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1.2 ¿QUÉ CONTIENE LA LEY DEL PRESUPUESTO?

SE ORGANIZA POR GRUPOS

GRUPO 1: PRESUPUESTO DE RENTAS, QUE INCLUYE “LA ESTIMACIÓN DE LOS INGRESOS
CORRIENTES; DE LAS CONTRIBUCIONES PARAFISCALES ADMINISTRADAS POR UN ÓRGANO DEL
PRESUPUESTO, DE LOS FONDOS ESPECIALES, DE LOS RECURSOS DE CAPITAL Y DE LOS INGRESOS
DE LOS ESTABLECIMIENTOS PÚBLICOS DEL ORDEN NACIONAL 2”;

Y GRUPO 2. PRESUPUESTO DE GASTOS O LEY DE APROPIACIONES, QUE INCLUYE “LAS

APROPIACIONES PARA LA RAMA JUDICIAL, LA RAMA LEGISLATIVA, LA FISCALÍA GENERAL DE LA
NACIÓN, LA PROCURADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN, LA DEFENSORÍA DEL PUEBLO, LA
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA, LA REGISTRADURÍA NACIONAL DEL ESTADO CIVIL QUE
INCLUYE EL CONSEJO NACIONAL ELECTORAL, LOS MINISTERIOS, LOS DEPARTAMENTOS
ADMINISTRATIVOS, LOS ESTABLECIMIENTOS PÚBLICOS Y LA POLICÍA NACIONAL, DISTINGUIENDO
ENTRE GASTOS DE FUNCIONAMIENTO, SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA Y GASTOS DE INVERSIÓN.
LOS GASTOS DE INVERSIÓN CLASIFICADOS EN PROGRAMAS Y SUBPROGRAMAS 3”.

OBSERVANDO LAS DIFERENTES LEYES SOBRE EL PRESUPUESTO PUEDE OBSERVARSE, ENTRE OTRAS
COSAS, LO SIGUIENTE:

• LA TOTALIDAD DEL PRESUPUESTO DE RENTA DE LA NACIÓN POR EL AÑO 2020 CORRESPONDE A

271,7 BILLONES (EN 2019 DE 229,8 BILLONES) DE PESOS COLOMBIANOS.

• DE LA TOTALIDAD DE LOS RECURSOS DE RENTA (INGRESOS), NO TODOS DEPENDEN DE LOS

IMPUESTOS, SINO QUE SE ENCUENTRAN CLASIFICADOS DE LA SIGUIENTE
MANERA:

1.3 ¿QUÉ ES EL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS?

ES UN IMPUESTO DEL ORDEN NACIONAL (EL SUJETO ACTIVO ES EL ESTADO), DIRECTO (QUIEN
DECLARA ES QUIEN DEBE RESPONDER POR SU PAGO), DE PERIODO ANUAL (AUNQUE PUEDE SER
MENOR, POR LA TERMINACIÓN DE LA SUCESIÓN), QUE GRAVA LA RENTA (UTILIDAD FISCAL)
QUE OBTIENE UN CONTRIBUYENTE DURANTE UN DETERMINADO
PERIODO FISCAL (DE ENERO 1 A DICIEMBRE 31).

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

1RENTA LIQUIDA
2GANANCIAS OCASIONADAS
3DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES RECIBIDOS
1.4 ¿CUÁLES SON LOS ELEMENTOS DEL TRIBUTO RESPECTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y
COMPLEMENTARIOS? LOS ELEMENTOS DEL TRIBUTO COMPRENDEN LO SIGUIENTE:

HECHO GENERADOR

HACE REFERENCIA A LA SITUACIÓN DE HECHO, QUE ES INDICADORA DE UNA CAPACIDAD

CONTRIBUTIVA, Y QUE LA LEY ESTABLECE DE MANERA ABSTRACTA COMO SITUACIÓN
SUSCEPTIBLE DE GENERAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, DE SUERTE QUE, SI SE REALIZA
CONCRETAMENTE ESE PRESUPUESTO FÁCTICO, ENTONCES NACE AL MUNDO JURÍDICO LA
CORRESPONDIENTE OBLIGACIÓN FISCAL5 EL HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA ES LA OBTENCIÓN, EN EL AÑO O PERÍODO GRAVABLE, DE INGRESOS SUSCEPTIBLES DE
PRODUCIR INCREMENTO NETO DEL PATRIMONIO AL MOMENTO DE SU PERCEPCIÓN, ESTO ES, DE
PRODUCIR ENRIQUECIMIENTO

SUJETO ACTIVO

ES EL BENEFICIARIO DEL TRIBUTO, QUE ES LA ENTIDAD

QUE FINALMENTE PUEDE DISPONER DE ESOS RECURSOS. EL SUJETO
ACTIVO ES EL ESTADO REPRESENTADO POR EL MINISTRO DE HACIENDA Y MÁS CONCRETAMENTE
POR LA DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES.

SUJETO PASIVO

SIGUIENDO LA DOCTRINA, LA CORTE CONSTITUCIONAL HA DISTINGUIDO LOS SUJETOS PASIVOS

“DE IURE” DE LOS SUJETOS PASIVOS “DE FACTO”. A LOS PRIMEROS CORRESPONDE
FORMALMENTE PAGAR EL IMPUESTO, MIENTRAS QUE LOS SEGUNDOS SON QUIENES EN ÚLTIMAS
DEBEN SOPORTAR LAS CONSECUENCIAS ECONÓMICAS DEL GRAVAMEN. “EN LOS TRIBUTOS
DIRECTOS, COMO EL IMPUESTO A LA RENTA, EN GENERAL AMBOS SUJETOS COINCIDEN, PERO EN
CAMBIO, EN LOS IMPUESTOS INDIRECTOS (…) EL SUJETO PASIVO DE IURE NO SOPORTA
ECONÓMICAMENTE LA CONTRIBUCIÓN, PUES TRASLADA SU COSTO AL CONSUMIDOR FINAL7. LOS
SUJETOS PASIVOS CORRESPONDEN A LOS CONTRIBUYENTES QUIENES DEBEN CUMPLIR CON LAS
OBLIGACIONES FORMALES (DECLARAR) Y ADEMÁS DEBEN SOPORTAR LAS CONSECUENCIAS
ECONÓMICAS DEL IMPUESTO.

BASE GRAVABLE

SE DEFINE COMO “LA MAGNITUD O LA MEDICIÓN DEL HECHO GRAVADO, A LA CUAL SE LE

APLICA LA CORRESPONDIENTE TARIFA, PARA DE ESTA MANERA LIQUIDAR EL MONTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA8”

TARIFA

DETERMINA EL VALOR FINAL EN DINEROQUE DEBE PAGAR EL

CONTRIBUYENTE9.

1.5 ¿QUÉ PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS SON CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA
Y COMPLEMENTARIOS?
 LAS PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS, A LAS CUALES LES CORRESPONDA DIRECTAMENTE EL
PAGO DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS SE DENOMINAN “SUJETOS PASIVOS” O

“CONTRIBUYENTES”.

LOS SUJETOS PASIVOS CORRESPONDEN A LAS PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS O JURÍDICAS

Y ASIMILADAS QUE REALICEN EL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN SUSTANCIAL, ESTO ES
AQUELLAS QUE GENERAN RENTAS LÍQUIDAS GRAVABLES DENTRO DEL PERIODO FISCAL. LA
RENTA LÍQUIDA GRAVABLE SE OBTIENE DE RESTAR DEL TOTAL DE LOS INGRESOS, LAS
DEVOLUCIONES, LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA, LOS COSTOS Y GASTOS
(DEDUCCIONES) INCURRIDOS Y NECESARIOS PARA LA GENERACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE. SON
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS, LAS SIGUIENTES PERSONAS
NATURALES Y ASIMILADAS

: • LAS PERSONAS NATURALES NACIONALES RESIDENTES EN COLOMBIA;10.

• LAS SUCESIONES ILÍQUIDAS;11

• EN EL CASO DE CÓNYUGES, CADA UNO ES CONTRIBUYENTE SIEMPRE QUE OCURRA EL HECHO

GENERADOR Y SE ENCUENTREN OBLIGADOS A DECLARAR, CONSIDERÁNDOLOS DE FORMA
INDIVIDUAL Y NO DE FORMA COLECTIVA, EN CUANTO A SUS CORRESPONDIENTES BIENES Y
RENTAS12. ES DECIR, EN UNA PAREJA, UNO DE ELLOS PUEDE SER CONTRIBUYENTE Y EL OTRO NO,
AMBOS PUEDEN SERLO O NINGUNO PODRÍA SERLO.

• PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS, RESIDENTES EN EL PAÍS, Y LAS SUCESIONES ILÍQUIDAS DE

CAUSANTES CON RESIDENCIA EN EL PAÍS AL MOMENTO DE SU MUERTE, ESTÁN SUJETAS AL
IMPUESTO DE RENTA, DEBEN DECLARAR TANTO LAS RENTAS COMO LAS GANANCIAS OCASIONES
DE FUENTE NACIONAL, COMO LAS DE FUENTE EXTRANJERA (RENTA UNIVERSAL)13 Y TAMBIÉN
DEBEN DECLARAR EL PATRIMONIO POSEÍDO DENTRO Y FUERA DEL PAÍS

. • PERSONAS NATURALES NACIONALES O EXTRANJERAS, NO RESIDENTES EN EL PAÍS, Y LAS

SUCESIONES ILÍQUIDAS DE CAUSANTES SIN RESIDENCIA EN EL PAÍS AL MOMENTO DE SU MUERTE,
DEBEN DECLARAR LAS RENTAS DE FUENTE NACIONAL14 Y TAMBIÉN DEBEN DECLARAR EL
PATRIMONIO POSEÍDO DENTRO DEL PAÍS ÚNICAMENTE.

• LAS ASIGNACIONES Y DONACIONES MODALES.

1.6 DEFINICIÓN DE UNA SUCESIÓN ILÍQUIDA

 UNA SUCESIÓN ILÍQUIDA CORRESPONDE AL PATRIMONIO CONFORMADO POR LOS BIENES Y
DEUDAS, INCLUIDO LAS RENTAS, DE UNA PERSONA NATURAL QUE HA FALLECIDO, PERO QUE SUS
BIENES Y DEUDAS NO HAN SIDO ADJUDICADOS A SUS HEREDEROS O LEGATARIOS15.

LA SUCESIÓN SE CONSIDERA ILÍQUIDA DESDE LA FECHA DEL FALLECIMIENTO DE LA PERSONA

HASTA LA FECHA EN QUE SE EJECUTORÍE LA SENTENCIA JUDICIAL QUE APRUEBE LA REPARTICIÓN Y
ADJUDICACIÓN DE LOS BIENES A LOS HEREDEROS (VER ARTÍCULO 7 DEL ESTATUTO
TRIBUTARIO)16, O CUANDO SE AUTORICE LA ESCRITURA PÚBLICA DE CONFORMIDAD CON EL
DECRETO EXTRAORDINARIO 902 DE 1988 POR EL CUAL SE AUTORIZA LA LIQUIDACIÓN DE
HERENCIAS Y SOCIEDADES CONYUGALES VINCULADAS A ELLAS ANTE NOTARIO PÚBLICO Y SE
DICTAN OTRAS DISPOSICIONES.

EL PATRIMONIO DE LA PERSONA FALLECIDA SE DENOMINA SUCESIÓN ILÍQUIDA, Y EN EL RUT DEBE

INSCRIBIRSE DICHA SITUACIÓN, SIN QUE SE CAMBIE EL NOMBRE, NI
EL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA.

EL CAMBIO SE REALIZARÁ EN LA SEGUNDA HOJA DEL RUT EN LAS CASILLAS 89 “ESTADO ACTUAL”
Y CASILLA 90 “FECHA DE CAMBIO DE ESTADO” DE LA SIGUIENTE MANERA:

1.7 DEFINICIÓN DE UNA ASIGNACIÓN MODAL Y UNA DONACIÓN MODAL

UNA ASIGNACIÓN MODAL CORRESPONDE CON UN CONJUNTO DE BIENES Y DERECHOS QUE DEJA
UNA PERSONA AL FALLECER (POR MEDIO DE UN TESTAMENTO) PARA QUÉ SE
LE DÉ UNA DESTINACIÓN ESPECÍFICA19 (OBLIGA AL
BENEFICIARIO DE LA ASIGNACIÓN A DARLE UNA DESTINACIÓN
ESPECÍFICA)

. LA DONACIÓN MODAL ES UN ACTO MEDIANTE EL CUAL UNA

PERSONA EN VIDA TRANSFIERE GRATUITA E
IRREVOCABLEMENTE UN BIEN A OTRA PERSONA QUE LO
ACEPTAPARA SER DESTINADO A FINES ESPECIALES.

MEDIANTE CONCEPTO 047306 DE JULIO 14 DE 2005 LA DIAN MANIFESTÓ LO SIGUIENTE:

“DISPONE EL ARTÍCULO 11 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO, QUE TRATÁNDOSE DE DONACIONES O
ASIGNACIONES MODALES, LOS BIENES DESTINADOS A FINES ESPECIALES ESTÁN SOMETIDOS AL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS DE ACUERDO CON EL RÉGIMEN IMPOSITIVO
DE LAS PERSONAS NATURALES, EXCEPTO CUANDO LOS DONATARIOS O ASIGNATARIOS LOS
USUFRUCTÚEN PERSONALMENTE, EN CUYO CASO LOS BIENES, RENTAS Y GANANCIAS
OCASIONALES SE GRAVAN EN CABEZA DE QUIENES LOS HAYAN RECIBIDO.

LAS ASIGNACIONES MODALES, CORRESPONDEN CONFORME EL ARTÍCULO 1147 DEL CÓDIGO CIVIL,
A LA ASIGNACIÓN DE ALGO A ALGUNA PERSONA PARA QUE LO TENGA COMO SUYO, CON LA
OBLIGACIÓN DE APLICARLO A UN FIN ESPECIAL, COMO EL DE HACER ALGO O SUJETARSE A CIERTA
CARGA, APLICACIÓN QUE CONSTITUYE UN MODO Y NO UNA CONDICIÓN SUSPENSIVA.
1.8 PERSONAS NATURALES RESIDENTES Y SUCESIONES ILÍQUIDAS OBLIGADAS A DECLARAR
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

AUNQUE TODOS LOS CONTRIBUYENTES, PERSONAS NATURALES SON SUJETOS PASIVOS DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS, NO TODOS SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A
DECLARAR.

LA DECLARACIÓN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS ES UN FORMULARIO QUE SE PRESENTA DE

FORMA ANUAL ANTE UNA ENTIDAD DEL SECTORFINANCIERO, O DE FORMA
VIRTUAL A TRAVÉSDE LOS SERVICIOS INFORMÁTICOSDE LA
DIAN.

CONTRIBUYENTES PERSONAS NATURALES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS POR EL PERIODO GRAVABLE 2019 (QUE SE
PRESENTA FORMALMENTE EN EL AÑO 2020)21:

1.9 EJEMPLOS DE OBLIGADOS DECLARAR RENTA Y COMPLEMENTARIOS POR EL PERIODO

GRAVABLE 2019

1.10 UNA PERSONA NATURAL QUE DECLARA POR EL IMPUESTO UNIFICADO BAJO EL RÉGIMEN
SIMPLE DE TRIBUTACIÓN SIMPLE ¿SE ENCUENTRA OBLIGADA A DECLARAR RENTA Y
COMPLEMENTARIOS?
QUIEN DECLARA POR EL IMPUESTO UNIFICADO BAJO EL RÉGIMEN
SIMPLE DE TRIBUTACIÓN- SIMPLE, NO SE ENCUENTRA
OBLIGADA A PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS, EL ARTÍCULO 909 DEL
ESTATUTO TRIBUTARIO MENCIONA LO SIGUIENTE:

“QUIENES SE INSCRIBAN COMO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO UNIFICADO BAJO EL RÉGIMEN

SIMPLE DE TRIBUTACIÓN – SIMPLE NO ESTARÁN SOMETIDOS AL RÉGIMEN ORDINARIO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR EL RESPECTIVO AÑO GRAVABLE. UNA VEZ EJERCIDA LA OPCIÓN,
LA MISMA DEBE MANTENERSE PARA ESE AÑO GRAVABLE, SIN PERJUICIO DE QUE PARA EL AÑO
GRAVABLE SIGUIENTE SE PUEDA OPTAR NUEVAMENTE POR EL RÉGIMEN ORDINARIO, ANTES DEL
ÚLTIMO DÍA HÁBIL DEL MES DE ENERO DEL AÑO GRAVABLE PARA EL QUE SE EJERCE LA OPCIÓN.
(…)”.

1.11 ¿CÓMO DECLARA IMPUESTO SOBRE LA RENTA UN CIUDADANO EXTRANJERO QUE POSEE
BIENES U OBTIENE INGRESOS BRUTOS EN COLOMBIA?

UN EXTRANJERO O UN EXPATRIADO ES UNA PERSONA NATURAL QUE OBTIENE INGRESOS O POSEE

BIENES EN UN PAÍS DIFERENTE AL QUE NACIÓ; O TAMBIÉN PUEDE SER EL CASO DE UN
CIUDADANO EXTRANJERO QUE VIVE EN COLOMBIA EN FORMA TEMPORAL O PERMANENTE Y
TIENE BIENES EN EL EXTERIOR O RECIBE INGRESOS DEL EXTERIOR.

PARA LAS PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS ES IMPORTANTE CONSIDERAR EL CONCEPTO DE

“RESIDENCIA” DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 10 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO, EL CUAL
CONTEMPLA EL CUMPLIR 184 DÍAS CALENDARIO (MÁS DE 183 DÍAS) DENTRO DEL MISMO AÑO
GRAVABLE DE FORMA CONTINUA O DISCONTINUA, O EN UN PERIODO CONSECUTIVO DE 365 DÍAS
(PUEDEN SER DOS PERIODOS GRAVABLES DIFERENTES).

UNA COSA ES LA RESIDENCIA PARA EFECTOS MIGRATORIOS, Y

OTRA ES LA RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES, DE TAL
MANERA QUE UNA PERSONA NATURAL DE NACIONALIDAD
EXTRANJERA, PODRÍA SER RESIDENTE FISCAL EN COLOMBIA SI
CUMPLE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 10 DEL ESTATUTO
TRIBUTARIO, AUNQUE NO TENGA NACIONALIDAD COLOMBIANA O RESIDENCIA EN EL PAÍS.

LO ANTERIOR LO ILUSTRAREMOS CON UN EJEMPLO: EL SEÑOR LEÓN VARGARCÍA DE

NACIONALIDAD POLACA HA VISITADO COLOMBIA EN TRES OCASIONES DURANTE EL ÚLTIMO AÑO,
LA PRIMERA VEZ FUE ENTRE OCTUBRE 7 A NOVIEMBRE 18 DE 2018, LA SEGUNDA VEZ ENTRE
NOVIEMBRE 25 A DICIEMBRE 24 DE 2018 Y LA TERCERA VEZ ENTRE FEBRERO 7 A JUNIO 15 DE
2019.

1.12 LOS TITULARES DE LA INVERSIÓN EXTRANJERA, ¿DEBEN PRESENTAR DECLARACIÓN DE

RENTA? UNA INVERSIÓN DE CAPITAL DEL EXTERIOR DIRECTA EN COLOMBIA, SEGÚN EL ARTÍCULO
2.17.2.2.1.2 DEL DECRETO 1068 DE 2015 ES LA SIGUIENTE

“ES AQUELLA EFECTUADA POR UN INVERSIONISTA NO RESIDENTE, EN VIRTUD DE CUALQUIER

ACTO O NEGOCIO JURÍDICO LÍCITO Y EN CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES DESTINOS:
 • LAS PARTICIPACIONES, EN CUALQUIER PROPORCIÓN, EN EL CAPITAL DE UNA EMPRESA
RESIDENTE EN COLOMBIA, EN ACCIONES, CUOTAS SOCIALES, APORTES REPRESENTATIVOS DE
CAPITAL, O BONOS OBLIGATORIAMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES, SIEMPRE Y CUANDO ESTOS
NO SE ENCUENTREN INSCRITOS EN EL REGISTRO NACIONAL DE VALORES Y EMISORES (RNVE) O EN
UN SISTEMA DE COTIZACIÓN DE VALORES DEL EXTRANJERO, DE ACUERDO CON EL CAPÍTULO 1 DEL
TÍTULO 6 DEL LIBRO 15 DE LA PARTE 2 DEL DECRETO 2555 DE 2010, EN ESTE ÚLTIMO CASO, SI HAN
SIDO ADQUIRIDAS CON ÁNIMO DE PERMANENCIA.

• LOS DERECHOS O PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS FIDUCIARIOS CELEBRADOS CON SOCIEDADES

FIDUCIARIAS SOMETIDAS A LA INSPECCIÓN Y VIGILANCIA DE LA SUPERINTENDENCIA FINANCIERA
DE COLOMBIA, CUYO OBJETO NO SE CONSTITUYA EN INVERSIÓN DE PORTAFOLIO

. • LOS INMUEBLES, ADQUIRIDOS A CUALQUIER TÍTULO, DIRECTAMENTE O MEDIANTE LA

CELEBRACIÓN DE NEGOCIOS FIDUCIARIOS, O COMO RESULTADO DE UN PROCESO DE
TITULARIZACIÓN INMOBILIARIA DE UN INMUEBLE O DE PROYECTOS DE CONSTRUCCIÓN, Y
SIEMPRE QUE EL TÍTULO RESPECTIVO NO SE ENCUENTRE INSCRITO EN EL RNVE.

• LAS PARTICIPACIONES O DERECHOS ECONÓMICOS DERIVADOS DE ACTOS O CONTRATOS, TALES

COMO LOS DE COLABORACIÓN, CONCESIÓN, SERVICIOS DE ADMINISTRACIÓN, LICENCIA,
CONSORCIOS O UNIONES TEMPORALES O AQUELLOS QUE IMPLIQUEN TRANSFERENCIA DE
TECNOLOGÍA, CUANDO ELLO NO REPRESENTE UNA PARTICIPACIÓN EN UNA SOCIEDAD, Y PARA SU
TITULAR LAS RENTAS QUE GENERE LA INVERSIÓN DEPENDAN DE LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA.

• LOS APORTES EL CAPITAL ASIGNADO E INVERSIÓN SUPLEMENTARIA AL CAPITAL ASIGNADO EN

SUCURSALES DE SOCIEDADES EXTRANJERAS ESTABLECIDAS EN EL PAÍS.

• LAS PARTICIPACIONES EN FONDOS DE CAPITAL PRIVADO DE QUE TRATA EL LIBRO TERCERO DE

LA PARTE TERCERA DEL DECRETO 2555 DE 2010 O LAS NORMAS QUE LO MODIFIQUEN O
SUSTITUYAN, SE ENCUENTREN INSCRITAS O NO EN EL RNVE.

• LOS ACTIVOS INTANGIBLES ADQUIRIDOS CON EL PROPÓSITO DE SER UTILIZADOS PARA LA

OBTENCIÓN DE UN BENEFICIO ECONÓMICO EN EL PAÍS” (LA NEGRILLA ES NUESTRA).

1.13 LAS PERSONAS NATURALES SIN RESIDENCIA EN COLOMBIA ¿DEBEN PRESENTAR

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS?

LAS PERSONAS NATURALES SIN RESIDENCIA EN COLOMBIA Y AQUELLAS QUE, EN VIRTUD DE LO

ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 20-1 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO, TENGAN UNO O MÁS
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL PAÍS, DEBERÁN PRESENTAR DECLARACIÓN POR LAS
RENTAS Y GANANCIAS OCASIONALES DE FUENTE NACIONAL ATRIBUIBLES A DICHOS
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES, ASÍ COMO POR LAS RENTAS Y GANANCIAS OCASIONALES DE
FUENTE NACIONAL PERCIBIDAS DIRECTAMENTE, DE CONFORMIDAD CON LO PREVISTO EN LOS
ARTÍCULOS 591 Y 592 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.

CUANDO UNA PERSONA NATURAL SIN RESIDENCIA EN COLOMBIA TENGA UNO O MÁS
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN COLOMBIA Y ESTÉ, DE CONFORMIDAD CON LO PREVISTO
EN LOS ARTÍCULOS 591 Y 592 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO, OBLIGADA A DECLARAR CON RESPECTO
A LAS RENTAS Y GANANCIAS OCASIONALES PERCIBIDAS DIRECTAMENTE Y NO ATRIBUIBLES A
ALGÚN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN COLOMBIA, UNO CUALQUIERA DE LOS
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES, A ELECCIÓN DE LA PERSONA NATURAL, DEBERÁ PRESENTAR
LA DECLARACIÓN CORRESPONDIENTE A DICHAS RENTAS Y GANANCIAS OCASIONALES POR LA
PERSONA NATURAL SIN RESIDENCIA EN COLOMBIA28.

1.14 LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES ¿DEBEN PRESENTAR DECLARACIÓN DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS?

LAS PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES QUE TENGAN UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

SERÁN CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS CON RESPECTO
A LAS RENTAS Y GANANCIAS OCASIONALES DE FUENTE NACIONAL QUE LE SEAN ATRIBUIBLES AL
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. LA DETERMINACIÓN DE DICHAS RENTAS Y GANANCIAS
OCASIONALES SE REALIZARÁ CON BASE EN CRITERIOS DE FUNCIONES, ACTIVOS, RIESGOS Y
PERSONAL INVOLUCRADOS EN LA OBTENCIÓN DE LAS MENCIONADAS RENTAS Y GANANCIAS
OCASIONALES.

PARA PROPÓSITOS DE LA ATRIBUCIÓN DE LAS RENTAS Y

GANANCIAS OCASIONALES A QUE SE REFIERE ESTE ARTÍCULO,
LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y LAS SUCURSALES DE SOCIEDADES EXTRANJERAS
DEBERÁN LLEVAR CONTABILIDAD SEPARADA EN LA QUE SE DISCRIMINEN CLARAMENTE LOS
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS QUE LES SEAN ATRIBUIBLES. SIN PERJUICIO DEL CUMPLIMIENTO
POR PARTE DE LOS OBLIGADOS AL RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA DE LOS DEBERES
FORMALES RELATIVOS A LA DECLARACIÓN INFORMATIVA Y A LA DOCUMENTACIÓN
COMPROBATORIA, PARA EFECTOS DE LO ESTABLECIDO EN ESTE ARTÍCULO, LA CONTABILIDAD DE
LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y DE LAS SUCURSALES DE SOCIEDADES EXTRANJERAS
DEBERÁ ESTAR SOPORTADA EN UN ESTUDIO SOBRE LAS FUNCIONES, ACTIVOS, RIESGOS Y
PERSONAL INVOLUCRADOS EN LA OBTENCIÓN DE LAS RENTAS Y DE LAS GANANCIAS OCASIONALES
ATRIBUIDAS A ELLOS

1.15 ¿QUÉ SE ENTIENDE COMO UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE?

SE ENTIENDE POR ESTABLECIMIENTO PERMANENTE UN LUGAR FIJO DE

NEGOCIOS UBICADO EN EL PAÍS, A TRAVÉSDEL CUAL
UNA PERSONA NATURAL SIN RESIDENCIA EN COLOMBIA REALIZA TODA O PARTE DE SU
ACTIVIDAD.

ESTE CONCEPTO COMPRENDE, ENTRE OTROS, LAS AGENCIAS, OFICINAS,

FÁBRICAS, TALLERES, MINAS, CANTERAS, POZOS DE PETRÓLEO Y GAS, O
CUALQUIER OTRO LUGAR DE EXTRACCIÓN O EXPLOTACIÓN DE RECURSOS NATURALES30.

1.16 ¿CUÁLES SON LAS RENTAS Y GANANCIAS OCASIONALES ATRIBUIBLES A ESTABLECIMIENTOS

PERMANENTES?

DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 20-2 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO, LAS

RENTAS Y GANANCIAS OCASIONALES ATRIBUIBLES A UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE O
SUCURSAL EN COLOMBIA SON AQUELLAS QUE EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE O SUCURSAL
HABRÍA PODIDO OBTENER, DE ACUERDO CON EL PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA, SI FUERA
UNA EMPRESA SEPARADA E INDEPENDIENTE DE AQUELLA EMPRESA DE LA QUE FORMA PARTE, YA
SEA QUE DICHAS RENTAS Y GANANCIAS OCASIONALES PROVENGAN DE HECHOS, ACTOS U
OPERACIONES ENTRE EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE O SUCURSAL EN COLOMBIA CON OTRA
EMPRESA, PERSONA NATURAL, SOCIEDAD O ENTIDAD, O DE SUS OPERACIONES INTERNAS CON
OTRAS PARTES DE LA MISMA EMPRESA DE LA QUE ES ESTABLECIMIENTO PERMANENTE O
SUCURSAL. PARA ESTOS EFECTOS, SE DEBERÁN TENER EN CUENTA LAS FUNCIONES
DESARROLLADAS, LOS ACTIVOS UTILIZADOS, EL PERSONAL INVOLUCRADO Y LOS RIESGOS
ASUMIDOS POR LA EMPRESA A TRAVÉS DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE O SUCURSAL, ASÍ
COMO POR OTRAS PARTES DE LA EMPRESA DE LA QUE EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE O
SUCURSAL FORMA PARTE31.

1.17 ¿CÓMO DECLARA IMPUESTO SOBRE LA RENTA UNA PERSONA NATURAL CON NACIONALIDAD
COLOMBIANA NO RESIDENTE PARA EFECTOS FISCALES EN COLOMBIA?

LO PRIMERO QUE DEBEMOS TENER EN CUENTA ES QUE UNA PERSONA NATURAL CON
NACIONALIDAD COLOMBIANA PUEDE SER CONSIDERADA COMO RESIDENTE O NO
PARA EFECTOS FISCALES, POR LO QUE PARA SER RESIDENTE
PARA EFECTOS FICALES DEBERÁ CUMPLIRSE CON LO SIGUIENTE32:
NOTA: DE CONFORMIDAD CON EL PARÁGRAFO SEGUNDO DEL ARTÍCULO 10 DEL E.T, SI UNA
PERSONA ES RESIDENTE PARA EFECTOS TRIBUTARIOS POR HABER CUMPLIDO CON ALGUNO DE
LOS LITERALES DEL NUMERAL 3, ES DECIR, SU CÓNYUGE O COMPAÑERO PERMANENTE NO
SEPARADO LEGALMENTE O SUS HIJOS DEPENDIENTES MENORES DE
EDAD, TIENEN RESIDENCIA FISCAL EN EL PAÍS; O HABIENDO SIDO REQUERIDOS
POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA ELLO NO ACREDITEN SU CONDICIÓN DE RESIDENTES
EN EL EXTERIOR PARA EFECTOS TRIBUTARIOS; O, TIENEN
RESIDENCIA FISCAL EN UNA JURISDICCIÓN CALIFICADA POR EL
GOBIERNO NACIONAL COMO PARAÍSO FISCAL, YA NO LO
SERÁN, SIEMPRE Y CUANDO REÚNAN UNA DE LAS
SIGUIENTES CONDICIONES:

1. QUE EL CINCUENTA POR CIENTO (50%) O MÁS DE SUS INGRESOS ANUALES TENGAN SU FUENTE
EN LA JURISDICCIÓN EN LA CUAL TENGAN SU DOMICILIO; O

2. QUE EL CINCUENTA POR CIENTO (50%) O MÁS DE SUS ACTIVOS SE ENCUENTREN LOCALIZADOS
EN LA JURISDICCIÓN EN LA CUAL TENGAN SU DOMICILIO.