Gastos e Ingresos

[AFO0286ZM] Introducción a la Contabilidad
[MOD024676] Introducción a la Contabilidad

[UDI150GKM] Gastos e ingresos
Introducción
Los pagos van a ser salidas de dinero y los cobros, a sensu contrario, entradas de dinero. En base,
esto se refleja como activo y pasivo, como ingresos y gastos. Mientras que los gastos atienden a la
corriente real de las operaciones de consumo de bienes y servicios, los ingresos son la corriente real
de producción y comercialización de bienes, de prestación de servicios y de otro tipo de operaciones
similares.
c
Las normas de registros y valoración de los gastos o ingresos, van a ser de aplicación a todas esas
.e
operaciones financieras que van a afectar a la contabilidad de una actividad económica o financiera.
du
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te
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st
ae
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maestriasenlinea.ute.edu.ec
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Resultados de aprendizaje
Estudiar la diferencia entre ingresos y gastos.
Conocer la clasificación tanto de los ingresos como de los gastos.
Atender y saber aplicar las normas de registro y valoración.
c
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Mapa Conceptual
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1. Concepto de Pagos y cobros
En el lenguaje cotidiano es muy común que se empleen indistintamente los términos ingreso y cobro
y las expresiones gasto y pago. Pero, desde un punto de vista contable, esto no es así. Pagos son las
salidas de dinero y cobros las entradas que se produzcan en la tesorería de la empresa. Así, en
principio, ante el alta o la baja de algún elemento patrimonial, la empresa paga o cobra dinero. El
patrimonio empresarial, como consecuencia de la realización de este tipo de operaciones, no varía
cuantitativamente, pero sí cualitativamente, al variar su composición.
c
.e
A comienzos del ejercicio 200X, una empresa presenta el siguiente balance:
du
ACTIVO PASIVO
.e
Caja= 100.000 Capital social= 150.000
Equipo de cómputo = 50.000
te
Total= 150.000 Total= 150.000 .u
La empresa compra un vehículo, que paga al contado, por 15.000 USD y vende un ordenador por
ea
3.000 USD, que cobra en efectivo.

in
Se pide:
l
en
Analizar los efectos de estas transacciones en el patrimonio empresarial.

as
Como:
ri
Neto = Activo – Pasivo exigible

st
A principios del año 200X, el:

ae
Neto = (100.000 + 50.000) – 0 = 150.000 USD

m
Tras la realización de las operaciones indicadas, el saldo de Caja pasa a ser de 88.000 USD, el de los
equipos de cómputo de 47.000 USD y el de los vehículos de 15.000 USD. En consecuencia:
Neto = (88.000 + 47.000 + 15.000) – 0 = 150.000 USD
En definitiva, el patrimonio no se ha visto modificado cuantitativamente, pero su composición no es
la misma que la existente en el momento inicial, circunstancia que constaría en el balance que
pasaría a ser:
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ACTIVO PASIVO
Caja= 88.000 (100.000-15.000+3.000) Capital social= 150.000
Equipos de cómputo= 47.000
(50.000-3.000)
Vehículos= 15.000
Total= 150.000 Total= 150.000
De todas formas, en el tráfico empresarial es muy habitual que se aplacen los pagos. El hecho de que
por la venta, compra u otra operación análoga de cierto elemento patrimonial se originen
obligaciones de pago y derechos de cobro, repercute en el patrimonio empresarial del modo visto.
c
Las deudas con clientes, proveedores y acreedores las estudiaremos más detenidamente en los
.e
temas relativos a instrumentos financieros.
du
.e
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en
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2. Concepto de Gastos e ingresos
A continuación, desarrollaremos los siguientes subepígrafes:
Gastos.
Ingresos.
c
.e
2.1. Gastos
du
A cualquier empresa (industrial, comercial o de prestación de servicios) para funcionar normalmente
.e
le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y servicios como son: mano de obra, energía eléctrica,
teléfono, etc.
te
.u
La empresa realiza un gasto cuando obtiene una contraprestación real del exterior, es decir, cuando
ea
percibe alguno de estos bienes o servicios. Así, incurre en un gasto cuando disfruta de la mano de
obra de sus trabajadores, cuando utiliza el suministro eléctrico para mantener operativas sus
in
instalaciones, etc.
l
en
El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora bien, el pago de éstos
se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorería para remunerarlos. Por ello, es sumamente
as
importante distinguir los conceptos de gasto y de pago. Se incurre en un gasto al disfrutar de cierto
ri
servicio: se efectúa el pago del mismo antes de la fecha convenida, en el instante en que
st
reciba el bien o servicio o en fechas posteriores, puesto que el aplazamiento del pago es una
ae
práctica bastante extendida en el mundo empresarial.

m
Por lo tanto, la realización de un gasto por parte de la empresa lleva de la mano una disminución del
patrimonio empresarial. Al percibir la contraprestación real, que generalmente no integra su
patrimonio, paga o aplaza su pago, minorando su tesorería o contrayendo una obligación de pago,
que integrará el pasivo.
La empresa del ejemplo anterior paga el recibo de la luz, que asciende a 1.000 USD. También acude
a una asesoría laboral para resolver ciertas cuestiones relativas a sus empleados. El importe de
estos servicios se eleva a 750 USD, que pagará más adelante.
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Se pide:
Explicar los efectos de estos hechos en su patrimonio.
El activo de la empresa disminuye por el pago realizado. Por lo tanto:
Activo = 150.000 – 1.000 = 149.000 USD
El pasivo aumenta por la obligación de pago contraída con la asesoría laboral. Entonces:
c
.e
Pasivo = 0 + 750 = 750 USD
du
El patrimonio pasa a ser:
.e
Neto = Activo – Pasivo
149.000 – 750 = 148.250 USD

te
.u
ea
De otra parte, los gastos contribuyen a determinar el resultado empresarial del ejercicio.
in
2.2. Ingresos
l
en
La empresa en el ejercicio de su actividad presta servicios y bienes al exterior. A cambio de ellos,

as
percibe dinero o nacen derechos de cobro a su favor, que hará efectivos en las fechas estipuladas.
ri
Se produce un ingreso cuando aumenta el patrimonio empresarial y este incremento no se debe a

st
nuevas aportaciones de los socios.

ae
Las aportaciones de los propietarios en ningún caso suponen un ingreso, aunque sí un incremento
m
patrimonial. Los socios las realizan con la finalidad de cubrir pérdidas de ejercicios anteriores o de
engrosar los recursos con los que cuenta la empresa con el objeto de financiar nuevas inversiones o
expansionarse.
Es importante distinguir los ingresos de los cobros. Así, por ejemplo, si una empresa dedicada a la
compraventa de electrodomésticos vende uno de éstos por 1.000 USD y acuerda con el comprador
que éste lo hará efectivo a partes iguales en el momento de la venta y 30 días después, en la fecha
de la venta, se produce un ingreso de 1.000 USD y un cobro de 500 USD. El importe restante no se
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hará efectivo hasta dentro de 30 días, será en esa fecha cuando se produzca otro cobro de 500 USD.
Si es importante diferenciar los gastos de los pagos y los ingresos de los cobros, no es menos
relevante distinguir los gastos de las pérdidas y los ingresos de los beneficios. Ha de quedar claro
que pérdidas y beneficios se determinan en función de los ingresos y gastos producidos en un
período de tiempo determinado.
c
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du
.e
te
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en
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3. Clasificación
La gama de gastos e ingresos que se producen en una empresa es muy amplia y diversa. Por ello, se
pueden clasificar atendiendo a varios criterios. Pero dada la gran difusión y a lo largo de este libro
se atenderá a la clasificación que en él se realiza, que los cataloga según su naturaleza, o sea,
atendiendo a los conceptos que los han generado.
A tal fin, reúne los gastos y los ingresos en los grupos 4, “Rentas, ingresos” y 5, “Egresos”,
c
desglosándolos en distintos subgrupos, que se muestran a continuación:
.e
du
5 “Egresos” 4 “Rentas, ingresos”
5.1.01.01 Coste de ventas 4.1.01.01 Ventas de bienes.
.e
5.1.01.02 Compras. 4.1.02.01 Prestación de servicios.
5.2.01 Gastos operacionales 4.1.04 Subvenciones del gobierno.
te
5.3.01Gastos no operacionales 4.3 Otros ingresos.
5.2.01.01 Sueldos y salarios. 4.3.02 Intereses financieros.
5.3.01.03 Intereses pagados a bancos.
.u
5.1.01.16 Pérdidas por deterioro de activos fijos.
5.2.01.13 Depreciación de activos fijos.
ea
La denominación de estos subgrupos indica la naturaleza de los gastos y los ingresos que designan.
in
Cada uno de estos subgrupos reúne varias cuentas, numeradas a nivel de dígitos, que señalan el
l
en
concepto referido en ellas. A estos efectos, puede consultarse en el Catálogo General de Cuentas
asociado al Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos.

as
ri
Es recomendable atender las precisiones y observaciones que de estas cuentas se hace en

st
“Definiciones y relaciones contables”.

ae
Otra clasificación importante, y que de hecho considera en la elaboración de las cuentas anuales, es
la de catalogar los gastos e ingresos atendiendo a la relación de éstos con la realización de la

m
actividad empresarial.
Así, los considera corrientes (también conocidos como ordinarios) o excepcionales. Los primeros son
los que están vinculados a la actividad que normalmente lleva a cabo la empresa y los segundos los
procedentes de operaciones “atípicas” o de carácter extraordinarios.
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Comenzar Actividad
Relaciona los elementos de la columna Derecha con la columna Izquierda
Están vinculados a la actividad 1 Excepcionales.

que normalmente lleva a cabo la
empresa.
Corrientes u ordinarios.
Operaciones “atípicas” o de 2
c
carácter extraordinarios.
.e
du
Corrientes u ordinarios: están vinculados a la actividad que normalmente lleva a
.e
cabo la empresa. Excepcionales: operaciones “atípicas” o de carácter
te
extraordinarios.
.u
ea
l in
en
as
ri
st
ae
m
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4. Registro Contable de estas Partidas y Determinación del

Resultado Contable
Si una empresa incurre en un gasto, ¿cómo registra esta operación en el libro Diario? De una parte,
anota el gasto y por otro lado, si lo paga, la correspondiente disminución de dinero se reflejará en el
Haber.
Si no lo paga nacerá la correspondiente deuda. Por lo tanto, se puede deducir que los gastos siempre
c
.e
nacen por el Debe. En definitiva, el registro contable de un gasto será:
du
CONCEPTO DEBE HABER
Compras y gastos (5.1.01.01) -
.e
Caja o Deudas -
te
Por contra, si se produce un ingreso habrá que registrar un incremento del dinero o el origen de un
.u
derecho de cobro que se anotarán, en cualquier caso, en el Debe. Al tiempo, el ingreso nace por el
Haber. La contabilización será:

ea
CONCEPTO DEBE HABER

in
Caja o Créditos -
l
en
Ventas e ingresos (4.1.01.01) -

Ahora bien, en esta materia es sumamente importante recordar y detenerse en algunos de los
as
principios contables de obligado cumplimiento que enumera en su primera parte. En concreto, el

ri
principio del Devengo.

st
No debe olvidarse el principio de prudencia, que establece que al cierre del ejercicio sólo se
ae
contabilizarán los beneficios realizados, mientras que serán reflejadas tanto las pérdidas ciertas
como las potenciales.

m
Una vez que los gastos e ingresos del período hayan sido registrados en sus cuentas específicas se
podrá obtener el resultado del período, que vendrá determinado por la diferencia.
Resultado del período = ∑ Ingresos – ∑ Gastos

Al cierre del ejercicio, para determinar el resultado del ejercicio, bastará con traspasar todos los
saldos de las cuentas de los grupos (4.1.01.01), “Ventas e ingresos”, a la cuenta representativa del
“Resultado del ejercicio”, que designa mediante la cuenta Utilidad del ejercicio.
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El efecto en el libro Mayor de estas anotaciones será que todas estas cuentas queden saldadas, es
decir, con saldo cero. Este registro se puede resumir del siguiente modo:
CONCEPTO DEBE HABER

Resultado del ejercicio -
Cuentas del grupo (4) y (5) que estuvieran en el debe -
CONCEPTO DEBE HABER
Cuentas del grupo (4) y (5) que estuvieran en el haber -
Resultado del ejercicio -
c
.e
El saldo de la cuenta Utilidad del ejercicio, indicará el resultado obtenido en el ejercicio. Si presenta
du
saldo acreedor significa que ha habido beneficios. Por el contrario, si el saldo fuese deudor indicaría
una pérdida.
.e
Relación entre el principio del devengo y los gastos e ingresos:
te
.u
En los ejemplos anteriores se ha visto que las adquisiciones de bienes y servicios y la venta de éstos
se contabilizaban siempre, independientemente de que fuesen a crédito o al contado. Ello es debido

ea
a la aplicación del principio contable del devengo, recogido en nuestra legislación mercantil (Código
in
de Comercio...). La aplicación de este principio, de carácter obligatorio, conlleva que los gastos e
l
ingresos se imputen al resultado del ejercicio en el que se produzcan, con independencia del
en
momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. En definitiva, que
as
se han de registrar contablemente los gastos e ingresos cuando realmente se hayan devengado o
realizado y no en el momento en que se paguen o cobren, según el caso.

ri
st
El criterio del valor razonable y el principio de empresa en funcionamiento regirán en la valoración

ae
de las partidas de gastos e ingresos.

m
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5. Registro y Valoración de los gastos
Vamos a ver cómo se contabilizan los gastos, lo que se conoce como registro y valoración. Los gastos
se valorarán atendiendo al principio de precio de adquisición, por el coste de los bienes o servicios
que originan el gasto.
Este criterio será suficiente en la mayoría de los casos, pero en otras ocasiones será necesario
atender a los criterios sobre instrumentos financieros ya que al incurrir en un gasto o compra
c
adquirimos una deuda con un proveedor o acreedor. La deuda con ese proveedor o acreedor será un
.e
pasivo financiero, con unas normas específicas para su valoración. Lo estudiaremos más adelante.
du
.e
5.1. Compras de mercaderías y otros aprovisionamientos
te
Las compras de mercaderías y otros aprovisionamientos más corrientes serán las siguientes:
.u
ea
Comprar al contado y pagar los gastos

in
inherentes a esta operación:

l
en
CONCEPTO DEBE HABER

as
Compras (1.01.05.02) -
IVA compras (1.01.05.02) -
ri
Caja (1.01.01) -
st
ae
Si la operación anterior no se satisface al

m
contado:
CONCEPTO DEBE HABER
Compras (5.1.01.02) -
IVA compras (1.01.05.02) -
Cuentas por pagar a proveedores (2.01.03.01) -
Los gastos de las compras, incluidos los transportes y los impuestos que recaigan sobre las
adquisiciones, con exclusión del IVA soportado deducible, se cargarán en la respectiva cuenta.
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DESCUENTOS
Los descuentos de todo tipo que nos aplican en el momento de la compra o gasto y que aparecen
reflejados en factura se considerarán menor importe de la compra. Por tanto, lo contabilizamos por
el total de la factura, cantidad a la que le habrán restado el importe del descuento.
Los descuentos que sean posteriores a la emisión de la factura y que, por tanto, no están incluidos
en la misma, se registrarán en cuentas específicas: 5.1.01.03 “Descuentos sobre compras” y
c
5.1.01.04 “Devoluciones de compras ”.
.e
du
En caso de que nos hayan descontado una parte de la factura y que sea debido a que hemos
.e
pagado antes de lo que nos exigirían por el plazo acordado, el descuento se denomina por
pronto pago y lo contabilizamos de la siguiente manera:
te
.u
CONCEPTO DEBE HABER
ea

Descuentos sobre compras (5.1.01.03) -
in
IVA compras (1.01.05.02) -

l
en
Si estos descuentos o devoluciones obedecen a defectos de calidad, incumplimientos en los

as
plazos de entrega o a otras causas de índole diversa, se contabilizarán mediante la cuenta
5.1.01.04, “Devoluciones de compras”.

ri
st
CONCEPTO DEBE HABER

ae
m
Devoluciones de compras (5.1.01.04) -

IVA compras (1.01.05.02) -
También se emplea la cuenta (1.01.05.02) “Devoluciones de compras”, cuando la empresa devuelva
existencias compradas a los proveedores.
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5.2. Determinación de los consumos de existencias
En el apartado anterior, se ha estudiado cómo se contabilizan las compras de cualquier tipo de
existencias realizadas por la entidad. Ahora bien, al calcular el resultado del ejercicio, sólo se
considerarán aquellas existencias que en ese período se vendan o se consuman para elaborar los
productos que fábrica la empresa. Pero, ¿qué existencias se han vendido o consumido a lo largo del
período? Es evidente que en el almacén de cualquier organización empresarial y para cualquier tipo
de existencias, se cumplirá:
c
.e
Existencias iniciales + Unidades compradas = Unidades vendidas o consumidas (según el tipo de
du
existencias) + Existencias finales
.e
Por lo tanto, se deduce:
te
(Existencias iniciales – Existencias finales) + Unidades compradas = Unidades vendidas o
.u
consumidas
ea
Así, ha optado por registrar las compras del modo visto y la incidencia de la diferencia de las
in
existencias que había al comienzo del ejercicio en el almacén y las que quedan al cierre, es decir:
l
en
Existencias iniciales – Existencias finales, se reflejará mediante la cuenta “Variación de existencias”.

as
Por ello, a fin de ejercicio y para cada clase de existencias, se darán de baja las existencias iniciales,
efectuando un asiento como el que sigue:

ri
st
CONCEPTO DEBE HABER

ae
Variación de existencias -
m
1.01.03.01 Inventario de mercaderías -
Y, simultáneamente, se darán de alta las existencias finales:
CONCEPTO DEBE HABER
1.01.03.01 Inventario de mercaderías -
Variación de existencias -
De esta forma, en la determinación del resultado contable sólo intervendrán las existencias
15 / 33
consumidas o vendidas y, por otra parte, en el patrimonio empresarial sólo figurarán las existencias
realmente poseídas por la empresa a fin de ejercicio.
El movimiento de las cuentas de Variación de existencias es semejante, la única distinción que existe
entre ambos subgrupos es debida a las existencias a las que hacen referencia, puesto que las
integradas como gastos se caracterizan por no haber generado valor alguno en la empresa, mientras
que las reunidas como ingresos han aumentado su valor en ella.
c
EJEMPLO 3
.e
La compañía anónima «TELE, SA», constituida en noviembre del año X1, se dedica a la compraventa
du
de electrodomésticos. Durante el año X1 ha adquirido 500 televisores por importe de 100 USD /UD.,
.e
que paga mediante transferencia bancaria. Al cierre del ejercicio X1, estas unidades forman parte
te
del inventario final de existencias.
.u
Se pide:
ea
Contabilizar las operaciones anteriores.

in
Por la adquisición de los televisores:

l
en
CONCEPTO DEBE HABER

as
Compras (5.1.01.02) 50.000

ri
(500 x 100)
st
Bancos (1.01.01.04) 50.000

ae
Al cierre del ejercicio deberá reflejar el inventario final de existencias, que en el caso que nos ocupa
m
son todas:
CONCEPTO DEBE HABER
Inventario de mercaderías 50.000
Variac. de existencias de mercaderías 50.000
La cuenta de Inventario de mercaderías aparece en el activo del balance de comprobación reflejando
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el importe de las existencias que “TELE, SA” tiene en ese momento. Las cuentas Compras
(5.1.01.02) y “Variación de existencias”, se abonarán y cargarán, respectivamente, en el proceso de
regularización, con cargo y abono a la cuenta Utilidad del ejercicio.
5.3. Gastos operacionales y no operacionales
Cualquier empresa para poder desarrollar sus actividades, independientemente de su objeto social
c
(compraventa de mercaderías o fabricación de productos a partir de materias primas que
.e
posteriormente serán comercializados) incurrirá en una serie de gastos anexos a esas actividades,
du
como son: determinadas reparaciones del inmovilizado, pólizas de seguros sobre sus bienes,
comisiones bancarias, etc.
.e
te
La característica común de todos estos gastos es que provienen del exterior de la empresa y están
.u
comprendidos en el grupo 5, que desarrolla las siguientes cuentas:
ea
5.2.01.09. Gasto arriendo

in
5.2.01.23. Gastos transporte y movilización.

l
en
5.2.01.14 Seguros.
as
5.2.01.15 Gastos cuentas incobrables.

ri
5.2.01.17. Publicidad.
st
ae
5.2.01.20 Gastos suministros de oficina.

m
5.3.01 Gastos no operacionales
El movimiento contable de estas cuentas, cuando se devengue el gasto, es:
CONCEPTO DEBE HABER
Gasto arriendo (5.2.01.09) -
Ingresos por servicios prestados (4.1.02.01) -
Y cuando el gasto sea satisfecho:
17 / 33
CONCEPTO DEBE HABER
Ingresos por servicios prestados (4.1.02.01) -
Bancos (1.01.01.04) -
5.4. Sueldos y salarios
La empresa, para el desarrollo de su actividad, se ve obligada a contratar personal: ejecutivos,
c
.e
administrativos, obreros, etc., al que ha de remunerar y con el que adquiere ciertos compromisos.
Las prestaciones concedidas a sus empleados u originadas por éstos son las que figuran en las
du
cuentas de 5.2.01.01 Sueldos y salarios, cuyo contenido es el que sigue:
.e
5.2.01.01 Sueldos y salarios
5.2.01.03 Beneficios sociales e Indemnizaciones

te
.u
ea
5.2.01.02 Aportes a la Seguridad Social.

in
5.2.01.0201 Aporte patronal IESS.

l
en
5.2.01.04 Gastos planes de beneficios a empleados.

as
Es de destacar que la entidad remunerará a sus trabajadores mediante nóminas o salarios, que
expresan los costes que a la empresa le supone la mano de obra prestada por éstos, lo que no
ri
st
significa que les vaya a pagar en efectivo tales cantidades.

ae
Estas diferencias, entre los costes en los que incurre la empresa por los sueldos y los importes que
satisface, son debidas a la obligación que tiene toda empresa a detraer del sueldo de sus
m
trabajadores unas cantidades destinadas a la Administración tributaria y el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social IESS. Por las retenciones que la empresa ha de practicar en cualquier nómina, a
cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante IR) de cada empleado y a la
Seguridad Social para retribuirla por las cuotas correspondientes a cada trabajador.
Además, la empresa debe pagar a la Seguridad Social la llamada cuota patronal, es decir, una cuota
por la empresa en su conjunto, diferente a la de los trabajadores.
18 / 33
Esta circunstancia afectará a la hora de su registro contable, pues habrá que representar las deudas
que la empresa ha contraído por estos conceptos con la Seguridad Social.
El Servicio de Rentas Internas es el encargado de recaudar todos los impuestos de los
contribuyentes del país, en lo que se refiere a impuesto a la renta, impuesto al valor agregado,
impuesto a los consumos especiales, impuesto a los vehículos, y así algunos impuestos más que los
empresarios y microempresarios deben cancelar por la comercialización de sus productos, para
poder realizar esto el microempresario debe inscribirse en el SRI, la inscripción se la llama RUC
c
.e
(Registro Único de Contribuyentes), es el permiso que otorga el SRI a los contribuyentes para que
puedan comercializar sus productos y puedan emitir comprobantes de venta y retención, es el
du
primer paso para la constitución y funcionamiento de las empresas y microempresa.
.e
En una empresa se han devengado unos sueldos, durante el mes de enero, de 1.000 unidades
te
monetarias y la cuota de la Seguridad Social del empresario asciende a 200 unidades. Las
.u
retenciones practicadas en concepto del IR son el 10 por 100 y las aportaciones de los trabajadores
ea
a la Seguridad Social son de 50 ud. Estas operaciones se realizan a través de bancos.

in
Se pide:
l
en
Registros contables que se derivan de la información dada.

as
Por los sueldos devengados en el mes:

ri
CONCEPTO DEBE HABER

st
Sueldos y salarios (5.2.01.01) 1.000

Administración Pública, acreedor por retenciones practicadas (10 x 10%) 100
ae
Aportes a la Seguridad Social. Por la parte del trabajador (5.2.01.02) 50

m
Bancos (1.01.01.04) 850

Por la cuota de la Seguridad Social correspondiente al empresario:
CONCEPTO DEBE HABER

5.2.01.01.01 Aportes a personal IESS 200
Aportes a la Seguridad Social. Por parte de la empresa (5.2.01.02) 200
Es muy corriente que los dos asientos anteriores se refundan en uno solo. En este caso, la anotación
quedaría como sigue:
19 / 33
CONCEPTO DEBE HABER

Sueldos y salarios (5.2.01.01) 1.000
Administración Pública, acreedor por retenciones practicadas (10 x 10%) 100
Aportes a la Seguridad Social (5.2.01.02) 250
Bancos (1.01.01.04) 850
Cuando la empresa ingrese las cantidades correspondientes en los Organismos de la Seguridad
Social, se contabilizará el pago:
CONCEPTO DEBE HABER
c
.e
Aportes a la Seguridad Social (5.2.01.02) 250
Administración Pública, acreedor por retenciones practicadas 100
du
Bancos (1.01.01.04) 350
.e
La cuenta “Beneficios sociales e Indemnizaciones”, expresa las cantidades que se entregan al
personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio, tales como condiciones de trabajo
te
peligrosas y otras circunstancias negativas cualesquiera que sean. También se incluyen las
.u
indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.
ea
in
5.5. Gastos financieros

l
en
Los gastos financieros son aquellos que se producen como consecuencia de la utilización de
as
capitales ajenos. Por ejemplo, al solicitar un préstamo a una entidad financiera, al cabo de un
tiempo, y haya que pagar unos intereses como remuneración al capital ajeno, estos intereses
ri
constituyen los gastos financieros de la operación.

st
ae
Para su contabilización hay que tener en cuenta, al igual que en los demás gastos, el momento en
que se han devengado y no cuándo se realiza el pago. Para su cuantificación, hay que atenerse a la
m
ley financiera a que esté sujeta la operación: capitalización simple, capitalización compuesta,
descuento simple…
Los gastos financieros pueden ser explícitos o implícitos, cuestión que quizás desde un punto de
vista financiero no sea demasiado relevante, pero desde una óptica contable adquiere una
extraordinaria importancia.
Clasifica los gastos financieros en 52.02. Este subgrupo contiene las siguientes cuentas, que indican
el tipo de deuda que los ha generado:
20 / 33
5.2.201 Intereses.
5.2.202 Comisiones.
5.2.203 Gastos de financiamiento de activos.
5.2.204 Diferencias de cambio.
A continuación, se desarrollan una serie de ejemplos relativos a la contabilización de los gastos
c
financieros. Por ahora, simplificamos la valoración inicial de la deuda. En este punto sólo nos
.e
interesa estudiar los movimientos de las cuentas de gastos financieros.
du
La compañía anónima “B” ha obtenido, el día 1 de julio del año X1, un préstamo de 20 USD con
.e
vencimiento a dos años. El tipo de interés es del 10 por 100 anual y su liquidación se efectúa por
te
años vencidos.
.u
Se pide:
ea
Contabilizar las operaciones anteriores al 1 de julio de X2.

in
Por la obtención del préstamo, el día 1 de julio del año X1:

l
en
CONCEPTO DEBE HABER

as
Bancos (1.01.01.04) 20
ri
Deudas a largo plazo con entidades de crédito 20

st
Por los intereses devengados desde la concesión del préstamo hasta el 31 de diciembre del año X1:
ae
CONCEPTO DEBE HABER

m
Intereses (5.2.201) 1
Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito (20 x 10% x 6/12) 1
A 1 de julio se imputan los intereses del primer semestre del año X2:
CONCEPTO DEBE HABER
Intereses (5.2.201) 1
21 / 33
Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito (20 x 10% x 6 1

meses/12 meses)
Por el pago de los mismos:
CONCEPTO DEBE HABER
Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito 2

(526) (20 x 10% x 1)
Bancos (1.01.01.04) 2
c
EJEMPLO
.e
du
La compañía anónima “C” ha concedido un préstamo de 40 USD a la también compañía anónima “IL,
SA” en el año X2. Al finalizar este ejercicio, y dada la situación de “IL, SA”, la compañía “C” decide
.e
dar por incobrable el crédito.
Se pide:
te
.u
ea
Registros contables que procederán en la contabilidad de la compañía “C”.

in
Por la concesión del crédito:

l
en
CONCEPTO DEBE HABER
Créditos a largo plazo 40

as
Bancos (1.01.01.04) 40
ri
st
Por la pérdida:
ae
CONCEPTO DEBE HABER

m
Pérdidas de créditos 40
Créditos a largo plazo (252) 40
5.6. Pérdidas por deterioro de activos fijos
A veces, en el desarrollo de las actividades empresariales aparecen pérdidas de carácter irreversible
que afectan al inmovilizado material, intangible y a las inversiones financieras en empresas del
22 / 33
grupo y asociadas. Estas pérdidas deben ser reconocidas por aplicación del principio de prudencia,
en el momento en el que sean conocidas.
Estos gastos y pérdidas se plasman en la cuenta 5.1.01.16 Pérdidas por deterioro de activos fijos.
EJEMPLO
“J, S.A.” adquirió una máquina por 50 USD. Poco tiempo después, la vende por 47 USD, que cobra
mediante transferencia bancaria.
c
.e
Se pide:
du
Registrar la operación anterior.
.e
CONCEPTO DEBE HABER
te
Bancos (1.01.01.04) 47 .u
Pérdidas por deterioro de activos fijos (5.1.01.16) 3
Maquinaria y equipo 50
ea
Es importante observar que la máquina se da de baja por su valor de adquisición, en virtud del
in
principio de precio de adquisición.

l
en
as
ri
st
ae
m
23 / 33
6. Valoración Ingresos
A continuación se desarrollan los siguientes subepígrafes:
Ventas de existencias
Trabajos realizados para la empresa
Subvenciones oficiales a la explotación
Otros ingresos de gestión
c
.e
Ingresos financieros
du
Ingresos excepcionales
Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro
.e
6.1. Ventas de existencias
te
.u
ea
Estos ingresos son los que tienen mayor peso en la empresa y están relacionados con su actividad
fundamental. Se contabilizarán a través de la cuenta (4.1.01.01).

l in
Del grupo 4, el cual desarrolla las siguientes cuentas:

en
4.1.01.01 Ventas.
as
ri
4.1.01.02 Descuentos en ventas.

st
4.1.01.03 Devolución en ventas

ae
4.1.02. Prestaciones de servicios.

m
El criterio del Valor Razonable y el principio de Empresa en Funcionamiento regirán en la valoración
de los ingresos.
En este sentido, establece que los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de
servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de
los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios,
deducidos el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la
24 / 33
empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos.
No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento
no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar
los flujos de efectivo no sea significativo.
En resumen:
VALOR DEL INGRESO POR VENTA O SERVICIO = IMPORTE FACTURADO - DESCUENTOS (de
c
.e
todo tipo) + INTERESES NO DESGLOSADOS EN FACTURA CON VENCIMIENTO < 1 AÑO
du
Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios, que la
empresa debe repercutir a terceros, no formarán parte de los ingresos. Estamos hablando del IVA
.e
(Impuesto sobre el Valor Añadido). Los créditos por operaciones comerciales se valorarán de
te
acuerdo con lo que estudiaremos en el tema relativo a instrumentos financieros. La contabilización
.u
de este tipo de operaciones se efectuará:
ea
Por las ventas satisfechas al contado:

in
CONCEPTO DEBE HABER

l
en
Caja (1.1.01) -
Ventas de… (4.1.01.01) -
as
Por las ventas a crédito:

ri
CONCEPTO DEBE HABER

st
Cuentas por cobrar (1.01.02.01) -

ae
Ventas de… (4.1.01.01) -
Si existen gastos accesorios a la venta, a cargo de la empresa vendedora, se contabilizarán en

m
su respectiva cuenta de gastos. Por ejemplo, si se ha realizado una venta y los transportes
corren a cargo de la compañía vendedora se registrará:
CONCEPTO DEBE HABER

Gastos transporte y movilización (5.2.01.23) -
Caja (1.1.01) o Ingresos por servicios prestados (4.1.02.01) -
Descuentos comerciales
25 / 33
Los descuentos, si están incluidos en factura, se considerarán menor importe de la venta.
EJEMPLO
La Compañía limitada “COMELTA” ha vendido productos terminados por importe de 10 USD Por el
volumen de la operación concede un descuento que figura en factura por 1 USD.
Se pide:
c
Anotación contable de la operación.
.e
CONCEPTO DEBE HABER
du
Cuentas por cobrar (1.01.02.01) 9
.e
Ventas de productos terminados (4.1.01.01) (10 – 1) 9
Si el descuento es posterior a la emisión de la factura, y es debido a un incumplimiento en los plazos
te
de entrega o rebaja originada por defectos de calidad, se utilizará la cuenta, “Devoluciones de
.u
ventas”:
ea
CONCEPTO DEBE HABER

in
Devoluciones de ventas (4.1.01.03) -

l
en
Esta cuenta también representará las devoluciones de existencias que los clientes hagan a la
as
empresa.
ri
Si el descuento se aplica posterior a factura se denomina “descuentos sobre ventas” y se

st
contabilizarán en la cuenta “Descuentos en ventas”:

ae
CONCEPTO DEBE HABER

Descuentos en ventas (4.1.01.02) -
m

Como resumen de lo expuesto, se puede presentar el siguiente esquema relativo a la valoración de la
venta de existencias:
Valor de compra= Precio según factura
(+) Impuestos, excepto IVA deducible
(–) Descuentos en factura
26 / 33
“Variación de existencias”, sirve para la regularización de las existencias relativas a los productos en
curso, productos semiterminados, productos terminados y envases. Al cierre del ejercicio se darán
de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales.
Así, por ejemplo, para los productos terminados se hará:
CONCEPTO DEBE HABER

Variación de existencias de productos terminados -
Productos terminados (Existencias iniciales) -
c
.e
CONCEPTO DEBE HABER
Productos terminados (Existencias finales) -
du
Variación de existencias de productos terminados -
.e
6.2. Trabajos realizados para la empresa
te
.u
El funcionamiento de las cuentas de este subgrupo será explicado en el “Inmovilizado material”.
ea
6.3. Subvenciones oficiales a la explotación

l in
en
Las subvenciones son recursos que reciben las empresas y que, generalmente, proceden de la
Administración, aunque también pueden provenir de otras entidades privadas. Desde un punto de
as
vista contable, existen dos tipos de subvenciones:

ri
st
Subvenciones de capital, las cuales están destinadas a la financiación de la estructura básica

ae
de la empresa, es decir, a la financiación de inmovilizado. La explicación y tratamiento contable
de las mismas se desarrolla en el capítulo correspondiente a los “Fondos propios”.

m
Subvenciones a la explotación, que son aquellas que están destinadas, generalmente, a
compensar resultados negativos de la explotación o a asegurar a la empresa una rentabilidad
mínima. Estas subvenciones constituyen ingresos del ejercicio en el que se han devengado.
Estos ingresos los registramos en:
4.1.04 Subvenciones del gobierno.
“LÁCTEA, S.A.”, dedicada a la producción de derivados lácteos, ha percibido una subvención de la
27 / 33
diputación de 200 USD durante el año X3, para asegurar una rentabilidad mínima.
Se pide:
Realizar las anotaciones contables.
Por la comunicación de la concesión de la subvención:
CONCEPTO DEBE HABER
c
Administración Pública, deudor por subvenciones concedidas 200
.e
du
Subvenciones del gobierno 200
Por el cobro de la subvención:
.e
te
CONCEPTO DEBE HABER
.u
Bancos (1.01.01.04) 200
ea
Administración Pública, deudor por subvenciones 200

concedidas
l in
6.4. Otros ingresos de gestión

en
as
En una empresa, los ingresos típicos, es decir, aquellos derivados de su actividad fundamental, se
contabilizarán como tales a través del grupo 4. Así, por ejemplo, en una empresa dedicada a la
ri
compraventa de muebles el ingreso típico será la venta de muebles. El registro contable que se hará
st
será el siguiente:
ae
CONCEPTO DEBE HABER

m

Ventas de mercaderías (4.1.01.01) -
Sin embargo, la empresa anterior puede que, en algún momento de su vida, tenga unos ingresos
accesorios a la actividad principal. Por ejemplo, la empresa puede realizar un servicio de transporte
con el camión de reparto de los muebles.
Para registrar estos ingresos, que son diferentes de los derivados de su actividad de explotación, se
desarrolla en 43, “Otros ingresos”, que reúne, entre otros, los conceptos que más usualmente
28 / 33
registran estos ingresos.
4.3.05.02. Ingresos por arrendamientos.
4.3.05.01 Ingresos por comisiones.
4.1.02.01. Ingresos por servicios prestados.
La compañía “BELAGUA, S.A.”, dedicada a la producción de calzado, ha percibido 400 USD en
c
concepto de arrendamiento de unas naves industriales.
.e
du
Se pide: realizar las anotaciones contables.
.e
Por la facturación del alquiler:
te
CONCEPTO DEBE HABER
Deudores 400
.u
Ingresos por arrendamientos (4.3.05.02) 400
ea
Por el cobro:
in
CONCEPTO DEBE HABER

l
Bancos (1.01.01.04) 400

en
Deudores 400
as
La compañía “ESPA, SA”, dedicada a la fabricación de muebles, realiza una prestación de servicios
de transporte a otra empresa por importe de 10 USD.

ri
st
Se pide: realizar las anotaciones contables.

ae
Por la facturación del servicio:

m
CONCEPTO DEBE HABER

Deudores 10
Ingresos por servicios prestados (4.1.02.01) 10
Por el cobro:
CONCEPTO DEBE HABER

Bancos (1.01.01.04) 10
Deudores 10
29 / 33
Comenzar Actividad
Relaciona los elementos de la columna Derecha con la columna Izquierda
Ingresos por arrendamientos. 1 4.3.05.02.
Ingresos por comisiones. 2 4.3.05.01.
c
Ingresos por servicios 3 4.1.02.01.
.e
prestados.
du
.e
4.3.05.02.: Ingresos por arrendamientos. 4.3.05.01: Ingresos por comisiones.
te
4.1.02.01.: Ingresos por servicios prestados.
.u
ea
in
6.5. Ingresos financieros

l
en
Los ingresos financieros son aquellos que se derivan de la inversión de capitales en: acciones,
as
valores de renta fija, préstamos o cualquier otra modalidad de inversión. Estos ingresos se han de
ri
contabilizar por su importe íntegro o bruto y deberán afluir a la cuenta de resultados del ejercicio en
st
el que se han devengado.

ae
Contiene estas cuentas en el subgrupo 4.3.02, “Intereses financieros”, en función de la naturaleza de

m
la inversión que produce el ingreso. Son las siguientes:
4.3.01 Dividendos
4.3.02 Intereses financieros
4.3.03 Ganancias en inversiones asociadas
4.3.04 Valuación de instrumentos financieros
30 / 33
4.3.05 Otras rentas
4.3 Otros ingresos
El funcionamiento de estas cuentas se estudiará detenidamente en el tema relativo a instrumentos
financieros.
6.6. Ingresos excepcionales
c
.e
En los apartados anteriores se han visto una serie de ingresos que están relacionados con la
du
explotación regular o actividad normal de la empresa. Su característica es que son cíclicos y se están
produciendo continuamente durante la vida de la empresa. Entre ellos, se pueden citar: las ventas
.e
de mercaderías, ventas de productos terminados, ingresos accesorios a la explotación, subvenciones
te
a la explotación, etc.
.u
Sin embargo, los ingresos excepcionales, entendiendo los mismos desde un punto de vista amplio,
ea
serán aquellos ingresos de cuantía significativa, que no deban considerarse periódicos al calcular el
in
resultado de la empresa, entre ellos se pueden citar: el beneficio que se obtiene en una venta de
l
inmovilizado, los beneficios por operaciones con acciones, etc.

en
Para la contabilización de este tipo de ingresos, se desarrolla el grupo 4, que contiene, entre otras,
as
las siguientes cuentas:

ri
st
4.3.05.06 Donaciones recibidas

ae
4.3.05.07 Utilidad ocasional en ventas de inmuebles

m
EJEMPLO 18
La compañía “X, SA” vende un mobiliario cuyo precio de adquisición es de 200 USD por importe de
300 USD.
Se pide:
Registro contable de la venta de mobiliario.
31 / 33
CONCEPTO DEBE HABER
Bancos (1.01.01.04) 300
Muebles y enseres (1.02.01.08) 200
Utilidad ocasional en ventas de inmuebles (4.3.05.07) 100
6.7. Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por
c
.e
deterioro
du
En capítulos posteriores se estudiará el concepto de las provisiones y su problemática contable. La
.e
existencia del grupo es consecuencia del tratamiento contable de estas provisiones.
te
.u
ea
l in
en
as
ri
st
ae
m
32 / 33
Recuerda
[[[Elemento Multimedia]]]
c
.e
du
.e
te
.u
ea
l in
en
as
ri
st
ae
m
33 / 33

Gastos e Ingresos

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[AFO0286ZM] Introducción a la Contabilidad

[MOD024676] Introducción a la Contabilidad

de producción y comercialización de bienes, de prestación de servicios y de otro tipo de operaciones

Estudiar la diferencia entre ingresos y gastos.

Conocer la clasificación tanto de los ingresos como de los gastos.

Atender y saber aplicar las normas de registro y valoración.

1. Concepto de Pagos y cobros

patrimonio empresarial, como consecuencia de la realización de este tipo de operaciones, no varía

cuantitativamente, pero sí cualitativamente, al variar su composición.

3.000 USD, que cobra en efectivo.

Analizar los efectos de estas transacciones en el patrimonio empresarial.

Neto = Activo – Pasivo exigible

A principios del año 200X, el:

Neto = (100.000 + 50.000) – 0 = 150.000 USD

equipos de cómputo de 47.000 USD y el de los vehículos de 15.000 USD. En consecuencia:

Neto = (88.000 + 47.000 + 15.000) – 0 = 150.000 USD

En definitiva, el patrimonio no se ha visto modificado cuantitativamente, pero su composición no es

2. Concepto de Gastos e ingresos

A continuación, desarrollaremos los siguientes subepígrafes:

práctica bastante extendida en el mundo empresarial.

patrimonio empresarial. Al percibir la contraprestación real, que generalmente no integra su

que integrará el pasivo.

estos servicios se eleva a 750 USD, que pagará más adelante.

Explicar los efectos de estos hechos en su patrimonio.

El activo de la empresa disminuye por el pago realizado. Por lo tanto:

Activo = 150.000 – 1.000 = 149.000 USD

149.000 – 750 = 148.250 USD

La empresa en el ejercicio de su actividad presta servicios y bienes al exterior. A cambio de ellos,

Se produce un ingreso cuando aumenta el patrimonio empresarial y este incremento no se debe a

nuevas aportaciones de los socios.

que pérdidas y beneficios se determinan en función de los ingresos y gastos producidos en un

período de tiempo determinado.

atendiendo a los conceptos que los han generado.

asociado al Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos.

Es recomendable atender las precisiones y observaciones que de estas cuentas se hace en

“Definiciones y relaciones contables”.

la de catalogar los gastos e ingresos atendiendo a la relación de éstos con la realización de la

procedentes de operaciones “atípicas” o de carácter extraordinarios.

Relaciona los elementos de la columna Derecha con la columna Izquierda

Están vinculados a la actividad 1 Excepcionales.

4. Registro Contable de estas Partidas y Determinación del

Haber. La contabilización será:

CONCEPTO DEBE HABER

Ventas e ingresos (4.1.01.01) -

principios contables de obligado cumplimiento que enumera en su primera parte. En concreto, el

principio del Devengo.

como las potenciales.

Resultado del período = ∑ Ingresos – ∑ Gastos

CONCEPTO DEBE HABER

se contabilizaban siempre, independientemente de que fuesen a crédito o al contado. Ello es debido

realizado y no en el momento en que se paguen o cobren, según el caso.

El criterio del valor razonable y el principio de empresa en funcionamiento regirán en la valoración

de las partidas de gastos e ingresos.

5. Registro y Valoración de los gastos

que originan el gasto.

Comprar al contado y pagar los gastos

inherentes a esta operación:

CONCEPTO DEBE HABER

Si la operación anterior no se satisface al

el total de la factura, cantidad a la que le habrán restado el importe del descuento.

en la misma, se registrarán en cuentas específicas: 5.1.01.03 “Descuentos sobre compras” y

pronto pago y lo contabilizamos de la siguiente manera:

Cuentas por pagar a proveedores (2.01.03.01) -