del  Presupuesto  Público,  sin  que  medie  instancia  administrativa  o 
técnica alguna.   
 
Responsabilidades 
Es  responsable  de  informar  al  Titular  del  Pliego,  es  decir  al  alcalde  sobre  el  avance 
experimentado en el cumplimiento de los Objetivos Institucionales y en la ejecución de las 
Metas  Presupuestarias.  Asimismo,  efectúa  el  seguimiento  de  la  disponibilidad 
presupuestaria  para  la  elaboración  de  los    Compromisos  y  propone  las  modificaciones 
presupuestarias necesarias para el mejor cumplimiento de las Metas, teniendo en cuenta 
la Escala de Prioridades establecida por el Titular del Pliego. 
 
Proceso Presupuestario   
 
Fases del Proceso ‐ Descripción  
El proceso presupuestario comprende las fases de Programación,Formulación, Aprobación, 
Ejecución  y  Evaluación  del  Presupuesto,  de  conformidad  con  la  Ley  Marco  de  la 
Administración Financiera del Sector Público ‐ Ley Nº 28112. 
 
Programación   
En  esta  fase  los  pliegos  revisan  sus  planes  estratégicos  con  el  objetivo  de  alinear  las 
acciones del presupuesto con los objetivos estratégicos institucionales ‐ OEI, e incorporan 
los  acuerdos  del  proceso  de  presupuesto  participativo  y  las  nuevas  acciones  que  prevén 
ejecutar.  Asimismo,  establecen  los  montos  requeridos  para  financiar  dichas  acciones  

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priorizadas, haciendo el análisis de restricción presupuestal y la identificación de productos 
y resultados a ser alcanzados. 
 
Formulación 
En esta fase se establecen las categorías formales de la estructura funcional programática 
que  serán  utilizadas  por  el  gobierno  local,    señalándose  incluso  el  máximo  nivel  de 
desagregación de las categorías  del gasto. Es decir, desde la Función hasta el Componente, 
pasando por los  Programas, Subprogramas y Actividades y/o Proyectos. Dado que en esta  
fase se cuenta con la información completa sobre disponibilidad de recursos, se realiza la 
asignación financiera al mayor nivel de detalle.   
 
Aprobación  
Comprende  la  formalización  del  presupuesto  por  parte  de  la  autoridad    competente,  de 
acuerdo a lo establecido por las normas.   
 
Ejecución   
La ejecución presupuestaria es realizada por las entidades a las cuales se  les ha asignado el 
presupuesto. En esta fase se ejecutan los  ingresos y los  egresos, los cuales deben guardar 
relación con lo previsto en el presupuesto. 
 
Evaluación  
Consiste en la revisión del nivel de cumplimiento de las acciones previstas y  los resultados 
trazados,  así  como  de  la  ejecución  de  los  ingresos  y  egresos.  La  evaluación  sirve  para 
realizar los ajustes necesarios en la fase de programación del siguiente año fiscal. 
 
Es  importante  mencionar  que  las  fases  del  proceso  presupuestario  se  inician  el  año 
anterior con la programación del presupuesto, se desarrollan el año en curso a través de la 
ejecución  del  presupuesto,  extendiéndose  hasta  el  año  siguiente  en  el  que  se  realiza  la 
evaluación del presupuesto.  
 
Así,  el  proceso  presupuestario  se  desarrolla  a  lo  largo  de  tres  años  distintos,  desde  la 
programación hasta la evaluación anual. Ello implica que cuando iniciamos la ejecución de 
un año, a la vez tenemos que evaluar el año anterior y programar el siguiente. 
 
•  MFP: módulo de Formulación presupuestal  
•  MPP: Módulo de Procesos presupuestarios   
• MADM/C: Módulo Administrativo Contable 
 
Programación y  Formulación y Aprobación 
 
1   La programación.‐ Principales Actividades: 
•    Determinar la escala de prioridades de los objetivos estratégicos para el año 
fiscal. 

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Contabilidad Gubernamental   

•    Determinar  la  demanda  global  de  gasto  y  las  metas  presupuestarias  a 
conseguir  compatibles  con  los  objetivos  estratégicos  y  funciones    que 
desarrolla el pliego.  
•    Desarrollar  los  procesos  para  la  estimación  de  los  fondos  públicos,    con  el 
objeto de determinar el monto de la Asignación Presupuestaria ‐ Pliego.   
•    Definir  la  estructura  del  financiamiento  de  la  demanda  global  de  gasto  en 
función de la estimación de los fondos públicos 
 
2   La Formulación 
En  la  Formulación  Presupuestaria  se  recogen  los  resultados  alcanzados  en  el 
proceso  del  presupuesto  participativo,  en  el  marco  de  la  Ley  Nº  28056  y    su 
Reglamento  aprobado  por  Decreto  Supremo  Nº  171‐2003‐EF,    atendiendo  al  
Instructivo para el Proceso del Presupuesto Participativo.   
 
Principales Actividades:   
•    Definen la Estructura Funcional Programática del Presupuesto Institucional del 
pliego.  
•    Definen las Metas Presupuestarias en base a lo propuesto durante la Fase de 
Programación.   
•    Consignan  las  cadenas  de  gasto,  los  montos  para  comprometer  gastos 
(créditos presupuestarios) y las respectivas fuentes de financiamiento. 
 
3   La Aprobación   
En  el  marco  de  lo  dispuesto  por  el  artículo  192°  de  la  Constitución  Política    del 
Perú  y  el  artículo  9°,  numeral  16  de  la  Ley  N°  27972  –Ley  Orgánica  de 
Municipalidades,  los  Gobiernos  Locales  tienen  como  competencia  exclusiva 
aprobar sus Presupuestos Institucionales, conforme a la Ley General y a las Leyes 
Anuales de Presupuesto.   
 
El presupuesto, se aprueba a nivel de Pliego, Fuentes de Financiamiento, Función, 
Programa,  Subprograma,  Actividad,  Proyecto,  Categoría  del    Gasto,  Grupo 
Genérico de Gasto, Modalidad de Aplicación y Específica del Gasto, de acuerdo al 
Modelo de resolución de las directivas anuales. 
 
A  continuación  se  presenta  un  grafico  que  detalla  el  esquema  de  registro  del 
anteproyecto  de  presupuesto  en  los  módulos  de  registro  SIAF:  Módulo  de 
Formulación Presupuestal MFP. 
 
Ejecución, Control y Evaluación del Presupuesto 
 
1   Ejecución y control   
Esta etapa consiste básicamente en la efectividad del gasto: consumo de los recursos con 
cargo  al  Presupuesto  para  los  distintos  niveles  de  la    Estructura  Funcional  Programática, 
con  la  finalidad  de  atender  las  necesidades  inherentes  al  desarrollo  de  las  actividades  y 

  81
Contabilidad Gubernamental   

proyectos  programadas La Ejecución del Presupuesto se realiza mediante el Calendario de 
Compromisos  aprobado  trimestral  y  mensualmente  por  la  propia  Municipalidad  a 
diferencia  de  los  Niveles  de  gobierno  nacional  y  regional  cuya  aprobación  depende  del 
Ministerio de Economía y Finanzas.  
 
 
2   Procesos Principales : Programación, ejecución, Modificaciones   
 
a)   La  Programación  de  Ingresos  y  Gastos  y  la  generación  de  Calendarios  de 
Compromisos.‐  Previo  a  este  proceso,  se  realiza  la    Programación  de  las  Metas 
Presupuestarias  que  es  el  proceso  técnico  mediante  el  cual  se  determina  el 
cronograma de la ejecución física de las Metas Presupuestarias.   
 
  Es  el  proceso  que  permite  la  fluidez  del  gasto  en  función  a  la  proyección  de  los 
recursos  que  se  esperan  recaudar,  captar  u  obtener.  El  responsable  de  este 
proceso es la Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces.   
 
  La  Programación  Mensual  de  los  Ingresos,  Gastos  y  Metas  es  un  proceso 
permanente  durante  la  Fase  de  Ejecución  Presupuestal  y  por  lo  tanto  debe  ser 
actualizada en forma continua. 
 
  Los  pliegos  presupuestarios  que  registran  información  en  el  SIAF‐SP,    tienen  en 
este  sistema  en  un  gran  aliado  para  cumplir  con  estas  labores    en  forma 
automatizada:   
 
  Sobre la base de la información registrada la oficina de presupuesto elaborará El 
calendario de Compromisos Trimestral.   
 
  El calendario de Compromisos, Constituye la autorización para la ejecución de los 
Créditos Presupuestarios, en función del cual se establece el monto máximo para 
comprometer  gastos  a  ser  devengados,  con  sujeción  a  la  percepción  efectiva  de 
los ingresos que constituye su financiamiento.  
 
  Son modificados durante el año fiscal de acuerdo a la disponibilidad de los  fondos 
públicos.   
 
La Ejecución de Ingresos y gastos  
La  regla  fundamental  es que la  Ejecución Presupuestaria,   está  sujeta al régimen 
del presupuesto anual (PIA) y a sus modificaciones (PIM), se inicia el 1 de enero y 
culmina el 31 de diciembre de cada año fiscal. Durante dicho  período se perciben 
los  ingresos  y  se  atienden  las  obligaciones  de  gasto  de  conformidad  con  los 
créditos presupuestarios autorizados en los  Presupuestos. 
 
La ejecución de ingresos  realiza en las etapas siguientes: 
 

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Contabilidad Gubernamental   

- Estimación, es el cálculo o proyección de los ingresos que por  todo concepto 
se  espera  alcanzar  durante  el  año  fiscal,    considerando  la  normatividad 
aplicable a cada concepto de ingreso, así como los factores estaciónales que 
incidan en su  percepción. 
- Determinación, es el acto por el que se establece o identifica con  precisión el 
concepto, el monto, la oportunidad y la persona natural o jurídica, que debe 
efectuar un pago o desembolso de fondos a favor de una Entidad. 
- Percepción,  La  Percepción  es  el  momento  en  el  cual  se  produce  la 
recaudación, captación u obtención efectiva del ingreso. 
 
La  Ejecución  de  Gastos  se    enmarca  dentro  de  la  Estructura  Funcional 
Programática aprobada en el Presupuesto Institucional y se supedita a los  créditos 
presupuestarios  máximos aprobados, así como  a la  disponibilidad  efectiva  de  los 
fondos públicos que recauda, capta u obtiene el Pliego.   
 
La ejecución del gasto público comprende las etapas siguientes: 
• Compromiso 
• Devengado 
• Pago 
 
En  el  SIAF  –SP,  el  registro  de  esta  información  se  realiza  al  detalle,  tal  como  lo 
visualizaremos en las siguientes pantallas que nos muestran el registro del Gasto: 
 
b) Modificaciones Presupuestarias: Tipos  
Los montos y las finalidades de los créditos presupuestarios contenidos en los 
Presupuestos del Sector Publico sólo podrán ser modificados durante el ejercicio 
presupuestario, dentro de los límites y con arreglo al procedimiento establecido 
en el la directiva de ejecución  de la DNPP:   
 
- Modificaciones en el Nivel Institucional : los Créditos Suplementarios  y las 
Transferencias de Partidas 
 
b)   Modificaciones en el Nivel Funcional Programático 
 
La Evaluación presupuestaria   
En  esta  fase  se  deberá  determinar,  bajo  responsabilidad,  los  resultados  de  la 
gestión, en base al análisis y medición de los avance físicos y financieros  así como 
de las variaciones observadas señalando sus causas. 
 
Se realiza sobre los siguientes aspectos:           
‐  El logro de los objetivos y metas previstos   
‐  La ejecución de estimaciones de ingresos y gastos. 
 

  83
Contabilidad Gubernamental   

Para  ello  se  organizara  y  procesara  la  información  con  el  fin  de  Formular  el 
documento  de  Evaluación.    El  resultado  de  gestión  se  presentaran  en  base  al 
análisis  y  medición  de  los  avances  físicos  y  financieros    del  Modulo  de  Procesos 
Presupuestarios 
 
OPERACIONES GUBERNAMENTALES 
 
I. SALDOS OBTENIDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 
 
  ASIENTO DE APERTURA 2009 
  2008 ‐  2009. 
 
Objetivo:  
Lograr el registro contable oportuno del asiento de apertura del ejercicio 2009  
 
Método a aplicar:  
Partir  del  Plan  Contable  Gubernamental  vigente  del  2008,  para  llegar  al  Plan 
Contable Gubernamental para los  ejercicio 2009. 
 
CASO 1 
Cierre Contable 2008 
ACTIVO                                                      
10   CAJA Y BANCOS      S/.15,000.00 
    101   Caja      S/.5,000.00 
      101.01   Moneda Nac.  5,000.00 
    104   Bco. Ctas. Ctes.    10,000.00 
      104.05   R.D.R.  3,000.00 
      104.16   Rec. Determinados   7,000.00      
12   CUENTAS POR COBRAR      S/.15,000.00 
    121  Impuestos por Cob.    S/.15,000.00  
      121.02   Al Patrimonio  15,000.00 
 
Apertura 2009 
 
ACTIVO                                                             
1101   CAJA Y BANCOS                    S/. 15,000.00 
  1101.01  Caja                      S/.  5,000.00 
    1101.0101 Caja M/N             5,000.00 
  1101.03  Dep. en Inst. Financ Púb    7,000.00 
    1101.0301 Ctas. Ctes.           7,000.00 
               1101.030108 R.D. FONCOMUN 
  1101.04 Dep en Inst. Financ Priv    3,000.00 
    1101.0401 Ctas. Ctes.           3,000.00 
              1101.040101 R.D.R. 
 

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Contabilidad Gubernamental   

1201 CUENTAS POR COBRAR       S/.15,000.00  
1201.01  Imp. y Contribuc. Obligatorias      S/.15,000.00 
  1201.0101 Impuestos   15,000.00  
 
CASO 2 
Cierre Contable 2008 
 
17   CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS        S/.6,000.00 
  171   Deudas de Personal              S/.6,000.00 
    171.02 Responsabilidad Fiscal  6,000.00 
21   SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO                        S/.6,000.00 
  211   Materiales de Consumo    S/.6,000.00 
    211.01 Mater de  Of y Escrit  6,000.00   
 
Apertura 2009  
1202   CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS       S/.6,000.00 
  1202.08 Al Personal     6,000.00    
        1202.0802 Responsab Fiscal  6,000.00 
1301   BIENES Y SUMINISTROS  DE FUNCIONAMIENTO    S/.6,000.00 
  1301.05 Materiales y Útiles        S/. 6,000.00 
    1301.05.01  De Oficina       6,000.00 
             1301.050102 Papel en Grl Útiles y Mat de Of          
 
CASO 3 
Cierre Contable 2008 
 
33   INMUEBLES, MAQUINARIA Y  EQUIPO                         S/.250,000.00 
  331   Bienes Inmuebles    S/. 90,000.00 
    331.01 Terrenos  10,000.00 
    331.02 Edificios  80,000.00  
  332   Bienes Muebles                    S/.60,000.00 
    332.02 Equipos de Transporte  40,000.00 
    332.03 Muebles y Enseres         20,000.00  
  333   Construcciones en Curso S/.     100,000.00 
    333.01 Por Adm Directa  100,000.00 
 
Apertura 2009 
1501   EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS        S/.180,000.00 
  1501.02 Edif o Unidades no Resid    S/.  80,000.00 
    1501.0201 Edificios Adm             80,000.00 
  1501.07 Construc de Edif no Resid          S/.  100,000.00   
    1501.0701 Edificios Adm           100,000.00  

  85
Contabilidad Gubernamental   

             1501.070102 Por Adm Directa – Personal       
 1501.070103 Por Administración Directa ‐ Bienes                 
 1501.070104 Por Administración Directa – Servicios    
 1501.070105 Por Administración Directa ‐ Otros                 
 
Apertura 2009 
1502   ACTIVOS NO PRODUCIDOS                            S/. 10,000.00 
  1502.01 Tierras y Terrenos     S/. 10,000.00  
    1502.0101 Terrenos Urbanos       7,000.00  
    1502.0102 Terrenos Rurales        3,000.00  
 
Apertura 2009 
1503   VEHÍCULOS, MAQUINARIAS Y OTROS         S/. 60,000.00 
  1503.01 Vehículos                  S/. 40,000.00 
    1503.0101 Transp Terrestre  40,000.00 
  1503.02 Maq, Eq, Mobiliarios y Otros                  S/. 20,000.00 
    1503.0203 Eq Inform y de Comunic 
             1503.020301 Equipos Computacionales y Periféricos      
 
Caso 4 
Cierre Contable 2008 
 
34   INVERSIONES INTANGIBLES                                       S/.20,000.00 
  341.01 Estudios e Investigaciones     S/.  20,000.00 
36   BIENES CULTURALES                                              S/.15,000.00 
  361 Valores Culturales      S/.  15,000.00 
    361.01 Libros y Textos          15,000.00 
37   INFRAESTRUCTURA PÚBLICA                                      S/.100,000.00 
  371 Inversiones en Servicios Públicos      S/.100,000.00 
    371.09 Plazuelas         40,000.00  
    371.16 Edificac para Bibliotecas 60,000.00 
 
Apertura 2009 
1505   ESTUDIOS Y PROYECTOS                                    S/.20,000.00 
  1505.02 Elaboración de Expedientes Técnicos     S/. 20,000.00 
1507   OTROS ACTIVOS       S/.15,000.00  
  1507.02 Bienes Culturales     S/. 15,000.00 
           1507.0201 Libros y Textos  Biblio  15,000.00 
1501    EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS                                 S/.100,000.00          
  1501.02 Edificios o Unid no Residenciales      S/.  60,000.00  
            1501.0202 Instalac Educativas   60,000.00 
  1501.03 Estructuras           S/. 40,000.00 
           1501.0306 Plaz, Parques y Jard  40,000.00  
 

86 
Contabilidad Gubernamental   

CAS0 5 
Cierre Contable 2008 
 
19   PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA Y RECLAMACIONES      S/. (5,000.00) 
  191 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa    S/. 5,000.00 
          191.01 Provisión para ctas x Cobrar  5,000.00   
39   DEPRECIACIÓN, AGOTAMIENTO Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA      S/. (50,000.00) 
  391 Depreciación Acumulada de Bienes Inmuebles  S/. 20,000.00 
         391.01 Edificios     20,000.00 
  392 Depreciación Acumulada de Bienes Muebles    S/. 15,000.00 
         392.02 Equipo de Transporte         10,000.00 
         392.03 Muebles y Enseres               5,000.00 
  397 Depreciación de Infraestructura Pública    S/. 15,000.00  
 
Apertura 2009 
 
1209   ESTIMACIÓN DE CUENTAS DECOBRANZA DUDOSA                    S/. (5,000.00) 
  1209.01 Cuentas x Cobrar de Cobranza Dudosa    S/. 5,000.00  
1508   DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO    S/.(50,000.00)   
  1508.01 Deprec Acum de Edificios y Estructuras        S/. 35,000.00 
            1508.0102 Ed o Unid no Resid  20,000.00 
            1508.0103 Estructuras                    15,000.00  
  1508.02 Deprec Acum de Veh, Mq y Otros     S/. 15,000.00   
            1508.0201 Vehículos                       10,000.00 
            1508.0202 Mq, Eq, Mob y Otros        5,000.00 
 
Caso 6  
Cierre Contable 2008 
 
PASIVO          S/  87,000.00 
42   CUENTAS POR PAGAR       S/.  32,000.00 
  421 Bienes                         S/.  17,000.00 
  422 Servicios                            15,000.00 
44   OBLIGACIONES TESORO PÚBLICO                                S/.  40,000.00 
  441 Gasto Corriente – Rec Ord     S/.5,000.00  
  446 Gasto de Capital –Otros Rec  S/. 35,000.00 
          446.15 Gasto de Capital – Recursos Determinados    
 
Apertura 2009 
Pasivo                                                                             S/.  87,000.00   
2103   CUENTAS POR PAGAR    S/.  32,000.00 
  2103.01 Bienes y Servicios por Pagar  S/. 32,000.00   
            2103.0101 Bienes y Servicios por Pagar       

  87
Contabilidad Gubernamental   

2105   OBLIGACIONES TESORO PÚBLICO      S/.  40,000.00 


  2105.01 Gasto Corriente        S/.   5,000.00 
  2105.02 Gasto de Capital             35,000.00 
 
Caso 7 
Cierre Contable 2008 
 
47   PROVISIÓN PARA BENEFICIOS SOCIALES                      S/.    5,000.00 
  471 CTS     S/.    5,000.00  
         471.01 Principal  5,000.00 
48   PROVISIONES DIVERSAS                                        S/.   10,000.00 
  481 Provisión para Reclamaciones en Litigio Judicial   10,000.00 
 
Apertura 2009 
2102   REMUNERACIONES, PENSIONES  Y BENEFICIOS POR PAGAR         S/.5,000.00 
  2102.03 CTS por Pagar     S/. 5,000.00    
           2102.0301 Rég Laboral DL N°276  S/.5,000.00 
                     2102.030101 Principal  
2401   PROVISIONES                                                                        S/.10,000.00    
  2401.04 Prov Sent Jud, Laudos Arbitrales y Otros     S/. 10,000.00 
            2401.0401 A Trabaj Gubernam  s/.10,000.00 
                      2401.040101 Personal Adm  
 
CASO  8 
Cierre Contable 2008 
 
Patrimonio                                                          S/.  277,000.00  
54   HACIENDA NACIONAL                                                       S/.  180,000.00 
  541 Capitaliz de Hac Nac Adicional   s/. 120,000.00 
  543 Capitaliz de Result Acum  S/.   60,000.00 
56   HACIENDA NACIONAL ADICIONAL                               S/.  90,000.00 
  62 Transf y Remesas de Cap Recib  S/. 90,000.00 
        562.02 Entidades Públicas         
59   RESULTADOS ACUMULADOS            S/.   7,000.00 
  591 Superávit no Transferido          S/. 7,000.00  
 
Apertura 2009 
 
Patrimonio                                                        S/. 277,000.00  
3101   HACIENDA NACIONAL     S/. 180,000.00 
  3101.01 Capitaliz Hac Nac Adic  S/. 120,000.00 
  3101.03 Capitaliz de Result Acum    S/.   60,000.00 

88 
Contabilidad Gubernamental   

3201   HACIENDA NACIONAL ADICIONAL    S/. 90,000.00 


  3201.01 Traspasos y Remesas   S/. 90,000.00 
    3201.0101 Traspaso de Fondos          
             3201.010102 Gobierno Nacional          
3401 R  ESULTADOS ACUMULADOS    S/.7,000.00 
  3401.01 Superávit no Transferido    S/.  7,000.00  
 
 
APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL ‐ 2009  
2008 – 2009 
 
Objetivo:  
Dar a conocer a los usuarios las cuentas del Plan Contable Gubernamental aplicables a 
partir del ejercicio 2009 
 
Método a aplicar:  
A partir del Plan Contable Gubernamental actual, efectuar los registros contables con el 
Plan Contable Gubernamental 2009 
 
CÓDIGO  DENOMINACIÓN    DEBE  HABER   
        S/.               S/.   
Presupuesto Inicial de Apertura Ejercicio 2009       
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐       
8201  PRESUPUESTO DE INGRESOS      35,000.00   
  8201.02 Recur Direct Recaudados    10,000.00     
                 Recursos Directamente Recaudados         
  8201.05 Recur Determinados    25,000.00     
                Fondo de Compens Municipal   15,000.00     
           8201.0503 Impuestos Municipales  10,000.00 
 
8101  PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA, MODIFICACIONES Y 
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO             35,000.00   
  8101.02 Recursos Directamente Recaudados                  10,000.00     
    Recursos Directamente Recaudados   
  8101.05 Recursos Determinados                                   25,000.00     
            8101.0502  Fondo de Comp Muni  15,000.00     
            8101.0503  Impuestos Muni   10,000.00     
Por el Presupuesto de Ingresos Aprobado para el Ejercicio         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         

  89
Contabilidad Gubernamental   

8101  PRESUPUESTO INSTITUC. DE APERTURA,   MODIFICACIONES  
  Y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADA      43,000.00 
  8101.01 Recursos Ordinarios                                   8,000.00       
                 Recursos Ordinarios         
  8101.02 Recursos Directamente Recaudados           10,000.00 
    Recursos Directamente Recaudados         
  8101.05 Recursos Determinados                              25,000.00 
            8101.0502 Fondo de Comp Muni  15,000.00 
             8101.0503 Impuestos Muni  10,000.00       
8301  PRESUPUESTO DE GASTOS      43,000.00   
  8301.01 Recursos Ordinarios                                   8,000.00       
    Recursos Ordinarios         
  8301.02 Recursos Directamente Recaudados           10,000.00 
    Recursos Directamente Recaudados         
  8301.05 Recursos Determinados       25,000.00   
            8301.0502  Fondo de Comp Muni  15,000.00     
            8301.0503  Impuestos Muni  10,000.00     
Por el Presupuesto de Gastos Aprobado para el Ejercicio         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐       
2. Registro contable de ingresos del periodo ‐ Impuesto Predial         
 
CLASIFICADOR PRESUPUESTAL 
Ingresos Presupuestarios         
Impuestos y Contribuciones Obligatorias         
Impuesto a la Propiedad         
Impuesto Sobre la Propiedad Inmueble         
Predial         
 
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐  FASE: DETERMINADO   
9103  VALORES Y GARANTÍAS    10,000.00     
  Valores y Documentos en Cobranza ‐ Recibidos         
9104  VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA    10,000.00   
  Cartera de Valores y Documentos en Cobranza ‐ Recibidos       
Por la emisión de documentos recibidos del área de Rentas       
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐       
1201  CUENTAS POR COBRAR    10,000.00   
  Impuestos y Contribuciones Obligatorias         
  Impuestos          
4102  IMPUESTO A LA PROPIEDAD          10,000.00   
  Impuesto Sobre la Propiedad Inmueble     
  Predial         
  4102.010101  Predial         
Por el registro de los recibos de cobranza emitidos por concepto de impuesto predial     
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ FASE: RECAUDADO   

90 
Contabilidad Gubernamental   

1101  CAJA Y BANCOS    5,000.00   


  Depósitos en Instituciones Finaniceras Públicas         
  Cuentas Corrientes         
  1101.030109Recursos Determinados ‐ Otros Impuestos Municipales       
1201  CUENTAS POR COBRAR      5,000.00   
  Impuestos y Contribuciones Obligatorias         
  Impuestos  
Por la captación de ingresos por Impuesto Predial         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐       
9104  VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA       5,000.00   
  Cartera de Valores y Documentos en Cobranza ‐ Recibidos     
9103  VALORES Y GARANTÍAS      5,000.00   
  Valores y Documentos en Cobranza ‐ Recibidos         
  Por la rebaja de recibos emitidos cobrados         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         
8501  EJECUCIÓN DE INGRESOS    5,000.00   
  Recursos Determinados         
  Impuestos Municipales   
8201  PRESUPUESTO DE INGRESOS      5,000.00   
  Recursos Determinados         
  Impuestos Municipales         
Por la ejecución de ingresos por Impuesto Predial         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         
3. Registro contable de Transferencias Recibidas del Fondo de Compensación Municipal     
 
CLASIFICADOR PRESUPUESTAL          
Ingresos Presupuestarios         
Donaciones y Trasferencias         
Por Participaciones de Recursos Determinados         
Fondo de Compensación Municipal         
Fondo de Compensación Municipal   
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐  FASE RECAUDADO   
1101  CAJA Y BANCOS    15,000.00   
  Depósitos en Instituciones Finaniceras Públicas         
  Cuentas Corrientes         
  1101.030108Recursos Determinados ‐ Fondo de Compensación Municipal     
4402  TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES RECIBIDOS               5,000.00   
  Traspaso de Fondos         
  Gobiernos Locales         
  4402.030305  Fondo de Compensación Municipal         
4404  TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL RECIBIDOS                   10,000.00   
  Traspaso de Fondos         
  Gobiernos Locales         
  4404.030305  Fondo de Compensación Municipal         

  91
Contabilidad Gubernamental   

Por el registro de las transferencias recibidas del Foncomun       
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐       
8501  EJECUCIÓN DE INGRESOS    10,000.00   
  Recursos Determinados         
  Fondo de Compensación Municipal         
8201  PRESUPUESTO DE INGRESOS      10,000.00   
  Recursos Determinados         
  Impuestos Municipales         
Por la ejecución de ingresos del Fon común         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         
4. Compra de insumos para la atención del Programa Vaso de Leche         
 
Clasificador presupuestal          
Gastos Presupuestarios         
Pensiones y Otras Prestaciones Sociales         
Prestaciones y Asistencia Social         
Entrega de Bienes y Servicios         
Apoyo Alimentario         
Alimentos para Programas Sociales         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐  FASE: COMPROMISO   
9101  CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS            8,000.00   
  Ordenes de Compra Aprobadas         
9102  CONTRATOS Y COMPROMISOS POR EL CONTRARIO              8,000.00   
  Ordenes de Compra por Ejecutar         
Para registrar las ordenes de compra aprobadas         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         
8301  PRESUPUESTO DE GASTOS    8,000.00   
  Recursos Ordinarios         
  Recursos Ordinarios         
8401  ASIGNACIONES COMPROMETIDAS      8,000.00   
  Recursos Ordinarios         
  Recursos Ordinarios         
Por las asignaciones comprometidas por compra de bienes    
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐   
FASE: DEVENGADO     
1303  BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL    8,000.00   
  Entrega de Bienes y Servicios         
  Apoyo Alimentario         
  1303.010101  Alimentos para Programas Sociales         
2103  CUENTAS POR PAGAR      8,000.00 
  Bienes y Servicios por Pagar         
  Bienes y Servicios por Pagar         
Por el ingreso de insumos para el Programa Vaso de Leche      
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         
 

92 
Contabilidad Gubernamental   

9102  CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA    8,000.00 


  Ordenes de Compra por Ejecutar         
9101  CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS           8,000.00   
  Ordenes de Compra Aprobadas         
Para registrar las ordenes de compra atendidas         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐FASE: GIRADO       
2103  CUENTAS POR PAGAR    8,000.00   
  Bienes y Servicios por Pagar         
  Bienes y Servicios por Pagar         
2105  OBLIGACIONES TESORO PÚBLICO                  8,000.00 
  Gastos Corrientes         
Por el giro de cheque para el pago de alimentos para prog. Sociales       
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         
8401  ASIGNACIONES COMPROMETIDAS          8,000.00   
  Recursos Ordinarios         
  Recursos Ordinarios         
8601  EJECUCIÓN DE GASTOS      8,000.00   
  Recursos Ordinarios         
  Recursos Ordinarios         
Por la ejecución del gasto por pago de obligaciones         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐FASE: PAGADO       
2105  OBLIGACIONES TESORO PÚBLICO       8,000.00 
  Gastos Corrientes         
4402  TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES RECIBIDOS        8,000.00   
  Traspasos del Tesoro Público         
Por los Cheques de R.O. pagados por el Banco         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐       
Operaciones Complementarias       
Distribución de Alimentos a las Organizaciones Sociales    
5202  PRESTACIONES Y ASISTENCIA SOCIAL    8,000.00   
  Entrega de Bienes y Servicios         
  Apoyo Alimentario         
  5202.030101  Alimentos para Programas Sociales         
1303  BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL                    8,000.00   
  Entrega de Bienes y Servicios         
  Apoyo Alimentario         
  1303.010101  Alimentos para Programas Sociales         
Por la Entrega de Bienes a los Beneficiarios del Programa Vaso de Leche       
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         
5. Pago de gastos devengados el ejercicio anterior y girado en el ejercicio       
    Giro de Cheque sin Afectación Presupuestal         
(Presupuesto Afectado el Ejercicio Anterior)   
 
 

  93
Contabilidad Gubernamental   

FASE: GIRO Y PAGO          
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         
2103  CUENTAS POR PAGAR     3,500.00   
  Bienes y Servicios por Pagar         
  Bienes y Servicios por Pagar         
1101  CAJA Y BANCOS      3,500.00   
  Depósitos en Instituciones Financieras Privadas         
  Cuentas Corrientes         
  1101.040101  Recursos Directamente Recaudados         
Por el Giro y Pago de Obligaciones del Ejercicio Anterior         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐       
6. Adquisición de Bienes no Depreciables           
Clasificador presupuestal          
Gastos          
Bienes y Servicios         
Consumo de Bienes         
Otros Bienes         
Otros Bienes         
 
FASE: COMPROMISO         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐       
9101  CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS    400.00   
  Ordenes de Compra Aprobadas         
9102  CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA      400.00   
  Ordenes de Compra por Ejecutar         
  Para registrar las órdenes de compra aprobadas         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐       
8301  PRESUPUESTO DE GASTOS    400.00   
  Recursos Directamente Recaudados         
  Recursos Directamente Recaudados         
8401  ASIGNACIONES COMPROMETIDAS      400.00   
  Recursos Directamente Recaudados         
  Recursos Directamente Recaudados         
Por las asignaciones comprometidas por compra de bienes        
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         
FASE: DEVENGADO           
5301  CONSUMO DE BIENES    400.00 
  Otros Bienes         
  Otros Bienes         
2103  CUENTAS POR PAGAR      400.00   
  Bienes y Servicios por Pagar         
  Bienes y Servicios por Pagar         
Por el ingreso de bienes a la entidad         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐       

94 
Contabilidad Gubernamental   

9101  CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA    400.00   


  Ordenes de Compra por Ejecutar         
9102  CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS      400.00   
  Ordenes de Compra Aprobadas         
  Por las Ordenes de Compra Atendidas         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         
FASE: GIRO Y PAGO            
2103  CUENTAS POR PAGAR      400.00   
  Bienes y Servicios por Pagar         
  Bienes y Servicios por Pagar         
1101  CAJA Y BANCOS        400.00   
  Depósitos en Instituciones Financieras Privadas         
  Cuentas Corrientes         
  1101.040101  Recursos Directamente Recaudados         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         
8401  ASIGNACIONES COMPROMETIDAS    400.00   
  Recursos Directamente Recaudados         
  Recursos Directamente Recaudados         
8601  EJECUCIÓN DE GASTOS           400.00   
  Recursos Directamente Recaudados         
  Recursos Directamente Recaudados         
Por la ejecución del gasto por pago de obligaciones         
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐         
OPERACIONES COMPLEMENTARIAS           
9105  BIENES EN PRÉSTAMO, CUSTODIA Y NO DEPRECIABLES  400.00   
  Bienes no Depreciables         
  Muebles y Enseres no Depreciables         
9106  CONTROL DE BIENES EN PRÉSTAMO, CUSTODIA Y NO DEPREC.    400.00   
  Bienes no Depreciables         
  Muebles y Enseres no Depreciables         
Por el registro de control de los bienes no depreciables         
 
 
 
 

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Contabilidad Gubernamental   

 
 

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Contabilidad Gubernamental   

  97
Contabilidad Gubernamental   

98 
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  99
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100 
Contabilidad Gubernamental   

  101
Contabilidad Gubernamental   

102 
Contabilidad Gubernamental   

  103
Contabilidad Gubernamental   

104 
Contabilidad Gubernamental   

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  105
Contabilidad Gubernamental   

 
 
 
 
 

106 
Contabilidad Gubernamental   

UNIDAD  VII 
 
ADMINISTRACIÓN DEL ABASTECIMIENTO 
 
 
EL SISTEMA DE ABASTECIMIENTO  
 
Concepto 
El  Sistema  de  Abastecimiento  es  el  conjunto  interrelacionado  de  políticas,  objetivos, 
normas,  atribuciones,  procedimientos  y  procesos  técnicos  orientados  al  racional  flujo, 
dotación  o  suministro,  empleo  y  conservación  de  medios  materiales;  así  como  acciones 
especializadas,  trabajo  o  resultado  para  asegurar  la  continuidad  de  los  procesos 
productivos que desarrollan las entidades integrantes de la administración pública.  
 
Este  sistema  se  instituyó  a  través  del  Decreto  Ley  22056,  en  el  marco  de  actividad  de  la 
Dirección  Nacional  de  Abastecimiento  del  Instituto  Nacional  de  Administración  Pública. 
Actualmente el Sistema de Abastecimiento tiene diversas instancias. 
 
Finalidad 
La finalidad del Sistema de Abastecimiento es asegurar la unidad, racionalidad, eficiencia y 
eficacia  de  los  procesos  de  abastecimiento  de  bienes  y  servicios  en  la  administración 
pública. 
 
Ámbito de aplicación 
El  sistema  de  abastecimiento  en  la  Administración  Pública  es  de  aplicación  tanto  a  los 
bienes  materiales,  constituidos  por  elementos  materiales  individualizables  mesurables, 
intercambiables  y  útiles  o  necesarios  para  el  desarrollo  de  procesos  productivos,  como  a 
los  servicios  en  general,  excepto  los  personales  que  son  competencia  del  sistema  de 
personal, que para el efecto, cuenta con sus propias normas. 
 
Normas que rigen el Sistema de Abastecimiento 
 
Las normas que rigen el Sistema de Abastecimiento en la Administración Pública peruana 
son las siguientes:  
 
Constitución Política de 1993: Art. 58º, 76º 
Artículo 58º. La iniciativa privada es libre. Se ejerce en una economía social de mercado. 
Bajo  este  régimen,  el  Estado  orienta  el  desarrollo  del  país,  y  actúa  principalmente  en  las 
áreas  de  promoción  de  empleo,  salud,  educación,  seguridad,  servicios  públicos  e 
infraestructura. 
 

  107
Contabilidad Gubernamental   

Artículo 76º. "Las obras y la adquisición de suministros con utilización de fondos o recursos 
públicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y licitación pública, así como también 
la adquisición o la enajenación de bienes. 
 
La contratación de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto señala la Ley de 
Presupuesto  se  hace  por  concurso  público.  La  ley  establece  el  procedimiento,  las 
excepciones y las respectivas responsabilidades." 
 
Decreto Ley Nº 22056: Ley del  Sistema Administrativo  de Abastecimiento. 
Ley N° 28411, Ley General del Sistema Nacional del Presupuesto. 
Ley Nº 29142: Ley Anual de Presupuesto. 
Ley Nº 26850: Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.  
Texto Único Ordenado de la Ley de contrataciones y Adquisiciones del Estado. D.S. Nº 083‐
2004‐PCM. 
Reglamento del T.U.O de la ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. D.S. Nº 084‐
2004‐PCM, modificado  mediante D.S. 063‐2006‐EF. 
 
 TERMINOS UTILIZADOS EN EL SISTEMA DE ABASTECIMIENTO  
Adquisición:  La  acción  orientada  a  obtener  la  propiedad  o  cualquiera  de  sus  atributos 
sobre un bien. 
 
Bases:  Los  documentos  que  contienen  los  aspectos  administrativos,  las  especificaciones 
técnicas y los términos de referencia o expediente técnico, según corresponda, que con el 
conjunto  de  condiciones,  procedimientos  establecidos  por  la  Entidad  y,  cuando 
corresponda,  la  proforma  del  contrato,  rigen  un  proceso  de  selección  específico  en  el 
marco de la Ley y el presente Reglamento. 
 
Calendario del proceso de selección: El documento elaborado por la Entidad que convoca 
a un proceso de selección, en el cual se fijan los plazos para cada una de sus etapas. 
 
Contratación: Es el acuerdo para regular, modificar o extinguir una relación jurídica dentro 
de los alcances de la Ley y del Reglamento 
 
Especificaciones Técnicas: Descripciones, elaboradas por la Entidad, de las características 
fundamentales  de  las  obras,  consultorías,  servicios,  bienes  o  suministros  a  ejecutar, 
contratar o adquirir, respectivamente. 
 
Postor: La persona natural o jurídica legalmente capacitada que participa en un proceso de 
selección desde el momento en que presenta su propuesta   
 
Proveedor:  La  persona  natural  o  jurídica  que  vende  o  arrienda  bienes,  presta  servicios  o 
ejecuta obras. 
 
Obra:  Construcción,  reconstrucción,  remodelación,  demolición,  renovación  y  habilitación 
de  bienes  inmuebles,  tales  como  edificaciones,  estructuras,  excavaciones,  perforaciones, 

108 
Contabilidad Gubernamental   

carreteras,  puentes,  entre  otros,  que  requieren  dirección  técnica,  expediente  técnico, 
mano de obra, materiales y/o equipos. 
 
ORGANISMO REGULADOR 
El  organismo  regulador  del  Sistema  de  Abastecimiento  es  el  Consejo  Superior  de 
Contrataciones  y  Adquisiciones  del  Estado  (CONSUCODE),  el  cual  es  un  órgano  público 
descentralizado  perteneciente  a  la  Presidencia  del  Consejo  de  Ministros,  con  personería 
jurídica  de  derecho  público  que  goza  de  autonomía  tanto  administrativa,  funcional, 
financiera, económica, así como jurídica. 
 
Entre sus funciones están: 
‐   Velar  por  el  cumplimiento  y  difusión  de  la  ley  de  contrataciones  y  adquisiciones  del 
Estado, así  como proponer las modificaciones que sean necesarias. 
‐    Aprobar directivas que fijen criterios de interpretación o de integración de dicha Ley. 
‐   Resolver en última instancia administrativa los asuntos de su competencia. 
‐    Desarrollar, administrar y operar el Registro Nacional de Proveedores. 
‐   Desarrollar,  administrar  y  operar  el  Sistema  Electrónico  de  adquisiciones  y 
contrataciones del Estado (SEACE). 
‐     Organizar y administrar conciliaciones y arbitrajes. 
‐     Absolver consultas sobre la materia de su competencia. 
‐   Imponer  sanciones  a  los  proveedores,  participante,  postores  y  contratistas  que 
contravengan las disposiciones establecidas. 
‐     Poner en conocimiento de la Contraloría General de la República los casos en que se 
aprecie  indicios  de  incompetencia,  negligencia,  corrupción  o  inmoralidad  detectados 
en el ejercicio de su función pública. 
‐    Supervisar todo proceso de contratación de bienes, servicios u obras cualquiera sea el 
régimen de contratación. 
 
PROCESOS TÉCNICOS 
Los  procesos  técnicos  son  los  instrumentos  de  gestión  o  herramientas  del  sistema  de 
abastecimiento  en  sí,  establecidos  con  la  finalidad  de  hacer  más  dinámicos  funcional  y 
operativo. 
 
Los Procesos técnicos son 11, los que para una mayor operatividad y funcionamiento han 
sido agrupados en Sub sistemas. 
 
1   SUB SISTEMA DE INFORMACIÓN.‐ Llamado así porque mediante los procesos técnicos 
que  comprende,  se  capta,  procesa,  clasifica,  actualiza,  proporciona  y  conserva  la 
información  sobre  los  bienes  servicios  en  general  y  ejecución  de  obras,  proveedores 
que  lo  suministran,  precio  de  mercado  y  condiciones  de  venta  ofrecidas  por  estos, 
seguridad,  garantía  que  ofrecen,  acciones  de  seguimiento  y  control  a  realizar,  etc.; 
necesarios  por  las  entidades  públicas  para  tomar  la  decisión  más  conveniente  en 
condiciones óptimas para el Estado. 

  109
Contabilidad Gubernamental   

Está constituido por los siguientes procesos técnicos: 
 
a.  CATALOGACIÓN.‐  Proceso  que  permite  la  depuración,  ordenamiento, 
estandarización,  codificación,  obtención,  actualización  y  proporciona  la 
información referida a los  bienes, servicios,  obras y/o  consultoría requeridos por 
las  entidades  públicas,  con  el  fin  de  incluirlos  en  el  catálogo  institucional  el  cual 
constituye un documento de valiosa información. 
b.  REGISTRO DE PROVEEDORES.‐ Proceso a través del cual se obtiene, procesa, utiliza 
y se evalúa la información comercial relacionada con los proveedores (contratista 
y  consultores)  de  la  entidad,  y  también  los  bienes,  servicios,  obras  y  consultoría 
que estos suministran, prestan, ejecutan, etc.  
c.  REGISTRO Y CONTROL.‐ Es un proceso referido a las acciones de "control previo", 
verificación  y  conformidad,  a  cada  una  de  las  fases  de  cada  uno  de  los  procesos 
técnicos,  a  fin  de  detectar  oportunamente  desviaciones  y  adoptar  las  medidas 
necesarias. 
  Así  como  también  referido  al  seguimiento  de  los  documentos  administrativos 
generados  en  los  diversos  niveles  de  la  entidad,  para  evitar  demoras  o 
establecimiento en el trámite de los mismos, hecho que perjudicaría a la oficina de 
abastecimiento y a la institución. 
d.  PROGRAMACIÓN.‐  Proceso  mediante  el  cual  se  prevé  en  forma  racional  y 
sistemática, la satisfacción conveniente y oportuna de los bienes y servicios, obras, 
consultoría,  etc.  que  son  requeridas  por  las  dependencias  de  las  entidades 
públicas, previa determinación en base a las respectivas metas institucionales, a la 
disponibilidad presupuestaria, aplicando criterios de austeridad y prioridad. 
 
2   SUB  SISTEMA  DE  NEGOCIACIÓN/OBTENCIÓN.‐  Llamado  así  porque  mediante  los 
procesos  técnicos  que  comprende  presenta  opciones  y  condiciones  para  negociar 
bienes y/o servicios o, para rescatar derechos en caso de haberlos perdido, por causas 
imprevistas o hechos fortuitos comprobados. 
a)  ADQUISICIÓN.  Proceso  técnico  a  través  del  cual  se  formaliza  de  la  manera  más 
conveniente,  adecuada  y  oportuna  para  el  Estado,  la  adquisición,  obtención, 
contratación  de  bienes,  servicios,  obras,  consultoría,  siguiendo  un  conjunto    de 
acciones  técnicas  administrativas  y  jurídicas,  requeridas  por  las  dependencias 
integrantes, para el logro de sus objetivos y alcance de sus metas, por medio de la 
oficina de abastecimiento, teniendo en cuenta el presupuesto asignado. 
b)  RECUPERACIÓN DE BIENES. Es un proceso que comprende actividades orientadas 
para  volver  a  tener  dominio  o  disposición    de  bienes  (para  uso,  consumo)  o  de 
servicios que anteriormente se tenía derecho sobre su propiedad o uso, luego de 
haberlos perdido por diversas causas como: 
‐   Descuido o negligencia de los trabajadores usuarios. 
‐   Abandono irresponsable de bienes en lugares ajenos a la propia entidad. 
‐   Bienes  distribuidos  sin  criterios,  sin  antes  haber  sido  utilizados,  es  decir  que 
permanecieron en stock o sin rotación, por haber sido adquiridos sin rotación, 
por  haber  sido  adquiridos  sin  programación  en  exceso  o  en  forma 
indiscriminada. 

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Contabilidad Gubernamental   

 
3   SUBSISTEMA DE UTILIZACIÓN/PRESERVACIÓN.‐ Llamado así porque orienta y coordina 
la  movilización,  el  uso,  conservación  y  custodia  de  los  bienes,  servicios  y  obras 
ejecutadas para una adecuada utilización y preservación. 
 
  Comprende los siguientes procesos: 
 
a)  ALMACENAMIENTO.  Actividad técnica,  administrativa  y jurídica relacionada  on la 
ubicación  física  temporal  de  los  bienes  materiales  adquiridos  por  las  entidades 
públicas  a  través  de  las  modalidades  de  adquisición  establecidas,  en  un  espacio 
físico apropiado denominado almacén, con fines de custodia, antes de entregarlos, 
previa firma de la PECOSA o PIA, a las dependencias solicitantes, con destino a los 
usuarios de los mismos.  
b)  MANTENIMIENTO.  Es  una  etapa  del  sistema  de  abastecimiento,  donde  la  oficina 
de  abastecimiento  por  medio  de  la  unidad  de  servicios  o  de  terceras  personas 
idóneas,  proporciona  adecuada  y  oportunamente  el  servicio  de  mantenimiento, 
que puede ser de tipo predictivo, preventivo, correctivo de la maquinaria, equipos, 
enseres,  edificaciones,  etc.  con  el  propósito  de  estar  en  óptimo  estado  de 
conservación y de operación de los mismos. 
c)  SEGURIDAD.  Es  una  etapa  del  sistema,  donde  la  oficina  de  abastecimiento  por 
medio  de  la  unidad  de  seguridad,  utilizando  su  propio  personal  o  de  registros, 
brindan un eficiente servicio de seguridad integral.         
d)  DISTRIBUCIÓN. Es un proceso, que a través del almacén institucional, proporciona 
adecuada  y  oportunamente  los  bienes  requeridos  para  las  dependencias 
solicitantes, para el logro se sus objetivos y alcance de metas institucionales.     
e)  DISPOSICIÓN FINAL. Es una etapa del sistema de abastecimiento relacionada con 
la  situación  técnica,  administrativa  y  jurídica  de  los  bienes  asignados  en  uso,  la 
cual  tiene  como  finalidad  evitar  la  acumulación  improductiva  de  bienes  y/o 
servicios innecesarios para la entidad. 
  Por  lo  que  será  pertinente  tramitar  su  baja  y  posterior  venta,  incineración  o 
destrucción, según su estado. 
 
NORMAS GENERALES DEL SISTEMA DE ABASTECIMIENTO 
 
1.  APLICACIÓN DE CRITERIO DE EFICIENCIA Y EFICACIA 
Se refiere al uso óptimo de los pocos recursos disponibles (eficiencia); así como lograr 
los objetivos y alcanzar las metas fijadas (eficacia) a través de la gestión adecuada de 
estos recursos. 
 
Para ello se debe aplicar criterios técnicos: 
‐      Cantidad: Que el proveedor tenga en spot la cantidad requerida por la entidad. 
‐      Calidad: Cualidades o propiedades de los que se va adquirir, obtener o contratar. 

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Contabilidad Gubernamental   

‐    Oportunidad:  Que  el  proveedor  seleccionado  entregue  en  la  fecha  oportuna  la 
totalidad  de  lo  adquirido  por    la  entidad  o  realice  en  su  integridad  el  servicio 
contratado. 
‐      Lugar: Los bienes adquiridos por la entidad deben ser entregados por el proveedor 
seleccionado en el almacén de la entidad y no al revés. 
‐    Costo:  Sólo  en  igualdad  de  características  y  condiciones  de  lo  ofertado  por  el 
proveedor, se preferirá la oferta mas baja presentada. 
 
2.  INTEGRIDAD DE ADMINISTRACIÓN DE ABASTECIMIENTO 
  El  abastecimiento  es  una  función  de  apoyo  al  funcionamiento  interno  de  una 
organización. Esta norma busca dar un  adecuado concepto de unidad  a la función de 
abastecimiento a través del desarrollo de actividades únicas en campos especializados 
denominados procesos técnicos, los cuales conforman el sistema de abastecimiento. 
 
3.  ACTUALIZACIÓN Y UTILIZACIÓN DE INFORMACIÓN PARA EL ABASTECIMIENTO 
  El  sistema  de  abastecimiento  ser  vale  de  la  información  para  orientar,  organizar  y 
racionalizar  el  desarrollo  de  los  procesos  técnicos,  información  que  debe  ser 
actualizada de modo tal que refleje la situación actual y permita tomar decisiones. 
 
4.  UNIDAD DE ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS 
  La adquisición constituye un conjunto de actividades técnico administrativas‐jurídicas 
orientadas  a  lograr  que  una  entidad  pública  en  representación  del  estado  logre  la 
propiedad,  disponibilidad  o  facultad  de  utilización  de  bienes  o  servicios  en  forma 
permanente o temporal, derivándose o no en una obligación de pago. 
 
5.  UNIDAD EN EL INGRESO FÍSICO Y CUSTODIA TEMPLORAL DE BIENES 
  Esta  norma  garantiza  acciones  racionales  y  facilita  el  control  ya  que  solo  por  el 
almacén del órgano de abastecimiento se realiza el ingreso físico de bienes adquiridos 
y/o recuperados. 
 
  El  ingreso  físico  de  bienes  es  un  acto  formal  de  incorporación  a  la  entidad,  pasando 
desde afuera hacia dentro de ella a través de un lugar establecido (almacén). 
 
  La custodia temporal se inicia en la adquisición y la recuperación de bienes. 
 
6.  AUSTERIDAD DEL ABASTECIMIENTO 
  Austeridad es la equilibrada estimación de bienes y servicios, el empleo mesurado de 
los limitados recursos y su adecuada combinación para obtener mejore resultados. 
 
  Su objetivo es determinar criterios para hacer mas racional el empleo de los recursos 
de que dispone una entidad. 
 
 
 
 

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Contabilidad Gubernamental   

7.  VERIFICACIÓN DEL ESTADO Y UTILIZACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS 
  Las instituciones públicas formularan y aplicaran normas para comprobar la existencia, 
estado de conservación y condiciones de utilización de los bienes y/o servicios de que 
dispone la entidad; es decir la constatación física en relación con las unidades físicas. 
  Es  decir  es  acto  de  constatación  física  que  en  un  determinado  momento  o  en  forma 
permanente realizan un grupo de personas idóneas, a fin de establecer el uso, estado 
de conservación, usuario, lugar de ubicación física, medidas, etc. 
 
 FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE ABASTECIMIENTO 
El sistema de abastecimiento funciona con los siguientes procesos o pasos. 
 
1.   PROGRAMACIÓN DE NECESIDADES 
  Es  la  determinación  de  éstas  en  función  a  los  objetivos  y  metas  institucionales, 
concordantes con el PIA. En esta fase se utilizará el Cuadro de Necesidades. 
 
2.  ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO VALORADO 
  Esta fase consiste en la consolidación de las necesidades de bienes, servicios y obras, 
sustentatorias del Presupuesto Institucional de Apertura ‐ PIA. 
 
3.  ELABORACIÓN DEL PLAN ANUAL DE ADQUISICIONES  Y CONTRATACIONES ‐ PAAC 
  Esta fase se desarrolla dentro de los treinta (30) días siguientes a la aprobación del PIA, 
es  decir,  a  más  tardar  el  31  de  enero  de  cada  año.  No  se  podrá  ejecutar  ningún 
proceso de selección que previamente no haya sido incluido en el PAAC, siendo nulo 
todo proceso que contravenga a esta disposición. 
 
4.  EJECUCIÓN DE LOS PROCESOS DE SELECCIÓN 
  Consiste  en  la  realización  de  los  procesos  de  selección  de  acuerdo  al  objeto  del 
proceso.  Los  procesos  de  selección  se  rigen  por  el  artículo  11  de  la  Ley  Anual  de 
Presupuesto  y  por  los  artículos  14  del  TUO  y  77  del  Reglamento,  así  como  por  el 
numeral 2.3., inciso g, del TUO. 
 
5.  INGRESO AL ALMACÉN INSTITUCIONAL 
  Es el ingreso de los bienes materiales adquiridos a través de los diversos procesos de 
selección, en aplicación de la SA 05‐ Unidad en el ingreso físico y custodia temporal de 
bienes, concordante con las Normas Técnicas de Control Interno ‐ NTCI 300 02‐ Unidad 
de  Almacén.  (Catalogación,  Registro  en  las  Tarjetas  de  Control  Visible  de  Almacén, 
verificación  permanente  de  su  estado  de  conservación,  despacho  de  las  existencias, 
registro  en  las  Tarjetas  de  Existencias  Valoradas  de  Almacén,  informe  a  la  Oficina  de 
Contabilidad). 
 
6.  VALORIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS DE ALMACÉN 
  Se  realiza  en  función  a  los  documentos  ‐  fuentes  o  tasación,  aplicando  el  Costo 
Promedio o el PEPS (Primeras entradas, primeras salidas). 
 

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Contabilidad Gubernamental   

7.  INVENTARIO FÍSICO 
  En  el  proceso  se  aplican  las  normas  legales  vigentes  del  Sistema  de  Abastecimiento, 
SBN, etc. 
 
 
8.  AJUSTE DEL VALOR MONETARIO 
  Aplicando lo establecido en las normas legales vigentes. 
 
9.  PRESENTACIÓN A LA OFICINA DE CONTABILIDAD 
  Esta actividad es clave para la sustentación del Balance. 
 
ACERCA DE LA LEY DE CONTRATACIONES Y ADQUISICIONES DEL ESTADO 
 
1.   ALCANCES 
  La  presente  Ley  establece  las  normas  básicas  que  contienen  los  lineamientos  que 
deben observar las Entidades del Sector Público, dentro de criterios de racionalidad y 
transparencia, en los procesos de adquisiciones y contrataciones de bienes, servicios u 
obras y regula las obligaciones y derechos que se derivan de los mismos. 
 
2.   ÁMBITO DE APLICACIÓN 
  2.1. Se  encuentran  comprendidos  dentro  de  los  alcances  de  la  presente  Ley,  bajo  el 
término genérico de Entidad: 
a.  El  Gobierno  Nacional,  sus  dependencias  y  reparticiones,  así  como  sus 
instituciones y organismos públicos descentralizados; 
b.    Los Gobiernos Regionales, sus dependencias y reparticiones; 
c.     Los Gobiernos Locales, sus dependencias y reparticiones; 
d.    Los Organismos Constitucionales Autónomos; 
e.    Las Universidades Públicas; 
f.      Las Sociedades de Beneficencia y las Juntas de Participación Social; 
g.    Los Institutos Armados y la Policía Nacional del Perú; 
h.   Los Fondos de Salud, de Vivienda, de Bienestar y demás de naturaleza análoga 
de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional del Perú; 
i.     Las empresas del Estado de derecho público o privado, ya sean de propiedad 
del Gobierno Nacional, Regional o Local; las empresas mixtas en las cuales el 
control de las decisiones de los órganos de gestión esté en manos del Estado; 
j.   Los  proyectos,  programas,  órganos  desconcentrados  y  demás  unidades 
orgánicas, funcionales, ejecutoras y/u operativas de los Poderes del Estado y 
los organismos públicos descentralizados; y,  
k.    Todas las dependencias como organismos públicos descentralizados, unidades 
orgánicas, proyectos, programas, empresas, fondos pertenecientes o adscritos 
a los niveles de gobierno central, regional o local, así como los organismos a 
los que alude la Constitución Política y demás que son creados y reconocidos 
por el ordenamiento jurídico nacional. 
 

114 
Contabilidad Gubernamental   

2.2. Las adquisiciones y contrataciones cuyos procesos de selección regula la presente 
Ley  comprenden  todos  los  contratos  mediante  los  cuales  el  Estado  requiere  ser 
provisto  de  bienes,  servicios  u  obras  necesarios  para  el  cumplimiento  de  sus 
funciones, asumiendo el pago del precio o de la retribución correspondiente y las 
demás obligaciones derivadas de la calidad de contratante. 
 
2.3. La presente Ley no es de aplicación para: 
a.  La  contratación  de trabajadores, servidores  o  funcionarios públicos  sujetos  a 
los regímenes de la carrera administrativa o laboral de la actividad privada; 
b.    La  contratación  de  auditorías  externas  en  o  para  las  entidades  del  Sector 
Público,  la  misma  que  se  sujeta  específicamente  a  las  normas  que  rigen  el 
Sistema Nacional de Control. Todas las demás adquisiciones y contrataciones 
que efectúe la Contraloría General de la República se sujetan a lo dispuesto en 
la presente Ley y su Reglamento; 
c.     Las operaciones de endeudamiento interno o externo; 
d.    Los contratos bancarios y financieros celebrados por las entidades; 
e.    Los contratos de locación de servicios que se celebren con los presidentes de 
Directorio o Consejo Directivo, que desempeñen funciones a tiempo completo 
en las entidades o empresas del Estado; 
f.    Los  actos  de  disposición  y  de  administración  y  gestión  de  los  bienes  de 
propiedad estatal; 
g.    Las  adquisiciones  y  contrataciones  cuyos  montos,  en  cada  caso,  sea  igual  o 
inferior  a  una  Unidad  Impositiva  Tributaria  vigente  al  momento  de  la 
transacción; 
h.    La contratación de notarios públicos para que ejerzan las funciones previstas 
en la presente Ley y su Reglamento; 
i.   Los  servicios  brindados  por  conciliadores,  árbitros,  centros  de  conciliación, 
instituciones arbitrales y demás derivados de la función conciliatoria y arbitral;   
j.    Las  publicaciones  oficiales  que  deban  hacerse  en  el  Diario  Oficial  El  Peruano 
por mandato expreso de Ley o de norma reglamentaria; 
k.   La concesión de recursos naturales y obras públicas de infraestructura, bienes 
y servicios públicos; 
l.      La  transferencia  al  sector  privado  de  acciones  y  activos  de  propiedad  del 
Estado, en el marco del proceso de privatización; 
m.   Las modalidades de ejecución presupuestal distintas al contrato contempladas 
en  la  normativa  de  la  materia,  salvo  las  contrataciones  y  adquisiciones  de 
bienes y servicios que se requieran para ello; 
n.    Los contratos internacionales, los cuales se regulan por los tratados en que el 
Perú sea parte o, en su defecto, por la costumbre y las prácticas del comercio 
internacional; y 
o.   Las  contrataciones  y  adquisiciones  que  realicen  las  Misiones  del  Servicio 
Exterior de la República, exclusivamente para su funcionamiento y gestión. 
 

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Contabilidad Gubernamental   

PRINCIPIOS QUE RIGEN LAS CONTRATACIONES Y ADQUISICIONES 
 
Moralidad: Los actos referidos a contrataciones y adquisiciones deben caracterizarse por 
la  honradez,  veracidad,  probidad  y  justicia  por  parte  de  los  trabajadores  públicos 
intervinientes. 
 
Libre  Competencia:  Todos  los  proveedores,  contratistas  o  consultores  deben  participar 
libremente en los actos convocados por las entidades públicas, excepto cuando hayan sido 
sancionados,  pues  la  Constitución  y  otras  normas  prohíben  las  prácticas  monopólicas, 
controlistas y restrictivas en la libre competencia. 
 
Imparcialidad: Los trabajadores, asesores públicos y privados que intervienen en los actos 
públicos  de  adquisición  de  bienes,  obtención  de  servicios,  contratación  de  obras  o 
consultoría, deben actuar con total y probada imparcialidad en la toma de decisiones, no 
favoreciendo ni perjudicando a ningún postor o contratista. 
 
Eficiencia: Los bienes, servicios o ejecución de obras que se adquieran o contraten deben 
reunir los requisitos de calidad, precio, plazo de ejecución y entrega. 
 
Transparencia:  Todos  los  procesos  realizados  antes,  durante  y  después  de  todo  acto 
público  convocado  por  una  entidad  pública,  debe  ser  completamente  claro  por  parte  de 
todos los intervinientes. 
 
Economía: Las entidades deben adoptar políticas propias para evitar gastos innecesarios, 
ahorro  de  tiempo,  celeridad  en  los  trámites  propios  de  cada  modalidad  o  proceso  de 
selección. 
 
Vigencia Tecnológica: Se deben adquirir bienes, obtener servicios o contratación de obras 
o consultoría que se caractericen por corresponder a la más avanzada tecnología. 
 
Trato justo e igualitario a los contratistas: No debe haber ningún tipo de preferencia, y se 
debe prestar todas las facilidades necesarias a los postores o contratistas. 
 
Los  principios  señalados  tienen  como  finalidad  garantizar  que  las  Entidades  del  Sector 
Público  obtengan  bienes,  servicios  y  obras  de  calidad  requerida,  en  forma  oportuna  y  a 
precios o costos adecuados; y servirán también de criterio interpretativo para resolver las 
cuestiones  que  puedan  suscitarse  en  la  aplicación  de  la  presente  Ley  y  el  Reglamento, 
como  parámetros  para  la  actuación  de  los  funcionarios  y  dependencias  responsables,  y 
para suplir los vacíos en la presente Ley y en el Reglamento. 
 

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Contabilidad Gubernamental   

PROCESOS DE SELECCIÓN 
 
Los procesos de selección son:  
 
Licitación  Pública.‐  Se  convoca  para  la  contratación  de  obras  y  para  la  adquisición  de 
bienes y suministros dentro de los márgenes que establecen las normas presupuestarias. 
Se puede ejecutar de dos formas: 
 
- Licitación Pública Nacional, para la ejecución de obras por empresas constituidas y 
con instalaciones en el país. 
- Licitación  Pública  Internacional,  cuando  las  características  técnicas  de  las  obras 
requieren de participación internacional. 
La  licitación  pública  se  aplicará,  por  ejemplo,  cuando  se  tenga  prevista  la  adquisición  de 
cinco camiones de limpieza pública por un valor total de quinientos mil nuevos soles o la 
rehabilitación de un puente por un valor de un millón doscientos mil nuevos soles. 
 
Concurso  Público.‐  Se  convoca  para  la  contratación  de  servicios  de  toda  naturaleza,  de 
consultoría  y  arrendamiento,  dentro  de  los  márgenes  que  establecen  las  normas 
presupuestarias. 
 
Este  tipo  de  selección  se  aplicará,  por  ejemplo,  para  el  arrendamiento  de  un  local  de 
propiedad  de  una  asociación  civil  por  un  valor  de  doscientos  cincuenta  mil  nuevos  soles 
anuales o la contratación del servicio de vigilancia y seguridad por un valor de doscientos 
diez mil nuevos soles anuales. 
 
Adjudicación  Directa.‐  se  aplica  para  las  adquisiciones  y  contrataciones  que  realice  la 
entidad,  dentro  de  los  márgenes  que  establece  la  Ley  Anual  de  Presupuesto.  Puede  ser 
Pública o Selectiva. 
 
- Adjudicación  Directa  Pública:  Se  convoca  cuando  el  monto  de  la  adquisición  o 
contratación es mayor al 50% del límite máximo establecido para la Adjudicación 
Directa. 
- Adjudicación  Pública  Selectiva:  Se  convoca  cuando  el  monto  de  la  adquisición  o 
contratación  es  igual  o  menor  al  50%  del  límite  máximo  establecido  para  la 
Adjudicación  Directa.  Esta  modalidad  no  requiere  de  publicación,  se  efectúa  por 
invitación, debiéndose convocar a por lo menos a tres proveedores. 
 
El  tipo  de  selección  de  Adjudicación  Directa  Pública  se  aplicará  por  ejemplo  para  la 
adquisición de un lote de computadoras por trescientos cuarenta y cinco mil nuevos soles, 
contratación de una consultoría tributaria externa por un valor de ciento diez mil nuevos 
soles anuales, reparación de veredas por un valor de quinientos ochenta mil nuevos soles. 
El tipo de selección de Adjudicación Directa Selectiva se aplicará para la construcción de un 
comedor por un valor de ciento treinta mil nuevos soles, adquisición de un software por un 
valor de cincuenta mil nuevos soles. 

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Contabilidad Gubernamental   

 
Adjudicación  de  Menor  Cuantía.‐  Se  aplica  para  las  adquisiciones  o  contrataciones  que 
realice la Entidad, cuyo monto sea inferior a la décima parte del límite mínimo establecido 
por la Ley Anual de Presupuesto para la Licitación o Concurso Público, según corresponda. 
En  este  caso,  para  el  otorgamiento  de  la  Buena  Pro,  basta  la  evaluación  favorable  del 
proveedor o postor seleccionado, cuya propuesta deberá cumplir con las especificaciones  
técnicas y términos requeridos. 
 
MONTOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS PROCESOS DE SELECCIÓN 
La  determinación  de  los  Procesos  de  Selección  para  efectuar  las  Licitaciones  Públicas, 
Concursos  Públicos  y  Adjudicaciones  Directas,  en  todas  las  Entidades  del  Sector  Público 
incluidas los Gobiernos locales, se sujetan a los montos siguientes, de acuerdo al artículo 
13 de la Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2008, Ley Nº 29142: 
a)   La Contratación de Obras: 
•  Licitación Pública: si el valor referencial es igual o superior a S/. 1 190 000.00. 
•     Adjudicación Directa: si el valor referencial es inferior a S/. 1 190 000.00. 
 
b)   La Adquisición de Bienes y de Suministros: 
•  Licitación Pública, si el valor referencial es igual o superior a S/. 469 000.00. 
•     Adjudicación Directa, si el valor referencial es inferior a S/. 469 000.00. 
  Esto también se aplica a los contratos de arrendamiento financiero. 
 
c)   La Contratación de Servicios y de Consultoría, tales como prestaciones de empresas de 
servicios,  compañías  de  seguros,  contratos  de  arrendamiento  no  financieros  y  del 
personal contratado directamente por locación de servicios, así como investigaciones, 
proyectos,  estudios,  diseños,  supervisiones,  inspecciones,  gerencias,  gestiones, 
auditorías, asesorías y peritajes de acuerdo a: 
•  Concurso Público, si el valor referencial es igual o superior a S/. 210 000.00. 
•     Adjudicación Directa, si el valor referencial es inferior a S/. 210 000.00. 
 
La contratación de auditorías externas se realiza de conformidad con las normas que rigen 
el Sistema Nacional de Control. 

118 
Contabilidad Gubernamental   

 
 
 
MODALIDADES DE COMPRA 
Los procesos de selección son:  
 
1.  COMPRAS CORPORATIVAS 
  Mediante las compras corporativas las Entidades se agrupan para adquirir o contratar 
bienes y servicios de manera conjunta, realizando un único proceso de selección, con 
el  objetivo  de  reducir  los  costos  de  transacción  y  aprovechar  las  ventajas  de  la 
economía de escala, obteniendo bienes y servicios con valor agregado, produciéndose 
de esta manera un mejor aprovechamiento de los recursos del Estado y facilitando la 
estandarización de bienes y servicios. 
 
2.  CONVENIO MARCO 
  El  Convenio  Marco  es  la  modalidad  por    la  cual  CONSUCODE  selecciona  a  los 
proveedores  cuyos  bienes  y  servicios  serán  ofertados  en  el  Catálogo  a  fin  de  ser 
adquiridos o contratados de manera directa por las Entidades.  
 
3.   SUBASTA INVERSA 
  La  Subasta  Inversa  es  la  modalidad  de  selección  por  la  cual  una  Entidad  realiza  la 
adquisición de bienes comunes y la contratación de servicios comunes a través de una 
oferta pública y en la cual, el postor ganador será aquel que ofrezca el menor precio o 
costo  en  igualdad  de  circunstancias  comerciales  y  de  servicio.  Esta  modalidad  de 
selección puede realizarse de manera presencial o electrónica. 
 
- SUBASTA  INVERSA  PRESENCIAL.  La  Subasta  Inversa  Presencial  se  realiza  en  acto 
público por medio de propuestas de precios o de costos escritos y lances verbales. 
- SUBASTA  INVERSA  ELECTRONICA.  La  Subasta  Inversa  Electrónica  o  Virtual  se 
realiza  a  través  de  la  utilización  de  recursos  de  tecnología  de  la  información,  de 
acuerdo a los procedimientos que establezca la reglamentación específica.  
 

  119
Contabilidad Gubernamental   

EXONERACIÓN DEL PROCESO DE SELECCIÓN 
Están  exoneradas  de  los  procesos  de  selección  de  adquisiciones  y  contrataciones  que  se 
realicen: 
 
‐          Entre entidades del sector público 
‐          Para contratar servicios públicos sujetos a tarifas únicas 
‐          En situación de emergencia o desabastecimiento inminente 
‐          Con carácter de secreto militar o de orden interno 
‐          Cuando exista proveedor único 
 
SITUACIÓN DE DESABASTECIMIENTO INMINENTE 
Se considera así a aquella situación extraordinaria e imprevisible en la que la ausencia de 
determinado  bien,  servicio  u  obra  compromete  en  forma  directa  e  inminente  la 
continuidad  de  las  funciones,  servicios,  actividades  u  operaciones  productivas  que  la 
entidad tiene a su cargo de manera esencial. 
 
La  Contraloría  General  de  la  República  participa  de  oficio  en  las  contrataciones  y 
adquisiciones  de  los  bienes,  servicios  u  obras  en  situación  de  desabastecimiento 
inminente. 
 
SITUACIÓN DE EMERGENCIA 
Es  aquella  en  la  cual  la  entidad  tenga  que  actuar  de  manera  inmediata  a  causa  de 
acontecimientos  catastróficos,  de  situaciones  que  supongan  grave  peligro  de  necesidad 
que afecten la defensa nacional. En este caso la entidad quedará exonera de la tramitación 
de expediente administrativo y podrá ordenar la ejecución de lo estrictamente necesario 
para remediar el evento producido y satisfacer la necesidad sobrevenida, sin sujetarse a los 
requisitos formales de la ley.  
 
PROCESO DE SELECCIÓN DESIERTO 
El proceso de selección será declarado desierto cuando no quede válida ninguna oferta. La 
declaración  de  desierto  de  un  proceso  obliga  a  la  entidad  a  formular  un  informe  que 
evalúe  las  causas  que  motivaron  dicha  declaratoria,  debiéndose  adoptar  las  medidas 
correctivas, antes de convocar nuevamente bajo responsabilidad. 
 
En  el  caso  de  que  una  licitación  pública,  concurso  público  o  adjudicación  directa  sean 
declarados  desiertos  por  la  ausencia  de  postores  hasta  en  dos  oportunidades,    se 
convocará a un proceso de adjudicación de menor cuantía. 
 
La  declaratoria  de  desierto  de  un  proceso  de  selección  deberá  registrarse  en  el  SEACE, 
dentro de los dos (02) días de producida. 
 
CANCELACIÓN DEL PROCESO DE SELECCIÓN 
En  cualquier  estado  del  proceso  de  selección,  hasta  antes  de  la  adjudicación,  la  entidad 
que  lo  convoca  puede  cancelarlo  por  razones  de  fuerza  mayor  o  caso  fortuito,  cuando 
desaparezca  la  necesidad  de  contratar  o  adquirir  o  cuando  persistiendo  la  necesidad,  el 

120 
Contabilidad Gubernamental   

presupuesto asignado tenga que destinarse a otros propósitos de emergencia declarados 
expresamente. En ese caso la entidad deberá reintegrar el costo de las bases a quienes la 
hayan adquirido; dicho plazo no podrá exceder a los 5 días posteriores a la comunicación.  
 
La entidad deberá comunicar  su  decisión dentro del día siguiente y  por escrito al comité 
especial, debiendo registrar la resolución cancelatoria en el SEACE en el mismo plazo. 
 
EVALUACIÓN Y CALIFICACIÓN DE PROPUESTAS 
La evaluación de las propuestas es integral, realizándose en dos (2) etapas. La primera es la 
evaluación técnica, cuya finalidad es calificar la calidad de la propuesta, y la segunda es la 
evaluación económica, cuyo objeto es calificar el monto de la propuesta. 
 
Las  Bases  deberán  especificar  los  factores,  los  puntajes  y  los  criterios  para  su  asignación 
que se considerarán para determinar la mejor propuesta. 
 
El  Comité  Especial  determinará  los  factores  de  evaluación  técnicos  y  económicos  a  ser 
utilizados,  los  que  deberán  ser  objetivos  y  congruentes  con  el  objeto  de  la  convocatoria, 
debiendo sujetarse a criterios de razonabilidad, racionalidad y proporcionalidad. 
 
Los factores para la evaluación de la propuesta técnica serán los siguientes: 
Para la contratación de obras  
Para  la  contratación  de  obras  que  correspondan  a  adjudicaciones  directas  y  de  menor 
cuantía,  no  se  establecerá  factor  técnico  de  evaluación,  sólo  se  evaluará  la  propuesta 
económica. 
En las obras que correspondan a licitaciones públicas, se tendrá en cuenta: 
‐  Experiencia en obras en general ejecutadas en los últimos diez (10) años 
‐      Experiencia de obras similares ejecutadas en los últimos quince (15) años 
‐      Experiencia y calificaciones del personal     profesional propuesto 
‐    Oferta de contratar en la ejecución de la obra un porcentaje de trabajadores entre los 
residentes  de  la  misma  localidad,  provincia  o  provincias  colindantes  al  lugar  de 
ejecución. 
 
Para la adquisición de bienes 
‐      El plazo de entrega 
‐      Garantía comercial del postor y/o del fabricante 
‐      La disponibilidad de servicios y repuestos.  
‐      La capacitación del personal de la Entidad, si fuese necesario. 
‐      La experiencia del postor. 
 
Para la contratación de servicios en general 
‐      La experiencia, en el que podrá calificarse la ejecución de servicios en la actividad y/o 
en la especialidad 
‐      El  tiempo  de  experiencia  en  la  especialidad  que  se  acreditará  con  constancias  o 
certificados, con un máximo de diez (10) servicios. 

  121
Contabilidad Gubernamental   

‐     Factores  referidos  al  objeto  de  la  convocatoria:  tales  como  mejoras,  equipamiento, 
infraestructura y otros. 
 
En todos los casos el único factor de evaluación de la propuesta económica será el monto 
total de la oferta y, en su caso, el monto total de cada ítem. 
 
El procedimiento general de evaluación será el siguiente: 
En  la  evaluación  técnica,  a  efecto  de  la  admisión  de  las  propuestas,  el  Comité  Especial 
verificará  que  las  ofertas  cumplan  con  los  requerimientos  técnicos  mínimos  establecidos 
en las Bases.  
 
Sólo  una  vez  admitidas  las  propuestas,  el  Comité  Especial  aplicará  los  factores  de 
evaluación previstos en las Bases y asignará los puntajes correspondientes, conforme a los 
criterios establecidos para cada factor. 
 
Las  propuestas  que  en  la  evaluación  técnica  alcancen  el  puntaje  mínimo  fijado  en  las 
Bases,  accederán  a  la  evaluación  económica.  Las  propuestas  técnicas  que  no  alcancen 
dicho puntaje serán descalificadas en esta etapa. 
 
Los  miembros  del  Comité  Especial  no  tendrán  acceso  a  las  propuestas  económicas  sino 
hasta que la evaluación técnica haya concluido. 
 
La  evaluación  económica  consistirá  en  asignar  el  puntaje  máximo  establecido  a  la 
propuesta  económica  de  menor  monto.  Al  resto  de  propuestas  se  les  asignará  puntaje 
inversamente proporcional, según la siguiente fórmula: 
 
Pi         =     Om x PMPE 
                          Oi 
Donde: 
  I  =  Propuesta 
  Pi  =  Puntaje de la propuesta  económica i   
  Oi  =  Propuesta Económica i   
  Om  =  Propuesta Económica de monto o precio más bajo     
  PMPE  =  Puntaje Máximo de la Propuesta Económica 
  
 PRESENTACIÓN DE PROPUESTAS Y OTORGAMIENTO DE LA BUENA PRO 
En los casos de licitación o concurso público, se realizarán en acto público en un a o más 
fechas  señaladas  en  la  convocatoria,  con  presencia  de  Notario  Público  o  Juez  de  Paz 
cuando en la localidad donde se efectúe no hubiera el primero. 
 
En todos los procesos de selección sólo se considerarán como ofertas válidas aquellas que 
cumplan con los requisitos establecidos en las Bases. 
 
Los resultados correspondientes en los casos de Licitación o Concurso Público se publican, 
y en los demás se hacen de conocimiento por lo menos de los interesados. 

122 
Contabilidad Gubernamental   

 
SISTEMA ELECTRÓNICO DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DEL ESTADO (SEACE) 
Es  el  sistema  electrónico  que  permite  el  intercambio  de  información  y  difusión  sobre  las 
adquisiciones  y  contrataciones  del  Estado,  así  como  la  realización  de  transacciones 
electrónicas;  su  uso  es  obligatorio  para  las  entidades  del  Estado  que  se  encuentren  en 
proceso de adquisición de obras, suministros o servicios. 
 
El  CONSUCODE  desarrollará,  administrará  y  operará  el  SEACE.  Los  actos  realizados  por 
medio  de  este  sistema,  que  cumplan  con  las  disposiciones  jurídicas  vigentes  poseen  la 
misma validez y eficacia jurídica que los actos realizados por medios manuales pudiéndolos 
sustituir para todos los efectos legales. 
 
Tiene concordancia con: 
- Texto  Único  Ordenado  de  la  Ley  de  Contrataciones  y  Adquisiciones  del  Estado  
(Aprobado mediante D.S. N° 083‐2004‐PCM) MODIFICADO POR LEY N° 28267 
- Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado 
- (Aprobado mediante D.S. N° 084‐2004‐PCM) 

  123
Contabilidad Gubernamental   

124 
Contabilidad Gubernamental   

UNIDAD  VIII 
 
ADMINISTRACIÓN DE LOS FONDOS 
 
Ley General del Sistema Nacional de Tesorería 
 
LEY Nº 28693 
 
TÍTULO PRELIMINAR 
CAPÍTULO ÚNICO 
 
PRINCIPIOS REGULATORIOS 
 
Artículo I.‐ Unidad de Caja 
Administración  centralizada  de  los  fondos  públicos  en  cada  entidad  u  órgano,  cualquiera 
que sea la fuente de financiamiento e independientemente de su finalidad, respetándose 
la    titularidad  y  registro  que  corresponda  ejercer  a  la  entidad  responsable  de  su 
percepción. 
 
Artículo II.‐ Economicidad 
Manejo  y  disposición  de  los  fondos  públicos  viabilizando  su  óptima  aplicación  y 
seguimiento permanente, minimizando sus costos. 
 
Artículo III.‐ Veracidad 
Las autorizaciones y el procesamiento de operaciones en el nivel central se realizan  
presumiendo que la información registrada por la entidad se sustenta documentadamente 
respecto de los actos y hechos administrativos legalmente autorizados y ejecutados. 
 
Artículo IV.‐ Oportunidad 
Percepción y acreditación de los fondos públicos en los plazos señalados, de forma tal que 
se  encuentren  disponibles  en  el  momento  y  lugar  en  que  se  requiera  proceder  a  su 
utilización. 
 
Artículo V.‐ Programación 
Obtención, organización y presentación del estado y flujos de los ingresos y gastos públicos  
identificando  con  razonable  anticipación  sus  probables  magnitudes,  de  acuerdo  con  su 
origen  y  naturaleza,  a  fin  de  establecer  su  adecuada  disposición  y,  de  ser  el  caso, 
cuantificar y evaluar alternativas de financiamiento estacional. 
 
Artículo VI.‐ Seguridad 
Prevención  de  riesgos  o  contingencias  en  el  manejo  y  registro  de  las  operaciones  con 
fondos públicos y conservar los elementos que concurren a su ejecución y de aquellos que 
las sustentan. 

  125
Contabilidad Gubernamental   

 
TÍTULO I 
DISPOSICIONES GENERALES 
CAPÍTULO I 
 
OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN 
 
Artículo 1.‐ Objeto de la Ley 
La  presente  Ley  tiene  por  objeto  establecer  las  normas  fundamentales  para  el 
funcionamiento del Sistema Nacional de Tesorería, en concordancia con lo dispuesto en la 
Ley Nº 28112 ‐ Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público. 
 
Artículo 2.‐ Ámbito de aplicación 
2.1   Se  encuentran  sujetas  a  la  presente  Ley  todas  las  Entidades  y  organismos 
integrantes de los niveles de Gobierno Nacional, Regional y Local. 
2.2   Las  Empresas  del  Estado  de  Derecho  Público,  Privado  y  de  Economía  Mixta  con 
participación  directa  o  indirecta  se  sujetan  a  la  presente  Ley  únicamente  en  lo 
establecido por el artículo 12 de la misma. 
 
CAPÍTULO II 
 
DEFINICIÓN Y CONFORMACIÓN DEL SISTEMA NACIONAL DE TESORERÍA 
 
Artículo 3.‐ Definición 
El  Sistema  Nacional  de  Tesorería,  en  adelante  el  Sistema,  es  el  conjunto  de  órganos, 
normas,  procedimientos,  técnicas  e  instrumentos  orientados  a  la  administración  de  los 
fondos  públicos,  en  las  entidades  y  organismos  del  Sector  Público,  cualquiera  que  sea  la 
fuente de financiamiento y uso de los mismos. 
 
Artículo 4.‐ Conformación del Sistema 
El Sistema Nacional de Tesorería está conformado de la siguiente manera: 
 
a)   En el nivel central: Por la Dirección Nacional del Tesoro Público del Ministerio de 
Economía  y  Finanzas,  que  es  el  órgano  rector  del  Sistema  y  como  tal  aprueba  la 
normatividad,  implementa  y  ejecuta  los  procedimientos  y  operaciones 
correspondientes en el marco de sus atribuciones. 
b)   En  el  nivel  descentralizado  u  operativo:  Por  las  Unidades  Ejecutoras  y 
dependencias equivalentes en las Entidades del Sector Público comprendidas en la 
presente Ley y sus correspondientes tesorerías u oficinas que hagan sus veces. 
 

126 
Contabilidad Gubernamental   

CAPÍTULO III 
RESPONSABLES Y ATRIBUCIONES DE LOS ÓRGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE TESORERÍA 
 
Artículo 5.‐ La Dirección Nacional del Tesoro Público 
La  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público  está  a  cargo  del  Director  Nacional  del  Tesoro 
Público, el cual será designado por el Ministro de Economía y Finanzas tomando en cuenta, 
cuando mínimo, los siguientes requisitos: 
a)   Ser peruano de nacimiento; 
b)   Tener título universitario; 
c)   No tener condena penal consentida o ejecutoriada, por delito doloso; 
d)   No haber sido destituido de cargo público por sanción disciplinaria; y, 
e)   o tener rendiciones de cuentas pendientes con las entidades del Sector Público. 
 
Artículo 6.‐ Atribuciones de la Dirección Nacional del Tesoro Público  
Son  atribuciones  de  la  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público,  en  forma  exclusiva  y 
excluyente: 
 
a)   entralizar  la  disponibilidad  de  fondos  públicos,  respetando  la  competencia  y 
responsabilidad  de  las  unidades  ejecutoras  y  dependencias  equivalentes  en  las 
entidades que los administran y registran. 
b)   jecutar todo tipo de operaciones bancarias y de tesorería respecto de los fondos 
que le  corresponde administrar y registrar. 
c)  Elaborar el Presupuesto de Caja del Gobierno Nacional y establecer los niveles de 
financiamiento temporal a efectos de cubrir sus déficits estacionales. 
d)   Emitir  instrumentos  para  el  financiamiento  temporal  de  las  operaciones  del 
Sistema  Nacional de Tesorería en el corto plazo, de acuerdo con el Presupuesto 
de Caja del Gobierno Nacional. 
e)   Establecer  normas  que  orienten  la  programación  de  caja  en  el  nivel 
descentralizado. 
f)   Elaborar  y  difundir  información  estadística  sobre  la  ejecución  de  ingresos  y 
egresos de los fondos públicos. 
g)   Autorizar, a través del Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector 
Público  (SIAF‐SP),  las  operaciones  de  pagaduría  con  cargo  a  los  fondos  que 
administra y registra. 
h)   Autorizar  la  apertura  de  cuentas  bancarias  para  el  manejo  de  los  fondos  de  las 
unidades ejecutoras y dependencias equivalentes en las entidades, cualquiera que 
sea su concepto o fuente de financiamiento, y mantener el registro actualizado de 
las mismas. 
i)   Custodiar valores del Tesoro Público. 
j)   Dictar  las  normas  y  los  procedimientos  del  Sistema  Nacional  de  Tesorería  de 
conformidad  con  la  presente  Ley  y  en  concordancia  con  la  Ley  Nº  28112  ‐  Ley 
Marco de la Administración Financiera del Sector Público. 

  127
Contabilidad Gubernamental   

k)   Establecer  las  condiciones  para  el  diseño,  desarrollo  e  implementación  de 
mecanismos  o  instrumentos  operativos  orientados  a  optimizar  la  gestión  del 
Sistema Nacional de Tesorería. 
l)   Absolver  las  consultas,  asesorar  y  emitir  opinión  oficial  respecto  de  todos  los 
asuntos relacionados con el Sistema Nacional de Tesorería. 
m)   Elaborar y presentar sus estados financieros y el Estado de Tesorería, conforme a 
la normatividad y procedimientos correspondientes. 
n)   Evaluar  la  Gestión  de  Tesorería  de  las  unidades  ejecutoras  o  dependencias 
equivalentes en las entidades. 
o)   Opinar en materia de tesorería respecto a los proyectos de dispositivos legales. 
Artículo 7.‐ De la Unidad Ejecutora y Dependencia Equivalente en las Entidades  
Es la unidad encargada de conducir la ejecución de operaciones orientadas a la gestión de 
los fondos que administran, conforme a las normas y procedimientos del Sistema Nacional 
de Tesorería y en tal sentido son responsables directas respecto de los ingresos y egresos 
que administran. 
 
En  las  unidades  ejecutoras  o  dependencias  equivalentes  en  las  entidades,  el  responsable 
del área de tesorería u oficina que haga sus veces, debe acreditar como mínimo, formación 
profesional universitaria, así como un nivel de conocimiento y experiencia compatibles con 
el ejercicio de dicha función. 
 
Artículo  8.‐  Atribuciones  de  la  Unidad  Ejecutora  y  Dependencia  Equivalente  en  las 
Entidades  
Son  atribuciones  y  responsabilidades  de  las  unidades  ejecutoras  y  áreas  o  dependencias 
equivalentes  en  las  entidades,  a  través  del  Director  General  de  Administración  o  quien 
haga sus veces: 
 
a)   Centralizar  y  administrar el manejo de todos los  fondos percibidos  o recaudados 
en su ámbito de competencia. 
b)   Coordinar  e  integrar  adecuada  y  oportunamente  la  administración  de  tesorería 
con  las  áreas  o  responsables  de  los  otros  sistemas  vinculados  con  la 
administración financiera así  como con las otras áreas de la administración de los 
recursos y servicios. 
c)   Dictar normas y procedimientos internos orientados a asegurar el adecuado apoyo 
económico financiero a la gestión institucional, implementando la normatividad y 
procedimientos establecidos por el Sistema Nacional de Tesorería en concordancia 
con  los  procedimientos  de  los  demás  sistemas  integrantes  de  la  Administración 
Financiera del Sector Público. 
d)   Establecer  las  condiciones  que  permitan  el  adecuado  registro  y  acceso  a  la 
información y operatividad de la Dirección Nacional del Tesoro Público en el SIAF‐
SP  por parte  de  los responsables  de las  áreas  relacionadas con la administración 
de la ejecución financiera y operaciones de tesorería. 
e)   Disponer la realización de medidas de seguimiento y verificación del estado y uso 
de  los  recursos  financieros,  tales  como  arqueos  de  fondos  y/o  valores, 
conciliaciones, entre otros. 

128 
Contabilidad Gubernamental   

 
Artículo 9.‐ Responsables de la Administración de los Fondos Públicos 
Son responsables de la administración de los fondos públicos en las unidades ejecutoras y 
dependencias equivalentes en las entidades, el Director General de Administración o quien 
haga  sus  veces  y  el  Tesorero,  cuya  designación  debe  ser  acreditada  ante  la  Dirección 
Nacional del Tesoro Público. 
 
CAPÍTULO IV 
FONDOS PÚBLICOS 
 
Artículo 10.‐ Definición 
Son  fondos  públicos  todos  los  recursos  financieros  de  carácter  tributario  y  no  tributario 
que  se  generan,  obtienen  u  originan  en  la  producción  o  prestación  de  bienes  y  servicios 
que las unidades ejecutoras o entidades realizan, con arreglo a Ley. 
 
Artículo 11.‐ Administración de los Fondos Públicos 
11.1   Los  fondos  públicos  provenientes  de  la  recaudación  tributaria  nacional  así  como 
de  aquellos  ingresos  no  tributarios,  son  administrados  y  registrados  por  la 
Dirección Nacional del Tesoro Público. 
11.2   Los  fondos  públicos  generados  u  obtenidos  en  la  producción  o  prestación  de  los 
bienes  y  servicios  autorizados  con  arreglo  a  Ley,  se  encuentran  bajo  la 
administración y registro de las unidades ejecutoras y entidades que los generan. 
 
Artículo 12.‐ Acceso a Información de Fondos Públicos 
Las unidades ejecutoras y entidades así como las Empresas del Estado de Derecho  Público, 
Privado  y  de  Economía  Mixta  con  participación  directa  o  indirecta  del  Estado,  están 
obligadas  a  dar  acceso  a  la  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público,  en  la  forma  que  ésta 
determine, respecto de la información relacionada con todos los fondos que administran 
así  como  de  todos  los  depósitos  y  colocaciones  que  mantienen,  cualquiera  sea  su 
modalidad, concepto o denominación, bajo responsabilidad de sus respectivos Directores 
Generales de Administración o quienes hagan sus veces. 
 
CAPÍTULO V 
CAJA ÚNICA, CUENTA PRINCIPAL Y POSICIÓN DE CAJA DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL 
TESORO PÚBLICO 
 
Artículo 13.‐ Caja Única de la Dirección Nacional del Tesoro Público 
13.1   La  Caja  Única  de  la  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público  está  constituida  por  la 
Cuenta  Principal  de  la  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público  y  las  otras  cuentas 
bancarias  de  las  cuales  es  titular.  Asimismo  forman  parte  de  la  Caja  Única  las 
cuentas  bancarias  donde  se  manejan  fondos  públicos,  cualquiera  que  sea  su 
fuente de financiamiento, finalidad o entidad  titular de las mismas. 

  129
Contabilidad Gubernamental   

13.2   No forman parte de la Caja Única las cuentas bancarias de ESSALUD y de aquellas 
Entidades  constituidas  como  personas  jurídicas  de  derecho  público  y  privado 
facultadas a  desarrollar la actividad empresarial del Estado. 
 
Artículo 14.‐ Operaciones en Cuentas Bancarias Conformantes de la Caja Única 
Las  operaciones  de  ingresos  y  gastos  en  las  cuentas  bancarias  donde  las  unidades 
ejecutoras  y  dependencias  equivalentes  en  las  entidades  mantienen  los  fondos  que 
administran  y  registran,  cualquiera  que  sea  la  fuente  de  financiamiento,  se  sujetan  a  las 
normas y procedimientos que determina la Dirección Nacional del Tesoro Público. 
 
Artículo 15.‐ Cuenta Principal de la Dirección Nacional del Tesoro Público 
15.1   La  Cuenta  Principal  de  la  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público  es  una  cuenta 
bancaria  ordinaria  abierta  a  su  nombre  en  el  Banco  de  la  Nación,  en  la  que  se 
centraliza y registra los fondos que administra y registra. 
15.2   La  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público  autoriza  la  apertura  de  las  subcuentas 
bancarias  de  su  Cuenta  Principal,  que  sean  necesarias  para  el  registro  del 
movimiento de ingresos y gastos.  
15.3   El importe de la comisión correspondiente al Banco de la Nación, por recaudación 
y servicios bancarios, se debita automáticamente en la Cuenta Principal, con cargo 
a  la  recaudación  efectuada.  El  porcentaje  de  dicha  comisión  se  fija  mediante 
Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas. 
 
Artículo 16.‐ Subcuentas Bancarias de Ingresos 
En las subcuentas bancarias de ingresos se registra la percepción o recaudación sobre la 
base de su acreditación en la Cuenta Principal. En su apertura debe indicarse la entidad 
administradora de los mismos. 
 
Artículo 17.‐ Subcuentas Bancarias de Gastos 
17.1   En las subcuentas bancarias de gastos se registran las operaciones de pagaduría, 
que  se  realizan  sobre  la  base  de  autorizaciones  aprobadas  por  la  Dirección 
Nacional  del  Tesoro    Público,  en  el  proceso  de  ejecución  del  gasto  efectuado  de 
acuerdo a Ley. 
17.2   Las  subcuentas  bancarias  de  gastos  se  abren  a  nombre  de  las  correspondientes 
Unidades Ejecutoras o Entidades, las mismas que son directamente responsables 
de su manejo. 
 
Artículo 18.‐ Otras Cuentas Bancarias de la Dirección Nacional del Tesoro Público 
La Dirección Nacional del Tesoro Público podrá abrir cuentas bancarias, de ser el caso, con 
sus correspondientes subcuentas bancarias, para el depósito de los fondos que administra, 
así  como  para  la  canalización  de  los  fondos  previstos  en  las  fuentes  de  financiamiento 
cuyos  recursos  provienen  de  transferencias  que  efectúa  la  Dirección  Nacional  del  Tesoro 
Público establecidas por Ley, sean en moneda nacional o en moneda extranjera. 
 
Artículo 19.‐ Posición de Caja de la Dirección Nacional del Tesoro Público 

130 
Contabilidad Gubernamental   

19.1   La  Posición  de  Caja  de  la  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público  es  el  monto 
resultante de establecer y, agregar los saldos correspondientes a todas las cuentas 
conformantes de la Caja Única lo cual determina el acumulado de fondos públicos 
a  una  cierta  fecha,  cuyo  saldo  permite  establecer  los  reales  niveles  de 
financiamiento  de  los  déficits  estacionales  al  nivel  de  la  Cuenta  Principal  y 
minimizar el costo financiero de su cobertura. 
19.2   La  Posición  de  Caja  de  la  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público  está  constituida 
por la  agregación de los saldos de las cuentas bancarias conformantes de la Caja 
Única,  sean  en    moneda  nacional  o  en  moneda  extranjera,  determinando  una 
Posición  de  Caja  en  Moneda  Nacional  y  una  Posición  de  Caja  en  Moneda 
Extranjera, con el  objeto  de consolidar y contribuir a  optimizar la  administración 
de la liquidez de los fondos públicos. 
 
 
TÍTULO II 
DE LOS PROCESOS Y RELACIÓN INTERSISTÉMICA 
 
CAPÍTULO I 
PROGRAMACIÓN Y ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO DE CAJA 
 
Artículo 20.‐ Programación de Caja en el Nivel Central 
La Programación de Caja en el nivel central es el proceso a través del cual se preestablecen 
las condiciones para la gestión de la tesorería, determinando el flujo de ingresos y gastos, y 
evaluando  con  oportunidad  las  necesidades  y  alternativas  de  financiamiento  temporal, 
todo lo cual se expresa en el Presupuesto de Caja del Gobierno Nacional cuya preparación 
está a cargo de la Dirección Nacional del Tesoro Público. 
 
Artículo 21.‐ El Presupuesto de Caja del Gobierno Nacional 
El Presupuesto de Caja del Gobierno Nacional es el instrumento de gestión financiera que  
expresa el pronóstico de los niveles de liquidez disponible para cada mes, sobre la base de 
la  estimación  de  los  fondos  del  Tesoro  Público  a  ser  percibidos  o  recaudados  y  de  las 
obligaciones  cuya  atención  se  ha  priorizado  para  el  mismo  período.  Mediante  el 
Presupuesto de Caja se establece la oportunidad del financiamiento que se requiera, con la 
finalidad de orientar el proceso de la ejecución presupuestal y financiera, optimizando la 
disponibilidad de los recursos, a través de metas y cronogramas de pagos. 
 
Artículo 22.‐ Elaboración del Presupuesto de Caja del Gobierno Nacional 
La  elaboración  del  Presupuesto  de  Caja  del  Gobierno  Nacional  se  desarrolla, 
fundamentalmente, sobre la base de lo siguiente: 
 
a)   La proyección de la disponibilidad financiera, en función a los ingresos tributarios y 
no  tributarios  efectivamente  percibidos  o  recaudados  y  registrados  y  a  la 
oportunidad establecida para su percepción o recaudación. 

  131
Contabilidad Gubernamental   

b)   El monto de las obligaciones devengadas, las devoluciones legalmente reconocidas 
y de las transferencias establecidas por Ley. 
c)   Los niveles de disposición o de financiamiento estacional requeridos, teniendo en 
consideración el comportamiento y estado de la Posición de Caja de la Dirección 
Nacional del Tesoro Público. 
 
Artículo 23.‐ Programación de Caja en el Nivel Descentralizado 
La  Programación  de  Caja  en  el  nivel  descentralizado  es  el  proceso  a  través  del  cual  se 
elabora  el  Presupuesto  de  Caja  institucional,  sobre  la  base  de  las  siguientes 
consideraciones: 
 
a)   Las  facultades  legales  para  efectos  de  la  determinación  y  percepción  de  los 
fondos. 
b)   Las particularidades de la recaudación, especialmente en cuanto a la oportunidad 
y procedimientos relacionados con aquella. 
c)   Las prioridades de gastos. 
 
CAPÍTULO II 
EJECUCIÓN FINANCIERA DEL INGRESO 
 
Artículo 24.‐ Determinación del Ingreso 
La determinación del ingreso corresponde al área, dependencia encargada o facultada y se 
sujeta a lo siguiente: 
 
a)   Norma legal que autoriza su percepción o recaudación. 
b)   Identificación  del  deudor  u  obligado  al  pago,  con  indicación  de  los  datos 
necesarios  para  hacer  efectiva  la  cobranza  y,  de  ser  el  caso,  las  garantías  o 
medidas cautelares que correspondan.  
c)   Liquidación del monto por cobrar. 
d)   Oportunidad y/o periodicidad de la cobranza, así como los intereses aplicables. 
e)   Tratamiento presupuestal aplicable a la percepción o recaudación. 
 
Artículo 25.‐ Percepción o Recaudación de Fondos Públicos 
La percepción o recaudación se produce de acuerdo con lo siguiente: 
 
a)   Emisión y, de ser el caso, notificación del documento de la determinación; y, 
b)   Evidencia  de  haberse  recibido  los  fondos  o  de  haberse  acreditado  su  depósito  o 
abono en la cuenta que corresponda. 
 
Artículo 26.‐ Procedimientos para la Percepción o Recaudación 
La  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público  regula  los  procedimientos  para  la  percepción  o 
recaudación  así  como  para  su  depósito  y  registro  en  las  cuentas  correspondientes,  de 
manera que se encuentren disponibles en los plazos establecidos, en concordancia con la 
presente Ley y la normatividad aplicable. 
 

132 
Contabilidad Gubernamental   

Artículo 27.‐ Plazo para el Depósito de Fondos Públicos 
Los fondos públicos se depositan en forma íntegra dentro de las veinticuatro (24) horas de 
su  percepción  o  recaudación,  salvo  los  casos  regulados  por  el  Sistema  Nacional  de 
Tesorería, procediéndose a su debido registro. 
 
CAPÍTULO III 
EJECUCIÓN FINANCIERA DE LOS GASTOS 
 
Artículo 28.‐ Del devengado 
28.1   El  devengado  es  el  reconocimiento  de  una  obligación  de  pago  que  se  registra 
sobre la base del compromiso previamente formalizado y registrado, sin exceder 
el límite del correspondiente Calendario de Compromisos. 
28.2   El  total  del  devengado  registrado  a  un  determinado  período  no  debe  exceder  el 
total acumulado del gasto comprometido y registrado a la misma fecha. 
 
Artículo 29.‐ Formalización del Devengado 
El devengado, sea en forma parcial o total, se produce como consecuencia de haberse 
verificado lo siguiente: 
 
a)   La recepción satisfactoria de los bienes adquiridos; o, 
b)   La efectiva prestación de los servicios contratados; o, 
c)   El cumplimiento de los términos contractuales o legales, cuando se trate de gastos 
sin contraprestación inmediata o directa; y, 
d)   El registro en el Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público 
(SIAF‐SP). 
 
Artículo 30.‐ Autorización del Devengado 
30.1   La  autorización  para  el  reconocimiento  de  los  devengados  es  competencia  del 
Director General de Administración o quien haga sus veces, en la Unidad Ejecutora 
o el funcionario a  quien se delega esta facultad de manera expresa. 
30.2   El  Director  General  de  Administración  o  quien  haga  sus  veces  en  la  Unidad 
Ejecutora  establece  los  procedimientos  para  el  procesamiento  de  la 
documentación sustentatoria de la obligación a cancelar. 
 
Asimismo, imparte las  directivas  para que  las áreas  relacionadas con  la  formalización  del 
devengado, tales como Logística y Personal, u oficinas que hagan sus veces, cumplan con la 
presentación de la documentación sustentatoria a la correspondiente Tesorería, u oficina 
que    haga  sus  veces,  con  la  suficiente  anticipación  a  las  fechas  o  cronogramas  de  pago 
asegurando la oportuna y adecuada atención del pago correspondiente. 
 
Artículo 31.‐ Plazo para la Formalización y Registro del Devengado 
Puede  efectuarse  el  devengado  en  un  período  posterior  al  del  correspondiente 
compromiso, siempre y cuando dicho devengado se registre en el SIAF‐SP dentro del plazo 
de  noventa  (90)  días  calendario  siguientes  a  la  fecha  del  registro  del  compromiso,  caso 

  133
Contabilidad Gubernamental   

contrario  se  deberá    proceder  a  anular  dichos  compromisos  y  ejecutar  las  acciones 
administrativas  pertinentes  con  las  excepciones  que  señale  la  correspondiente  Ley  de 
Presupuesto del Sector Público. 
 
Artículo 32.‐ Del pago 
32.1   A  través  del  pago  se  extingue,  en  forma  parcial  o  total,  una  obligación  y  sólo 
procede siempre que esté debidamente formalizada como devengado y registrado 
en el Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público (SIAF‐SP). 
32.2   La Unidad Ejecutora o Entidad debe consignar el número de registro SIAF‐SP, en la 
documentación  relacionada  con  la  correspondiente  obligación  contractual.  Caso 
contrario no procede la entrega de bienes o la prestación de los servicios por parte 
del proveedor o contratista. 
32.3   Está prohibido el pago de obligaciones que no cumplan los requisitos prescritos en 
el presente artículo, aun cuando los bienes y/o los servicios, sean personales o no 
personales, cuenten con la conformidad respecto de su recepción o prestación. 
32.4   El pago se efectúa de acuerdo con el Presupuesto de Caja. 
 
Artículo 33.‐ Procedimientos y Normas de Pagaduría 
La Dirección Nacional del Tesoro Público establece los procedimientos, normas y plazos de 
pagaduría,  sea  mediante  cheques,  abonos  en  cuentas,  en  efectivo  o  por  medios 
electrónicos,  inclusive  de  las  retenciones  a  favor  de  la  Administración  Tributaria  y  de 
terceros autorizados de acuerdo a ley, con criterios de oportunidad y ubicación geográfica. 
 
Artículo 34.‐ Plazo para Cancelar Devengado 
El  devengado  debidamente  registrado  al  31  de  diciembre  de  cada  año  puede  cancelarse 
hasta el 31 de marzo del año siguiente. 
 
CAPÍTULO IV 
EVALUACIÓN FINANCIERA 
 
Artículo 35.‐ Evaluación de Tesorería 
35.1   La Evaluación de Tesorería consiste en el análisis de la proyección de los ingresos, 
sobre la base de la evolución y estado de los fondos administrados por la Dirección 
Nacional del Tesoro Público percibidos o recaudados, así como del devengado y las 
autorizaciones  y  transferencias  ejecutadas  para  su  atención  con  cargo  a  dichos 
fondos durante cada período mensual, en el marco del programa expresado en el 
Presupuesto  de  Caja,  con  indicación  del  financiamiento  temporal  obtenido  y 
ejecutado. 
35.2   La  Evaluación  de  Tesorería  incluye  los  resultados  de  la  ejecución  financiera  de 
ingresos y egresos administrados por las Unidades Ejecutoras y Entidades. 
35.3   La  Evaluación  de  Tesorería  se  realiza  dentro  de  los  quince  (15)  días  calendario  
siguientes  de  vencido  el  mes  respectivo.  Dicha  evaluación,  con  el  sustento 
respectivo  a  nivel  específico,  se  remite  a  la  Comisión  de  Presupuesto  y  Cuenta 
General de la República del Congreso de la República y a la Contraloría General de 

134 
Contabilidad Gubernamental   

la  República  dentro  de  los  cinco  (5)  días  calendario  de  vencido  el  plazo  para  su 
elaboración. 
 
TÍTULO III 
DISPOSICIONES ESPECIALES 
 
CAPÍTULO I 
FINANCIAMIENTO A PLAZOS MENORES A UN AÑO 
 
Artículo 36.‐ Financiamiento Bancario y Financiero 
36.1   La Dirección Nacional del Tesoro Público puede, hasta el 31 de diciembre de cada 
año fiscal, solicitar facilidades financieras temporales a las instituciones financieras 
en las que mantiene sus cuentas con la finalidad de cubrir déficits estacionales de 
caja que asegure la atención oportuna de sus obligaciones. 
36.2   El  pago  de  las  facilidades  financieras  temporales  o  el  endeudamiento  temporal, 
incluidas las Letras del Tesoro Público (LTP’s) debe realizarse hasta el 31 de marzo 
de  cada  año  fiscal.  Están  prohibidas  las  reestructuraciones  que  superen  dicha 
fecha. 
 
Artículo 37.‐ Letras del Tesoro Público (LTP’s) 
La  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público  está  autorizada  a  emitir  y  colocar  Letras  del 
Tesoro Público para el financiamiento temporal, sobre la base de las necesidades de 
financiamiento determinadas en el Presupuesto de Caja. 
 
Artículo 38.‐ Reglamento de Contrataciones de Servicios Relacionados al Endeudamiento a 
Plazos Menores a un Año 
38.1   El  Ministerio  de  Economía  y  Finanzas  reglamenta  mediante  decreto  supremo,  el 
procedimiento de contratación de los servicios utilizados que tienen relación con 
las operaciones de endeudamiento a plazos menores a un año. Lo dispuesto en el 
Texto  Único  Ordenado  de  la  Ley  de  Adquisiciones  y  Contrataciones  del  Estado, 
aprobado  por  Decreto  Supremo  Nº  083‐2004‐PCM,  y  sus  correspondientes 
modificatorias, se aplican en forma supletoria a dicho Reglamento. 
38.2   Los  contratos  de  servicios,  suscritos  al  amparo  de  las  normas  legales  que  hace 
mención  el  numeral  precedente,  son  remitidos  a  la  Contraloría  General  de  la 
República  y  al  Consejo  Superior  de  Contrataciones  y  Adquisiciones  del  Estado  ‐ 
CONSUCODE para su  conocimiento. 
 
Artículo 39.‐ Monto Límite para Facilidades Financieras 
La  Ley  de  Equilibrio  Financiero  del  Presupuesto  del  Sector  Público  establece  el  monto 
límite  de  las  facilidades  financieras  y  condiciones  generales  para  la  emisión  de  las  Letras 
del  Tesoro  Público,  para  cada  año  fiscal.  El  monto  límite  de  endeudamiento  incluye  el 
capital y los  intereses estimados por devengarse. 
 
Artículo 40.‐ Reglamento de Adquisición y Negociación de LTP’s 

  135
Contabilidad Gubernamental   

40.1   El  Reglamento  de  Adquisición  y  Negociación  de  Letras  del  Tesoro  Público  se 
aprueba mediante resolución ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas, y 
se publica en el Diario Oficial El Peruano. 
 
40.2   El  monto  de  las  emisiones  y  las  condiciones  relacionadas  se  aprueban  por 
resolución directoral de la Dirección Nacional del Tesoro Público. 
 
Artículo 41.‐ Pago de LTP’s y sus Gastos Financieros 
41.1   La Dirección Nacional del Tesoro Público atiende el pago de las Letras del Tesoro 
Público. 
41.2   Los gastos financieros y otras obligaciones derivadas de la emisión y colocación de 
las Letras del Tesoro Público, se atienden por la Oficina General de Administración 
del Ministerio de Economía y Finanzas. 
 
CAPÍTULO II 
NORMAS COMPLEMENTARIAS PARA LA GESTIÓN DE LA TESORERÍA 
 
Artículo 42.‐ Desembolsos no utilizados 
Los desembolsos no utilizados de Operaciones de Endeudamiento que financian proyectos 
de  inversión  pública  cuyo  servicio  de  deuda  se  atiende  con  recursos  provenientes  o 
transferidos  por la Dirección Nacional  del Tesoro  Público,  se depositan en  las  cuentas de 
dicha    Dirección  Nacional,  una  vez  concluidos  los  proyectos  de  inversión  materia  de  las 
acotadas operaciones. 
 
Artículo 43.‐ Custodia de Fondos o Valores de Fuente no Identificada 
Los  fondos  o  valores  en  posesión  de  una  Unidad  Ejecutora  o  Entidad,  cuyo  régimen  de 
administración  o  utilización  no  se  encuentre  debidamente  justificado  o  aclarado  se 
depositan en la cuenta principal de la Dirección Nacional del Tesoro Público o entregados 
para  su  custodia,  según  sea  el  caso,  y  registradas  por  la  Unidad  Ejecutora  o  entidad 
correspondiente,  quedando  prohibido  disponer  de  ellos  hasta  que  se  establezca  con 
precisión su origen y se proceda a su adecuado tratamiento administrativo, presupuestal, 
financiero y contable, según corresponda. 
 
Los mencionados depósitos no son remunerados. 
 
Artículo 44.‐ Devolución de Transferencias no Ejecutadas 
El importe de las transferencias no ejecutadas en el marco de Convenios de Administración 
de  Recursos,  Costos  Compartidos  u  otras  modalidades  similares  financiadas  con  cargo  a 
recursos  que  administra  y  registra  la  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público,  en 
concordancia con lo establecido en el literal a) del artículo 6 de la presente Ley, incluidos 
los intereses respectivos, se restituye a las Entidades que los transfirieron, para que éstas, 
a su vez, procedan a su depósito a favor de la Dirección Nacional del Tesoro Público dentro 
de las veinticuatro (24) horas de producida su percepción. 
 
Artículo 45.‐ Conciliaciones con la Dirección Nacional del Tesoro Público 

136 
Contabilidad Gubernamental   

La Dirección Nacional del Tesoro Público efectúa conciliaciones con las unidades ejecutoras 
y dependencias equivalentes en las entidades, respecto de los registros relacionados con la 
preparación  de  sus  correspondientes  estados  financieros,  que  permitan  identificar  los 
fondos transferidos y recibidos de dicha Dirección Nacional. 
 
Artículo 46.‐ Afectación de Cuentas Bancarias sólo con Autorización Expresa 
Los débitos o cargos en las cuentas bancarias de la Dirección Nacional del Tesoro Público, 
de  las  unidades  ejecutoras  o  dependencias  equivalentes  en  las  entidades,  sólo  proceden 
con  la  aprobación  expresa  de  sus  respectivos  titulares,  bajo  responsabilidad  personal  y 
colegiada del directorio de la entidad bancaria correspondiente. 
 
Artículo 47.‐ Sanciones Administrativas 
El Tesorero de la entidad o quien haga sus veces, que infrinja las disposiciones establecidas 
en  la  presente  Ley,  da  lugar  a  las  sanciones  administrativas  aplicables  según  el  régimen 
laboral  al que pertenecen, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal a que hubiere 
lugar. 
 
Artículo 48.‐ Servicios Bancarios 
La  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público  retribuye  por  los  servicios  bancarios  que 
demanda  la  operatividad  del  Sistema  Nacional  de  Tesorería,  por  lo  que  el  Banco  de  la 
Nación está prohibido de aplicar cargos por los mismos conceptos en las cuentas bancarias 
de  las  Unidades  Ejecutoras  y  dependencias  equivalentes  en  las  Entidades 
correspondientes. 
 
Artículo 49.‐ Rendiciones de Cuentas y/o Devoluciones por Menores Gastos 
Las rendiciones de cuentas y/o devoluciones por concepto de encargos, fondos para pagos 
en efectivo, caja chica u otros de similar naturaleza autorizados por la Dirección Nacional 
del Tesoro Público se efectúan y registran en los plazos y condiciones que establecen las 
Directivas de la Dirección Nacional del Tesoro Público, incluyendo la aplicación de intereses 
y penalidades cuando corresponda. 
 
Artículo 50.‐ Devoluciones de Fondos Depositados por Error o Indebidamente 
Los fondos depositados y/o percibidos indebidamente o por error como fondos públicos, 
serán devueltos o extornados según corresponda, previo reconocimiento formal por parte 
del  área  o  dependencia  encargada  de  su  determinación  y  a  su  respectivo  registro,  de 
acuerdo con las Directivas de la Dirección Nacional del Tesoro Público. 
 
Artículo 51.‐ Tratamiento de la Documentación Sustentatoria 
51.1   La  documentación  que  sustenta  las  operaciones  de  ingresos  y  gastos  tales  como 
boletas, tickets, notas de abono, facturas, notas de cargo, comprobantes de pago, 
vouchers, estados bancarios, entre otros, en tanto forma parte de la sustentación 
de los actos administrativos relacionados con la formalización de la determinación 
y  recaudación  de    ingresos  y,  en  su  caso,  de  la  ejecución  del  gasto,  debe 
conservarse en la Oficina General de Administración o la que haga sus veces en la 

  137
Contabilidad Gubernamental   

Unidad  Ejecutora,  dependencia  u  organismo,  de  acuerdo  con  estándares  que 


aseguren su adecuada conservación y ubicación. 
51.2   El  uso  de  la  Declaración  Jurada  como  documento  sustentatorio  del  gasto  se 
establece en las Directivas de la Dirección Nacional del Tesoro Público. 
 
Artículo 52.‐ Cambio de los Responsables de la Administración de los Fondos Públicos       
Cuando,  por  mandato  de  resolución  administrativa  o  judicial,  resulte  procedente  la 
remoción,  suspensión  temporal  o  separación  de  los  servidores  que  tengan  a  su  cargo  el 
manejo de fondos y valores, el Director General de Administración, o quien haga sus veces, 
debe  asegurar  la  designación  del  sustituto  con  la  debida  oportunidad,  a  través  de  las 
instancias  pertinentes,  procediéndose  a  la  entrega  formal  de  las  existencias  de  dichos 
fondos y valores al sustituto. 
 
Artículo 53.‐ Adopción de Medidas Preventivas en el Manejo de Fondos Públicos 
La  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público  dispone  la  suspensión  temporal  de  operaciones 
en las cuentas bancarias de aquellas unidades ejecutoras o dependencias equivalentes en 
las entidades en donde surjan situaciones de conocimiento público que pongan en riesgo 
el adecuado uso de los fondos públicos asignados. 
 
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS 
DISPOSICIÓN TRANSITORIA 
 
ÚNICA.‐ El registro en el Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público 
(SIAF‐SP), dispuesto en la presente Ley es obligatorio en concordancia con lo que establece 
la  Ley  Nº  28112  ‐  Ley  Marco  de  la  Administración  Financiera  del  Sector  Público,  con 
excepción de aquellas entidades que se vienen incorporando al uso del SIAF‐SP de manera 
progresiva. 
 
 DIRECTIVA DE TESORERÍA N° 001‐2007‐EF/77.15 
 
1.   Objeto. Establecer las disposiciones y procedimientos generales relacionados con 
la  ejecución  financiera  y  demás  operaciones  de  tesorería,  además  de  las 
condiciones  y  plazos  para  el  cierre  de  cada  Año  Fiscal,  a  ser  aplicados  por  las 
Unidades Ejecutoras de los pliegos presupuestarios del Gobierno Nacional y de los 
Gobiernos  Regionales;  así  como  por  los  Gobiernos  Locales;  en  este  último  caso 
incluye  disposiciones  específicas  que,  adicionalmente,  deben  ser  cumplidas  por 
dicho nivel de gobierno. 
 
2.   BASE LEGAL 
 
- Ley  Nº  28112,  Ley  Marco  de  la  Administración  Financiera  del  Sector  Público,  y 
modificatorias. 
- Ley N° 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorería, y modificatorias 
- Ley N° 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, y modificatorias. 
- Ley Anual de Presupuesto del Sector Público. 

138 
Contabilidad Gubernamental   

- Artículo 10º, párrafo 10.3 de la Ley Nº 27783, Ley de Bases de la Descentralización. 
- Artículo 33º de la Ley Nº 27867, Ley Orgánica de Gobiernos Regionales. 
- Ley Nº 27972,  Ley Orgánica de Municipalidades. 
- Decreto Supremo Nº 195‐2001‐EF. 
- Decreto  Supremo  N°  083‐2004‐PCM,  Texto  Único  Ordenado  de  la  Ley  de 
Contrataciones y 
- Adquisiciones  del Estado y modificatorias. 
- Decreto  Supremo  N°  084‐2004‐PCM,  Reglamento  de  la  Ley  de  Contrataciones  y 
Adquisiciones  del Estado y modificatorias. 
 
3.   ALCANCE.  Están  comprendidas  en  la  presente  Directiva,  las  Unidades  Ejecutoras 
correspondientes  a  los  Pliegos  Presupuestarios  del  Gobierno  Nacional  y  de  los 
Gobiernos  Regionales,  en  adelante  Unidades  Ejecutoras;  así  como  las 
Municipalidades Provinciales y Distritales, en adelante las Municipalidades. 
 
4.   VIGENCIA. La presente Directiva tiene carácter permanente. 
 
TÍTULO I 
DISPOSICIONES Y PROCEDIMIENTOS GENERALES 
 
CAPÍTULO I 
DE LA EJECUCIÓN FINANCIERA Y OPERACIONES DE TESORERIA 
 
SUBCAPÍTULO I 
EJECUCIÓN FINANCIERA DE INGRESOS DISTINTOS DE RECURSOS ORDINARIOS 
 
Artículo 1°.‐ Determinación de los ingresos públicos 
1.1   La  determinación  se  realiza  sobre  la  base  de  la  norma  legal  que  autoriza  la 
percepción  o  recaudación  de  los  fondos,  debiendo  establecerse  el  monto,  el 
concepto, e identificar al deudor, con indicación de la fecha en que deberá hacerse 
efectiva  la  cobranza  correspondiente  y,  de  ser  el  caso,  la  periodicidad  de  la 
cobranza,  intereses  aplicables  y  tratamiento  presupuestal  de  la  percepción  o 
recaudación. 
1.2   La información de esta etapa de la ejecución de los ingresos se registra en el SIAF‐
SP sobre la base de la documentación sustentatoria respectiva. 
 
Artículo 2°.‐ Percepción de los ingresos públicos 
2.1   La  percepción  es  la  etapa  de  la  ejecución  financiera  de  los  ingresos  en  la  que  se 
recauda, capta u obtiene efectivamente los ingresos sobre la base de la emisión o, 
de  ser  el  caso,  la  notificación  de  la  documentación  generada  en  la  fase  de  la 
determinación. 
 2.2   Los  referidos  ingresos  deben  ser  registrados  en  el  SIAF‐SP,  sustentando  dicho 
registro con documentos tales como: recibos de ingresos, papeletas de depósito, 

  139
Contabilidad Gubernamental   

notas de abono, tickets, boletas de venta, facturas, o los correspondientes estados 
bancarios, según sea el caso. 
2.3   El  registro  en  dicho  sistema  de  las  captaciones  vinculadas  con  operaciones  de 
endeudamiento  se  efectúa  conforme  a  los  procedimientos  y  plazos  establecidos 
por el Sistema Nacional de Endeudamiento a través de la Resolución Directoral N° 
21‐2006‐EF de fecha 25 de setiembre de 2006. 
 
Artículo 3º.‐ Servicios bancarios para la percepción o recaudación de Fondos Públicos 
A  fin  de  proporcionar  un  mejor  servicio  a  los  usuarios,  se  puede  celebrar  convenios  de 
recaudación  con  otras  entidades  financieras  supervisadas  por  la  Superintendencia  de 
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, además del Banco de 
la Nación, debiendo establecerse en dichos convenios  los  términos  orientados  a 
asegurar su acceso oportuno y adecuado a la información y documentación relacionada. 
 
Artículo 4°.‐ Plazo para el depósito de los Fondos Públicos 
4.1   Los  fondos  públicos    recaudados,  captados  u  obtenidos  de  acuerdo  a  Ley, 
cualquiera  sea  la  fuente  de  financiamiento,  deben  ser  depositados  en  las 
correspondiente cuentas bancarias en un plazo no mayor de 24 horas. 
4.2   El  abono  de  los  fondos  percibidos  en  las  respectivas  cuentas  bancarias  se  hará 
dentro del plazo indicado en el numeral anterior, cuando dicha percepción sea en 
efectivo  o  con  cheques  del  mismo  banco.  Cuando  se  trate  de  cheques  de  otros 
bancos, se aplicará el plazo adicional del canje. 
4.3   Cuando  en  razón  a  particularidades  propias  del  sistema  de  recaudación  se 
requiera  de  plazos  mayores  a  los  indicados,  será  indispensable  contar  con  la 
autorización previa de la Dirección Nacional del Tesoro Público (DNTP). 
 
SUBCAPÍTULO II 
PROCEDIMIENTOS PARA LA EJECUCIÓN FINANCIERA DEL GASTO 
 
Artículo 5º.‐ Registro del proceso de ejecución del gasto 
El gasto se sujeta al proceso de la ejecución presupuestal y financiera, debiendo registrarse 
en  el  SIAF‐  SP  los  datos  relacionados  con  su  formalización  en  el  marco  de  las  normas 
legales aplicables a cada una de sus etapas: Compromiso, Devengado y Pago. 
 
Artículo  6º.‐  Información  de  los  compromisos  para  la  programación  de  la  ejecución 
financiera  
6.1   Para efectos de la ejecución financiera y demás operaciones de tesorería, el monto 
total de los compromisos debe registrarse en el SIAF‐SP de acuerdo con las normas 
y procedimientos establecidos legalmente en la etapa de ejecución presupuestal, 
debidamente  sustentados  con  los  documentos  que  señalan  las  normas  vigentes, 
no  debiendo  exceder  el  límite  ni  al  período  fijado  a  través  del  respectivo 
Calendario de Compromisos. 
6.2   Los  datos  relacionados  con  el  Gasto  Comprometido,  tales  como  la  Meta 
Presupuestaria  y  Cadenas  de  Gasto  aplicables,  deben  ser  reflejo  de  la 
documentación  sustentatoria,  debiendo  contar  con  la  correspondiente 

140 
Contabilidad Gubernamental   

conformidad de los responsables de su verificación, previo al ingreso de los datos 
en  el  SIAF‐SP,  a  fin  de  evitar  posteriores  solicitudes  de  regularización  y 
reasignación. 
6.3   El número de registro SIAF‐SP del Gasto Comprometido debidamente formalizado 
debe ser consignado en el documento sustentatorio de esta etapa de la ejecución. 
 
Artículo 7º.‐  Modificación del Registro Único del Contribuyente (RUC) 
Únicamente  en  casos  de  errores  materiales  podrá  modificarse  el  RUC  del  proveedor 
procesado  en  el  SIAF‐SP  en  la  etapa  del  Compromiso.  Este  procedimiento  sólo  podrá  ser 
realizado con la debida sustentación por el Director General de Administración o por quien 
haga sus veces, para cuyo efecto accederá con su respectiva clave electrónica. 
 
En  tanto  la  DNTP  no  haya  asignado  la  mencionada  clave  electrónica,  la  modificación  del 
RUC  será  efectuada  previa  solicitud  expresa  y  debidamente  sustentada  a  dicha  Dirección 
Nacional. 
 
Artículo 8°.‐ Documentación para la fase del Gasto Devengado 
El devengado se  sustenta únicamente con alguno de los siguientes documentos: 
 
1.   Factura, boleta de venta u otros comprobantes de pago reconocidos y emitidos de 
conformidad  con  el  Reglamento  de  Comprobantes  de  Pago  aprobado  por  la 
SUNAT. 
2.   Orden de Compra u Orden de Servicio en contrataciones o adquisiciones de menor 
cuantía  o  el  Contrato,  acompañado  con  la  respectiva  factura,  únicamente  en  los 
casos a que se refiere el inciso c) del numeral 9.1 del artículo 9°. 
3.   Valorización de obra acompañada de la respectiva factura. 
4.   Planilla Única de Pagos de Remuneraciones o Pensiones, Viáticos, Racionamiento, 
Propinas, Dietas de Directorio, Compensación por Tiempo de Servicios. 
5.   Relación  numerada  de  recibos  por  servicios  públicos  como  agua  potable, 
suministro  de  energía  eléctrica  o  telefonía,  sustentada  con  los  documentos 
originales. 
6.   Formulario de pago de tributos. 
7.   Relación  numerada  de  Servicios  No  Personales  cuyo  gasto  se  registra  en  la 
Específica  
8.   Nota de Cargo bancaria. 
9.   Resolución de reconocimiento de derechos de carácter laboral, tales como Sepelio 
y Luto, Gratificaciones, Reintegros o Indemnizaciones. 
10.   Documento oficial de la autoridad competente cuando se trate de autorizaciones 
para el desempeño de comisiones de servicio. 
11.   Resolución de Encargos a personal de la institución, Fondo para Pagos en Efectivo, 
Fondo Fijo para Caja Chica y, en su caso, el documento que acredita la rendición 
de cuentas de dichos fondos. 
12.   Resolución judicial consentida o ejecutoriada. 

  141
Contabilidad Gubernamental   

13.   Convenios  o  Directivas  de  Encargos  y,  en  su  caso,  el  documento  que  sustenta 
nuevas remesas. 
14.   Norma legal que autorice Transferencias Financieras. 
15.   Norma  legal  que  apruebe  la  relación  de  personas  naturales  favorecidas  con 
subvenciones autorizadas de acuerdo a Ley. 
16.   Otros documentos que apruebe la DNTP. 
 
 
El  código  de  los  mencionados  documentos  y  la  numeración  de  los  mismos,  entre  otros 
datos necesarios, debe ser registrado en los campos correspondientes a la fase del Gasto 
Devengado en el SIAF‐SP. 
 
Artículo 9º.‐ Formalización del Gasto Devengado 
9.1   El Gasto Devengado se formaliza cuando se otorga la conformidad con alguno de 
los  documentos  establecidos  en  el  artículo  precedente  luego  de  haberse 
verificado, por parte del área responsable, una de las siguientes condiciones: 
a)    La recepción satisfactoria de los bienes; 
b)   La prestación satisfactoria de los servicios; 
c)   El  cumplimiento  de  los  términos  contractuales  en  los  casos  que  contemplen 
adelantos, pagos contra entrega o entregas periódicas de las prestaciones en 
la oportunidad u oportunidades establecidas en las bases o en el contrato; 
9.2   El  Gasto  Devengado  es  registrado  afectando  en  forma  definitiva  la  Específica  del 
Gasto Comprometido, con lo cual queda reconocida la obligación de pago. 
 
Artículo 10º.‐ El devengado con posterioridad al período del compromiso 
10.1    El  Gasto  Devengado,  dependiendo  de  las  condiciones  contractuales,  puede 
efectuarse  en  períodos  posteriores  al  del  correspondiente  compromiso  para  lo 
cual  es  indispensable  que  éste  se  haya  registrado  en  el  SIAF‐SP  en  el  mes 
autorizado. 
10.2   La presente disposición no es aplicable para los compromisos no devengados al 31 
de diciembre de un Año Fiscal, en cuyo caso debe tenerse presente lo establecido 
por  el  artículo  37°  de  la  Ley  Nº  28411,  Ley  General  del  Sistema  Nacional  de 
Presupuesto, concordante con el numeral 20.3 del Artículo 20º de la Ley Nº 28112, 
Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público. 
 
Artículo 11º.‐ Registro del Gasto Devengado en Bienes y Servicios 
11.1   El  registro  del  Gasto  Devengado  en  el  SIAF‐SP  para  la  adquisición  de  bienes  y 
contratación  de  servicios  y  obras  sólo  procede  si  los  datos  de  los  documentos 
pertinentes  a  la  fase  del  Compromiso  han  sido  registrados  y  procesados 
previamente  en  el  Sistema  Electrónico  de  Adquisiciones  y  Contrataciones  del 
Estado (SEACE). 
11.2    La presente disposición será de aplicación en las Municipalidades a partir del Año 
Fiscal 2008. 
 

142 
Contabilidad Gubernamental   

Artículo  12º.‐  Registro  del  Gasto  Devengado  por  Remuneraciones,    Pensiones  y 


Retenciones  El  registro  del  Gasto  Devengado  para  efectos  del  pago  al  personal  activo  y 
pensionista se realiza conforme a lo siguiente: 
 
a)   El  Gasto  Devengado  del  importe  neto  que  debe  ser  abonado  en  las  respectivas 
cuentas  bancarias  de  los  trabajadores  activos  y  de  los  pensionistas  se  registra 
indicando la mejor fecha de pago, de acuerdo con los cronogramas mensuales de 
pagos. 
b)   El  Gasto  Devengado  por  retenciones  diversas  se  registra  en  forma  separada  del 
correspondiente  al  importe  neto,  con  indicación  de  la  mejor  fecha  de  pago,  de 
acuerdo con los cronogramas de pagos que establecen las entidades recaudadoras 
y acreedoras y con las notificaciones de resoluciones judiciales.  
c)   El pago de retenciones sin fechas establecidas se efectúa obligatoriamente dentro 
del mes al que corresponda el pago de las remuneraciones y pensiones. 
 
Artículo  13º.‐  Autorización  del  devengado  y  oportunidad  para  la  presentación  de 
documentos para proceso de pagos 
13.1   La  autorización  de  los  devengados  es  competencia  del  Director  General  de 
Administración o de quien haga sus veces o del funcionario a quien le sea asignada 
esta facultad de manera expresa. 
13.2    El Director General de Administración o quien haga sus veces debe: 
a)  Establecer  los  procedimientos  necesarios  para  efectuar  una  eficiente 
programación de sus gastos. 
b)   Asegurar la oportuna y adecuada elaboración de la documentación necesaria 
para que se proceda al pago de las obligaciones. 
c)   Impartir  las  directivas  necesarias  a  las  oficinas  relacionadas  con  la 
formalización  del  Gasto  Devengado,  tales  como  Logística  y  Personal  o  a 
aquellas que hagan sus veces, para que cumplan con la presentación de dichos 
documentos a la Oficina de Tesorería con la suficiente anticipación a las fechas 
previstas para la oportuna y adecuada atención del pago correspondiente. 
 
Artículo 14º.‐  Del pago 
14.1   El pago extingue, parcial o totalmente, la obligación contraída hasta por el monto 
del  Gasto  Devengado  y  registrado  en  el  SIAF‐SP,  con  cargo  a  la  correspondiente 
Específica del Gasto, cualquiera sea la fuente de financiamiento, para cuyo efecto 
es indispensable que: 
  a)  Se  haya  recepcionado,  a  través  del  SIAF‐SP,  las  Autorizaciones  de  Giro  y  de 
Pago correspondientes, en el caso de los fondos administrados y procesados a 
través de la DNTP. 
  b)   Se haya verificado la disponibilidad de los montos depositados en la respectiva 
cuenta  bancaria,  en  el  caso  de  fondos  provenientes  de  otras  fuentes  de 
financiamiento. 
14.2    No procede el pago si no se ha consignado en los documentos relacionados con la 
obligación contractual el número de registro SIAF‐ SP correspondiente, conforme 

  143
Contabilidad Gubernamental   

lo establece el artículo 32° de la Ley N° 28693, Ley General del Sistema Nacional de 
Tesorería. 
 
Artículo 15º.‐ Tratamiento de la “mejor fecha” 
15.1    La programación de giros que realiza la DNTP toma en cuenta la fecha de pago de 
la  obligación;  es  decir,  la  fecha  de  cancelación  del  Gasto  Devengado  que  se 
registra en el SIAF‐SP en el campo denominado “mejor fecha”. 
15.2   La  “mejor  fecha”es  aquella  en  la  cual  vence  la  obligación  contraída  y  en  la  que, 
según la naturaleza de la obligación, se debe realizar el pago del Gasto Devengado. 
Dicha fecha se encuentra establecida: 
  a)   En los cronogramas mensuales de pago de remuneraciones y pensiones. 
  b)   En los cronogramas mensuales de pago de obligaciones tributarias. 
  c)   En  los  cronogramas  mensuales  de  pago  de  obligaciones  pensionarias  y  de 
seguridad social.  
  d)   En los términos contractuales, en las adquisiciones de bienes y contrataciones 
de servicios. 
15.3    El  dato  de  la  “mejor  fecha”  debe  registrarse  en  el  SIAF‐SP  en  las  fases  de  Gasto 
Devengado y de Gasto Girado. 
 
Artículo 16°.‐ Atención del Gasto Devengado: Autorizaciones de Giro y de Pago 
La  atención  del  Gasto  Devengado,  con  cargo  a  los  fondos  administrados  y  procesados  a 
través de la DNTP, se sujeta a las Autorizaciones de Giro y de Pago que son aprobadas por 
la DNTP, de acuerdo con la “mejor fecha” registrada. 
 
Artículo 17º.‐ De la Autorización de Giro 
17.1   La  Autorización  de  Giro  constituye  la  aprobación  del  monto  para  el  giro  del 
cheque,  la  emisión  de  carta  orden  o  la  transferencia  electrónica,  con  cargo  a  la 
cuenta bancaria correspondiente. 
17.2    La DNTP aprueba la Autorización de Giro a través del SIAF‐SP, teniendo en cuenta 
el Presupuesto de Caja y sobre la base del Gasto Devengado (en estado “V”), con 
una anticipación máxima de cinco días útiles a la “mejor fecha” de pago registrada 
en el SIAF‐SP. 
  El indicado plazo no es aplicable a las Autorizaciones de Giro que se aprueben con 
el Tipo de Pago “Otros” ni a las Municipalidades. 
17.3    La  Autorización  de  Giro  en  el  SIAF‐SP  equivale  al  registro:  Gasto  Devengado  (en 
estado “A”) 
Dicha autorización no otorga conformidad a las acciones y procesos técnicos relacionados 
con la formalización del Gasto Devengado, los cuales son de exclusiva responsabilidad de 
los funcionarios facultados para el efecto. 
 
Artículo 18º.‐ Condiciones para el Gasto Girado 
18.1   Es  requisito  para  el  registro  del  Gasto  Girado  que  el  correspondiente  Gasto 
Devengado haya sido contabilizado en el SIAF‐SP. 

144 
Contabilidad Gubernamental   

18.2    El  número  de  registro  SIAF‐SP  del  Gasto  Girado,  a  ser  ejecutado  con  cargo  a  la 
respectiva cuenta bancaria, debe consignarse en el correspondiente Comprobante 
de Pago sustentado en la documentación pertinente. 
18.3   La fecha del Gasto Girado registrado en el SIAF‐SP debe ser la misma o posterior a 
la fecha de la respectiva Autorización de Giro (Devengado en “A”). 
18.4   Está    prohibido  girar  a  nombre  de  beneficiarios  distintos  a  los  registrados  en  la 
fase  del  Gasto  Devengado  (estado  “A”),  con  excepción  de  lo  contemplado  en  el 
literal k) del artículo 31° de la presente Directiva. 
18.5   Es  responsabilidad  del  Tesorero  la  verificación  de  los  datos  del  Gasto  Girado 
registrados y transmitidos a través del SIAF‐SP a la DNTP. 
18.6   El Gasto Girado con cargo a las subcuentas bancarias de gasto autorizadas por la 
DNTP debe realizarse, registrarse y transmitirse a través del SIAF‐SP dentro de los 
cinco (5) días útiles de haberse recepcionado la respectiva Autorización de Giro. 
 
Artículo 19°.‐ Aprobación de la Autorización de Pago 
19.1    La Autorización de Pago en el SIAF‐SP equivale al Gasto Girado en estado “A”. 
19.2   La  referida  autorización  es  transmitida  al  Banco  de  la  Nación  y  a  la  respectiva 
Unidad Ejecutora o Municipalidad a través del SIAF‐SP. 
19.3    La transferencia electrónica o, de ser el caso, la entrega del cheque o presentación 
de carta orden al banco está condicionada al Gasto Girado en estado “A”. 
 
Artículo 20°.‐ Utilización del Tipo de Recurso en el registro de la información de ejecución 
de gasto 
El Tipo de Recurso del campo “Medio de Pago” del SIAF‐SP permite identificar y procesar la 
información  relacionada  con  la  utilización  de  recursos  de  una  determinada  fuente  de 
financiamiento  que  tienen  origen  y  finalidad  predeterminados  y  son  establecidos  por  la 
DNTP. 
 
Para  el  registro  de  la  ejecución  de  gasto  y  demás  operaciones  de  tesorería,  con  cargo  a 
dichos  recursos,  el  Calendario  de  Compromisos  se  distribuye  según  el  Tipo  de  Recurso 
directamente a través del SIAF‐ SP, no siendo necesario el envío de comunicación expresa 
para dicho fin. 
 
Artículo 21º.‐  De la fuente de financiamiento Recursos Directamente Recaudados 
La  ejecución  presupuestal  y  financiera  del  gasto  de  las  Unidades  Ejecutoras,  cuyos 
presupuestos  se  financian  con  la  fuente  de  financiamiento  Recursos  Directamente 
Recaudados, se sujetan a lo establecido en la Resolución Directoral Nº 051‐2001‐EF/77.15, 
publicada el 30 de setiembre de 2001. 
 
Esta disposición no es aplicable a las Municipalidades. 
 

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Contabilidad Gubernamental   

CAPÍTULO II 
PROCEDIMIENTOS DE PAGADURÍA 
 
SUB CAPÍTULO I 
TRANSFERENCIAS ELECTRÓNICAS 
 
Artículo 22°.‐  Obligación de Unidades Ejecutoras  de  pagar remuneraciones y pensiones a 
través  de  cuentas  bancarias  individuales  Es  obligatorio  que  las  Unidades  Ejecutoras 
efectúen el pago de remuneraciones y pensiones y de las Específicas del Gasto vinculadas a 
los conceptos Retribuciones y Complementos, Pensiones y Otros Beneficios del Clasificador 
de  los  Gastos  Públicos  aprobado  por  la  Dirección  Nacional  del  Presupuesto  Público, 
mediante abonos en cuentas bancarias individuales, sea a través del Banco de la Nación o 
de cualquier otra institución bancaria del Sistema Financiero Nacional. 
 
Artículo 23°.‐   Procedimiento para el abono de remuneraciones y pensiones a través de 
cuentas bancarias individuales 
23.1    La DNTP aprobará la Autorización de Pago de las remuneraciones y pensiones que 
se efectúe con abono en cuentas bancarias individuales, con una anticipación de 
dos  (2)  días  hábiles  de  la  fecha  establecida  en  los  cronogramas  mensuales  de 
pagos. Para tal efecto las Unidades Ejecutoras deberán transmitir su Gasto Girado 
con la debida antelación. 
23.2   La suma de los montos a ser abonados en las cuentas bancarias individuales debe 
ser  igual  al  monto  considerado  tanto  en  la  transferencia  electrónica  como  en  el 
archivo  adjunto,  con  el  detalle  de  los  titulares  de  las  cuentas.  Esta  información 
debe ser  transmitida al Banco, a través del SIAF‐ SP, con la anticipación indicada 
en  el  párrafo  precedente,  siempre  y  cuando  dicha  transferencia  cuente  con  la 
Autorización de Pago conforme lo establece la presente Directiva. 
23.3   El  presente  artículo  es  aplicable  inclusive  para  Unidades  Ejecutoras  cuya 
información sobre los titulares de las cuentas individuales aún no sea transmitida 
a  través  del  SIAF‐SP,  en  cuyo  caso  la  respectiva  carta  orden,  conjuntamente  con 
dicha  información,  debe  ser  presentada  al  banco  en  el  plazo  y  condiciones 
indicadas en el párrafo precedente. 
 
Artículo  24°.‐  Pago  de  otras  obligaciones  mediante  abonos  en  cuentas  bancarias 
individuales  
24.1    El  pago  de  obligaciones  a  que  se  refiere  la  Específica  del  Gasto  27.  Servicios  No 
Personales  debe  efectuarse  mediante  abonos  en  cuentas  bancarias  individuales. 
Dicha  modalidad  de  pago  debe  formar  parte  de  las  condiciones  contractuales 
suscritas con cada una de las personas naturales contratadas. 
24.2   Del mismo modo, debe utilizarse la indicada modalidad para el pago de dietas de 
directorio,  a  practicantes,  a  aquellos  comprendidos  en  los  programas  SECIGRA  y 
SERUM  y  a  los  beneficiarios  de  los  programas  sociales  de  alcance  nacional. 
También,  para  el  pago  de  las  retenciones  que,  por  mandato  judicial,  deba 
efectuarse al personal activo o cesante de la Unidad Ejecutora. 

146 
Contabilidad Gubernamental   

24.3   Los  pagos  por  concepto  de  viáticos  pueden  efectuarse  mediante  el  abono  en 
cuentas bancarias individuales. 
 
Artículo 25°.‐ Acreditación de la debida percepción de las remuneraciones y pensiones 
25.1   El  abono  en  la  cuenta  del  servidor  o  pensionista  constituye  prueba  de  haberse 
cumplido con el pago de los derechos de carácter remunerativo o pensionario que 
le corresponde al beneficiario, de acuerdo con la Planilla Única de Pagos elaborada 
por la Oficina de Personal o por la que haga sus veces. 
  Dicho pago se sustenta con las respectivas notas emitidas por la correspondiente 
entidad  bancaria,  por  el  abono  en  la  cuenta  del  beneficiario  y  por  el  cargo  en  la 
cuenta bancaria de la Unidad Ejecutora. 
 
25.2   Es responsabilidad de la Oficina de Personal o de la que haga sus veces adoptar las 
medidas de verificación y depuración con el fin de evitar que las planillas incluyan 
a beneficiarios que no tengan vigente su derecho remunerativo o pensionario. 
  Asimismo, dicha oficina tiene la obligación de mantener actualizada la información 
del personal activo y cesante en el Módulo de Control de Pago de Planillas de la 
Dirección  Nacional  del  Presupuesto  Público,  en  el  caso  de  las  entidades 
comprendidas en dicho módulo. 
25.3   Cualquier  acción  respecto  de  las  cuentas  bancarias  individuales  debe  sujetarse 
estrictamente a lo establecido en la legislación vigente sobre la materia. 
 
Artículo 26º.‐ Obligación de pago a proveedores con abono en sus cuentas bancarias 
26.1   Es obligatorio que los pagos a proveedores con cargo a los fondos administrados y 
canalizados a través de la DNTP, incluyendo a los Encargos Otorgados, se efectúen 
a través de abono directo en sus respectivas cuentas bancarias. 
  Para  tal  efecto,  la  Unidad  Ejecutora  requerirá  al  proveedor  su  Código  de  Cuenta 
Interbancario  (CCI),  en  la  oportunidad  en  que  se  dé  inicio  formal  a  su  relación 
contractual.  El  proveedor  atenderá  el  requerimiento  mediante  carta  – 
autorización, según el modelo del Anexo N° 1. 
26.2    En  el  caso  de  pagos  a  empresas  de  servicios  públicos  es  obligatorio  que  se  les 
remita  el  detalle  de  los  recibos  que  han  sido  cancelados  mediante  dicha 
modalidad, antes de la fecha de vencimiento del recibo correspondiente. 
26.3   A  efectos  de  la  aplicación  de  lo  dispuesto  en  el  presente  artículo,  las  Unidades 
Ejecutoras  deben  precisar  en  las  bases  de  los  procesos  de  selección  que 
convoquen,  la  obligación  de  hacer  uso  de  dicha  modalidad  de  pago,  de  manera 
que  incluso  aquellos  proveedores  que,  por  razones  propias,  carezcan  de  una 
cuenta bancaria en una entidad financiera distinta del Banco de la Nación, puedan 
proceder a abrir una cuenta en esta institución, en el marco de lo establecido en 
su  Estatuto  aprobado  por  el  Decreto  Supremo  Nº  07‐94‐EF,  modificado  por  el 
Decreto Supremo Nº 207‐2004‐EF. 
 
Artículo 27º.‐ Pautas para el abono en las cuentas de los proveedores 
Para el abono en las cuentas de los proveedores se tendrá en consideración lo siguiente: 

  147
Contabilidad Gubernamental   

a)   En la oportunidad del registro del Gasto Comprometido en el SIAF‐ SP, la Unidad 
Ejecutora  procede  a  ingresar  el  CCI  del  proveedor,  para  su  correspondiente 
validación. 
b)   La  validación  del  CCI  consiste  en  la  verificación,  a  través  de  la  Cámara  de 
Compensación Electrónica, de la vigencia de la cuenta y de su respectivo titular. 
c)   Una  vez  concluida  la  validación,  el  indicado  CCI  queda  confirmado  en  el  SIAF‐SP 
como  único  para  efectos  de  los  abonos  a  que  hubiera  lugar,  inclusive  para  otras 
transacciones con cualquier Unidad Ejecutora. 
d)   El  CCI  confirmado  puede  ser  sustituido  por  otro  CCI,  a  pedido  expreso  del 
proveedor.  
e)   Una  vez  aprobado  el  compromiso,  procede  a  registrar  el  Gasto  Devengado  de 
acuerdo a lo dispuesto en la presente Directiva. 
f)  En la oportunidad del registro del Gasto Girado en el SIAF‐SP, se consigna el monto 
a ser abonado en el CCI del proveedor. 
g)   El monto a ser abonado, el nombre o razón social del proveedor, el Registro Único 
de Contribuyente (RUC) y el CCI deben constar en el Comprobante de Pago. 
h)   El pago se realiza mediante la transferencia electrónica de fondos a la cuenta del 
proveedor debitándose la subcuenta bancaria de gasto u otra cuenta bancaria de 
la Unidad Ejecutora autorizada por la DNTP. 
 
Artículo  28º.‐  Facultad  y  responsabilidad  para  el  pago  a  proveedores  con  abono  en  sus 
cuentas El pago a proveedores mediante el abono en sus cuentas es efectuado únicamente 
por las personas acreditadas por la DNTP ante el Banco de la Nación, como responsables 
titulares y suplentes del manejo de las cuentas bancarias de la Unidad Ejecutora. 
 
Artículo 29º.‐ Sustentación del pago efectuado mediante abonos en cuenta a proveedores  
29.1    El pago a proveedores mediante el abono en sus cuentas queda sustentado con la 
información  del  débito  registrado  por  el  Banco  de  la  Nación  y  procesado  en  el 
SIAF‐SP en las cuentas bancarias de la Unidad Ejecutora y con el Comprobante de 
Pago. 
29.2    La factura u otro comprobante presentado por el proveedor en la fase del Gasto 
Devengado queda cancelado con la transferencia electrónica abonada en la cuenta 
del proveedor. 
 
SUB CAPÍTULO II 
PAGO MEDIANTE CHEQUES Y EMISIÓN DE CARTAS ORDEN 
 
Artículo 30º.‐ Principales condiciones para el giro de cheques 
30.1   Además de las formalidades establecidas en la Ley de Títulos Valores, para efectos 
del giro de cheques se debe tener en cuenta lo siguiente: 
  a)  Suscripción mancomunada por parte de los funcionarios acreditados. 
  b)  Atención del orden de su numeración e impresión de la frase “No Negociable”. 
  c) A nombre del emisor de los comprobantes de pago establecidos por la SUNAT. 
30.2    No  está  permitido  solicitar  la  emisión  de  cheques  de  gerencia  con  cargo  a  las 
subcuentas bancarias de gasto salvo cuando se trate del pago de obligaciones que, 

148 
Contabilidad Gubernamental   

por  su  naturaleza  o  en  razón  a  procedimientos  de  recaudación,  deba  efectuarse 
con un solo cheque. 
30.3   De  estimarlo  pertinente,  el  Director  General  de  Administración  o  quien  haga  sus 
veces  puede  establecer  un  determinado  régimen  mancomunado  de  firmas  y  su 
vigencia, haciéndolo de conocimiento de la entidad bancaria. 
30.4   Está  prohibido  el  giro  de  cheques  a  nombre  del  personal  de  la  institución  para 
casos diferentes a los señalados en la presente Directiva. 
 
Artículo 31º.‐ Las Unidades Ejecutoras sólo pueden usar cheques en forma excepcional 
En  las  Unidades  Ejecutoras  se  podrá  utilizar  cheques  en  forma  excepcional  sólo  para  los 
siguientes pagos: 
 
a)   A personal cuyo contrato no exceda de cuatro (4) meses. 
b)   Por retenciones tales como AFP’s, ONP,  tributos y descuentos autorizados por el 
trabajador o pensionista. 
c)   A personal de la Institución por concepto de Encargo, habilitación y reposición del 
Fondo para Pagos en Efectivo o Caja Chica y para el pago de jornales. 
d)   A proveedores imposibilitados de abrir cuentas bancarias en el Sistema Financiero 
Nacional.  
e)   Con cargo a fondos distintos de los autorizados por la DNTP. 
f)  Viáticos, cuando no pueda utilizarse la modalidad del abono en cuentas bancarias.  
g)   Subvenciones a favor de personas naturales o jurídicas, autorizadas de acuerdo a 
ley. 
h)   Tributos  y  tasas  a  las  que  se  encuentre  obligada  la  Unidad  Ejecutora,  en  su 
condición de contribuyente. 
i)  A  empresas  que  prestan  servicios  públicos,  únicamente  cuando  la  Unidad 
Ejecutora,  por  razones  del  sistema  de  cobranza  de  dichas  empresas,  no  pueda 
brindar la información que permita identificar los correspondientes recibos. 
j)  Por  compras  con  la  modalidad  de  pago  contra  entrega,  si  así  lo  estipula  el 
respectivo contrato. 
k)   Por cesión de derechos, debidamente acreditados. 
l)  Por devolución de montos a personas naturales o jurídicas por cobros en exceso o 
por la cancelación de un servicio. 
m)   Otros casos que apruebe la DNTP. 
 
Artículo 32°.‐  Características de la carta orden 
Las  cartas  orden  (Código    068  del  documento  “B”)  deben  ser  numeradas  en  forma 
correlativa por cada cuenta bancaria y por cada Año Fiscal. 
 
Para tal efecto, el campo del SIAF‐SP correspondiente a la numeración de las cartas orden 
sólo acepta ocho (08) caracteres numéricos, siendo los cuatro primeros para el Año Fiscal y 
los cuatro últimos para el correlativo de su emisión, conforme al modelo del Anexo N° 2 de 
la presente Directiva. 
 

  149
Contabilidad Gubernamental   

Artículo 33°.‐ Caducidad, anulación y reprogramación de cheques y cartas  orden 
33.1   El Banco de la Nación paga los cheques girados o atiende las cartas orden emitidas 
contra  subcuentas  bancarias  de  gasto  o  cuentas  bancarias  de  reversión 
”Encargos”,  siempre  y  cuando  su  presentación  se  efectúe  dentro  de  los  treinta 
(30) días calendario contados a partir de la fecha de giro o emisión. 
33.2   Los cheques girados con cargo a las cuentas bancarias autorizadas por la DNTP, de 
fuentes de financiamiento distintas a la de Recursos Ordinarios, tienen vigencia de 
un año a partir de la fecha de su giro o emisión.  
33.3    El Gasto Girado que haya caducado debe ser anulado y registrado en el SIAF‐SP. 
33.4   De  mantenerse  la  obligación  de  pago,  la  Unidad  Ejecutora  o  Municipalidad 
establecerá el procedimiento para su reprogramación y ulterior aprobación de la 
DNTP. 
 
Artículo 34°.‐ Verificación de montos pagados 
34.1    Es obligatorio efectuar verificaciones mensuales de las transferencias electrónicas, 
de los cheques, y de las cartas orden atendidas por el Banco de la Nación con la 
información obtenida del SIAF‐SP. 
34.2    Asimismo, debe verificarse que el monto total de los cargos efectuados en el mes, 
en  la  subcuenta  bancaria  de  gasto,  por  transferencias  electrónicas,  cheques 
pagados y cartas orden no exceda el total de las Autorizaciones de Pago aprobadas 
en el mismo período. 
 
SUB CAPÍTULO III 
PAGOS EN EFECTIVO 
 
Artículo 35º.‐  Fondo para Pagos en Efectivo 
35.1   El Fondo para Pagos en Efectivo se constituye con Recursos Ordinarios y se destina 
únicamente para gastos menores que demanden su cancelación inmediata o que, 
por su finalidad y características, no puedan ser debidamente programados. 
35.2   Dicho  fondo  debe  estar  rodeado  de  condiciones  que  impidan  la  sustracción  o 
deterioro  del  dinero  en  efectivo  y  se  mantienen,  preferentemente,  en  caja  de 
seguridad o en otro medio similar.  
 
Artículo 36º .‐ Precisiones respecto al manejo del Fondo para Pagos en Efectivo 
El  Fondo  para  Pagos  en  Efectivo  se  sujeta  a  las  Normas  Generales  de  Tesorería  05  y  07 
aprobadas  por  la  Resolución  Directoral  Nº  026‐80‐EF/77.15  y,  adicionalmente,  a  lo 
dispuesto en el presente artículo: 
a)   El documento sustentatorio para la apertura del Fondo para Pagos en Efectivo es 
la Resolución del Director General de Administración, o de quien haga sus veces, 
en  la  que  se  señale  la  dependencia  a  la  que  se  asigna  el  fondo,  el  responsable 
único de su administración, los responsables a quienes se encomienda el manejo 
de  parte  de  dicho  fondo,  el  monto  total  del  fondo  el  monto  máximo  para  cada 
adquisición  y  los  procedimientos  y  plazos  para  la  rendición  de  cuentas 
debidamente documentada, entre otros aspectos. 

150 
Contabilidad Gubernamental   

b)   El gasto en el mes con cargo a dicho fondo no debe exceder de tres veces el monto 
constituido,  indistintamente  del  número  de  rendiciones  documentadas  que 
pudieran efectuarse en el mismo periodo. 
c)   Los  cheques  se  giran  a  nombre  del  responsable  de  la  administración  del  Fondo 
para  Pagos  en  Efectivo  o  de  los  responsables  en  las  dependencias  a  favor  de  las 
cuales se asigne dicho fondo. 
d)   No  está  permitida  la  entrega  provisional  de  recursos  con  cargo  al  Fondo  para 
Pagos en Efectivo, excepto cuando se autorice en forma expresa e individualizada 
por  el Director General  de  Administración, o quien haga  sus veces,  en cuyo caso 
los  gastos  efectuados  deben  justificarse  documentadamente  dentro  de  las  48 
horas de la entrega correspondiente. 
e)   El Director General de Administración, o quien haga sus veces, debe aprobar una 
Directiva  para  la  administración  del  Fondo  para  Pagos  en  Efectivo,  en  la  misma 
oportunidad  de  su  constitución,  y  disponer  la  realización  de  arqueos  inopinados 
sin  perjuicio  de  las  acciones  de  fiscalización  y  control  a  cargo  del  Órgano  de 
Control Institucional. 
 
Parte  de  las  acciones  a  ser  desarrolladas  en  los  arqueos  debe  reflejarse  en  un 
estado  mensual  de  las  entregas,  a  que  se  refiere  el  inciso  precedente,  con 
indicación de la persona receptora, montos, finalidad, período transcurrido entre 
su  entrega  y  rendición  o  devolución  y  nombre  del  funcionario  que  la  autorizó, 
estableciéndose las medidas correctivas pertinentes. 
 
Artículo 37°.‐ Fondo Fijo para Caja Chica 
Adicionalmente a lo señalado en el artículo precedente, podrá utilizarse el Fondo Fijo para 
Caja  Chica  para  gastos  con  cargo  a  fuentes  de  financiamiento  distintas  a  la  de  Recursos 
Ordinarios.  Su  administración  se  sujeta  a  las  Normas  Generales  de  Tesorería  06  y  07 
aprobadas  por  la  Resolución  Directoral  Nº  026‐80‐EF/77.15  y  a  las  disposiciones  que 
regulan el Fondo para Pagos en Efectivo en la presente Directiva. 
 
Artículo 38°.‐  Prohibición de manejar fondos en efectivo no conformados de acuerdo a Ley 
Se  encuentra  prohibida  la  conformación  de  fondos  especiales  o  de  naturaleza  o 
características  similares  al  del  Fondo  para  Pagos  en  Efectivo  o  del  Fondo  Fijo  para  Caja 
Chica,  cualquiera  sea  su  denominación,  finalidad  o  fuente  de  financiamiento,  con 
excepción de aquellos que estén expresamente autorizados de acuerdo a Ley. 
 
Artículo 39°.‐  Casos excepcionales de pagos de planillas en efectivo 
En  forma  excepcional,  el  pago  de  planillas  de  jornales  puede  efectuarse  en  efectivo, 
atendiendo  a  la  ubicación  de  las  obras,  los  montos  y  su  periodicidad,  adoptándose  las 
medidas de seguridad pertinentes. 
 
Dicho  pago  requiere  la  previa  autorización  del  Director  General  de  Administración  o  de 
quien haga sus veces y su rendición de cuentas no debe exceder el plazo de 72 horas. 
 

  151
Contabilidad Gubernamental   

Artículo 40°.‐ “Encargos” a personal de la institución 
40.1    Puede  utilizarse,  excepcionalmente,  la  modalidad  de  “Encargo”  a  personal 
expresamente  designado  para  la  ejecución  del  gasto  que  haya  necesidad  de 
realizar,  atendiendo  a  la  naturaleza  de  determinadas  funciones,  al  adecuado 
cumplimiento  de  los  objetivos  institucionales,  a    las  condiciones  y  características 
de ciertas tareas y trabajos o a restricciones justificadas en cuanto a la oferta local 
de  determinados  bienes  y  servicios.  En  este  último  caso,  con  previo  informe  del 
órgano de abastecimiento u oficina que haga sus veces. 
40.2   El uso de esta modalidad debe regularse mediante Resolución del Director General 
de  Administración  o  de  quien  haga  sus  veces,  estableciéndose  que,  para  cada 
caso,  se  realice  la  descripción  del  objeto  del  “Encargo”,  los  conceptos  del  gasto, 
sus  montos  máximos,  las  condiciones  a  que  deben  sujetarse  las  adquisiciones  y 
contrataciones a ser realizadas y el tiempo que tomará el desarrollo de las mismas, 
señalando  el  plazo  para  la  rendición  de  cuentas  debidamente  documentada,  la 
que  no  debe  exceder  los  tres  (3)  días  hábiles  después  de  concluida  la  actividad 
materia  del  encargo,  salvo  cuando  se  trate  de  actividades  desarrolladas  en  el 
exterior del país en cuyo caso puede ser de hasta quince (15) días calendario. 
40.3   No procede la entrega de nuevos “Encargos” a personas que tienen pendientes la 
rendición  de  cuentas  o  devolución  de  montos  no  utilizados  de  “Encargos” 
anteriormente otorgados. 
 
Artículo 41°.‐ Prohibición de pagos en efectivo 
Se  encuentra  prohibido  el  uso  de  la  modalidad  de  pagos  en  efectivo  por  conceptos 
distintos a los establecidos en la presente Directiva. 
 
CAPITULO III 
PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA LA APERTURA Y MANEJO DE CUENTAS BANCARIAS 
 
SUBCAPÍTULO I 
APERTURA DE CUENTAS BANCARIAS 
 
Artículo 42º.‐ De las cuentas bancarias 
42.1   La administración de los fondos debe efectuarse en la Tesorería u oficina que haga 
sus  veces  y  su  manejo  debe  realizarse  a  través  de  cuentas  bancarias  autorizadas 
por la DNTP. 
42.2   La  apertura  y  acreditación  de  responsables  de  dichas  cuentas  se  sujeta  a  lo 
establecido en la presente Directiva, sin perjuicio de las disposiciones que señale 
la correspondiente entidad bancaria en el marco de la legislación aplicable. 
42.3   La referencia a cuentas bancarias comprende a las sub cuentas bancarias de gasto, 
cuentas de “Encargos”, Cuentas Centrales y Adicionales de Recursos Directamente 
Recaudados y a las otras cuentas bancarias, independientemente de la fuente de 
financiamiento. 
 
Artículo 43º.‐ Cuentas bancarias para el manejo de fondos administrados y canalizados a 
través de la DNTP en el Banco de la Nación 

152 
Contabilidad Gubernamental   

43.1   Son fondos administrados por la DNTP aquellos cuya ejecución se realiza con cargo 
a  créditos  presupuestarios  aprobados  por  la  fuente  de  financiamiento  Recursos 
Ordinarios,  los  provenientes  de  la  fuente  de  financiamiento  Donaciones  y 
Transferencias  (Tipos  de  Recurso  distintos  de  “Normal”)  y  otros  fondos  que 
determine la DNTP. Se manejan en cuentas bancarias abiertas por la DNTP  en el 
Banco de la Nación. 
43.2    Dado  que  los  recursos  provenientes  del  Convenio  PL.  480  forman  parte  de  la 
fuente  de  financiamiento  Recursos  Ordinarios,  las  cuentas  de  las  entidades  e 
instituciones que reciban transferencias con cargo a dicho convenio serán abiertas 
por  la  DNTP  en  el  Banco  de  la  Nación,  asolicitud  de  la  Unidad  Ejecutora  MEF‐
Unidad Especial PL 480. 
43.3   Las  operaciones  de  gasto  con  cargo  a  los  fondos  de  la  fuente  de  financiamiento 
Recursos Directamente Recaudados se canalizan a través de la DNTP y se manejan 
en cuentas bancarias abiertas por la DNTP en el Banco de la Nación. 
 
Esta disposición no es aplicable para las cuentas bancarias de las Municipalidades. 
 
Artículo 44°.‐ Apertura de cuentas bancarias para fondos distintos de los administrados y 
canalizados por la DNTP 
44.1    La  apertura  de  cuentas  bancarias  que  se  requieran  para  el  manejo  de  fondos 
públicos  distintos  de  los  administrados  y  canalizados  a  través  de    la  DNTP  es 
autorizada por la mencionada Dirección Nacional y a solicitud expresa. 
44.2   Cuando se requiera la apertura de cuentas en una entidad financiera distinta del 
Banco  de  la  Nación,  la  solicitud  correspondiente  debe  estar  acompañada  de  la 
copia de la Resolución del Titular del Pliego o del funcionario en quien se hubiera 
delegado la facultad de dirigir los asuntos administrativos de la entidad, en la que 
se  designe  la  entidad  bancaria  y  se  indique  la  fuente  de  financiamiento,  la 
modalidad de depósito y el tipo de moneda. 
44.3   La designación de la entidad financiera se hace  sobre la base de una evaluación, 
por parte del Director General de Administración o de quien haga sus veces y del 
Tesorero, conforme a lo siguiente: 
a)   Considerar  por  lo  menos  tres  propuestas  a  ser  presentadas  por  entidades 
financieras  bajo  la  supervisión  de  la  Superintendencia  de  Banca  y  Seguros  y 
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en las cuales se detalle las 
características del servicio ofertado y las condiciones del mismo, teniendo en 
cuenta la finalidad, funciones y operaciones en el nivel institucional.  
b)  Información  sobre  la  Clasificación  de  las  Empresas  del  Sistema  Financiero 
Nacional,  publicada  de  acuerdo  a  Ley  y  que  incluye  criterios  técnicos  tales 
como la solidez patrimonial, liquidez, rentabilidad y eficiencia de gestión. 
 
Artículo 45°.‐ Autorización a la DNTP para acceso a información de cuentas bancarias 
45.1    De  conformidad  con  lo  establecido  en  el  artículo  12º  de  la  Ley  Nº  28693,  Ley 
General  del  Sistema  Nacional  de  Tesorería,  debe  remitirse  a  la  DNTP  un  oficio 
mediante el cual se autoriza a la mencionada Dirección Nacional a tener acceso a 

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Contabilidad Gubernamental   

la información sobre el estado y movimiento de las cuentas que mantienen en las 
entidades  del  Sistema  Financiero  Nacional,  según  el  modelo  del  Anexo  Nº  3. 
Tratándose de nuevas cuentas bancarias abiertas de acuerdo con el procedimiento 
indicado en el artículo precedente, dicha remisión se realiza dentro de las 24 horas 
de su apertura. 
45.2   Los  datos  relacionados  con  nuevas  cuentas  deben  registrarse  en  el  SIAF‐SP, 
excepto las Municipalidades que no utilizan dicho sistema. 
 
Artículo 46°.‐  Cuentas  de  “Encargos”  otorgados  por  Unidades  Ejecutoras  a 
Municipalidades y Empresas Públicas 
46.1   El manejo de los fondos otorgados por las Unidades Ejecutoras en la modalidad de 
“Encargos”    a  Municipalidades,  Empresas  Públicas  y  Entidades  de  Tratamiento 
Empresarial  debe  realizarse  en  cuentas  corrientes  específicas  en  el  Banco  de  la 
Nación,  cuya  apertura  requiere  de  la  autorización  de  la  DNTP  y  a  solicitud  de  la 
Unidad Ejecutora “Encargante”. 
 
46.2   Dicha cuenta corriente se utiliza exclusivamente para el manejo de fondos por la 
modalidad  de  “Encargos”  otorgados  con  cargo  a  la  fuente  de  financiamiento 
Recursos Ordinarios u otros administrados y canalizados a través de la DNTP. 
46.3    El  convenio  de  “Encargo”  que  debe  suscribirse  se  sujeta  a  lo  establecido  en  la 
presente Directiva. 
 
Artículo  47°.‐  Cuentas  de  “Encargos”  otorgados  por  Unidades  Ejecutoras  a  sus  Unidades 
Operativas La apertura de cuentas bancarias para el manejo de Encargos por parte de las 
Unidades  Operativas,  indicadas  en  la  presente  Directiva,  es  evaluada  por  la  DNTP 
atendiendo  a  criterios  de  racionalidad,  ubicación  geográfica,  montos  a  ser  transferidos  y 
naturaleza  de  los  conceptos  de  gasto  que  se  requiera  atender  en  dichos  niveles 
desconcentrados,  de  manera  que  la  información  y  las  operaciones  correspondientes 
puedan ser registradas en el SIAF‐SP. 
 
Artículo 48°.‐  Autorización para la apertura de otras cuentas bancarias 
La  DNTP  autoriza  la  apertura  de  cuentas  corrientes  en  el  Banco  de  la  Nación,  previa 
solicitud expresa, para efectos de: 
a.   Depositar las retenciones del 10% del monto contractual que, en aplicación de lo 
establecido  en  el  artículo  21º  de  la  Ley  Nº  28015,  debe  efectuarse  a  las  Micro  y 
Pequeñas  Empresas  (MYPE's)  como  alternativa  a  la  obligación  de  presentar  la 
garantía de fiel cumplimiento. 
b.   Realizar la intervención económica de una obra, para la aplicación de lo dispuesto 
en la Directiva Nº 001‐2003‐CONSUCODE/PRE, aprobada por la Resolución Nº 010‐
2003‐CONSUCODE‐PRE, publicada el 17 de enero de 2003. 
c.   Atender  las  sentencias  judiciales  en  calidad  de  cosa  juzgada,  en  el  marco  de  lo 
dispuesto en el artículo 70° de la Ley N° 28411, Ley General del Sistema Nacional 
de  Presupuesto,  en  cuyo  caso  la  apertura  de  las  cuentas  corrientes  se  realiza  a 
nombre de la Municipalidad o de la Unidad Ejecutora Central del respectivo pliego, 
las que formulan la respectiva solicitud. 

154 
Contabilidad Gubernamental   

 
En  el  caso  que  la  Unidad  Ejecutora  notificada  para  el  pago  de  sentencias  judiciales  en 
calidad  de  cosa  juzgada  cuente  con  los  recursos  presupuestales  necesarios,  procederá  a 
dicho pago con cargo a la cuenta bancaria de la fuente de financiamiento que corresponda 
a los indicados recursos. 
 
SUBCAPÍTULO II 
DESIGNACIÓN Y ACREDITACIÓN DE AUTORIZADOS AL MANEJO DE CUENTAS BANCARIAS 
 
Artículo 49º.‐ Responsables del manejo de las cuentas bancarias de la Unidad Ejecutora 
49.1   Los  responsables  titulares  del  manejo  de  las  cuentas  bancarias  deben  ser  el 
Director  General  de  Administración  o  el  funcionario  que  haga  sus  veces  y  el 
Tesorero. 
49.2   Puede designarse hasta dos suplentes para el manejo de las indicadas cuentas, no 
pudiendo ejercer dicha función el cajero ni el personal del área de Control Interno, 
Abastecimiento o Logística o  el que tenga a su cargo labores de registro contable. 
49.3    En  el  caso  de  Unidades  Operativas  de  Unidades  Ejecutoras  autorizadas  para  el 
manejo de fondos en la modalidad de “Encargos”, los responsables titulares de las 
respectivas cuentas bancarias deben ser el Administrador y el Tesorero o quienes 
hagan sus veces. Opcionalmente se podrá designar hasta dos suplentes. 
 
Artículo 50°.‐ Designación de titulares y suplentes de las cuentas bancarias 
50.1   Los  titulares  y  suplentes  de  las  cuentas  bancarias  son  designados  mediante 
Resolución del Titular del Pliego o del funcionario a quien éste hubiera delegado 
de manera expresa esta facultad, para lo cual se utiliza el modelo del Anexo Nº 4 
de la presente Directiva. 
50.2   Los titulares y suplentes de las cuentas bancarias de "Encargos" de las "Unidades 
Operativas"  son  designados  mediante  Resolución  del  Director  General  de 
Administración o de quien haga sus veces en la Unidad Ejecutora. 
 
Artículo 51°.‐ Acreditación de titulares y suplentes 
51.1   La  acreditación  de  titulares  y  suplentes  de  las  cuentas  bancarias  se  efectúa 
conforme a  lo siguiente: 
  a)  El  envío  de  la  transcripción  o  copia  fedateada  de  la  Resolución  (Modelo  del 
Anexo N° 4) podrá efectuarse por fax o correo electrónico, en cuyo caso debe 
ser escaneada, sin perjuicio de su envío por correo postal. 
  b)    El  registro  en  el  SIAF‐SP  de  los  datos  del  personal  designado  conforme  a  la 
respectiva Resolución de designación. 
 
51.2   Los titulares y suplentes de las cuentas bancarias de las fuentes de financiamiento 
Recursos  Directamente  Recaudados  y  Donaciones  y  Transferencias  (Tipo  de 
Recurso  distinto  del  “normal”),  se  acreditan  directamente  ante  el  Banco  de  la 
Nación, según el modelo del Anexo Nº 4. Copia fedateada de la Resolución debe 

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Contabilidad Gubernamental   

ser remitida a la DNTP dentro de las 48 horas de haberse efectuado el respectivo 
registro de firmas en el Banco de la Nación. 
  En el caso de las Municipalidades, dicha acreditación se realiza directamente en la 
entidad bancaria. 
51.3   La acreditación de  titulares y suplentes de las cuentas bancarias autorizadas para 
el manejo  de   fondos provenientes de  fuentes de  financiamiento distintas  de  las 
administradas y procesadas a través de la DNTP  se  efectúa directamente ante la 
entidad bancaria. Este procedimiento es aplicable inclusive cuando se trata de las 
cuentas  bancarias  indicadas  en  el  inciso  b)  del  Artículo  48º  de  la  presente 
Directiva. 
 
Artículo 52°.‐ Asignación de códigos de usuarios y claves de acceso 
La  asignación  de  códigos  de  usuarios  y  claves  de  acceso  para  el  manejo  de  las  cuentas 
bancarias  es  efectuada  por  la  DNTP  luego  del  registro  en  el  SIAF‐SP  de  los  datos  del 
personal acreditado. 
 
Artículo 53°.‐ Cambio de titulares o suplentes 
53.1   Los cambios de los titulares o suplentes de las cuentas bancarias autorizadas para 
el  manejo  de  fondos  administrados  y  procesados  a  través  de  la  DNTP  requieren 
contar  con  la  autorización  expresa  de  la  mencionada  Dirección  Nacional,  como 
requisito previo a su trámite en el Banco de la Nación, para cuyo efecto se remite 
a la DNTP copia fedateada de la Resolución, según el modelo del Anexo Nº 5 y de 
acuerdo  al  procedimiento  establecido  en  el  numeral  51.1  del  artículo  51°  de  la 
presente Directiva. 
53.2    Los cambios de los titulares y suplentes de las cuentas bancarias de las fuentes de 
financiamiento Recursos Directamente Recaudados y Donaciones y Transferencias 
(Tipo de Recurso distinto del “normal”) se efectúan directamente en el Banco de la 
Nación, según el modelo del Anexo Nº 5. 
  Las Municipalidades realizan dichos cambios directamente en la entidad bancaria. 
53.3   Los cambios de los titulares y suplentes de las cuentas bancarias de las fuentes de 
financiamiento distintas de los administrados y procesados a través de la DNTP se 
efectúan directamente en la entidad bancaria, según el modelo del Anexo Nº 5. 
 
Artículo  54º.‐  Responsabilidad  de  los  titulares  y  suplentes  no  acreditados  conforme  a 
Procedimientos  Los  titulares  y  suplentes  designados  están  impedidos  de  ordenar 
transacciones  en  las  cuentas  bancarias  mientras  no  se  haya  formalizado  su  registro  de 
firmas  en  el  Banco  de  la  Nación,  conforme  a  los  procedimientos  establecidos  en  la 
presente Directiva. 
 
SUBCAPÍTULO III 
LIQUIDACIÓN Y CIERRE DE CUENTAS BANCARIAS 
 
Artículo 55º.‐ Cierre de cuentas bancarias autorizadas por la DNTP 
55.1   Se procede al cierre de cuentas bancarias autorizadas por la DNTP únicamente en 
los casos siguientes: 

156 
Contabilidad Gubernamental   

  a) Unidades Ejecutoras a ser desactivadas por absorción o fusión. 
  b) Encargos cuya continuidad no haya sido prevista. 
  c)  Fuentes de financiamiento no vigentes. 
  d) Por instrucciones expresas de la DNTP. 
55.2   La  DNTP  dispone  el  cierre  de  las  subcuentas  bancarias  de  gasto  y  de  las  cuentas 
corrientes abiertas en el Banco de la Nación, cuyas aperturas hayan sido instruidas 
por la DNTP. 
55.3   Las cuentas bancarias autorizadas por la DNTP para el manejo de fondos distintos 
de los administrados y procesados a través de la mencionada Dirección Nacional 
son  canceladas  por  las  Unidades  Ejecutoras  o  Municipalidades.  Dichas 
cancelaciones son comunicadas a la DNTP. 
 
Artículo 56º.‐ Cheques sin utilizar por cierre de cuentas bancarias 
Los  cheques  sin  utilizar  por  el  cierre  de  cuentas  bancarias  deben  ser  destruidos  y  sobre 
este acto debe levantarse el acta correspondiente según el modelo del Anexo N° 6. Dicha 
acta debe ser archivada en la Tesorería institucional u oficina que haga sus veces y, de ser 
el caso, en las Unidades Operativas "Encargadas". 
 
Artículo 57º.‐ Responsabilidad de la Conciliación de las cuentas bancarias 
Los titulares de las cuentas bancarias son responsables de efectuar la conciliación bancaria 
y  compatibilizar  los  movimientos  de  los  montos  girados  y  de  los  cargos  y  abonos 
registrados en el SIAF‐ SP, gestionando ante el Banco de la Nación la regularización de las 
operaciones  consideradas  indebidas;  o,  de  ser  el  caso,  solicitando  la  modificación  en  los 
registros pertinentes con la sustentación correspondiente. 
 
CAPITULO IV 
LIQUIDACIÓN Y CIERRE DE UNIDADES EJECUTORAS 
 
ATENCIÓN DE GASTO COMPROMETIDO Y DEVENGADO Y OTRAS OPERACIONES DE 
LIQUIDACIÓN Y CIERRE 
 
Artículo 58º.‐  Atención del Gasto Comprometido 
El Gasto Comprometido en estado "A" por cualquier fuente de financiamiento, registrado 
en  el  SIAF‐SP  a  la  fecha  de  la  liquidación  de  la  Unidad  Ejecutora  absorbida  dentro  de  un 
Año Fiscal, es procesado por la Unidad Ejecutora absorbente, previa solicitud expresa a la 
DNTP, con indicación de los registros, fuente de financiamiento, Función, Programa, Grupo 
Genérico  de  Gasto  y  monto  para  que  se  continúe  con  la  ejecución  y  registro  de  las 
siguientes etapas del gasto que corresponda, de ser el caso. 
 
Artículo 59º.‐  Atención del Gasto Devengado 
El Gasto Devengado en estado "V" por cualquier fuente de financiamiento, registrado en el 
SIAF‐SP  a  la  fecha  de  liquidación  de  la  Unidad  Ejecutora  absorbida,  será  atendido  por  la 
Unidad Ejecutora absorbente, para cuyo efecto esta última solicitará en forma expresa a la 

  157
Contabilidad Gubernamental   

DNTP con indicación de los registros, fuente de financiamiento, Función, Programa, Grupo 
Genérico de Gasto y monto. 
 
Artículo 60º.‐ Tratamiento de los saldos y cierre de cuentas bancarias 
60.1      Los  saldos  de  las  cuentas  bancarias  de  la  fuente  de  financiamiento  Recursos 
Directamente Recaudados y de las otras fuentes de financiamiento distintas a las 
administradas por la DNTP, de aquellas Unidades Ejecutoras que sean absorbidas 
son transferidos a las cuentas bancarias de la Unidad Ejecutora absorbente, previa 
conciliación. 
60.2    Una vez efectuada las transferencias correspondientes se procede a la cancelación 
de las respectivas cuentas bancarias. Si se trata de cuentas instruidas por la DNTP, 
dicha  cancelación  se  realiza  a  solicitud  de  la  Unidad  Ejecutora  absorbente, 
adjuntando el estado bancario con saldo cero. 
60.3    Dispuesta la absorción, la Unidad Ejecutora a ser absorbida cesa en sus facultades 
para  percibir  ingresos  así  como  contraer  compromisos,  realizar  devengados  y 
ordenar pagos. 
 
Artículo 61º.‐ Registro de reversiones, anulaciones y rendiciones 
El registro de operaciones tales como anulaciones de cheques, devoluciones y rendiciones 
de  cuentas  del  Fondo  para  Pagos  en  Efectivo  o  Caja  Chica  o  Encargos,  derivadas  de  la 
ejecución procesada por la Unidad Ejecutora absorbida en el módulo SIAF‐SP a la fecha de 
su liquidación, es efectuado por la Unidad Ejecutora absorbente en el indicado módulo. 
 
Las  reversiones  por  conceptos  distintos  a  los  señalados  se  registran  en  el  módulo  de  la 
Unidad Ejecutora absorbente utilizando el Tipo de Operación Ingreso/Gasto (Y/G). 
 
CAPITULO V 
OTRAS OPERACIONES DE TESORERÍA 
 
Artículo 62º.‐ Del manejo de fondos en la modalidad de “Encargos” 
62.1    Se denomina “Encargo”, en el marco de lo establecido en el inciso b) del artículo 
59°  de  la  Ley  Nº  28411,  Ley  General  del  Sistema  Nacional  de  Presupuesto,  a  la 
ejecución de determinadas actividades y proyectos por parte de: 
  a)   Unidades desconcentradas conformantes de la misma Unidad Ejecutora, que 
para el efecto se denominan “Unidades Operativas”; 
  b)   Otra  Unidad  Ejecutora,  distinta  de  aquella  en  la  cual  han  sido  aprobados  los 
créditos  presupuestarios  correspondientes,    siempre  que  pertenezca  a  otro 
pliego presupuestal. 
62.2    Se denomina “Encargante” a la Unidad Ejecutora de donde proceden los recursos 
y “Encargada” a la Unidad Ejecutora u Operativa que los recibe. 
 
Artículo 63°.‐ Casos de Encargos 
63.1   El manejo de fondos públicos en la modalidad de “Encargos” puede darse en los 
casos siguientes: 

158 
Contabilidad Gubernamental   

  a)   Entre  Unidades  Ejecutoras  que  pertenecen  a  diferentes  pliegos 


presupuestales.  En  este  caso,  los  titulares  del  pliego  o  los  funcionarios  a 
quienes  les  sea  delegada  esta  función  en  forma  expresa,  suscriben  un 
Convenio. 
  b)    Entre  la  Unidad  Ejecutora  y  una  o  más  de  sus  Unidades  Operativas.  En  este 
caso, el titular del pliego o el funcionario a quien se le delegue esta función en 
forma expresa deberá emitir una Directiva. 
63.2   Las  Unidades  Operativas  "Encargadas"  deben  efectuar  el  registro  de  sus 
operaciones de gasto en el módulo SIAF‐SP, que será instalado en la oportunidad 
en que la Unidad Ejecutora correspondiente asegure a la DNTP la disponibilidad de 
equipos, software y líneas de comunicación necesarias para ello. 
63.3   Sólo proceden los  “Encargos” a Municipalidades que utilizan el SIAF‐SP. 
 
Artículo 64°.‐ Principales términos y condiciones de Convenios y Directivas de Encargos Los 
Convenios y las Directivas a que se refiere el artículo precedente, entre otros términos y 
condiciones  que  se  estimen  pertinentes  para  garantizar  la  adecuada  ejecución  de  los 
encargos, deben contemplar lo siguiente: 
 
a)   La fuente de financiamiento de los recursos a ser ejecutados en la modalidad de 
“Encargo”. 
b)   Los  fondos  que  provengan  de  la  fuente  de  financiamiento  Recursos  Ordinarios  u 
otros  administrados  y  procesados  a  través  de  la  DNTP  son  manejados 
exclusivamente  en  el  Banco  de  la  Nación  para  cuyo  efecto,  en  el  caso  de  las 
Unidades  Ejecutoras,  la  “Encargante”  debe  solicitar  la  apertura  de  una  cuenta 
central de "Encargos" y de la(s) cuenta(s) bancaria(s) de reversión necesarias y, de 
ser pertinente, las cuentas corrientes específicas conforme a lo establecido en la 
presente Directiva. 
  Los encargos otorgados por las Municipalidades se manejan en cuentas corrientes 
específicas a solicitud de la “Encargante”. 
c)   Las  condiciones  o  requisitos  de  los  actos  administrativos  propios  de  la  ejecución 
del gasto que es materia del Encargo, en el marco de los procedimientos y plazos 
establecidos a través de la normatividad presupuestal y de tesorería vigente. 
d)    Inmediatamente  después  de  aprobado  el  crédito  presupuestario  a  través  del 
Calendario de Compromisos del período, la “Encargante” determina los conceptos 
y  montos  de  las  transferencias  y  realiza  el  Gasto  Comprometido,  Devengado  y 
Girado en el mismo período y con la debida oportunidad a fin de permitir que la 
“Encargada” registre en el SIAF‐SP la información de sus operaciones. 
e)   Los  términos  a  que  deben  sujetarse  las  rendiciones  de  cuenta  por  parte  de  la 
“Encargada”,  respecto  del  cumplimiento  de  las  actividades  y  proyectos 
encomendados,  con  indicación  de  la  documentación  e  información  sustentatoria 
correspondiente. 
f)  Las rendiciones de cuentas documentadas sobre el estado de ejecución del gasto 
por los encargos recibidos deben realizarse cada 30 días. 

  159
Contabilidad Gubernamental   

g)   Los  comprobantes  de  pago  que  sustenten  la  ejecución  del  gasto  deben  ser 
emitidos a nombre de la “Encargante”. 
h)   Las reversiones a que hubiera lugar por parte de las “Encargadas”, producto de la 
recuperación  de  pagos  indebidos  y  devoluciones,  deben  ser  depositados 
directamente  por  ellas  en  la  respectiva  cuenta  central  de  Encargos  de  la 
“Encargante”,  a  través  del  SIAF‐SP,  mediante  Papeleta  de  Depósitos  (T‐6),  con 
indicación expresa del número de registro de la operación en el SIAF‐SP en virtud 
de  la  cual  se  afectó  la  ejecución  del  gasto  para  efectos  de  las  remesas 
correspondientes. 
i)  Se  prohíbe  a  las  “Encargadas”  delegar  en  otras  Unidades  Ejecutoras,  Unidades 
Operativas o instituciones, la ejecución de los fondos recibidos en la modalidad de 
“Encargo”. 
j)  El  incumplimiento  de  los  términos  y  condiciones  establecidos  a  través  de  la 
correspondiente Directiva o Convenio dará lugar a la suspensión de la entrega de 
nuevas remesas. 
 
Artículo 65º.‐ La Cuenta central de encargos de la Unidad Ejecutora y cuentas bancarias de 
reversión de las “Encargadas”. 
65.1   Las  cuentas  bancarias  de  reversión  para  el  manejo  de  “Encargos”  tienen  las 
siguientes características: 
 
  a)   Bajo ningún concepto reciben abonos, salvo cuando lo disponga la DNTP; 
  b)   Sólo registran cargos por los cheques girados o cartas orden emitidas; 
  c)    El  giro  y  pago  de  cheques  se  sujeta  a  las  normas  del  Sistema  Nacional  de 
Tesorería. 
65.2    Las  operaciones  en  la  cuenta  central  de  la  Unidad  Ejecutora  “Encargante”  se 
realizan  únicamente  mediante  Cartas‐Orden,  siendo  responsabilidad  del  Director 
General de Administración o de quien haga sus veces y del Tesorero los giros en 
exceso de lo autorizado en dichas cuentas  centrales. 
65.3    Los  montos  no  comprometidos  en  el  mes  por  las  "Encargadas"  deben  ser 
devueltos  por  la  Unidad  Ejecutora  "Encargante"  mediante  una  Carta‐Orden, 
dentro  de  los  primeros  cinco  (5)  días  calendario  del  mes  siguiente,  a  la  cuenta 
bancaria de la cual provienen los fondos materia del Encargo. 
 
Artículo 66º.‐  Depósito  de  fondos  provenientes  de  recuperación  de  pagos  indebidos  u 
otros a favor del Tesoro Público. 
66.1   El depósito de los fondos provenientes de menores gastos autorizados con cargo a 
las cuentas bancarias administradas por la DNTP, tales como Encargos, Fondo para 
Pagos  en  Efectivo,  Fondo  Fijo  para  Caja  Chica  y  de  la  recuperación  de  pagos 
indebidos o en exceso, se efectúa en el Banco de la Nación, dentro de las 24 horas 
de su recepción, a la cuenta bancaria que corresponda y, en el caso de la fuente de 
financiamiento Recursos Ordinarios, en la cuenta principal de la DNTP Nº 00‐ 000‐
299294, mediante la Papeleta de Depósitos a favor del Tesoro Público (T‐6). 66.2 
El registro en el SIAF‐SP de menores gastos se efectúa en el mismo expediente que 
originó el pago inclusive para los correspondientes a años fiscales anteriores. Sólo 

160 
Contabilidad Gubernamental   

en casos justificados se puede generar un nuevo registro administrativo utilizando 
el Tipo de Operación Ingreso/Gasto (Y/G), con indicación del respectivo concepto. 
  Las  Municipalidades  que  no  registran  sus  operaciones  de  tesorería  en  el  SIAF‐SP 
efectúan  los  indicados  depósitos  utilizando  la  Papeleta  de  Depósitos  a  Favor  del 
Tesoro Público (T‐6), según el modelo del Anexo Nº 7. 
66.3    Las  recuperaciones  de  fondos  por  pagos  indebidos  o  en  exceso,  con  cargo  a  las 
cuentas  distintas  de  las  administradas  y  procesadas  por  la  DNTP,  deben 
depositarse  en  la  respectiva  cuenta  bancaria  dentro  de  las  24  horas  de  su 
recuperación, procediendo a su registro en el SIAF‐SP. 
 
Artículo  67º.‐  Depósito  de  intereses  provenientes  de  desembolsos  de  Operaciones 
Oficiales de Crédito Los intereses mensuales por colocaciones de fondos provenientes de 
Operaciones Oficiales de Crédito Externo, a que se refiere el numeral 43.2 del artículo 43° 
de la Ley N° 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, deben depositarse 
en la cuenta de la DNTP en moneda extranjera Nº 6‐000‐ 024692 o, de ser el caso, en la 
Cuenta Principal de la DNTP en moneda nacional Nº 00‐000‐299294, dentro de las 24 horas 
de su percepción, mediante Papeleta de Depósitos a favor del Tesoro Público (T‐ 6). 
 
Artículo  68º.‐  Aplicación  de  intereses  por  pagos  indebidos  o  en  exceso  y  viáticos  no 
utilizados  
68.1    Inmediatamente  después  de  detectarse  un  pago  indebido,  en  exceso,  que  no  se 
haya  cumplido  con  la  devolución  oportuna  de  los  viáticos  no  utilizados  u  otros 
conceptos,  se  procederá  a  formular  el  respectivo  requerimiento  para  su 
devolución.  A  partir  de  dicho  requerimiento  y  hasta  que  se  produzca  su  debida 
cancelación,  se  aplica  los  intereses  correspondientes  de  acuerdo  a  la  Tasa  de 
Interés  Legal  Efectiva  que  publica  la  Superintendencia  de  Banca  y  Seguros  y 
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. 
68.2   El  dinero  recuperado  de  la  fuente  de  financiamiento  Recursos  Ordinarios  se 
deposita utilizando la Papeleta de Depósitos a favor del Tesoro Público (T‐6) con 
indicación  del  monto  y  concepto.  El  depósito  correspondiente  a  los  intereses  se 
hará utilizando otra Papeleta T‐6. 
68.3   Cuando  la  comisión  de  servicios  se  desarrolla  en  el  interior  del  país,  el  plazo 
máximo  para  la  rendición  de  cuenta  de  viáticos  es  de  ocho  (08)  días  calendarios 
después de culminada la misma y cuando dicha comisión es en el exterior, el plazo 
máximo es de quince (15) días calendario. 
  Ante  el  incumplimiento  de  la  devolución  de  viáticos  no  utilizados  en  el  plazo 
señalado  debe  consignarse,  en  el  formato  de  entrega  de  los  viáticos,  la 
autorización expresa del perceptor de los mismos para que la Unidad Ejecutora o 
Municipalidad efectúe la retención correspondiente a través de la Planilla Única de 
Pagos, independientemente de las medidas aplicables por dicho incumplimiento. 
 
Artículo 69º.‐ Registro de retenciones efectuadas a favor del Tesoro Público 
Las retenciones de fondos a favor del Tesoro Público con cargo a sub cuentas bancarias de 
gasto  deben  efectuarse  sin  giro  de  cheques,  mediante  el  registro  en  el  SIAF‐SP  con 

  161
Contabilidad Gubernamental   

indicación  del  código  de  concepto  correspondiente  y  en  el  mismo  mes  de  la  retención.  
Estas operaciones se identifican con el código 082 para el documento “B” en el registro de 
la fase del Girado. 
 
Artículo 70º.‐ Aplicación de reglas de redondeo dispuestas por SUNAT 
El giro para el pago de obligaciones tributarias se expresa en números enteros, conforme a 
lo establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 025‐2000‐SUNAT, publicado el 24 
de  febrero  de  2000,  para  lo  cual  las  Unidades  Ejecutoras  o  Municipalidades  deben 
proceder a  ajustar la ejecución  del  gasto por  la  diferencia resultante de dicho redondeo, 
sea rebajándolo o incrementándolo. 
 
Artículo  71°.‐ Uso excepcional de Declaración Jurada para sustentar gastos 
71.1   La  Declaración  Jurada  es  un  documento  sustentatorio  de  gastos  únicamente 
cuando se trate de casos, lugares o conceptos por los que no sea posible obtener 
comprobantes de pago reconocidos y emitidos de conformidad con lo establecido 
por la SUNAT. 
71.2   El  Director  General  de  Administración  o  el  funcionario  que  haga  sus  veces 
determina de manera expresa los casos, lugares o conceptos en los que se utilizará 
la Declaración Jurada como sustento de gastos. 
71.3   El monto de la Declaración Jurada no debe exceder el diez por ciento (10%) de una 
Unidad Impositiva Tributaria (UIT). 
 
Artículo 72°.‐  Devolución de fondos ingresados indebidamente en cuentas de la DNTP 
72.1   Para  la  devolución  de  los  fondos  pertenecientes  a  terceros  y  que  hayan  sido 
depositados  erróneamente  por  las  Unidades  Ejecutoras  o  Municipalidades  en 
cuentas de la DNTP, el Director General de Administración o quien haga sus veces 
en  la  institución  debe  solicitar  en  forma  expresa  la  devolución  a  la  mencionada 
Dirección Nacional, con indicación de la fecha del depósito y acompañada de una 
copia fedateada de la resolución administrativa. Esta resolución debe contener las 
razones  de  la  devolución,  identificar  al  beneficiario,  reconocer  su  derecho  y 
precisar el monto y la partida específica del ingreso del Tesoro Público. 
72.2   Para  la  devolución  de  los  fondos  pertenecientes  a  las  Unidades  Ejecutoras  o 
Municipalidades  que  hayan  sido  depositados  erróneamente  en  cuentas  de  la 
DNTP,  el  Director  General  de  Administración  o  quien  haga  sus  veces  en  la 
institución  debe  solicitar  en  forma  expresa  la  devolución  a  la  mencionada 
Dirección  Nacional  adjuntando  la  documentación  sustentatoria  (comprobante  de 
pago,  carta‐orden,  resumen  de  planillas,  rendición  de  cuentas,  estado  bancario, 
entre  otros).  Esta  devolución  se  abona  a  la  cuenta  que  determine  la  Unidad 
Ejecutora o la Municipalidad. 
72.3   Las devoluciones deben  efectuarse mediante  giro  de  cheque  o emisión de carta‐
orden para el abono en la cuenta de la entidad o persona beneficiaria. 
 
Artículo  73º.‐    Devolución  de  fondos  públicos  por  las  Unidades  Ejecutoras  o 
Municipalidades  

162 
Contabilidad Gubernamental   

73.1   Para  la  devolución  de  fondos  percibidos  y  depositados  indebidamente  o  en 
exceso, las Unidades Ejecutoras o Municipalidades deben considerar, entre otros, 
lo siguiente: 
  a)  Reconocimiento  formal  del  derecho  a  la  devolución  por  parte  del  área 
competente. 
  b)  Sustento  de  la  verificación  del  pago  o  depósito  efectuado  y  registrado  en  el 
SIAF‐SP. 
  c)  Registro de la devolución en el SIAF‐SP según la naturaleza del ingreso. 
73.2    Las devoluciones deben  efectuarse mediante  giro  de  cheque  o emisión de carta‐
orden para el abono en la cuenta de la entidad o persona beneficiaria. 
73.3    Las devoluciones por montos menores al cinco por ciento (5%) de una UIT pueden 
ser  efectuadas  en  efectivo.    Mediante  resolución  administrativa  se  podrá 
constituir  un  “Fondo  de  Devoluciones  en  Efectivo”,  la  que  establecerá  los 
procedimientos, condiciones  y plazos que garanticen su adecuado uso. 
 
CAPITULO VI 
DISPOSICIONES PARA EL CIERRE DEL AÑO FISCAL 
 
Artículo 74º‐ Gasto Devengado por toda fuente de financiamiento al cierre del Año Fiscal 
74.1   El  pago  del  Gasto  Devengado  debidamente  formalizado  y    procesado  en  estado 
“V”  en  el  SIAF‐SP  al  31  de  diciembre  de  cada  Año  Fiscal,  por  toda  fuente  de 
financiamiento, se atenderá hasta el 31 de marzo del Año Fiscal siguiente. 
 
74.2     Las Autorizaciones de Pago para la atención del Gasto Devengado, con cargo a las 
cuentas de la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios y otras administradas 
por la DNTP, se aprueban de acuerdo con la “mejor fecha” registrada en el SIAF‐
SP. 
74.3    Lo  dispuesto  en  el  presente  artículo  también  es  aplicable  para  la  ejecución  del 
gasto en la modalidad de “Encargo”. 
 
Artículo 75º.‐ Gasto Devengado de Unidades Ejecutoras desactivadas 
El pago del Gasto Devengado debidamente formalizado y registrado en el SIAF‐SP al 31 de 
diciembre de cada Año Fiscal por Unidades Ejecutoras desactivadas a la indicada fecha será 
procesado  por  la  Unidad  Ejecutora  absorbente  con  código  “13”  en  el  campo  “Medio  de 
Pago” del SIAF‐SP. 
 
Para  tal  efecto,  la  Unidad  Ejecutora  absorbente  solicita  a  la  DNTP  su  procesamiento  con 
indicación de los respectivos registros para su atención hasta el 31 de marzo del Año Fiscal 
siguiente. 
 
Artículo 76º.‐ Liquidación del Fondo para Pagos en Efectivo, Fondo Fijo para Caja Chica y 
los Encargos entregados a personal de la institución al cierre del Año Fiscal 

  163
Contabilidad Gubernamental   

76.1    Durante el mes de enero de cada Año Fiscal se deposita y registra en el SIAF‐SP el 
saldo que al  31 de diciembre del Año  Fiscal anterior  resulte de la liquidación del 
Fondo para Pagos en Efectivo, mediante Papeleta de Depósitos (T‐6). 
76.2    El  plazo  y  condiciones  indicadas  en  el  párrafo  anterior  también  se  aplica  para  la 
devolución del saldo que resulta de la liquidación del Fondo Fijo para Caja Chica y 
de  los  montos  de  encargos  entregados  a  personal  de  la  institución,  los  que  se 
depositan  en  la  cuenta  de  la  fuente  de  financiamiento  correspondiente  y  se 
registran en el SIAF‐SP. 
 
Artículo 77°.‐ Liquidación de “Encargos Recibidos” 
77.1    El importe del Gasto no Devengado al 31 de diciembre de cada Año Fiscal por la 
Unidad  Ejecutora,  Unidad  Operativa  o  Municipalidad  “Encargada”  de  fondos 
administrados  y  procesados  por  la  DNTP,  será  devuelto  por  la  “Encargante” 
durante el mes de enero del siguiente Año Fiscal mediante Papeleta de Depósitos 
(T‐6). 
77.2    El  registro  en  el  SIAF‐SP  de  la  información  relacionada  con  la  liquidación  de  la 
ejecución  del  gasto  en  la  modalidad  de  Encargo  del  Año  Fiscal  anterior  será 
efectuado hasta el décimo día útil del mes de mayo de cada año. 
 
Artículo 78°.‐  Fondos Públicos transferidos al CAFAE 
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a.4 de la Novena Disposición Transitoria de la 
Ley N° 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, los fondos de la fuente de 
Financiamiento  “Recursos  Ordinarios  “  transferidos  al  CAFAE  que  no  hubieran  sido 
utilizados  al  31  de  diciembre  de  cada  Año  Fiscal  deben  ser  depositados  a  la  cuenta 
principal  del  Tesoro  Público  00‐000‐299294  durante  el  mes  de  enero  del  siguiente  Año 
Fiscal. 
 
Los  fondos  transferidos  al  CAFAE  con  cargo  a  fuentes  de  financiamiento  distintas  a  la  de 
Recursos  Ordinarios,  no  utilizados  al  31  de  diciembre  de  cada  Año  Fiscal,  se  deben 
depositar en las cuentas bancarias de origen en el plazo antes indicado. 
 
Artículo 79º.‐ Conciliación Bancaria al cierre de un Año Fiscal 
Los titulares de las cuentas bancarias, por toda fuente de financiamiento, deben efectuar 
la conciliación de sus movimientos y saldos al 31 de diciembre de cada Año Fiscal y solicitar 
al Banco de la Nación la regularización de operaciones no autorizadas que afecten dichos 
saldos. 
 
Artículo  80º.‐  Conciliación  de  Cuentas  de  Enlace  entre  la  DNTP  y  la  Unidad  Ejecutora 
central de cada pliego presupuestario. 
 
La Conciliación de Cuentas de Enlace al cierre de cada Año Fiscal es un procedimiento que 
se realiza entre la DNTP y la Unidad Ejecutora Central de cada Pliego, a través del SIAF‐SP, 
en cumplimiento de las normas del Sistema Nacional de Contabilidad, para cuyo efecto se 
tendrá en cuenta lo siguiente: 
 

164 
Contabilidad Gubernamental   

a)   La información relacionada con dicha conciliación es transmitida por las Unidades 
Ejecutoras, a través del SIAF‐SP, a la Unidad Ejecutora Central del pliego, la misma 
que consolida dicha información y la transmite a la DNTP, durante el mes de enero 
del Año Fiscal siguiente. 
b)   Si la información transmitida es conforme, la Unidad Ejecutora Central del pliego 
remitirá a la DNTP un Acta de Conciliación elaborada según el modelo del Anexo 
N°  8,  firmada  por  el  Director  General    de  Administración,  o  por  quien  haga  sus 
veces, el Tesorero y el Contador. 
 
En  caso  contrario,  el  Contador  de  dicha  Unidad  Ejecutora  coordinará  con  la  Oficina  de 
Contabilidad de la DNTP para los efectos pertinentes. 
 
TÍTULO II 
OTRAS DISPOSICIONES 
 
Artículo 81º.‐ El Director General de Administración o quien haga sus veces es responsable 
de  los  mayores  costos  que  pudieran  generarse  como  consecuencia  de  la  falta  de 
Autorizaciones de Giro y de Pago derivadas de la no correcta formalización y registro de las 
transacciones relacionadas con la ejecución del  gasto  en sus  diferentes  etapas,  debiendo 
adoptar  medidas  orientadas  a  la  atención  del  pago  oportuno  de  las  obligaciones 
contraídas,  transmitiendo  los  registros  relacionados  con  las  mismas  con  la  debida 
anticipación conforme a los respectivos cronogramas establecidos. 
 
Artículo 82º.‐ Las comunicaciones sobre aspectos relacionados con el Sistema Nacional de 
Tesorería  serán  dirigidas  al  Director  General  de  la  Dirección  Nacional  del  Tesoro  Público, 
suscritas  por  el  Director  General  de  Administración  o  por  quien  haga  sus  veces,  o  por  el 
funcionario de mayor nivel jerárquico de la Unidad Ejecutora o de la Municipalidad, según 
sea el caso. 
 
Artículo 83º.‐  El Director General de Administración o el funcionario que haga sus veces 
debe  establecer  las  condiciones  para  asegurar  el  adecuado  y  permanente  acceso  del 
Tesorero o de quien haga sus veces al módulo del SIAF‐SP, de manera que éste efectúe las 
acciones  de  verificación  y  seguimiento  de  las  operaciones  relacionadas  con  la 
determinación y la percepción del ingreso y del Gasto Comprometido, Gasto Devengado y 
Gasto Pagado, entre otros procesos relacionados con su función. 
 
Artículo  84º    En  el  marco  de  lo  establecido  en  la  normatividad  presupuestaria  y  de 
tesorería,  la  aprobación,  por  parte  de  la  DNTP,  de  las  fases  de  la  ejecución  del  gasto 
registradas  en  el  SIAF‐SP,  no  convalida  los  actos  o  acciones  de  las  Unidades  Ejecutoras  o 
Municipalidades que no se ciñan a las disposiciones legales vigentes. 
 
Artículo  85º.‐  La  información  registrada  en  el  SIAF‐SP  tiene  el  carácter  de  Declaración 
Jurada.  Las  modificaciones  de  datos  de  la  ejecución  presupuestal  y  financiera  del  mes 
vigente,  erróneamente  registrados,  deben  ser  realizadas  directamente  por  la  propia 

  165
Contabilidad Gubernamental   

Unidad Ejecutora o Municipalidad. Las modificaciones de la ejecución de meses anteriores 
requieren de autorización de la DNTP, previa solicitud expresa debidamente motivada. 
 
Las  reincidencias  de  errores  en  los  registros  de  datos  en  el  SIAF‐SP  se  harán  del 
conocimiento del titular del pliego con miras a aplicar las medidas correctivas pertinentes, 
independientemente de las responsabilidades a que hubiere lugar. 
 
Artículo 86º.‐  Durante el mes de enero de cada Año Fiscal, la Unidad Ejecutora determina 
el importe de los fondos de la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios transferidos a 
Organismos en el marco de Convenios de Administración de Recursos, Costos Compartidos 
u otros similares que, al 31 de diciembre del Año Fiscal anterior, no se hubieran utilizado, 
incluyendo  los  respectivos  intereses  que  deben  ser  restituidos  de  conformidad  con  el 
artículo 44° de la Ley N° 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorería. 
 
La Unidad Ejecutora efectúa el depósito de los recursos restituidos a la cuenta de la DNTP 
00‐000‐  299294,  mediante  la  Papeleta  de  Depósitos  (T‐6),  dentro  de  las  24  horas  de 
haberse producido la percepción. 
 
Artículo  87º.‐  Las  disposiciones  aprobadas  por  la  presente  Directiva  deben  ser  de 
conocimiento de los funcionarios y servidores relacionados directa e indirectamente con la 
administración  financiera  a  nivel  de  cada  una  de  las  Unidades  Ejecutoras  o 
Municipalidades. 
 
TITULO III 
DISPOSICIONES ESPECÍFICAS PARA LAS MUNICIPALIDADES 
 
Artículo 88°.‐  Oportunidad de pago de pensiones con Recursos Ordinarios 
El pago de las pensiones comprendidas en el Decreto Supremo Nº 051‐88‐PCM, publicado 
el 12 de abril de 1988, se efectúa en la fecha que establece el cronograma de pagos para el 
Sector Economía y Finanzas. 
 
Artículo 89º.‐ Cuentas bancarias para el manejo de los "Recursos Ordinarios" 
89.1   El  pago  con  cargo  a  créditos  presupuestarios  aprobados  por  la  fuente  de 
financiamiento  Recursos  Ordinarios  se  atiende  a  través  de  subcuentas  bancarias 
de  gasto  abiertas  por  la  DNTP  en  el  Banco  de  la  Nación  para  todas  las 
Municipalidades, inclusive para aquellas que aún no utilizan el SIAF‐ SP. 
89.2   Para el cumplimiento de la Undécima Disposición Transitoria de la Ley N° 28411, 
Ley  General del  Sistema  Nacional de  Presupuesto  y normas complementarias, se 
utiliza las cuentas corrientes abiertas para los programas “Comedores, Alimentos 
por  Trabajo  y  Hogares  y  Albergues,  PRONAA  –  MIMDES”,    “Mantenimiento 
Rutinario  de  Caminos  Vecinales    de  PROVIAS  RURAL  –  MTC”,  a  nombre  de  las 
respectivas  Municipalidades  Distritales,  con  reversión  automática  a  favor  de  las 
Municipalidades Provinciales correspondientes. 
 

166 
Contabilidad Gubernamental   

Artículo 90°.‐  Cuentas bancarias para Municipalidades de Centros Poblados e Institutos 
Viales  Provinciales  Municipales  La  DNTP  autoriza  la  apertura  de  las  cuentas  bancarias  a 
nombre  de  las  Municipalidades  de  Centros  Poblados  o  Institutos  Viales  Provinciales 
Municipales,  previa  solicitud  expresa  de  la  Municipalidad  Distrital  o  Provincial 
correspondiente,  para  la  ejecución  del  gasto  con  cargo  a  los  fondos  que  deban  ser 
entregados o transferidos según la legislación vigente. 
 
Artículo 91º.‐ Ejecución en la modalidad de “Encargos” 
Las  Municipalidades  pueden  celebrar  convenios  para  la  ejecución  del  gasto  en  la 
modalidad de “Encargos”, a que se refieren los artículos 62° y 63° de la presente Directiva, 
con otras Municipalidades o con Unidades Ejecutoras de otros pliegos presupuestarios, con 
cargo  a  fondos  distintos  de  los  de  la  fuente  de  financiamiento  Recursos  Ordinarios.  El 
convenio debe ser suscrito por los titulares de pliego o por los funcionarios a quienes les 
sea delegada esta función en forma expresa. 
 
Artículo 92°.‐  Conciliación de fondos autorizados 
La conciliación de fondos autorizados por la DNTP a las Municipalidades, por la fuente de 
financiamiento  Recursos  Ordinarios,  se  realiza  al  cierre  de  cada  Año  Fiscal  y  conforme  al 
procedimiento siguiente: 
a.   La DNTP da a conocer a las Municipalidades Provinciales y Distritales el detalle de 
los  fondos  autorizados,  a  través  de  la  página  web  del  Ministerio  de  Economía  y 
Finanzas (www.mef.gob.pe). 
b.    Las Municipalidades verifican dicha información y, de ser conforme, la remiten a la 
Dirección Nacional de Contabilidad Pública utilizando el formato según el modelo 
del  Anexo  Nº  9,  debidamente  suscrito  por  el  Director  de  Administración  o  por 
quien haga sus veces y el Contador de la Municipalidad. De no ser conforme, las 
Municipalidades coordinan con la DNTP para los efectos pertinentes. 
 
Artículo 93°.‐   Registro de información de Municipalidades que no utilizan el SIAF‐SP 
Únicamente en el caso de las Municipalidades que no utilizan el SIAF‐SP,  la referencia al 
registro en el SIAF‐SP en la presente Directiva, debe entenderse al registro en los medios 
que actualmente utilizan. 
 
Artículo 94°.‐   Aplicación progresiva de transferencias electrónicas 
El procedimiento de transferencias electrónicas y la obligación de pagar remuneraciones y 
pensiones mediante abonos en cuentas bancarias individuales, establecidos en la presente 
Directiva, es de aplicación progresiva en las Municipalidades. 
 
DISPOSICIONES TRANSITORIAS 
 
Primera.‐  Excepcionalmente, durante el Año Fiscal 2007, el Ministerio de Salud continúa 
otorgando  fondos  a  ser  ejecutados  bajo  la  modalidad  de  “Encargo”  a  las  Unidades 
Ejecutoras de su mismo pliego presupuestal, sobre la base de la Directiva aprobada por el 
titular del pliego y conforme a lo establecido en el artículo 64º de la presente Directiva. 

  167
Contabilidad Gubernamental   

 
Segunda.‐  Los  convenios  de  encargos  celebrados  con  anterioridad  a  la  vigencia  de  la 
presente  Directiva  con  Municipalidades  que  no  utilizan  el  SIAF‐SP,  podrán  continuar  su 
ejecución hasta la culminación de las actividades o proyectos materia de los mencionados 
convenios y su correspondiente liquidación y rendición de cuentas. 
 
DISPOSICIÓN FINAL 
 
Única.‐  Durante  el  Año  Fiscal  2007  se  adoptarán  las  acciones  orientadas  al  proceso  de 
racionalización de las cuentas bancarias de fuentes de financiamiento distintas de Recursos 
Ordinarios  que  actualmente  mantienen  las  Unidades  Ejecutoras  y  Municipalidades  en  las 
diferentes empresas del sistema financiero nacional. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

168 
Contabilidad Gubernamental   

UNIDAD IX 
 
INTEGRACIÓN CONTABLE 
 
 
 
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL NUEVA VERSIÓN (INICIO 2009) 
 
INTRODUCCIÓN 
La Dirección  Nacional de  Contabilidad  Pública  como  ente Rector  del  Sistema Nacional de 
Contabilidad,  consciente  de  su  responsabilidad  de  elaborar  la  Cuenta  General  de  la 
República y de contribuir a la formulación de las Cuentas Nacionales en base a rendiciones 
de  cuentas  presentadas  mediante  estados  contables,  ha  considerado  conveniente  e 
impostergable  la  revisión  y  actualización  del  Nuevo  Plan  Contable  Gubernamental,  de 
forma  tal  que  resuma  en  un  solo  y  nuevo  documento,  la  dispersa  y  variada  normativa 
vigente,  que  recoja  las  sugerencias  y  observaciones  de  los  mismos,  que  incorpore  o 
desestime  en  su  caso,  aquellas  cuentas  que  son  resultado  del  cambio  producido  en  la 
estructura  del  Estado  en  los  últimos  años  y  acorde  al  Manual  de  Estadística  de  Finanzas 
Públicas;  todo  ello  compatibilizado  con  el  quehacer  de  los  organismos  rectores  de  los 
sistemas administrativos y con el Sistema Integrado de Administración Financiera – SIAF. 
 
La Contabilidad Gubernamental ha adquirido una trascendental importancia por su rigor, 
seriedad y finalidad de mostrar la transparencia de la gestión gubernamental en todos sus 
niveles. Se encuentra a tono y responde al crecimiento y diversificación de las operaciones 
financieras que realiza el Estado; asimismo, a la variedad y cuantía de bienes y servicios de 
todo  orden  que  se  manejan  en  los  diferentes  niveles  de  la  administración  pública,  y  que 
deben  ser  contablemente  controlados.  Su  importancia  deviene  también  porque  permite 
conocer, en el curso de un ejercicio fiscal, si las metas se vienen cumpliendo conforme a lo 
programado, si los gastos se vienen realizando de acuerdo a los niveles de autorización y si 
los ingresos se vienen produciendo en la forma prevista. Permite demostrar, de otra parte, 
la situación de Caja, la situación de la Deuda Pública, la situación financiera a través de los 
estados  contables  que  muestran  los  datos  valuados  o  clasificados  con  criterios 
homogéneos. A tales fines sirve la Contabilidad Pública con su principal instrumento que es 
el Plan Contable Gubernamental Nueva Versión (Inicio 2009). 
 
En el diseño del Plan Contable Gubernamental Nueva Versión (Inicio 2009) se ha seguido, 
aparte  de  los  principios  que  sustentan  el  Sistema  de  Contabilidad  Gubernamental 
Integrada, los lineamientos del Manual de Estadística de Finanzas Públicas, de las Normas 
Internacionales de Contabilidad Sector Público (NICSP) y de la Normas Internacionales de 
Información  Financiera  (NIIF),  así  como  la  Terminología  Básica  de  la  Administración 
Financiera  Gubernamental,  de  manera  que  el  esquema  del  Cuadro  Contable,  sea  lógico, 
ajustado  a  los  usos  y  costumbres,  pero  también  a  los  principios  y  normas  contables 
nacionales e internacionales, y a los objetivos de la modernización del Estado. 
 

  169
Contabilidad Gubernamental   

La  Dirección  Nacional  de  Contabilidad  Pública,  plenamente  identificada  con  la 
modernización y fortalecimiento de la administración financiera y patrimonial del Estado, 
que  constituyen  la  base  para  el  logro  de  los  objetivos  nacionales;  haciéndose  eco  del 
sentido de la Ley General del Sistema de Presupuesto Público, así como teniendo muy en 
cuenta  y  respaldando  la  puesta  en  marcha  del  Sistema  Integrado  de  Administración 
Financiera ‐ SIAF, entrega este Plan Contable Gubernamental Nueva Versión (Inicio 2009), 
cuya compatibilización se ha realizado a través de cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, 
Cuentas de Gestión (de ingresos y de gastos), Cuentas de Resultado y para las cuentas de 
naturaleza presupuestaria se ha utilizado el código del Elemento 8, los mismos que deben 
reportar  información  básica  para  la  estadística  de  los  ingresos  y  gastos  por  naturaleza  y 
destino. 
 
Estamos  seguros  que  este  Plan  de  Cuentas  Gubernamental  Nueva  Versión  (Inicio  2009) 
elaborado con una concepción unitaria e integral, será de ágil manejo y facilitará el registro 
contable  con  mayor  flexibilidad  y  al  mismo  tiempo  seguridad,  de  acuerdo  a  las  técnicas 
contables. 
 
DISPOSICIONES GENERALES 
Para la correcta aplicación del Plan Contable Gubernamental Nueva Versión (Inicio 2009) 
en  las  entidades  del  Gobierno,  es  necesario  observar  las  Normas  Internacionales  de 
Contabilidad  Sector  Público  (NICSP)  y  de  la  Normas  Internacionales  de  Información 
Financiera (NIIF), así como las normas impuestas por el derecho, la jurisprudencia, usos y 
costumbres administrativo ‐ contables. 
 
1   MODALIDADES GENERALES DE EMPLEO DE LAS CUENTAS 
A fin de permitir el registro detallado de las transacciones económico ‐ financieras 
y  presupuestarias  de  los  entes  del  Gobierno,  y  la  elaboración  de  los  estados 
financieros  y  presupuestarios,  debe  observarse  la  dinámica  prevista  en  cada  una 
de las cuentas del Plan Contable Gubernamental Nueva Versión (Inicio 2009). 
 
1.1   Las  operaciones  deberán  ser  registradas  en  las  cuentas  cuyo  título 
corresponde a su naturaleza, sin establecer compensación entre éstas. 
1.2   Las  entidades  utilizaran  las  cuentas  principales  a  cuatro  dígitos  y  las  que  a 
más  dígitos  se  precisan  en  la  lista  de  cuentas  del  Plan  Contable 
Gubernamental Nueva Versión (Inicio 2009). 
1.3   Los  códigos  libres  serán  utilizados  para  implementar  nuevas  cuentas  en  el 
futuro,  de  acuerdo  a  las  necesidades  y  el  requerimiento  de  las  entidades 
usuarias al Órgano Rector del Sistema Contable. 
 
2.   SISTEMA Y REGISTROS DE CONTABILIDAD 
2.1   La  contabilidad  será  llevada  en  la  lengua  española  y  en  moneda  nacional 
(nuevos soles) y según el principio de la «Partida Doble».  
2.2   Todas  las  operaciones  registradas  en  los  libros  principales  y  auxiliares, 
deberán  ser  efectuadas  mediante  el  sustento  del  documento  fuente 
debidamente fechado y refrendado por los responsables. 

170 
Contabilidad Gubernamental   

2.3   Las  transacciones  financieras  y  presupuestarias  deberán  ser  registradas 


contablemente  en  los  libros  Diario,  Mayor  e  Inventarios  y  Balances;  así 
como  en  los  libros  auxiliares  normados  en  el  Sistema  Contable 
Gubernamental y otros registros que la entidad considere necesarios, para 
el mejor control de las operaciones y obtención de la información gerencial 
pertinente a sus necesidades. 
2.4   Los  libros  y  registros  contables  pueden  ser  llevados  por  cualquiera  de  los 
medios:  manual,  mecanizado  y  procesamiento  electrónico  de  datos, 
siempre  que  la  información  que  se  obtenga  por  dichos  medios,  contenga 
todos  los  datos  y  referencias  que  el  Sistema  Contable  requiere  y  aquellos 
que ya se encuentras procesando su información mediante el Sistema SIAF‐
SP o SIAFGL, procesarán sus libros mediante este Sistema. 
2.5   Los  libros,  registros,  documentos  y  demás  evidencias  sustentatorias  de  las 
operaciones,  serán  conservadas  durante  el  tiempo  que  señalan  los 
dispositivos legales vigentes. 
 
3.   FECHA DE CIERRE DE LOS EJERCICIOS CONTABLES. 
El ejercicio contable termina el 31 de Diciembre de cada año, salvo que la entidad 
obtenga autorización para el cierre en fecha distinta. 
 
 

  171
Contabilidad Gubernamental   

172 
Contabilidad Gubernamental   

GLOSARIO DE TÉRMINOS 
 
 
 
Los términos y definiciones que se señalan a continuación corresponden a aquellos que se 
citan  en  este  PCGNV  (Inicio  2009)  y  que  no  necesariamente  están  comprendidos  en  las 
definiciones establecidas en las NICSP o en las NIIF. No obstante ello, algunas definiciones 
de  las  NIIF  citadas  extensivamente  en  este  PCGNV  (Inicio  2009),  han  sido  reproducidas 
para facilitar la lectura del mismo. 
 
 

 
Acciones de inversión: Acciones sin derecho a voto que emiten las empresas de acuerdo a 
ley (Decreto Legislativo Nº 677) y que le otorga todos los demás derechos de las acciones 
comunes. Estas acciones sustituyeron a las acciones del trabajo (participación patrimonial 
del trabajo). 
 
Activos biológicos en desarrollo: Son los activos biológicos que aun no han alcanzado su 
actividad  de  producción  normal,  pues  se  encuentran  evolucionando  para  ello.  Es  natural 
que el nivel de producción normal se alcance luego de algunos años de producción inicial o 
menor, la que no responde al nivel planeado. Véase la NIC 41. 
 
Activos biológicos en producción: Son los activos biológicos, de origen animal o vegetal, en 
etapa productiva, o lo que es lo mismo, en un grado de madurez que permite la obtención 
de productos biológicos (agropecuarios) en un nivel planeado o normal. Véase la NIC 41. 
 
Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen restricciones en 
su  utilización,  así  como  aquellas  inversiones  que  se  adquirieron  con  la  finalidad  de 
convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para 
ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido 
destinadas para su venta. 
 
Activo fijo: Conjunto de bienes duraderos que posee una entidad para ser utilizados en las 
prestaciones de servicio u operaciones regulares de la entidad. 
 
Activos financieros – compromiso de compra: Se refiere a los activos financieros que una 
entidad  adquiere  y  cuya  transferencia  y  flujos  de  efectivo  se  dará  lugar  en  el  futuro, 
cuando son reconocidos en la fecha de contratación. Véase la NIC 39. 
 
Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso mayor a 
un  ejercicio  económico,  destinados  a  ser  utilizados  en  las  actividades  principales  de  la 
entidad, o en actividades que soportan o complementan a esas actividades principales. Se 

  173
Contabilidad Gubernamental   

incluye  en  este  Elemento  a  las  Inversiones  financieras  (a  ser  mantenidas  hasta  el 
vencimiento y los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial) cuyo 
vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en un plazo superior a 
un  año,  a  los  bienes  de  Inmuebles,  maquinaria  y  equipo,  adquiridos  directamente  o 
mediante  operaciones  de  arrendamiento  financiero;  a  las  inversiones  inmobiliarias;  a  los 
activos biológicos; y otros activos de largo plazo. 
 
Activos  para  exploración  y  evaluación:  Comprenden  los  desembolsos  efectuados  en 
relación con la exploración y evaluación de recursos naturales, antes que se demuestre la 
factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de los mismos. Véase la NIIF 6. 
 
Activos  por  instrumentos  financieros  derivados:  Aquellos  que  conceden  al  inicio  del 
contrato  el  derecho  a  intercambiar  activos  o  pasivos  financieros  en  condiciones 
potencialmente  favorables  para  la  entidad.  A  medida  que  evolucione  el  mercado,  dichas 
condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables para la entidad. Véase la NIC 
39. 
 
Activos  realizables:  Comprende  los  activos  de  la  entidad  que  se  espera  convertir  en 
efectivo o sus equivalentes en el curso normal de las operaciones. Incluye las existencias y 
los activos no corrientes disponibles para la venta. 
 
Actualización de valor: Es todo cambio de valor, que incrementa o disminuye, el valor de 
un  activo  o  un  pasivo,  por  referencia  a  un  valor  externo,  por  ejemplo  el  mercado.  Una 
actualización de valor no supone intercambio, aunque algunas veces, puede establecerse 
bajo  ese  supuesto  (véase  también  la  definición  de  valor  razonable).  Más  bien,  una 
actualización de valor resulta de la tenencia (posesión) de bienes y acreencias. 
 
Amortización: Aplicación de la  pérdida  o disminución de valor  del  Activo Intangible  a los 
resultados de un período determinado. 
 
Aporte de capital: Se refiere a aportes del tesoro que se otorgan a Empresas Públicas para 
el Financiamiento de Proyectos, pago de deudas u otros conceptos 
 
Aporte  externo:  Recursos  en  moneda  extranjera  requeridos  para  la  ejecución  de  un 
proyecto. 
 
Asociación  en  Participación  /  Negocios  conjuntos:  Es  un  acuerdo  contractual  por  medio 
del cual dos o más partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un control 
conjunto. Véase la NIC 31. 
 
Aval:  Obligación  escrita  que  toma  un  tercero  de  garantizar  a  su  vencimiento,  el  pago  de 
una letra de cambio. 
 

174 
Contabilidad Gubernamental   


 
Bienes en proceso: Representa los bienes que no han llegado a su estado definitivo en el 
proceso productivo de transformación o crecimiento y desarrollo. 
 

 
Castigo:  Eliminación  o  retiro  de  la  contabilidad  de  un  importe  previamente  reconocido 
como activo. Se puede citar como ejemplo una cuenta por cobrar por la que se agotaron 
los  medios  de  cobro  y  que  previamente  fue  registrada  en  una  cuenta  de  valuación 
(estimación de cobranza dudosa). En ese caso se elimina tanto la cuenta por cobrar como 
la cuenta de valuación. 
 
Compensación de cuentas: Para efecto de su presentación en los estados financieros, es la 
acumulación  de  saldos  deudores  y  acreedores,  es  decir,  su  presentación  de  manera 
compensada o neta. Véase la NIC 1. 
 
Cosecha  (recolección):  Cuando  se  produce  la  separación  del  producto  agrícola  del  activo 
biológico  del  cual  procede,  o  cuando  cesan  los  procesos  vitales  de  un  activo  biológico 
consumible,  por  ejemplo  cuando  se  cortan  árboles  para  su  transformación.  Véase  la  NIC 
41. 
 
Costo  de  reposición:  Es  el  costo  en  que  se  incurriría  para  adquirir  o  producir  un  artículo 
igual al que se tiene en el inventario; es la cantidad de dinero que se tendría que invertir 
para adquirir o producir un activo semejante en su estado actual y permitir que la entidad 
mantenga su capacidad operativa. Se conoce también como valor de reposición. 
 
Costo de ventas: Costo de producción, servicio o adquisición de los bienes vendidos. 
 
Crédito Mercantil (Plusvalía mercantil): Pago en exceso sobre el valor razonable de activos 
menos pasivos adquiridos en una combinación de negocios, realizado por la adquirente, y 
que representa expectativa de beneficio económico futuro. Véase la NIIF 3. 
 
Cuenta  de  orden:  Cuentas  que  se  utilizan  para  el  control  contable  de  compromisos  y 
contingencias que no afectan la situación financiera, resultados y flujos de efectivo hasta la 
fecha del balance que representan, pero que posteriormente podrían hacerlo. Se divide en 
cuentas de orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden acreedoras (compromisos). 
 
Cuentas  de  valuación:  Aquellas  que  sirven  para  determinar  el  valor  contable  de  ciertos 
activos.  Comprende  la  estimación  para  cuentas  de  cobranza  dudosa,  la  estimación  para 
desvalorización  de  existencias,  estimación  para  fluctuación  de  valores,  depreciación  del 
activo  fijo,  amortización  acumulada  de  inversiones  intangibles  y  agotamiento  de  bienes 
agropecuarios. 

  175
Contabilidad Gubernamental   

 

 
Desarrollo: Es la aplicación de los resultados de la investigación o cualquier conocimiento 
científico  o  tecnológico,  a  un  plan  o  diseño  en  particular  para  la  producción  de  bienes, 
métodos,  procesos  o  nuevos  sistemas,  fundamentalmente  mejorados,  antes  de  su 
producción o utilización comercial. Véase la NIC 38 
 
Desmedro: Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las hace inutilizables 
para los fines para los que se encontraban destinadas. 
 
Desvalorización de activos: Es la pérdida de valor de activos, que se debe reconocer en los 
estados  financieros,  en  tanto,  de  manera  general,  los  flujos  de  entrada  de  beneficios 
económicos  esperados,  asociados  a  esos  activos,  son  menores  que  los  valores  que  se 
arrastran en libros. Los métodos para su reconocimiento difieren, según se trate de activos 
disponibles,  realizables  o  inmovilizados.  Véase  el  Marco  Conceptual,  en  lo  referido  al 
reconocimiento de activos. 
 
Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos de las 
transacciones  y  demás  sucesos  se  reconocen  cuando  ocurren  (y  no  cuando  se  recibe  o 
paga  dinero  u  otro  equivalente  al  efectivo),  y  se  informa  sobre  ellos  en  los  estados 
financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del devengado informan a los 
usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos o salidas de flujos de 
efectivo, sino también sobre obligaciones futuras y de los recursos que representan flujos 
de ingreso de efectivo a recibir en el futuro. 
 
Diferencias  temporales:  Son  las  diferencias  que  existen  entre  el  importe  en  libros  de  un 
activo  o  pasivo  y  la  base  fiscal  de  los  mismos.  Las  diferencias  temporales  pueden  ser 
gravables (imponibles) o deducibles. 
 

 
Entregas  a  rendir  cuenta:  Dinero  entregado  a  directivos,  funcionarios  y  empleados, 
principalmente para cubrir gastos por cuenta de la entidad, tales como viajes, alojamiento, 
entre otros, de acuerdo con la política implementada por aquella. Así como los adelantos a 
contratistas y proveedores. 
 
Estados financieros: Son cuadros que presentan, en forma sistemática y ordenada diversos 
aspectos de la situación financiera y económica de una institución de acuerdo con Normas 
Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP). 
 
Etapas de ejecución del presupuesto de gastos: El proceso de ejecución presupuestaria en 
todas  los  organismos  del  gobierno  central,  gobierno  regional  y  corporaciones  de 

176 
Contabilidad Gubernamental   

desarrollo,  organismos  descentralizados  autónomos,  instituciones  públicas 


descentralizadas  y  sociedades  de  beneficencia  pública  se  efectúa  en  función  de  las 
estimaciones de ingresos y priorización de gastos trimestrales. Las fases de ejecución son: 
‐ Compromiso 
‐ Devengado 
‐ Pago 
 
Activos calificados: Son aquellos activos que necesariamente requieren de un período de 
tiempo importante, para estar listas para su venta. Véase la NIC 23. 
 
Fecha  de  medición:  Fecha  en  que  se  determina,  el  valor  de  bienes  o  servicios 
intercambiados, y obligaciones asumidas; o, fecha en que se estima el valor de un activo o 
pasivo. 
 
Impuesto:  Es  el  tributo  cuyo  cumplimiento  no  origina  una  contraprestación  directa  en 
favor  del  contribuyente  por  parte  del  Estado.  Pago  definitivo  obligatorio  y  sin 
contraprestación directa que impone el Estado a las personas jurídicas y naturales con la 
finalidad de financiar los gastos públicos 
 
Instrumento financiero: Es un contrato que da origen tanto a un activo financiero en una 
entidad  y,  simultáneamente,  a  un  pasivo  financiero  o  instrumento  de  capital  en  otra 
entidad,  entre  los  que  se  considera  las  cuentas  por  cobrar,  cuentas  por  pagar,  acciones, 
bonos y derivados (opciones, futuros, forwards, entre otros). Véase la NIC 39 
 
Investigación: Se refiere a los estudios, originales y planificados, que se emprenden con la 
finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Véase la NIC 38. 
 
Simultaneidad  y  paralelismo  contable:  Las  operaciones  realizadas  por  los  organismos 
públicos son registradas en la contabilidad patrimonial y en la contabilidad presupuestaria; 
es  decir  bajo  este  principio  a  toda  operación  real  registrada  en  el  proceso  contable 
financiero,  corresponde  paralela  y  simultáneamente  un  registro  en  el  proceso  contable 
presupuestario.  De  tal  manera  que  con  los  mismos  documentos  fuentes,  se  procesa 
información en las distintas áreas. 
 
Transferencia  de  cuentas  (o  entre  cuentas):  Registro  contable  dentro  de  una  misma 
cuenta, a través de subcuentas (nivel de dos dígitos) o cualquier desagregación mayor. 
 

  177
Contabilidad Gubernamental   

ESTRUCTURA 
 

 
 

 
 
 

178 
Contabilidad Gubernamental   

CATÁLOGO DE CUENTAS 
 
BALANCE 
1   ACTIVO 
  1101  CAJA Y BANCOS 
    1101.01  Caja 
      1101.0101   Caja M/N 
      1101.0102   Caja M/E 
    1101.02   Fondos Fijos 
      1101.0201   Fondos Para Pagos En Efectivo 
      1101.0202   Fondos De Caja Chica 
    1101.03   Depósitos En Instituciones Financieras Públicas 
      1101.0301   Cuentas Corrientes 
        1101.030101   Recursos Ordinarios 
        1101.030102   Recursos Directamente Recaudados 
        1101.030103   Endeudamiento Interno 
        1101.030104   Endeudamiento Externo 
        1101.030105   Donaciones 
        1101.030106   Transferencias 
        1101.030107   Recursos Determinados ‐ 
Contribuciones A Fondos 
        1101.030108   Recursos Determinados ‐ FONCOMUN 
        1101.030109   Recursos Determinados ‐ Otros 
Impuestos Municipales 
        1101.030110   Recursos Determinados ‐ Canon, Sobre 
Canon, Regalías, Rentas De Aduanas Y 
Participaciones 
        1101.030111   Otros 
      1101.0302   Cuentas De Ahorro 
      1101.0303   Cuentas A Plazo 
      1101.0304   Otros Depósitos 
    1101.04   Depósitos En Instituciones Financieras Privadas 
      1101.0401   Cuentas Corrientes 
        1101.040101   Recursos Directamente Recaudados 
        1101.040102   Endeudamiento Interno 
        1101.040103   Donaciones 
        1101.040104   Transferencias 
        1101.040105  Recursos  Determinados  ‐  Otros 
Impuestos Municipales 
        1101.040106  Recursos  Determinados  ‐ 
Contribuciones A Fondos 
      1101.0402   Cuentas De Ahorro 
      1101.0403   Cuentas A Plazo 
      1101.0404   Otros Depósitos 

  179
Contabilidad Gubernamental   

 
    1101.05   Fondos Sujetos A Restricción 
    1101.06   Encargos 
    1101.07   Depósitos En Instituciones Financieras No Recuperados 
  1102   INVERSIONES DISPONIBLES 
    1102.01   Bonos 
    1102.02   Pagarés 
    1102.03   Letras 
    1102.04   Derivados Financieros 
    1102.98   Otros 
    1102.99   Inversiones Disponibles No Recuperadas 
   
  1201   CUENTAS POR COBRAR 
    1201.01   Impuestos Y Contribuciones Obligatorias 
      1201.0101   Impuestos 
      1201.0102   Contribuciones Obligatorias 
    1201.02   Contribuciones Sociales 
    1201.03   Venta De Bienes Y Servicios Y Derechos Administrativos 
      1201.0301   Venta De Bienes 
      1201.0302   Derechos Y Tasas Administrativos 
      1201.0303   Venta De Servicios 
      1201.0304   Anticipos De Clientes 
    1201.04   Rentas De La Propiedad 
      1201.0401   Rentas De La Propiedad Financiera 
      1201.0402   Rentas De La Propiedad Real 
      1201.0403   Otras Rentas De La Propiedad 
    1201.05   Derivados Financieros 
    1201.98   Otras Cuentas Por Cobrar 
    1201.99   Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperación 
 
  1202   CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 
    1202.01   Venta De Activos No Financieros Por Cobrar 
    1202.02   Subsidios ‐ Essalud 
      1202.0201   Certificados De Reembolso Por Reclamar‐ Essalud 
      1202.0202   Certificados De Reembolso ‐ Essalud 
    1202.03   Documentos Cancelatorios 
    1202.04   Depósitos Entregados En Garantía 
    1202.05   Por Deuda Asumida 
    1202.06   Honras De Aval U Otras Garantías 
    1202.07   Convenios Por Endeudamiento 
    1202.08   Al Personal 
      1202.0801   Préstamos Concedidos 
      1202.0802   Responsabilidad Fiscal 
      1202.0803   Adelanto Por Tiempo De Servicios 
      1202.0804   Otros 

180 
Contabilidad Gubernamental   

 
    1202.09   Multas Y Sanciones 
      1202.0901   Multas 
      1202.0902   Sanciones 
    1202.98   Otros Ingresos Por Cobrar 
    1202.99   Cuentas Por Cobrar Diversas De Dudosa Recuperación 
 
  1203   PRÉSTAMOS 
    1203.01   Para Fines Educativos 
    1203.02   Para Fines Agropecuarios 
    1203.03   Para Fines De Vivienda 
    1203.98   Otros Préstamos 
    1203.99   Préstamos De Dudosa Recuperación 
 
  1204   FIDEICOMISO 
    1204.01   Fideicomiso 
   
  1205   SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 
    1205.01   Seguros Pagados Por Anticipado 
    1205.02   Alquileres Pagados Por Anticipado 
    1205.03   Primas Pagadas Por Opciones 
    1205.04   Anticipo A Contratistas Y Proveedores 
      1205.0401   Contratistas 
      1205.0402   Proveedores 
    1205.05   Entregas A Rendir Cuenta 
      1205.0501   Viáticos 
      1205.0502   Otras Entregas A Rendir Cuenta 
    1205.06   Encargos Generales 
    1205.07   Fiduciarios De La Deuda Pública 
    1205.08   Administración De Recursos Para Terceros 
    1205.98   Otros 
    1205.99   Anticipos Por Servicios Y Otros No Recuperados 
 
  1209   ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Y RECLAMACIONES (CR) 
    1209.01   Cuentas Por Cobrar 
    1209.02   Cuentas Por Cobrar Diversas 
    1209.03   Reclamaciones Impositivas 
    1209.04   Préstamos 
 
  1301   BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO 
    1301.01   Alimentos Y Bebidas 
      1301.0101   Alimentos Y Bebidas Para Consumo Humano 
      1301.0102   Alimentos Y Bebidas Para Consumo Animal 

  181
Contabilidad Gubernamental   

    1301.02   Vestuarios Y Textiles 
      1301.0201  Vestuario,  Zapatería  Y  Accesorios,  Talabartería  Y 
Materiales Textiles 
        1301.020101   Vestuario,  Accesorios  Y  Prendas 
Diversas 
        1301.020102   Textiles Y Acabados Textiles 
        1301.020103   Calzado 
    1301.03   Combustibles, Carburantes, Lubricantes Y Afines 
      1301.0301   Combustibles Y Carburantes 
      1301.0302   Gases 
      1301.0303   Lubricantes, Grasas Y Afines 
    1301.04   Municiones, Explosivos Y Similares 
      1301.0401   Municiones, Explosivos Y Similares 
    1301.05   Materiales Y Útiles 
      1301.0501   De Oficina 
        1301.050101   Repuestos Y Accesorios 
        1301.050102  Papelería  En  General,  Útiles  Y 
Materiales De Oficina 
      1301.0502   Agropecuario, Ganadero Y De Jardinería 
        1301.050201  Agropecuario,  Ganadero  y  De 
Jardinería 
      1301.0503   Aseo, Limpieza Y Cocina 
        1301.050301   Aseo, Limpieza Y Tocador 
        1301.050302   De Cocina, Comedor Y Cafetería 
      1301.0504   Electricidad, Iluminación Y Electrónica 
        1301.050401   Electricidad, Iluminación Y Electrónica 
      1301.0599   Otros 
        1301.059999   Otros 
    1301.06   Repuestos Y Accesorios 
      1301.0601   De Vehículos 
      1301.0602   De Comunicaciones Y Telecomunicaciones 
      1301.0603   De Construcción Y Maquinas 
      1301.0604   De Seguridad 
      1301.0699   Otros Accesorios Y Repuestos 
    1301.07   Enseres 
      1301.0701   Enseres 
    1301.08   Suministros Médicos 
      1301.0801   Productos Farmacéuticos 
        1301.080101   Vacunas 
        1301.080102   Medicamentos 
        1301.080199   Otros Productos Similares 

182 
Contabilidad Gubernamental   

      1301.0802  Materiales,  Insumos,  Instrumental  Y  Accesorios 


Médicos,  Quirúrgicos,  Odontológicos  Y  De 
Laboratorio 
        1301.080201  Materiales,  Insumos,  Instrumental  Y 
Accesorios  Médicos,  Quirúrgicos, 
Odontológicos Y De Laboratorio 
    1301.09   Materiales Y Útiles De Enseñanza 
      1301.0901   Libros, Textos Y Otros Materiales Impresos 
      1301.0902   Material Didáctico, Accesorios Y Útiles De Enseñanza 
      1301.0999   Otros Materiales Diversos De Enseñanza 
    1301.10   Suministros Para Uso Agropecuario, Forestal Y Veterinario 
      1301.1001   Suministros De Uso Zootécnico 
      1301.1002   Material Biológico 
      1301.1003   Animales Para Estudio 
      1301.1004   Fertilizantes, Insecticidas, Fungicidas Y Similares 
      1301.1005  Suministros,  Accesorios  Y/O  materiales  De  Uso 
Forestal 
      1301.1006   Productos Farmacéuticos De Uso Animal 
    1301.11   Suministros Para Mantenimiento Y Reparación 
      1301.1101   Para Edificios Y Estructuras 
      1301.1102   Para Vehículos 
      1301.1103   Para Mobiliario Y Similares 
      1301.1104   Para Maquinarias Y Equipos 
      1301.1105   Otros Materiales De Mantenimiento 
      1301.1106   Materiales De Acondicionamiento 
    1301.98   Bienes Y Suministros De Funcionamiento Desvalorizados 
    1301.99   Otros Bienes 
      1301.9901   Herramientas 
      1301.9902   Productos Químicos 
      1301.9903   Libros,  Diarios,  Revistas  Y  Otros  Bienes  Impresos  No 
Vinculados A Enseñanza 
      1301.9904   Símbolos, Distintivos Y Condecoraciones 
      1301.9999   Otros Bienes 
 
  1302   BIENES PARA LA VENTA 
1302.01   Mercaderías 
1302.02   Edificios, Vehículos, Maquinaria Y Equipo 
1302.03   Objetos De Valor 
1302.04   Activos No Producidos 
1302.0401   Terrenos Urbanos 
1302.0402   Terrenos Rurales 
1302.0403   Terrenos Eriazos 
1302.05   Otros Activos 
1302.98   Bienes Para La Venta Desvalorizados 

  183
Contabilidad Gubernamental   

 
  1303   BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL 
    1303.01   Entrega De Bienes Y Servicios 
1303.0101   Apoyo Alimentario 
  1303.010101   Alimentos Para Programas Sociales 
  1303.010199   Otros Bienes De Apoyo Alimentario 
1303.0102   Apoyo Escolar 
  1303.010201   Textos Escolares 
  1303.010202   Equipos Informáticos 
  1303.010299  Otros Bienes De Apoyo Escolar 
1303.0103   Asistencia Médica 
  1303.010301   Entrega De Medicamentos 
  1303.010399   Otros Bienes De Asistencia Médica 
1303.0199   Otros Bienes De Asistencia Social 
 
  1304   MATERIAS PRIMAS 
    1304.01   Materias Primas Para Productos Manufacturados 
    1304.98   Materias Primas Desvalorizadas 
    1304.99  Otras Materias Primas 
 
  1305   MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 
    1305.01   Materiales Auxiliares 
    1305.02   Suministros Diversos 
1305.03   Repuestos 
1305.98   Materiales Auxiliares, Suministros Y Repuestos Desvalorizados 
 
1306   ENVASES Y EMBALAJES 
1306.01   Envases 
1306.02   Embalajes 
1306.98   Envases Y Embalajes Desvalorizados 
 
  1307   PRODUCTOS EN PROCESO 
1307.01   Productos De Salud 
1307.02   Productos Industriales 
1307.03   Productos Agrarios 
1307.04   Productos Pecuarios 
1307.05   Productos Pesqueros 
1307.06   Productos Mineros 
1307.07   Plantaciones Permanentes en Crecimiento 
1307.08   Ganado Reproductor Y De Tiro En Desarrollo 
1307.99   Otros Productos En Proceso 
 
  1308   PRODUCTOS TERMINADOS 
1308.01   Productos De Salud 
1308.02   Productos Industriales 

184 
Contabilidad Gubernamental   

1308.03   Productos Agrarios 
1308.04   Productos Pecuarios 
1308.05   Productos Pesqueros 
1308.06   Productos Mineros 
1308.98   Productos Terminados Desvalorizados 
1308.99   Otros Productos Terminados 
 
  1309   BIENES EN TRANSITO 
1309.01  Bienes Y Suministros De Funcionamiento 
1309.02   Mercaderías 
1309.03   Materias Primas 
1309.04   Materiales Auxiliares, Suministros Y Repuestos 
1309.05   Envases Y Embalajes 
 
  1310   DESVALORIZACIÓN DE BIENES CORRIENTES 
    1310.01   Desvalorización De Bienes Corrientes 
1310.0101  Desvalorización  De  Bienes  Y  Suministros  De 
Funcionamiento 
1310.0102   Desvalorización Bienes Para La Venta 
1310.0103   Desvalorización De Materias Primas 
1310.0104   Desvalorización De Materiales Auxiliares, Suministros 
Y Repuestos 
1310.0105   Desvalorización De Envases Y Embalajes 
1310.0106   Desvalorización Productos Terminados 
 
  1401   INVERSIÓN EN TITULOS Y VALORES 
1401.01   Bonos 
1401.02   Pagarés 
1401.03   Letras 
1401.97   Otros Títulos Y Valores 
1401.98   Títulos Y Valores De Dudosa Recuperación 
1401.99   Fluctuación En Títulos Y Valores 
 
  1402   ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL 
1402.01   En Empresas 
1402.02   En Organismos Internacionales 
1402.03   Constitución O Aumento De Capital De Empresas 
1402.97   En Otros 
1402.98   Acciones Y Participaciones De Capital De Dudosa Recuperación 
1402.99   Fluctuaciones En Acciones Y Participaciones De Capital 
 
  1501   EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 
    1501.01   Edificios Residenciales 
      1501.0101   Viviendas Residenciales 

  185
Contabilidad Gubernamental   

    1501.02   Edificios O Unidades No Residenciales 
      1501.0201   Edificios Administrativos 
1501.0202   Instalaciones Educativas 
1501.0203   Instalaciones Médicas 
1501.0204   Instalaciones Sociales Y Culturales 
1501.0205   Centros De Reclusión 
1501.0299   Otros Edificios No Residenciales 
1501.03   Estructuras 
1501.0301   Puertos Y Aeropuertos 
1501.0302   Infraestructura Vial 
1501.0303   Infraestructura Eléctrica 
1501.0304   Infraestructura Agrícola 
1501.0305   Agua Y Saneamiento 
1501.0306   Plazuelas, Parques Y Jardines 
1501.0307   Monumentos Históricos 
1501.0399   Otras Estructuras 
1501.04   Adquiridos En Arrendamiento Financiero 
1501.05   Entregados En Concesión 
1501.06   Construcción De Edificios Residenciales 
1501.0601   Por Contrata 
1501.0602   Por Administración Directa ‐ Personal 
1501.0603   Por Administración Directa ‐ Bienes 
1501.0604   Por Administración Directa ‐ Servicios 
1501.0605   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0606   Edificios Residenciales Concluidos Por Reclasificar 
1501.0607   Edificios Residenciales Concluidos Por Transferir 
    1501.07   Construcción De Edificios No Residenciales 
1501.0701   Edificios Administrativos 
  1501.070101   Por Contrata 
  1501.070102   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.070103   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.070104   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.070105   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0702   Instalaciones Educativas 
  1501.070201   Por Contrata 
  1501.070202   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.070203   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.070204   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.070205   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0703   Instalaciones Médicas 
  1501.070301   Por Contrata 
  1501.070302   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.070303   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.070304   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.070305   Por Administración Directa ‐ Otros 

186 
Contabilidad Gubernamental   

1501.0704   Instalaciones Sociales Y Culturales 
  1501.070401   Por Contrata 
  1501.070402   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.070403   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.070404   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.070405   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0705   entros De Reclusión 
  1501.070501   Por Contrata 
  1501.070502   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.070503   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.070504   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.070505   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0706   Otros Edificios No Residenciales 
  1501.070601   Por Contrata 
  1501.070602   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.070603   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.070604   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.070605   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0707   Edificios No Residenciales Concluidos Por Reclasificar 
1501.0708   Edificios No Residenciales Concluidos Por Transferir 
    1501.08   Otras Estructuras 
1501.0801   Puertos Y Aeropuertos 
  1501.080101   Por Contrata 
  1501.080102   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.080103   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.080104   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.080105   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0802   Infraestructura Vial 
  1501.080201   Por Contrata 
  1501.080202   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.080203   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.080204   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.080205   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0803   Infraestructura Eléctrica 
  1501.080301   Por Contrata 
  1501.080302   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.080303   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.080304   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.080305   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0804   Infraestructura Agrícola 
  1501.080401   Por Contrata 
  1501.080402   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.080403   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.080404   Por Administración Directa ‐ Servicios 

  187
Contabilidad Gubernamental   

  1501.080405   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0805   Agua Y Saneamiento 
  1501.080501   Por Contrata 
  1501.080502   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.080503   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.080504   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.080505   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0806   Plazuelas Parques Y Jardines 
  1501.080601   Por Contrata 
  1501.080602   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.080603   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.080604   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.080605   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0807   Monumentos Históricos 
  1501.080701   Por Contrata 
  1501.080702   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.080703   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.080704   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.080705   Por Administración Directa ‐ Otros 
1501.0899   Otras Estructuras En Construcción 
  1501.089901   Por Contrata 
  1501.089902   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.089903   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.089904   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.089905   Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.089906  Otras  Estructuras  Concluidas  Por 
Reclasificar 
  1501.089907  Otras  Estructuras  Concluidas  Por 
Transferir 
 
  1502   ACTIVOS NO PRODUCIDOS 
    1502.01   Tierras Y Terrenos 
      1502.0101   Terrenos Urbanos 
      1502.0102   Terrenos Rurales 
      1502.0103   Terrenos Eriazos 
    1502.02 Activo De Subsuelo 
    1502.03 Activos Intangibles No Producidos 
    1502.04 Otros Activos De Origen Natural 
 
  1503   VEHÍCULOS, MAQUINARIAS Y OTROS 
    1503.01   Vehículos 
      1503.0101   Para Transporte Terrestre 
      1503.0102   Para Transporte Aéreo 
      1503.0103   Para Transporte Acuático 

188 
Contabilidad Gubernamental   

    1503.02   Maquinarias, Equipo, Mobiliario Y Otros 
      1503.0201   Para Oficina 
        1503.020101   Maquinas Y Equipos De Oficina 
        1503.020102   Mobiliario De Oficina 
      1503.0202   Para Instalaciones Educativas 
        1503.020201   Maquinas Y Equipos Educativos 
        1503.020202   Mobiliario Educativo 
      1503.0203   Equipos Informáticos Y De Comunicaciones 
1503.020301   Equipos Computacionales Y Periféricos 
1503.020302   Equipos  De  Comunicaciones  Para 
Redes Informáticas 
1503.020303   Equipos De Telecomunicaciones 
1503.0204   Mobiliario, Equipos Y Aparatos Médicos 
1503.020401   Mobiliario 
1503.020402   Equipo 
      1503.0205   Mobiliario Y Equipo De Uso Agrícola Y Pesquero 
1503.020501   Mobiliario De Uso Agrícola Y Pesquero 
1503.020502   Equipo De Uso Agrícola Y Pesquero 
      1503.0206   Equipo Y Mobiliario De Cultura Y Arte 
1503.020601   Equipo De Cultura Y Arte 
1503.020602   Mobiliario De Cultura Y Arte 
1503.0207  Equipo Y Mobiliario De Deporte Y Recreación 
1503.020701   Equipo De Deportes Y Recreación 
1503.020702  Mobiliario  De  De  Deportes  Y 
Recreación 
1503.0208   Mobiliario,  Equipos,  Aparatos  Y  Armamento  Para  La 
Defensa Y La Seguridad 
1503.020801   Mobiliario, Equipos Y Aparatos Para La 
Defensa Y La Seguridad 
1503.020802   Armamento En General 
1503.0209   Maquinaria Y Equipo Diversos 
1503.020901   Aire Acondicionado Y Refrigeración 
1503.020902   Aseo, Limpieza Y Cocina 
1503.020903   Seguridad Industrial 
1503.020904   Electricidad Y Electrónica 
1503.020905   Equipos E Instrumentos De Medición 
1503.020906   Equipos Para Vehículos 
1503.020999   Maquinarias, Equipos Y Mobiliarios De 
Otras Instalaciones 
    1503.03   Adquiridos en Arrendamiento Financiero 
1503.04   Vehículos, Maquinarias Y Otras Unidades Por Recibir 
1503.05   Vehículos, Maquinarias Y Otras Unidades Por Distribuir 
   

  189
Contabilidad Gubernamental   

  1504   INVERSIONES INTANGIBLES 
    1504.01   Mejoramiento De La Calidad De Gestión 
1504.0101   Gastos Por La Contratación De Personal 
1504.0102   Gastos Por La Compra De Bienes 
1504.0103   Gastos Por La Contratación De Servicios 
1504.02   Sistemas De Información Tecnológicas 
1504.0201   Gastos Por La Contratación De Personal 
1504.0202   Gastos Por La Compra De Bienes 
1504.0203   Gastos Por La Contratación De Servicios 
1504.03   Mejoramiento De Procesos 
1504.0301   Gastos Por La Contratación De Personal 
1504.0302   Gastos Por La Compra De Bienes 
1504.0303   Gastos Por La Contratación De Servicios 
1504.04   Diseño De Instrumentos Para Mejorar La Calidad Del Servicio 
1504.0401   Gastos Por La Contratación De Personal 
1504.0402   Gastos Por La Compra De Bienes 
1504.0403   Gastos Por La Contratación De Servicios 
1504.05   Formación Y Capacitación 
1504.0501   Gastos Por La Contratación De Personal 
1504.0502   Gastos Por La Compra De Bienes 
1504.0503   Gastos Por La Contratación De Servicios 
1504.06   Otras Gastos De Mejoramiento De La Calidad Del Gasto Público 
1504.0601  Gastos Por La Contratación De Personal 
1504.0602   Gastos Por La Compra De Bienes 
1504.0603   Gastos Por La Contratación De Servicios 
1504.07   Otras Inversiones Intangibles 
1504.0701   Gastos Por La Contratación De Personal 
1504.0702   Gastos Por La Compra De Bienes 
1504.0703   Gastos Por La Contratación De Servicios 
 
  1505   ESTUDIOS Y PROYECTOS 
    1505.01   Estudio De Preinversión 
    1505.02   Elaboración De Expediente Técnico 
    1505.03   Otros Gastos De Estudios Y Proyectos 
 
  1506   OBJETOS DE VALOR 
    1506.01   Piedras Y Metales Preciosos 
    1506.02   Pinturas Y Esculturas 
    1506.03   Joyas Y Antigüedades 
 
  1507   OTROS ACTIVOS 
    1507.01   Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros 
1507.0101   Animales De Cría 
1507.0102   Animales Reproductores 
1507.0103   Animales De Tiro 

190 
Contabilidad Gubernamental   

1507.0104   Otros Animales 
1507.0105   Árboles Frutales 
1507.0106   Vides Y Arbustos 
1507.0107   Semillas Y Almácigos 
1507.0108   Minas Y Canteras 
1507.0109   Bienes Por Recibir 
1507.0199   Otros Bienes Agropecuarios, Pesqueros Y Mineros 
    1507.02   Bienes Culturales 
1507.0201   Libros Y Textos Para Bibliotecas 
1507.0209   Bienes Culturales Por Recibir 
1507.0299   Otros Bienes Culturales 
    1507.03   Activos Intangibles 
      1507.0301   Patentes Y Marcas De Fabrica 
      1507.0303   Software 
      1507.0399   Otros Activos Intangibles 
    1507.98   Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros Por Distribuir 
    1507.99   Otros 
      1507.9999   Otros 
 
  1508   DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO (CR) 
    1508.01   Depreciación Acumulada Edificios Y Estructuras 
1508.0101   Edificios Residenciales 
1508.0102   Edificios O Unidades No Residenciales 
1508.0103   Estructuras 
1508.0104  Construcción  De  Edificios  Residenciales,  No 
Residenciales Y Otras Estructuras 
1508.010401   Construcción  De  Edificios 
Residenciales 
1508.010402  Construcción  De  Edificios  No 
Residenciales 
1508.010403   Otras Estructuras 
1508.02   Depreciación Acumulada De Vehículos, Maquinarias Y Otros 
  1508.0201   Vehículo 
  1508.0202   Maquinaria, Equipo, Mobiliario Y Otros. 
1508.03   Amortización Acumulada De Intangibles 
  1508.0301   Estudios Y Proyectos 
  1508.0302   Inversiones Intangibles 
  1508.0303   Otros Activos Intangibles 
1508.04   Agotamiento De Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros 
  1508.0401  Agotamiento  De  Bienes  Agropecuarios,  Mineros  Y 
Otros 
 

  191
Contabilidad Gubernamental   

  1601   TRASPASOS Y REMESAS 
    1601.01   Traspasos De Fondos 
      1601.0101   Tesoro Público 
      1601.0102   Gobierno Nacional 
  1601.0103   Gobiernos Regionales 
  1601.0104   Gobiernos Locales 
    1601.02   Traspasos De Documentos 
1601.0201   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Externo 
1601.0202   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Interno 
1601.0299   Otros Documentos 
    1601.03   Traspasos Internos 
    1601.99   Otros 
 
2   PASIVO 
2101   IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 
   2101.01   Impuestos Y Contribuciones 
     2101.0101   Fondo De Pensiones 
     2101.0102   Renta 4Ta. Categoría 
     2101.0103   Renta 5Ta. Categoría 
     2101.0104   Renta De Contribuyentes No Domiciliados 
     2101.0105   Impuesto General A Las Ventas 
       2101.010501   IGV Cuenta Propia 
       2101.010502   IGV Retenido 
       2101.010503   IGV Retenciones Por Pagar 
       2101.010504   IGV Percepciones Por Pagar 
       2101.010505   IGV Percibido 
     2101.0106   Impuestos Y Contribuciones Derogados 
     2101.0199   Otros 
   2101.02   Tributos Municipales 
   2101.03   Seguridad Social 
     2101.0301   Prestaciones De Salud 
       2101.030101   Régimen De Prestaciones De Salud 
       2101.030102   Seguro De Vida 
       2101.030103   Accidentes De Trabajo 
     2101.0302   Sistema Nacional De Pensiones 
   2101.09   Otros 
     2101.0901   Administradoras De Fondos De Pensiones 
     2101.0999   Otros 
 
2102   REMUNERACIONES, PENSIONES Y BENEFICIOS POR PAGAR 
   2102.01   Remuneraciones Por Pagar 
   2102.02   Pensiones Por Pagar 

192 
Contabilidad Gubernamental   

   2102.03   Compensación Por Tiempo De Servicios Por Pagar 
     2102.0301   Régimen Laboral DL. Nº 276 
        2102.030101   Principal 
      2102.0302   Régimen Laboral DL. Nº 728 
        2102.030201   Principal 
        2102.030202   Intereses 
      2102.0399   Otros Regímenes 
    2102.04   Otros Beneficios Por Pagar 
      2102.0401   Gratificaciones Y Aguinaldos 
        2102.040101   Gratificaciones Fiestas Patrias 
        2102.040102   Aguinaldos 
      2102.0402   Vacaciones 
    2102.05   Obligaciones Previsionales 
      2102.0501   Pensiones 
        2102.050101   Régimen De Pensiones DL. Nº 20530 
        2102.050102   Régimen De Pensiones DL. Nº 19990 
        2102.050103   Régimen Militar Y Policial 
        2102.050104   Otros Regímenes De Pensiones 
      2102.0502   Trabajadores Activos 
        2102.050201   Trabajadores Activos DL. Nº 20530 
        2102.050202   Trabajadores Activos DL. Nº 19990 
        2102.050203   Régimen Militar Y Policial 
        2102.050204  Otros  Regímenes  De  Trabajadores 
Activos 
    2102.99   Otras Remuneraciones, Pensiones Y Beneficios Por Pagar 
 
  2103   CUENTAS POR PAGAR 
    2103.01   Bienes Y Servicios Por Pagar 
      2103.0101   Bienes Y Servicios Por Pagar 
      2103.0102   Anticipos Otorgados A Proveedores 
    2103.02   Activos No Financieros Por Pagar 
    2103.03   Depósitos Recibidos En Garantía 
    2103.04   Derivados Financieros 
    2103.99   Otros Gastos Por Pagar 
 
  2104   INTERMEDIACIÓN DE RECURSOS MONETARIOS 
    2104.01   Administración De Fondos 
    2104.02   Recaudo De Terceros 
    2104.03   Recaudos Para Pagos De Deuda 
    2104.04   Encargos Recibidos 
 
  2105   OBLIGACIONES TESORO PÚBLICO 
    2105.01   Gastos Corrientes 
    2105.02   Gastos De Capital 

  193
Contabilidad Gubernamental   

  2201   OPERACIONES DE CRÉDITO 
    2201.01   Deuda  Por  Operaciones  De  Tesorería  Por  Amortizar  En  El 
Ejercicio. 
    2201.02   Deuda De Corto Plazo 
 
  2301   DEUDA PUBLICA 
    2301.01   Deuda Externa 
      2301.0101   Provenientes De Gobiernos Extranjeros 
        2301.010101   De Países De América 
        2301.010102   De Países De Europa 
        2301.010103   De África, Asia Y Oceanía 
      2301.0102  Provenientes  De  Organismos  Internacionales  O 
Agencias Oficiales 
        2301.010201   Banco Interamericano De Desarrollo – 
BID 
        2301.010202   Banco Mundial – BIRF 
        2301.010203   Fondo Monetario Internacional – FMI 
        2301.010204   Kredintanstalf  Fur  Wiederaufbau  – 
KFW 
        2301.010205   Corporación Andina De Fomento ‐ CAF 
        2301.010206  Fondo  Internacional  De  Desarrollo 
Agrícola ‐ FIDA 
        2301.010207  Banco  De  Cooperación  Internacional 
Del Japón‐JBIC 
        2301.010208  Agencia  Alemana  De  Cooperación 
Técnica Internacional ‐ GTZ 
        2301.010299  Otros  Organismos  Internacionales  O 
Agencias Oficiales 
      2301.0103   De Títulos Valores En El Exterior 
        2301.010301   Bonos Del Tesoro Público 
        2301.010399   Otros Valores 
      2301.0104   Otros Créditos Externos 
        2301.010401   Banca Privada Y Financieras 
        2301.010499   Otros Créditos Externos 
      2301.0105   Deuda Externa Devengada 
        2301.010501   Amortización 
        2301.010502   Intereses 
        2301.010503   Comisiones Y Otros Gastos 
      2301.0106   Deuda Asumida 
    2301.02   Deuda Interna 
      2301.0201   De Unidades De Gobierno 
        2301.020101   Del Gobierno Nacional 
        2301.020102   De Los Gobiernos Regionales 
        2301.020103   De Los Gobiernos Locales 

194 
Contabilidad Gubernamental   

      2301.0202   De Títulos Valores Internos 
        2301.020201   Bonos Del Tesoro Público 
        2301.020202   Bonos Municipales 
        2301.020299   Otros Valores 
      2301.0203   Otros Créditos Internos 
        2301.020301   Del Banco De La Nación 
        2301.020302   Del Fondo Mi Vivienda 
        2301.020303   Otros Créditos Internos 
      2301.0204   Deuda Interna Devengada 
        2301.020401   Amortización 
        2301.020402   Intereses 
        2301.020403   Comisiones Y Otros Gastos 
      2301.0205   Deuda Asumida 
 
  2302   DEUDAS DIRECTAS A LARGO PLAZO 
    2302.01   Internas 
    2302.02   Externas 
 
  2401   PROVISIONES 
    2401.01   Provisión Sentencias Judiciales, Laudos Arbitrales Y Otros 
      2401.0101   A Trabajadores Gubernamentales 
        2401.010101   Personal Administrativo 
2401.010102   Personal De Educación 
2401.010103   Personal De Salud 
2401.010104   Personal Judicial 
2401.010105   Docentes Universitarios 
2401.010106   Personal Diplomático 
2401.010107   Personal Militar Y Policial 
2401.010108   Personal Obrero 
2401.010109  Indemnización  Por  Vacaciones  No 
Gozadas 
2401.010199   Otro Régimen 
      2401.0102   A Pensionistas Gubernamentales 
        2401.010201   Pensiones 
      2401.0103   Al Sector Privado 
        2401.010301   A Personas Jurídicas 
        2401.010302   A Personas Naturales 
    2401.02   Provisiones Diversas 
2401.0201   Por  Desmantelamiento,  Retiro  O  Rehabilitación  Del 
Inmovilizado 
2401.0202   Para Reestructuraciones 
2401.0203   Para Protección Y Remediación Del Medio Ambiente 
2401.0204   Para Gastos De Responsabilidad Social 
2401.0299   Otras 

  195
Contabilidad Gubernamental   

 
  2501   INGRESOS DIFERIDOS 
2501.01   Venta De Bienes Y Servicios 
2501.02   Costos Diferidos 
2501.03   Intereses Diferidos 
2501.04   Tributos Diferidos 
2501.99   Otros Ingresos Diferidos 
 
3   PATRIMONIO 
  3101   HACIENDA NACIONAL 
3101.01   Capitalización Hacienda Nacional Adicional 
3101.02   Capitalización Reservas 
3101.03   Capitalización Resultados Acumulados 
 
  3201   HACIENDA NACIONAL ADICIONAL 
    3201.01   Traspasos Y Remesas 
      3201.0101   Traspasos De Fondos 
        3201.010101   Tesoro Público 
        3201.010102   Gobierno Nacional 
        3201.010103   Gobiernos Regionales 
        3201.010104   Gobiernos Locales 
      3201.0102   Traspasos De Documentos 
        3201.010201  Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De 
Crédito Externo 
        3201.010202  Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De 
Crédito Interno 
        3201.010299 Otros Documentos 
      3201.0103   Traspasos Internos 
    3201.99   Otros 
 
  3301   RESERVAS 
    3301.01   Reserva Legal 
    3301.02   Otras Reservas 
 
  3401   RESULTADOS ACUMULADOS 
    3401.01   Superávit Acumulado 
    3401.02   Déficit Acumulado 
 
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS 
4   INGRESOS 
  4101   IMPUESTO A LA RENTA 
    4101.01   Impuesto A La Renta A Personas Domiciliadas 
      4101.0101   Impuesto A La Renta A Personas Jurídicas 
        4101.010101   Renta De Tercera Categoría 

196 
Contabilidad Gubernamental   

      4101.0102   Impuesto A La Renta A Personas Naturales 
        4101.010201   Renta De Primera Categoría 
4101.010202   Renta De Segunda Categoría 
4101.010203   Renta De Cuarta Categoría 
4101.010204   Renta De Quinta Categoría 
    4101.02   Impuesto A La Renta De No Domiciliados 
      4101.0201   Impuesto A La Renta De No Domiciliados 
        4101.020101  Impuesto  A  La  Renta  De  No 
Domiciliados 
    4101.03   Régimen Especial De Impuesto A La Renta 
      4101.0301   Régimen Especial De Impuesto A La Renta 
        4101.030101   Régimen  Especial  De  Impuesto  A  La 
Renta 
    4101.04   Otros Regímenes Especiales De Impuesto A La Renta 
      4101.0401   Otros Regímenes Especiales De Impuesto A La Renta 
        4101.040101   Régimen Para La Amazonía 
        4101.040102   Régimen Agrario 
        4101.040103   Régimen De Frontera 
    4101.05   Regularización De Impuesto A La Renta 
4101.0501   Regularización De Impuesto A La Renta De Personas 
Jurídicas 
  4101.050101   Regularización  De  Impuesto  A  La 
Renta De Personas Jurídicas 
4101.0502   Regularización De Impuesto A La Renta De Personas 
Naturales 
  4101.050201   Regularización  De  Impuesto  A  La 
Renta De Personas Naturales 
    4101.06   Otros Impuestos Renta 
      4101.0601   Régimen Único Simplificado 
        4101.060101   Régimen Único Simplificado 
 
  4102   IMPUESTO A LA PROPIEDAD 
    4102.01   Impuesto Sobre La Propiedad Inmueble 
      4102.0101   Predial 
        4102.010101   Predial 
      4102.0102   Alcabala 
        4102.010201   Alcabala 
    4102.02   Impuesto Sobre La Propiedad No Inmueble 
      4102.0201   Al Patrimonio Vehicular 
        4102.020101   Al Patrimonio Vehicular 
      4102.0202   A Las Embarcaciones De Recreo 
        4102.020201   A Las Embarcaciones De Recreo 
      4102.0203   Impuesto Temporal A Los Activos Netos 

  197
Contabilidad Gubernamental   

        4102.020301   Impuesto  Temporal  A  Los  Activos 


Netos 
    4102.03   Impuestos A Las Transacciones Financieras Y De Capital 
      4102.0301   Impuestos  A  Las  Transacciones  Financieras  Y  De 
Capital 
        4102.030101  Impuestos  A  Las  Transacciones 
Financieras Y De Capital 
 
  4103   IMPUESTOS A LA PRODUCCIÓN Y EL CONSUMO 
    4103.01   Impuesto General A Las Ventas 
      4103.0101   Impuesto General A Las Ventas Internas 
        4103.010101   Impuesto  General  A  Las  Ventas 
Internas 
      4103.0102   Impuesto General A Las Ventas A Las Importaciones 
        4103.010201   Impuesto  General  A  Las  Ventas  A  Las 
Importaciones 
    4103.02   Impuesto De Promoción Municipal (IPM) 
      4103.0201   Impuesto De Promoción Municipal 
        4103.020101   Impuesto  De  Promoción  Municipal  A 
Las Ventas Internas 
      4103.0202  Impuesto  De  Promoción  Municipal  A  Las 
Importaciones 
        4103.020201   Impuesto  De  Promoción  Municipal  A 
Las Importaciones 
    4103.03   Impuesto Selectivo A Productos Específicos 
      4103.0301   Impuesto  Selectivo  Al  Consumo  (ISC)  A  Las  Ventas 
Internas 
  4103.030101   Impuesto  Selectivo  Al  Consumo  A  Los 
Combustibles 
  4103.030102   Impuesto  Selectivo  Al  Consumo  A 
Otros Productos 
4103.0302  Impuesto  Selectivo  Al  Consumo  (ISC)  A  Las 
Importaciones 
  4103.030201  Impuesto  Selectivo  Al  Consumo 
Importaciones 
4103.0303 Impuesto Selectivo A Servicios Específicos 
  4103.030301   Impuesto A Los Casinos De Juegos 
  4103.030302   Impuesto A Las Apuestas 
  4103.030303   Impuesto A Los Juegos 
  4103.030304   Impuesto  A  Los  Espectáculos  Públicos 
No Deportivos 
  4103.030305   Impuesto  A  Los  Juegos  De  Máquinas 
Tragamonedas 
4103.0304   Impuesto Al Rodaje 
  4103.030401   Impuesto Al Rodaje 

198 
Contabilidad Gubernamental   

 
 
  4104   IMPUESTO  SOBRE  EL  COMERCIO  Y  LAS  TRANSACCIONES 
INTERNACIONALES 
    4104.01   Impuestos A Las Importaciones 
      4104.0101  Derechos  De  Aduanas  Y  Otros  Derechos  De 
Importación 
        4104.010101   Derechos Ad Valorem 
        4104.010102   Convenio Internacional Perú‐Colombia 
        4104.010103  Derechos  A  La  Importación  De 
Productos Alimenticios Clasificados 
        4104.010104   Arancel Especial Por Ingreso De Bienes 
Provenientes De Depósitos Francos 
    4104.02   Otros  Impuestos  Sobre  El  Comercio  Y  Las  Transacciones 
Internacionales 
      4104.0201  Impuesto  Extraordinario  Para  La  Promoción  Y 
Desarrollo Turístico Nacional 
        4104.020101  Impuesto  Extraordinario  Para  La 
Promoción  Y  Desarrollo  Turístico 
Nacional 
 
  4105   OTROS INGRESOS IMPOSITIVOS 
    4105.01   Impuestos Derogados 
      4105.0101   Impuestos Derogados 
        4105.010101   Impuestos Derogados De Operaciones 
Internas 
        4105.010102  Impuestos  Derogados  De 
Importaciones 
    4105.02   Fraccionamiento Tributario 
      4105.0201   Fraccionamiento Tributario Regular 
        4105.020101   Fraccionamiento Tributario Regular 
      4105.0202   Beneficios De Regularización Tributaria 
4105.020201  Programa  Especial  De  Regularización 
Tributaria 
4105.020202  Programa  Extraordinario  De 
Regularización Tributaria – PERTA 
4105.020203   Régimen  Especial  De  Fraccionamiento 
Tributario ‐ Ley N° 27344 
4105.020204   Sistema  Especial  De  Actualización  Y 
Pago De Deudas Tributarias Exigibles 
4105.020205  Reactivación  A  Través  Del 
Sinceramiento  De  Las  Deudas 
Tributarias ‐ RESIT 
4105.020206   Régimen De Fraccionamiento Especial 

  199
Contabilidad Gubernamental   

      4105.0203   Beneficio De Regularización Tributos Municipales 
4105.020301   Beneficio De  Regularización Tributaria 
Municipal ‐ BERTRIMUN 
      4105.0204   Otros Fraccionamientos 
        4105.020401   Otros Fraccionamientos 
    4105.03   Multas Y Sanciones Tributarias 
      4105.0301   Multas Tributarias 
        4105.030101   Por Infracciones Tributarias 
        4105.030102   Por  Infracciones  Tributarias 
Importaciones 
        4105.030199   Otras Multas 
      4105.0302   Sanciones Tributarias Y Aduaneras 
        4105.030201   Intereses Por Sanciones Tributarias 
        4105.030202   Derechos Antidumping 
        4105.030203   Sanciones Derogadas 
        4105.030299   Otras Sanciones 
    4105.09   Otros Ingresos Impositivos 
4105.0901   Otros Ingresos Impositivos 
  4105.090101   Impuestos Diversos 
 
  4106   CONTRIBUCIONES OBLIGATORIAS 
    4106.01   Contribuciones Obligatorias 
      4106.0101   Aportes Para Infraestructura 
        4106.010101  Aportes  De  Usuarios  Para 
Electrificación Rural 
4106.010102  Aportes  De  Empresas  Para 
Electrificación Rural 
4106.010103   Aporte De Empresas Constructoras 
4106.010104  Contribución  Especial  Por  Obras 
Públicas 
4106.010199  Otros  Aportes  Obligatorios  Para 
Infraestructura 
      4106.0102   Otros Aportes 
4106.010201   Aportes  De  Empresas  Eléctricas  Por 
Facturación 
4106.010202   Aportes  De  Operadores  De  Servicios 
Portadores  En  General  Y  De  Servicios 
Finales 
4106.010299   Otros Aportes Obligatorios 
 

200 
Contabilidad Gubernamental   

  4107   DEVOLUCIÓN DE TRIBUTOS 
    4107.01   Devolución De Tributos Internos 
      4107.0101   Devolución De IGV 
        4107.010101  Devolución  IGV:  Nota  De  Crédito 
Negociable 
4107.010102  Devolución  IGV:  Nota  De  Crédito 
Negociable Redimibles 
4107.0102   Devolución De Impuesto A La Renta 
4107.010201   Devolución  Renta:  Nota  De  Crédito 
Negociable 
4107.010202   Devolución  Renta:  Nota  De  Crédito 
Negociable Redimibles 
4107.0103   Devolución De Otros Impuestos Internos 
  4107.010301   Devolución  Otros  Impuestos:  Nota  De 
Crédito Negociable 
        4107.010302   Devolución  Otros  Impuestos:  Nota  De 
Crédito Negociable Redimidas 
4107.02   Devolución De Tributos De Aduanas 
  4107.0201   Devolución De Tributos De Aduanas 
4107.020101   Devolución  Aduanas:  Nota  De  Crédito 
Negociable 
4107.020102   Devolución  Aduanas:  Nota  De  Crédito 
Negociable Redimidas 
4107.03   Documentos Cancelatorios 
  4107.0301   Documentos Cancelatorios 
4107.030101   Documentos  Cancelatorios  Tesoro 
Público 
4107.030102   Documentos  Cancelatorios  Tesoro 
Público ‐ Importaciones 
 
  4201   CONTRIBUCIONES SOCIALES AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL 
    4201.01   Aportes Previsionales 
      4201.0101   Aportaciones Para Pensiones 
4201.010101   Descuento Para Pensiones 
4201.010102   Aporte Pensiones Ley N° 19990 
4201.010103   Afiliados Regulares Ley N° 26790 
4201.010199   Otras Aportaciones Para Pensiones 
      4201.0102   Contribución Solidaria Para La Asistencia Previsional 
4201.010201   Contribución  Solidaria  Para  La 
Asistencia Previsional 
    4201.02   Aportaciones Para Prestaciones De Salud 
4201.0201   Aportaciones Para Prestaciones De Salud 
4201.020101   Afiliados Regulares Ley N° 26790 

  201
Contabilidad Gubernamental   

4201.020199   Otras  Aportaciones  Para  Prestaciones 


De Salud 
  4202   OTRAS CONTRIBUCIONES SOCIALES 
    4202.01   Otras Contribuciones 
      4202.0101   Otras Contribuciones 
        4202.010101   Otras Contribuciones 
 
  4301   VENTA DE BIENES 
    4301.01   Venta De Bienes Agrícolas Y Forestales 
  4301.0101   Venta De Bienes Agrícolas Y Forestales 
4301.010101   Productos Frutícolas 
4301.010102   Productos Oleícolas 
4301.010103   Productos Forestales 
4301.010199   Otros Productos Agrícolas Y Forestales 
4301.02   Venta De Bienes Pecuarios 
  4301.0201   Venta De Bienes Pecuarios 
4301.020101   Venta De Animales 
4301.020102   Productos Veterinarios 
4301.020103   Productos De Granja 
4301.020104   Productos Cárnicos 
4301.020199   Otros Bienes Pecuarios 
4301.03   Venta De Productos Minerales 
  4301.0303   Venta De Productos Minerales 
4301.030301   Venta De Agua 
4301.030302   Carbón 
4301.030399   Otros Productos Minerales 
4301.04   Venta De Productos Industriales 
  4301.0401   Venta De Productos Industriales 
4301.040101   Alimentos Y Bebidas 
4301.040102   Productos Agroindustriales 
4301.040103   Venta De Productos Hidrobiológicos 
4301.040104   Productos Textiles 
4301.040105   Materiales Médicos Quirúrgicos 
4301.040106   Materiales De Laboratorio 
4301.040107   Productos  Y  Materiales  De 
Rehabilitación 
4301.040108   Productos Metálicos 
4301.040109   Materiales Agregados De Construcción 
4301.040199   Otros Productos Industriales 
4301.05   Ventas De Productos De Educación 
  4301.0501   Ventas De Productos De Educación 
    4301.050101   Venta  De  Publicaciones  (Libros, 
Boletines, Folletos, Videos Y Otros) 
    4301.050102   Material Técnico Pedagógico 
    4301.050199   Otros Productos De Educación 

202 
Contabilidad Gubernamental   

4301.06   Ventas De Productos De Salud 
  301.0606   entas De Productos De Salud 
4301.060601   Producción De Biológicos 
4301.060602   Medicinas 
4301.060603   Vacunas 
4301.060604   Farmacia 
4301.060699   Otros Productos De Salud 
4301.07   Venta De Productos De Transporte 
  4301.0701   Venta De Productos De Transporte 
    4301.070601   Placas 
    4301.070699   Otros Productos De Transportes 
4301.09   Venta De Otros Bienes 
  4301.0901   Venta De Otros Bienes 
    4301.090101   Venta De Publicaciones 
    4301.090102   Venta  De  Bases  Para  Licitación 
Pública, Concurso Público Y Otros 
    4301.090199   Otros Bienes 
 
  4302   VENTA DE DERECHOS Y TASAS ADMINISTRATIVOS 
    4302.01   Derechos Administrativos Generales 
  4302.0101   Registros Y Licencias 
    4302.010101   Registro Civil 
    4302.010102   Tasas Registrales 
    4302.010103   Licencias 
    4302.010104   Registro Proveedores 
    4302.010105   Expedición De Partidas Certificados 
    4302.010199   Otros Registros 
  4302.0102   Pasaportes 
    4302.010201   Expedición 
    4302.010202   Revalidación 
  4302.0103   Documento Nacional De Identidad 
    4302.010301   Emisión 
    4302.010302   Renovación Por Caducidad 
    4302.010303   Duplicado  Documento  Nacional  De 
Identidad 
    4302.010304   Inscripciones  Y  Reinscripción 
Documento Nacional De Identidad 
    4302.010305   Rectificación,  Actualización, 
Certificaciones, Habilitaciones Y Otros 
    4302.010306   Cotejos Masivos 

  203
Contabilidad Gubernamental   

  4302.0104   Otros Derechos Administrativos Generales 
4302.010401   Certificados Domiciliarios 
4302.010402   De Extranjería 
4302.010403   Tarifas De Derechos Consulares 
4302.010499   Otros  Derechos  Administrativos 
Generales 
4302.02   Derechos Administrativos Judiciales Y Policiales 
  4302.0201   Derechos Administrativos Judiciales 
4302.020101   Recursos  Judiciales  (Impugnativos, 
Queja, Nulidad, Casación Y Otros) 
4302.020102   Trámites Judiciales 
4302.020103   Acreditaciones 
4302.020104   Autorización  Funcionamiento  Centros 
De Conciliación 
4302.020105   Certificaciones  Y  Peritajes  Médicos 
Legales 
4302.0202   Derechos Administrativos Policiales 
4302.020201   Certificado De Antecedentes Policiales 
4302.020202   Ficha Canje Internacional 
4302.020203   Constatación  Daños  Vehículos  Por 
Accidentes De Tránsito 
4302.020204   Odontograma 
4302.020205   Peritaje Y Criminalística 
4302.020206   Certificados Policiales 
4302.020207   Certificados  De  Supervivencia  Y 
Mudanza 
4302.020299   Otros  Ingresos  Por  Prestación  De 
Servicios 
4302.03   Derechos Administrativos De Educación 
4302.0301   Derechos Administrativos De Educación 
4302.030101 Carnets 
4302.030102 Derechos Examen De Admisión 
4302.030103 Grados Y Títulos 
4302.030104 Constancias Y Certificados 
4302.030105 Derechos De Inscripción 
4302.030106 Pensión De Enseñanza 
4302.030107 Matrículas 
4302.030108 Traslados Y Convalidaciones 
4302.030109 Derechos Universitarios 
4302.030199  Otros  Derechos  Administrativos  De 
Educación 

204 
Contabilidad Gubernamental   

4302.04   Derechos Administrativos De Salud 
  4302.0401   Derechos Administrativos De Salud 
    4302.040101   Tasas De Salud 
4302.040102   Autorización,  Inspección  Y  Control 
Sanitario 
4302.040103   Exámenes  Médicos,  Psicosomáticos  Y 
Dosaje Etílico 
4302.040104   Certificados 
4302.040105   Pases Sanitarios 
4302.040106   Carnets Y/O Tarjetas De Atención 
4302.040107   Control Canino 
4302.040199   Otros  Derechos  Administrativos  De 
Salud 
4302.05   Derechos Administrativos De Vivienda Y Construcción 
  4302.0501   Derechos Administrativos De Vivienda 
4302.050101   Expedición De Títulos De Propiedad 
4302.050102   Urbanizaciones 
4302.050199   Otros  Derechos  Administrativos  De 
Vivienda 
  4302.0502   Derechos Administrativos De Construcción 
    4302.050201   Licencia De Construcción 
    4302.050202   Inspección Ocular 
    4302.050203   Estudios  Urbanos  Y  Saneamiento 
Físico 
    4302.050299   Otros  Derechos  Administrativos  De 
Construcción 
4302.06   Derechos Administrativos De Agricultura 
  4302.0601   Derechos Administrativos De Agricultura 
4302.060101   Derecho De Inseminación Artificial 
4302.060102   Derecho De Explotación Y Extracción 
4302.060103   Permisos Y Autorizaciones 
4302.060104   Tarifas De Agua 
4302.060105   Certificado De Inscripción Y/O Registro 
4302.060106   Expedición De Guías 
4302.060199   Otros  Derechos  Administrativos  De 
Agricultura 
4302.07   Derechos Administrativos De Energía Y Minas 
  4302.0701   Derechos Administrativos De Minas 
4302.070101   Derecho  De  Aprobación  Y 
Autorización 
4302.070102   Derechos De Inscripción Y/O Registro 
4302.070103   Otorgamiento  Y/O  Renovación  De 
Concesiones 

  205
Contabilidad Gubernamental   

4302.070104   Recursos  De  Procedimiento 


(Apelación,  Reposición,  Oposición, 
Queja, Impugnación, Otros) 
4302.070105   Fiscalización 
4302.070106  Declaración  Y/O  Reactivación  De 
Abandono, Renuncia O Extinción 
4302.070199   Otros  Derechos  Administrativos  De 
Minería 
  4302.0702   Derechos Administrativos De Electricidad 
4302.070201    Derecho  De  Aprobación  Y 
Autorización 
4302.070202   Derechos De Inscripción Y/O Registro 
4302.070203   Otorgamiento  Y/O  Renovación  De 
Concesiones 
4302.070204   Recursos  De  Procedimiento 
(Apelación,  Reposición,  Oposición, 
Queja, Impugnación, Otros) 
4302.070205   Fiscalización 
4302.070206   Declaración  Y/O  Reactivación  De 
Abandono, Renuncia O Extinción 
4302.070299   Otros  Derechos  Administrativos  De 
Electricidad 
  4302.0703   Derechos Administrativos De Hidrocarburos 
4302.070301   Derecho  De  Aprobación  Y 
Autorización 
4302.070302   Derechos De Inscripción Y/O Registro 
4302.070303  Otorgamiento  Y/O  Renovación  De 
Concesiones 
4302.070304   Recursos  De  Procedimiento 
(Apelación,  Reposición,  Oposición, 
Queja, Impugnación, Otros) 
4302.070305   Fiscalización 
4302.070306   Declaración  Y/O  Reactivación  De 
Abandono, Renuncia O Extinción 
4302.070399   Otros  Derechos  Administrativos  De 
Hidrocarburos 
4302.08  Derechos Administrativos De Transportes Y Comunicaciones 
  4302.0801  Derechos  Administrativos  De  Transportes  Y 
Comunicaciones 
4302.080101   Peaje 
4302.080102   Trámite Por Tránsito Vehicular 
4302.080103   Derechos De Permiso De Operación 
4302.080104   Derechos De Inscripción 
4302.080105   Guardianía – Depósitos De Vehículos 
4302.080106   Estacionamiento De Vehículos 

206 
Contabilidad Gubernamental   

4302.080107   Derechos De Examen 
4302.080108   Derechos  De  Comunicaciones  Y 
Telecomunicaciones 
4302.080109   Licencias 
4302.080110   Recepción  Y  Despacho  De  Medios  De 
Transportes 
4302.080111   Tasas Portuarias 
4302.080112   Expedición De Constancias 
4302.080199   Otros  Derechos  Administrativos  De 
Transportes Y Comunicaciones 
4302.09   Derechos Administrativos De Industria Y Comercio 
  4302.0901   Derechos Administrativos De Industria Y Comercio 
4302.090101  Derecho  De  Inscripción  Y 
Empadronamiento 
4302.090102   Certificaciones Y Manifestaciones 
4302.090103   Derecho De La Propiedad Industrial 
4302.090104   Licencias De Funcionamiento Y Otros 
4302.090105   Puestos, Kioscos Y Otros 
4302.090106   Anuncios Y Propaganda 
4302.090107   Inspecciones Y/O Calificaciones 
4302.090108   Derechos  De  Aprobación  Y 
Autorización 
4302.090199   Otros  Derechos  Administrativos  De 
Industria Y Comercio 
4302.10   Otros Derechos Administrativos 
  4302.1001   Otros Derechos Administrativos 
4302.100101   Formularios 
4302.100102   Tasas Laborales 
4302.100103   Arancel Notarial 
4302.100104   Legalización De Documentos 
4302.100105   Certificaciones Diversas 
4302.100106   Registro De La Propiedad Intelectual 
4302.100107   Licencias 
4302.100108   Hidrografía Y Navegación 
4302.100109   Capitanías Y Guardacostas 
4302.100110   Inspección Y Control Sanitario 
4302.100111   Acceso A La Información Pública 
4302.100199   Otros Derechos Administrativos 
 
  4303   VENTA DE SERVICIOS 
    4303.01   Servicios Agropecuarios Y De Minería 
      4303.0101   Servicios Agropecuarios 
        4303.010101   Análisis De Suelos 
        4303.010102   Servicios De Fumigación 

  207
Contabilidad Gubernamental   

        4303.010103   Servicios De Reproducción 
4303.010199   Otros Servicios Agropecuarios 
4303.0102   Servicios De Minería 
4303.010201   Control De Insumos 
4303.010299   Otros Servicios De Minería 
    4303.02   Servicios De Transporte Y Comunicaciones 
      4303.0201   Servicios De Transporte 
4303.020101   Servicio De Almacenaje 
4303.020102   Servicios De Inspección 
4303.020103   Servicios De Apoyo Aéreo 
4303.020104   Servicios De Transporte 
4303.020199   Otros Servicios De Transporte 
      4303.0202   Servicios De Comunicaciones 
4303.020201   Servicio Telefónico Y Fax 
4303.020202  Publicación  De  Avisos  Y 
Comunicaciones 
4303.020203  Servicios  Publicitarios  Y  De 
Radiodifusión 
4303.020299   Otros Servicios De Comunicaciones 
    4303.03   Servicios De Educación Recreación Y Cultura 
      4303.0301   Servicios Educativos 
4303.030101   Enseñanza En Centro Preuniversitario 
4303.030102   Servicio De Capacitación 
4303.030103   Pensión De Enseñanza 
4303.030104   Derecho De Matrícula 
4303.030105   Servicios Académicos 
4303.030199   Otros Servicios De Educación 
      4303.0302   Servicios Recreativos Y Culturales 
        4303.030601   Vacaciones Útiles 
        4303.030699   Otros  Servicios  Culturales  Y 
Recreativos 
    4303.04   Servicios De Salud 
      4303.0401   Servicios Médicos ‐ Asistenciales 
4303.040101   Atención Médica 
4303.040102   Atención Dental 
4303.040103   Examen Psicológico Y/O Siquiátrica 
4303.040104   Servicio De Emergencia 
4303.040105   Cirugía 
4303.040106   Hospitalización 
4303.040107   Servicio De Tópico 
4303.040108   Servicios En Clínicas 
4303.040199   Otros Servicios Médicos ‐ Asistenciales 
      4303.0402   Exámenes De Laboratorio Y De Ayuda Al Diagnóstico 
Médico 
4303.040201   Exámenes De Laboratorio 

208 
Contabilidad Gubernamental   

4303.040202   Electroencefalograma 
4303.040203   Electrocardiograma 
4303.040204   Diagnósticos  Por  Imágenes  (Rayos  X, 
Ecografías, Tomografías, Otros) 
4303.040205   Examen De Audiometría 
4303.040299   Otros  Exámenes  De  Laboratorio  Y  De 
Ayuda Al Diagnóstico 
      4303.0403   Otros Servicios De Salud 
4303.040301   Fisioterapia 
4303.040302   Vacunas 
4303.040399   Otros Servicios De Salud 
    4303.05   Ingresos Por Alquileres 
      4303.0501   Inmuebles Y Terrenos 
        4303.050101   Edificios E Instalaciones 
4303.050102   Terrenos Urbanos 
4303.050103   Terrenos Rurales 
4303.050199   Otros Inmuebles 
      4303.0502   Vehículos, Maquinarias Y Equipos 
4303.050201   Vehículos De Transporte 
4303.050202   Maquinarias Y Equipos 
4303.050203  Mobiliario Y Similares 
4303.050299   Otros  Vehículos,  Maquinarias  Y 
Equipos 
      4303.0503   Otros Alquileres 
4303.050301   Equipos De Cómputo Y Periféricos 
4303.050302   Equipos  De  Comunicación  Para  Redes 
Informáticas 
4303.050399   Otros Alquileres 
    4303.09   Otros Ingresos Por Prestación De Servicios 
      4303.0901   Servicios Por Administración Y Recaudación 
4303.090101   Servicios Por Recaudación De Tributos 
Internos 
4303.090102   Servicios Por Recaudación De Tributos 
Externos 
4303.090103   Servicios De Administración 
4303.090104   Servicio  Por  Recaudaciones  De 
Contribuciones 
4303.090199   Otros  Servicios  Por  Administración  Y 
Recaudación 
      4303.0902   Otros Ingresos Por Prestación De Servicios 
4303.090201   Baños Municipales 
4303.090202   Tasaciones 
4303.090203   Servicios De Investigación Y Desarrollo 
4303.090204   Servicios Catastrales 

  209
Contabilidad Gubernamental   

4303.090205   Servicios De Comedor Y Cafeterías 
4303.090206   Servicios  De  Mantenimiento  Y 
Reparación 
4303.090207   Servicios  Por  Inspecciones  Técnicas  Y 
Verificaciones 
4303.090208   Servicios De Publicidad E Impresión 
4303.090209   Servicios A Terceros 
4303.090210  Servicios  Meteorológicos  E 
Hidrometeorológicos 
4303.090211   Servicios Cartográficos 
4303.090212   Servicios Metrológicos 
4303.090213  Servicios  De  Procesamiento 
Automático De Datos 
4303.090214   Publicaciones 
4303.090215   Nomenclatura  Y  Numeración  De 
Inmuebles 
4303.090216   Servicios Funerarios Y De Cementerio 
4303.090217   Servicios  Por  Reconocimiento  De 
Carnes Y Otros 
4303.090218   Suministro De Energía 
4303.090219   Servicios  Por  Supervisión  De 
Importaciones 
4303.090220   Servicios Por Supervisión Bursátil 
4303.090221   Servicios De Saneamiento 
4303.090222   Seguridad A Entidades Bancarias 
4303.090223   Limpieza Pública 
4303.090224   Serenazgo 
4303.090225   Suministro Y Acceso A La Información 
4303.090226   Comisión Por Servicio 
4303.090227   Parques Y Jardines 
 
  4401   DONACIONES CORRIENTES RECIBIDAS EN EFECTIVO Y BIENES 
    4401.01   En Efectivo 
      4401.0101   De Gobiernos Extranjeros 
4401.010101   De Países de América 
4401.010102   De Países de Europa 
4401.010103   De Países de África, Asia y Oceanía 
4401.010104   De  Agencias  Gubernamentales  de 
Cooperación Internacional 
4401.010105   De Fondo Contravalor o de Desarrollo 
Binacional 
      4401.0102   De Organismos Internacionales 
4401.010201   Instituciones  Financieras  
Internacionales 
4401.010202   Otros Organismos 

210 
Contabilidad Gubernamental   

      4401.0103   De Otras Unidades De Gobierno 
4401.010301   Del Gobierno Nacional 
4401.010302   De Los Gobiernos Regionales 
4401.010303   De Los Gobiernos Locales 
4401.010304   De Otras Entidades Públicas 
4401.010305   De Fondos Públicos 
    4401.02   En Bienes 
      4401.0201   De Gobiernos Extranjeros 
4401.020101   De Países de América 
4401.020102   De Países de Europa 
4401.020103   De Países de África, Asia y Oceanía 
4401.020104   De  Agencias  Gubernamentales  de 
Cooperación Internacional 
4401.020105   De Fondo Contravalor o de Desarrollo 
Binacional 
      4401.0202   De Organismos Internacionales 
4401.020201  Instituciones  Financieras 
Internacionales 
4401.020202   Otros Organismos 
      4401.0203   De Otras Unidades De Gobierno 
4401.020301   Del Gobierno Nacional 
4401.020302   De Los Gobiernos Regionales 
4401.020303   De Los Gobiernos Locales 
4401.020304   De Otras Entidades Públicas 
4401.020305   De Fondos Públicos 
 
  4402   TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES RECIBIDOS 
    4402.01   Traspasos Del Tesoro Público 
    4402.02   Traspasos Con Documentos 
    4402.03   Por Participaciones De Recursos Determinados 
      4402.0301   Canon Y Sobrecanon 
4402.030101   Canon Petrolero 
4402.030102   Sobrecanon Petrolero 
4402.030103   Canon Minero 
4402.030104   Canon Gasfitero 
4402.030105   Canon Hidroenergético 
4402.030106   Canon Pesquero 
4402.030107   Canon Forestal 
      4402.0302   Regalías 
4402.030201   Regalías Mineras 
4402.030202   Regalías FOCAM 
      4402.0303   Participación Renta De Aduanas 
        4402.030301   Renta De Aduanas 

  211
Contabilidad Gubernamental   

      4402.0304   Participación Por Eliminación De Exoneraciones 
        4402.030401  Participación  Por  Eliminación  De 
Exoneraciones 
      4402.0305   Fondo De Compensación Municipal 
        4402.030501   Fondo De Compensación Municipal 
    4402.99   Otros 
 
  4403   DONACIONES DE CAPITAL RECIBIDAS EN EFECTIVO Y EN BIENES 
    4403.01   En Efectivo 
      4403.0101   De Gobiernos Extranjeros 
4403.010101   De Países de América 
4403.010102   De Países de Europa 
4403.010103   De Países de África, Asia y Oceanía 
4403.010104   De  Agencias  Gubernamentales  de 
Cooperación Internacional 
4403.010105   De Fondo Contravalor o de Desarrollo 
Binacional 
4403.0102   De Organismos Internacionales 
4403.010201  Instituciones  Financieras 
Internacionales 
4403.010202   Otros Organismos 
      4403.0103   De Otras Unidades De Gobierno 
4403.010301   Del Gobierno Nacional 
4403.010302   De Los Gobiernos Regionales 
4403.010303   De Los Gobiernos Locales 
4403.010304   De Otras Entidades Públicas 
4403.010305   De Fondos Públicos 
    4403.02   En Bienes 
      4403.0201   De Gobiernos Extranjeros 
4403.020101   De Países de América 
4403.020102   De Países de Europa 
4403.010103   De Países de África, Asia y Oceanía 
4403.010104   De  Agencias  Gubernamentales  de 
Cooperación Internacional 
4403.010105   De Fondo Contravalor o de Desarrollo 
Binacional 
4403.0202   De Organismos Internacionales 
4403.020201   Instituciones  Financieras 
Internacionales 
4403.020202   Otros Organismos 
      4403.0203   De Otras Unidades De Gobierno 
4403.020301   Del Gobierno Nacional 
4403.020302   De Los Gobiernos Regionales 

212 
Contabilidad Gubernamental   

4403.020303   De Los Gobiernos Locales 
4403.020304   De Otras Entidades Públicas 
4403.020305   De Fondos Públicos 
    4403.03   Condonación de Deuda 
      4403.0301   Condonación De Deuda Externa 
4403.030101   De Gobiernos Extranjeros 
4403.030102   De  Organismos  Internacionales  O 
Agencias Oficiales 
4403.030103   De  Títulos  Valores  Colocados  En  El 
Exterior 
4403.030104   De Otros Créditos Externos 
      4403.0302   Condonación De Deuda Interna 
4403.030201   De Unidades De Gobierno 
4403.030202   De Títulos Valores Internos 
4403.030203   Otros Créditos Internos 
 
  4404   TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL RECIBIDOS 
    4404.01   Traspasos Del Tesoro Público 
    4404.02   Traspasos Con Documentos 
    4404.03   Por Participaciones De Recursos Determinados 
      4404.0301   Canon Y Sobrecanon 
4404.030101   Canon Petrolero 
4404.030102   Sobrecanon Petrolero 
4404.030103   Canon Minero 
4404.030104   Canon Gasfitero 
4404.030105   Canon Hidroenergético 
4404.030106   Canon Pesquero 
4404.030107   Canon Forestal 
      4404.0302   Regalías 
4404.030201   Regalías Mineras 
4404.030202   Regalías FOCAM 
      4404.0303   Participación Renta De Aduanas 
        4404.030301   Renta De Aduanas 
      4404.0304   Participación Por Eliminación De Exoneraciones 
        4404.030401   Participación  Por  Eliminación  De 
Exoneraciones 
      4404.0305   Fondo De Compensación Municipal 
        4404.030501   Fondo De Compensación Municipal 
      4404.0306   FONIPREL 
    4404.99   Otros 
 

  213
Contabilidad Gubernamental   

  4501   RENTAS DE LA PROPIEDAD 
    4501.01   Rentas De La Propiedad Financiera 
      4501.0101   Intereses 
        4501.010101   Intereses  Por  Depósitos  Distintos  De 
Recursos  Por  Privatización  Y 
Concesiones 
4501.010102   Intereses  Por  Depósitos  De  Recursos 
Por Privatización Y Concesiones 
4501.010103   Intereses  Y  Descuento  Documentos 
Valorados ‐ Importaciones 
      4501.0102   Intereses Por Concesión De Préstamos 
4501.010201   Intereses Por Concesión De Préstamos 
Del Sector Privado 
4501.010202   Intereses Por Concesión De Préstamos 
A Unidades Del Gobierno Nacional 
4501.010203   Intereses Por Concesión De Préstamos 
A Unidades Del Gobierno Regional 
4501.010204   Intereses Por Concesión De Préstamos 
A Unidades Del Gobierno Local 
      4501.0103   Diferencial Cambiario 
4501.010301   Bonos 
4501.010302   Créditos 
4501.010399   Otros 
      4501.0104   Otros Intereses 
        4501.010299   Otros Intereses 
    4501.02   Rentas De La Propiedad Real 
      4501.0201   Regalías 
4501.020101   Regalía De La Actividad Petrolera 
4501.020102   Regalía De La Actividad Minera 
4501.020103   Regalía De La Actividad Del Gas 
      4501.0202   Derechos E Ingreso Por Concesiones 
4501.020201   Derechos De Vigencia De Minas 
4501.020202   Derechos De Servidumbre 
4501.020203   Derechos  De  Aprovechamiento  De 
Productos Forestales Y Fauna Silvestre 
4501.020204   Derechos De Pesca 
4501.020205   Derecho  Por  Uso  Del  Espectro 
Radioeléctrico  ‐  Canon  Por 
Telecomunicaciones 
4501.020299   Otros  Derechos  E  Ingresos  Por 
Concesiones 
      4501.0203   Dividendos 
4501.020301   Utilidades Del Banco De La Nación 
4501.020302   Utilidades  Del  Banco  Central  De 
Reserva Del Perú 

214 
Contabilidad Gubernamental   

4501.020303   Utilidades  Del  Fondo  Nacional  De 


Financiamiento Empresarial (FONAFE) 
4501.020304   Utilidades De Empresas Municipales 
4501.020305  Utilidades  De  Empresas  De 
Universidades 
4501.020399   Utilidades De Otras Empresas 
    4501.03   Otras Rentas De La Propiedad 
      4501.0301   Otras Rentas De La Propiedad 
        4501.030101   Participación En Contratos 
 
  4502   MULTAS Y SANCIONES NO TRIBUTARIAS 
    4502.01   Multas No Tributarias 
      4502.0101   De Administración General 
4502.010101   De Administración General 
4502.010102   Multas Convenio SUNAT Bancos 
4502.010103   Multas Por Omisión De Información 
4502.010104   Multas  Por  Permanencia  Irregular  En 
El País 
4502.010105   Multas  Por  No  Actualizar  Datos  Del 
Documento Nacional De Identidad 
      4502.0102   De Educación 
        4502.010201   Multas De Educación 
        4502.010202   Multas  Por  Daños  Al  Patrimonio 
Cultural 
      4502.0103   Judiciales 
        4502.010301   Multas Judiciales 
      4502.0104   Electorales 
4502.010401   Multas Electorales 
4502.010402   Inscripción Y Corrección De Cédulas 
      4502.0105   De Transporte 
4502.010501   Infracciones  De  Reglamento  De 
Tránsito 
4502.010502   Infracciones  De  Reglamento  De 
Transportes 
      4502.0106   Otras Multas 
4502.010601   Infracciones De Comercialización 
4502.010602   Multas  A  Establecimientos,  Farmacias 
Y Otros 
4502.010603   Multas Por Especulación, Acaparación, 
Adulteración Y Otros 
4502.010604   Multas  Y  Análogas  Por  Infracciones 
Laborales 
4502.010605   Multas De Libre Competencia 
4502.010606   Multas De Propiedad Intelectual 

  215
Contabilidad Gubernamental   

4502.010607   Multas De Comercio Exterior 
4502.010608   Multas  A  Empresas  Mineras 
Privatizadas 
4502.010699   Otras Multas 
    4502.02   Sanciones No Tributarias 
      4502.0201   Sanciones Administrativas 
4502.020101   Sanciones De Administración General 
4502.020102   Intereses Por Sanciones 
4502.020103   Ejecución De Garantía 
4502.020199   Otras Sanciones 
 
  4503   APORTES POR REGULACIÓN 
    4503.01   Aportes Por Regulación 
      4503.0101   Provenientes De Las Empresas De Saneamiento 
4503.010101   Empresas FONAFE 
4503.010102   Empresas Municipales 
4503.010103   Empresas Del Sector Privado 
4503.010199   Otras Empresas 
      4503.0102   Provenientes De Las Empresas De Electricidad 
4503.010201   Empresas FONAFE 
4503.010202   Empresas Municipales 
4503.010203   Empresas Del Sector Privado 
4503.010299   Otras Empresas 
      4503.0103   Provenientes De Las Empresas De Hidrocarburos 
4503.010301   Empresas FONAFE 
4503.010302   Empresas Municipales 
4503.010303   Empresas Del Sector Privado 
4503.010399   Otras Empresas 
      4503.0104   Provenientes  De  Las  Empresas  De 
Telecomunicaciones 
4503.010401   Empresas FONAFE 
4503.010402   Empresas Municipales 
4503.010403   Empresas Del Sector Privado 
4503.010499   Otras Empresas 
      4503.0105   Provenientes De Otras Empresas 
4503.010501   Empresas FONAFE 
4503.010502   Empresas Municipales 
4503.010503   Empresas Del Sector Privado 
4503.010599   Otras Empresas 
 
  4504   TRANSFERENCIAS VOLUNTARIAS DISTINTA A DONACIONES 
    4504.01   Transferencias Voluntarias Corrientes Distinta De Donaciones En 
Efectivo 
      4504.0101   Transferencias  Voluntarias  Corrientes  Distintas  De 
Donaciones 

216 
Contabilidad Gubernamental   

4504.010101   Transferencias  Voluntarias  Corrientes 


De Personas Jurídicas 
4504.010102   Transferencias  Voluntarias  Corrientes 
De Personas Naturales 
    4504.02   Transferencias Voluntarias Corrientes Distinta De Donaciones En 
Bienes 
      4504.0201   Transferencias  Voluntarias  Corrientes  Distintas  De 
Donaciones 
4504.020101   Transferencias  Voluntarias  Corrientes 
De Personas Jurídicas 
4504.020102   Transferencias  Voluntarias  Corrientes 
De Personas Naturales 
    4504.03   Transferencias  Voluntarias  de  Capital  Distintas  de  Donaciones 
en Efectivo 
      4504.0301   Transferencias  Voluntarias  de  Capital  Distintas  de 
Donaciones 
4504.030101   Transferencias  Voluntarias  de  Capital 
De Personas Jurídicas 
4504.030102   Transferencias  Voluntarias  de  Capital 
De Personas Naturales 
    4504.04   Transferencias  Voluntarias  de  Capital  Distintas  de  Donaciones 
en Bienes 
      4504.0401   Transferencias  Voluntarias  de  Capital  Distintas  De 
Donaciones 
4504.040101   Transferencias  Voluntarias  de  Capital 
De Personas Jurídicas 
4504.040102   Transferencias  Voluntarias  de  Capital 
De Personas Naturales 
 
  4505   INGRESOS DIVERSOS 
    4505.01   Ingresos Diversos 
      4505.0101   Remate De Bienes 
4505.010101   Remate De Bienes Comisados 
4505.010102   Remate  Judicial  De  Bienes  Muebles  E 
Inmuebles 
4505.010103   Remate De Mercaderías En Abandono 
4505.010104   Remate De Derechos Mineros 
4505.010105   Remate De Armamento Y Municiones 
4505.010199   Otros Remate De Bienes 
      4505.0102   Ventas Diversas 
4505.010201   Venta De Chatarra 
4505.010202   Venta  De  Bienes  Usados  No 
Clasificados Como Activos 

  217
Contabilidad Gubernamental   

      4505.0103   Incautación De Dinero 
        4505.010301   Dinero Incautado Por Tráfico Ilícito De 
Drogas 
4505.010302   Dinero  Obtenido  Ilícitamente  En 
Perjuicio Del Estado ‐ FEDADOI 
4505.0104   Otros Ingresos Diversos 
4505.010401   Indemnizaciones De Seguros 
4505.010402   Ingresos Por Costas Procesales 
4505.010403   Fondo De Accidentes De Tránsito 
4505.010404   Bienes Y Equipos Dados De Baja 
4505.010405   Juego De Loterías Y Similares 
4505.010406   Remanente  De  Utilidades  Empresas 
Mineras 
4505.010407   Primas De Seguro No De Vida 
4505.010408   Participación  Por  Comisión  De 
Recaudación 
4505.010499   Otros Ingresos 
4505.0105   Monetización De Productos 
  4505.010501   Monetización  De  Productos  (No 
Incluye Endeudamiento) 
    4505.02   Alta de bienes 
 
  4601   VENTA DE EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 
    4601.01   Edificios Residenciales 
      4601.0101   Venta De Viviendas Residenciales 
    4601.02   Edificios O Unidades No Residenciales 
4601.0201   Venta De Edificios Administrativos 
4601.0202   Venta De Instalaciones Educativas 
4601.0203   Venta De Instalaciones Médicas 
4601.0204   Venta De Instalaciones Sociales Y Culturales 
4601.0205   Venta De Centros De Reclusión 
4601.0206   Venta  De  Edificios  O  Unidades  No  Residenciales 
Diversos 
 
  4602   VENTA DE VEHICULOS, MAQUINARIAS Y OTROS 
    4602.01   Venta De Vehículos 
      4602.0101   Venta De Vehículos 
        4602.010101   De Transporte Terrestre 
        4602.010102   De Transporte Aéreo 
        4602.010103   De Transporte Acuático 
    4602.02   Venta De Maquinarias, Equipos Y Mobiliario 
      4602.0201   De Oficina 
4602.020101   Maquinas Y Equipos 
4602.020102   Mobiliario 

218 
Contabilidad Gubernamental   

      4602.0202   De Instalaciones Educativas 
4602.020201   Maquinas Y Equipos 
4602.020202   Mobiliario 
4602.0203   Venta De Equipos Informáticos Y De Comunicaciones 
4602.020301   Equipos Computacionales Y Periféricos 
4602.020302   Equipos  De  Comunicación  Para  Redes 
Informáticos 
4602.020303   Equipos De Telecomunicaciones 
4602.0204   Venta De Mobiliario Equipos Y Aparatos Médicos 
  4602.020401   Mobiliario 
  4602.020402   Equipos 
4602.0205   Venta  De  Mobiliario  Y  Equipo  De  Uso  Agrícola  Y 
Pesquero 
4602.020501   Mobiliario De Uso Agrícola Y Pesquero 
4602.020502   Equipo De Uso Agrícola Y Pesquero 
4602.0206   Venta De Equipo Y Mobiliario De Cultura Y Arte 
  4602.020601   Equipo De Cultura Y Arte 
  4602.020602   Mobiliario De Cultura Y Arte 
4602.0207   Venta  De  Equipo  Y  Mobiliario  De  Deportes  Y 
Recreación 
4602.020701   Equipo De Deportes Y Recreación 
4602.020702   Mobiliario De Deportes Y Recreación 
4602.0208   Venta  De  Mobiliario,  Equipos  Y  Aparatos  Para  La 
Defensa Y La Seguridad 
  4602.020801 Mobiliario, Equipos Y Aparatos Para La 
Defensa Y La Seguridad 
  4602.020802   Armamento En General 
4602.0209   Venta De Maquinaria Y Equipos Diversos 
4602.020901   Aire Acondicionado Y Refrigeración 
4602.020902   Aseo, Limpieza Y Cocina 
4602.020903   Seguridad Industrial 
4602.020904   Electricidad Y Electrónica 
4602.020905   Equipos E Instrumentos De Medición 
4602.020906   Equipos Para Vehículos 
4602.020999  Maquinarias  ,  Equipos  Y  Mobiliarios 
De Otras Instalaciones 
 
  4603   VENTA DE OTROS ACTIVOS 
    4603.01   Venta De Otros Activos 
      4603.0101   Venta De Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros 
4603.010101   Animales De Cría 
4603.010102   Animales Reproductores 
4603.010103   Animales De Tiro 
4603.010104   Otros Animales 

  219
Contabilidad Gubernamental   

4603.010105   Árboles Frutales 
4603.010106   Vides Y Arbustos 
4603.010107   Semillas Y Almácigos 
4603.010108   Minas Y Canteras 
4603.010199   Otros  Bienes  Agropecuarios, 
Pesqueros Y Mineros 
      4603.0102   Venta De Bienes Culturales 
4603.010201   Libros Y Textos Para Bibliotecas 
4603.010202   Otros Bienes Culturales 
      4603.0103   Venta De Activos Intangibles 
4603.010301   Patentes Y Marcas De Fábrica 
4603.010302   Software (Incluidas Las Licencias) 
4603.010303   Otros Activos Intangibles 
      4603.0104   Venta De Otros Activos 
        4603.010401   Venta De Otros Activos 
 
  4604   VENTA DE OBJETOS DE VALOR 
    4604.01   Venta De Objetos De Valor 
      4604.0101   Venta De Objetos De Valor 
4604.010101   Venta De Piedras Y Metales Preciosos 
4604.010102   Venta De Pinturas Y Esculturas 
4604.010103   Venta De Joyas Y Antigüedades 
 
  4605   VENTA DE ACTIVOS NO PRODUCIDOS 
    4605.01   Terrenos Urbanos 
    4605.02   Terrenos Rurales 
    4605.03   Terrenos Eriazos 
 
  4701   VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS 
    4701.01   Venta De Títulos Y Valores 
      4701.0101   Venta De Títulos Y Valores 
4701.010101   Bonos 
4701.010102   Pagarés 
4701.010103   Letras 
4701.010199   Otros Títulos Y Valores 
    4701.02   Venta De Acciones Y Participaciones De Capital 
      4701.0201   Venta De Acciones Y Participaciones De Capital 
4701.020101   De Empresas 
4701.020102   De Organismos Internacionales 
4701.020199   De Otros 
    4701.03   Liquidación De Otros Activos Financieros 
      4701.0301   Liquidación De Otros Activos Financieros 
        4701.030101   Liquidación  De  Otros  Activos 
Financieros 
 

220 
Contabilidad Gubernamental   

 
5   GASTOS 
  5101   PERSONAL  Y  OBLIGACIONES  SOCIALES  ‐  RETRIBUCIONES  Y 
COMPLEMENTOS EN EFECTIVO 
    5101.01   Personal Administrativo 
      5101.0101   Personal Administrativo 
5101.010101   Funcionarios  Elegidos  Por  Elección 
Política 
5101.010102   Personal  Administrativo  Nombrado 
(Régimen Público) 
5101.010103   Personal  Con  Contrato  A  Plazo  Fijo 
(Régimen Laboral Público) 
5101.010104   Personal  Con  Contrato  A  Plazo 
Indeterminado  (Régimen  Laboral 
Privado) 
5101.010105   Personal  Con  Contrato  A  Plazo  Fijo 
(Régimen Laboral Privado) 
      5101.0102   Otras Retribuciones Y Complementos 
5101.010201   Asignación A Fondos Para Personal 
5101.010202   Asignación Por Gastos Operativos 
5101.010203   Asignación Por Productividad 
5101.010204   Participación  De  Los  Trabajadores  En 
Las Utilidades 
5101.010299   Otras Retribuciones Y Complementos 
    5101.02   Personal Del Magisterio 
      5101.0201   Personal Del Magisterio 
5101.020101   Personal Nombrado 
5101.020102   Personal Contratado 
      5101.0202   Otras Retribuciones Y Complementos 
        5101.020299   Otras Retribuciones Y Complementos 
    5101.03   Profesional De La Salud 
      5101.0301   Profesionales De La Salud 
5101.030101   Personal Nombrado 
5101.030102   Personal Contratado 
5101.030103   Personal Serums 
5101.030104   Internos De Medicina Y Odontología 
      5101.0302   No Profesionales De La Salud 
        5101.030201   Personal Nombrado 
        5101.030202   Personal Contratado 
      5101.0303   Otras Retribuciones Y Complementos 
        5101.030301   Guardias Hospitalarias 
        5101.030302   Asignación  Extraordinaria  Por  Trabajo 
Asistencial 
        5101.030399   Otras Retribuciones Y Complementos 

  221
Contabilidad Gubernamental   

    5101.04   Personal Judicial 
      5101.0401   Personal Judicial 
5101.040101   Personal Nombrado 
5101.040102   Personal Contratado 
      5101.0402   Otras Retribuciones Y Complementos 
5101.040201   Bono  Por  Función  Jurisdiccional  Y 
Fiscal 
5101.040202   Asignación Por Gastos Operativos 
5101.040299   Otras Retribuciones Y Complementos 
    5101.05   Docentes Universitarios 
      5101.0501   Docentes Universitarios 
        5101.050101   Personal Nombrado 
        5101.050102   Personal Contratado 
      5101.0502   Otras Retribuciones Y Complementos 
        5101.050299   Otras Retribuciones Y Complementos 
    5101.06   Personal Diplomático 
      5101.0601   Personal Diplomático 
        5101.060101   Personal Nombrado 
        5101.060102   Personal Contratado 
      5101.0602   Otras Retribuciones Y Complementos 
        5101.060299   Otras Retribuciones Y Complementos 
    5101.07   Personal Militar Y Policial 
      5101.0701   Militares Y Policías 
        5101.070101   Personal Militar 
        5101.070102   Personal Policial 
      5101.0702   Otras Retribuciones Y Complementos 
        5101.070201   Asignación Por Combustibles 
        5101.070202   Asignación Por Ración Orgánica Única 
        5101.070203   Mayordomía 
        5101.070299   Otras Retribuciones Y Complementos 
      5101.0703   Tropa 
        5101.070301   Tropa 
    5101.08   Personal Obrero 
      5101.0801   Personal Obrero Permanente 
        5101.080101   Obreros Permanentes 
      5101.0802   Personal Obrero Eventual 
        5101.080201   Obreros Con Contrato A Plazo Fijo 
    5101.09   Gastos Variables Y Ocasionales 
      5101.0901   Escolaridad, Aguinaldos Y Gratificaciones 
5101.090101   Gratificaciones 
5101.090102   Aguinaldos 
5101.090103   Bonificación Por Escolaridad 
      5101.0902   Compensación Por Tiempo De Servicios 
5101.090201   Compensación  Por  Tiempo  De 
Servicios 

222 
Contabilidad Gubernamental   

5101.0903   Otros Gastos Variables Y Ocasionales 
5101.090301   Asignación Por Cumplir 25 Ó 30 Años 
5101.090302   Bonificación Adicional Por Vacaciones 
5101.090303   Compensación Vacacional 
5101.090304   Asignación Por Enseñanza 
5101.090305   Bonos De Productividad‐Convenios De 
Administración Por Resultados 
5101.090306   Bono Por Crecimiento Económico 
5101.090399   Otras Ocasionales 
    5101.10   Dietas 
      5101.1001   Dietas 
5101.100101   Dietas De Directorio Y De Organismos 
Colegiados 
5101.100102   Dietas De Regidores Y Consejeros 
5101.100103   Dietas A Colaboradores Eventuales 
    5101.11   Estimaciones de Obligaciones Previsionales 
      5101.1101   Pensiones 
5101.110101   Régimen De Pensiones DL. Nº 20530 
5101.110102   Régimen De Pensiones DL. Nº 19990 
5101.110103   Régimen Militar Y Policial 
5101.110104   Otros Regímenes De Pensiones 
5101.1102   Trabajadores Activos 
5101.110201   Trabajadores Activos DL. Nº 20530 
5101.110202   Trabajadores Activos DL. Nº 19990 
5101.110203   Régimen Militar Y Policial 
5101.110204   Otros  Regímenes  De  Trabajadores 
Activos 
 
  5102   OTRAS RETRIBUCIONES 
    5102.01   Retribuciones En Bienes O Servicios 
      5102.0101   Bienes 
5102.010101   Uniforme Personal Administrativo 
5102.010199   Otras Retribuciones En Especie 
      5102.0102   Servicios 
5102.010201   Movilidad  Para  Traslado  De  Los 
Trabajadores 
5102.010202   Gastos  Por  Estacionamiento  Para 
Vehículos Del Personal 
5102.010203   Gastos  En  Instalaciones  Recreativas 
Para Trabajadores Y Familiares 
5102.010204   Guarderías Para Hijos De Trabajadores 
 

  223
Contabilidad Gubernamental   

  5103   CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL 
    5103.01   Obligaciones Del Empleador 
      5103.0101   Obligaciones Del Empleador 
5103.010101   Aportes A Los Fondos De Salud 
5103.010102   Aportes A Los Fondos De Retiro 
5103.010103   Aportes A Los Fondos De Pensiones 
5103.010104   Aportes A Los Fondos De Vivienda 
5103.010105   Contribuciones A Essalud 
5103.010106   Otras Contribuciones Del Empleador 
 
  5201   PENSIONES 
    5201.01   Pensiones 
      5201.0101   Pensiones 
5201.010101   Régimen De Pensiones DL. Nº 20530 
5201.010102   Sistema Nacional De Pensiones DL. Nº 
19990 
5201.010103   Régimen De Pensiones DL. Nº 19846 
5201.010199   Otros Regimenes De Pensiones 
      5201.0102   Otras Compensaciones 
5201.010201   Escolaridad,  Aguinaldos  Y 
Gratificaciones 
5201.010202   Bonificación FONAHPU ‐ DL. Nº 20530 
5201.010203   Asignación Por Combustible 
5201.010204   Asignación Por Ración Orgánica Única 
5201.010205   Mayordomía 
5201.010299   Otros Beneficios 
 
  5202   PRESTACIONES Y ASISTENCIA SOCIAL 
    5202.01   Prestaciones De Salud Y Otros Beneficios (Essalud) 
      5202.0101   Prestaciones De Salud 
        5202.010101   Prestaciones De Salud 
      5202.0102   Prestaciones En Efectivo 
5202.010201   Subsidio Por Incapacidad Temporal 
5202.010202   Subsidio Por Maternidad 
5202.010203   Subsidio Por Lactancia 
5202.010299   Otros Beneficios 
    5202.02   Asistencia Social En Pensiones E Indemnizaciones 
      5202.0201   Pensiones E Indemnizaciones Asistenciales 
5202.020101   Pensiones De Gracia 
5202.020102   Pensiones  Por  Accidentes  De  Trabajo 
O Víctimas De Terrorismo 
5202.020103   Bonos  Complementarios  Y  Pensiones 
Complementarias 
5202.020199   Otros Similares 

224 
Contabilidad Gubernamental   

    5202.03   Entrega De Bienes Y Servicios 
5202.0301   Apoyo Alimentario 
  5202.030101   Alimentos Para Programas Sociales 
  5202.030199   Otros Bienes De Apoyo Alimentario 
5202.0302   Apoyo Escolar 
  5202.030201   Textos Escolares 
  5202.030202   Equipos Informáticos 
  5202.030299   Otros Bienes De Apoyo Escolar 
5202.0303   Asistencia Médica 
  5202.030301   Entrega De Medicamentos 
  5202.030399   Otros Bienes De Asistencia Médica 
5202.0304   Otras Prestaciones Del Empleador 
  5202.030401   Seguro Médico 
  5202.030402   Gastos De Sepelio Y Luto Del Personal 
Activo 
  5202.030403   Gastos De Sepelio Y Luto Del Personal 
Pensionista 
5202.0399   Otros Bienes De Asistencia Social 
  5202.039999   Otros Bienes De Asistencia Social 
 
  5301   CONSUMO DE BIENES 
    5301.01   Alimentos Y Bebidas 
      5301.0101   Alimentos Y Bebidas Para Consumo Humano 
      5301.0102   Alimentos Y Bebidas Para Consumo Animal 
    5301.02   Vestuarios Y Textiles 
      5301.0201  Vestuario,  Zapatería  Y  Accesorios,  Talabartería  Y 
Materiales Textiles 
5301.020101   Vestuario,  Accesorios  Y  Prendas 
Diversas 
5301.020102   Textiles Y Acabados Textiles 
5301.020103   Calzado 
    5301.03   Combustibles, Carburantes, Lubricantes Y Afines 
      5301.0301   Combustibles Y Carburantes 
      5301.0302   Gases 
      5301.0303   Lubricantes, Grasas Y Afines 
    5301.04   Municiones, Explosivos Y Similares 
      5301.0401   Municiones, Explosivos Y Similares 
    5301.05   Materiales Y Útiles 
      5301.0501   De Oficina 
5301.050101   Repuestos Y Accesorios 
5301.050102   Papelería  En  General,  Útiles  Y 
Materiales De Oficina 
5301.0502   Agropecuario, Ganadero Y De Jardinería 

  225
Contabilidad Gubernamental   

  5301.050201   Agropecuario,  Ganadero  Y  De 


Jardinería 
5301.0503   Aseo, Limpieza Y Cocina 
5301.050301   Aseo, Limpieza Y Tocador 
5301.050302   De Cocina, Comedor Y Cafetería 
5301.0504   Electricidad, Iluminación Y Electrónica 
  5301.050401   Electricidad, Iluminación Y Electrónica 
5301.0599 Otros 
  5301.059999   Otros 
    5301.06   Repuestos Y Accesorios 
      5301.0601   De Vehículos 
      5301.0602   De Comunicaciones Y Telecomunicaciones 
      5301.0603   De Construcción Y Maquinas 
      5301.0604   De Seguridad 
      5301.0699   Otros Accesorios Y Repuestos 
    5301.07   Enseres 
      5301.0701   Enseres 
    5301.08   Suministros Médicos 
5301.0801   Productos Farmacéuticos 
  5301.080101   Vacunas 
  5301.080102   Medicamentos 
  5301.080199   Otros Productos Similares 
5301.0802   Material,  Insumos,  Instrumental  Y  Accesorios 
Médicos,  Quirúrgicos,  Odontológicos  Y  De 
Laboratorio 
5301.080201   Material,  Insumos,  Instrumental  Y 
Accesorios  Médicos,  Quirúrgicos, 
Odontológicos Y De Laboratorio 
    5301.09   Materiales Y Útiles De Enseñanza 
5301.0901   Libros, Textos Y Otros Materiales Impresos 
5301.0902   Material Didáctico, Accesorios Y Útiles De Enseñanza 
5301.0999   Otros Materiales Diversos De Enseñanza 
    5301.10   Suministros Para Uso Agropecuario, Forestal Y Veterinario 
5301.1001   Suministros De Uso Zootécnico 
5301.1002   Material Biológico 
5301.1003   Animales Para Estudio 
5301.1004   Fertilizantes, Insecticidas, Fungicidas Y Similares 
5301.1005   Suministros  De  Accesorios  Y/O  Materiales  De  Uso 
Forestal 
5301.1006   Productos Farmacéuticos De Uso Animal 
    5301.11   Suministros Para Mantenimiento Y Reparación 
5301.1101   Para Edificios Y Estructuras 
5301.1102   Para Vehículos 
5301.1103   Para Mobiliario Y Similares 
5301.1104   Para Maquinarias Y Equipos 

226 
Contabilidad Gubernamental   

5301.1105   Otros Materiales De Mantenimiento 
5301.1106   Materiales De Acondicionamiento 
    5301.99   Otros Bienes 
5301.9901   Herramientas 
5301.9902   Productos Químicos 
5301.9903   Libros,  Diarios,  Revistas  Y  Otros  Bienes  Impresos  No 
Vinculados A Enseñanza 
5301.9904   Símbolos, Distintivos Y Condecoraciones 
5301.9999   Otros Bienes 
 
  5302   CONTRATACION DE SERVICIOS 
    5302.01   Viajes 
     5302.0101   Viajes Internacionales 
5302.010101   Pasajes Y Gastos De Transporte 
5302.010102   Viáticos  Y  Asignaciones  Por  Comisión 
De Servicio 
5302.010103   Viáticos  Y  Fletes  Por  Cambio  De 
Colocación 
5302.010199   Otros Gastos 
     5302.0102   Viajes Domésticos 
5302.010201   Pasajes Y Gastos De Transporte 
5302.010202   Viáticos  Y  Asignaciones  Por  Comisión 
De Servicio 
5302.010203   Viáticos  Y  Fletes  Por  Cambio  De 
Colocación 
5302.010299   Otros Gastos 
   5302.02   Servicios Básicos, De Comunicaciones, Publicidad Y Difusión 
     5302.0201   Servicios De Energía Eléctrica, Agua Y Gas 
5302.020101   Servicio  De  Suministro  De  Energía 
Eléctrica 
5302.020102   Servicio De Agua Y Desagüe 
5302.020103   Servicio De Suministro De Gas 
     5302.0202   Servicio De Telefonía E Internet 
5302.020201   Servicio De Telefonía Móvil 
5302.020202   Servicio De Telefonía Fija 
5302.020203   Servicio De Internet 
    5302.0203   Servicios De Mensajería, Telecomunicaciones Y Otros 
Afines 
5302.020301   Correos Y Servicios De Mensajería 
5302.020399   Otros Servicios De Comunicación 
    5302.0204   Servicio  De  Publicidad,  Impresiones,  Difusión  E 
Imagen Institucional 
5302.020401   Servicio De Publicidad 

  227
Contabilidad Gubernamental   

5302.020402   Otros  Servicios  De  Publicidad  Y 


Difusión 
5302.020403   Servicios De Imagen Institucional 
5302.020404  Servicio  De  Impresiones, 
Encuadernación Y Empastado 
   5302.03   Servicios De Limpieza Y Seguridad 
     5302.0301   Servicios De Limpieza, Seguridad Y Vigilancia 
5302.030101   Servicios De Limpieza E Higiene 
5302.030102   Servicios De Seguridad Y Vigilancia 
   5302.04   Servicio De Mantenimiento, Acondicionamiento Y Reparaciones 
    5302.0401   Servicio  De  Mantenimiento,  Acondicionamiento  Y 
Reparaciones 
5302.040101   De Edificaciones, Oficinas Y Estructuras 
5302.040102   De Carreteras, Caminos Y Puentes 
5302.040103   De Vehículos 
5302.040104   De Mobiliario Y Similares 
5302.040105   De Maquinarias Y Equipos 
5302.040199   De Otros Bienes Y Activos 
   5302.05   Alquileres De Muebles E Inmuebles 
     5302.0501   Alquileres De Muebles E Inmuebles 
5302.050101   De Edificios Y Estructuras 
5302.050102   De Vehículos 
5302.050103   De Mobiliario Y Similares 
5302.050104   De Maquinarias Y Equipos 
5302.050199   De Otros Bienes Y Activos 
   5302.06   Servicios Administrativos, Financieros Y De Seguros 
     5302.0601   Servicios Administrativos 
  5302.060101   Gastos Legales Y Judiciales 
  5302.060102   Gastos Notariales 
5302.0602   Servicios Financieros 
  5302.060201   Cargos Bancarios 
  5302.060202   Gastos  Financieros  Por  Compra  Y 
Venta De Títulos Y Valores 
  5302.060299   Otros Servicios Financieros 
5302.0603   Seguros 
  5302.060301   Seguro De Vida 
  5302.060302   Seguro De Vehículos 
  5302.060303   Seguro  Obligatorio  Accidentes  De 
Tránsito (SOAT) 
  5302.060304   Otros Seguros Personales 
  5302.060399   Otros  Seguros  De  Bienes  Muebles  E 
Inmuebles 

228 
Contabilidad Gubernamental   

   5302.07   Servicios Profesionales Y Técnicos 
    5302.0701   Servicios  De  Consultorías,  Asesorías  Y  Similares 
Desarrollados Por Personas Jurídicas 
       5302.070101   Consultorías 
       5302.070102   Asesorías 
5302.070103   Auditorías 
5302.070104   Perfiles De Inversión 
5302.070105   Estudios E Investigaciones 
5302.070199   Otros Servicios Similares 
5302.0702  Servicios  De  Consultorías,  Asesorías  Y  Similares 
Desarrollados Por Personas Naturales 
  5302.070201   Consultorías 
  5302.070202   Asesorías 
  5302.070203   Auditorías 
  5302.070204   Perfiles De Inversión 
  5302.070205   Estudios E Investigaciones 
  5302.070299   Otros Servicios Similares 
5302.0703   Servicio De Capacitación Y Perfeccionamiento 
  5302.070301   Realizado Por Personas Jurídicas 
  5302.070302   Realizado Por Personas Naturales 
5302.0704   Servicios De Procesamiento De Datos E Informática 
  5302.070401   Elaboración  De  Programas 
Informáticos 
  5302.070402   Procesamientos De Datos 
  5302.070403   Soporte Técnico 
  5302.070404   Otros Servicios De Informática 
5302.0705   Practicantes, Secigristas Y Similares 
  5302.070501   Estipendio Por Secigra 
  5302.070502   Propinas Para Practicantes 
  5302.070504   Animadoras Y Alfabetizadores 
  5302.070505   Alumnos  De  Escuelas  Militares  Y 
Policiales 
5302.0706   Servicio  Y  Gestión  De  Evaluación  Internacional  De 
Procesos 
  5302.070601   Servicio  Y  Gestión  De  Evaluación 
Internacional De Procesos 
5302.0707   Servicios Relacionados Con El Medio Ambiente 
5302.070701   Servicios  Relacionados  Con  El  Medio 
Ambiente 
5302.070702   Servicio De Remediación Ambiental 
5302.0708   Servicios Relacionados Con Saneamiento 
  5302.070801   Servicios  Relacionados  Con  El 
Tratamiento De Agua 

  229
Contabilidad Gubernamental   

5302.0709   Servicios De Organización De Eventos 
  5302.070901   Organización  Y  Conducción  De 
Eventos Deportivos 
  5302.070902   Organización  Y  Conducción  De 
Eventos Recreacionales 
  5302.070903   Organización  Y  Conducción  De 
Espectáculos 
  302.070904   Auspicio  Y  Patrocinio  De  Eventos 
Culturales Y De Arte 
  5302.070905   Organización De Eventos Culturales 
  5302.070999   Otros Relacionados A Organización De 
Eventos 
5302.0710   Servicio Por Atenciones Y Celebraciones 
5302.071001   Seminarios,  Talleres  Y  Similares 
Organizados Por La Institución 
5302.071002   Atenciones  Oficiales  Y  Celebraciones 
Institucionales 
5302.071099   Otras Atenciones Y Celebraciones 
5302.0711   Otros Servicios 
5302.071101   Embalaje Y Almacenaje 
5302.071102   Transporte  Y  Traslado  De  Carga, 
Bienes Y Materiales 
5302.071103   Servicios  Relacionados  Con  Florería, 
Jardinería  Y  Otras  Actividades 
Similares. 
5302.071104   Servicios De Calificación De Pensiones 
5302.071199   Servicios Diversos 
  5302.08   Contrato De Administración De Servicios ‐ CAS 
     5302.0801   Contrato De Administración De Servicios ‐ CAS 
 
  5401   DONACIONES CORRIENTES OTORGADOS EN EFECTIVO Y EN BIENES 
    5401.01   En Efectivo 
  5401.0101   A  Gobiernos  Extranjeros  Y  Agencias 
Gubernamentales 
5401.010101   A Gobiernos Extranjeros 
5401.010102   A  Agencias  Gubernamentales  De 
Cooperación Internacional 
5401.010103   Fondos  Contravalor  O  De  Desarrollo 
Binacional 
  5401.0102   A Organismos Internacionales 
    5401.010201   A Organismos Internacionales 
  5401.0103   A Otras Unidades De Gobierno 
    5401.010301   A Gobierno Nacional 
    5401.010302   A Los Gobiernos Regionales 

230 
Contabilidad Gubernamental   

    5401.010303   A Los Gobiernos Locales 
    5401.010304   A Otras Entidades Públicas 
    5401.010305   A Fondos Públicos 
    5401.02  En Bienes 
      5401.0201   A  Gobiernos  Extranjeros  Y  Agencias 
Gubernamentales 
5401.020101   A Gobiernos Extranjeros 
5401.020102   A  Agencias  Gubernamentales  De 
Cooperación Internacional 
5401.020103   Fondos  Contravalor  O  De  Desarrollo 
Binacional 
      5401.0202   A Organismos Internacionales 
        5401.020201   A Organismos Internacionales 
      5401.0203   A Otras Unidades De Gobierno 
        5401.020301   A Gobierno Nacional 
        5401.020302   A Los Gobiernos Regionales 
        5401.020303   A Los Gobiernos Locales 
        5401.020304   A Otras Entidades Públicas 
        5401.020305   A Fondos Públicos 
 
  5402   TRASPASOS Y REMESAS OTORGADOS CORRIENTES 
    5402.01   Traspasos Con Documentos 
    5402.99   Otros 
 
  5403   DONACIONES DE CAPITAL OTORGADOS EN EFECTIVO Y EN BIENES 
    5403.01   En Efectivo 
      5403.0101   A  Gobiernos  Extranjeros  Y  Agencias 
Gubernamentales 
  5403.010101   A Gobiernos Extranjeros 
  5403.010102   A  Agencias  Gubernamentales  De 
Cooperación Internacional 
  5403.010103   Fondos  Contravalor  O  De  Desarrollo 
Binacional 
5403.0102   A Organismos Internacionales 
  5403.010201   A Organismos Internacionales 
5403.0103   A Otras Unidades De Gobierno 
  5403.010301   A Gobierno Nacional 
  5403.010302   A Los Gobiernos Regionales 
  5403.010303   A Los Gobiernos Locales 
  5403.010304   A Otras Entidades Públicas 
  5403.010305   A Fondos Públicos 

  231
Contabilidad Gubernamental   

    5403.02   En Bienes 
      5403.0201   A  Gobiernos  Extranjeros  Y  Agencias 
Gubernamentales 
        5403.020101   A Gobiernos Extranjeros 
  5403.020102   A  Agencias  Gubernamentales  De 
Cooperación Internacional 
  5403.020103   Fondos  Contravalor  O  De  Desarrollo 
Binacional 
5403.0202   A Organismos Internacionales 
  5403.020201   A Organismos Internacionales 
5403.0203   A Otras Unidades De Gobierno 
  5403.020301   A Gobierno Nacional 
  5403.020302   A Los Gobiernos Regionales 
  5403.020303   A Los Gobiernos Locales 
  5403.020304   A Otras Entidades Públicas 
  5403.020305   A Fondos Públicos 
    5403.03   Condonación de Deuda 
      5403.0301   Condonación De Deuda Externa 
  5403.030101   A Gob Extranjeros 
  5403.030102   A  Organismos  Internacionales  O 
Agencias Oficiales 
  5403.030103   De  Títulos  Valores  Colocados  En  El 
Exterior 
  5403.030104   De Otros Créditos Externos 
5403.0302   Condonación De Deuda Interna 
  5403.030201   A Unidades De Gobierno 
  5403.030202   De Títulos Valores Internos 
  5403.030203   Otros Créditos Internos 
 
  5404   TRASPASOS Y REMESAS OTORGADOS DE CAPITAL 
    5404.01   Traspasos Con Documentos 
    5404.99   Otros 
 
  5501   SUBSIDIOS 
    5501.01   A Las Empresas Públicas 
5501.0101   A Las Empresas Públicas No Financieras 
  5501.010101   Empresas  Públicas  Del  Gobierno 
Nacional 
  5501.010102   Empresas  Públicas  De  Los  Gobiernos 
Regionales 
  5501.010103   Empresas  Públicas  De  Los  Gobiernos 
Locales 

232 
Contabilidad Gubernamental   

5501.0102   A Las Empresas Públicas Financieras 
  5501.010201   Empresas  Públicas  Del  Gobierno 
Nacional 
  5501.010202   Empresas  Públicas  De  Los  Gobiernos 
Regionales 
  5501.010203   Empresas  Públicas  De  Los  Gobiernos 
Locales 
    5501.02   A Las Empresas Del Sector Privado 
      5501.0201   A Las Empresas Privadas No Financieras 
  5501.020101   A  Las  Empresas  Privadas  No 
Financieras 
5501.0202   A Las Empresas Privadas Financieras 
  5501.020201   A Las Empresas Privadas Financieras 
 
  5502   TRANSFERENCIAS A INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO 
    5502.01   Transferencias Corrientes A Instituciones Sin Fines De Lucro 
      5502.0101   En Efectivo 
5502.010101   A La Iglesia 
5502.010102   A  Organismos  No  Gubernamentales 
(ONGs) 
5502.010103   A Universidades 
5502.010104   A Fondos Y Fundaciones 
5502.010199   A Otras Organizaciones 
5502.0102   En Bienes 
  5502.010201   A La Iglesia 
  5502.010202   A Organismos No Gubernamentales (ONGs) 
  5502.010203   A Universidades 
  5502.010204   A Fondos Y Fundaciones 
  5502.010299   A Otras Organizaciones 
    5502.02   Transferencias De Capital A Instituciones Sin Fines De Lucro 
5502.0201   En Efectivo 
  5502.020101   A La Iglesia 
  5502.020102   A Organismos No Gubernamentales (ONGs) 
  5502.020103   A Universidades 
  5502.020104   A Fondos Y Fundaciones 
  5502.020105   A Fondos Sociales 
  5502.020199   A Otras Organizaciones 
5502.0202   En Bienes 
  5502.020201   A La Iglesia 
  5502.020202   A Organismos No Gubernamentales (ONGs) 
  5502.020203   A Universidades 
  5502.020204   A Fondos Y Fundaciones 
  5502.020205   A Fondos Sociales 
  5502.020299   A Otras Organizaciones 

  233
Contabilidad Gubernamental   

 
  5503   SUBVENCIONES A PERSONAS NATURALES 
    5503.01   Subvenciones Financieras 
5503.0101   Subvenciones Financieras 
  5503.010101   A Estudiantes 
  5503.010102   A Investigadores Científicos 
  5503.010103   A Otras Personas Naturales 
 
  5504   PAGO  DE  IMPUESTOS,  DERECHOS  ADMINISTRATIVOS  Y  MULTAS 
GUBERNAMENTALES 
    5504.01   Al Gobierno Nacional 
      5504.0101   Impuestos 
5504.0102   Derechos Administrativos 
  5504.010201   Derechos Administrativos 
5504.0103   Multas 
  5504.010301   Multas 
5504.02   Al Gobierno Regional 
  5504.0201   Derechos Administrativos 
    5504.020101   Derechos Administrativos 
  5504.0202   Multas 
    5504.020201   Multas 
5504.03   Al Gobierno Local 
  5504.0301   Impuestos 
    5504.030101   Impuestos 
  5504.0302   Derechos Administrativos 
    5504.030201   Derechos Administrativos 
  5504.0303   Multas 
    5504.030301   Multas 
 
  5505   INDEMNIZACIONES Y COMPENSACIONES 
    5505.01   Indemnizaciones Y Compensaciones 
      5505.0101   Indemnizaciones Y Compensaciones 
5505.010101   Indemnizaciones Por Ceses Colectivos 
5505.010102   Pagos  En  Compensación  De  Daños 
Ocasionados Por Desastres Naturales 
5505.010103   Indemnizaciones  Por  Accidentes  De 
Trabajo O Víctimas De Terrorismo 
5505.010199  Otras  Indemnizaciones  Y 
Compensaciones 
 
  5506   OTROS GASTOS DIVERSOS 
    5506.01   Baja De Bienes 
    5506.99   Otros Gastos Diversos 

234 
Contabilidad Gubernamental   

 
  5601   INTERESES DE LA DEUDA 
    5601.01   Intereses De La Deuda Externa 
5601.0101   Provenientes De Gobiernos Extranjeros 
  5601.010101   De Países De América 
  5601.010102   De Países De Europa 
  5601.010103   De África, Asia Y Oceanía 
5601.0102  Provenientes  De  Organismos  Internacionales  O 
Agencias Oficiales 
5601.010201   Banco Interamericano De Desarrollo – 
BID 
5601.010202   Banco Mundial – BIRF 
5601.010203   Fondo Monetario Internacional – FMI 
5601.010204   Kredintanstalf  Fur  Wiederaufbau  – 
KFW 
5601.010205   Corporación Andina De Fomento ‐ CAF 
5601.010206  Fondo  Internacional  De  Desarrollo 
Agrícola ‐ FIDA 
5601.010207   Banco  De  Cooperación  Internacional 
Del Japón‐JBIC 
5601.010208   Agencia  Alemana  De  Cooperación 
Técnica Internacional ‐ GTZ 
5601.010299   Otros  Organismos  Internacionales  O 
Agencias Oficiales 
5601.0103   De Títulos Valores Colocados En El Exterior 
  5601.010301   Bonos Del Tesoro Público 
  5601.010399   Otros Valores 
5601.0104   Otros Intereses Externas 
  5601.010401   Con Banca Privada Y Financieras 
  5601.010499   Otros Créditos Externos 
    5601.02   Intereses De Deuda Interna 
      5601.0201   De Unidades De Gobierno 
        5601.020101   De Gobierno Nacional 
5601.020102   De Los Gobiernos Regionales 
5601.020103   De Los Gobiernos Locales 
5601.0202   De Títulos Valores Internos 
5601.020201   Bonos Del Tesoro Público 
5601.020202   Bonos Municipales 
5601.020299   Otros Valores 
5601.0203   Otros Intereses Internas 
5601.020301   Del Banco De La Nación 
5601.020302   Del Fondo Mi Vivienda 
5601.020303   De La Banca Privada Y Financiera 
5601.020399   Otros Créditos Internos 

  235
Contabilidad Gubernamental   

  5602   COMISIONES Y OTROS GASTOS DE LA DEUDA 
    5602.01   Comisiones Y Otros Gastos De La Deuda Externa 
5602.0101   Provenientes De Gobiernos Extranjeros 
  5602.010101   De Países De América 
  5602.010102   De Países De Europa 
  5602.010103   De África, Asia Y Oceanía 
5602.0102  Provenientes  De  Organismos  Internacionales  O 
Agencias Oficiales 
5602.010201   Banco Interamericano De Desarrollo – 
BID 
5602.010202   Banco Mundial – BIRF 
5602.010203   Fondo Monetario Internacional – FMI 
5602.010204   Kredintanstalf  Fur  Wiederaufbau  – 
KFW 
5602.010205   Corporación Andina De Fomento ‐ CAF 
5602.010206   Fondo  Internacional  De  Desarrollo 
Agrícola ‐ FIDA 
5602.010207   Banco  De  Cooperación  Internacional 
Del Japón‐JBIC 
5602.010208   Agencia  Alemana  De  Cooperación 
Técnica Internacional ‐ GTZ 
5602.010299   Otros  Organismos  Internacionales  O 
Agencias Oficiales 
5602.0103   De Títulos Valores Colocados En El Exterior 
  5602.010301   Bonos Del Tesoro Público 
  5602.010399   Otros Valores 
5602.0104   Otras Comisiones Externas 
  5602.010401   Con Banca Privada Y Financieras 
  5602.010499   Otros Créditos Externos 
    5602.02   Comisiones Y Otros Gastos De La Deuda Interna 
      5602.0201   De Unidades De Gobierno 
5602.020101   De Gobierno Nacional 
5602.020102   De Los Gobiernos Regionales 
5602.020103   De Los Gobiernos Locales 
5602.0202   De Títulos Valores Internos 
5602.020201   Bonos Del Tesoro Público 
5602.020202   Bonos Municipales 
5602.020299   Otros Valores 
5602.0203   Otras Comisiones Internas 
5602.020301   Del Banco De La Nación 
5602.020302   Del Fondo Mi Vivienda 
5602.020303   De La Banca Privada Y Financiera 
5602.020399   Otros Créditos Internos 
 
 

236 
Contabilidad Gubernamental   

  5701   COSTO DE VENTA ACTIVOS NO FINANCIEROS 
    5701.01   Costo De Edificios Y Estructuras 
5701.0101   Costo Edificios Residenciales 
5701.0102   Costo Edificios O Unidades No Residenciales 
5701.0103   Costo Otras Estructuras 
    5701.02   Costo De Vehículos, Maquinarias Y Equipo 
      5701.0201   Costo De Vehículos 
      5701.0202   Costo De Maquinarias, Equipo, Mobiliario Y Otros 
5701.03   Costo De Otros Activos Fijos 
5701.0301   Costo De Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros 
5701.0302   Costo De Bienes Culturales 
5701.0304   Costo De Activos Fijos Diversos 
5701.04   Costo De Objetos De Valor 
5701.0401   Costo De Piedras Y Metales Preciosos 
5701.0402   Costo De Pinturas Y Esculturas 
5701.0403   Costo De Joyas Y Antigüedades 
5701.05   Costo De Activos No Producidos 
  5701.0501   Costo De Terrenos 
5701.06   Costos De Venta De Bienes 
  5701.0601   Costo De Bienes Para La Reventa 
 
5702   VALOR EN LIBRO DE ACTIVOS FINANCIEROS 
5702.01   Valor En Libro De Títulos Y Valores 
  5702.0101   Valor En Libro De Bonos 
  5702.0102   Valor En Libro De Pagares 
  5702.0103   Valor En Libro De Letras 
  5702.0104   Valor En Libro De Otros Títulos Y Valores 
5702.02   Valor En Libro De Acciones Y Participaciones De Capital 
  5702.0201   Valor Libro De Acciones Y Participaciones 
  5702.0202   Valor Libro De Participación De Capital De Empresas 
5702.03   Valor En Libro De Otros Activos Financieros 
  5702.0301   Valor Libro Activos Financieros Diversos 
 
  5703   OTROS COSTOS DE VENTA 
    5703.01   Costo De Servicios 
 
  5801   ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 
    5801.01   Depreciación Acumulada Edificios Y Estructuras 
5801.0101   Edificios Residenciales 
5801.0102   Edificios No Residenciales 
5801.0103   Otras Estructuras 
5801.0104   Construcción De Edificios Y Otras Estructuras 
    5801.010401   Edificios  Residenciales  Concluidas  Por 
Reclasificar Y/O Transferir 

  237
Contabilidad Gubernamental   

    5801.010402   Edificios  No  Residenciales  Concluidas 


Por Reclasificar Y/O Transferir 
    5801.010403  Otras  Estructuras  Concluidas  Por 
Reclasificar Y/O Transferir 
    5801.02   Depreciación Acumulada Maquinaria Y Equipo 
      5801.0201   Vehículos 
      5801.0202   Otra Maquinaria, Equipo Y Mobiliario 
    5801.03   Amortización Acumulada Y Agotamiento Otros Activos Fijos 
      5801.0301   Amortización Acumulada 
        5801.030101   Estudios Y Proyectos 
        5801.030102   Inversiones Intangibles 
        5801.030103   Otros Activos Intangibles 
      5801.0302   Agotamiento De Otros Activos Fijos 
        5801.030201   Agotamiento  De  Bienes 
Agropecuarios,  Mineros Y Otros 
    5801.04   Desvalorización De Bienes Corrientes 
5801.0401  Desvalorización  De  Bienes  Y  Suministros  De 
Funcionamiento 
5801.0402   Desvalorización Bienes Para La Venta 
5801.0403   Desvalorización De Materias Primas 
5801.0404   Desvalorización De Materiales Auxiliares, Suministros 
Y Repuestos 
5801.0405   Desvalorización De Envases Y Embalajes 
5801.0406   Desvalorización Bienes Terminados 
    5801.05   Estimaciones de Cobranza Dudosa Y Reclamaciones 
      5801.0501   Cuentas Por Cobrar 
      5801.0502   Cuentas Por Cobrar Diversas 
      5801.0503   Reclamaciones Impositivas 
    5801.06   Estimaciones de Fluctuación de Valores 
      5801.0601   Inversión En Titulos Y Valores 
      5801.0602   Acciones Y Participaciones De Capital 
   
  5802   PROVISIONES DEL EJERCICIO 
    5802.01   Sentencias Judiciales, Laudos Arbitrales Y Otros 
      5802.0101   A Trabajadores Gubernamentales 
        5802.010101   Personal Administrativo 
        5802.010102   Personal De Educación 
        5802.010103   Personal De Salud 
        5802.010104   Personal Judicial 
5802.010105   Docentes Universitarios 
5802.010106   Personal Diplomático 
5802.010107   Personal Militar Y Policial 

238 
Contabilidad Gubernamental   

5802.010108   Personal Obrero 
5802.010109  Indemnización  Por  Vacaciones  No 
Gozadas 
5802.010199   Otro Régimen 
      5802.0102   A Pensionistas Gubernamentales 
        5802.010201   Pensiones 
      5802.0103   Al Sector Privado 
        5802.010301   A Personas Jurídicas 
        5802.010302   A Personas Naturales 
    5802.02   Provisiones Diversas 
 
6   RESULTADOS 
  6101   SUPERÁVIT O DEFICIT 
    6101.01   Resultado Por Operación 
    6101.02   Resultado Del Ejercicio 
      6101.0201   Superávit 
      6101.0202   Déficit 
 
PRESUPUESTO 
 
8   CUENTAS DE PRESUPUESTO 
  8101  PRESUPUESTO  INSTITUCIONAL  DE  APERTURA,  MODIFICACIONES  Y 
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO 
    8101.01   Recursos Ordinarios 
      8101.0101   Recursos Ordinarios 
    8101.02   Recursos Directamente Recaudados 
      8101.0201   Recursos Directamente Recaudados 
    8101.03   Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito 
      8101.0301   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Interno 
      8101.0302   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Externo 
    8101.04   Donaciones Y Transferencias 
      8101.0401   Donaciones 
      8101.0402   Transferencias 
    8101.05   Recursos Determinados 
      8101.0501   Contribuciones A Fondos 
      8101.0502   Fondo De Compensación Municipal 
      8101.0503   Impuestos Municipales 
      8101.0504   Canon  Y  Sobrecanon,  Regalías,  Renta  De  Aduanas  Y 
Participaciones 
 

  239
Contabilidad Gubernamental   

  8201   PRESUPUESTO DE INGRESOS 
    8201.01   Recursos Ordinarios 
      8201.0101   Recursos Ordinarios 
    8201.02   Recursos Directamente Recaudados 
      8201.0201   Recursos Directamente Recaudados 
    8201.03   Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito 
      8201.0301   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Interno 
      8201.0302   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Externo 
8201.04 Donaciones Y Transferencias 
  8201.0401   Donaciones 
  8201.0402   Transferencias 
8201.05 Recursos Determinados 
  8201.0501   Contribuciones A Fondos 
  8201.0502   Fondo De Compensación Municipal 
  8201.0503   Impuestos Municipales 
  8201.0504   Canon  Y  Sobrecanon,  Regalías,  Renta  De  Aduanas  Y 
Participaciones 
 
  8301   PRESUPUESTO DE GASTOS 
    8301.01   Recursos Ordinarios 
      8301.0101   Recursos Ordinarios 
8301.02   Recursos Directamente Recaudados 
  8301.0201   Recursos Directamente Recaudados 
8301.03   Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito 
  8301.0301   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Interno 
  8301.0302   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Externo 
8301.04   Donaciones Y Transferencias 
  8301.0401   Donaciones 
  8301.0402   Transferencias 
8301.05   Recursos Determinados 
  8301.0501   Contribuciones A Fondos 
  8301.0502   Fondo De Compensación Municipal 
  8301.0503   Impuestos Municipales 
  8301.0504   Canon  Y  Sobrecanon,  Regalías,  Renta  De  Aduanas  Y 
Participaciones 
 
  8401   ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 
    8401.01   Recursos Ordinarios 
      8401.0101   Recursos Ordinarios 
    8401.02   Recursos Directamente Recaudados 
      8401.0201   Recursos Directamente Recaudados 

240 
Contabilidad Gubernamental   

    8401.03   Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito 
      8401.0301   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Interno 
      8401.0302   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Externo 
    8401.04   Donaciones Y Transferencias 
  8401.0401   Donaciones 
  8401.0402   Transferencias 
8401.05   Recursos Determinados 
  8401.0501   Contribuciones A Fondos 
  8401.0502   Fondo De Compensación Municipal 
  8401.0503   Impuestos Municipales 
  8401.0504   Canon  Y  Sobrecanon,  Regalías,  Renta  De  Aduanas  Y 
Participaciones 
 
  8501   EJECUCIÓN DE INGRESOS 
    8501.01   Recursos Ordinarios 
      8501.0101   Recursos Ordinarios 
    8501.02   Recursos Directamente Recaudados 
      8501.0201   Recursos Directamente Recaudados 
8501.03   Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito 
  8501.0301   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Interno 
  8501.0302   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Externo 
8501.04   Donaciones Y Transferencias 
  8501.0401   Donaciones 
  8501.0402   Transferencias 
8501.05   Recursos Determinados 
  8501.0501   Contribuciones A Fondos 
  8501.0502   Fondo De Compensación Municipal 
  8501.0503   Impuestos Municipales 
  8501.0504   Canon  Y  Sobrecanon,  Regalías,  Renta  De  Aduanas  Y 
Participaciones 
 
  8601   EJECUCIÓN DE GASTOS 
    8601.01   Recursos Ordinarios 
  8601.0101   Recursos Ordinarios 
8601.02   Recursos Directamente Recaudados 
  8601.0201   Recursos Directamente Recaudados 
8601.03   Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito 
  8601.0301   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 
Interno 

  241
Contabilidad Gubernamental   

  8601.0302   Recursos  Por  Operaciones  Oficiales  De  Crédito 


Externo 
8601.04   Donaciones Y Transferencias 
  8601.0401   Donaciones 
  8601.0402   Transferencias 
8601.05   Recursos Determinados 
  8601.0501   Contribuciones A Fondos 
  8601.0502   Fondo De Compensación Municipal 
  8601.0503   Impuestos Municipales 
  8601.0504   Canon  Y  Sobrecanon,  Regalías,  Renta  De  Aduanas  Y 
Participaciones 
 
ORDEN 
 
9   CUENTAS DE ORDEN 
  9101   CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 
9101.01   Contratos Y Proyectos Aprobados 
9101.02   Contratos De Préstamos Internos Aprobados 
9101.03   Contratos De Préstamos Externos Aprobados 
9101.04   Compromisos De Inversión Pactados 
9101.05   Contratos De Arrendamiento Operativo Aprobados 
9101.06   Contratos Sobre Instrumentos Financieros Derivados Aprobados 
9101.07   Convenios Aprobados 
9101.08   Ordenes De Compra Aprobadas 
9101.09   Ordenes De Servicio Aprobadas 
 
  9102   CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 
9102.01   Contratos Y Proyectos Por Ejecutar 
9102.02   Contratos De Préstamos Internos Por Utilizar 
9102.03   Contratos De Préstamos Externos Por Utilizar 
9102.04   Compromisos De Inversión Por Recibir 
9102.05   Contratos De Arrendamiento Operativo En Ejecución 
9102.06   Contratos  Sobre  Instrumentos  Financieros  Derivados  En 
Ejecución 
9102.07   Convenios Por Ejecutar 
9102.08   Ordenes De Compra Por Ejecutar 
9102.09   Ordenes De Servicio Por Ejecutar 
 
  9103   VALORES Y GARANTÍAS 
    9103.01   Garantías Otorgadas 
9103.02   Especies Y Documentos Valorados Emitidos 
9103.03   Avales Por Deuda Pública 
9103.04   Garantías Recibidas 
9103.05   Valores Y Documentos En Cobranza ‐ Recibidos 
9103.06   Valores Y Documentos En Cobranza ‐ Entregados 

242 
Contabilidad Gubernamental   

9103.07   Deuda Pública No Avalada 
9103.08   Cheques Girados 
9103.09   Cartas Ordenes Emitidas 
9103.10   Intereses por Devengar 
 
  9104   VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 
9104.01   Garantías A Favor De Terceros 
9104.02   Especies Y Documentos Valorados En Circulación 
9104.03   Deuda Pública Avalada 
9104.04   Control De Garantías De Terceros 
9104.05   Cartera De Valores Y Documentos En Cobranza ‐ Recibidos 
9104.06   Control De Valores Y Documentos En Cobranza ‐ Entregados. 
9104.07   Control De Deuda Pública No Avalada 
9104.08   Cheques Girados por Entregar 
9104.09   Control de Cartas Ordenes 
9104.10   Intereses por Devengar por contra 
 
  9105   BIENES EN PRESTAMO, CUSTODIA Y NO DEPRECIABLES 
9105.01   Bienes En Préstamo Y/O Cedidos En Uso 
9105.02   Bienes En Custodia 
9105.03   Bienes No Depreciables 
  9105.0301   Maquinaria Y Equipo No Depreciable 
  9105.0302   Equipo De Transporte No Depreciable 
  9105.0303   Muebles Y Enseres No Depreciable 
9105.04   Bienes Monetizables 
 
  9106   CONTROL DE BIENES EN PRESTAMO, CUSTODIA Y NO DEPRECIABLE 
    9106.01   Bienes En Préstamo Y/O Cedidos En Uso 
    9106.02   Bienes En Custodia 
    9106.03   Bienes No Depreciables 
      9106.0301   Maquinaria Y Equipo No Depreciable 
      9106.0302   Equipo De Transporte No Depreciable 
      9106.0303   Muebles Y Enseres No Depreciables 
    9106.04   Bienes Monetizables 
 
  9107   OBLIGACIONES PREVISIONALES 
    9107.01   Sistema Nacional De Pensiones DL. Nº 19990 
      9107.0101   Pensionistas 
      9107.0102   Trabajadores Activos 
    9107.02   Régimen De Pensiones DL. Nº 20530 
      9107.0201   Pensionistas 
      9107.0202   Trabajadores Activos 
      9107.0303   Otros Regímenes 
 

  243
Contabilidad Gubernamental   

  9108   CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES 
    9108.01   Control Sistema Nacional De Pensiones DL. Nº 19990 
      9108.0101   Pensionistas 
      9108.0102   Trabajadores Activos 
    9108.02   Control Régimen De Pensiones DL. Nº 20530 
      9108.0201   Pensionistas 
      9108.0202   Trabajadores Activos 
      9108.0203   Otros Regímenes 
 
  9109   CUENTAS DE CONTINGENCIAS 
    9109.01   Contingencias 
      9109.0101   Administrativas 
      9109.0102   Agrarias 
      9109.0103   Civiles 
      9109.0104   Laborales 
      9109.0105   Penales 
      9109.0106   Tributarias 
      9109.0107   Contingencias Por Garantías 
      9109.0108   Contingencias Por Avales 
      9109.0199   Otras Contingencias 
 
  9110   CUENTAS DE CONTINGENCIAS POR CONTRA 
    9110.01   Contingencias Por Contra 
      9110.0101   Administrativas 
9110.0102   Agrarias 
9110.0103   Civiles 
9110.0104   Laborales 
9110.0105   Penales 
9110.0106   Tributarias 
9110.0107   Contingencias Por Garantías 
9110.0108   Contingencias Por Avales 
9110.0199   Otras Contingencias 
 

244 
Contabilidad Gubernamental   

CUADRO DE CLASIFICACIÓN ‐ CUENTAS DEL BALANCE GENERAL 
 

 
 
 
CUADRO DE CLASIFICACIÓN ‐ CUENTAS DEL BALANCE GENERAL 
 

 
 

  245
Contabilidad Gubernamental   

CUADRO DE CLASIFICACIÓN ‐ CUENTAS DEL ESTADO DE GESTIÓN 
 

 
 
CUADRO DE CLASIFICACIÓN ‐ CUENTAS DEL ESTADO DE GESTIÓN 
 

 
 
 

246 
Contabilidad Gubernamental   

CUADRO DE CLASIFICACIÓN ‐ CUENTAS PRESUPUESTALES Y DE ORDEN 
 

 
 
 

  247
Contabilidad Gubernamental   

DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 
 
La  descripción  y  dinámica  contable  se  desarrolla  para  cada  cuenta,  ofreciendo  una 
descripción a nivel de subcuentas, con el siguiente formato: 
 
a.   Contenido.‐ Brinda una descripción de los componentes de la cuenta; 
b.   Nomenclatura de las subcuentas.‐ se detallan las subcuentas a su máximo nivel de 
cada una de las cuentas contables. 
c.   Reconocimiento y medición.‐ Se indica una breve referencia a lo establecido por las 
NIC, NIIF y NIC‐SP aplicables, sin pretender dar a conocer todo lo que ellas indican; 
d.   Dinámica.‐ Describe los motivos más comunes o generales de débito y crédito de las 
cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por consiguiente, 
cuando  se  trate  de  operaciones  cuya  contabilización  no  está  expresada 
particularmente  en  el  Plan,  se  deberá  formular  el  registro  contable  que  proceda 
aplicando el criterio profesional de acuerdo con las NIIF y NICSP; 
e.   Presentación.‐  Busca  indicar  la  posición  correcta  de  las  cuentas  en  la  presentación 
de los Estados Financieros. 
f.   Comentarios.‐  Buscan  orientar  en  la  aplicación  de  las  cuentas  y  subcuentas, 
resaltando ciertas características de ellas; 
g.   NIIF Y NICSP.‐ Se citan las NICSP o las NIIF, aplicables según correspondan, en cada 
cuenta  para  que  el  usuario  efectúe  las  consultas  pertinentes,  así  como  las 
interpretaciones correspondientes. 
 
1   ACTIVO 
Los  activos  son  los  recursos  controlados  por  la  entidad  como  consecuencia  de 
hechos  pasados  y  de  los  cuales  se  espera  que  fluirán  a  la  entidad  beneficios 
económicos futuros o un potencial de servicio. 
Incluye las cuentas de la 1101 Caja y Bancos hasta la 1601 Traspasos y Remesas. En 
las cuales se están considerando los fondos en caja y en instituciones financieras, los 
diversos tipos de cuentas por cobrar, los préstamos, los fideicomisos, la estimación 
para  las  cuentas  de  cobranza  dudosa.  Del  mismo  modo,  se  reflejan  los  bienes  y 
suministros de funcionamiento, los bienes para la venta, bienes de asistencia social, 
las materias primas, los productos en proceso, los productos terminados, los bienes 
en tránsito y la desvalorización de los bienes corrientes. Asimismo, las inversiones en 
los  títulos  y  valores,  las  acciones  y  participaciones  de  capital,  los  bienes  de  activo 
fijo,  los  activos  intangibles  y  las  inversiones  intangibles,  la  depreciación, 
amortización y agotamiento de los mismos y los traspasos y remesas. 
 
1101   CAJA Y BANCOS 
 
CONTENIDO 
Incluye  las  subcuentas  que  representan  medios  de  pago,  tales  como  dinero  en 
efectivo,  cheques,  giros,  depósitos  en  Bancos  e  Instituciones  Financieras.  Por  su 

248 
Contabilidad Gubernamental   

naturaleza corresponden a activos disponibles y de origen deudor, algunos de ellos 
podrían estar sujetos a su disposición de uso. 
 
  NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
 
 1101.01   Caja 
   1101.0101   Caja M/N 
   1101.0102   Caja M/E 
 1101.02   Fondos Fijos 
   1101.0201   Fondos Para Pagos En Efectivo 
   1101.0202   Fondos De Caja Chica 
 1101.03   Depósitos En Instituciones Financieras Públicas 
   1101.0301   Cuentas Corrientes 
     1101.030101   Recursos Ordinarios 
1101.030102   Recursos Directamente Recaudados 
1101.030103   Endeudamiento Interno 
1101.030104   Endeudamiento Externo 
1101.030105   Donaciones 
1101.030106   Transferencias 
1101.030107   Recursos  Determinados  ‐  Contribuciones  A 
Fondos 
1101.030108   Recursos Determinados ‐ Foncomun 
1101.030109  Recursos  Determinados  ‐  Otros  Impuestos 
Municipales 
1101.030110   Recursos  Determinados  ‐  Canon,  Sobre 
Canon,  Regalías,  Rentas  De  Aduanas  Y 
Participaciones 
1101.030111   Otros 
   1101.0302   Cuentas De Ahorro 
   1101.0303   Cuentas A Plazo 
   1101.0304   Otros Depósitos 
 1101.04   Depósitos En Instituciones Financieras Privadas 
   1101.0401   Cuentas Corrientes 
1101.040101   Recursos Directamente Recaudados 
1101.040102   Endeudamiento Interno 
1101.040103   Donaciones 
1101.040104   Transferencias 
1101.040105   Recursos Determinados ‐ Otros Impuestos 
Municipales 
1101.040106   Recursos Determinados ‐ Contribuciones A 
Fondos 
   1101.0402   Cuentas De Ahorro 
   1101.0403   Cuentas A Plazo 
   1101.0404   Otros Depósitos 

  249
Contabilidad Gubernamental   

1101.05   Fondos Sujetos A Restricción 
1101.06   Encargos 
1101.07   Depósitos En Instituciones Financieras No Recuperados 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Los  saldos  en  moneda  extranjera  se  expresarán  en  moneda  nacional  al  tipo  de 
cambio emitido por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora Privada 
de Fondo de Pensiones, a la fecha de la elaboración de los estados financieros. 
 
DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- Los saldos de caja.  - Los faltantes de caja. 
- Las recaudaciones  recibidas en efectivo  y  - Los egresos del fondo fijo. 
cheques a favor de la entidad.  - Las devoluciones de los recursos recibidos 
- Las sumas recibidas de terceros.  de terceros. 
- Las donaciones de capital recibidos.  - Los importes por transferencias y remesas 
- El  valor  de  las  transferencias  y  remesas  entregados. 
recibidas.  - Los  cheques  girados  a  cargo  de  las 
- Los depósitos en cuentas bancarias.  cuentas  corrientes  bancarias  de  la 
- Las  Notas  de  Abono  remitidas  por  el  entidad. 
Banco o entidad financiera.  - Las Notas de Cargo emitidas por el Banco 
- Las habilitaciones de los fondos fijos.  o entidad financiera. 
- Las  cobranzas  efectuadas  de  letras  y  - Los  montos  retirados  de  las  Cuentas  de 
pagares.  Ahorro,  Cuentas  a  Plazos  y  otros 
- Los  ingresos  provenientes  de  cobranzas  Depósitos como transferencia a la cuenta 
de  préstamos  a  terceros,  que  por  corriente para algún desembolso. 
dispositivos  legales  están  facultados.  Las   
sumas  recibidas  por  la  venta  de  valores, 
bienes, servicios y rentas de la propiedad. 
 
PRESENTACIÓN 
En caso de existir fondos en Caja o en entidades financieras y la entidad no pueda 
disponer  de  ellos  en  forma  inmediata,  por  disposiciones  judiciales,  legales, 
convenios, condiciones de créditos obtenidos; y/o decisiones administrativas, serán 
transferidos a la divisionaria 1101.05 Fondos Sujetos a Restricción. 
 
Las  cuentas  corrientes  bancarias que  acusen  saldo  acreedor  serán  mostradas  en el 
Pasivo, en el rubro de Sobregiros Bancarios. 
 
COMENTARIO 
De  existir  cheques  girados,  por  sumas  significativas  los  mismos  que  no  han  sido 
entregados, deben ser divulgadas en notas a los Estados Financieros. 
 

250 
Contabilidad Gubernamental   

Los saldos de las cuentas bancarias deben ser objeto de conciliación con los estados 
de cuenta remitidas por los bancos, ya sean cuentas corrientes, de ahorros, a plazos 
u otros depósitos. 
 
Los  documentos  provisionales  que  certifiquen  la  entrega  de  dinero,  no  se 
considerarán  como  componentes  del  Saldo  de  Caja,  ni  del  Fondo  Fijo,  los  que 
deberán  ser  regularizados  al  Cierre  del  Ejercicio,  para  ser  mostrados  en  la  cuenta 
que corresponda a la naturaleza del destino final del dinero objeto de la entrega. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC 32 Instrumentos financieros: revelaciones y presentación. 
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. 
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar. 
NIC‐SP 1 Presentación de Estados Financieros. 
NIC‐SP 4 Efecto de las Variaciones en el Tipo de Cambio. 
 
1102   INVERSIONES DISPONIBLES 
 
CONTENIDO 
Incluye  las  subcuentas  que  representan  bonos,  pagarés,  letras  y  otros  valores 
negociables  adquiridos  de  fácil  liquidación  o  convertibilidad  y  que  constituyen 
verdaderos sustitutos temporales de dinero. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
 
1102.01 Bonos 
1102.02 Pagarés 
1102.03 Letras 
1102.04 Derivados Financieros 
1102.98 Otros 
1102.99 Inversiones Disponibles No Recuperadas 
 
  RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
  Se debe tener en consideración lo siguiente: 
 
1.   Comprobar  la  existencia  física  y  real  del  título  que  acredita  la  propiedad  y 
cualidad de la inversión disponible. 
2.   Comprobar que el importe sea el pactado. 
3.   Verificar la fecha de emisión y vencimiento del título valor. 
 
   

  251
Contabilidad Gubernamental   

DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- Las  adquisiciones  efectuadas  de  bonos,  - Los importes por transferencias y remesas 
letras y pagares.  entregados. 
- Las  adquisiciones  efectuadas  de  los  otros  - Las  disminuciones  por  diferencias  de 
tipos de inversiones.  cambio  de  acuerdo  al  tipo  de  moneda 
- Los  incrementos  de  las  inversiones  en  extranjera.  
caso  de  que  los  títulos  valores  sean  en  - Las cobranzas efectuadas por venta de los 
moneda extranjera.  bonos,  letras,  pagares  y  otros  tipos  de 
- La  provisión  de  aquellas  inversiones  que  inversiones. 
se  hallan  perdido,  bajo  diferentes   
circunstancias. 
 
PRESENTACIÓN 
Se consignará información referente a los valores disponibles, tales como: el nombre 
de la persona o entidad emisora, clase de títulos, cantidad de títulos, valor unitario‐
nominal, valor total según libros de ser el caso. 
 
Las  transacciones  se  encuentren  acordes  a  los  dispositivos  legales  vigentes  y  a  lo 
normado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora de Privada de 
Fondos de Pensiones. 
 
COMENTARIO 
Las entidades deberán detallar el importe de los fondos que pertenezcan a terceros, 
mediante una nota a los estados financieros. 
 
No  se  registrará  en  ésta  cuenta  los  valores  que  se  adquieren  con  la  finalidad  de 
inversión  permanente.  Igualmente,  no  se  registrará  en  esta  cuenta  los  gastos  de 
adquisición de valores, los que serán registrados como Gastos Financieros. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC‐SP 1 Presentación de Estados Financieros 
NIC 32 Instrumentos financieros: revelaciones y presentación. 
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. 
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar. 
NIC‐SP 4 Efecto de las Variaciones en el Tipo de Cambio. 
 
1201   CUENTAS POR COBRAR 
 
CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  el  derecho  de  cobranza  de  los  tributos, 
ventas de bienes, servicios y derechos administrativos y otros ingresos. 
 

252 
Contabilidad Gubernamental   

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
 
1201.01   Impuestos Y Contribuciones Obligatorias 
   1201.0101   Impuestos 
   1201.0102   Contribuciones Obligatorias 
1201.02   Contribuciones Sociales 
1201.03   Venta De Bienes Y Servicios Y Derechos Administrativos 
   1201.0301   Venta De Bienes 
   1201.0302   Derechos Y Tasas Administrativos 
   1201.0303   Venta De Servicios 
   1201.0304   Anticipos De Clientes 
1201.04   Rentas De La Propiedad 
   1201.0401   Rentas De La Propiedad Financiera 
   1201.0402   Rentas De La Propiedad Real 
   1201.0403   Otras Rentas De La Propiedad 
1201.05   Derivados Financieros 
1201.98   Otras Cuentas Por Cobrar 
1201.99   Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperación 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Las  cuentas  por  cobrar  se  reconocerán  inicialmente  a  su  valor  razonable,  es  decir, 
igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. 
 
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar comercial, el importe 
en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación. 
 
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de la 
elaboración de los Estados Financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a 
las transacciones a dicha fecha. 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR : 
- El  monto  de  los  tributos  determinados  - El  monto  de  las  cobranzas  efectuadas  a 
por la entidad.  terceros  por  la  venta  de  bienes, 
- El  valor  por  venta  de  bienes  pendientes  prestación  de  servicios,  derechos 
de cobranza.  administrativos u otros conceptos. 
- El  valor  por  las  prestaciones  de  servicios  - Las  devoluciones  por  la  venta  de 
por cobrar.  mercaderías y bienes producidos. 
- El  valor  de  los  derechos  administrativos  - Los  descuentos  y  rebajas  concedidos 
por cobrar.  posteriores a la venta 
- El valor de las rentas de la propiedad.  - El  castigo  de  las  deudas  incobrables, 
- El monto de otros ingresos por cobrar.  jurídicamente demostrado. 
- Toda  transacción  u  operación  que  - El cobro de las rentas de la propiedad por 
implique  registro  con  cargo  en  esta  la entidad. 

  253
Contabilidad Gubernamental   

cuenta, debidamente documentado.  - Los  anticipos  recibidos  por  ventas  y/o 


- La aplicación de los anticipos recibidos.  servicios futuros. 
- La  diferencia  de  cambio,  si  aumenta  el  - El cobro parcial o total a los clientes. 
tipo de cambio de la moneda extranjera.  - La  disminución  del  derecho  de  cobro  por 
- El  traslado  de  las  cuentas  internas  a  las devoluciones de mercaderías. 
cobranza dudosa.  - La  diferencia  de  cambio,  si  disminuye  el 
tipo de cambio de la moneda extranjera. 
 
PRESENTACIÓN 
Los  saldos  cuyo  vencimiento  excedan  al  año,  para  efecto  de  una  adecuada 
presentación en los estados financieros, serán mostrados en el activo no corriente, 
formando parte del rubro Cuentas por Cobrar a Largo Plazo. Asimismo, a través de 
una  Nota  a  los  Estados  Financieros  se  tendrá  que  especificar  las  fechas  de 
vencimiento de las cuentas por cobrar respectivas. 
 
Los saldos de la subcuenta 1201.0304 Anticipos de Clientes, deben ser presentados 
como parte del pasivo corriente. 
 
Esta cuenta se presenta en el Balance General, en el rubro de Cuentas por Cobrar, 
neto de la estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones. 
 
COMENTARIO 
Las  facturas  en  moneda  extranjera,  se  registrarán  en  moneda  nacional  al  tipo  de 
cambio  vigente  al  día  de  su  emisión,  de  acuerdo  a  lo  establecido  por  la 
Superintendencia  de  Banca,  Seguros  y  Administradora  Privada  de  Fondo  de 
Pensiones.  Asimismo,  las  que  se  encuentren  pendientes  de  cobro,  a  la  fecha  del 
cierre  del  ejercicio  se  expresarán  al  tipo  de  cambio  vigente  a  la  fecha  del  Balance 
General.  Los  documentos  que  a  su  vencimiento  no  hayan  sido  cobrados  por  la 
entidad,  y  que  éstos  se  califiquen  como  de  cobranza  dudosa,  serán  reclasificados 
transfiriéndolos  a  la  subcuenta  1201.99  –  Cuentas  por  Cobrar  de  Dudosa 
Recuperación. 
 
Los  saldos  que  resulten  acreedores,  específicamente  por  la  subcuenta  1201.0304 
Anticipos de Clientes, deben ser presentados como parte del pasivo corriente. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC 32 Instrumentos financieros: revelaciones y presentación. 
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. 
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar. 
NIC‐SP 1 Presentación de Estados Financieros. 
NIC‐SP 4 Efecto de las Variaciones en el Tipo de Cambio. 
NIC‐SP 9 Ingresos Provenientes de transacciones de Intercambio. 
 

254 
Contabilidad Gubernamental   

1202   CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 
 
CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que representan las deudas a favor de la entidad, por deuda 
contraída  por  los  Organismos  Públicos,  asumida  por  el  Gobierno;  los  depósitos  en 
garantía  entregados,  documentos  cancelatorios,  adelanto  por  tiempo  de  servicio  y 
otros que se apliquen en la cuenta. 
 
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS 
 
1202.01   Venta De Activos No Financieros Por Cobrar 
1202.02   Subsidios ‐ Essalud 
   1202.0201   Certificados De Reembolso Por Reclamar‐ Essalud 
   1202.0202   Certificados De Reembolso ‐ Essalud 
1202.03   Documentos Cancelatorios 
1202.04   Depósitos Entregados En Garantía 
1202.05   Por Deuda Asumida 
1202.06   Honras De Aval U Otras Garantías 
1202.07   Convenios Por Endeudamiento 
1202.08   Al Personal 
   1202.0801   Préstamos Concedidos 
   1202.0802   Responsabilidad Fiscal 
   1202.0803   Adelanto Por Tiempo De Servicios 
   1202.0804   Otros 
1202.09   Multas Y Sanciones 
   1202.0901   Multas 
   1202.0902   Sanciones 
1202.98   Otros Ingresos Por Cobrar 
1202.99   Cuentas Por Cobrar Diversas De Dudosa Recuperación 
 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Las  cuentas  por  cobrar  se  reconocerán  por  el  valor  razonable  de  la  transacción, 
generalmente igual a su valor nominal, menos los adelantos recibidos. 
 
Cuando  exista evidencia de deterioro  de la  cuenta  por cobrar,  el  importe en libros 
del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación. 
 
Las  cuentas  en  moneda  extranjera  pendientes  de  cobro  a  la  fecha  de  los  estados 
financieros,  se  expresarán  al  tipo  de  cambio  aplicable  a  las  transacciones  a  dicha 
fecha,  de  acuerdo  a  lo  establecido  por  la  Superintendencia  de  Banca,  Seguros  y 
Administradora Privada de Fondo de Pensiones. 
 

  255
Contabilidad Gubernamental   

  DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El monto de los préstamos concedidos.  - Las sumas parciales o totales recibidas por 
- La deuda pública asumida.  el cobro de las deudas por préstamos. 
- Los depósitos en garantía entregados.  - La recuperación de la deuda asumida. 
- Los intereses pendientes de cobro.  - La recuperación de las garantías. 
- Las  multas  y  sanciones  pendientes  de  - Los intereses cobrados. 
cobro.  - Las sanciones y multas cobradas. 
- Los  faltantes  de  efectivo,  bienes  del  - La  recuperación  de  pagos  indebidos  al 
almacén y en uso.  personal.  La  recuperación  parcial  o  total 
  del  efectivo  y  de  bienes  faltantes  del 
almacén y en uso. 
- El  castigo  de  las  cuentas  incobrables 
jurídicamente demostradas. 
 
PRESENTACIÓN 
Esta cuenta se presenta en el Balance General, en el rubro de Cuentas por Cobrar, 
neto de la estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones. 
 
Si  parte  de  estas  cuentas,  se  esperan  sean  cobradas  a  largo  plazo,  deberán  ser 
mostradas  en  el  Balance  General  formando  parte  del  rubro  Otras  Cuentas  por 
Cobrar a Largo Plazo. 
 
COMENTARIO 
Las cuentas cuyos términos hayan excedido el tiempo considerado como normal de 
crédito por la entidad, y que éstas se califiquen de cobranza dudosa, serán objeto de 
reclasificación  transfiriéndolas  a  la  cuenta  divisionaria  1202.99  Cuentas  por  Cobrar 
Diversas  de  Dudosa  Recuperación;  excepto  deuda  del  personal,  depósitos  en 
garantía y deuda asumida. 
 
La  subcuenta  1202.99  Cuentas  por  Cobrar  Diversas  de  Dudosa  Recuperación  se 
relaciona  directamente  con  la  cuenta  1209  Estimación  de  cuentas  de  cobranza 
dudosa y reclamaciones, subcuenta 1209.02 Cuentas por Cobrar Diversas. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC‐SP 1 Presentación de Estados Financieros (en lo referido a la compensación de 
cuentas) 
NIC 32 Instrumentos financieros: revelaciones y presentación. 
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. 
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar. 
NIC‐SP 4 Efecto de las Variaciones en el Tipo de Cambio. 
 

256 
Contabilidad Gubernamental   

1203   PRÉSTAMOS 
 
CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  derechos  de  cobro  a  terceros  por 
transacciones distintas a las del objeto de la actividad principal de la entidad. 
 
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTAS 
 
1203.01 Para Fines Educativos 
1203.02 Para Fines Agropecuarios 
1203.03 Para Fines De Vivienda 
1203.98 Otros Préstamos 
1203.99 Préstamos De Dudosa Recuperación 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Las  cuentas  por  cobrar  por  préstamos  se  reconocerán  por  el  valor  razonable  de  la 
transacción, generalmente igual a su valor nominal del préstamo. 
 
Cuando exista evidencia de deterioro del préstamo, el importe en libros del valor del 
activo se reducirá mediante una cuenta de valuación. 
 
Las  cuentas  en  moneda  extranjera  pendientes  de  cobro  a  la  fecha  de  los  estados 
financieros,  se  expresarán  al  tipo  de  cambio  aplicable  a  las  transacciones  a  dicha 
fecha,  de  acuerdo  a  lo  establecido  por  la  Superintendencia  de  Banca,  Seguros  y 
Administradora Privada de Fondo de Pensiones. 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- Los préstamos otorgados a terceros.  - Las  sumas  parciales  o  totales  recibidas 
- Las reclamaciones a terceros.  por el cobro de las deudas por préstamos.
  - El  castigo  de  las  cuentas  incobrables 
jurídicamente demostradas. 
 
PRESENTACIÓN 
Si parte de estas cuentas, se esperan que sean cobradas a largo plazo, deberán ser 
mostradas  en  el  Balance  General  formando  parte  del  concepto  Otras  Cuentas  por 
Cobrar a Largo Plazo. 
 
COMENTARIO 
Esta  cuenta  se  presenta  en  el  Balance  General,  en  el  rubro  de  Otras  Cuentas  por 
Cobrar, neto de la estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones. 
 

  257
Contabilidad Gubernamental   

Las  cuentas  cuyos  términos  en  materia  del  préstamo  hayan  excedido  el  tiempo 
considerado  como  normal  de  crédito  por  la  entidad,  y  que  éstas  se  califiquen  de 
cobranza  dudosa,  serán  objeto  de  reclasificación  transfiriéndolas  a  la  cuenta 
divisionaria 1203.99 Préstamos de Dudosa Recuperación. 
 
Si  parte  de  estas  cuentas,  se  espera  que  sean  cobradas  a  largo  plazo,  deberán  ser 
mostradas  en  el  Balance  General  formando  parte  del  rubro  Otras  Cuentas  por 
Cobrar a Largo Plazo. 
 
La  cuenta  1203.99  Préstamos  de  Dudosa  Recuperación  se  relaciona  directamente 
con la subcuenta 1209.04 Préstamos. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC 32 Instrumentos financieros: revelaciones y presentación. 
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. 
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar. 
NIC‐SP 1 Presentación de Estados Financieros. 
NIC‐SP 4 Efecto de las Variaciones en el Tipo de Cambio. 
 
1204   FIDEICOMISO 
 
CONTENIDO 
Agrupa  la  subcuenta  que  representa  los  fideicomisos  de  la  deuda  pública  y  otras 
operaciones de similar naturaleza que devengarán en períodos que exceden la fecha 
del cierre del ejercicio. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
 
1204.01 Fideicomiso 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Relación  jurídica  por  la  cual  se  transfieren  bienes,  recursos  y/o  fondos  para  la 
constitución  de  un  patrimonio,  de  acuerdo  con  el  ordenamiento  legal,  según  el 
origen  de  los  fondos  transferidos,  los  fideicomisos  pueden  ser  privados  o  públicos 
(Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local) 
 

258 
Contabilidad Gubernamental   

DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El valor de las transferencias de los bienes  - La utilización del fideicomiso 
y/o fondos a cargo del Fideicomitente.  - La  entrega  de  recursos  por  la  utilización 
- La  rentabilidad  de  los  fondos  del fideicomiso 
fideicometidos  - Los  pagos  al  fiduciario  por  comisiones  y 
  otros conceptos. 
- Las  alícuotas  aplicadas  como  cargas  del 
ejercicio en curso. 
- La  liquidación  de  los  desembolsos 
efectuados. 
 
PRESENTACIÓN 
Para una presentación adecuada en el Balance General, los saldos o parte de éstos, 
que  deben  ser  aplicados  como  gastos  del  próximo  ejercicio,  serán  objeto  de 
reclasificación para mostrarse separadamente la parte corriente en el rubro Gastos 
Pagados por Anticipado y la no corriente en el concepto Otras Cuentas del Activo. 
 
COMENTARIO 
Las  entidades  deben  detallar  el  importe  de  los  fondos  correspondientes  a  terceros 
mediante  el  cual  se  muestre  los  bienes,  fondos  y  otros  recursos  para  la 
administración del FIDEICOMISARIO. 
 
NIIF Y NICSP 
Marco conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros. 
 
1205   SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 
 
CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  por  un  lado,  los  anticipos  a  contratistas  y 
proveedores,  a  seguros,  alquileres  pagados  por  anticipado,  entregas  a  rendir 
cuentas,  encargos  generales  y  otros  que  devengarán  en  períodos  que  exceden  la 
fecha del cierre del ejercicio. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
 
1205.01   Seguros Pagados Por Anticipado 
1205.02   Alquileres Pagados Por Anticipado 
1205.03   Primas Pagadas Por Opciones 
1205.04   Anticipo A Contratistas Y Proveedores 
   1205.0401   Contratistas 
   1205.0402   Proveedores 

  259
Contabilidad Gubernamental   

1205.05   Entregas A Rendir Cuenta 
   1205.0501   Viáticos 
   1205.0502   Otras Entregas A Rendir Cuenta 
1205.06   Encargos Generales 
1205.07   Fiduciarios De La Deuda Pública 
1205.08   Administración De Recursos Para Terceros 
1205.98   Otros 
1205.99   Anticipos Por Servicios Y Otros No Recuperados 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los beneficios 
económicos  incorporados,  los  que  deben  realizarse  en  sus  respectivas  cuentas  del 
gasto. 
 
Las  cuentas  en  moneda  extranjera  a  la  fecha  de  los  estados  financieros  se 
expresarán  en  moneda  nacional  al  tipo  de  cambio  aplicable  a  las  transacciones  a 
dicha fecha, de acuerdo a lo establecido por la Superintendencia de Banca, Seguros y 
Administradora Privada de Fondo de Pensiones. 
 
DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  valor  de  los  desembolsos  que  no  - La  alícuota  aplicada  como  cargas  del 
corresponde  aplicar  como  carga  del  ejercicio en curso. 
Ejercicio.  - La  liquidación  de  los  desembolsos 
- El  valor  de  los  desembolsos  que  efectuados por los diferentes conceptos. 
corresponden  a  encargos  otorgados  a  - La diferencia de cambio desfavorable. 
terceros  para  adquisición  de  bienes,   
prestación  de  servicios,  ejecución  de 
estudios y obras. 
- El  valor  de  los  encargos  generales 
entregados  y  de  las  entregas  a  rendir 
cuenta. 
- Otros  desembolsos  sujetos  a  liquidación 
futura. 
- La diferencia de cambio favorable. 
 
COMENTARIO 
En  la  subcuenta  1205.01  Seguros  pagados  por  anticipado,  se  debe  registrar  la 
aplicación  en  forma  proporcional  a  los  meses  transcurridos  al  cierre  del  ejercicio 
económico. Las subcuentas encargos generales, entregas a rendir cuenta, anticipos a 
contratistas y proveedores serán liquidados de acuerdo a los convenios establecidos. 
 

260 
Contabilidad Gubernamental   

PRESENTACIÓN 
Para una presentación adecuada en el Balance General, los saldos o parte de éstos, 
que deben ser aplicados como gastos del próximo ejercicio, y aquellos desembolsos 
sujetos  a  liquidación  futura,  serán  objeto  de  reclasificación  para  mostrarse 
separadamente la parte corriente en el rubro Gastos Pagados por Anticipado y la no 
corriente en el rubro Otras Cuentas del Activo. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC‐SP 1 Presentación de Estados Financieros. 
NIC‐SP 4 Efecto de las Variaciones en el Tipo de Cambio. 
  NIC‐SP 17 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. 
 
1209   ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Y RECLAMACIONES (CR) 
 
CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de dudosa recuperación para 
cubrir,  en  su  caso,  el  deterioro  de  las  acreencias  incobrables  y  las  reclamaciones 
impositivas. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
 
1209.01 Cuentas Por Cobrar 
1209.02 Cuentas Por Cobrar Diversas 
1209.03 Reclamaciones Impositivas 
1209.04 Préstamos 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Cuando  se  reconoce  un  deterioro  de  las  cuentas  por  cobrar,  cuentas  por  cobrar 
diversas  y  reclamaciones  impositivas,  se  registrará  la  estimación  de  cobranza 
dudosa, de acuerdo a su cuenta de origen, cuya contrapartida es la cuenta de gastos 
correspondiente. 
 
DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- La  reversión  de  las  estimaciones  de  las  - El  valor  de  las  estimaciones 
cuentas  de  cobranza  dudosa  y  correspondientes  al  ejercicio  o  de 
reclamaciones que resulten excesivas y/o  ejercicios anteriores. 
indebidas  en  el  ejercicio  o  ejercicios   
anteriores. 
- El  castigo  de  las  cuentas  de  cobranza 
dudosa  que  devienen  en  incobrables, 
jurídicamente demostradas. 
 

  261
Contabilidad Gubernamental   

COMENTARIO 
Aquellas  cuentas  contables  cuya  estimación  de  incobrabilidad  se  confirma  una  vez 
agotada  las  acciones  administrativas  o  judiciales,  son  retiradas  de  la  contabilidad, 
eliminando  las  cuentas  que  acumulan  el  derecho  de  cobro  y  aquellas  de  valuación 
que acumulan la estimación de incobrabilidad. 
 
Esta  cuenta  se  relaciona  directamente  con  las  subcuentas  1201.99,  1202.99  y 
1203.99. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC‐SP 1 Presentación de Estados Financieros 
 
1301   BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO 
 
CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que representan bienes adquiridos para ser destinados al uso 
y consumo de la entidad y/o transferencias a otras entidades públicas y no públicas. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
 
1301.01   Alimentos Y Bebidas 
   1301.0101   Alimentos Y Bebidas Para Consumo Humano 
   1301.0102   Alimentos Y Bebidas Para Consumo Animal 
1301.02   Vestuarios Y Textiles 
  1301.0201   Vestuario, Zapatería Y Accesorios, Talabartería Y Materiales 
Textiles 
   1301.020101   Vestuario, Accesorios Y Prendas Diversas 
   1301.020102   Textiles Y Acabados Textiles 
   1301.020103   Calzado 
1301.03   Combustibles, Carburantes, Lubricantes Y Afines 
   1301.0301   Combustibles Y Carburantes 
   1301.0302   Gases 
   1301.0303  Lubricantes, Grasas Y Afines 
 1301.04   Municiones, Explosivos Y Similares 
  1301.0401   Municiones, Explosivos Y Similares 
1301.05   Materiales Y Útiles 
  1301.0501   De Oficina 
    1301.050101   Repuestos Y Accesorios 
    1301.050102   Papelería  En  General,  Útiles  Y  Materiales  De 
Oficina 
  1301.0502   Agropecuario, Ganadero Y De Jardinería 
    1301.050201   Agropecuario, Ganadero Y De Jardinería 
  1301.0503   Aseo, Limpieza Y Cocina 
    1301.050301   Aseo, Limpieza Y Tocador 
    1301.050302   De Cocina, Comedor Y Cafetería 

262 
Contabilidad Gubernamental   

  1301.0504   Electricidad, Iluminación Y Electrónica 
    1301.050401   Electricidad, Iluminación Y Electrónica 
  1301.0599   Otros 
    1301.059999   Otros 
1301.06   Repuestos Y Accesorios 
    1301.0601   De Vehículos 
    1301.0602   De Comunicaciones Y Telecomunicaciones 
    1301.0603   De Construcción Y Maquinas 
    1301.0604   De Seguridad 
    1301.0699   Otros Accesorios Y Repuestos 
1301.07   Enseres 
   1301.0701   Enseres 
1301.08   Suministros Médicos 
   1301.0801   Productos Farmacéuticos 
     1301.080101   Vacunas 
     1301.080102   Medicamentos 
     1301.080199   Otros Productos Similares 
   1301.0802   Materiales,  Insumos,  Instrumental  Y  Accesorios  Médicos, 
Quirúrgicos, Odontológicos Y De Laboratorio 
    1301.080201   Materiales,  Insumos,  Instrumental  Y 
Accesorios  Médicos,  Quirúrgicos, 
Odontológicos Y De Laboratorio 
1301.09   Materiales Y Útiles De Enseñanza 
   1301.0901   Libros, Textos Y Otros Materiales Impresos 
   1301.0902   Material Didáctico, Accesorios Y Útiles De Enseñanza 
   1301.0999   Otros Materiales Diversos De Enseñanza 
1301.10   Suministros Para Uso Agropecuario, Forestal Y Veterinario 
   1301.1001   Suministros De Uso Zootécnico 
   1301.1002   Material Biológico 
   1301.1003   Animales Para Estudio 
   1301.1004   Fertilizantes, Insecticidas, Fungicidas Y Similares 
   1301.1005   Suministros, Accesorios Y/O materiales De Uso Forestal 
   1301.1006   Productos Farmacéuticos De Uso Animal 
1301.11   Suministros Para Mantenimiento Y Reparación 
1301.1101   Para Edificios Y Estructuras 
1301.1102   Para Vehículos 
1301.1103   Para Mobiliario Y Similares 
1301.1104   Para Maquinarias Y Equipos 
1301.1105   Otros Materiales De Mantenimiento 
1301.1106   Materiales De Acondicionamiento 
1301.98   Bienes Y Suministros De Funcionamiento Desvalorizados 
1301.99   Otros Bienes 
1301.9901   Herramientas 
1301.9902   Productos Químicos 

  263
Contabilidad Gubernamental   

1301.9903   Libros,  Diarios,  Revistas  Y  Otros  Bienes  Impresos  No 


Vinculados A Enseñanza 
1301.9904   Símbolos, Distintivos Y Condecoraciones 
1301.9999   Otros Bienes 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Los bienes y suministros se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos 
los costos necesarios para que los mismos tengan su condición y ubicación. 
 
Para  los  efectos  de  la  medición  al  cierre  del  período  que  se  reporta,  se  tomará  en 
cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. 
 
DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El precio de los bienes adquiridos por la  - El  valor  de  los  bienes  entregados  a  las 
entidad.  dependencias. 
- El  valor  de  los  bienes  por  concepto  de  - El  valor  de  los  bienes  transferidos  a 
donaciones.  entidades del Sector Público. 
- El  valor  de  los  bienes  por  concepto  de  - El  valor  de  los  bienes  entregados  a 
transferencias.  entidades privadas. 
- El  valor  de  los  bienes  reingresados  o  - El  valor  de  los  bienes  entregados  a 
devueltos por las dependencias.  personas naturales. 
- El valor de los sobrantes.  - El  valor  de  los  bienes  devueltos  a  los 
- La  recuperación  de  pérdidas  por  proveedores. 
desvalorización  reconocidas  - El valor de los bienes faltantes. 
anteriormente.  - El valor de las mermas. 
- La  provisión  para  desvalorización  de 
bienes  y  suministros  de 
funcionamiento. 
 
PRESENTACIÓN 
Esta cuenta se presenta en el Balance General, como parte del rubro de Existencias, 
neto de desvalorización de bienes corrientes. 
 
COMENTARIO 
La valuación del movimiento de los suministros de funcionamiento se efectuará de 
acuerdo a los siguientes métodos: 
 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). 
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL). 
c) Identificación específica. 
 
En  notas  a  los  Estados  Financieros  se  debe  dar  a  conocer  cualquier  cambio  en  el 
método de valuación adoptado. 

264 
Contabilidad Gubernamental   

 
El precio de compra incluye además del precio neto facturado por el proveedor, los 
fletes, seguros, gastos, derechos de importación y todo otro desembolso necesario 
hasta ingresar los suministros al almacén de la entidad. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC‐SP 1 Presentación de Estados Financieros 
  NIC‐SP 12 Existencias 
 
1302   BIENES PARA LA VENTA 
 
CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la institución para 
ser destinados a la venta como existencias, edificios, vehículos, maquinaria, equipos, 
objetos  de  valor,  activos  no  producidos,  entre  otros,  sin  someterlos  a  proceso  de 
transformación. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
 
1302.01 Mercaderías 
1302.02 Edificios, Vehículos, Maquinaria Y Equipo 
1302.03 Objetos De Valor 
1302.04 Activos No Producidos 
   1302.0401 Terrenos Urbanos 
   1302.0402 Terrenos Rurales 
   1302.0403 Terrenos Eriazos 
1302.05 Otros Activos 
1302.98 Bienes Para La Venta Desvalorizados 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos 
necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. 
 
La  valuación  del  movimiento  de  las  mercaderías  para  la  venta  se  efectuará  de 
acuerdo a los siguientes métodos: 
 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). 
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL). 
c) Identificación específica. 
 
Las  diferencias  de  cambio  originadas  en  pasivos  en  moneda  extranjera  serán 
aplicadas  a  resultados.  En  el  caso  de  los  intereses,  estos  pueden  ser  activados 
siempre y cuando se traten de activos calificados, de acuerdo a lo estipulado por la 

  265
Contabilidad Gubernamental   

NIC 23 Costos de Financiamiento. Los demás bienes se registrarán a su valor neto en 
libros. 
 
DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  valor  de  las  mercaderías  adquiridas  - El costo de las mercaderías vendidas 
para ser destinadas a la venta.  - El  costo  de  los  bienes  terminados 
- El  traslado  del  valor  de  los  bienes  vendidos. 
terminados  a  ser  destinados  para  la  - El  costo  de  los  activos  no  producidos, 
venta.  objetos  de  valor  y  bienes  culturales 
- El  traslado  del  valor  de  los  activos  no  vendidos. 
producidos,  objetos  de  valor  y  bienes  - El costo de los activos vendidos. 
culturales destinados para la venta  - El valor de faltantes que devengan en 
- El  traslado  del  valor  de  los  edificios,  - responsabilidad fiscal. 
vehículos, maquinaria y equipo y otros  - La  estimación  para  desvalorización  de 
activos  netos  a  ser  destinados  para  la  las  mercaderías  destinadas  para  la 
venta.  venta. 
- El valor de los sobrantes. 
 
PRESENTACIÓN 
Esta  cuenta  se  presenta  en  el  Balance  General,  como  parte  del  rubro  Existencias, 
neto de desvalorización de bienes corrientes. 
 
COMENTARIO 
En  notas  a  los  Estados  Financieros  se  debe  dar  a  conocer  cualquier  cambio  en  el 
método de valuación adoptado, para la mercadería. 
 
El  precio  de  compra  de  los  bienes  para  la  venta  adquiridos,  incluye  además  del 
precio  neto,facturado  por  el  proveedor,  los  fletes,  seguros,  gastos  y  derechos  de 
importación, los impuestos no recuperados y todo otro desembolso necesario hasta 
ingresar dichos bienes al almacén de la entidad. 
 
Los  traslados  corresponden  a  los  edificios,  vehículos,  maquinaria,  equipos,  objetos 
de valor, activos no producidos y otros activos (bienes culturales, intangibles, entre 
otros) que previamente han sido registrados en su cuenta de origen. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC‐SP 1 Presentación de Estados Financieros. 
NIC‐SP 12 Existencias. 
 

266 
Contabilidad Gubernamental   

1303   BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL 
 
CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  los  bienes  adquiridos  para  ser  distribuidos 
en  forma  gratuita,  tales  como  apoyo  alimentario,  escolar,  asistencia  médica,  entre 
otros. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
 
1303.01 Entrega De Bienes Y Servicios 
   1303.0101 Apoyo Alimentario 
     1303.010101 Alimentos Para Programas Sociales 
     1303.010199 Otros Bienes De Apoyo Alimentario 
   1303.0102 Apoyo Escolar 
     1303.010201 Textos Escolares 
     1303.010202 Equipos Informáticos 
     1303.010299 Otros Bienes De Apoyo Escolar 
   1303.0103 Asistencia Médica 
     1303.010301 Entrega De Medicamentos 
     1303.010399 Otros Bienes De Asistencia Médica 
   1303.0199 Otros Bienes De Asistencia Social 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Los  bienes  de  asistencia  social  se  registrarán  a  su  costo  de  adquisición,  incluyendo 
todos los costos necesarios hasta su puesta en almacén. 
 
La  valuación  del  movimiento  de  los  bienes  de  asistencia  social  se  efectuará  de 
acuerdo a los siguientes métodos: 
 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). 
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL). 
c) Identificación específica. 
 
Las  diferencias  de  cambio  originadas  en  pasivos  en  moneda  extranjera  serán 
aplicadas a resultados. 
 

  267
Contabilidad Gubernamental   

DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  valor  de  los  bienes  adquiridos  para  - El costo de los bienes destinados para el 
ser destinados al apoyo social.  apoyo social. 
- El  valor de los bienes que  ingresan  por  - El  valor  de  los  bienes  entregados  a 
concepto  de  donaciones  y  entidades  privadas  o  a  personas 
transferencias  y  son  destinados  a  naturales,  por  concepto  de  asistencia 
asistencia social.  social. 
  - La  estimación  para  desvalorización  de 
bienes destinados para asistencia social.
 
PRESENTACIÓN 
Esta  cuenta  se  presenta  en  el  Balance  General,  como  parte  del  rubro  Existencias, 
neto de desvalorización de bienes corrientes. 
 
COMENTARIO 
En  notas  a  los  Estados  Financieros  se  debe  dar  a  conocer  cualquier  cambio  en  el 
método adoptado para valorizar las salidas. 
 
La  valuación  del  movimiento  de  los  bienes  se  efectuará  siguiendo  el  método 
seleccionado. 
 
El  precio  de  compra  de  los  bienes  adquiridos,  incluye  además  del  precio  neto 
facturado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos y derechos de importación, los 
impuestos no recuperados y todo otro desembolso necesario hasta ingresar dichos 
bienes al almacén de la entidad.  
 
NIIF Y NICSP 
NIC 23 Costos de Financiamiento 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
NIC‐SP 4 Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio 
NIC‐SP 12 Existencias. 
 
1304   MATERIAS PRIMAS 
 
CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos que se incluyen en el 
proceso  de  producción,  para  la  obtención  de  productos  terminados.  La  materia 
prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. 
 

268 
Contabilidad Gubernamental   

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
 
1304.01 Materias Primas Para Productos Manufacturados 
1304.98 Materias Primas Desvalorizadas 
1304.99 Otras Materias Primas 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Las  materias  primas  se  registrarán  a  su  costo  de  adquisición,  incluyendo  todos  los 
costos necesarios para que las mismas tengan su condición y ubicación actuales. 
 
La  valuación  del  movimiento  de  las  materias  primas  se  efectuará  de  acuerdo  a  los 
siguientes métodos: 
 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). 
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL). 
c) Identificación específica. 
 
Las  diferencias  de  cambio  originadas  en  pasivos  en  moneda  extranjera  serán 
aplicadas  a  resultados.  En  el  caso  de  los  intereses,  estos  pueden  ser  activados 
siempre y cuando se traten de activos calificados, de acuerdo a lo estipulado por la 
NIC 23 Costos de Financiamiento. 
 
  DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  precio  de  las  materias  primas  - El  valor  de  las  materias  primas 
adquiridos por la entidad.  entregadas al proceso de producción. 
- El  valor  de  las  materias  primas  por  - El  valor  de  las  materias  primas 
concepto de donaciones.  transferidas  a  entidades  del  sector 
- El  valor  de  las  materias  primas  público. 
devueltas del proceso de producción.  - El  valor  de  las  materias  primas 
- El valor de los sobrantes de inventarios. devueltas a los proveedores. 
  - El valor de los faltantes de inventario. 
- El valor de las mermas 
- Por  la  desvalorización  de  materias 
primas. 
 
PRESENTACIÓN 
Esta  cuenta  se  presenta  en  el  Balance  General,  como  parte  del  rubro  Existencias 
neto de desvalorización de bienes corrientes. 
 
COMENTARIO 
En  notas  a  los  Estados  Financieros  se  debe  dar  a  conocer  cualquier  cambio  en  el 
método adoptado para valorizar las salidas. 

  269
Contabilidad Gubernamental   

El  precio  de  compra  de  las  materias  primas  adquiridas,  incluye  además  del  precio 
neto  facturado  por  el  proveedor,  los  fletes,  seguros,  gastos  y  derechos  de 
importación  y  todo  otro  desembolso  necesario  hasta  ingresar  dichos  bienes  al 
almacén de la entidad. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC 23 Costos de Financiamiento 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
NIC‐SP 4 Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio 
NIC‐SP 12 Existencias 
 
1305 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 
 
  CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos que se incluyen en el 
proceso  de  producción,  para  la  obtención  de  productos  terminados.  La  materia 
prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
1305.01 Materiales Auxiliares 
1305.02 Suministros Diversos 
1305.03 Repuestos 
1305.98 Materiales Auxiliares, Suministros Y Repuestos Desvalorizados 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Los  materiales  auxiliares,  suministros  y  repuestos  se  registrarán  a  su  costo  de 
adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mismas tengan su 
condición y ubicación actuales. 
 
La  valuación  del  movimiento  de  las  materias  primas  se  efectuará  de  acuerdo  a  los 
siguientes métodos: 
 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). 
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL). 
c) Identificación específica. 
 
Las  diferencias  de  cambio  originadas  en  pasivos  en  moneda  extranjera  serán 
aplicadas  a  resultados.  En  el  caso  de  los  intereses,  estos  pueden  ser  activados 
siempre y cuando se traten de activos calificados, de acuerdo a lo estipulado por la 
NIC 23 Costos de Financiamiento. 
 

270 
Contabilidad Gubernamental   

DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  valor  de  los  materiales  auxiliares,  - El  valor  de  los  materiales  auxiliares, 
suministros y repuestos adquiridos por la  suministros  y  repuestos  entregadas  al 
entidad.  proceso de producción. 
- El  valor  de  los  materiales  auxiliares,  - El  valor  de  los  materiales  auxiliares, 
suministros  y  repuestos  por  concepto  de  suministros  y  repuestos  transferidas  a 
donaciones.  entidades del sector público. 
- El  valor  de  los  materiales  auxiliares,  - El  valor  de  los  materiales  auxiliares, 
suministros  y  repuestos  devueltas  del  suministros  y  repuestos  devueltas  a  los 
proceso de producción.  proveedores. 
- El valor de los sobrantes de inventarios.  - El valor de faltantes. 
  - El valor de las mermas. 
- La  desvalorización  de  los  materiales 
auxiliares, suministros y repuestos. 
 
PRESENTACIÓN 
Esta cuenta se presenta en el Balance General, como parte del rubro de Existencias, 
neto de desvalorización de bienes corrientes. 
 
COMENTARIO 
En  notas  a  los  Estados  Financieros  se  debe  dar  a  conocer  cualquier  cambio  en  el 
método de valuación adoptado. 
 
El precio de compra de los materiales auxiliares, suministros y repuestos adquiridos, 
incluye  además  del  precio  neto  facturado  por  el  proveedor,  los  fletes,  seguros, 
gastos y derechos de importación y todo otro desembolso necesario hasta ingresar 
dichos bienes al almacén de la entidad. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC 23 Costo de Financiamiento 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
NIC‐SP 4 Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio 
  NIC‐SP 12 Existencias 
 
1306   ENVASES Y EMBALAJES 
 
  CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  los  bienes  complementarios  para  la 
presentación y comercialización del producto. 
 

  271
Contabilidad Gubernamental   

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
1306.01 Envases 
1306.02 Embalajes 
1306.98 Envases Y Embalajes Desvalorizados 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Los envases y embalajes se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos 
los costos necesarios para que los mismos tengan su condición y ubicación actuales. 
 
La valuación del movimiento de los envases y embalajes se efectuará de acuerdo a 
los siguientes métodos: 
 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). 
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL). 
c) Identificación específica. 
 
Las  diferencias  de  cambio  originadas  en  pasivos  en  moneda  extranjera  serán 
aplicadas a resultados. 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  valor  de  los  envases  y  embalajes  - El  valor  de  los  envases  y  embalajes 
adquiridos por la entidad.  utilizados por el centro de producción. 
- El  valor  de  los  envases  y  embalajes  - El  valor  de  los  envases  y  embalajes 
devueltos por el centro de producción.  devueltos a los proveedores. 
- El valor de los sobrantes de inventarios. - El valor de faltantes 
  - El valor de las mermas. 
- Por  la  desvalorización  de  los  envases  y 
embalajes. 
 
PRESENTACIÓN 
Esta cuenta se presenta en el Balance General, como parte del rubro de Existencias, 
neto de desvalorización de bienes corrientes. 
 
COMENTARIO 
En  notas  a  los  Estados  Financieros  se  debe  dar  a  conocer  cualquier  cambio  en  el 
método de valuación adoptado. 
 
La  valuación  del  movimiento  de  los  envases  y  embalajes  se  efectuará  siguiendo  el 
método adoptado. 
 
El  precio  de  compra  de  los  envases  y  embalajes  adquiridos,  incluye  además  del 
precio  neto  facturado  por  el  proveedor,  los  fletes,  seguros,  gastos  y  derechos  de 

272 
Contabilidad Gubernamental   

importación  y  todo  otro  desembolso  necesario  hasta  ingresar  dichos  bienes  al 
almacén de la entidad. 
 
NIIF Y NICSP 
  NIC 23 Costo de Financiamiento 
  NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
  NIC‐SP 4 Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio 
  NIC‐SP 12 Existencias 
 
1307   PRODUCTOS EN PROCESO 
 
  CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que representan los bienes, que no han llegado a su estado 
definitivo en el proceso productivo. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
1307.01 Productos De Salud 
1307.02 Productos Industriales 
1307.03 Productos Agrarios 
1307.04 Productos Pecuarios 
1307.05 Productos Pesqueros 
1307.06 Productos Mineros 
1307.07 Plantaciones Permanentes En Crecimiento 
1307.08 Ganado Reproductor Y De Tiro En Desarrollo 
1307.99 Otros Productos En Proceso 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos 
directamente  relacionados  con  las  unidades  en  producción  y  los  costos  indirectos 
atribuibles. 
 
En  el  caso  de  productos  agropecuarios,  la  medición  es  a  valor  razonable 
considerando el estado y condición actuales de dichos productos. Cuando no existan 
referencias al valor de mercado, se medirán a valor razonable. 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  valor  de  las  materias  primas,  - La culminación del proceso de elaboración 
materiales  auxiliares,  suministros  y  y  su  transformación  en  productos 
repuestos  utilizados  o  consumidos  en  el  terminados. 
proceso productivo.  - La  devolución  de  los  materiales  al 
- El costo de la mano de obra directa.  almacén. 
- Los gastos indirectos de fabricación.  - Los materiales deteriorados en el proceso 
  de producción. 

  273
Contabilidad Gubernamental   

PRESENTACIÓN 
Esta cuenta se presenta en el Balance General como parte del rubro de Existencias. 
 
COMENTARIO 
Los  productos  extraídos  y  los  productos  agropecuarios  y  piscícolas  en  proceso, 
agrupan  los  costos  de  los  materiales  directos,  mano  de  obra  directa  y  gastos 
indirectos, que incurre la entidad. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC 23 Costo de Financiamiento 
NIIF 6 Explotación y evaluación de recursos minerales 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
NIC‐SP 4 Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio 
NIC‐SP 12 Existencias 
 
1308   PRODUCTOS TERMINADOS 
 
  CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  los  bienes  fabricados  o  elaborados  por  la 
entidad. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
1308.01 Productos De Salud 
1308.02 Productos Industriales 
1308.03 Productos Agrarios 
1308.04 Productos Pecuarios 
1308.05 Productos Pesqueros 
1308.06 Productos Mineros 
1308.98 Productos Terminados Desvalorizados 
1308.99 Otros Productos Terminados 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
El  ingreso  de  productos  terminados  se  mide  al  costo  de  fabricación  y  otros  costos 
que  fueran  necesarios  para  tener  los  productos  terminados  en  su  condición  y 
ubicación actuales. 
 
La valuación del movimiento de los productos terminados se efectuará de acuerdo a 
los siguientes métodos: 
 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). 
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL). 
c) Identificación específica. 
 

274 
Contabilidad Gubernamental   

DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  costo  de  los  productos  terminados  o  - El  costo  de  los  productos  terminados 
elaborados  por  la  entidad  y  destinados  transferidos  a  bienes  para  la  venta  o  a 
para la venta o al consumo.  bienes y suministros de funcionamiento. 
- El costo de los sobrantes o alta de bienes.  - El  costo  de  los  productos  terminados 
- La  recuperación  de  pérdidas  por  transferidos  a  entidades  del  sector 
desvalorización  reconocidas  público. 
anteriormente.  - El costo de los faltantes. 
- Los  costos  de  financiación,  cuando  la  - El costo de las mermas. 
existencia  corresponde  a  un  activo  - La  desvalorización  de  productos 
calificado.  terminados. 
 
 
PRESENTACIÓN 
Esta  cuenta  se  presenta  en  el  Balance  General,  como  parte  del  rubro  Existencias, 
neto de desvalorización de bienes corrientes. 
 
COMENTARIO 
En notas a los Estados Financieros se debe dar a conocer el método adoptado para 
valorizar los productos terminados. 
 
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto 
correspondiente  de  la  subcuenta  1308.98  Productos  terminados  desvalorizados, 
conjuntamente con la subcuenta 1310.0106 Desvalorización Productos Terminados. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC 23 Costo de Financiamiento 
NIC 41 Agricultura 
NIIF 6 Explotación y evaluación de recursos minerales 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
NIC‐SP 4 Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio 
  NIC‐SP 12 Existencias 
 
1309   BIENES EN TRANSITO 
 
  CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  el  valor  de  los  bienes  adquiridos,  cuyo 
ingreso a los almacenes de la entidad aún no se han realizado. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
1309.01 Bienes Y Suministros De Funcionamiento 
1309.02 Mercaderías 
1309.03 Materias Primas 

  275
Contabilidad Gubernamental   

1309.04 Materiales Auxiliares, Suministros Y Repuestos 
1309.05 Envases Y Embalajes 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Los  bienes  en  tránsito  se  reconocen  cuando  se  produce  la  cancelación  a  los 
proveedores  por  la  transferencia  de  propiedad  de  los  bienes,  de  acuerdo  con  los 
términos del contrato. 
 
DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El pago a los proveedores nacionales por  - El  valor  de  los  bienes  ingresados  al 
adquisición  de  bienes  y  que  aún  no  han  almacén  y  su  respectiva  transferencia  a 
ingresado al almacén.  sus cuentas correspondientes. 
- El pago a los proveedores extranjeros por   
adquisición  de  bienes  y  que  aún  no  han 
ingresado al almacén. 
 
PRESENTACIÓN 
Esta cuenta se presenta en el Balance General, como parte del rubro Existencias. 
 
COMENTARIO 
En esta cuenta se registrarán las adquisiciones firmes por las que se han hecho los 
respectivos  desembolsos  del  costo  del  bien,  no  obstante  aún  permanecen  en  los 
almacenes del proveedor. 
 
Los  bienes  por  recibir  del  exterior  deben  registrarse  tan  pronto  como  se  haya 
producido  la  transferencia  de  propiedad  de  aquellas,  de  acuerdo  con  los  términos 
del contrato o pedido: 
 
FAS, FOB, CIF, FOW, etc. 
 
FAS: Precio de la mercadería puesta al lado del barco en el puerto de embarque. 
FOB: Precio de la mercadería puesta a bordo en el puerto de embarque. 
CIF: Precio de la mercadería puesta en el puerto de destino, incluyendo los gastos de 
seguro y flete. FOW: Precio de la mercadería puesta sobre vagón. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
NIC‐SP 4 Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio 
NIC‐SP 12 Existencias 

276 
Contabilidad Gubernamental   

 
1310   DESVALORIZACIÓN DE BIENES CORRIENTES 
 
  CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  acumulan  las  desvalorizaciones  de  los  bienes  y 
suministros de funcionamiento, bienes para la venta (mercaderías), materias primas, 
materiales  auxiliares,  suministros  y  repuestos,  envases  y  embalajes  y  productos 
terminados. 
 
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
1310.01   Desvalorización De Bienes Corrientes 
1310.0101   Desvalorización De Bienes Y Suministros De Funcionamiento 
1310.0102   Desvalorización Bienes Para La Venta 
1310.0103   Desvalorización De Materias Primas 
1310.0104   Desvalorización  De  Materiales  Auxiliares,  Suministros  Y 
Repuestos 
1310.0105   Desvalorización De Envases Y Embalajes 
1310.0106   Desvalorización Productos Terminados 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Está relacionada con las subcuentas 1301.98, 1302.98, 1304.98, 1305.98, 1306.98 y 
1308.98. 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- Los castigos de existencias para los que se  - La estimación correspondiente al ejercicio 
hayan hecho la estimación.  y ejercicios anteriores por desvalorización 
- Reversión  de  las  estimaciones  que  de bienes corrientes 
resultan  excesivas  o  indebidas  en  el   
ejercicio y ejercicios anteriores. 
 
COMENTARIO 
Cuando  los  bienes  destinados  para  la  venta  o  a  ser  utilizadas  directa  o 
indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa desvalorización. 
 
La  desvalorización  de  bienes  pueden  originarse:  en  la  disminución  del  valor  de 
mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
NIC‐SP 12 Existencias 
 

  277
Contabilidad Gubernamental   

1401   INVERSIÓN EN TITULOS Y VALORES 
 
CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que representan inversiones, tales como los bonos, pagarés, 
letras y otros títulos y valores. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
1401.01 Bonos 
1401.02 Pagarés 
1401.03 Letras 
1401.97 Otros Títulos Y Valores 
1401.98 Títulos Y Valores De Dudosa Recuperación 
1401.99 Fluctuación En Títulos Y Valores 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Se debe tener en consideración lo siguiente: 
1.   Comprobar  la  existencia  física  y  real  del  título  y/o  valor  que  acredita  la 
propiedad de la inversión realizada ante cualquier entidad. 
2.   Comprobar que el importe sea el pactado. 
3.   Verificar la fecha de emisión y vencimiento del título y/o valor. 
 
DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- La adquisición de bonos, pagarés, letras y  - El  costo  de  los  bonos,  pagares,  letras  y 
otros títulos y valores  otros títulos y valores vendidos. 
- El  valor  de  los  títulos  y  valores  recibidos  - El  valor  de  los  títulos  y  valores 
de entidades públicas  transferidos a entidades públicas 
 
PRESENTACIÓN 
Para  efecto  de  presentación  en  el  Balance  General,  se  mostrará  en  el  rubro 
Inversiones, neto de fluctuación en títulos y valores. 
 
COMENTARIOS 
Se  consignará  información  relativa  a  las  inversiones  en  valores,  de  acuerdo  al 
siguiente detalle: 
 
a) Nombre de la entidad 
b) Clase de Título 
c) Valor Unitario Nominal 
d) Valor Total según libros 
 
Asimismo, mediante anexo se incluirá información referida a los saldos iniciales, las 
adiciones y las deducciones que se hubieren efectuado, durante el período. 

278 
Contabilidad Gubernamental   

Los  compromisos  para  la  adquisición  de  valores  de  ser  éstos  significativos,  deberá 
indicarse  esta  situación  en  nota  a  los  Estados  Financieros,  no  se  registrará  en  esta 
cuenta  los  gastos  de  adquisición  de  valores,  tales  como:  corretajes,  comisiones  y 
otros  gastos,  los  que  serán  anotados  como  gastos  financieros  en  la  subcuenta 
5302.060202 Gastos financieros por compra y venta de títulos y valores. 
 
El  castigo  de  la  subcuenta  1401.98  Títulos  y  Valores  de  Dudosa  Recuperación  se 
efectuará con cargo a la subcuenta 1401.99 Fluctuación en Títulos y Valores. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
NIC‐SP 15 Títulos Financieros: Revelación y Presentación. 
 
1402   ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL 
 
CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  el  valor  de  las  inversiones  estatales  en  las 
Empresas  Públicas,  así  como  las  acciones  suscritas  por  el  Gobierno  en  Organismos 
Internacionales y otras entidades. 
 
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
1402.01 En Empresas 
1402.02 En Organismos Internacionales 
1402.03 Constitución O Aumento De Capital De Empresas 
1402.97 En Otros 
1402.98 Acciones Y Participaciones De Capital De Dudosa Recuperación 
1402.99 Fluctuación En Acciones Y Participaciones De Capital 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Se debe tener en consideración lo siguiente: 
1. Verificar la veracidad de las acciones y participaciones que acredita la institución. 
2. Comprobar que el importe de las acciones y participaciones con las que se cuenta. 
3. Verificar la fecha de emisión de cada acción y participación. 
 

  279
Contabilidad Gubernamental   

DINÁMICA 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- La  constitución  de  empresas  o  aumento  - La venta de las acciones. 
de capital de las mismas.  - La liquidación de empresas. 
- Suscripción de acciones en Organismos  - La  disminución  de  capital  en  las 
- Internacionales.  empresas. 
- Adquisición de acciones y otros valores  - El  castigo  de  las  acciones  y 
- representativos de derecho patrimonial.  participaciones de dudosa recuperación. 
- El valor de las acciones y certificados de  - La  recuperación  de  las  acciones  y 
- participación  que  entregan  las  Empresas  participaciones de dudosa recuperación. 
Públicas  al  Gobierno  Nacional  por  la   
deuda asumida. 
- Las  acciones  y  participaciones  de  dudosa 
recuperación. 
 
PRESENTACIÓN 
Para  efecto  de  presentación  en  el  Balance  General,  se  mostrará  en  el  rubro 
Inversiones, neto de fluctuación en acciones y participaciones de capital. 
 
Se consignará información referente a las acciones y participaciones de capital, tales 
como:  el  nombre  de  la  entidad  emisora,  clase  de  títulos,  cantidad  de  títulos,  valor 
unitario o nominal, valor total según libros de ser el caso. 
 
Las  transacciones  se  encuentren  acordes  a  los  dispositivos  legales  vigentes  y  a  lo 
normado por la Superintendencia de Banca y Seguros. 
 
COMENTARIO 
Se  registrará  en  ésta  cuenta  las  acciones  y  participaciones  de  capital  que  se 
adquieren, así como, los beneficios obtenidos por dichos concepto. 
 
El castigo de la subcuenta 1402.98 Acciones y Participaciones de Capital de Dudosa 
Recuperación  se  efectuará  con  cargo  a  la  subcuenta  1402.99  Fluctuación  en 
Acciones y Participaciones de Capital. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC‐SP 1   Presentación de los Estados Financieros. 
NIC‐SP 8  Presentación  de  información  financiera  de  las  participaciones  en 
asociaciones en participación. 
NIC‐SP 15  Títulos Financieros: Revelación y Presentación. 
 

280 
Contabilidad Gubernamental   

1501   EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 
 
  CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  el  valor  de  los  inmuebles  tales  como 
edificios, estructuras y las construcciones, así como en costo de aquellos activos que 
se  adquieren  bajo  la  modalidad  de  arrendamiento  financiero  y  los  entregados  en 
concesión. 
 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 
 
1501.01  Edificios Residenciales 
  1501.0101   Viviendas Residenciales 
1501.02  Edificios O Unidades No Residenciales 
  1501.0201   Edificios Administrativos 
  1501.0202   Instalaciones Educativas 
  1501.0203   Instalaciones Médicas 
  1501.0204   Instalaciones Sociales Y Culturales 
  1501.0205   Centros De Reclusión 
  1501.0299   Otros Edificios No Residenciales 
1501.03   Estructuras 
  1501.0301   Puertos Y Aeropuertos 
  1501.0302   Infraestructura Vial 
  1501.0303   Infraestructura Eléctrica 
  1501.0304   Infraestructura Agrícola 
  1501.0305   Agua Y Saneamiento 
  1501.0306   Plazuelas, Parques Y Jardines 
  1501.0307   Monumentos Históricos 
  1501.0399   Otras Estructuras 
1501.04   Adquiridos En Arrendamiento Financiero 
1501.05   Entregados En Concesión 
1501.06   Construcción De Edificios Residenciales 
  1501.0601   Por Contrata 
  1501.0602   Por Administración Directa ‐ Personal 
  1501.0603   Por Administración Directa ‐ Bienes 
  1501.0604   Por Administración Directa ‐ Servicios 
  1501.0605   Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0606   Edificios Residenciales Concluidos Por Reclasificar 
  1501.0607   Edificios Residenciales Concluidos Por Transferir 
1501.07   Construcción De Edificios No Residenciales 
  1501.0701   Edificios Administrativos 
    1501.070101 Por Contrata 
    1501.070102 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.070103 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.070104 Por Administración Directa ‐ Servicios 

  281
Contabilidad Gubernamental   

    1501.070105 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0702   Instalaciones Educativas 
    1501.070201 Por Contrata 
    1501.070202 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.070203 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.070204 Por Administración Directa ‐ Servicios 
    1501.070205 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0703   Instalaciones Médicas 
    1501.070301 Por Contrata 
    1501.070302 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.070303 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.070304 Por Administración Directa ‐ Servicios 
    1501.070305 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0704   Instalaciones Sociales Y Culturales 
    1501.070401 Por Contrata 
    1501.070402 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.070403 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.070404 Por Administración Directa ‐ Servicios 
    1501.070405 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0705   Centros De Reclusión 
    1501.070501 Por Contrata 
    1501.070502 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.070503 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.070504 Por Administración Directa ‐ Servicios 
    1501.070505 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0706   Otros Edificios No Residenciales 
    1501.070601 Por Contrata 
    1501.070602 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.070603 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.070604 Por Administración Directa ‐ Servicios 
    1501.070605 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0707   Edificios No Residenciales Concluidos Por Reclasificar 
  1501.0708   Edificios No Residenciales Concluidos Por Transferir 
1501.08   Otras Estructuras 
  1501.0801   Puertos Y Aeropuertos 
    1501.080101 Por Contrata 
    1501.080102 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.080103 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.080104 Por Administración Directa ‐ Servicios 
    1501.080105 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0802   Infraestructura Vial 
    1501.080201 Por Contrata 
    1501.080202 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.080203 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.080204 Por Administración Directa ‐ Servicios 

282 
Contabilidad Gubernamental   

    1501.080205 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0803   Infraestructura Eléctrica 
    1501.080301 Por Contrata 
    1501.080302 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.080303 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.080304 Por Administración Directa ‐ Servicios 
    1501.080305 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0804   Infraestructura Agrícola 
    1501.080401 Por Contrata 
    1501.080402 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.080403 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.080404 Por Administración Directa ‐ Servicios 
    1501.080405 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0805   Agua Y Saneamiento 
    1501.080501 Por Contrata 
    1501.080502 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.080503 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.080504 Por Administración Directa ‐ Servicios 
    1501.080505 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0806   Plazuelas Parques Y Jardines 
    1501.080601 Por Contrata 
    1501.080602 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.080603 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.080604 Por Administración Directa ‐ Servicios 
    1501.080605 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0807   Monumentos Históricos 
    1501.080701 Por Contrata 
    1501.080702 Por Administración Directa ‐ Personal 
    1501.080703 Por Administración Directa ‐ Bienes 
    1501.080704 Por Administración Directa ‐ Servicios 
    1501.080705 Por Administración Directa ‐ Otros 
  1501.0899   Otras Estructuras En Construcción 
    1501.089901 Por Contrata 
    1501.089902 Por Administración Directa – Personal 
    1501.089903 Por Administración Directa – Bienes 
    1501.089904 Por Administración Directa – Servicios 
    1501.089905 Por Administración Directa – Otros 
    1501.089906 Otras Estructuras Concluidas Por Reclasificar 
    1501.089907 Otras Estructuras Concluidas Por Transferir 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Los inmuebles que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de 
adquisición o de construcción, o al valor razonable determinado mediante tasación, 

  283
Contabilidad Gubernamental   

en  el  caso  de  bienes  aportados,  donados,  recibidos  en  pago  de  deuda,  y  otros 
similares. 
Los  desembolsos  posteriores  a  la  adquisición  de  edificios  y  estructuras,  deben 
añadirse  al  valor  en  libros  del  activo  cuando  sea  probable  que  de  los  mismos  se 
deriven  beneficios  económicos  futuros  adicionales  a  los  originalmente  evaluados, 
siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente. 
 
Con  posterioridad  a  su  reconocimiento  inicial,  los  activos  adquiridos  en 
arrendamiento  financiero  deben  seguir  las  políticas  de  medición  establecidas  para 
cada tipo de activo del que se trate: los edificios y estructuras según la NIC 16. 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  valor  de  los  edificios  y  estructuras  - El  valor  en  libros  de  los  edificios  y 
recibidos a título oneroso y gratuito.  estructuras retirados y dados de baja. 
- El  valor  de  las  construcciones  de  - El  valor  de  los  edificios  y  estructuras 
edificios  y  estructuras  recibidas  en  transferidos  a  las  entidades  del  Sector 
forma onerosa y gratuita.  Público. 
- El  valor  de  los  bienes  adquiridos  en  la  - El  traslado  del  costo  total  de  las 
modalidad  de  arrendamiento  construcciones  de  edificios  y 
financiero.  estructuras a edificios y estructuras. 
- El valor de las construcciones en curso.  - El costo de las obras de servicio público 
- El costo de las obras de servicio público. destruidas  
- El valor de las transferencias recibidas.  - El  valor  de  las  transferencias 
  entregadas. 
- El  ajuste  de  los  edificios  y  estructuras 
por  la  depreciación  correspondiente  a 
las unidades retiradas o destinadas para 
la venta. 
 
PRESENTACIÓN 
Para  efecto  de  presentación  en  el  Balance  General,  esta  cuenta  formará  parte  del 
Activo no Corriente, neto de depreciación. 
 
COMENTARIO 
Las  subcuentas  1501.06  Construcciones  de  Edificios  Residenciales,  1501.07 
Construcciones  de  Edificios  No  Residenciales  y  1501.08  Otras  Estructuras,  se 
considerarán  las  construcciones  que  realizan  las  entidades  para  su  uso  y  las  que 
realizan para ser transferidos a otras entidades. 
 
Los  inmuebles  adquiridos  o  construidos  por  una  entidad,  para  su  comercialización 
serán reclasificados como bienes para la venta. 
 

284 
Contabilidad Gubernamental   

La depreciación de los edificios y estructuras debe efectuarse en base a su vida útil 
estimada.  
 
En  nota  a  los  Estados  Financieros  deberá  indicar  el  monto  de  los  edificios  y 
estructuras  recibidos  o  adquiridos,  asimismo,  se  deberá  indicar  la  política  seguida 
respecto a la depreciación del activo fijo, detallando la cuantía, el método y las tasas 
utilizadas. 
 
Las  entidades  deben  revelar  el  tratamiento  contable  respecto  al  mantenimiento, 
reparación,  renovación  y  mejoras  de  los  bienes  como  también  la  parte  que 
corresponda  al  activo  de  construcciones  en  curso  para  uso  de  la  entidad  y  de 
aquellos que deben ser transferidos a otros Organismos Públicos. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC 11 Contratos de construcción. 
NIC 17 Arrendamientos 
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
 
1502   ACTIVOS NO PRODUCIDOS 
 
CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  las  tierras  y  terrenos,  activos  de  subsuelo, 
activos intangibles no producidos, entre otros. 
 
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
1502.01   Tierras Y Terrenos 
   1502.0101 Terrenos Urbanos 
   1502.0102 Terrenos Rurales 
   1502.0103 Terrenos Eriazos 
1502.02   Activo De Subsuelo 
1502.03   Activos Intangibles No Producidos 
1502.04   Otros Activos De Origen Natural 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Los activos no producidos son reconocidos al momento de registrar las transacciones 
que  reflejen  el  cambio  en  su  propiedad,  toda  vez  que  los  activos  no  producidos 
tienen origen natural. 
 

  285
Contabilidad Gubernamental   

DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  valor  de  los  activos  no  producidos  - El  valor  en  libros  de  los  activos  no 
recibidos a título oneroso o gratuito.  producidos dados de baja. 
- Las transferencias recibidas.  - El  valor  de  los  activos  no  producidos 
  transferidos  a  las  entidades  del  Sector 
Público. 
- El traslado de los activos no producidos 
destinados para la venta. 
 
PRESENTACIÓN 
Para  efecto  de  presentación  en  el  Balance  General,  esta  cuenta  formará  parte  del 
Activo no Corriente. 
 
COMENTARIO 
Los activos no producidos tienen origen natural o son creados por medio de acciones 
jurídicas  o  contables.  Por  lo  tanto,  suelen  ingresar  en  el  sistema  como  otros  flujos 
económicos,  y  no  como  transacciones  Sin  embargo,  una  vez  que  se  encuentran 
dentro  del  sistema,  se  deberán  registrar  transacciones  que  reflejen  cambios  en  su 
propiedad, de la misma manera que deben registrarse las transacciones en activos 
fijos existentes. 
 
Una excepción en cuanto a la aparición de activos no producidos ocurre cuando una 
unidad  gubernamental  adquiere  tierras  y  terrenos  ubicados  físicamente  en  el 
extranjero.  La  transacción  convierte  las  tierras  y  terrenos  en  parte  del  territorio 
económico del país del gobierno adquirente, ingresando así al sistema por medio de 
una transacción (adquisición de un activo no producido), y no otro flujo económico. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
NIC‐SP 17 Inmuebles, Maquinarias y Equipos. 
 
1503   VEHÍCULOS, MAQUINARIAS Y OTROS 
 
CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que representan el valor de los bienes tales como vehículos, 
equipos,  muebles  y  enseres  y  otros  de  propiedad  de  la  entidad  que,  reúnen  las 
siguientes características: 
 
a)   Vida útil mayor de un año. 
b)   No son objeto de operaciones de venta. 
c)   Están sujetos a depreciaciones. 
d)   Que  su  valor  monetario  sea  mayor  a  1/8  de  la  UIT  vigente  a  la  fecha  de  su 
adquisición. 

286 
Contabilidad Gubernamental   

 
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
1503.01   Vehículos 
  1503.0101   Para Transporte Terrestre 
  1503.0102   Para Transporte Aéreo 
  1503.0103   Para Transporte Acuático 
1503.02   Maquinarias, Equipo, Mobiliario Y Otros 
  1503.0201   Para Oficina 
    1503.020101   Maquinas Y Equipos De Oficina 
    1503.020102   Mobiliario De Oficina 
  1503.0202   Para Instalaciones Educativas 
    1503.020201   Maquinas Y Equipos Educativos 
    1503.020202   Mobiliario Educativo 
  1503.0203   Equipos Informáticos Y De Comunicaciones 
    1503.020301   Equipos Computacionales Y Periféricos 
    1503.020302   Equipos  De  Comunicaciones  Para  Redes 
Informáticas 
    1503.020303   Equipos De Telecomunicaciones 
  1503.0204   Mobiliario, Equipos Y Aparatos Médicos 
    1503.020401   Mobiliario 
    1503.020402   Equipo 
  1503.0205   Mobiliario Y Equipo De Uso Agrícola Y Pesquero 
    1503.020501   Mobiliario De Uso Agrícola Y Pesquero 
    1503.020502   Equipo De Uso Agrícola Y Pesquero 
  1503.0206   Equipo Y Mobiliario De Cultura Y Arte 
    1503.020601   Equipo De Cultura Y Arte 
    1503.020602   Mobiliario De Cultura Y Arte 
  1503.0207   Equipo Y Mobiliario De Deporte Y Recreación 
    1503.020701   Equipo De Deportes Y Recreación 
    1503.020702   Mobiliario De De Deportes Y Recreación 
  1503.0208   Mobiliario, Equipos, Aparatos Y Armamento Para La Defensa 
Y La Seguridad 
    1503.020801   Mobiliario,  Equipos  Y  Aparatos  Para  La 
Defensa Y La Seguridad 
    1503.020802   Armamento En General 
  1503.0209   Maquinaria Y Equipo Diversos 
    1503.020901   Aire Acondicionado Y Refrigeración 
    1503.020902   Aseo, Limpieza Y Cocina 
    1503.020903   Seguridad Industrial 
    1503.020904   Electricidad Y Electrónica 
    1503.020905   Equipos E Instrumentos De Medición 
    1503.020906   Equipos Para Vehículos 
    1503.020999   Maquinarias, Equipos Y Mobiliarios De Otras 
Instalaciones 

  287
Contabilidad Gubernamental   

 
1503.03   Adquiridos en Arrendamiento Financiero 
1503.04   Vehículos, Maquinarias Y Otras Unidades Por Recibir 
1503.05   Vehículos, Maquinarias Y Otras Unidades Por Distribuir 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Los  bienes  que  componen  esta  cuenta  deben  registrarse  inicialmente  al  costo  de 
adquisición, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda, y 
otros similares se registrarán al valor razonable determinado mediante tasación. 
 
El  costo  incluye  el  total  del  valor  de  compra  más  todos  los  gastos  necesarios  para 
tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en 
las condiciones planeadas.  
 
Los  desembolsos  posteriores  a  la  adquisición  de  un  vehículo,  maquinaria  y  otros, 
deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que los mismos se 
deriven  beneficios  económicos  futuros  adicionales  a  los  originalmente  evaluados, 
siguiendo las pautas normales de rendimiento para el activo existente. 
 
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de 
vehículos, maquinarias y otros, deben ser mantenidas en libros a su costo menos la 
depreciación acumulada. 
 
Los  activos  adquiridos  en  arrendamiento  financiero  deben  seguir  las  políticas  de 
medición  establecidas  para  cada  tipo  de  activo  del  que  se  trate:  vehículos, 
maquinaria y otros. 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  valor  de  adquisiciones  de  los  bienes  - El  valor  en  libros  de  los  vehículos, 
como vehículos, maquinarias y otros, para  maquinarias  y  otros  retirados  y/o  dados 
uso de la entidad  de baja. 
- El  valor  de  alta  de  bienes  y  sobrantes  de  - El  valor  de  los  vehículos,  maquinarias  y 
inventario  otros  transferidos  a  las  entidades  del 
- El  valor  de  los  vehículos,  maquinarias  y  Sector Público. 
otros  ingresados  por  concepto  de  - El  costo  de  los  vehículos,  maquinarias  y 
donaciones, transferencias, entre otros.  otros devueltos a los proveedores. 
- Las mejoras capitalizables.  - El valor en libros neto de depreciación de 
  los  vehículos,  maquinarias  y  otros, 
reclasificados  a  la  cuenta  bienes  para  la 
venta. 
 

288 
Contabilidad Gubernamental   

PRESENTACIÓN 
Para  efecto  de  presentación  en  el  Balance  General,  esta  cuenta  formará  parte  del 
Activo no Corriente. 
     
COMENTARIO 
El precio de compra, el valor por donaciones recibidas y el valor por otros conceptos, 
de  vehículos,  maquinarias  y  otros,  incluirá  en  su  caso,  los  desembolsos  necesarios 
para colocarlos en condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, gastos de 
despacho,  derechos  aduaneros,  instalación  montaje,  honorarios  por  servicios 
técnicos,  comisiones  de  agentes  y  otros  similares,  excepto  los  intereses  de 
financiamiento. 
 
Los  gastos  que  se  efectúen  por  adiciones  y  mejoras  a  los  bienes  contemplados  en 
esta  cuenta,  prolongándoles  la vida  útil de los mismos  o aumentando  la capacidad 
de producción, aumentará el valor de dichos bienes. 
 
Los  bienes  que  sufran  pérdidas  de  valor  por  el  desgaste,  destrucción  u 
obsolescencia; éstas pérdidas afectarán el resultado del ejercicio. 
 
La depreciación de los vehículos, maquinarias y otros debe efectuarse en base a su 
vida  útil  estimada.  Se  considerarán  como  unidades  por  recibir,  aquellas 
adquisiciones firmes, cuyo ingreso al almacén de la entidad aún no se ha efectuado, 
los mismos que cuando se encuentren disponibles serán transferidas a sus cuentas 
definitivas.  El  valor  a  registrar  para  las  unidades  importadas  serán  de  acuerdo  con 
los términos del contrato o pedido: FOB, FOW, CIF, etc. 
 
En  nota  a  los  Estados  Financieros  deberá  indicar  el  monto  de  los  vehículos, 
maquinarias  y  otros  recibidos  o  adquiridos,  asimismo,  se  deberá  indicar  la  política 
seguida respecto a la depreciación del activo fijo, detallando la cuantía, el método y 
las tasas utilizadas en relación a la vida útil. 
 
NIIF Y NICSP 
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
NIC‐SP 17 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. 
 
1504   INVERSIONES INTANGIBLES 
 
 CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  valores  inmateriales  que  representa 
beneficio para la Institución en la mejora de la calidad del servicio. 
 

  289
Contabilidad Gubernamental   

NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
 
1504.01   Mejoramiento De La Calidad De Gestión 
   1504.0101   Gastos Por La Contratación De Personal 
   1504.0102   Gastos Por La Compra De Bienes 
   1504.0103   Gastos Por La Contratación De Servicios 
1504.02   Sistemas De Información Tecnológicas 
   1504.0201   Gastos Por La Contratación De Personal 
   1504.0202   Gastos Por La Compra De Bienes 
   1504.0203   Gastos Por La Contratación De Servicios 
1504.03   Mejoramiento De Procesos 
   1504.0301   Gastos Por La Contratación De Personal 
   1504.0302   Gastos Por La Compra De Bienes 
   1504.0303   Gastos Por La Contratación De Servicios 
1504.04   Diseño De Instrumentos Para Mejorar La Calidad Del Servicio 
   1504.0401   Gastos Por La Contratación De Personal 
   1504.0402   Gastos Por La Compra De Bienes 
   1504.0403   Gastos Por La Contratación De Servicios 
1504.05   Formación Y Capacitación 
   1504.0501   Gastos Por La Contratación De Personal 
   1504.0502   Gastos Por La Compra De Bienes 
   1504.0503   Gastos Por La Contratación De Servicios 
1504.06   Otras Gastos De Mejoramiento De La Calidad Del Gasto Público 
   1504.0601   Gastos Por La Contratación De Personal 
   1504.0602   Gastos Por La Compra De Bienes 
   1504.0603   Gastos Por La Contratación De Servicios 
1504.07   Otras Inversiones Intangibles 
   1504.0701   Gastos Por La Contratación De Personal 
   1504.0702   Gastos Por La Compra De Bienes 
   1504.0703   Gastos Por La Contratación De Servicios 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Se  reconocen  los  gastos  que  se  generan  por  las  inversiones  intangibles,  cuyo 
objetivo es el incremento o mejora en la calidad del servicio público. 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El valor de las inversiones intangibles.  - Por  el  traslado  de  las  inversiones 
intangibles a las cuentas de gastos. 
 
PRESENTACIÓN 
Para  efecto  de  presentación  en  el  Balance  General,  esta  cuenta  formará  parte  del 
rubro otras cuentas del activo. 
 

290 
Contabilidad Gubernamental   

COMENTARIO 
Al cierre del ejercicio el traslado del saldo de las inversiones intangibles se trasladará 
a la subcuenta de gastos 5506.99 Otros Gastos Diversos, siempre y cuando se hayan 
efectivizado las cancelaciones respectivas. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC 38 Inversiones Intangibles. 
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL 
Nueva Versión (Inicio 2009) 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
 
1505   ESTUDIOS Y PROYECTOS 
 
CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  acumulan  el  valor  de  los  estudios  de  preinversión  y  la 
elaboración de los expedientes técnicos, entre otros. 
 
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
1505.01 Estudio De Preinversión 
1505.02 Elaboración De Expediente Técnico 
1505.03 Otros Gastos De Estudios Y Proyectos 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Se  reconocen  los  desembolsos  relacionados  con  los  estudios  y  proyectos  para  la 
construcción de edificios y estructuras. 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- Los  gastos  por  estudios  y  proyectos  que  - El  valor  de  los  estudios  y  proyectos  que 
acumulan  el  estudio  de  preinversión,  la  sustentan  las  construcciones  aprobadas 
elaboración  del  expediente  técnico  y  para su realización. 
otros gastos.  - La  amortización  de  los  estudios  y 
  proyectos que no van a sustentar obras. 
 
PRESENTACIÓN 
Los estudios y proyectos deben mostrarse en el Balance General, formando parte del 
rubro Otras Cuentas del Activo, neto de amortización. 
 
COMENTARIO 
En esta cuenta se registra los gastos relacionados con los estudios y proyectos para 
la construcción y adquisición de inmuebles y estructuras, entre otros. 
 

  291
Contabilidad Gubernamental   

NIIF Y NICSP 
Marco Conceptual (en lo referido a la definición de activos) 
  NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
 
1506   OBJETOS DE VALOR 
 
CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que son activos producidos que no se usan primordialmente 
para  fines  de  producción  o  consumo,  sino  que  se  mantienen  a  lo  largo  del  tiempo 
como depósito de valor. 
 
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
1506.01 Piedras Y Metales Preciosos 
1506.02 Pinturas Y Esculturas 
1506.03 Joyas Y Antigüedades 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición o a 
su  valor  razonable  en  el  caso  de  bienes  recibidos  por  donación  o  ingresados  al 
patrimonio por cualquier otro concepto. 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El valor de los objetos adquiridos.  - El  costo  de  los  objetos  de  valor  a  ser 
- El valor de las donaciones y transferencias  vendidos o retirados. 
recibidas.  - El costo de los bienes transferidos. 
  - El costo de las bajas. 
 
PRESENTACIÓN 
Para  efecto  de  presentación  en  el  Balance  General,  esta  cuenta  formará  parte  del 
rubro otras cuentas del activo. 
 
COMENTARIO 
El  precio  de  compra  de  los  objetos  de  valor  adquiridos  incluye  además  del  precio 
neto facturado, los fletes, gastos y derechos de importación y todo otro desembolso 
necesario hasta ingresar los objetos al almacén de la entidad. 
 
NIIF Y NICSP 
Marco Conceptual (en lo referido a la definición de activos) 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
 

292 
Contabilidad Gubernamental   

1507   OTROS ACTIVOS 
 
  CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  el  valor  estimado  de  los  bienes 
agropecuarios, mineros y otros, así como bienes culturales y activos intangibles. 
 
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
 
1507.01   Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros 
   1507.0101 Animales De Cría 
   1507.0102 Animales Reproductores 
   1507.0103 Animales De Tiro 
   1507.0104 Otros Animales 
   1507.0105 Árboles Frutales 
   1507.0106 Vides Y Arbustos 
   1507.0107 Semillas Y Almácigos 
   1507.0108 Minas Y Canteras 
   1507.0109 Bienes Por Recibir 
   1507.0199 Otros Bienes Agropecuarios, Pesqueros Y Mineros 
1507.02   Bienes Culturales 
   1507.0201 Libros Y Textos Para Bibliotecas 
   1507.0209 Bienes Culturales Por Recibir 
   1507.0299 Otros Bienes Culturales 
1507.03   Activos Intangibles 
   1507.0301 Patentes Y Marcas De Fabrica 
   1507.0303 Software 
   1507.0399 Otros Activos Intangibles 
1507.98   Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros Por Distribuir 
1507.99   Otros 
   1507.9999 Otros 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a 
su  valor  razonable  en  el  caso  de  bienes  recibidos  por  donación  o  ingresados  al 
patrimonio por cualquier otro concepto. 
 
El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo 
aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones y otros similares. 
 

  293
Contabilidad Gubernamental   

DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  valor  de  adquisición  de  los  bienes  - El  costo  neto  de  agotamiento  y 
agropecuarios, mineros, bienes culturales,  amortización de los bienes agropecuarios, 
activos intangibles y otros.  mineros,  activos  intangibles  y  otros  para 
- El  valor  de  los  bienes  agropecuarios,  la venta 
mineros,  bienes  culturales,  activos  - El  costo  de  los  bienes  culturales 
intangibles  y  otros,  recibidos  por  destinados para la venta 
donaciones y transferencias.  - El  valor  de  los  bienes  bienes 
- El alta de bienes.  agropecuarios, mineros, bienes culturales, 
  activos intangibles y otros transferidos. 
- El  agotamiento  de  los  bienes 
agropecuarios. 
- La amortización de los activos intangibles 
y otros. 
- El valor de las bajas. 
 
PRESENTACIÓN 
Para  efecto  de  presentación  en  el  Balance  General,  este  activo  deberá  mostrarse 
formando  parte  del  rubro  otras  cuentas  del  activo,  neto  de  la  amortización  y 
agotamiento acumulada. 
 
COMENTARIO 
El precio de compra de los otros activos adquiridos incluye además del precio neto 
facturado,  los  fletes,  gastos  y  derechos  de  importación  y  todo  otro  desembolso 
necesario hasta ingresarlos al almacén de la entidad, en el caso que corresponda. 
 
Los productos terminados pecuarios, agrarios y pesqueros de la cuenta 1308, serán 
reclasificados como bienes agropecuarios en la subcuenta 1507.01, los mismos que 
se destinarán para el uso y producción de la entidad y para operaciones de venta o 
transferencia a otras entidades del sector público. 
 
Los  otros  activos  cuyo  importe  en  libros  será  recuperado,  fundamentalmente  a 
través  de  una  transacción  de  venta  en  lugar  de  su  uso  continuado,  deben  ser 
reclasificados como bienes para la venta. 
 
Los otros activos recibidos como donación y que no se conozca su valor, su registro 
en  libros  se  efectuará  a  precios  de  mercado  o  el  que  resulte  de  una  tasación 
especializada,  así  como  los  recibidos  por  transferencias  entre  entidades  del  Sector 
Público,  el  registro  en  libros  se  realizará  al  valor  que  tengan  estos  bienes  en  la 
entidad cedente. 
 

294 
Contabilidad Gubernamental   

NIIF Y NICSP 
NIC 38 Activos intangibles 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
 
1508   DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO (CR) 
 
CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que acumulan la depreciación de los edificios y estructuras y 
de  vehículos,  maquinarias  y  otros,  por  el  uso,  acción  del  tiempo  u  obsolescencia 
(excepto terrenos), la amortización de los estudios y proyectos, activos intangibles y 
el agotamiento de bienes agropecuarios, mineros y otros. 
 
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
 
1508.01   Depreciación Acumulada Edificios Y Estructuras 
   1508.0101   Edificios Residenciales 
   1508.0102   Edificios O Unidades No Residenciales 
   1508.0103   Estructuras 
  1508.0104   Construcción  De  Edificios  Residenciales,  No  Residenciales  Y 
Otras Estructuras 
     1508.010401 Construcción De Edificios Residenciales 
     1508.010402 Construcción De Edificios No Residenciales 
     1508.010403 Otras Estructuras 
1508.02   Depreciación Acumulada De Vehículos, Maquinarias Y Otros 
   1508.0201   Vehículo 
   1508.0202   Maquinaria, Equipo, Mobiliario Y Otros. 
1508.03   Amortización Acumulada De Intangibles 
   1508.0301   Estudios Y Proyectos 
   1508.0302   Otros Activos Intangibles 
1508.04   Agotamiento De Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros 
   1508.0401   Agotamiento De Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
La depreciación, amortización y agotamiento se reconocen a lo largo de la vida útil 
de  los  activos  con  los  que  están  relacionados,  siguiendo  un  método  que  refleje  el 
patrón de consumo de beneficios económicos incorporados en el activo. 
 
En  todos  los  casos,  la  vida  útil  resulta  de  una  estimación,  por  lo  que  cualquier 
cambio en los supuestos debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales 
cambios se producen. 
 
Se  debe  depreciar,  amortizar  o  agotar  por  separado  cada  unidad  de  activo 
reconocido individualmente. 

  295
Contabilidad Gubernamental   

La vida útil de un ítem de un bien de uso deberá revisarse en forma periódica y, si las 
expectativas son muy diferentes a las estimaciones previas, deberá ajustarse la carga 
de depreciación del período actual y los futuros. 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- La  reversión  de  la  depreciación,  - La  depreciación  de  edificios  y  estructuras 
amortización  y/o  agotamiento  que  y  vehículos,  maquinarias  y  otros 
resultan  excesivas  o  indebidas  en  el  correspondiente  al  ejercicio  o  ejercicios 
presente ejercicio o ejercicios anteriores.  anteriores. 
- El ajuste de la depreciación, amortización  - La amortización de estudios y proyectos y 
y/o  agotamiento  correspondiente  a  las  activos  intangibles  correspondientes  al 
unidades  retiradas  o  destinadas  para  la  ejercicio o ejercicios anteriores. 
venta.  - El  agotamiento  de  bienes  agropecuarios, 
  mineros  y  otros  correspondiente  al 
ejercicio o ejercicios anteriores. 
 
COMENTARIO 
La depreciación, amortización y agotamiento acumulados de la cuenta 1508, reflejan 
el consumo de beneficios económicos de los activos relacionados. 
 
Los bienes de uso sujetos a desgaste y cuyo costo se distribuye en relación a los años 
de  utilización  económica  deben  depreciarse  mediante  la  aplicación  del  método  de 
cálculo  constante  o  lineal,  el  mismo  que  debe  de  contabilizarse  como  Gastos  de 
Gestión en la cuenta 5801 Estimaciones del Ejercicio, utilizando para dicho efecto el 
método  de  registro  indirecto  o  de  acumulación,  lo  cual  implica  que  durante  el 
transcurso de la vida útil de los activos la depreciación acumulada debe registrarse 
en la cuenta de valuación del activo que corresponda. 
 
El cálculo y registro de la depreciación deben efectuarse en cada ejercicio contable, 
hasta que la vida económica útil estimada de los activos se extinga, considerando un 
valor residual de un nuevo sol (S/. 1.00). 
 
NIIF Y NICSP 
NIC 38 Activos intangibles 
NIC 41 Agricultura 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
NIC‐SP 17 Inmuebles, maquinaria y equipo 
 

296 
Contabilidad Gubernamental   

1601   TRASPASOS Y REMESAS 
 
CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  de  enlace  que  registran  las  operaciones  realizadas  por 
traspasos  de  fondos  de  entidades  captadoras  de  recursos  a  la  DNTP  o  viceversa, 
traspasos  de  documentos  entre  entidades  del  sector  público  por  operaciones  de 
endeudamiento; así como los traspasos internos y otros. 
 
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
1601.01   Traspasos De Fondos 
   1601.0101   Tesoro Público 
   1601.0102   Gobierno Nacional 
   1601.0103   Gobiernos Regionales 
   1601.0104   Gobiernos Locales 
1601.02   Traspasos De Documentos 
   1601.0201   Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito Externo 
   1601.0202   Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito Interno 
   1601.0299   Otros Documentos 
1601.03   Traspasos Internos 
1601.99   Otros 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El empoce del monto de la recaudación.  - Los  fondos  depositados  en  la  cuenta 
- Por devoluciones o reversiones de fondos  corriente  de  la  DNTP,  efectuados  por  los 
a la DNTP.  entes captadores de recursos financieros, 
- La información del Banco de la Nación de  así como por la cobranza efectuada por el 
los  abonos  efectuados  a  la  cuenta  Banco  de  la  Nación  y  depositada  en  la 
corriente  de  la  DNTP  por  tributos  cuenta corriente de la DNTP. 
administrados  y  registrados  por  las  - El  monto  informado  por  la  DNTP  de  las 
entidades  captadoras  de  recursos  devoluciones  realizadas  en  efectivo  por 
financieros.  tributos  reclamados  y  registrados  en  la 
- La  información  recibida  en  la  Dirección  Superintendencia  Nacional  de 
Nacional  de  Endeudamiento  Público,  por  Administración Tributaria. 
la  recepción  de  fondos  por  empréstitos,  - El  monto  de  las  resoluciones  emitidas  y 
así como por la colocación de bonos.  enviadas  a  la  DNTP  a  favor  del 
- El  monto  de  las  devoluciones  efectuadas  contribuyente para devolución de tributos 
por  fideicomisarios  de  deuda;  así  como  en efectivo. 
por la recuperación de la deuda asumida,  - La  recepción  de  fondos  y/o  documentos 
registrada  en  la  Dirección  Nacional  de  por  endeudamiento  por  parte  de  las 
Endeudamiento Público.  unidades ejecutoras. 
- El monto de las devoluciones realizadas y  - Los  traspasos  internos  entre  unidades 
registradas  por  la  DNTP  por  concepto  de  ejecutoras del mismo pliego o por fusión, 
tributos reclamados.  liquidación y/o absorción de entidades. 

  297
Contabilidad Gubernamental   

- La transferencia de fondos otorgadas por  - El  traslado  del  saldo  deudor  de  esta 


la  DNTP  a  las  entidades  del  Sector  cuenta al finalizar el ejercicio, a la cuenta 
Público.  3201 – Hacienda Nacional Adicional. 
- Los  traspasos  internos  entre  unidades   
ejecutoras del mismo pliego o por fusión, 
liquidación y/o absorción de entidades. 
- El  traslado  del  saldo  acreedor  al  finalizar 
el  ejercicio,  a  la  cuenta  3201  ‐  Hacienda 
Nacional Adicional. 
 
PRESENTACIÓN 
Para efectos de presentación en el Balance General, los saldos de esta cuenta deben 
ser reclasificados a la cuenta 3201 ‐ Hacienda Nacional Adicional. 
 
COMENTARIO 
La  subcuenta  1601.01  –  Traspasos  de  Fondos,  será  utilizada  por  la  recepción  y 
entrega  de  fondos  por  las  entidades  captadoras  de  recursos  financieros  y  las 
devoluciones por los fondos no utilizados a la DNTP. 
 
Las Unidades Ejecutoras por operaciones de endeudamiento y la Dirección Nacional 
de Endeudamiento Público, utilizará la subcuenta 1601.02 Traspasos de Documentos 
por la información de los empréstitos recibidos o colocación de bonos. 
 
NIIF Y NICSP 
Marco Conceptual (en lo referente a los activos) 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
 
 
 
2   PASIVO 
Los  pasivos  son  las obligaciones presentes  de la entidad, que provienen de hechos 
pasados  y  cuya  liquidación  se  prevé  que  representará  para  la  entidad  un  flujo  de 
salida de recursos que llevan incorporados beneficios económicos o un potencial de 
servicio. 
 
Agrupa  las  cuentas  de  la  2101  Impuestos,  contribuciones  y  otros  hasta  la  2501 
Ingresos  diferidos.  Incluye  todas  las  obligaciones  presentes,  como  los  pagos  de  los 
impuestos,  contribuciones,  las  remuneraciones,  pensiones,  cuentas  por  pagar, 
intermediaciones  de  recursos  con  terceros,  las  obligaciones  de  tesoro  público, 
operaciones  de  crédito,  asimismo,  la  deuda  pública  y  las  deudas  directas,  las 
provisiones y los ingresos diferidos. 
 

298 
Contabilidad Gubernamental   

2101   IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 
 
  CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones 
y  otros  a  cargo  de  la  institución,  por  cuenta  propia  o  como  agente  retenedor,  así 
como los aportes a las Administradoras del Fondo de Pensiones. 
 
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
 
2101.01   Impuestos Y Contribuciones 
   2101.0101   Fondo De Pensiones 
   2101.0102   Renta 4Ta. Categoría 
   2101.0103   Renta 5Ta. Categoría 
   2101.0104   Renta De Contribuyentes No Domiciliados 
   2101.0105   Impuesto General A Las Ventas 
     2101.010501 IGV Cuenta Propia 
     2101.010502 IGV Retenido 
     2101.010503 IGV Retenciones Por Pagar 
     2101.010504 IGV Percepciones Por Pagar 
     2101.010505 IGV Percibido 
   2101.0106   Impuestos Y Contribuciones Derogados 
   2101.0199   Otros 
2101.02   Tributos Municipales 
2101.03   Seguridad Social 
   2101.0301   Prestaciones De Salud 
     2101.030101 Régimen De Prestaciones De Salud 
     2101.030102 Seguro De Vida 
     2101.030103 Accidentes De Trabajo 
   2101.0302   Sistema Nacional De Pensiones 
2101.09   Otros 
   2101.0901   Administradoras De Fondos De Pensiones 
   2101.0999   Otros 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor 
nominal  menos  los  pagos  efectuados.  Su  valor  nominal  corresponde  al  monto 
calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, 
en las fechas de las transacciones. 
 

  299
Contabilidad Gubernamental   

DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  pago  de  las  obligaciones  tributarias  y  - El  importe  de  todos  los  tributos  a  cargo 
de  aportes  a  los  sistemas  de  pensiones  y  de la entidad. 
de salud.  - El  importe  de  los  tributos  retenidos  y 
- Los  pagos  a  cuenta  del  IGV  de  cuenta  aportes al sistema de pensiones. 
propia.  - El IGV facturado. 
- El pago de las retenciones del 6% del IGV.  - La retención del 6% del IGV. 
- La  recepción  de  los  Comprobantes  de  - La  aplicación  de  los  Comprobantes  de 
Retención.  Retención. 
- El pago de la retención del Impuesto a la  - La  retención  del  Impuesto  a  la  Renta  de 
Renta de 4ta. Y 5ta. Categoría.  4ta. Y 5ta. Categoría. 
 
PRESENTACIÓN 
Con  el  propósito  de  una  presentación  adecuada  en  el  Balance  General,  el  saldo  se 
mostrará  en  el  rubro  Cuentas  por  Pagar.  El  crédito  fiscal,  el  IGV  retenido  y  el  IGV 
percibido serán mostrados en el Activo Corriente o No Corriente de acuerdo con el 
plazo de su aplicación. 
 
COMENTARIO 
El detalle de las subcuentas y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta 
cuenta,  debe  considerar  la  forma  y  detalle  con  que  se  liquidan  los  tributos  de 
acuerdo a lo requerido por los órganos competentes para administrar tributos. 
 
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el 
plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su 
clasificación  como  corriente  o  no  corriente;  su  presentación  corresponde  al  activo 
del Balance General. 
 
NIIF Y NICSP 
Marco Conceptual (en lo referente a pasivos) 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
NIC 12 Impuesto a la renta 
 
2102   REMUNERACIONES, PENSIONES Y BENEFICIOS POR PAGAR 
 
CONTENIDO 
Agrupa  las  subcuentas  que  representan  las  obligaciones  con  los  trabajadores  por 
concepto de remuneraciones, pensiones y beneficios sociales. 
 

300 
Contabilidad Gubernamental   

NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
 
2102   REMUNERACIONES, PENSIONES Y BENEFICIOS POR PAGAR 
   2102.01   Remuneraciones Por Pagar 
   2102.02   Pensiones Por Pagar 
   2102.03   Compensación Por Tiempo De Servicios Por Pagar 
     2102.0301   Régimen Laboral DL. Nº 276 
       2102.030101   Principal 
     2102.0302   Régimen Laboral DL. Nº 728 
       2102.030201   Principal 
       2102.030202   Intereses 
     2102.0399   Otros Regímenes 
   2102.04   Otros Beneficios Por Pagar 
     2102.0401   Gratificaciones Y Aguinaldos 
       2102.040101   Gratificaciones Fiestas Patrias 
       2102.040102   Aguinaldos 
     2102.0402   Vacaciones 
   2102.05   Obligaciones Previsionales 
     2102.0501   Pensiones 
       2102.050101   Régimen De Pensiones DL. Nº 20530 
       2102.050102   Régimen De Pensiones DL. Nº 19990 
       2102.050103   Régimen Militar Y Policial 
       2102.050104   Otros Regímenes De Pensiones 
     2102.0502   Trabajadores Activos 
       2102.050201   Trabajadores Activos DL. Nº 20530 
       2102.050202   Trabajadores Activos DL. Nº 19990 
       2102.050203   Régimen Militar Y Policial 
      2102.050204   Otros  Regímenes  De  Trabajadores 
Activos 
   2102.99   Otras Remuneraciones, Pensiones Y Beneficios Por Pagar 
 
RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Las  obligaciones  por  remuneraciones  y  pensiones  por  pagar,  tanto  para  los  que 
representan  beneficios  a  corto  o  largo  plazos,  como  los  beneficios  posteriores  al 
retiro  de  los  trabajadores,  se  reconocen  a  su  valor  nominal.  El  importe  total  de 
dichos beneficios será descontado de cualquier importe pagado por adelantado. 
 

  301
Contabilidad Gubernamental   

DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- El  pago  de  las  obligaciones  por  - El  importe  de  las  remuneraciones  y 
remuneraciones y pensiones.  pensiones devengadas. 
- El  pago  de  las  liquidaciones  de  - El impone de las vacaciones devengadas. 
Compensación por Tiempo de Servicio.  - Los beneficios sociales devengados. 
- La  reversión  de  las  estimaciones  que  - El  devengo  de  los  beneficios  sociales  del 
resulten  excesivas  o  indebidas  en  el  ejercicio, así como aquellos calculados en 
ejercicio o ejercicios anteriores.  defecto  que  corresponde  a  ejercicios 
- El pago de las obligaciones provisionales.  anteriores. 
  - Por  las  estimaciones  de  la  Compensación 
por Tiempo de Servicios. 
- La  alícuota  de  las  Obligaciones 
Provisionales. 
 
PRESENTACIÓN 
Con el propósito de una presentación en el Balance General, el saldo se mostrará en 
el rubro Cuentas por Pagar. 
 
COMENTARIO 
Las remuneraciones  y pensiones por pagar suponen una relación de subordinación 
de un trabajador con una institución. 
 
NIIF Y NICSP 
NIC 19 Beneficios a los trabajadores. 
NIC‐SP 1 Presentación de los Estados Financieros. 
 
2103   CUENTAS POR PAGAR 
 
  CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones contraídas por la compra de 
bienes, servicios, anticipos a proveedores, y otros gastos incurridos por la entidad. 
 
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS 
2103.01   Bienes Y Servicios Por Pagar 
   2103.0101   Bienes Y Servicios Por Pagar 
   2103.0102   Anticipos Otorgados A Proveedores 
2103.02   Activos No Financieros Por Pagar 
2103.03   Depósitos Recibidos En Garantía 
2103.04   Derivados Financieros 
2103.99   Otros Gastos Por Pagar 
 

302 
Contabilidad Gubernamental   

RECONOCIMIENTO Y MEDICION 
Las  cuentas  por  pagar  se  reconocerán  por  el  monto  nominal  de  la  transacción, 
menos los pagos a cuenta efectuados. 
 
DINÁMICA: 
ES DEBITADA POR:  ES ACREDITADA POR: 
- Los pagos de las deudas contraídas.  - El  valor  de  las  Órdenes  de  Compra  y/o 
- Las  devoluciones  de  las  compras  o  Servicio atendidos. 
servicios prestados por terceros.  - El  importe  de  las  valorizaciones  de 
- Las  devoluciones  de  los  depósitos  estudios y obras. 
recibidos.  - El  importe  de  los  depósitos  recibidos  en 
- Los  anticipos  otorgados  a  los  garantía. 
proveedores.  - La  diferencia  de  cambio  si  se  incrementa 
- La  diferencia  de  cambio  si  disminuye  el  el  tipo  de  cambio  de  la  moneda 
tipo de cambio de la moneda extranjera.  extranjera. 
 
 
PRESENTACIÓN 
Al cierre del ejercicio, con el propósito de una presentación adecuada en el Balance 
General, el saldo de esta cuenta que deba ser liquidado a largo plazo, será objeto de 
reclasificación para ser mostrado como pasivo no corriente en el rubro Cuentas por 
Pagar a largo plazo y explicado mediante notas a los estados financieros. 
 
COMENTARIO 
Las  obligaciones  contraídas  en  moneda  extranjera,  se  registrarán  en  moneda 
nacional al tipo de cambio vigente a la fecha en que se efectúa la operación. 
 
Los anticipos