Lec Cont 0018 2019

SISTEMA DE COSTEO
POR PROCESOS
Elaborado por:
Oscar Vidal Benítez Salinas
COSTO DE PRODUCCIÓN POR PROCESOS
CONCEPTOS GENERALES
Básicamente, en el sistema de costos por procesos aplican los costos a los produc-
tos similares que por lo general se producen en masa en forma continua, a través
de una serie de procesos de producción. Estos procesos a menudo, se organizan
como departamentos separados, aunque en
ocasiones un solo departamento contiene más
de un proceso.
CUANDO NOS REFERIMOS AL SISTEMA DE
COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO LOS Un departamento es una división funcional prin-
COSTOS SE SEPARAN EN DIRECTOS E INDI- cipal en una fábrica donde se realizan procesos
de manufactura relacionados. A cada proceso
RECTOS ASOCIADOS A LA FABRICACIÓN
se le asigna un centro de costos y los costos se
DE UNA ORDEN ESPECÍFICA Y SE APLICA acumularían por centros de costos en lugar de
SOBRE PEDIDO. POR EL CONTRARIO EN por departamento. No obstante, también varias
ESTE SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS, funciones principales identificados a costos
LOS COSTOS SON DIRECTAMENTE ASOCIA- por departamentos pueden concentrarse en un
solo centro de costos.
DOS A LOS DEPARTAMENTOS.
Por ejemplo: la confección de una prenda de
vestir requiere de tres procesos elementales.
Una primera actividad se refiere al corte (dpto. de corte). Terminada la actividad
de corte se transfiere al segundo proceso que es el de costura (dpto.. de costura)
y al término de esta actividad, se transfiere a la terminación del producto (dpto.
terminado) donde se realiza el planchado y empaque. Los costos se identifican por
cada proceso y el esquema organizacional de la empresa está asociado a estas
actividades. Nótese que en el último departamento (dpto.. de terminado) tiene
dosactividades pero se concentra en un solo centro de costo. La suma de las acti-
vidades, es el valor total de la confección de esa prenda de vestir.
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Para efecto de una mejor interpretación, habrá de recordarse que cuando nos
referimos al sistema de costos por órdenes de trabajo los costos se separaban en
directos e indirectos asociados a la fabricación de una orden específica y se aplica-
ba a trabajos solicitados por los clientes es decir, sobre pedido. Por el contrario, en
este sistema de costos por procesos, los costos son directamente asociados a los
departamentos.
Para la determinación de los costos unitarios promedios, los costos acumulados

durante un periodo por cada departamento o proceso se dividen entre las cantida-
des producidas durante el mismo periodo.
OBJETIVOS DEL COSTO POR PROCESOS
El objetivo fundamental en un sistema de costos por procesos es determinar el

costo unitario de la fabricación de un producto. La asignación de los costos a un
departamento es solo un paso intermedio. Durante un periodo, algunas unidades
serán empezadas pero no se terminarán al final. En consecuencia, cada depar-
tamento debe determinar qué cantidad de los costos totales incurridos por el
departamento es atribuible a unidades aún en proceso y que cantidad es atribuible
a unidades terminadas.
Por ejemplo, supóngase que durante el mes de octubre se pusieron en proceso 2.000
unidades en el Dpto. A. Durante ese mes se incurrieron en los siguientes costos: mate-
riales 100.000, mano de obra 80.000 y costos indirectos 50.000.- Al final se terminaron
de cortar 1.500 unidades. ¿Qué parte de esos costos citados le corresponden a las
1.500 unidades transferidas al siguiente departamento y qué parte de esos costos le
pertenecen a las 500 unidades en proceso?
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CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE
COSTOS POR PROCESOS
Tiene las siguientes características:

»» Los costos se acumulan por departamento o centros de costos.
»» Cada departamento tiene su propia cuenta en el plan de cuenta de trabajos
en proceso. Esta cuenta se debita por los costos de producción incurridos y
se acreditan por los costos de las unidades terminadas que se transfieren al
siguiente departamento por los artículos terminados.
»» Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajos en
proceso en términos de unidades terminadas al final de un periodo.
»» Los costos unitarios se determinan por departamento o centros de costos para
cada periodo.
»» Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o si se finiquitaron el proceso, al inventario de productos
terminados, momento en que se conoce el costo final del producto.
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FLUJO CONTABLE
Para efectos de mejor ilustración de la gráfica que se enuncia, debe seguirse el

siguiente procedimiento.
Los costos de materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de
fábrica se habilitan uno por cada proceso. Al término de la actividad de corte, se
transfieren las unidades y sus costos respectivos al siguiente proceso que es el
proceso de costura y así sucesivamente hasta la terminación de los productos.
TABLA 1. FLUJO CONTABLE
DEPARTAMENTO DE COSTO UNITARIO
Corte 20.000
Costura 15.000
Terminado 10.000
COSTO UNITARIO TOTAL 45.000
Fuente: elaboración propia
La suma de los costos individuales de cada departamento es el costo total por

unidad del producto.
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FIGURA 1.
MATERIALES DIRECTOS PROCESO

MANO DE OBRA DIRECTA “CORTE”
COSTOS INDIRECTOS
FABRICACIÓN
PROCESO
“COSTURA”
PROCESO
“TERMINADO”
PRODUCTOS
TERMINADOS
COSTO DE
PRODUCTOS
VENDIDOS
También puede observarse en la mayorización de los costos por procesos un formato

distinto pero que transmite el mismo concepto de la figura inmediata anterior.
FIGURA 2. MAYORIZACIÓN DEL LOS COSTOS
PROD. PROC. - DPTO. CORTE PROD. PROC. - D. COSTURA PROD. PROC. - D. TERMINADO
10 10 10 18 18 23
8 5
PRODUCTOS TERMINADOS COSTO DE PROD. VENDIDOS

23 23 23
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EMPRESAS A LAS CUALES SE APLICA
Se utilizan en empresas que producen en serie, en masa continua, tales como
confecciones, calzados, cárnicos en general, artículos de librería, entre otras
actividades.
EL ENFOQUE DE COSTOS POR PROCESOS.

ELEMENTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
El costo por procesos requiere varias cuentas en la producción en proceso, una

para cada proceso o departamento. A medida que los productos se trasladan de
un proceso a otro, sus costos también se trans-
fieren al siguiente proceso o departamento.
EL COSTO POR PROCESOS REQUIERE
Por ejemplo, estamos en una empresa de confec-
VARIAS CUENTAS EN LA PRODUCCIÓN
ciones. El proceso de fabricación se asocia con el
EN PROCESO, UNA PARA CADA PROCE- corte (Dpto. de corte), la costura (Dpto. de corte) y
SO O DEPARTAMENTO. planchado y empaque (Dpto. de terminado).
ELEMENTOS DIRECTOS
Continuando con el mismo ejemplo de la industria de las confecciones, la tela (MP), el

pago al personal que corta la tela (mod) y la depreciación de las maquinarias de corte
(costos indirectos de fábrica) se asocian directamente al costo del departamento de
corte. Estos elementos son directos al Departamento de corte.
Al término de esta actividad, el valor agregado, se transfieren al Dpto. de Acabado

para el planchado y empaque. Esta actividad implica agregar la materia prima (si
existen costos de este elemento), el pago al personal de fábrica por la actividad
de planchado y empaque. También los costos de la depreciación de las máquinas
que planchan se identifican como costo indirecto de fábrica.
Se nota que los costos se agrupan o se asocian por departamento, siempre que se
asocien de una manera fácil y económicamente factible.
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ELEMENTOS INDIRECTOS
Pero también ocurren algunos costos que son comunes a todos los departamentos
o proceso que no se identifican plenamente, tales como la mano de obra indirecta
(supervisor de fábrica, sereno y personal de limpieza); costos indirectos de fabri-
cación (depreciación del edificio de fábrica, seguros, energía eléctrica del patio).
Los costos indirectos de fabricación no son precisamente identificados en forma
específica a ningún departamento de producción.
¿Cómo se asignan los costos indirectos o comunes a los procesos o departamentos?
En consecuencia, se determina una base razonable para la distribución de esos

costos comunes para asignarlos a cada departamento. Pueden ser distribuidos
siguiendo el mismo procedimiento de distribución que utilizamos en el sistema de
costos por OT's., tales como los materiales directos, la mano de obra directa o hs.
de mano de obra directa.
Para la mejor interpretación de los elementos de costos directos e indirectos se

nota en los siguientes cuadros con la debida aclaración.
Se fabrican prendas de vestir para reponer stock de mercaderías.

TABLA 2. INTERPRETACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE COSTOS
DIRECTOS E INDIRECTOS
DEPARTAMENTOS
COSTOS
CORTE COSTURA ACABADO TOTAL
Tela 1.100.000 100.000 200.000 1.400.000
Salarios 600.000 400.000 300.000 1.300.000
C. Indirectos (*) 100.000 150.000 50.000 300.000
(*) Deprec. máquinas 100.000 150.000 50.000 300.000
Totales 1.800.000 650.000 550.000 3.000.000
Costos comunes a todos los departamentos 300.000
TOTAL 3.300.000
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En el ejemplo se observa que los costos de tela, salarios y costos indirectos de
fábrica (depreciación de maquinarias) de cada departamento, se asocian directa-
mente a cada proceso. El importe de Gs. 3.000.000 es la suma de los elementos
directos.
Sin embargo, los costos comunes a todos los departamentos no pueden asociarse de
una manera fácil (elementos indirectos). La composición de los costos comunes, que
representan la suma de Gs. 300.000 se corresponde por los siguientes conceptos:
TABLA 3. COSTOS COMUNES
COSTOS COMUNES A TODOS LOS DEPARTAMENTOS TOTALES
Depreciación de edificio fábrica 180.000
Seguros fábrica 70.000
Salario del sereno 50.000
TOTALES 300.000
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Corresponde en consecuencia buscar la alternativa de asignar los costos comunes
a todos los departamentos. La base determinada de la manufactura es distribuirlos
sobre la base de la mano de obra directa.
TABLA 4. DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS COMUNES A LOS DEPARTAMENTOS
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS COMUNES A LOS DEPARTAMENTOS

BASE: MANO DE OBRA DIRECTA
DPTO. DE: MOD % COSTOS COMUNES
Corte 600.000 46,15 138.462
Costura 400.000 30,77 92.308
Acabado 300.000 23,08 69.231
TOTALES 1.300.000 100,00 300.000
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Finalmente, los costos directos (asociados desde el inicio a cada departamento) se
agregan a los costos indirectos de fabricación (300.000) para completar el costo
directo e indirecto, de acuerdo con el siguiente detalle:
TABLA 5. COSTO POR UNIDAD DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA
DEPARTAMENTOS
COSTOS
CORTE COSTURA ACABADO
Costo dpto. anterior 0 1.938.462 2.680.770
Costo de este proceso 1.938.462 742.308 619.230
Tela 1.100.000 100.000 200.000
Salarios directos 600.000 400.000 300.000
C. indirectos 238.462 242.308 119.230
Deprec. equipos 100.000 150.000 50.000
Costos comunes 138.462 92.308 69.230
Total acumulado 1.938.462 2.680.770 3.300.000
Cantidad producida 100
COSTO POR UNIDAD DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA 33.000
La cantidad producida es de 100 unidades. El costo total dividiendo la cantidad

producida señala que el costo de cada prenda es de Gs. 33.000.-
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CONCEPTO DE PRODUCCIÓN
EQUIVALENTE
El primer paso consistió en la asignación de los elementos directos e indirectos a

cada uno de los procesos.
Ahora es el paso siguiente. La determinación de la producción efectiva o equivalente.
La producción equivalente es el número de unida-

des terminadas que se pudieron haber producido
LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE ES LA con los insumos aplicados. Dicho de otra forma,
SUMA DE LAS UNIDADES TERMINADAS es la suma de las unidades terminadas más las
MÁS LAS UNIDADES EN PROCESO, LLEVA- unidades en proceso, llevados a unidades termi-
DOS A UNIDADES TERMINADAS, POR SU nadas, por su porcentaje de terminación.
PORCENTAJE DE TERMINACIÓN.
Para una rápida interpretación, todo proceso
tiene una producción equivalente. Por ejemplo.
Un alumno de la universidad finalizó exitosamen-
te el 6to semestre de un total de 10 semestres. ¿Cuál es su producción equivalente
a esa fecha? Representa el 60% de terminación.
La determinación de la producción equivalente es básico y elemental en el costo por

procesos. Efectivamente, hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas
de terminación al final del periodo. Es decir, no todas las unidades están terminadas,
algunas están pendientes de recibir costos para que se terminen definitivamente
y pasen a formar parte de la existencia o stock de mercaderías disponibles para
la venta. Estas unidades en proceso deben expresarse como unidades terminadas
por el porcentaje de terminación con la finalidad de determinar los costos unitarios.
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¿CÓMO SE CALCULAN LAS UNIDADES EQUIVALENTES?
Se requiere la estimación de los grados de avance para los inventarios en proceso.

La precisión de tales estimaciones depende del cuidado y de la habilidad de quien
haga la estimación y de la naturaleza del proceso.
Por ejemplo, (i) de las 4 unidades procesadas se completaron hasta la mitad. ¿Cuánto
es su producción equivalente? Equivale a dos unidades terminadas. O, (ii) una camisa
que le falta el planchado y terminado, se encuentra en el 90% de terminación (porque
esta la tela cortada y se realizo la costura totalmente). Su producción efectiva o
equivalente es del 90%.
EJERCICIO DE INTERPRETACIÓN PARA DETERMINAR LA PRODUCCIÓN

EFECTIVA
Una empresa que fábrica cuatro sillas en un solo proceso. Dos están disponibles
para la venta. Las restantes dos unidades están cortadas las maderas y faltan el
ensamblaje de estas. Se puede afirmar que están terminadas en el orden del 50 %.
El ejemplo es bastante sencillo y tiene la única intención de conocer los procedi-

mientos para la determinación de la producción equivalente y la utilización de este.
(En otros ejemplos haremos la clasificación o identificación de los costos en no
menos de dos procesos o departamentos).
Los registros indican que se invirtieron en

Madera: Gs. 1.000.000
Salarios de obreros: Gs. 850.000
Costos indirectos totalizan: Gs. 150.000
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¿Por cuánto puedo vender si lo que se pretende una utilidad del 10% encima de los
costos de fábrica?
PASO 1. Se trabaja con unidades para determinar las unidades equivalentes (es
la suma de unidades terminadas más las unidades en proceso, llevados estos a
unidades terminadas).
TABLA 6. PASO 1
PRODUCCIÓN
%
EQUIVALENTE
COSTOS CANT. TERMINACIÓN
MP MO CIF
Productos terminados 2 100 2 2 2
Prod. en proceso 2
Materia prima 100 2
Mano de obra 50 1
C. ind. de fabricación 50 1
TOTAL 4 4 3 3
Nota: la última columna refiere a la producción efectiva o equivalente por cada

elemento. Fíjese que para la columna de MP la producción equivalente es 4, para la
Mano de obra es 3 e igualmente para los costos indirectos.
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PASO 2. Determinación del costo unitario por cada elemento. Consiste en dividir el
costo de cada elemento por la producción efectiva a su vez de cada elemento.
TABLA 7. COSTO UNITARIO DE LA PRODUCCIÓN
4 SILLAS
DESCRIPCIÓN
TOTAL C/U
Materia prima 1.000.000 250.000
MOD 850.000 283.333
CIF 150.000 50.000
COSTO TOTAL DEL PROCESO 2.000.000 583.333
PASO 3. Determinación del costo del inventario de productos terminado y del costo
del producto en proceso.
TABLA 8. PASO 3
INVENTARIO DE PRODUCCIÓN
1. PRODUCTOS TERMINADOS 2 583.333 1.166.667
2. PRODUCTOS EN PROCESO 833.333

Materia prima 2 250.000 500.000
Mano de obra 1 283.333 283.333
Costos ind. fabric. 1 50.000 50.000
COSTO TOTAL 2.000.000
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PASO 4. Es de recordar que la contabilidad de costos
provee información relevante para la toma de decisio-
nes. En este ejemplo, el objetivo es conocer el costo de
fabricación de una silla para sobre dicha información,
fijarse el precio de venta de dicha unidad.
TABLA 9. PASO 4
Costo por unidad Costo 583.333
10% de utilidad 58.333
Precio de venta 641.666
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PÉRDIDAS NORMALES
Es frecuente que en cualquier proceso de producción surjan pérdidas o averías. En

el caso de que se consideran normales deben formar parte del costo de produc-
ción. Sin embargo, cuando ocurren pérdidas extraordinarias, consideradas como tal
porque otras industrias del mismo ramo de la empresa no la tienen. En este caso,
de ocurrir, repetimos, pérdidas extraordinarias no deben formar parte del costo del
producto.
En resumen, podemos afirmar que cuando ocurren pérdidas normales deben incor-
porarse al costo de fabricación, en contrario cuando existen pérdidas extraordinarias
no deben agregarse al costo de producción.
Como forman parte del costo de producción cuando ocurren pérdidas normales. En
los ejercicios siguientes podrán notarse que NO SE INCORPORAN EN LA PRODUC-
CION EFECTIVA, en contrario a las pérdidas EXTRAORDINARIAS que Sí se incorporan
en el citado cuadro de producción efectiva.
Finalmente, esas pérdidas extraordinarias deben incluirse en el estado de resulta-

dos identificándose como tal.
EJERCICIOS DE APLICACIÓN – NO 1
Una empresa "IMAGEN" S.A. produce bolígrafos de metal y vende a diversas compa-
ñías que desean hacer publicidad de sus empresas.
Los bolígrafos son obtenidos a partir de láminas de plástico, que son cortados y
procesados mediante troqueles en una sección llamado de "troquelado".
Luego, los bolígrafos preparados son pasados a la sección de "acabado” en donde

se le da la terminación incluyendo la inscripción correspondiente de las firmas
anunciantes.
De una lámina de plástico de 20 kilo se obtienen 100 bolígrafos.
El informe de producción del dpto. de troquelado indica que se procesaron 400

láminas de plástico, habiéndose obtenido con ello 39.500 bolígrafos troquelados, sin
pintura.
16
El informe del producción del dpto. de acabado señala que se terminaron 35.000
unidades, quedando en pintura 4.000 unidades que se hallan a la espera de un
anunciante. Se considera que se tienen la pintura para completar el proceso y los
costos de conversión (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se
encuentran agregados en un 30%.
Se consideran pérdidas normales hasta el 2% del proceso de producción. Los costos

incurridos para la fabricación son los siguientes:
TABLA 10.
CONCEPTO DEL COSTO TROQUELADO ACABADO
Láminas de plástico en proceso 30.000.000
Cajas de cartón utilizados 1.200.000
Pintura 4.000.000
Mano de obra 12.000.000 15.000.000
Carga fabril 1.200.000 3.000.000
Totales 43.200.000 23.200.000
Total general del proceso de fabricación 66.400.000
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DESARROLLO DEL EJERCICIO
PASO 1. ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DIRECTOS A LOS DEPARTAMENTOS
TABLA 11. ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DIRECTOS A LOS DEPARTAMENTOS
CONCEPTO DEL COSTO TROQUELADO ACABADO TOTAL
Materia prima 30.000.000 5.200.000 35.200.000
Salarios 12.000.000 15.000.000 27.000.000
Costos ind. fabricación 1.200.000 3.000.000 4.200.000
TOTALES 43.200.000 23.200.000 66.400.000
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PASO 2. INCORPORACIÓN A CUADRO DEL COSTO GENERAL
DE LOS PROCESOS
TABLA 12. INCORPORACIÓN A CUADRO DEL COSTO GENERAL DE LOS PROCESOS
PROCESOS
CONCEPTOS TROQUELADO ACABADO
TOTAL C/U TOTAL C/U
1. Costo del proceso
anterior
Ajuste por pérdida normal
Costo ajustado
2. Costo de este proceso
Materias primas 30.000.000 5.200.000
Mano de obra 12.000.000 15.000.000
Carga fabril 1.200.000 3.000.000
3. Costo total del proceso 43.200.000 0 23.200.000 0
4. Costo total acumulado
43.200.000 0
5. Costo transferido a otro
proceso
6. Costo de productos
Acabados
7. Costo de productos en
proceso
8. Costo de pérdidas
extraordinarias
19
PASO 3. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EFECTIVA
DEL DPTO. DE TROQUELADO
TABLA 13. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EFECTIVA
PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL DPTO. DE TROQUELADO
% DE Prod. Efectiva
CONCEPTO CANT.
TERM.
M.PRIMA MO C.I.F
Productos acabados 39.500 100 39.50 39.500 39.500
Productos en proceso
Materia prima
M.O.
Costos Ind. de
fabricación
Pérdida normal 100
A justificar 40.000 39.500 39.500 39.500
NOTAS:
(1) De una lámina se obtienen 100 bolígrafos (400 X 100)= 40.000)

(2) Hasta el 2 % se considera pérdida normal ( 2% de 40.000= 800)
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PASO 4. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO DEL DPTO. DE TROQUELADO
TABLA 14. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO DEL DPTO. DE TROQUELADO
TROQUELADO
DESCRIPCIÓN
TOTAL C/U
1. Costo del proceso anterior
Costo ajustado
Materias primas 30.000.000 759,49
Mano de obra 12.000.000 303,80
Carga fabril 1.200.000 30,38
3. Costo total del proceso 43.200.000 1.093,67
43.200.000 1.093,67
43.200.000 1.093,67
5. Costo transferido a otro proceso 0
0
6. Costo de productos acabados 0
7. Costo de productos en proceso
8. Costo de pérdidas extraordinarias
No se tiene ningún costo del proceso anterior porque es el primer proceso.
21
PASO 5. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DEL DPTO. DE TROQUELADO
PASO 6. SE REPITE LOS COSTOS DIRECTOS DEL DPTO. DE ACABADO
TABLA 15. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DEL DPTO. DE TROQUELADO
INVENTARIO DPTO. DE PROD.

CANT. P/U TOTALES
CORTE EFECT.
Productos acabados 39.500 39.500 1.093,67 43.200.000
Prod. en proceso 0 0 0 0
Materia prima 0 0 0 0
Mano de obra 0 0 0 0
Costos ind. fabricación 0 0 0
Pérdida normal 100 0 0 0
TOTALES/A JUSTIFICAR 39.600 43.200.000
PASO 7. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL DPTO. DE ACABADO

TABLA 16. SE REPITE LOS COSTOS DIRECTOS DEL DPTO. DE ACABADO
TROQUELADO
DESCRIPCIÓN
TOTAL C/U
1. Costo del proceso anterior 43.200.000
Costo ajustado
Materias primas 5.200.000
Mano de obra 15.000.000
Carga fabril 3.000.000
3. Costo total del proceso 23.200.000
5. Costo transferido a otro proceso
6. Costo de productos acabados
22
PASO 8. DETERMINACIÓN DEL AJUSTE DEL COSTO UNITARIO POR PÉRDIDA
TABLA 17. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL DPTO. DE
ACABADO
PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL DPTO. DE ACABADO

% DE PROD. EFECTIVA
CONCEPTO CANT. TERM. M.PRIMA MO C.I.F
Productos acabados 35.000 100 35.000 35.000 35.000
Productos en proceso 4.000
Materia prima 100 4.000
M.O. 30 1.200
Costos Ind. de
30 1.200
Fabricación
Pérdida normal 500 0 0 0
A justificar 39.500 39.500 36.200 36.200
NORMAL
PASO 9. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO POR CADA ELEMENTO
TABLA 18. DETERMINACIÓN DEL AJUSTE DEL COSTO UNITARIO POR PÉRDIDA
NORMAL
AJUSTE POR PÉRDIDA NORMAL
Costo unitario X pérdida normal 500 x 1,093,67

14,02
Producción buena + pérd. extras 35000 + 4000
23
PASO 10. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DE LAS EXISTENCIAS DEL DEPARTA-
TABLA 19. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO POR CADA ELEMENTO
DEPTO. ACABADO
DESCRIPCIÓN
TOTAL C/U
1. Costo del proceso anterior 43.200.000 1.093,67
Ajuste por pérdida normal 14,02

Costo ajustado 1.107,69

Mano de obra 15.000.000 414,36
Carga fabril 3.000.000 82,87
3. Costo total del proceso 23.200.000 630,57
4. Costo total acumulado 66.400.000 1.738,26
MENTO DE ACABADO
PASO 11. COSTOS TOTALES Y UNITARIOS EN EL DEPARTAMENTO DE ACABADO
TABLA 20. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DE LAS EXISTENCIAS DEL DEPAR-
TAMENTO DE ACABADO

CANT. P/U TOTALES
ACABADO EFECT.
Productos acabados 35.000 35.000 1.738,26 60.839.212
Prod. en proceso 4.000 5.560.788
Materia prima 4.000 133,33 533.333
Mano de obra 1.200 414,36 497.238
Carga fabril 1.200 82,87 99.448
Costo del proc. ant. 4.000 1.107,69 4.430.769
TOTALES/A JUSTIFICAR 66.400.000
24
PASO 12. CUADRO GENERAL COMPLETO DE LOS COSTOS DE LOS DOS DEPARTAMENTOS
TABLA 21. COSTOS TOTALES Y UNITARIOS EN EL DEPARTAMENTO DE ACABADO
DEPTO. ACABADO
DESCRIPCIÓN
TOTAL C/U


Mano de obra 15.000.000 414,36
Carga fabril 3.000.000 82,87
3. Costo total del proceso 23.200.000 497,24
5. Costo transferido a otro proceso 0 0,00
6. Costo de productos acabados 60.839.212 1.604,93
7. Costo de productos en proceso 5.560.788 1.390,20
25
PASO 13. FIJACIÓN DEL PRECIO DE VENTA
TABLA 22. CUADRO GENERAL COMPLETO DE LOS COSTOS DE LOS DOS
DEPARTAMENTOS
PROCESOS
CONCEPTOS DPTO. CORTE DPTO. ACABADO
TOTAL C/U TOTAL C/U
1. Costo del proceso 43.200.000 1.093,67
anterior

Materias primas 30.000.000 759,49 5.200.000 133,33
Mano de obra 12.000.000 303,80 15.000.000 414,36
Carga fabril 1.200.000 30,38 3.000.000 82,87
3. Costo total del proceso 43.200.000 1.093,67 23.200.000 497,24
5. Costo transferido a otro 43.200.000 1.093,67 66.400.000 0 1.604,
proceso 43.200.000 1.093,67 93 0,00
6. Costo de productos 60.839.212
acabados 0 1.604,93
7. Costo de productos en 5.560.788
proceso 0 1.390,20
8. Costo de pérdidas 0
extraordinarias 0 0,00
26
TABLA 23. FIJACIÓN DEL PRECIO DE VENTA
FIJACIÓN DEL PRECIO DE VENTA
Costo por unidad 1.605
20% de utilidad 321
Precio de Venta 1.926
EJERCICIOS DE APLICACIÓN – NO 2
VESTIDOS es una empresa de confecciones que elabora prendas de vestir para

reponer su almacén de productos. Compra tela y elabora camisas de vestir.
Los registros contables señalan los siguientes movimientos
Una camisa utiliza un metro de tela.
La política de la empresa es reconocer el 2% como pérdida normal en el antecedente

de que es el porcentaje estándar para el ramo.
El informe de producción indica que en el dpto. de corte se procesaron 1.000 metros

de tela. Se transfirieron al siguiente departamento 900 partes que deben termina-
das. Se cuenta con 90 metros de tela en tanto que los costos de conversión se
encuentran terminadas en un 50 %.
De las 900 unidades recibidas en el dpto. de terminado se remitieron al almacén de

productos terminados para reponer el stock la cantidad de 850 unidades, quedando
40 debidamente cosidos pero le falta el planchado y empaque. Se considera que los
costos de conversión están agregados en un 70 %.
SE PIDE:
27
¿A qué precio se puede vender si se pretende obtener una utilidad del 20% por sobre
el costo de fabricación del producto principal?
DESARROLLO DEL EJERCICIO Nº 2
PASO 1. COSTOS DIRECTOS ASIGNADOS A CADA DEPARTAMENTO

PASO 2. INCORPORACIÓN A CUADRO DEL COSTO GENERAL DE LOS PROCESOS
TABLA 24. COSTOS DIRECTOS ASIGNADOS A CADA DEPARTAMENTO
CONCEPTO DEL
CORTE TERMINADO TOTAL
COSTO
Tela 30.000.000 30.000.000
Salarios 8.000.000 10.000.000 18.000.000
Costos ind. fab. 5.000.000 5.000.000 10.000.000
TOTALES 43.000.000 15.000.000 58.000.000
28
PASO 3. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE DEL DEPARTAMENTO
TABLA 25. INCORPORACIÓN A CUADRO DEL COSTO GENERAL DE LOS PROCESOS
PROCESOS
CONCEPTOS DPTO. CORTE DPTO. ACABADO
TOTAL C/U TOTAL C/U
1. Costo del Proceso anterior
Costo ajustado
Materias primas 30.000.000 0
Mano de obra 8.000.000 10.000.000
Carga fabril 5.000.000 5.000.000
3. Costo total del proceso 43.000.000 15.000.000
5. Costo transferido a otro
proceso
6. Costo de productos
acabados
7. Costo de productos en
proceso
extraordinarias
29
DE CORTE
PASO 4. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO DEL DEPARTAMENTO DE CORTE
TABLA 26. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE DEL DEPARTA-

MENTO DE CORTE
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE DEL DEPARTAMENTO DE CORTE
% DE PROD. EFECTIVA
CONCEPTO CANT.
TERM.
M.PRIMA MO C.I.F
Productos terminados 900 100 900 900 900
Productos en proceso 90
Materia prima 100 90
M. O. directa 50 45
Costos ind. de
50 45
fabricación
Pérdidas normales 10
Pérdidas extraordinarioas
TOTALES 1000 945 945
30
TABLA 27. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO DEL DEPARTAMENTO DE
CORTE
DEPTO. ACABADO
DESCRIPCIÓN
TOTAL C/U
1. Costo del proceso anterior

Costo ajustado
Materias primas 30.000.000 30.303,03

Mano de obra 8.000.000 8.465,61
Carga fabril 5.000.000 5.291,01
5. Costo transferido a otro proceso 39.653.680 44.059,64
PASO 5. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DEL DEPARTAMENTO DE CORTE

PASO 6. COSTOS RECIBIDOS Y ESPECIFICOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE CORTE
TABLA 28. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DEL DEPARTAMENTO DE CORTE

CANT. P/U TOTALES
ACABADO EFECT.
Productos terminados 900 900 44.059,64 39.653.680
Prod. En proceso 90 3.346.320
Materia prima 90 30.303,03 2.727.273
Mano de obra 45 8.465,61 380.952
Costos ind. fabrición 45 5.291,01 238.095
Pérdida normal 10 0 0
TOTALES/A JUSTIFICAR 1000 43.000.000
31
Y TERMINADO
PASO 7. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
TABLA 29. COSTOS RECIBIDOS Y ESPECÍFICOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE

CORTE Y TERMINADO
DEPTO. TERMINADO
DESCRIPCIÓN
TOTAL C/U

Costo ajustado
Materias primas
Mano de obra 10.000.000
Carga fabril 5.000.000
3. Costo total del proceso 15.000.000
4. Costo total acumulado 54.653.680
6. Costo de productos terminados
32
PASO 8. AJUSTE POR PÉRDIDA NORMAL
TABLA 30. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE DEL DEPARTAMENTO DE CORTE
% DE PROD. EFECTIVA
DESCRIPCIÓN CANT.
TERM.
M.PRIMA MO C.I.F
Productos terminados 850 100 850 850
Productos en proceso 40
Materia prima 100
M. O. directa 70 28
Costos ind. de
70 28
fabricación
Pérdidas normales 10 0 0 0 0
Pérdidas extraordinarioas 0
TOTALES 900 878 878
(Es de recordar la definición realizada en la sección inmediata anterior al desarrollo

TABLA 31. AJUSTE POR PÉRDIDA NORMAL
AJUSTE POR PÉRDIDA NORMAL
Costo unitario X pérdida normal 10 + 44.059,64 495,05
Producción buena + perd. extras 850 + 40
del ejercicio No 1, cuando se aclaro que las pérdidas normales forman parte del
costo de producción. Esto surge ante la necesidad de distribuir el costo “arrastrado”
del dpto. anterior).
PASO 9. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO TOTAL DEL DEPARTAMENTO
33
TABLA 32. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO TOTAL DEL DEPARTAMENTO
DEPTO. TERMINADO
DESCRIPCIÓN
TOTAL C/U

Materias primas
Mano de obra 10.000.000 11.389,52
Carga fabril 5.000.000 5.694,76
6. Costo de productos terminados
PASO 10. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DE EXISTENCIAS DEL DEPARTAMEN-
TO DE TERMINADO
PASO 11. COSTOS UNITARIOS Y TOTALES DEL DEPARTAMENTO DE TERMINADO Y
TABLA 33. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DE EXISTENCIAS DEL

DEPARTAMENTO DE TERMINADO

CANT. P/U TOTALES
ACABADO EFECT.
Productos terminados 850 850 61.638,98 52.393.132
Prod. en proceso 40 2.260.548
Materia prima
Mano de obra 28 11.389,52 318.907
Costos ind. fabrición 28 5.694,76 159.453
Costo proc. anterior 40 44.554,70 1.782.188
TOTALES/A JUSTIFICAR 1000 54.653.680
34
SUS EXISTENCIAS
PASO 12. CUADRO GENERAL COMPLETO DE LOS COSTOS DE LOS DOS
TABLA 34. COSTOS UNITARIOS Y TOTALES DEL DEPARTAMENTO DE TERMINADO

Y SUS EXISTENCIAS
DEPTO. TERMINADO
TOTAL C/U

Materias primas
Mano de obra 10.000.000 11.389,52
Carga fabril 5.000.000 5.694,76
6. Costo de productos terminados 52.393.132 58.457,13
35
DEPARTAMENTOS
TABLA 35. CUADRO GENERAL COMPLETO DE LOS COSTOS DE LOS DOS

DEPARTAMENTOS
PROCESOS
CONCEPTOS DPTO. CORTE DPTO. TERMINADO
TOTAL C/U TOTAL C/U
1. Costo del proceso 39.653.680 44.059,64
anterior

Materias primas 28.000.000 28.282,83
Mano de obra 8.000.000 8.465,61 10.000.000 11.389,52
Carga fabril 5.000.000 5.291,01 5.000.000 5.694,76
3. Costo total del proceso 41.000.000 42.039,44 15.000.000 17.084,28
4. Costo total acumulado 41.000.000 42.039,44 54.653.680 58.457,13
5. Costo transferido a otro 37.835.498 42.039,44
proceso
6. Costo de productos 52.393.132 58.457,13
terminados
7. Costo de productos en 3.164.502 35.161,14 2.260.548 56.513,69
proceso
extraordinarias
PASO 13. FIJACIÓN DEL PRECIO DE VENTA


Costo por unidad 58.457
20% de utilidad 11.691
Precio de venta 70.149
36
PRODUCTOS PRINCIPALES O
SECUNDARIOS
El producto principal es aquel artículo de primordial producción de

la empresa. Sin embargo, en la medida en que produce este material
surgen otros artículos de menor valor o importancia material relativa.
A estos se los denomina secundarios. Estos son elaborados en forma
simultánea con los productos principales o de superior valor y de de
valor de venta mayor.
En consecuencia, estos productos principales se fabrican en mayor número que

los productos secundarios. Estos productos secundarios constituyen el resultado
accidental al manufacturar productos principales. Convencionalmente estos produc-
tos secundarios constituyen los subproductos y
desechos, siendo estos de menor valor relativo
que el primero.
CONVENCIONALMENTE ESTOS PRODUC-
TOS SECUNDARIOS CONSTITUYEN LOS Normalmente, los subproductos pueden venderse
SUBPRODUCTOS Y DESECHOS, SIEN- en el mismo estado en que se produjeron inicial-
DO ESTOS DE MENOR VALOR RELATIVO mente o someterse a procesamiento adicional
antes de venderlos. En ocasiones se presenta
QUE EL PRIMERO.
el problema de un producto como subproducto
o como desecho. La diferencia básica entre los
dos radica en que los subproductos tienen mayor
valor de venta que los desechos. Además, por lo general los desechos se venden
inmediatamente mientras que los subproductos deben pasar con frecuencia por un
proceso adicional después del punto de separación con el objeto de poder venderlos.
37
CARACTERÍSTICAS DE LOS PRODUCTOS SECUNDARIOS,
SUBPRODUCTOS Y DESECHOS
1. Se producen conjuntamente con los productos principales.

2. Su valor de venta es más reducido que el producto principal.
3. Tienen un mercado relativamente estable.
4. A diferencia de los residuos, generalmente se registran en cuentas de existencias.
CONTABILIZACIÓN Y CRITERIOS DE VALORIZACIÓN DE

LOS SUBPRODUCTOS Y DESECHOS
Normalmente, se registran de dos maneras:
1. Si se incluyen como Existencias (activo, circulante, existencias, subproductos),

por su importancia material, por su valor debe deducirse el costo del costo del
producto principal, por el valor neto realizable.
¿Pero qué es valor neto realizable? Este valor representa el precio esperado
de venta en el curso ordinario o normal de los negocios menos los costos de
terminación y del valor de los impuestos por la venta de este.
Entonces, se incluye en el inventario de existencias de subproductos y el valor
de realización disminuye el costo de fabricación del producto principal.
2. Si no se incluyen como existencias de subproductos, por el valor de la venta y
en el momento de la venta del mismo, se registran directamente al estado de
resultados en concepto de ganancias.
Un típico ejemplo de productos secundarios surge del proceso de fabricación
de artículos principales de muebles de madera. Efectivamente, en los distintos
procesos de fabricación de muebles principales, surge el aserrín. Este artículo
es un subproducto que es hoy profusamente utilizado en la fabricación de
muebles de cocina y del hogar, luego de un proceso químico que lo hace notable
y de alta demanda en estos días.
38
LA CONTABILIDAD EN LA TOMA DE
DECISIONES
Las empresas desarrollan actualmente su actividad en un entorno caracterizado

por la complejidad y la incertidumbre. En este contexto, las decisiones y acciones
realizadas en un área empresarial pueden beneficiar a ésta en perjuicio de otras
áreas. Esto se debe a las a las múltiples interrelaciones existentes, por lo que los
procesos de decisión no pueden perder de vista el objetivo global de la empresa,
dado que la optimización de todas y cada una de las partes no daría como resultado
el óptimo global.
En este contexto, los sistemas de información

contable no tienen una única finalidad dadas las
LAS DECISIONES Y ACCIONES REALI- amplias y muy variadas necesidades de los usuarios
ZADAS EN UN ÁREA EMPRESARIAL de dicha información. Es necesario conocer la situa-
PUEDEN BENEFICIAR A ÉSTA EN ción económico-financiera de la empresa, los resul-
PERJUICIO DE OTRAS ÁREAS, DEBI- tados obtenidos en el desarrollo de las actividades,
la capacidad de la empresa para generar liquidez, la
DO A LAS MÚLTIPLES INTERRELA- rentabilidad global de la empresa, y en definitiva, es
CIONES EXISTENTES, POR LO QUE preciso orientar el proceso de planificación, la toma
LOS PROCESOS DE DECISIÓN NO de decisiones y el control.
PUEDEN PERDER DE VISTA EL OBJE-
TIVO GLOBAL DE LA EMPRESA. La actual concepción de la contabilidad de gestión
representa un avance notable en este terreno, y sus
nuevos enfoques están posibilitando un sistema de
información que apoye adecuadamente en cada
momento los procesos de adopción de decisiones en la empresa. Para lo anterior,
se debe tener en cuenta los dos problemas señalados anteriormente: la complejidad
y la incertidumbre, lo que contribuye a que sus resultados se ajusten más a la
realidad.
En función de los citados aspectos y objetivos, en forma recurrente las empresas

abordan la elaboración y el análisis de la variada información en la que se han de
basar las distintas decisiones que se toman de forma cotidiana en la empresa,.
Esto tanto en lo relativo a las decisiones de producto, como en mejoras en los
procesos productivos, las decisiones sobre compras, sobre precios, sobre clientes,
sobre mejora de la calidad total, así como las decisiones de carácter estratégico
que se han de tomar en el ámbito de la organización y la producción empresarial.
39
En este tiempo, el uso de la herramienta informática tiene particular relevancia. Por
ejemplo, la Compañía ABC SAECA fábrica cientos de productos y realiza suficientes
ventas al día. Hace pocos años invirtió en un sistema computarizado que le permite
realizar un seguimiento del costo de los productos vendidos y del margen bruto
de cada producto. Se genera un informe gerencial diario que permite al director
comercial analizar la rentabilidad de cada cuenta. Entre esos productos vendidos
comprueba que no representa una contribución marginal importante. ¿Qué debe
hacer? ¿Cancelar la producción o potenciar con un alto margen de publicidad y
marketing o sustituir esa línea de producción por algún producto más rentable?
Con base en el ejemplo reciente, debe efectuarse la toma de la decisión adop-

tándose el curso alternativo de acción. Ya se ha detectado el problema. Supone
entonces, posteriormente, la evaluación después de la decisión. La herramienta
está proporcionada por la contabilidad de costos. La decisión mejor depende de la
dirección superior.
EL MÉTODO DE COSTEO TOTAL Y VARIABLE
Para empezar, se definirá el concepto del costo total o de absorción y los costos
directos o variables.
En efecto, el costo total o por absorción consiste en asignar sus propios costos
variables más una porción de los costos fijos a todas las demás unidades. El costeo
por absorción, tradicionalmente es utilizado por las empresas industriales para la
valoración de la producción y las existencias, INCORPORAR todos los costos a los
productos, sin hacer ninguna distinción entre fijos y variables o directos o indirectos.
Todos los costos de producción son finalmente absorbidos por los productos.
En el caso del método de costeo directo o variable se imputan ÚNICAMENTE los

costos variables o directos. Se excluyen los costos fijos o indirectos no específi-
camente identificados al proceso de producción. En este caso, los costos fijos, los
costos fijos se llevan directamente al estado de resultados, como si fueran gastos
del periodo.
40
COSTEO DIRECTO VERSUS COSTEO POR ABSORCIÓN
El principal punto de diferencia entre ambos métodos de costeo está en el trata-

miento de los costos indirectos de fabricación fijos. Quienes defienden el costeo por
absorción o total sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos son
parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios
del producto. Afirman que no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de
fabricación fijos.
Los defensores del costeo directo afirman, en contrario, que los costos del producto
deben asociarse al volumen de producción. Sostienen que los costos indirectos de
fabricación fijos se incurrirán aún sin producción. Los proponentes de esta técnica
insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un costo
del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en conse-
cuencia, un costo no inventariable.
41
APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES. MÉTODO DE
COSTEO TOTAL O VARIABLE
EJERCICIO 1
Una empresa recibe una solicitud de cotizar los servicios de traslado a 40 estu-
diantes a una extensión universitaria al Brasil. Sus costos totales se notan en el
siguiente detalle:
TABLA 37. COSTOS TOTALES
COSTO DEL VIAJE IMPORTE

Combustible 2.000.000
Depreciación vehículo 100.000
Viático del conductor 800.000
Mantenimiento por el viaje 1.500.000
Seguros devengados 500.000
Peaje 250.000
Servicio a bordo 800.000
Porción del salario conductor 1.000.000
Porción del salario de la azafata 750.000
TOTAL 7.700.000
Las posibilidades de efectuar el contrato es aceptar lo que el cliente ofrece, la suma

de Gs. 6.500.000, sin ninguna posibilidad de aumentar dicho valor.
42
Parece razonable que se rechace la operación suponiendo el rápido cálculo confor-
me al siguiente detalle:

ALTERNATIVA A
Ingreso total 6.500.000
Costos totales 7.700.000
PÉRDIDA TOTAL -1.200.000
La presente diferencia entre el ingreso total posible y el costo total (método de

costeo por absorción o total) revela una pérdida bruta de Gs. 1.200.000.-
Sin embargo, consideremos que la actividad empresarial toma en cuenta un tiempo

ocioso por la baja temporada (bajo nivel de ventas por la temporada). Hagamos la
separación de los costos en variables y fijos o en directos e indirectos y veamos la
clasificación que se indica a continuación:
TABLA 39. COSTOS
CONCEPTOS TOTALES VARIABLES FIJOS

Combustible 2.000.000 2.000.000
Depreciación vehículo 100.000 100.000
Viático del conductor 800.000 800.000
Mantenimiento por el viaje 1.500.000 1.500.000
Seguros devengados 500.000 500.000
Peaje 250.000 250.000
Servicio a bordo 800.000 800.000
Porción del salario conductor 1.000.000 1.000.000
Porción del salario de la azafata 750.000 750.000
TOTAL 7.700.000 5.350.000 2.350.000
43
Analicemos la funcionalidad del método de costeo variable o directo con los siguien-
tes importes.
TABLA 40. COSTEO VARIABLE O DIRECTO
COSTEO VARIABLE O DIRECTO

ALTERNATIVA B
Ingreso total 6.500.000
Costos variables 5.350.000
CONTRIBUCIÓN MARGINAL 1.150.000
Arroja una contribución marginal de Gs. 1.150.000.-
Comparación entre los resultados del método de costo total o por absorción en
relación con el método de costeo variable o directo
¿Qué resultado arrojaría el haber tomado la decisión DE NO ACEPTAR EL NEGOCIO?

Sencillamente, hubiera ocurrido una pérdida para la compañía de Gs. 2.350.000, en el
antecedente de que los costos fijos hubieran ocurrido irremediablemente, se contrate
o no el viaje, porque los costos indirectos fijos OCURRIRÁN IRREMEDIABLEMENTE.
Sin embargo, si contratamos el viaje arrojaría una contribución marginal de Gs.

1.150.000 lo que nos permitiría cubrir gran parte de los costos fijos y entonces la
pérdida bruta seria de Gs. 1.200.000 en comparación de los Gs. 2.350.000 que se
hubiera devengado en caso contrario.
44
EJERCICIO 2
El siguiente cuadro también hace notar la afirmación de que a mayor volumen de

producción el costo tiende a bajar. Ello se debe a que los costos fijos, cuando
aumenta la cantidad producida, se divide por un mayor número de unidades. Es de
recordar que los costos fijos ocurrirán, se produzca o no.
En una empresa que fábrica 500 unidades de un producto X decide aumentar su

producción a 1.000 y 50.000 unidades .¿Cuánto sería el costo unitario para ambas
cantidades?
Separemos los costos en variables y fijos.
45
TABLA 41. COSTOS VARIABLES Y FIJOS
500 1.000 50.000

COSTOS
TOTALES C/U TOTALES C/U TOTALES C/U
Variables 375.000 750 750.000 750 37.500.000 750
Materia prima 250.000 500 500.000 500 25.000.000 500
M. O. variable 125.000 250 250.000 250 12.500.000 250
Fijos 93.000 186 93.000 93 93.000 2
Alquileres 50.000 100 50.000 50 50.000 1
Servicios púb. de fáb. 20.000 40 20.000 20 20.000 0
Deprec. máquinas 15.000 30 15.000 15 15.000 0
Mano de obra fija 5.000 10 5.000 5 5.000 0
Otros costos fijos 3.000 6 3.000 3 3.000 0
Totales 468.000 936 843.000 843 37.593.000 752

DIFERENCIA DE
93,00 184
COSTOS POR UNIDAD
PORCENTAJE DE
11 24
VARIACIÓN
Puede notarse cuál es la conveniencia en separar los costos en variables y fijos. Cuando
la cantidad aumenta el costo por unidad disminuye. A mayor volumen menor costo por
unidad.
46
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Cashin, J., y Polimeni, R. (1987). Contabilidad de Costos. México: McGraw-Hill.
Horngren, Ch., Foster, G. y Datar, S. (2007). Contabilidad de Costos. Un enfoque geren-

cial. (12ª ed.). México: Editorial Prentice Hall.
47
48

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SISTEMA DE COSTEO

Para la determinación de los costos unitarios promedios, los costos acumulados

OBJETIVOS DEL COSTO POR PROCESOS

El objetivo fundamental en un sistema de costos por procesos es determinar el

Tiene las siguientes características:

Para efectos de mejor ilustración de la gráfica que se enuncia, debe seguirse el

TABLA 1. FLUJO CONTABLE

DEPARTAMENTO DE COSTO UNITARIO

Fuente: elaboración propia

La suma de los costos individuales de cada departamento es el costo total por

MATERIALES DIRECTOS PROCESO

Fuente: elaboración propia

También puede observarse en la mayorización de los costos por procesos un formato

FIGURA 2. MAYORIZACIÓN DEL LOS COSTOS

PRODUCTOS TERMINADOS COSTO DE PROD. VENDIDOS

EL ENFOQUE DE COSTOS POR PROCESOS.

El costo por procesos requiere varias cuentas en la producción en proceso, una

Continuando con el mismo ejemplo de la industria de las confecciones, la tela (MP), el

Al término de esta actividad, el valor agregado, se transfieren al Dpto. de Acabado

¿Cómo se asignan los costos indirectos o comunes a los procesos o departamentos?

En consecuencia, se determina una base razonable para la distribución de esos

Para la mejor interpretación de los elementos de costos directos e indirectos se

Se fabrican prendas de vestir para reponer stock de mercaderías.

Tela 1.100.000 100.000 200.000 1.400.000

Salarios 600.000 400.000 300.000 1.300.000

C. Indirectos (*) 100.000 150.000 50.000 300.000

(*) Deprec. máquinas 100.000 150.000 50.000 300.000

Totales 1.800.000 650.000 550.000 3.000.000

Costos comunes a todos los departamentos 300.000

TABLA 3. COSTOS COMUNES

COSTOS COMUNES A TODOS LOS DEPARTAMENTOS TOTALES

Depreciación de edificio fábrica 180.000

Seguros fábrica 70.000

Salario del sereno 50.000

Fuente: elaboración propia

TABLA 4. DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS COMUNES A LOS DEPARTAMENTOS

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS COMUNES A LOS DEPARTAMENTOS

Corte 600.000 46,15 138.462

Costura 400.000 30,77 92.308

Acabado 300.000 23,08 69.231

TOTALES 1.300.000 100,00 300.000

Fuente: elaboración propia

TABLA 5. COSTO POR UNIDAD DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA

Costo dpto. anterior 0 1.938.462 2.680.770

Costo de este proceso 1.938.462 742.308 619.230

Tela 1.100.000 100.000 200.000

Salarios directos 600.000 400.000 300.000

C. indirectos 238.462 242.308 119.230

Deprec. equipos 100.000 150.000 50.000

Costos comunes 138.462 92.308 69.230

Total acumulado 1.938.462 2.680.770 3.300.000

Cantidad producida 100

COSTO POR UNIDAD DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA 33.000

Fuente: elaboración propia

La cantidad producida es de 100 unidades. El costo total dividiendo la cantidad

El primer paso consistió en la asignación de los elementos directos e indirectos a

Ahora es el paso siguiente. La determinación de la producción efectiva o equivalente.

La producción equivalente es el número de unida-

La determinación de la producción equivalente es básico y elemental en el costo por

Se requiere la estimación de los grados de avance para los inventarios en proceso.

EJERCICIO DE INTERPRETACIÓN PARA DETERMINAR LA PRODUCCIÓN

El ejemplo es bastante sencillo y tiene la única intención de conocer los procedi-

Los registros indican que se invirtieron en