UNIVERSIDAD DE ORIENTE

UNIDAD EXPERIMENTAL PUERTO ORDAZ

ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – SECCIÓN: 02
LIC. CONTADURÍA PÚBLICA

ESTADOS FINANCIEROS

PROFESORA: BACHILLER:
Indira Fernández Henmy Rodríguez C.I: 27.935.535

Ciudad Guayana, 2021

  Que son las Normas Internacionales de Contabilidad

Las normas internacionales de contabilidad, son un conjunto de normativas o leyes

internacionales que regulan la información que debe mostrarse en los estados financieros y la
manera en como se muestra. Son útiles a nivel internacional porque pueden comparar mejor los
estados financieros de comercios y empresas que emiten facturas en diferentes países. De esta
forma, se puede establecer la versatilidad para enunciar y comparar declaraciones, ya sea dentro
de la misma entidad que genero la declaración o entre terceros; Además proporciona pautas
sobre su contenido para promover el entendimiento internacional.

 Cuál es el objetivo de la NIC-1

El propósito de esta norma, es sentar las bases para la preparación de los estados
financieros con fines de información general para asegurar la comparabilidad de los estados
financieros. En otras palabras lo que esta norma pretende es lograr la armonización contable, con
el fin de establecer los parámetros de expresión de los estados financieros para así poder
compararlos con la empresa en periodos anteriores o con otras empresas.

 Como define la NIC-1, los estados financieros y su clasificación

Según la norma NIC-1 en su párrafo 9 define a los estados financieros como: “Los estados
financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del
rendimiento financiero de una entidad.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.
 Los estados financieros se clasifican en:

 Estado de situación financiera

 Estado de resultado
 Estado de cambio en el patrimonio neto
 Estado de flujo de efectivo
 Notas

 Según la NIC-1, describa y explique la estructura de los estados financieros

Estos informes deberán ser claramente identificados, incluirá el nombre de la empresa, si

se refiere a un estado individual o un consolidado, la fecha de corte, el período cubierto, la
moneda de presentación y el nivel de precisión usado en las cifras (miles, millones).

 Estado de situación financiera

También conocido como balance de situación, este estado financiero muestra los activos, los
pasivos y el patrimonio que forman parte de la institución o empresa en un determinado tiempo
y espacio, se realiza con las cuentas reales, , y controlan el activo (bienes y derechos), el pasivo
(deudas y obligaciones con terceros) y patrimonio (obligaciones con los propietarios de la
empresa).

Estructura del Estado de Situación Financiera

Identificación de la empresa
Encabezamiento o Identificación del estado financiero
Información general Identificación del periodo de operaciones
Moneda de presentación

Efectivo y Equivalente al Efectivo

Inversiones Financieras a corto plazo
Cuentas y efectos por cobrar comerciales
Estado de Cuentas por Cobrar a empresas vinculadas
Corriente Inventarios
Activos Biológicos
Situación Activos no corrientes disponibles para venta
 Servicios y otros gastos pre pagados
Financiera Activos Otros activos corrientes

Activos financieros no corrientes

Cuentas por cobrar a empresas vinculadas
Inversiones Financieras
Inventarios
No Activos biológicos
Corriente Inversiones en Inmuebles
Propiedad, planta y equipos
Activos intangibles
Activos por impuesto sobre la renta diferido
Cargos diferidos
Otros activos no corrientes no financieros

Impuesto por pagar

Préstamos bancarios y otros financiamientos
Obligaciones financieras
Efectos por pagar comerciales
Corriente Cuentas por pagar a empresas vinculadas
Provisiones
Pasivos Utilidades diferidas
Otros pasivos corrientes no financieros

Préstamos bancarios y otros financiamientos

Obligaciones financieras
Efectos por pagar comerciales
No Cuentas por pagar a empresas vinculadas
Corriente Otras Cuentas por pagar
Pasivos por impuesto sobre la renta diferido
Provisiones
Utilidades diferidas
Otros pasivos corrientes no financieros

Capital
Patrimonio

Legales
Reservas Estatutarias
Para imprevistos

Utilidades
No
 Distribuidas

Activos

El activo está formado por todas las cuentas que representan recursos (bienes y derechos)
controlados por la empresa, como resultados de sucesos pasados de los que se espera obtener
beneficios en el futuro.

La NIC 1 en el párrafo 54 establece “como mínimo, el estado de situación financiera

incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
Propiedades, planta y equipo, propiedades de inversión, activos intangibles, inversiones
contabilizadas utilizando el método de la participación, activos biológicos, inventarios, deudores
comerciales y otras cuentas por cobrar, efectivo y equivalentes al efectivo, entre otros.

Información Financiera

Activo Corriente

Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

Espera realizar el activo

Tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación
Mantiene el activo principalmente con fines de negociación
 Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el
que se informa, el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos
que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.

Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que
se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se
espere su realización dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el
que se informa. Los activos corrientes también incluyen activos que se mantienen
fundamentalmente para negociar.

Activo No Corriente

En esta norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros
que por su naturaleza son a largo plazo

Una entidad clasificará un activo como no corriente cuando:

No se espera realizar, o bien no se pretenda vender o consumir en el transcurso del ciclo

normal de operación de la empresa.

No se mantiene el activo con fines de negociación.

No se espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo
sobre el que se informa.

Pasivos

Son cuentas que representan obligaciones y deudas contraídas por la empresa con terceros y
que deberán ser canceladas en efectivo o con la entrega de otro activo.
La norma NIC-1, párrafo 54 establece que el estado de situación financiera debe contener
como mínimo las siguientes partidas:
 Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, provisiones, pasivos financieros,
pasivos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos diferidos.
Adicionalmente la NIC1, párrafo 55 establece que podrán incorporarse partidas de pasivo
adicionales en el estado de situación financiera, cuando sea relevante para comprender su
situación financiera.

Clasificación del pasivo

De acuerdo a la NIC 1 párrafo 60, señala que el pasivo se clasifica en:

Pasivo corriente
Pasivo no corriente

La colocación de estas cuentas dentro del estado de situación financiera, va de acuerdo a su

exigibilidad, es decir se colocaran primero las que representen deudas ya vencidas y luego las
restantes en orden de vencimiento.

Pasivo Corriente

La NIC 1, párrafo 69 establece los requisitos que debe cumplir un pasivo para ser colocado o
presentado dentro del rubro pasivo corriente:

Una entidad clasificara un pasivo como corriente cuando:

Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación.

Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar.
El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre
el cual se informa.
La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación de pasivo
durante, al menos los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el cual se informa.
 Se desprende de lo anterior, serán clasificadas en este grupo todas aquellas cuentas que
representen obligaciones ya vencidas o que vencerán, y que deberán ser canceladas, así como
aquellas que representen servicios que deberán ser prestados durante el ciclo normal de la
empresa o sea, doce meses.

Cuando mencionamos que son servicios que la empresa deberá prestar en un periodo de
doce meses, nos referimos a ingresos que la empresa ha recibido pero que no ha prestado el
servicio por el cual se le cancelo.

En términos generales son las más comunes:

Impuesto por pagar, préstamos bancarios y otros financiamientos, obligaciones financieras,

efectos por pagar comerciales, cuentas por pagar a empresas vinculadas, provisiones, créditos
diferidos, otros pasivos corrientes no financieros.

Pasivo no corriente

Esta sección se forma con cuentas que representan pasivos que deberán ser cancelados en un
periodo superior a doce meses.
Por supuesto el orden de presentación, seria de acuerdo a su vencimiento, partiendo
indudablemente del que está próximo a vencer, algunas de estas cuentas son:
Préstamos bancarios y otros financiamientos, obligaciones financieras, efectos y cuentas por
pagar comerciales (largo plazo), cuentas por pagar a empresas vinculadas, otras cuentas por
pagar, pasivo por impuesto sobre la renta diferido, provisiones, utilidades diferidas, otros pasivos
no corrientes no financieros.

 Estado de resultado
 Este estado de Resultado integral muestra los Ingresos y Egresos realizados por la empresa
en un periodo determinado, así como los resultados obtenidos de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que les ha sido confiado (NIC1 párrafo 9)
En síntesis si analizamos lo anteriormente descrito tenemos, que el estado de resultado,
muestran el resultado de las operaciones que la empresa ha obtenido en un periodo determinado,
es decir, la ganancia o la perdida.

Su estructura:
 Información Financiera

Ingresos Ordinarios (Ventas Netas)

Son todas aquellas cuentas que están directamente relacionadas a las actividades
ordinarias o normales que ejecuta la empresa.

El párrafo 7 de la NIC 18, establece que son las entradas brutas de beneficios económicos,
surgidos de su actividad ordinaria, siempre que tal entrada de un aumento del patrimonio y que
no sean por aportaciones de capital por parte de los propietarios.
 Como ejemplo de estos ingresos ordinarios tenemos: a) Venta de bienes, b) la prestación
de un servicio y c) el uso por parte de terceros de actives de la empresa que produzcan regalías,
intereses y dividendos.

Este tipo de ingreso es comúnmente conocido como ventas netas, sin embargo existen dos
cuentas que la modifican y que tenemos que tener en cuenta cuando calculemos las ventas netas,
estas cuentas son las devoluciones en ventas y las rebajas en venta.

Costo de ventas

Se conoce como costo de ventas la cantidad de dinero que la empresa tuvo o tendrá que
pagar por haber comprado o fabricado la mercancía que ha sido vendida. Es decir que para que la
empresa pueda vender mercancías, antes habría que comprarla, por tal razón al ingreso por la
venta tendría que rebajársele el costo de la misma.
Existe una fórmula para calcular el costo de ventas:

Costo de Ventas= inventario inicial + compra netas – inventario final.

La compra neta a su vez se calcula así= compra bruta + gastos sobre compra – devoluciones
y rebajas sobre compra.

Utilidad Bruta en Ventas

Está representada por la diferencia entre el ingreso neto o ventas netas y el costo de ventas

Otros ingresos

En este grupo de cuentas se detallan o incluyen aquellos ingresos cuyo origen no son por
concepto de ventas, como por ejemplo, ganancias en ventas de activos, ganancias por uso de
terceros de activos de la empresa, etc.

Utilidad bruta en operaciones

 Esta resulta de sumar los otros ingresos a la utilidad bruta en ventas obteniendo la utilidad
bruta en operaciones.

Gastos de operación

Este grupo de cuentas está conformado por Gastos de Venta y Gastos de administración,
son aquellos gastos que son necesarios y normales realizar por parte de la empresa para sus
actividades ordinarias. Ejemplo.

a) Gastos de ventas: son los gastos que están asociados a la actividad de vender, por
ejemplo; sueldos de vendedores, comisiones de ventas, fletes de ventas, publicidad, etc.

b) Gastos de administración: son aquellos gastos normales que son ejecutados para
una sana actividad comercial, ejemplo; sueldos y salarios, gastos de mantenimiento, gastos de
papelería y artículos de oficina, etc.

c) Otros gastos de operación: son aquellos gastos de operación que en este caso son
gastos ajenos a las actividades ordinarias dentro de estos tenemos gastos de amortización,
depreciaciones, etc.
Resultado antes del Impuesto o Utilidad o perdida antes del impuesto sobre la renta

Resulta de restar los gastos de operaciones y los otros gastos a la utilidad bruta en
operaciones

Impuesto sobre la renta

Es la cantidad de dinero que debe pagar la empresa al fisco nacional como actividad
comercial prevista en la ley de impuesto sobre la renta.

Resultado del ejercicio

 Es la diferencia que se da de restar el impuesto sobre la renta a la utilidad del ejercicio
antes del impuesto sobre la renta.

 Estado de cambio en el patrimonio neto

El estado de cambios del patrimonio neto forma parte de los documentos que comprenden
las cuentas anuales de una empresa.
Este documento contable refleja los movimientos en las partidas que forman parte del
patrimonio neto, aumentando así las posibilidades de información financiera.

Según las normas internacionales de contabilidad, el sujeto presentara un estado de

cambio en el patrimonio neto que mostrara:

Resultado integral total del periodo, en forma separada el atribuible a propietarios de la

controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras

Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la

corrección retroactiva reconocida según NIC 8
Conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo mostrando por
separado los cambios resultado integral, y transacciones con los propietarios

Básicamente se compone de dos partidas: 

Un estado de los ingresos y los gastos, y las variaciones del patrimonio en el año contable.

Siempre que esté en sintonía con la normativa del registro y el respectivo plan de
contabilidad, en la primera parte se consideran:
Un estado de cuenta de los ingresos y los gastos reconocidos en el ejercicio y que son
producto de la actividad empresarial.
 Los fondos propios: Que corresponden a la porción de capital formado por
la participación o inversión de los asociados.

Las subvenciones u otros aportes: Que son aquellos aportes que realizan otras personas o
instituciones generalmente desde afuera de la empresa. Por ejemplo, una donación o un legado.

La segunda parte del Estado de cambios en el patrimonio neto contiene:

Los ajustes de valor: Aquí entran las variaciones en el valor de algunos activos. Para ello,
se realiza una comparación con un periodo inicial previo. 

Los cambios correspondientes al estado de los ingresos y los gastos reconocidos.

Cualquier variación debida a transacciones con los asociados, así como

otros ajustes menores y corrección de errores.

 Estado de flujo de efectivo

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de
los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar
decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparición.
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de
esta norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros, para cada periodo
en que sea obligatoria la presentación de éstos.
 El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el
periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.

Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación,
de inversión y de financiación, de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de
sus actividades. La clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra información
que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la
entidad, así como sobre el importe final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta
información puede ser útil también al evaluar las relaciones entre tales actividades.

Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes

categorías. Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo incluyen capital
e interés, la parte de intereses puede clasificarse como actividades de operación, mientras que la
parte de devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.

Actividades de operación

El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un

indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos
suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad,
pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación.

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan

fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que
entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por
actividades de operación son los siguientes:
 Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;
 Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones
 Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
 Pagos a y por cuenta de los empleados

Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades, planta y

equipo, pueden dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en el resultado reconocido.
Los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivo procedentes de
actividades de inversión. Sin embargo, los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos
para arrendar a terceros, que posteriormente se clasifiquen como mantenidos para la venta en los
términos descritos en el párrafo de la NIC 16, propiedades, planta y equipo, son flujos de efectivo
procedentes de actividades de operación. Los cobros por el arrendamiento y posterior venta de
esos activos también se considerarán como flujos de efectivo procedentes de actividades de
operación.

Actividades de inversión

La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las

actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la
cual se han hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de
efectivo en el futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el
estado de situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de
inversión. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:

 Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados
y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí misma
 Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo
plazo;
 Actividades de financiación

Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades

de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para
cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo
por actividades de financiación son los siguientes:

 Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital

 Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
 Cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas
hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo
 Reembolsos de los fondos tomados en préstamo

Flujos de efectivo en moneda extranjera

Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a

la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio
entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando la tasa de
cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo
en cuestión.
Los flujos en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la NIC 21; Efectos de las
variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera, en ella se permite utilizar una tasa de
cambio que se aproxime al cambio efectivo de los conjuntos de transacciones.

Por ejemplo, esto supone que puede utilizarse una media ponderada de las tasas de
cambio de un periodo para contabilizar las transacciones en moneda extranjera o la conversión de
los flujos de efectivo de una entidad subsidiaria. Sin embargo, la NIC 21 no permite utilizar la
tasa de cambio al final del periodo sobre el que se informa cuando se convierte los flujos de
efectivo de una subsidiaria extranjera.

 Que son las notas

En las notas se presentará información acerca de las bases para la elaboración de los
estados financieros, así como de las políticas contables, revelará la información que, siendo
requerida por las NIIF, no se presente en el balance, en el estado de resultados, en el estado de
cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo; Y suministrará la información
adicional que, no habiéndose incluido en él sea relevante para la comprensión de alguno de ellos.

Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática.
Cada partida contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las
notas.
En términos generales, las notas a los estados financieros son explicaciones que amplían el
origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan
información acerca de ciertos eventos económicos que han afectado o podrían afectar a la entidad
y dan a conocer datos y cifras

 Grupos interesados en los estados financieros, porque están interesados en la

información que contienen estos estados

Propietarios o accionistas

Con frecuencia, los propietarios de las empresas son las personas más interesadas por
conocer los resultados de los estados financieros, ya que no sólo muestran la actividad de sus
servicios, sino que consiguen información de la cantidad de dinero que conservan como
ganancias propias.
Estos usuarios de los estados financieros que muestran interés por la información, buscan
saber en qué está gastando la empresa su capital aportado. Sin embargo, en los estados
financieros se les indica si están generando ingresos o pagando deudas pendientes, como
impuestos u otros gastos generales. Por lo tanto, los verdaderos propietarios o accionistas de la
empresa utilizan esta información como herramienta útil para invertir y determinar la fuerza
financiera.

Gerente o administrador

La gerencia de la empresa está al mando de toda la organización, por consiguiente los

datos de los estados financieros ayudara a la administración con las funciones de planificar
eficientemente los presupuestos, tener un control financiero, coordinar y motivar a los
participantes de la empresa a tener un mejor rendimiento empresarial.

Prestamista o acreedor

Ellos buscan conocer la posición financiera que tiene la empresa, de esa manera
determinar si son capaces de pagar un interés y recibir una solvencia a largo plazo que cubra el
importe de su préstamo.

Proveedores

Un proveedor necesita conocer de su posición económica de la empresa para poder

proveerle de elementos.

Instituciones financieras o Bancos

Los bancos son instituciones financieras que proporcionan crédito o préstamos de dinero a
corto, mediano y largo plazo a las empresas u organizaciones que tengan la solvencia de cubrir
sus cuotas mes a mes. Lo que les interesa de los estados financieros a estas instituciones es
verificar la rentabilidad de sus actividades económicas y de esa manera concederles créditos con
confianza.

Futuros inversionistas

Aquellas personas capaces de comprar acciones de una empresa son inversores que se
interesan de conocer las perspectivas del futuro de la empresa y determinar si es sólida para
invertir o no en ella.

Trabajadores

En los estados financieros se puede conocer la situación económica en la que se encuentra

la empresa, por tal motivo, los sueldos y salarios de los trabajadores dependen de la condición en
la que se encuentra. Por otro lado, si la condición financiera de una empresa está bien manejada,
los empleados cuentan con una garantía de poder conservar su empleo.

Autoridades fiscales

Estás autoridades buscan verificar los cálculos de los beneficios que obtiene la empresa,
con el fin de comprobar si están pagando sus obligaciones fiscales o impuestos declarados de
acuerdo a lo que exige la ley impositiva.

Departamentos gubernamentales

El departamento de asuntos corporativos y otros departamentos gubernamentales

relacionados con la industria en la que opera la empresa, muestran interés de la información en
los estados financieros relativos a la empresa. Su propósito común es conocer la participación de
los estados contables con las agencias de supervisión, para no contraer multas y proteger a los
accionistas que pertenecen en la organización.

Economistas
 Las empresas evalúan sus condiciones económicas a través de los resultados en los estados
financieros. Sin embargo, las únicas personas capaces de evaluar esas condiciones son los
economistas.

Miembros del parlamento

En el caso de ser una empresa gubernamental, la información de los estados financieros es

presentada ante los miembros del parlamento, como por ejemplo al comité de cuentas públicas y
otros comités de interés en el conocimiento financiero.