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TEMA N°1
MARCO NORMATIVO Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1.1. Disposiciones Técnicas Vigentes en Bolivia

1.2. Normas de Contabilidad vigentes (NC-NIF)
1.3. Estados Financieros
1.3.1. Balance General (Estado de Situación Financiera)
1.3.2. Estado de Resultados (Estado de Situación Económica)
1.3.3. Estado de Flujo de Efectivo
1.3.4. Estado de Evolución del Patrimonio (Estado de Cambios en el Patrimonio)
1.3.5. Notas a los Estados Financieros
1.4. Actividad del proceso de Contabilidad
1.5. Definición de Contabilidad
1.6. Hipótesis Fundamentales
1.6.1. Devengado
1.6.2. Empresa en Marcha
1.7. Ciclo de Operación
1.8. Importancia de los Estados Financieros
1.9. Fechas de cierre de Gestión

1.1. DISPOSICIONES TÉCNICAS VIGENTES EN BOLIVIA.-

Estas normas (o pronunciamientos-decisión) sobre temas de Contabilidad son aprobados por el
Consejo técnico de Auditoria y Contabilidad y sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional de
Colegio de Auditores de Bolivia; antes de su aprobación son emitidas en consulta como
recomendación Las normas de Contabilidad en nuestro país deben ser aplicadas de forma
obligatoria por todos los profesionales vinculados con la profesión contable y de auditoría.
Se pone en vigencia mediante las siguientes resoluciones.
- Resolución Nº 1/94 aplicación de las Normas de Auditoria y Contabilidad, aprobado por el
CTNAC en fecha 22-Feb-94. en esta resolución solo se aprobaron hasta el Nº 8, y en años
siguientes fueron aprobados hasta el Nº 14
- R.A. 05-344-97 de 16-Abr-97 Aprobado por la Adm. Tributaria (SIN)
- R.A. 05-015-01 de 11-Abr-01 Aprobado por la Adm. Tributaria (SIN)
- Resolución 2/2010, de 30-Oct-2010, aprobación de la NC y NIF para Bolivia. ABROGADO
- Resolución 1/2012, de 07-Nov-2012, ratifica vigencia de la NC para Bolivia. VIGENTE

1.a. Normas de Contabilidad Nacionales Vigentes (Técnicas)

NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
NC 2 Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio.
NC 3 Estados Financieros a Moneda Constante (Revisado en fecha 8-Sep-2007)
NC 4 Revalorización Técnica de Activos Fijos
NC 5 Principio de Contabilidad para la Industria Minera
NC 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de Valor
(Revisado en fecha 8-Sep-2007)
NC 7 Valuación de Inversiones Permanentes
NC 8 Consolidación de Estados Financieros
NC 9 Normas de Contabilidad para la Industria Petrolera
NC 10 Tratamiento Contable de los Arrendamientos
NC 11 Información Esencial requerida para una Adecuada Exposición de Estados
Financieros
NC 12 Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando coexiste más
de un Tipo de Cambio.
NC 13 Cambios Contables y su Exposición
NC 14 Políticas Contables su Exposición y Revelación

1.b. Ultimas Normas Tributarias relaciones con re-expresión de valores.-

D.S. Nº 24051 De 29-Junio 1995; Impuesto a las Utilidades de las Empresas.
D.S. Nº 29387 De 19-Dic-08; Modificación de los Art. Nos. 16 y 38 del DS Nº 24051.
RND Nº 10-02-2008 De 04-Ene-08; Elaboración de EE.FF. en el marco del D.S. Nº 29387
(esta es modificada por la RND N. 10-04-08).
RND Nº 10-04-2008 De 18-Ene-08; Modificación y Complementación a la RND Nº 02-08.
RND Nº 10-19-2008 De 25-Jun-08; Modificación a la RND Nº 04-08.

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1.c. PRINCIPIOS CONTABLES.-

Desde finales de los años 50 han sido muchos los autores y cuerpos colegiados profesionales
Contabilidad Financiera) de la rama contable, los que se han preocupado en el desarrollo y
contenido de los PCGA. En nuestro país, el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
mediante la norma de contabilidad Nº 1, puso a conocimiento de la comunidad profesional del
área, los PCGA, vigentes para la elaboración de la información contable.
Estos PCGA fueron propuestos y aprobados en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad
(realizado en Mar del Plata – Argentina entre el 14 al 20 de Noviembre de1965), siendo adoptados
por nuestro país y la mayoría de los países americanos.
Los PCGA fueron aprobados por el CTAC del Colegio de Economías de Bolivia en fecha 24-Sep-
79 y Sancionada por el CEN del CAUB en fecha 16-Jun-94 y por su importancia enunciamos
inextenso estos Principios contenidos en la Norma de Contabilidad Nº 1, Capitulo I.

c.1) PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO

La EQUIDAD es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en
todo momento y se enuncia así:
La EQUIDAD entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto
se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.

c.2) PRINCIPIOS GENERALES

1) Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de "persona" ya
que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

2) Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales
e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptibles de ser evaluados en
términos monetarios

3) Moneda de cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar
los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país
dentro del cual funciona el ente y en este caso el precio esta dado en unidades de dinero de
curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en
razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se
sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos
apropiados de ajuste.

4) Empresa en marcha
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a
una empresa en marcha, considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyección futura.

5) Valuación al costo
El valor del costo (adquisición o producción) constituye el criterio principal y básico de
valuación, que condiciona a la formulación de los estados financieros llamados "de
situación", en correspondencia también con el concepto de empresa en marcha, razón por la
cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en
caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe
prevalecer el de "costo" como concepto básico de valuación.

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Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes, no constituyen, así mismo, alteraciones del principio expresado, sino que en
sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respetivos costos.

6) Ejercicio
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros, etc.
Es una condición que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados de dos o
mas ejercicios sean comparables entre sí.

7) Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o
pagado.

8) Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

9) Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la
operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operación.
Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto
de devengado.

10) Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una operación se contabilice de tal
modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar
también diciendo: "contabilizar todas la pérdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento
de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones.

11) Uniformidad (o Consistencia)

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares utilizadas para
preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente
de un ejercicio a otro, debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los
estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios
generales y de las normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales cuando fueren aplicables o normas particulares que las
circunstancias aconsejan sean modificadas.

12) Materialidad (Significación o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido práctico.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los limites de los que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso,
de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo
en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

13) Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de
los resultados económicos del ente a que se refiere.

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1.2. NORMAS DE CONTABILIDAD VIGENTES (NC-NIF).-

Estas Normas denominadas NICs son desarrollados por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC), y tienen el propósito de armonizar los informes financieros. El desarrollo de
estas normas se efectúan mediante un debido proceso internacional que involucra a la profesión
contable en todo el mundo, a los que elaboran y a los usuarios de los estados financieros, así como a
los organismos que establecen las normas nacionales.
Las normas internacionales de contabilidad tienen aplicación y son usadas:
* Como requisitos nacionales, a menudo después de un debido proceso nacional.
* Como la base para todos o algunos de los requisitos nacionales.
* Como un punto de referencia internacional para aquellos países que desarrollan sus propias
normas;
* Por las autoridades reguladoras, para compañías nacionales o extranjeras
* Por las compañías mismas.
(3) Contab. Intermedia I – Carlos Benavides G.

2.a NIC = NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.-

( I.A.S = International Accounting of Standards )
Vigentes y emitidas hasta diciembre 2019: Revisados y actualizado por la IASB
NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
NIC 2 Inventarios.
NIC 3 -----
NIC 4 -----
NIC 5 -----
NIC 6 -----
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo.
NIC 8 Utilidad o Pérdida neta por el periodo, errores fundamentales y cambios en políticas
contables.
NIC 9 -----
NIC 10 Sucesos Posteriores a la fecha sobre el que se informa.
NIC 11 Contratos de Construcción. (Será reemplazado por la NIIF 15)
NIC 12 Impuesto a la Renta (Ingresos).
NIC 13 -----
NIC 14 -----
NIC 15 -----
NIC 16 Propiedad, planta y equipo.
NIC 17 Contabilización de los arrendamientos. (Será reemplazado por la NIIF 16)
NIC 18 Ingresos. (Será reemplazado por la NIIF 15)
NIC 19 Costos de las prestaciones de Jubilación, Sustituida por la misma NIC 19.
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno y revelación referente a la
asistencia gubernamental.
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambios.
NIC 22 -----
NIC 23 Costos de financiamiento.
NIC 24 Revelaciones de partes vinculados.
NIC 25 -----
NIC 26 Tratamiento contable e informe de los planes de beneficios por retiro.
NIC 27 Estados financieros Independiente (Separados).
NIC 28 Las Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Reemplazada (así mismo 2011) y parcial por la NIIF-12 efectiva 01-enero-2013
NIC 29 La información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 30 -----
NIC 31 -----
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y Revelación.
NIC 33 Utilidades por Acciones.
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 -----
NIC 36 Deterioro del valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
(será reemplazada por la NIIF 9 el 1-Ene-18)

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NIC 40 Inversiones Inmobiliarias

NIC 41 Agricultura.

2.b.) SIC = Standards Interpretation Committee; (CIN = Comisión de Interpretación de

Normas) - Vigentes a Junio 2016, sobre 33 Interpretaciones:
SIC 7 Introducción del Euro
SIC 10 Ayudas Gubernamentales – Sin relación específica con actividades de explotación.
SIC 15 Arrendamientos operativos - Incentivos
SIC 25 Impuesto sobre las ganancias – Cambios en la situación fiscal de la empresa o
de sus accionistas.
SIC 27 Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal
de un arrendamiento.
SIC 29 Información a revelar – Acuerdos de concesión de servicios.
SIC 31 Ingresos ordinarios – Permutas que comprenden servicios de publicidad.
SIC 32 Activos Inmateriales - Costes de sitios web.

2.c) IFRS = International Financial Reporting Standards

(NIIF = Normas Internacionales de Información Financiera); Vigentes a 30-Junio 2016
MC.- Marco Conceptual para la presentación de Información Financiera
NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinación de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones discontinuadas.
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos Operativos
NIIF 9 Instrumentos Financieros (F. Efectiva 01-Ene-2018)
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. (F. Vigencia d/ 01-Ene-2013)
NIIF 11 Negocios Conjuntos. (F. Vigencia d/ 01-Ene-2013)
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras Entidades. (F.Vig d/ 01-01-13)
NIIF 13 Medición del Valor Razonable. (F. Vigencia d/ 01-Ene-2013)
NIIF 14 Cuentas Regulatorios Diferidas (F. Vigencia d/ 01-Ene-2016)
NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con los clientes (F.Vigencia d/01-Ene-2018)
NIIF 16 Arrendamientos (F. Vigencia d/ 01-Ene-2019)
NIIF 17 Contratos de Seguros (F. Vigencia d/ 01-Ene-2021)

2.d) IFRS-IC =International Financial Reporting Standards–Interpretations committee

(Nuevo)
(CI-NIIF = Comisión de Interpretación de las Normas Internacionales de Información
Financiera); a Jun-16
CINIIF 1 Cambios en Pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares
CINIIF 2 Participación de los socios en entidades e instrumentos similares
CINIIF 3 R-----
CINIIF 4 Como determinar si un contrato contiene un arrendamiento
CINIIF 5 Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y
rehabilitación medio ambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos: Residuos
De Aparatos eléctricos y electrónicos.
CINIIF 7 Aplicación del procedimiento de la reexpresión según la NIC 29
CINIIF 8 R-----
CINIIF 9 Nuevas evaluación de los Derivados Implícitos.
CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro de valor.
CINIIF 11 R-----
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
CINIIF 13 Clientes - Programas de Lealtad (Fidelidad)
CINIIF 14 IAS 19 – Límite en los Costos de las prestaciones de Jubilación, requisitos
Mínimos de los fondos y su Interacción.
CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de bienes raíces (inmuebles).
CINIIF 16 Coberturas a la inversión neta en negocios en el extranjero.
CINIIF 17 Distribución de los activos no efectivos a los propietarios.

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CINIIF 18 Transferencia de activos de clientes

CINIIF 19 Extinción de Pasivos financieros con instrumentos de capital.
CINIIF 20 Costes de Exploración durante la fase de producción de una mina a cielo abierto.
CINIIF 21 Gravámenes.

1.3. ESTADOS FINANCIEROS.-

"Los Estados Financieros son documentos contables que revelan información sistemáticamente
clasificada, acerca de la situación financiera y patrimonial de un ente a una fecha determinada (1),
siempre formulados bajo normas contables y disposiciones legales en vigencia."
También se enuncia como definición que: "Los estados contables constituyen el principal medio
por el cual periódicamente se exterioriza la información contable".
Según el Art 2º, Inciso b, RND 10-0014-08, 11-abril-2008 (abrogado); Es el conjunto de
documentos preparados por un profesional en Contabilidad de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y normas técnicas uniformes que reflejen la
situación financiera y económica de una empresa en un periodo de tiempo determinado.

3.1. BALANCE GENERAL.-

Es un estado contable que presenta la situación financiera de un negocio o ente a una fecha
determinada.
El balance general muestra la naturaleza y cuantificación de los recursos económicos de la
empresa en un momento dado y los derechos de los acreedores y la participación de los
propietarios sobre dichos recursos.
El balance general debe mostrar clara y detalladamente el valor con respecto a los derechos y
obligaciones así como el importe del capital de dicha unidad económica.

Estructura del Balance General.-

Las estructuras usadas en un balance general dependen de la índole y de las características de las
partidas que aparecen en un negocio. Estas clasificaciones o estructuras mencionadas las
consideramos a continuación.
Cía. WIÑAY MARKA SRL
Balance General
Al 31 de Diciembre de 2.01X
(Expresado en Bolivianos)

Grupo ACTIVO PASIVO

Sub-Grupo Activo Corriente Pasivo Corriente
Rubro-Titulo - Disponibilidades - Obligaciones Comerciales
Cuenta - Caja - Obligaciones Sociales y Laborales
Sub-Cuenta - Caja M/N - Obligaciones Tributarias
- Inversiones Temporales (Val. Negoc.) - Obligaciones Financieras.
- Créditos (Exigibilidades) (1) - Otras Obligaciones
- Bienes de Cambio - Inventarios - Ingresos Anticipados
- Gastos Anticipados (=< a 1 año)
Menos.- Ctas Regularizadoras del Activo Pasivo no Corriente (Largo Plazo)
- Previsiones (1) - Obligaciones Sociales y Laborales
Activo no Corriente (Fijo) - Obligaciones Financieras
- Inversiones Permanentes - Otras Obligaciones
- Bienes de Uso (2) (Bonos, Arrendamientos y otros)
- Activos Intangibles (3) - Abonos Diferidos
- Cargos Diferidos (> a1 año) (4)
Menos.- Ctas Regularizadoras del Activo PATRIMONIO.-
- Depreciaciones Acumuladas (2) - Capital(2)
- Amortizaciones Acumuladas (3) y (4) - Reservas
está ultima solo algunas cuentas - Resultados
Total Activo xxx.xxx.- Total Pasivo y Patrimonio xxx.xxx.-

CUENTAS DE ORDEN
- Deudoras - Acreedoras
La Paz, 21 de Enero de 2.01X
Fdo Contador Fdo Grte Gral

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3.2.- ESTADO DE RESULTADOS.-

Es un estado contable, que muestra los aumentos de ingresos y egresos de un ente, dentro de un
periodo, determinando la obtención de la utilidad o pérdida.
El estado de resultados informa los siguientes:
- El estado de resultados origina que el capital contable aumente o disminuya.
- El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales (transitorias o de
resultados), de perdidas con cuentas deudoras y de ganancias son cuentas acreedoras.
- El estado de resultados también se expone de acuerdo a las necesidades de las empresas
ya sean estas industriales, Comerciales, Servicios, etc., como al método adoptado en los
inventarios.
- En fin el estado de ganancias y pérdidas suministra un resumen de los esfuerzos
gerenciales, que dieron como resultado aumentos o disminuciones de los recursos
económicos netos de una empresa.

Los resultados del ejercicio económico pueden resumirse en el siguiente esquema o estructura:

Cía. WIÑAY MARKA SRL

ESTADO DE RESULTADOS
Por la Gestión (Ejercicio, Periodo) Terminada al 31 de Diciembre de 201X
(Expresado en Bolivianos)
- Ingresos por Venta (Operativa) x.xxx
- Menos.- Costo de Venta (Costo de Mercadería Vendida) (x.xxx)
- UTILIDAD BRUTA EN VENTAS x.xxx
Menos.- Gastos Operativos
- Gastos de administración ( xxx)
- Gastos de Comercialización ( xxx)
- Depreciaciones y Amortizaciones ( xxx)
- Gastos Financieros ( xxx)
- Otros Gastos ( xxx)
UTILIDAD OPERATIVA xxx
- Menos.- Gastos Extraordinarios ( xx)
- Mas.- Ingresos Extraordinarios xxx
Resultado del Ejercicio (antes de Impuestos) +/- x.xxx

En la exposición del estado de resultados tiene variación en su presentación en el rubro del Costo
de Ventas, cuando se utiliza los métodos de inventarios Periódico o Perpetuo.
Inventario Perpetuo Inventario Periódico
Ventas 1.200 Ventas 1.200.-
Menos.- Costo de Ventas 700 Menos.- Costo de Ventas
Utilidad bruta en ventas 500 Inventario Inicial 400
Mas.- Compras netas 800
Mercadería Disponible 1.200
Menos.- Inventario Final 500 700.-
Utilidad bruta en ventas 500.-

Ingresos Operativos.-
Son los recursos percibidos que se originan necesariamente con relación al giro habitual de la
empresa, en si, con el objeto principal para lo que fue constituido: Ej: Venta de mercaderías.
Egresos Operativos.-
Son los recursos pagados que se originan necesariamente relacionado con el giro habitual de la
empresa, en si, con el objeto principal para lo que fue constituido: Ej: Compra de mercadería, las
cuentas de Gastos que coadyuvan para la rotación de dicha mercadería como ser Gastos de
administración, Gastos de Comercialización, Impuestos y tributos, Depreciaciones y
Amortizaciones, Otros Gastos, etc.

Ingresos no operativos o no extraordinarios.-

Son ingresos abonados que se originan necesariamente fuera del giro habitual de la empresa, en
si, apoyan a la empresa con el fin de obtener más ingresos:
 reales (alquiler de ciertos ambientes, intereses financieros, dividendos percibidos de otras
empresas, etc. y
 nominales (ajustes por inflación, diferencias de cambio, diferencias en otras cuentas etc.

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Egresos no operativos o no extraordinarios.-

Son egresos cargados que se originan necesariamente fuera del giro habitual de la empresa, en si,
inciden en incrementar en la empresa hacia más pérdidas:
 reales (donaciones, intereses financieros, etc. y
 nominales (ajustes por inflación, diferencias de cambio, diferencias en otras cuentas etc.

3.3. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.-

Es un estado que debe informar los flujos de efectivo durante el periodo clasificado por las
actividades operativas, de inversión y de financiamiento. La clasificación por actividades
proporciona información que permite a los usuarios evaluar el impacto de esas actividades sobre la
situación financiera de la empresa y el monto de su efectivo y de los equivalentes de efectivo.
(Explicación Completa en Tema Nª 17 )

El análisis que se enfoca a este estado es desde dos puntos, y estos son:
- El método directo informa las clases principales de entradas y salidas brutas de efectivo
- El método Indirecto va ajustando la utilidad o pérdida neta por los efectos de las
transacciones que no implican efectivo

La explicación y significado de algunos términos utilizados en este estado son las siguientes.
Actividades operativas son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y
otras actividades que no son de inversión o de financiamiento
Actividades de inversión son la adquisición y enajenación de activos a largo plazo y otras
inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivos
Actividades de financiamiento son actividades que dan por resultado cambios en el tamaño y
composición del capital contable y los prestamos de la empresa
La elaboración y presentación de este estado de manera general serian las siguientes estructuras:

Cía. WIÑAY MARKA SRL

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO - (Método Directo)
Por la Gestión Terminada al 31 de Diciembre de 201X
(Expresado en Bolivianos)

FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

* Efectivo Recibido por: actividades operativas “+ o Origen” xx.xxx.-
* Efectivo Pagado por : actividades operativas “ – o Aplicación” x.xxx.-
Flujo Neto de Efectivo por Actividades Operativas +/- xx.xxx.-

FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE INVERSION

* Efectivo Recibido por: actividades de inversión xx.xxx.-
* Efectivo Pagado por : actividades de inversión - x.xxx.-
Flujo Neto de Efectivo por Actividades de Inversión +/- xx.xxx.-

FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

* Efectivo Recibido por: actividades de financiamiento xx.xxx.-
* Efectivo Pagado por : actividades de financiamiento - x.xxx.-
Flujo Neto de Efectivo por Actividades de Financiamiento +/- xx.xxx.-

Aumento (Disminución) del efectivo y sus equivalentes durante el ejercicio +/- xx.xxx.-
Saldo del Efectivo y sus equivalentes al Inicio del Ejercicio x.xxx.-
Saldo del Efectivo y sus equivalentes al Cierre del Ejercicio xx.xxx.-

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Cía. WIÑAY MARKA SRL

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método Indirecto)
Por el Año Terminado al 31 de Diciembre de 201X
(Expresado en Bolivianos)

FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

* Resultado Neto del Ejercicio (Utilidad o Perdida) +/- xx.xxx.-
* Ajustes por Partidas que no generan movimiento de efectivo
* Cargos a resultados que no generan movimientos /e fonos ( + )
* Abonos a resultados que no generan movimientos de fonos ( - ) +/- xx.xxx.-
* Cargos y Abonos por cambios netos en activos y pasivos
 Disminución de Activos y Aumento de Pasivos (+)
 Aumento de Activos y disminución de Pasivos ( -) +/- xx.xxx.-
Flujo Neto de Efectivo por Actividades de Operación +/- xx.xxx.-

FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN __________

Flujo Neto de Efectivo por Actividades de Inversión (Ídem a directo) +/- xx.xxx.-

FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO __________

Flujo Neto de Efectivo por Actividades de Financiamiento (Ídem a directo) +/- xx.xxx.-

Aumento (Disminución) del efectivo y sus equivalentes durante el ejercicio +/- xx.xxx.-
Saldo del Efectivo y sus equivalentes al Inicio del Ejercicio x.xxx.-
Saldo del Efectivo y sus equivalentes al Cierre del Ejercicio xx.xxx.-

3.4 ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Este estado considerado como uno mas de los principales refleja los cambios en la participación
de los socios o dueños en un periodo determinado, tales cambios pueden provenir de los
resultados del ejercicio, de ajuste de resultados de ejercicios anteriores, aumento de inversiones o
retiros de los dueños, ajustes o reevaluaciones, capitalización de utilidades, asignación a reservas
especificas etc.
Cía. “W M” SRL
Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Al 31 de Diciembre de 201X
(Expresado en Bolivianos)
Ajuste Reservas Ajuste de
Descripción Capital de Reserva Reserva p’ Reserva Otras Reservas Resultad Result Total
Social Capital Legal Revaluos Voluntari Reser Patrimonia os ados es
Técnicos as vas les Acumula Gestió
dos n
Saldo al 31-Dic-18
Registrar
conceptualmente
los cambios
ocurridos
Saldo al 31-Dic-19

3.5. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.-

Cuando la información que se suministra en los estados contables básicos resulte insuficiente
para alcanzar plenamente los requisitos informativos que los mismos persiguen, se incluirán notas
que los complementen. Las notas son parte integrante de los estados contables, ya que solo
constituyen un agrupamiento orgánico de información con objeto de facilitar la adecuada
interpretación, cuyo objetivo es proporcionar información sobre las políticas contables seguidas y
de mas información necesarias para permitir al usuario una correcta interpretación de los mismos.

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1.4. ACTIVIDAD DEL PROCESO DE CONTABILIDAD.-

Este ciclo representa los pasos o el camino a seguir en ese proceso de iniciar (apertura o
reapertura), elaborar (diario/mayores) y llegar a un producto final de reporte llamado estados
financieros o contables y estas etapas no son cerradas, mas bien son abiertas a la necesidad de
una empresa en particular.
Si es el caso de una empresa nueva, previamente deberá cumplir ciertos requisitos formales para
su constitución como sociedad y competir de manera legal dentro el mercado comercial o industrial.
A continuación describimos sus etapas más principales:

a.- Asiento de Apertura o Reapertura.-

Es el primer asiento contable que se realiza al iniciar el proceso de registros en el libro o
comprobante de diario.
 El asiento de apertura se realiza cuando un ente inicia actividades al constituirse como
una sociedad.
 El asiento de reapertura se realiza cuando un ente ya tiene al menos un año de
operaciones y para iniciar una nueva gestión realiza el asiento mencionado.

b.- Fuente original de información.-

Se refiere al proceso de acopio o sustentación de documentos para respaldo ó
justificantes comerciales; como facturas, notas de crédito ó debito, cheques, extractos
bancarios, pólizas de seguros, Comprobantes de Ingresos y Egresos, Comprobantes de
Traspaso etc. Estos documentos proporcionan información detallada acerca de las
transacciones que expresan las condiciones de los contratos o relaciones entre partes y
que sirven como evidencia del registro y la correcta interpretación de los asientos de
contabilidad.

c.- Transacciones Contables-

Es la etapa donde se inicia el registro de las transacciones comerciales realizados por el
contador en: el Libro o Comprobante de Diario, y adicionalmente en los libros de Ventas y
Compras IVA. Estos libros diarios contienen registros en forma cronológica de las
transacciones comerciales y muestran entre otros hechos, el nombre de las cuentas, cargos
y abonos y los importes de dichas operaciones son de registro obligatorio para fines
tributarios.

Esta es la etapa formal de la contabilidad llamado también asientos de gestión. En forma

complementaria deberá registrarse en los libros auxiliares: de Ingresos y egresos de caja,
diario de cuentas a pagar, diario de cuentas por cobrar, Inventarios etc., para un mejor
control interno.

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EL CICLO CONTABLE

Escritura de
Constitución
Asientos de cierre
Preparatorio y Fnal
en los Libros…….

Balance
de
Apertura Estados
Balance General
Est. de Resultados Financieros
Est. Res. Acumul.
Est. Evoluc Patr. Neto
Nota a los EE.FF.

Asiento de
Apertura o Reapertura
en el Libro Diario
Hoja de
o Trabajo
Comprobante de Diario

Asientos de
Documentación Fuente
Ajuste
Facturas, Recibos,
Planillas etc

Leyes, Decretos
Supremos, RND,
Disposiciones y
Asientos en el Libro Diario Normas Contables,
Etc.

o en Comprobantes de
Traspaso (diario),
Ingresos y Egresos

Balance de
Comprobación
Libros de Sumas y Saldos
Libro
Mayores Mayor
Auxiliares

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d.- Registro de Pases al Libro Mayor Principal y Auxiliares.-

Es el procedimiento de trasladar los importes de los débitos y créditos de las cuentas y
subcuentas asentadas en el libro o comprobante de diario, al libro mayor principal y sus
auxiliares, hacia cuentas de idéntica codificación.
El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como función principal clasificar la
información asentada en el libro o comprobantes de diario de contabilidad de idéntica
naturaleza, con el objeto de obtener el movimiento o sumatoria de los débitos y créditos para
así determinar el saldo de la cuenta.

e.- Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.-

Es un documento resumen, de la sumatoria del total de los débitos y del total de los créditos
traspasados de los libros mayores de cada cuenta.
En el balance de comprobación se verifica si los asientos del libro diario han sido
transferidos correctamente al libro mayor, respetando la partida doble.

f.- Asientos de Ajuste.-

Es el conjunto de operaciones que se debe practicar en determinadas fechas, generalmente
cada fin de ejercicio económico o periodo fiscal, para regularizar y obtener saldos reales de
las diferentes cuentas que la requieren, con el propósito fundamental de asociar los ingresos
y egresos con el periodo en el que se originaron.
Gracias a este procedimiento es posible:
* incorporar los ingresos y gastos acumulados (operaciones no contabilizadas)
* devengar los ingresos y gastos diferidos (operaciones contabilizadas); y
* otros ajustes necesarios, de acuerdo a disposiciones y normas en vigencia como la
Ley 843 (Texto Ordenado), Decretos Supremos (Nos 24051 y 29387), las Normas Contables
Nº 3, 6 y la Resolución No. 1/08, emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad.
Estos ajustes normalmente están relacionados con todas las cuentas integrantes del balance
general y que tengan el carácter de moneda constante y ser rubros no monetarios. Ejemplo:
Disponibles en M/E, Obligaciones por Cobrar y Pagar en M/E, Bienes de Cambio y de Uso,
Inversiones, Cargos y abonos Anticipados en M/E, y todas las del Patrimonio (con excepción
del resultado de la Gestión). Según la NC Nº 3, Estados Financieros a moneda Constante,
también se ajustan las cuentas de resultado)

g.- Hoja de Trabajo.-

Este documento es parte integrante de los papeles de trabajo, considerado como uno de los
mas útiles para la preparación de los Estados Financieros, este papel de trabajo legalmente
no es indispensable en la contabilidad, es un documento de carácter privado e interno que el
contador elabora antes del cierre anual de las operaciones y que le ayudan en la elaboración
de los asientos de ajuste, con el fin de agregar toda la información respecto a los ingresos
devengados, gastos acumulados y diferidos, así como los que dispone la ley tributaria.
La hoja de trabajo es una hoja columnar que se emplea como un borrador para la correcta
preparación de los estados financieros considerando en esta los ajustes contables
necesarios.

Elaboración de la Hoja de Trabajo.-

Los datos a consignar en la Hoja de Trabajo deben tener al menos los siguientes:
1.- Nombre del negocio o empresa
2.- Nombre del documento o Papel de Trabajo
3.- Fecha a la que se esta elaborando
Folio (Nº de la Cuenta) del libro mayor

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Nombre de las Cuentas Desglose de Columnas

8c 10c 12c 14c 16c 18c Xc
Sumas (de Balance de Comprobac.) X X X X
Saldos (de Balance de Comprobac. X X X X X X
Ajustes X X X X X X
Saldos Ajustados X X X X X
Costo de Fabricación X X
Perdidas y Ganancias X X X X X X
Resultados Acumulados X X X
Balance General X X X X X X
Cuentas de Orden X

La cantidad de columnas deben ser elaboradas de acuerdo a las necesidades de un ente:

h.- Estados Financieros o Contables.-

Son documentos que generalmente se enfatizan que es el producto final del proceso
contable que se deben preparar dentro de una empresa al terminar un ejercicio contable, con
el fin de conocer la situación financiera a una fecha determina. Los estados financieros se
formulan sobre la base de los datos contenidos en la hoja de trabajo o del balance de
Comprobación de Sumas y Saldos ajustados y preparados en base a los PCGA, Normas
Contables, DS Nº 24051.

Los estados financieros requeridos por el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) según el
Art 36° anterior, D.S. Nº 24051, son: (Esta se ampliara en el tema de No.3 Estados
Financieros)
 Balance General
 Estado de Resultados
 Estado de Resultados Acumulados
 Estado de Cambios en la Situación Financiera
 Notas a los Estados Financieros

i.- Asientos de Cierre.-

Son asientos que se realizan con el fin de saldar (cerrar) una cuenta, un grupo de cuentas. El
propósito fundamental de los asientos de cierre es determinar en los libros de contabilidad la
utilidad o pérdida generada en un ejercicio. Estas se clasifican en:

* Asientos de Cierre de las Cuentas Temporales (Preparatorio).- son aquellos que se

corren con el estado de resultados para saldar las cuentas nominales, estas cuentas
afectadas serian: ventas, otros ingresos, costo de la mercadería vendida, gastos operativos,
gastos administrativos, por la distribución de utilidades o por las pérdidas producidas, dentro
de una gestión.

* Asientos de Cierre de las Cuentas Permanente (Definitivo).- son aquellos registros que
afectan a las cuentas del Balance General, cargando las cuentas del pasivo y capital y
abonando las cuentas del activo, y si cerrar los libros de contabilidad.
-x-
Cuentas de Pasivo con saldo acreedor
Cuentas de Patrimonio con saldo acreedor
Resultados Acumulados con saldo acreedor
a) Cuentas de Activo con saldo deudor

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* Asientos de Post-Cierre.- Esta clase de asientos tiene un tratamiento similar a un asiento

de re-apertura, es decir las cuentas con saldo del Balance General al cierre de la gestión
deberán abrirse (registrarse) el primer día de la siguiente gestión

1.5. DEFINICION DE LA CONTABILIDAD.-

Sobre la definición de contabilidad, muchos tratadistas y autores ponen de manifiesto una
constante divergencia entre ciencia, técnica o arte. Paralelamente van exponiendo una infinidad de
definiciones sobre la contabilidad, como:
"El arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios, las
transacciones o eventos que son, cuando menos en parte de carácter financiero, así como de
interpretar sus resultados". (Comité sobre terminologías del Instituto Americano de Contadores
Públicos Autorizados (American Institute of Certified Public Accountants = AICPA)
“La contabilidad parte integrante del sistema de información de un ente, es la técnica de
procesamiento de datos que permite obtener información sobre la composición y evolución del
patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas
contingencias. Dicha información debería ser de utilidad para facilitar las decisiones de los
administradores del ente y de los terceros que interactúan o pueden llegar a interactuar con el, así
como para permitir una eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente”. Tratado de
Contabilidad; Enrique Fowler Newton; Argentina.
“Una ciencia instrumental que se ocupa de sistematizar y generalizar los métodos contables, al
tiempo que investiga la consecución de otros nuevos, por lo que el objeto de su estudio consiste en
instrumentos o métodos. La ciencia de la contabilidad se dirige a la construcción de un cuerpo
metodológico que proporcione una herramienta de análisis a otras ciencias, particularmente la
economía de la empresa. Contabilidad General; Juan Aguirre Ormachea; Cultural S.A. España

1.6. HIPOTESIS FUNDAMENTALES.-

6.1. Base contable de acumulación (devengo)
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la
información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o
devengo).
6.2 Hipótesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una
entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros
bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que
proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea
consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o
condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados
financieros.
Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en
marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y
las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.

1.7. CICLO DE OPERACION.-

Es el tiempo que una empresa tarda en cumplir con el proceso completo de producción y venta
de un bien o servicio.
Controla la contabilidad de tu negocio y sus ciclos operativos con Debitoor, programa de
facturación y contabilidad.

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Toda empresa, con independencia de su tamaño y complejidad, ha de movilizar una cantidad

de recursos para la prestación de un servicio o la venta de un bien.
El ciclo operativo hace referencia al proceso de tiempo que va desde la elaboración del bien o
producto hasta su puesta en venta. También incluye el cobro.

1.8. IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Los estados financieros son el conjunto de informes preparados bajo la responsabilidad
de los administradores del negocio, con el fin de darles a conocer a los usuarios la
situación financiera y los resultados operacionales de la empresa en un período
determinado. Los análisis de estados financieros también conocidos como análisis
económico financiero, análisis de balances o análisis contable es un conjunto de
técnicas utilizadas para diagnosticar la situación y perspectiva de la empresa, con el fin
de poder tomar decisiones adecuadas Otra definición dice que el análisis de estados
financieros es el proceso crítico dirigido a evaluar la posición financiera, presente y
pasado, y los resultados de las operaciones de una empresa con el objetivo primario de
establecer las mejores estimaciones y predicciones posibles sobre las condiciones y
resultados futuros.

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1.9. FECHA DE CIERRE DE GESTION.

Decreto Supremo N° 24051; Articulo 39°.- (Plazo y cierres de gestión).- Los plazos para la
presentación de las declaraciones juradas y el pago del impuesto, cuando corresponda,
vencerán a los ciento veinte (120) días posteriores al cierre de la gestión fiscal, ya sea que
deban presentarse con o sin dictamen de auditores externos. A partir de la gestión 1995
inclusive, se establecen las siguientes fechas de cierre de gestión según el tipo de actividad:
- 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras.
- 30 de junio: Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales.
- 30 de septiembre: Empresas mineras
- 31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no
contempladas en las fechas anteriores, así como los sujetos no obligados a llevar registros
contables y las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma
independiente.

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