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NORMAS SOBRE AJUSTES POR INFLACIÓN DEL BALANCE GENERAL CON INCIDENCIA
TRIBUTARIA - PERÚ (13)

DECRETO LEGISLATIVO No. 797

Fecha de promulgación: 29.12.95 Fecha de publicación: 31.12.95

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la República por Ley No. 26557 ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar por un plazo de 120 días, en los términos que hace referencia el artículo 104. de la Cons-
titución Política del Perú, sobre las normas relacionadas a impuestos, contribuciones, aportacio-
nes y demás tributos y normas tributarias, a fin de introducir ajustes técnicos simplificar y uni-
formizar los procedimientos, precisar la vigencia y cobertura de los regímenes especiales, entre
otros aspectos; así como armonizar las normas relativas al delito tributario y los cambios que
éstos demanden en el Código Penal y demás normas pertinentes, entre otras materias;

Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;

Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:

NORMAS DE AJUSTE POR INFLACION DEL BALANCE GENERAL CON INCIDENCIA

TRIBUTARIA
Artículo 1.- Sin perjuicio de la aplicación de las disposiciones generales del Impuesto a la Ren-
ta, que no resulten modificadas por este Decreto Legislativo, a partir del Ejercicio Gravable de
1996, los contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, deberán aplicar las normas
de ajuste por inflación del Balance General, mediante las cuales se determinará la base imponi-
ble de este Impuesto, de acuerdo con lo siguiente:

a) El ajuste por inflación es la reexpresión o actualización de todas las partidas no mone-

tarias del balance general, en moneda con poder adquisitivo de la fecha de cierre de ejer-
cicio. El "Resultado por Exposición a la Inflación" (REI) resulta del mayor valor nominal
atribuido al activo no monetario, menos los mayores valores nominales atribuidos al pa-
sivo no monetario y al patrimonio neto.
b) Al valor de las partidas no monetarias del balance general a reexpresarse o actualizarse
deberá excluírsele las diferencias de cambio y las revaluaciones comprendidas en
dicho valor.
c) El factor de reexpresión o actualización a utilizar será el que resulte de dividir el índice
de corrección de la fecha de reexpresión entre el correspondiente a la fecha de origen, o
en su caso, el índice de la reexpresión anterior.

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El índice de corrección a que se refiere el párrafo anterior, será el Indice de Precios al Por
Mayor a Nivel Nacional (IPM) que publica el Instituto Nacional de estadística e Informá-
tica (INEI).
d) El ajuste por inflación, resultante de aplicar el factor de reexpresión o actualización, ten-
drá un límite en los siguientes casos:
d.1) Tratándose de existencias, el límite será el valor de reposición, de acuerdo con las
normas que establezca el Reglamento.
d.2) En el caso de inversiones en valores, permanentes o temporales, con cotización en
bolsa, el límite será el valor de cotización bursátil al cierre del ejercicio, o a falta de és-
ta, la última cotización anterior a esa fecha. Para el caso de las inversiones permanentes
efectuadas en filiales o subsidiarias así como en afiliadas o asociadas, el límite será el va-
lor de participación patrimonial a la fecha de actualización, de acuerdo con las normas
que establezca el Reglamento, sin considerar si están o no cotizadas en bolsa.
d.3) Tratándose de inversiones de valores sin cotización en bolsa, para el caso de las per-
manentes el límite será el valor de participación patrimonial a la fecha de la actualiza-
ción de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento. Para las inversiones en
valores temporales, el límite será el valor de adquisición o de ingreso al patrimonio.
d.4) En el caso de terrenos urbanos y rústicos, el límite será el valor arancelario oficial
vigente a la fecha del ajuste.
e) Los límites de reexpresión o actualización establecidos en el inciso d) del presente artí-
culo, no podrán en ningún caso ser menores a los respectivos valores de adquisición o
de ingreso al patrimonio.

Artículo 2.- Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se
aprobará el Reglamento en el cual se establecerá la metodología para efectuar el ajuste por in-
flación del balance general con incidencia tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en el presen-
te Decreto Legislativo.

Artículo 3.- Son contribuyentes obligados a aplicar las normas de ajuste por inflación del ba-
lance general con incidencia tributaria, las personas jurídicas, empresas unipersonales, asocia-
ciones de hecho de profesionales y similares, las personas naturales y sucesiones indivisas, que
se dediquen a alguna actividad lucrativa de extracción, producción, comercio o prestación de
servicios, que genere renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta.

También están comprendidas en la obligación a que se refiere el párrafo anterior: las sociedades
de hecho, asociaciones en partición, joint ventures, consorcios, comunidad de bienes y otras for-
mas contractuales de colaboración empresarial, en los casos en que, por la naturaleza de sus ope-
raciones o por haberse inscrito en el Registro Unico de Contribuyentes, estas entidades lleven
contabilidad completa, independiente de las personas o entidades que las conforman.

Artículo 4.- Están exceptuados de la obligación señalada en el artículo anterior:

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a) Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, de acuerdo con las nor-
mas legales vigentes. No obstante, las normas de ajuste también serán de aplicación a ta-
les contribuyentes, si optaran por acogerse a ellas, para lo cual deberán llevar contabili-
dad completa, de acuerdo con las normas vigentes en el año gravable en que ejerciten
la opción.
b) Las asociaciones culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas, políticas, profe-
sionales, gremiales, de beneficencia, asistencia social, educación, vivienda y otras de fi-
nes semejantes, legalmente autorizadas, que obtengan rentas de tercera categoría, y que
las destinen a sus fines específicos en el país.

Artículo 5.- Los contribuyentes autorizados legalmente a llevar su contabilidad en moneda ex-
tranjera están eximidos de aplicar lo establecido en el presente dispositivo, salvo que renuncien
en forma expresa a dicha autorización por cinco (5) ejercicios gravables, aplicando el ajuste por
inflación a partir del ejercicio siguiente al de la renuncia.

Facúltese a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), para que esta-

blezca los requisitos y procedimientos a cumplir para efectuar tal renuncia y la metodología a
seguir para la conversión de la contabilidad a moneda nacional.

Artículo 6.- Para efecto de la determinación de la renta bruta, el costo computable de los bienes
que enajenen los contribuyentes sujetos al ajuste, será el determinado de conformidad con las
normas del presente Decreto Legislativo y del Reglamento aprobado por Decreto Supremo.

Artículo 7.- Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, deben ser ajustados en función de la
variación del IPM ocurrida entre el mes en que se efectúa el pago y el mes del cierre del balan-
ce. La cuota de regularización del impuesto deberá ser ajustada según la variación del IPM des-
de el mes del balance hasta el mes anterior a la fecha en que se efectúe el pago o hasta el mes
anterior a la fecha de vencimiento del plazo legal para hacerlo, lo que ocurra primero.

Los contribuyentes de conformidad con el artículo 87 de la Ley de Impuesto a la Renta, aproba-

da por Decreto Legislativo No. 774 y modificatorias, opten por aplicar sus saldos a favor contra
los futuros pagos a cuenta que sean de su cargo, ajustarán dicho saldo según la variación del
IPM, entre el mes del balance y el mes anterior al del vencimiento del pago a cuenta.

Artículo 8.- Para los fines del artículo 50 de la Ley del impuesto a la Renta, la pérdida neta to-
tal de fuente peruana, de un ejercicio gravable, consignada en la declaración correspondiente,
deberá ser actualizada de acuerdo a la variación del IPM, en el período comprendido desde el úl-
timo mes del ejercicio al que corresponda la declaración jurada y el último mes del período en
que sea compensada.

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Artículo 9.- Al aplicar las normas de ajuste por inflación a las cuentas de capital y acciones
laborales, el total del ajuste resultante deber prorratearse entre ambas cuentas, de manera que
sus montos actualizados mantengan la misma proporción que había entre una y otra antes de
la actualización.

Artículo 10.- Los contribuyentes que practiquen el ajuste por inflación del balance general para
fines tributarios, establecido por este dispositivo, deben registrar los asientos contables apropia-
dos a fin de mostrar el valor ajustado de los activos, pasivos y patrimonio neto.

Artículo 11.- Elimínese en el texto de la ley de Impuesto a la renta, aprobada por Decreto Legis-
lativo No.774 y modificatorias, la mención al concepto "ajuste integral por inflación", quedan-
do sustituido por "ajuste por inflación".

Artículo 12.- Modifíquese el texto del primer párrafo del Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobada por Decreto Legislativo No.774 y modificatorias, por el siguiente:

"La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable."

Artículo 13.- Derógase el Decreto Legislativo No. 627, modificado por Ley No. 25381, el penúl-
timo párrafo del artículo 37 del Decreto Legislativo 774 y modificatorias, así como todo aquello
que se oponga a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

Primera.- Aquellos contribuyentes que no habiendo estado obligados a aplicar las normas de
ajuste por inflación con incidencia tributaria queden obligados a ello, deberán aplicar las nor-
mas de reexpresión o actualización señaladas en el presente dispositivo y en su Reglamento, a
partir de la fecha en que se genere dicha obligación. Para tal efecto, deberán efectuar previamen-
te un balance inicial ajustado por inflación a dicha fecha, aplicando las referidas normas de
reexpresión o actualización.

El Resultado por Exposición a la Inflación (REI) resultante del ajuste del balance inicial a que se
refiere el párrafo precedente, afectará a los Resultados Acumulados. El REI de cada una de las
siguientes reexpresiones afectará a los resultados del período al que corresponda, considerándo-
se como primer período el que transcurra desde la fecha en que se genere la obligación de efec-
tuar el ajuste hasta el cierre del ejercicio.

Segunda.- Para los fines del artículo 50 de la Ley de Impuesto a la Renta, la pérdida neta total
de fuente peruana, de un ejercicio gravable posterior al año de 1991, deberá ser actualizada por
la variación del IPM, en el período comprendido desde el último mes del ejercicio y el último

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mes del ejercicio en que sea compensable. El saldo histórico de la pérdida neta arrastrable de la
fuente peruana consignado en la declaración jurada de ejercicios anteriores al año 1992, será ac-
tualizado según la variación del IPM, entre diciembre de 1991 y el último mes del ejercicio o de
los ejercicios en que se efectúe la compensación.

Tercera.- Las normas de ajuste por Inflación del Balance General a que se refiere el presente dis-
positivo, sólo son aplicables para efecto tributario, pudiendo los contribuyentes utilizar para
otros fines, las normas de ajuste por inflación que dicte la entidad correspondiente.

POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la República.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre de mil no-
vecientos noventa y cinco.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

Presidente Constitucional de la República
DANTE CORDOVA BLANCO
Presidente del Consejo de Ministros
JORGE CAMET DICKMAN
Ministro de Economía y Finanzas
-----------------

REGLAMENTO DE NORMAS DE AJUSTE POR INFLACION DEL BALANCE GENERAL

CON INCIDENCIA TRIBUTARIA
DECRETO SUPREMO No. 006 96 EF

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
CONSIDERANDO:

Que mediante Decreto Legislativo No. 797 se dispuso la aplicación de las Normas de Ajuste por
Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria, a partir del ejercicio gravable 1996;

Que el Artículo 2. de la citada norma dispone que mediante Decreto Supremo se aprobará el
Reglamento conteniendo la metodología necesaria para la aplicación del mencionado
Decreto Legislativo;

De conformidad con lo que dispone en el inciso 8) del Artículo 118 de la Constitución Política
del Perú;

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DECRETA:

Artículo 1.- Apruébase el Reglamento del Decreto Legislativo No. 797, el cual contiene las Nor-
mas de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia tributaria, que consta de dos (2)
Capítulos y quince (15) Artículos, las que forman parte integrante del presente Decreto Supremo.

Artículo 2.- La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT podrá dictar

las normas complementarias para la adecuada aplicación de lo dispuesto en el presente
Decreto Supremo.

Artículo 3.- El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los nueve días del mes de enero de mil novecientos
noventa y seis.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

Presidente Constitucional de la República
JORGE CAMET DICKMANN
Ministro de Economía y Finanzas
-----------------

REGLAMENTO DE NORMAS DE AJUSTE POR INFLACION DEL BALANCE GENERAL

CON INCIDENCIA TRIBUTARIA

CAPITULO I
NORMAS GENERALES

Artículo 1.- DEFINICIONES

Para efecto de la aplicación de las presentes normas se entiende por:

a) Ajuste por inflación: Es la reexpresión o actualización de todas las partidas no moneta-

rias del balance general. Tiene por objeto expresar todas las cuentas o rubros del balan-
ce en moneda con poder adquisitivo de la fecha de cierre del último período cubierto por
dicho balance, incorporando en el mismo los efectos de la inflación.
b) Partidas no monetarias: Son aquellas que corresponden a bienes, derechos y obligacio-
nes que tienden a mantener su valor económico en épocas de inflación y que, por lo tan-
to, adquieren un mayor valor en moneda nominal por efecto de la pérdida de poder ad-
quisitivo de la moneda. Se incluye también en estas partidas todas las cuentas del
patrimonio neto.

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c) Partidas monetarias: Son las que representan recursos en moneda de curso legal en el
país o derechos u obligaciones a ser satisfechos en una suma fija de esta moneda. Con el
transcurso del tiempo, el mantenimiento de estas partidas ocasiona pérdidas o ganancias
por exposición a la inflación, según se trate de activos o pasivos, respectivamente. Los
activos y pasivos en moneda extranjera, salvo los de inversiones permanentes en accio-
nes emitidas en moneda extranjera, son partidas monetarias que normalmente ya deben
estas ajustadas al tipo de cambio vigente al cierre del período.
d) Indice de corrección: Es el Indice de Precios al por Mayor a Nivel Nacional, en adelante
referido como IPM, que compila y publica mensualmente el Instituto Nacional de Esta-
dística e Informática (INEI).
e) Factor de reexpresión o actualización: Es el que resulta de dividir el índice de corrección
a la fecha de reexpresión entre el índice de corrección de la fecha de origen o, en su ca-
so, el índice de la reexpresión anterior de las partidas que son objeto de actualización.
f) Antigüedad de una partida no monetaria: Es la fecha en que tuvo su origen la partida
reexpresable. Para los contribuyentes que no hayan efectuado ajustes por inflación de
acuerdo con el Decreto Legislativo No. 627, a falta de información precisa de la fecha de
origen, para la primera reexpresión, la antigüedad es un período razonablemente deter-
minado dentro del cual se encuentra comprendida la fecha de origen. Por razones prác-
ticas, la antigüedad se aplica a la reexpresión tomando el mes y el año de antigüedad de
la partida y se considera el 31 de diciembre de 1979 como fecha más antigua para todas
las partidas registradas a esa fecha.
Para los contribuyentes que hayan efectuado uno o más ajustes por inflación de acuer-
do con el Decreto Legislativo No. 627, se considera el 31 de diciembre de 1995, como fe-
cha más antigua para todas las partidas registradas a esa fecha.
g) Resultado por exposición a la inflación: Es el efecto de la reexpresión de todas las par-
tidas no monetarias y en adelante referido como REI. Resulta del mayor valor nominal
atribuido al activo no monetario, menos los mayores valores nominales atribuidos al pa-
sivo no monetario y al patrimonio neto. Este resultado forma parte del estado de ganan-
cias y pérdidas del período al que corresponde la actualización.
h) Inversiones permanentes: Se considera inversiones permanentes a aquellas inversiones
en acciones y participaciones que hayan permanecido en el activo por un período supe-
rior a un año computado desde la fecha de su adquisición o ingreso al patrimonio.
i) Valor de reposición: Es el costo en que se incurriría a la fecha de la actualización para
reponer un activo por compra o reproducción, según sea el caso.
j) Valor en libros: Es el importe por el que está contabilizada una partida, conformada por
el valor de adquisición, producción o ingreso al patrimonio más los incrementos por ac-
tualizaciones precedentes.
k) Valor de participación patrimonial: Es el valor que resulta de multiplicar el patrimonio
neto de una empresa; por el porcentaje de propiedad que en ella tiene quien haya inver-
tido en acciones o participaciones de su capital.

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l) Valor de cotización bursátil: Es el precio de un título-valor en Rueda de Bolsa, neto de

los gastos que se incurriría en la venta.
m) Patrimonio neto: Es la diferencia entre el total de los activos y el total de los pasivos, ge-
neralmente representada por el capital, la participación patrimonial del trabajo, las reser-
vas y las utilidades no repartidas.

Artículo 2.- PROCEDIMIENTOS GENERALES DE REEXPRESION O ACTUALIZACION

Son los siguientes:

a) Todas las partidas del balance general son clasificadas en monetarias y no monetarias.
Las no monetarias que estén expresadas en moneda con poder adquisitivo de la fecha de
reexpresión no son materia de actualización.
b) Se determina la antigüedad por meses de cada partida no monetaria.
c) Se calcula el factor de reexpresión que corresponda a cada partida no monetaria, según
su antigüedad. Para este fin, el factor de reexpresión es expresado hasta con tres deci-
males, efectuando la aproximación del tercer decimal a la unidad inmediata superior
cuando el cuarto decimal sea igual o mayor a cinco.
d) Se determina el valor actualizado, multiplicando el valor en libros de la partida no mo-
netaria por el factor de reexpresión.
e) En los casos en que así se establezca, se compara el valor actualizado de los activos no
monetarios y de los pasivos no monetarios, con el valor límite de reexpresión, y se esco-
ge el menor de ellos, como valor resultante del ajuste por inflación.
En ningún caso el valor resultante del ajuste por inflación podrá ser menor al valor
en moneda nominal de adquisición, producción o ingreso al patrimonio de la partida
no monetaria.
f) La diferencia entre el valor en libros y el valor reexpresado, se registra cargándola o abo-
nándola a cada cuenta no monetaria, según corresponda, teniendo como contrapartida
la cuenta "Resultado por Exposición a la Inflación".
Para los contribuyentes que no hayan efectuado ajustes por inflación de acuerdo con el
Decreto Legislativo No. 627, el REI de la primera reexpresión se incluye directamente co-
mo parte de los resultados acumulados, mientras que el REI de cada una de las siguien-
tes reexpresiones se incluye en la cuenta "Resultados por Exposición a la Inflación" del
período al que corresponda.
g) Se mantienen para todo efecto tributario, los ajustes por inflación hasta el 31 de diciem-
bre de 1995 inclusive, efectuados de acuerdo con el Decreto Legislativo No. 627.

Artículo 3.- CONTABILIZACION Y PRESENTACION

Los ajustes por inflación que se regulan por la presente norma deberán contabilizarse en los li-
bros oficiales, debiendo reflejarse en el balance general y en el estado de ganancias y pérdidas
del período al que corresponda.

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El resultado de la reexpresión de cada cuenta no monetaria debe ser registrado en cuenta divi-
sionaria separada, para mantener el control contable del costo histórico en moneda nominal y
de los incrementos por actualización.

Cuando para fines tributarios el contribuyente deba presentar estados comparativos, las cifras
correspondientes al período anterior deben presentarse reexpresadas en moneda con poder ad-
quisitivo de la fecha de cierre del último período.

CAPITULO II
NORMAS ESPECIFICAS

Artículo 4.- VALORES NEGOCIABLES E INVERSIONES

FINANCIERAS TEMPORALES
a) Partidas reexpresables.
Son materia de actualización únicamente las inversiones en acciones y participaciones
en otras empresas. Para actualizar el valor en libros se deducirá los importes que estu-
vieran incluidos en dicho valor en libros por concepto de diferencia de cambio y de ac-
ciones y participaciones recibidas como consecuencia de revaluaciones hechas por la en-
tidad emisora de las acciones o participaciones, multiplicando la diferencia por el factor
de ajuste.
b) Determinación de la antigüedad.
La antigüedad se establece partida por partida desde la fecha de cada pago o aporte de
la inversión, o en su caso, desde la fecha en que se haya recibido el respectivo dividien-
do en acciones.
c) Límite de reexpresión
Para los valores cotizados en bolsa, es el que resulte más bajo, entre el valor actualiza-
do y el valor actualizado y el valor de cotización bursátil al cierre del período o, a falta
de éste, la última cotización anterior a esa fecha.
Para los valores no cotizados en bolsa, es el que resulte más bajo, entre el valor actuali-
zado y el valor de adquisición o de ingreso al patrimonio.

Artículo 5.- ANTICIPOS A PROVEEDORES Y ANTICIPOS DE CLIENTES

a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización todas las partidas que representen anticipos basados en pre-
cios previamente pactados de los bienes o servicios a recibir o entregar.
b) Determinación de la antigüedad
La antigüedad de cada partida corresponde al mes en que se hizo el desembolso o la co-
branza, según sea el caso.

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c) Límites de reexpresión
Los anticipos por la compra o por la venta de existencias por recibir o entregar, tienen
como límite de reexpresión el valor de reposición.
La determinación del valor de reposición debe sustentarse con comprobantes de pago del
mismo tipo de bienes, emitidos durante el mes al que corresponda la actualización y que
sirvan como sustento de costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Los anticipos por servicios no tienen límite de reexpresión.

Artículo 6.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO - PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA Y CARGOS DIFERIDOS

a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización las partidas que representen servicios a recibir o utilizar en
el futuro, no sujetas a reajustes de precios. Para determinar los montos sujetos a actua-
lización, se excluye de ellas las diferencias de cambio, así como las partidas monetarias
que, de acuerdo al Plan Contable General Revisado, se clasifican junto con ellas, tales co-
mo intereses por devengar, entregas a rendir cuenta y adelantos de remuneraciones.
b) Determinación de la antigüedad
La antigüedad de cada partida corresponde al mes en que se produjo el desembolso que
le dio origen.

Artículo 7.- EXISTENCIAS

a) Partidas reexpresables
Todas las cuentas de este rubro son materia de actualización. Se actualiza el valor en li-
bros, excluyendo las diferencias de cambio que hubieran sido incluidas en el mismo.
b) Determinación de la antigüedad.
b.1.) La actualización se hace separadamente para cada cuenta divisionaria del rubro de
existencias. Dentro de cada cuenta divisionaria, la actualización puede hacerse por cada
uno de los bienes, o por grupos de bienes de características similares o por líneas de pro-
ductos o por una combinación de bienes, grupos o líneas, siempre que la clasificación
para este fin se haga uniformemente de período a período.
b.2.) La antigüedad de las partidas de existencias por recibir o existencias en tránsito se
establece de acuerdo con su identificación especifica en los registros contables. Para to-
das las demás partidas, la antigüedad se establece aplicando uniformemente de período
a período los siguientes criterios.
i) La antigüedad específica de cada una, de acuerdo con registros contables que permi-
tan identificarla; o
ii) Independientemente del método de valuación de existencias utilizado en los regis-
tros contables, se asume que el saldo de cada cuenta, grupo o línea establecido según el

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inciso b.1.) corresponde a una parte o al total de las respectivas compras o costos de pro-
ducción, según sea el caso, del último mes del período, más los de cada uno de los me-
ses sucesivamente anteriores, hasta donde sea necesario para agotarlo. Al aplicar este cri-
terio a las cuentas de productos en proceso y de productos terminados, debe tenerse pre-
sente lo dispuesto en los incisos b.3) y b.4), que siguen.
b.3) Debe asumirse que los saldos a la fecha del balance de las cuentas mercaderías, ma-
terias primas, materiales auxiliares, envases, embalajes y suministros diversos correspon-
den a las compras históricas del mes del balance o de los meses sucesivamente anterio-
res, hasta donde sea necesario para agotar dichos saldos.
b.4.) Los productos en proceso y los productos terminados se actualizan de acuerdo con
la antigüedad de cada uno de los componentes del costo histórico.

Los componentes del costo histórico comprenden:

❑ materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes y suministros diversos
❑ mano de obra
❑ gastos generales de fabricación, y
❑ depreciación.

Se asume que los importes de materias primas, materiales auxiliares, envases, embalajes
y suministros diversos, contenidos en el saldo de productos en proceso, corresponden a
las compras históricas anteriores a las consideradas en el inciso b.3.) hasta donde sea ne-
cesario para agotarlos y que las materias primas contenidas en los productos terminados
corresponden a compras históricas anteriores a las contenidas en productos en proceso.
Se asume que los importes por concepto de mano de obra y otros gastos generales de fa-
bricación contenidos en el saldo de productos en proceso corresponden a una parte o al
total de los costos incurridos por estos conceptos en el último mes del período, más los
incurridos en cada uno de los meses sucesivamente anteriores, hasta donde sea necesa-
rio para agotarlos; los contenidos en el saldo de productos terminados corresponden a
costos incurridos antes de los correspondientes a productos en proceso.
La integración al costo de los productos en proceso y productos terminados de la depre-
ciación ajustada se hará en base a los mismos porcentajes de integración de la depre-
ciación histórica.
b.5.) Aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad de costos o que opten por
llevarlo, deberán obtener de los registros contables los totales de costos históricos
incurridos por cada componente, contenidos en los saldos de productos en proceso y
productos terminados.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad de costos, de conformidad con las
normas vigentes, para determinar la composición y antigüedad de los costos de produc-
tos en proceso y de productos terminados, pueden optar por estimaciones de su departa-
mento técnico de producción, o por su sistema de costos históricos predeterminados, si
lo tuvieran.
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c) Límite de reexpresión
Los saldos de mercaderías, materias primas, materiales auxiliares, envases, embalajes y
suministros diversos tienen como límite de reexpresión el valor de reposición.
La determinación del valor de reposición debe sustentarse con comprobantes de pago del
mismo tipo de bienes, emitidos durante el mes al que corresponde la actualización y que
sirvan como sustento de costo para efecto del Impuesto a la Renta.

Artículo 8.- INVERSIONES EN VALORES (Inversiones permanentes)

a) Partidas reexpresables
a.1) Son materia de actualización todas las partidas que representan inversiones en ac-
ciones y participaciones en otras sociedades. Se reexpresa el valor en libros, excepto las
cantidades que estuvieran incluidas en el mismo por concepto de:
i) Diferencias de cambio, y
ii) Acciones o mayores participaciones en moneda nominal recibidas como consecuen-
cia de revaluaciones de inmuebles, maquinaria y equipo que hayan hecho las entidades
en cuyo capital se participa, salvo las revaluaciones voluntarias de activos con motivo
de la fusión o división de sociedades, al amparo de la Ley No. 26283 y sus ampliatorias.
a.2) Para efectos de la aplicación de los límites de actualización, las partidas reexpresa-
bles se clasifican en:
i) Inversiones en filiales o subsidiarias, o sea en aquellas sociedades en las que direc-
tamente, o indirectamente en conjunto con otras subsidiarias, se tiene más de la mitad
de los derechos de voto, o las inversiones de una subsidiaria en su principal.
ii) Inversiones en afiliadas o asociadas, o sea en aquellas sociedades que junto con la
empresa cuyo balance general se actualiza son subsidiarias de otras; así como aquellas
en que, mediante representación en el directorio, operaciones significativas con ellas, in-
tercambio de personal de gerencia o dependencia de información técnica, se tiene la fa-
cultad de participar en las decisiones de sus políticas financieras y de operación, aunque
sin ejercer el control de tales políticas. Respecto de estas últimas, debe asumir que se tie-
ne la referida facultad cuando directamente, o indirectamente en conjunto con otras sub-
sidiarias o afiliadas, se posee el 20 por ciento o más de los derechos de voto, salvo que
pueda demostrarse claramente lo contrario; debiendo asumirse también que existe afilia-
ción o asociación, aunque se posea menos el 20 por ciento de los derechos de voto, si tal
facultad puede ser claramente demostrada;
iii) Otras inversiones que no tienen cotización bursátil; y,
iv) Otras inversiones que no tienen cotización bursátil.
b) Determinación de la antigüedad
b.1.) Como regla general, la antigüedad de las inversiones existentes a la fecha de cada
actualización se establece partida por partida desde la fecha de cada pago o aporte de
la inversión.

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b.2.) Para los dividendos en acciones y en mayores participaciones que se reciban como
producto de utilidades, que en las sociedades que las generan ya están actualizadas en
moneda con poder adquisitivo de la fecha de cierre de cada ejercicio, la antigüedad es el
último día del ejercicio anterior al de su percepción.
c) Límite de reexpresión
c.1.) Las inversiones a que se refieren los incisos a.2. (i) y a.2. (ii) del presente artículo,
tiene como límite de reexpresión el que resulta bajo entre su valor actualizado y el va-
lor de participación patrimonial a la fecha de actualización, calculado en base al balan-
ce general reexpresado a la misma fecha por la empresa en que se tiene las respectivas
inversiones, sin considerar si están o no cotizadas en bolsa.
Sin embargo, para fines tributarios, la proporción que corresponda al inversionista en las
utilidades no distribuidas de la empresa en que se tiene inversiones, debe ser deducida
del valor de participación patrimonial para determinar el límite de reexpresión.
c.2.) Para las inversiones a que se refiere el inciso a.2. (iii) del presente artículo, es el que
resulte más bajo, entre el valor actualizado y el valor de cotización bursátil al cierre del
período, o a falta de ésta, la última cotización anterior a esa fecha.
c.3.) Para las inversiones a que se refiere el inciso a.2. (iv) del presente artículo, es el que
resulte más bajo entre el valor actualizado y el valor de participación patrimonial a la
fecha de actualización.

Artículo 9.- OTRAS CLASES DE INVERSIONES

a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización las partidas que no estando incluidas bajo otros títulos de
estas normas, adquieran un mayor valor en moneda nominal por efecto de la inflación,
tales como barras y monedas de oro y plata, e inmuebles, máquinas y equipos dejados
fuera de uso o adquiridos de manera eventual, y destinados a ser vendidos o a generar
renta. Se actualiza el valor en libros, excluyendo las cantidades que estuvieran incluidas
en el mismo por concepto de diferencias de cambio o por concepto de revaluaciones, sal-
vo, las revaluaciones voluntarias de activo con motivo de la fusión o división de socie-
dades al amparo de la Ley No. 26283 y sus ampliatorias.
b) Determinación de la antigüedad
La antigüedad de cada partida es la fecha de adquisición o de ingreso al patrimonio de
la empresa.

Artículo 10.- INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, PLANTACIONES, GANADO REPRODUCTOR

Y DE TIRO

a) Partidas reexpresables
Todas las cuentas de estos rubros son materia de actualización. Se actualiza el valor en
libros de cada uno de los bienes y, separadamente, su depreciación acumulada.

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FERNANDO CATACORA CARPIO

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Se excluye de la actualización:
(i) Las diferencias de cambio; y,
(ii) Las revaluaciones, salvo las revaluaciones voluntarias de activos con motivo de la
fusión o división de sociedades al amparo de la Ley No. 26283 y sus ampliatorias.
b) Determinación de la antigüedad
b.1.) Como regla general, la antigüedad de los bienes existentes es la de la fecha de ca-
da adquisición o ingreso al patrimonio.
b.2.) La depreciación acumulada de cada bien se actualiza de manera que su monto ac-
tualizado mantenga, con respecto al costo actualizado, la misma proporción que tenía
antes de la reexpresión.
b.3.) Los bienes totalmente depreciados son actualizados solamente para efectos de pre-
sentación de los estados financieros.
c) Límite de reexpresión
Los terrenos rústicos y urbanos, tiene como límite de reexpresión el arancel oficial vi-
gente a la fecha del ajuste, siempre y cuando dicho arancel sea superior al valor de ad-
quisición o valor de ingreso al patrimonio.

Artículo 11.- ACTIVOS INTANGIBLES

a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización todas las partidas que componen este rubro. Se actualiza el
valor en libros y, separadamente, su amortización acumulada; se excluyen de la actuali -
zación las diferencias de cambio.
b) Determinación de la antigüedad
b.1.) La antigüedad de cada partida es de la fecha de incorporación al patrimonio de
la empresa.

b.2.) La amortización acumulada se actualiza de manera que mantenga, con respecto al valor
bruto actualizado, la misma proporción que tenía antes de la reexpresión.

Artículo 12.- GANANCIAS DIFERIDAS

a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización todas las partidas integrantes de este rubro, excepto los in-
tereses diferidos.
b) Determinación de la antigüedad
La antigüedad de cada partida es la de la fecha de transacción que le dio origen.

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Artículo 13.- PATRIMONIO NETO

a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización los valores en libros de todas las partidas que conforman
este rubro, con excepción de los montos resultantes de revaluaciones de inmuebles, ma-
quinaria y equipo, salvo las revaluaciones voluntarias de activos con motivo de la fusión
o división de sociedades al amparo de la Ley No. 26283 y sus ampliatorias.
b) Determinación de la antigüedad
La antigüedad de las partidas se establecerá de acuerdo a lo previsto en el inciso f) del
Artículo 1. de este Reglamento.

Artículo 14.- OTROS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

Las participaciones de trabajadores, las asignaciones según leyes sectoriales, el Impuesto a la

Renta, con los ajustes que establecen las disposiciones tributarias, y las reservas obligatorias de-
ben ser determinados en base a la utilidad actualizada que arroje el balance general.

Artículo 15.- CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURIDICA

Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 1995 hayan suscrito convenios de estabili-
dad jurídica, mediante los cuales se les garantiza la estabilidad del régimen del Impuesto a la
Renta que incluye el ajuste integral por inflación establecido por el Decreto Legislativo No. 627,
vigente a la fecha de suscripción del respectivo convenio, continuarán ampliatorias y modifica-
torias, durante el plazo de vigencia del respectivo convenio de estabilidad jurídica.

Material incluido en CD anexo al libro. http://www.dpc10.com 15