Aspectos generales del islr

1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA I

2. Base Legal del Impuesto sobre la Renta Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela La base
Constitucional de los Tributos en Venezuela está contemplada en los Artículos 133, 316 y 317 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

3. Artículo 133. ° Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Artículo 316. ° El sistema tributario procurará la
justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación
del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de
los tributos.

4. Artículo 317. ° No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la
ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos
por las leyes ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.

5. Características y principios que rigen la imposición a la Renta El Estado con el objeto de cumplir con
sus fines, desarrolla una serie de actividades muy complejas que lleva adelante a través de los servicios
públicos. En este sentido el Estado busca obtener ingresos y hacer erogaciones para cumplir con los
servicios esenciales, tales como : salud, vialidad, educación, justicia, vivienda, obras de interés social,
seguridad, defensa nacional, deporte, alimentación etc ; esta actividad que consiste en obtener ingresos,
conservación de bienes y gastos se denomina Actividad Financiera del Estado.

6. Las característica mas importante que comporta el impuesto sobre la renta son las siguientes. 1-. Es
un impuesto Directo: Es aquel que la obligación recae directamente sobre el sujeto que incurre en un
hacho gravable y no hay manera de poder trasladarlo a otra persona o sujeto.

7. 2-. El impuesto sobre la Renta es un impuesto personal : El impuesto personal recae sobre el total de
la capacidad tributaria del sujeto, y toma en consideración la situación y las cargas de familia. Es decir
valora los elementos que integran su capacidad de pago .Ejemplo El impuesto sobre la Renta toma en
cuenta cargas familiares. 3-. El Impuesto sobre la Renta es progresivo. El impuesto es progresivo es
aquel en el que la relación de la cuantía del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada
aumenta a medida que aumenta el valor de ésta.

8. El Articulo 316 de la Constitución de 199, establece como elemento esencial para la determinación
material, legislativa y de la igualdad, los principios de la capacidad contributiva y progresividad; el
referido precepto constitucional establece: Artículo 316. ° El sistema tributario procurará la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de
vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
9. 4-. El impuesto sobre la renta es un impuesto nacional : La Constitución de Venezuela al establece la
primera fuente atribuida de competencia en el Articulo 156 numeral 12 , la Competencia del Poder
Público Nacional. Artículo 156. Es de la competencia del Poder Público Nacional: “La creación,
organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta… “

10. Principios que rigen la imposición a la Renta Se encuentra claramente enunciado en el Artículo 1º de
la Ley Impuesto Sobre la Renta. Artículo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos
en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley. Salvo disposición
en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela,
pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté
situada dentro de país o fuera de él. Las personas naturales o jurídica no residentes o no domiciliadas en
Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o
base fija en Venezuela. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero
que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los
ingresos de fuente nacional o extranjera atribuirles a dicho establecimiento permanente o base fija.

11. ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Enriquecimientos Netos. Disponibilidad de Ingresos
Territorialidad y Extraterritorial de Ingresos Anualidad del Ingreso. Globalidad del Ingreso.

12. Enriquecimientos Netos. (Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 4) Artículo 4. “Son enriquecimientos netos los
incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos en esta Ley…”

13. La obligación tributaria entre el sujeto pasivo y el ente público acreedor del tributo nace una vez se
verifique las circunstancias a eventos establecidos por la Ley para tipificar el tributo, ello no es mas que
reconocimiento de que al producirse el hecho imponible nace una deuda tributaria. La determinación
del monto de la obligación tributaria, es decir, de la cantidad de dinero que el sujeto pasivo ha de pagar
al sujeto activo por concepto de tributo, tiene dos elementos esenciales: la base imponible y la alícuota

14. En el caso especifico del impuesto sobre la renta, encontramos que tiene como presupuesto de
hecho o hecho imponible para que se genere la obligación tributaria, la obtención de enriquecimiento
neto, disponibles, en dinero o en especie, en virtud de actividades económicas o de bienes situados en
el país o fuera de él y la base imponible es precisamente la renta o e l enriquecimiento neto obtenido en
un periodo determinado , medido en un periodo de doce meses y conocido como ejercicio gravable.

15. Territorialidad y Extraterritorial de Ingresos (Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 1) Hasta la reforma de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta (2001), la ley había sido inminentemente territorial, es decir el impuesto
recaía sobre cualquier enriquecimiento producto de bienes situados en el país o de actividades
realizadas en Venezuela, con independencia del domicilio o residencia del perceptor de la renta.

16. Sin embargo, a partir de la fecha de la reforma, se incorpora el régimen de renta mundial, bajo el
cual se combina el principio de territorialidad con el criterio de domicilio o residencia. La coexistencia de
estos dos factores, uno objetivo y otro subjetivo, se explican de la siguiente manera: * Las personas
domiciliadas o residentes en Venezuela y los establecimientos permanentes o base fijas en la Republica
Bolivariana de Venezuela de personas naturales o jurídicas domiciliadas o residentes en el extranjero,
pagaran impuesto en Venezuela por su renta de cualquier origen. * Las personas no domiciliadas o no
residentes pagarán impuesto en el país únicamente por sus rentas de fuente extranjera.

17. Como se puede observar constituye un factor fundamental a efectos fiscales, el determinar si una
persona natural o jurídica es residente o domiciliada o tiene establecimiento permanente o base fija en
el país a los efectos de conocer que elemento integran la base sobre el cual pagara impuesto al fisco
venezolano, en otras palabras, si deberá declarar en el país todas sus rentas independientemente del
origen, territorio o no, de la renta. Las normas establecen quienes se consideran domiciliadas o
residentes en el país y están contenidas en el Articulo 30 del Código Orgánico Tributario en los
siguientes términos:

18. Artículo 30. Se consideran domiciliados en Venezuela para los efectos tributarios: 1. Las personas
naturales que hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo, de más de ciento
ochenta y tres (183) días en un año calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al
cual corresponda determinar el tributo. 2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o
lugar de habitación en el país, salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un periodo
continuo o discontinuo de más de ciento ochenta y tres (183) días y acrediten haber adquirido la
residencia para efectos fiscales en ese otro país .

19. 3. Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de
la República, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que
perciban remuneración de cualquiera de estos entes públicos . 4. Las personas jurídicas constituidas en
el país, o que se hayan domiciliado en él, conforme a la ley.

20. Por otra parte, encontramos que la Ley de Impuesto Sobre la Renta en el Parágrafo Tercero del
Articulo 7 prevé que entiende como establecimiento permanente. Visto la anterior, encontramos que a
los fines de la determinación del impuesto, originado por los enriquecimientos de fuente extranjera, la
Ley de Impuesto sobre la Renta establece. Articulo 4 (…) A los fines de la determinación del
enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarán las normas de la presente Ley, determinantes de
los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial.

21. Articulo 21 (…) La renta brutal de Fuentes extranjera se determinará restando de los ingresos brutos
de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos. Articulo 27 (…) Parágrafo Decimosexto.-
Para oftener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, solo se admit Iran los gastos incurridos en el
extranjero cuando sean normales y necesarios para la operación del contribuyente que tribute por sus
rentas mundiales,

22. Estas tres normas describen el procedimiento para determinación de la renta bruta y
posteriormente la renta neta del exterior o enriquecimiento neto de fuente extranjera, asimilándola a la
renta de fuente territorial, por lo tanto las referencias a los ingresos , costos y deducciones, serán
aplicables a ambas rentas, salvo que expresamente se señale en la Ley. Es importante señalar que una
vez determinado el resultado de la renta de fuente extranjera, este se adicionará al proveniente de la
fuente territorial a los fines de aplicar la alícuota impositiva correspondiente.

23. Procedimiento para determinar la Renta de fuente Territorial. ENRIQUECIMIENTOS NETO (Ref. Legal
Ley I.S.L.R Art. 4) ENR. NETOS= I brutos – COSTOS. INGRESOS
BRUTOS……………………………………………………………………… 80.000,00 MENOS:
COSTOS………………………………………………………………………….35.000,0 0 RENTA
BRUTA……………………………………………………………………………..45.000,0 0
MENOS :DEDUCCIONES………………………………………………………………… 20.000,00 ENRIQUECIMIENTO
NETO……………………………………………………………..25.000,00 (MAS O MENOS) AJUSTE POR INLACIÓN (*)
……………………………………….3.000,00 ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE………………………………………………
28.000,00

24. Procedimiento para determinar la Renta de fuente Territorial y Extraterritorial ENRIQUECIMIENTOS

NETO (Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 4) Fuentes Territorial EN= IB-C-D- INGRESOS
BRUTOS……………………………………80.000,00 8.000.00 MENOS:
COSTOS……………………………………….35.000,00 3.000,00 RENTA
BRUTA…………………………………………..45.000,00 5.000,00 MENOS :DEDUCCIONES………………………………
20.000,00 1.500,00 ENRIQUECIMIENTO NETO…………………………..25.000,00 3.500,00 (MAS O MENOS)
AJUSTE POR INLACIÓN (*)…….3.000,00 0 ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE……………28.000,00 MENOS
: ISLR…………………………………………… 4.000,00 0 ENRIQUECIMIENTO NETO (Dep de ISLR)……….24.000,00
3.500,00

25. Disponibilidad de la Renta. ( Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 5) En Venezuela por regla general las rentas
son disponibles cuando se producen las operaciones que la originan. Excepto por algunos casos que se
exigen que sean cobradas y otros en que estén devengadas, en los términos establecidos en el Articulo
5, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

26. Artículo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos, los
producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles, la enajenación de bienes Inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles
en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la
enumeración anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los
producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable
en varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda. En los casos a los que se refiere este Artículo , los abonos en cuenta se
considerarán como pagos , salvo prueba en contrario….”

27. Sobre la base de este Articulo, las rentas disponibles en la oportunidad en que son . Cobradas,
pagadas o abonadas en cuenta. 1-Cesión del uso o goce de bienes muebles o inmuebles. 2.Regalías y
demás participaciones análogas. 3.Remuneraciones producidas por el libre ejercicio de profesionales
mercantiles. 4. Trabajo bajo relación de dependencia. 5.Enajenación de bienes muebles. 6.Ganancias
fortuitas.

28. Rentas disponibles desde el momento que se realicen las operaciones: Se incluyen todos los
enriquecimientos no señalados como gravados en el momento del pago ni gravados en el momento del
devengado. Ella se aplica al comercio, a la industria, banca, seguros, hidrocarburos, minas, agricultura,
cría, pesca, ay a los servicios en general, salvo que se trate, en este ultimo caso, de enriquecimiento
derivados de servicios profesionales, que s on como dijimos antes, son gravados en el momento del
pago.

29. Rentas en el momento del devengado, tales como: Cesión de Créditos Las Operaciones de descuento
Los arrendamientos derivados del arrendamiento o subarrendamiento Los provenientes de créditos
concedidos por personas jurídicas, comunidades y titulares de enriquecimiento de minas e
hidrocarburos.

30. Anualidad. (Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 84; Reglamento, Artículo 148) Periodo durante el cual se
computan los ingresos, es normalmente Un (01) año, doce (12) meses. Es decir el ejercicio anual
gravable del contribuyente. Personas Naturales: Por lo general el ejercicio fiscal es de Un (01) año
calendario o civil, (1º de Enero al 31 de Diciembre) Personas Jurídicas: Por lo General el ejercicio fiscal es
el año comercial, es decir puede Iniciarse, un 1º de mayo y terminar el 30 de abril.

31. Globalidad del Ingreso Este sistema consiste en determinar el monto total del enriquecimiento que
una persona natural o jurídica ha obtenido en el año, y sobre ese monto aplicarle una tarifa progresiva
de imposición. Ejemplo: Natacha Rosales, obtiene ingresos por diferentes actividades tales como: .
Sueldos y demás remuneraciones similares…………………… 30.000,00 . Enriquecimiento por
arrendamientos de inmuebles………… 60.000,00 . Enriquecimiento por venta de bienes
muebles……………….. 80.000,00 . Honorarios profesionales…………………………………………… 70.000,00
Enriquecimiento Total 240.000,00 Nota: Se determina la capacidad contributiva total de sujeto y, luego a
ese total, se aplica una tarifa progresiva (tarifa 01 persona naturales, y tarifa 02 personas Jurídicas).

32. Contribuyentes de la Imposición a la Renta (Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 7). Exenciones y Exoneraciones
(Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 73 del C.O.T) Exenciones a la Imposicion a la Renta (Ref. Legal Ley I.S.L.R Art.
14)

33. Tarifas aplicadas a la Imposición a la Renta Las tarifas constituyen los niveles establecidos por la
norma tributaria, para gravar el enriquecimiento de las personas, expresadas en porcentajes, estas
tarifas son progresivas, es decir, a mayor renta mayor porcentaje de imposición. Se han establecido tres
grupos de tarifas:

34. Tarifa Nº 1 (Personas Naturales y Contribuyentes Asimilados) (Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 8 Y 50 )
SUSTRAENDO TRAMO 1 DE 0,00 HASTA 1.000 UT 6% 0 UT TRAMO 2 DE 1.000,01 HASTA 1.500 UT 9% 30
UT TRAMO 3 DE 1.500,01 HASTA 2.000 UT 12% 75 UT TRAMO 4 DE 2.000,01 HASTA 2.500 UT 16% 155
UT TRAMO 5 DE 2.500,01 HASTA 3.000 UT 20% 255 UT TRAMO 6 DE 3.000,01 HASTA 4.000 UT 24% 375
UT TRAMO 7 DE 4.000,01 HASTA 6.000 UT 29% 575 UT TRAMO 8 DE 6.000,01 HASTA En Adelante UT
34% 875 UT

35. Tarifa Nº 2 (Compañías Anónimas y Contribuyentes Asimilados) (Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 9 y 52)
TRAMO 1 DE 0,00 HASTA 2.000 UT 15% 0 UT TRAMO 1 DE 2.000,01 HASTA 3.000 UT 15% 140 UT TRAMO
1 DE 3.000,01 HASTA En adelante UT 15% 500 UT

Impuesto sobre la renta

Introducción

Impuesto sobre la renta

Ley de impuesto sobre la renta sesenta años de existencia

Principios

Beneficios o incentivos fiscales

INTRODUCCIÓN

El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para así lograr la
integración entre las características de los tributos que lo conforman y las particularidades y
necesidades económicas del país. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que
conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las
condiciones económicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las
necesidades públicas, que son aquéllas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan
satisfacer mediante la actuación del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberanía del país,
salud, educación, crecimiento, desarrollo, etc. con el fin último de lograr el beneficio colectivo.

Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto sobre la Renta, cuyo
objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasión de las
diversas actividades que estos puedan ejercer.

En líneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que las actividades
económicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den
lugar a doble tributación. En esta línea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble
tributación con la mayoría de los países con los que mantiene buenas relaciones económicas (Italia,
Francia, Holanda, Bélgica y Suecia; en negociación con Estados Unidos, Polonia, España, Barbados,
Canadá y Portugal). Además, no existen restricciones en cuanto a la repatriación de la utilidades o
ganancias netas producto de la inversión ni hay obligación de reinvertir las mismas en el territorio
nacional.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

COMPETENCIA DEL PODER PÚBLICO NACIONAL

Artículo 156. Es de la competencia del Poder Público Nacional:

Ordinal 12: La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la
renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado,
los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; de los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y
demás manufacturas del tabaco; y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitución o por la ley.

¿A qué y a Quién?

LEY DE I.S.L.R.:

Artículo 1°. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie,
causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada
en Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no
domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley

Ventajas del I.S.L.R.:

1.- es un impuesto productivo : produce un alto rendimiento

2.- el aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos sin la

necesidad de crear nuevos gravámenes

3.- adaptación a los objetivos de justicia social:

deducciones personales

progresividad

discriminación de la fuente de ingreso

Dificultades:

1.- obstaculiza el ahorro y la capitalización: mas produce mas paga

2.- inflación:

funciona adecuadamente cuando la moneda esta estable

funciona de manera adversa cuando existe inflación, debido a que las ganancias

obtenidas se deben principalmente a la depreciación de la moneda.

3.- fuga de capitales: sistema económico-solidaridad comunitaria

4.- exageración de la progresividad

5.- complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se trata de volverse lo mas
equitativa posible, sus normas se vuelven mas complejas.

6.- costo excesivo en la recaudación: aunque con la modernización de los órganos encargados de los
tributos, se ha logrado reducir significativamente los costos de recaudación, control y fiscalización.

7.- estimula la evasión fiscal

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA SESENTA AÑOS DE EXISTENCIA

La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entró en vigencia en el año 1943. En el mes aniversario de
esta revista pareciera ser una buena ocasión para recordar los sesenta años de existencia de esta Ley.
Para ello, presentamos a continuación un compendio de las diferentes versiones de la Ley, desde sus
inicios hasta la fecha.

En Gaceta Oficial número 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por primera vez la Ley de
Impuesto sobre la Renta, con una vacatio legis hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el
día primero de enero de 1943.

La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es decir, se
determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de actividad económica.

En el año 1.944, se efectuó la primera reforma parcial a la Ley, la cual fue publicada en la Gaceta Oficial
número 21.471 del 31 de julio de 1.944, con entrada en vigencia el primero de agosto de ese año, y, dos
años más tarde, se llevó a cabo una segunda reforma parcial, que fue publicada en la Gaceta Oficial
número 187, extraordinario, del 31 de diciembre de 1946.

En el año 1.948, en la Gaceta Oficial número 216, extraordinario, del 12 de noviembre, se publicó una
versión que derogó la Ley del año 1.943, y sus sucesivas reformas.

En 1.955, según Gaceta Oficial número 24.816 del 8 de agosto, se derogó la Ley de 1.948. Esta nueva
versión entraba en vigencia el día primero de enero de 1956, manteniendo la estructura cedular
concebida en la ley de 1943.

En el año 1.958 se produjeron dos modificaciones a la Ley, una primera, bajo la modalidad de reforma,
publicada en la Gaceta Oficial número 567, extraordinario, del 10 de julio, y la segunda, que derogó la
Ley del ?55, publicada en la Gaceta Oficial número 577, extraordinario, del 19 de diciembre de 1.958, la
cual entró en vigencia el día primero de enero de 1.959.

En el año 1.961, según la Gaceta Oficial número 669, extraordinario, del 17 de febrero de ese año, se
reformó la Ley del de 1.958, y ésta, a su vez, vino a ser derogada por una nueva versión, la cual quedó
publicada en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela número 1.069, extraordinario, del 23 de
diciembre de 1.966, vigente a partir del primero de enero de 1967.
La nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del impuesto consagrada en las leyes anteriores,
unificando la mayor parte de las rentas bajo un único tipo de tarifa progresiva, aunque aún se
conservaban algunas diferencias de acuerdo a ciertos tipos de renta. Esta versión, al igual que las
anteriores, se ocupaba además de temas tales como, reglas de control fiscal, infracciones, recursos,
prescripción, entre otros, que posteriormente habrían de ser tratados por el Código orgánico Tributario.
A finales del año 1.970, se modificaron cinco artículos de la Ley; y otros siete, en el año 1.974, según
publicación efectuada en la Gaceta Oficial número 1.677, extraordinario, del 27 de agosto de ese año.

A partir de entonces se realizaron dos reformas más a la Ley de Impuesto sobre la Renta del año 1.966,
según publicaciones efectuadas en las Gacetas Oficiales de la República de Venezuela números 1.720,
extraordinario, del 25 de enero de 1.975, y, 1.895, extraordinario, del 20 de agosto de 1.976.

En el año 1.978 se derogó la Ley de Impuesto sobre la Renta del año 1.966 y sus reformas parciales, de
acuerdo con la Gaceta Oficial número 2.277, extraordinario, del 23 de junio de 1978.

Esta ley estableció la estructura del Impuesto que hoy conocemos, en el sentido de que todas las
personas naturales debían declarar la totalidad de sus rentas, independientemente de su origen,
aplicándoseles una tarifa progresiva única; de igual forma se comenzó a gravar a las personas jurídicas,
previendo un capítulo especial sólo para las rentas de origen petrolero y minero, aún vigente.

La Ley del año 1.978, fue reformada: (1) En el año 1.981, según Gaceta Oficial Nº 2.984 del 23 de
diciembre; (2) en el año 1.986, según Gaceta Oficial Nº 3.888 del 3 de octubre, la cual se adapta a la
entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario; (3) en el año 1.991, según Gaceta Oficial Nº 4.300
del 13 de agosto; (4) en el año 1.993, según Gaceta Oficial Nº 4.628 del 9 de septiembre; (5) en el año
1.994, según Gaceta Oficial Nº 4.727 del 27 de mayo, la cual incorpora el concepto de Unidad Tributaria;
(6) En el año 1.995, según Gaceta Oficial N° 5.023 del 18 de diciembre; (7) En el año 1999, según Gaceta
Oficial N° 5.390 del 22 de octubre de 1.999; (8) En el año 2.001, según Gaceta Oficial N° 5.557 del 13 de
noviembre.

Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial número 5.566, extraordinario,
del 28 de diciembre de 2001, cuya característica principal respecto de las versiones anteriores, es el
cambio del factor de conexión, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un sistema de
tributación basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo
los créditos por impuestos pagados en el extranjero a través del método de acreditamiento.

PRINCIPIOS

Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica, residente o
domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas
naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela estarán
sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos
esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la
República Bolivariana de Venezuela.

Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un

establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

De la norma anteriormente transcrita, se desprenden los siguientes principios:

Principio del enriquecimiento neto.

Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayéndole a los
ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del
enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicación del Sistema de Ajuste por Inflación en
aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.

Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento patrimonial neto que genere
el sujeto, bien sea persona natural o persona jurídica.

Principio de anualidad.
Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación o liquidación del
impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya que esto
es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio económico ?
fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el
cual, el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando termine la
actividad económica de la empresa.

Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o bien, el ejercicio
económico que más se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al
carácter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá
modificar a menos que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como
lo dispone el artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):

El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al contribuyente.

Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrán optar entre el
año civil u otro período de doce meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales
contribuyentes puede empezar en cualquier día del año, pero una vez fijado no podrá variarse sin previa
autorización del funcionario competente de la Administración de Hacienda del domicilio del
contribuyente. El primer ejercicio podrá ser menor de un año.

En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio gravable el año
civil.

Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable será el año civil.

Principio de autonomía del ejercicio.

Este principio establece que para efectos de la determinación de la obligación tributaria del ejercicio
fiscal deben imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causación u origen dentro del
ejercicio que se está declarando, con excepción de lo establecido en el artículo 94 del Reglamento de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando señala:
Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por créditos y
débitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los años inmediatamente anteriores,
siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado
imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deducción.

De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar como ingreso, costo o
deducción en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios
fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto en su
oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.

Principio de disponibilidad.

Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto
de declaración a los fines de la determinación del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre
la Renta (2001) prevé tres circunstancias de hecho previstas en su artículo 5, como sigue:

Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,
incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos, los producidos por
el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la
enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento
en que son pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se
considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones
de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en
los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.

En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se considerarán como pagos,
salvo prueba en contrario.

Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de
seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del
artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se
considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.
En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que
señala el referido artículo son los siguientes:

En el momento en que son pagados;

En el momento en que son devengados;

En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).

Principio de renta mundial.

Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qué punto un
enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana.

De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra
legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales
enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente,
el origen del enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra
el domicilio o residencia de quien genera la renta.

Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias
dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y así debe entenderse, pues, la
ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del
impuesto.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales
son:

Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto
pasivo el factor determinante es la conexión al territorio nacional.
Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un
establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es
territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del país para que sea gravable el
enriquecimiento.

Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un

establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del país, sin
embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste pueda ser atribuido
a dicho establecimiento permanente o base fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial amplía el principio de Territorialidad (que regía a la Ley
de Impuesto sobre la Renta derogada en el año 1999) referido a que la fuente o la causa del
enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del país para ser considerado gravable.

Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tímido intento por gravar la
renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello
representaba.

¿Cuáles son los Sujetos Pasivos del Impuesto Sobre la Renta?

Están sometidos al Impuesto Sobre la Renta:

a) Las personas naturales;

b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;

c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualesquiera
otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho;

d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como

la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en
los literales anteriores.

f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

g) Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las
sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho
que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en
comandita pro acciones, se considerarán contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.

Se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones o en Venezuela por medio de establecimiento
permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el
territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde
se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cual posea en Venezuela una sede de dirección,
sucursal, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de
construcción, instalación o montaje, cuando su duración o sea superior a seis meses, agencias o
representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando
realicen en el país actividades referentes a minas o hidrocargueros, explotaciones agrarias, agrícolas,
forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales o realice actividades
profesionales artísticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien
sea por sí o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado
para ese fin.

Queda excluido de esta definición aquel mandatario que actúe de manera independiente, salvo que
tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. También se considera establecimiento
permanente a las instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o
profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisición de servicios y a los bienes inmuebles
explotados en arrendamiento o por cualquier título.

Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el país de personas naturales
residentes en el extranjero a través de las cuales se presten servicios personales independientes.

Constituye base fije cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carácter
científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, entre otros, y las profesiones independientes.
¿Quiénes Están Obligados a Declarar?

Estos sujetos se dividen en dos grupos:

a) Personas Naturales y Asimilados:

Están obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas,
que hayan obtenido durante el ejercicio económico un enriquecimiento neto anual superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).

De igual manera están obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a
dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven únicamente de las
actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto
de Exoneración N° 838 del 31/05/2000.

Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, están obligadas a presentar
declaración definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del país atribuible a
dicha base fija, en caso de la personas naturales no residentes, están obligados al cumplimiento de este
deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.

b) Personas Jurídicas y Asimilados:

Al igual que las personas naturales, las personas jurídicas incluyendo a las que se dedican a actividades
mineras y de hidrocarburos, están obligadas a presentar declaración definitiva por los enriquecimientos
netos o pérdidas que obtengan durante el ejercicio.

¿Qué se Entiende y Como se Determina los Ingresos Brutos Globales y Disponibles?

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que obtiene una persona natural
o jurídica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideración los costos o deducciones en
que haya incurrido para obtener dichos ingresos

El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta constituido por todas
las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:

Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la enajenación de la vivienda

principal, caso en el cual deberá tomarse en consideración lo previsto en el artículo 17 de la ley y
artículo 194 y ss. Del reglamento.

Arrendamiento;

Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relación de dependencia, o
por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;

Los provenientes de regalías y participaciones análogas;

Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de cambio promedio del ejercicio
fiscal en el país, conforme a la metodología usada por el Banco Central de Venezuela.

En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán constituidos por el monto de
la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.

La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no sólo

interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable,
sino también influirá sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los gastos imputables a
dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos deberán estar pagados a los fines de admitir su
deducibilidad

¿Cómo se Determina el Enriquecimiento Neto?

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio
gravable, están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, así como lo
percibido por concepto de cualquier actividad económica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomará la totalidad
de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de los
productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país:

El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así como
el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta;

Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a
porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente
por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes;

Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta.

Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente

procederá a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste
durante el ejercicio gravable.

Enriquecimiento Neto Gravable = Ingresos Brutos ? (Costo + Deducciones)

BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES

A fin de lograr el desarrollo económico integral del país, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y otros
Decretos del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de las cuales se
pueden citar como fundamentales, los desgravámenes y rebajas de impuesto para determinados
contribuyentes.

Existe además otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni siquiera mercantiles, como
es el caso de las Instituciones benéficas, de Asistencia Social y de algunos beneficios derivados del
trabajo, por lo cual dichas actividades deben de ser excluidas de la actividad tributaria. Tomando en
cuenta esta situación el legislador estableció en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las
Exoneraciones.

Diferencias entre Exención y Exoneración

La exención consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada
por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria para
su debida fiscalización y control; en cambio la exoneración consiste en la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por
la Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración
Tributaria para su debida fiscalización y control.

Exenciones

Están exentos del Pago del Impuesto sobre la Renta:

las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y el Fondo de Inversiones
de Venezuela, así como los demás institutos oficiales autónomos que determine la ley.

Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la república, por las
remuneraciones que reciban de su gobierno. También los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros, que con autorización del gobierno nacional residan en Venezuela,
por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos
internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales suscritos
por Venezuela.

Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
como medio para lograr los fines antes señalados: siempre que en ningún caso distribuyan ganancias,
beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a titulo de reparto de utilidades o en su patrimonio.

Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión de trabajo,
cuando le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los
fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro
y de pensiones.

Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de
seguros, pero deberá incluirse en los ingresos brutos aquellas que compensen pérdidas que hubieren
sido incluidas en el costo o en las deducciones.

Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o
jubilación, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación
que los regula.
Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.

Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilación e invalidez
por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que
correspondan a planes de carácter general y único establecido para todos los trabajadores de la
empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la empresa que se trate, mientras se
mantengan en la caja o cooperativas de ahorros así como también los frutos o proventos derivados de
tales fondos.

Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depósito a
plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto
en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, así como los rendimientos que obtengan por
inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública.

Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y previsión social, los fondos de
ahorro, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las
actividades que le son propias.

Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades

conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido por
sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos técnicos, formulas, datos, grabaciones, películas y otros bienes de similar naturaleza
relacionados con los proyectos objeto de asociación y a ser destinados al desarrollo de los mismos en
virtud de los convenios de asociación que dichas empresas celebran.

Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y cualquier modalidad de
título valor emitido por la república.

Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención, estudios o
formación.

Exoneraciones

El Código Orgánico Tributario , establece que la Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder
exoneraciones, especificará los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda
y las condiciones a los cuales esta sometido el beneficio. La ley podrá facultar el Ejecutivo Nacional para
someter la Exoneración a determinadas condiciones y requisitos.

El plazo máxima será de cinco años, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podrá prorrogarlo. Las
exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido, aunque
tanto las exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior.
Las exoneraciones serán aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la fecha de
inscripción en el registro de exoneración, la cual podrá realizarse hasta el ultimo día del cierre del
ejercicio fiscal correspondiente. Solo están obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan
obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en
el ejercicio anterior. La exoneración aplicable es la siguiente:

los ejercicios que se inicien en los años 2000, 2001 y 2002, la dispensa será del 100% del impuesto;

los ejercicios que se inicien en el año 2003, la exoneración será del 90%;

los que se inicien en el 2004, la exoneración será del 70%;

los ejercicios que se inicien en el año 2005, la dispensa será del 60%;

los que se inicien en el año 2006, la exoneración será del 50%;

los ejercicios que se inicien en el año 2007, la exoneración será del 30% del impuesto

En ningún caso la exoneración será aplicable a los ejercicios fiscales que se inicien con posteridad al 31
de diciembre del 2007, es decir, en el año 2008.

Desgravámenes

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio
fiscal, a las personas naturales residentes en el país y sus asimilados. El resultado obtenido, después de
la aplicación de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley.

Tipos de Desgravámenes

Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes desgravamenes, siempre y
cuando se trate de pagos efectuados en el país durante el ejercicio gravable respectivo, y que los
mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinación del
enriquecimiento neto gravable:
lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y sus descendiente no
mayores de 25 años. Este limite de edad no se aplicará a los casos de educación especial.

Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por concepto de primas de seguro
de hospitalización, cirugía y maternidad.

Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en el país al

contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes directos en el país.

Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por el
contribuyente para la adquisición de su vivienda principal, o de lo pagado por concepto de alquiler de la
vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este desgravámen no podrá ser superior a 1.000
U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos desgravámenes deben de
estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S. L.R. plantea otro tipo de desgrvamen llamado Desgravámen Único, al cual
podrán optar los contribuyentes (personas naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido
los desgravámenes anteriores.

Este Desgravámen Único es de 774 U.T.

Rebajas Personales

Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U.T.
anuales, el cual será igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente.

Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:

10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo caso la rebaja
corresponderá a uno de ellos.

10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Se exceptúan a los
descendientes mayores de edad, con excepción de que estén incapacitados para trabajar, o estén
estudiando y sean menores de 25 años.

Tarifas Aplicables a los Sujetos Pasivos:

Estas Tarifas son:

1)la tarifa número 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias yacentes
domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepción de los
exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de
lucro, sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados, exentos
sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades conexas.
La tarifa fijada es proporcional, señalada en unidades tributarias de esta manera:

Hasta 1.000 U.T.

6%

Exceso de 1.000 a 1.500 U.T.

9%

Sustraendo 30

Exceso de 1.500 a 2.000 U.T.

12%
Sustraendo 75

Exceso de 2.000 a 2.500 U.T

16%

Sustraendo 155

Exceso de 2.500 a 3.000 U.T

20%

Sustraendo 255

Exceso de 3.000 a 3.500 U.T

24%

Sustraendo 375

Exceso de 4.000 a 6.000 U.T

29%

Sustraendo 575
Exceso de 6.000 U.T

34%

Sustraendo 875

2) la Tarifa 2, se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que no realicen
actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones extranjeras cualquiera sea su
forma. Las entidades jurídicas o económicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades
tributarias es como se señala a continuación:

Hasta 2.000 U.T.

15%

Exceso de 2.000 a 3.000 U.T.

22%

Sustraendo 140

Exceso de 3.000 U.T.

34%
Sustraendo 500

3) la Tarifa 3, es la siguiente:

tasa proporcional del 60% para los enriquecimientos producto de las regalías mineras

tasa proporcional del 50% para los enriquecimientos derivados de empresas petroleras

Rosanna Salazar

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

A. Permite la globalización de los enriquecimientos.

B. Es un sistema progresivo, lo cual significa que a mayor renta del ente jurídico o natural que los
perciba, mayor será el índice de tributación que se aplicara, basándose en el principio de justicia que
rige a la teoría de los impuestos.

C. Es eminentemente personal, lo cual significa que el tributo lo paga el beneficiario del

enriquecimiento y no otra persona.

D. No grava los pequeños enriquecimientos de las personas.

E. Es un impuesto directo.

F. Contribuye a crear conciencia cívica entre los ciudadanos.

G. Agrupa los enriquecimientos según el sujeto.

H. Permite estimular la iniciativa privada mediante los incentivos.

ASOCIACION CIVIL

:SOCIEDAD DE HECHO

Es aquella que adopta la forma de compañía anónima cuando teniendo sus caracteristicas no llega a
constituirse legalmente como tal.

Es aquella que surge por el acuerdo entre dos o mas personas que se obligan a aportar dinero, trabajo u
otro tipo de bienes para explotar una actividad comercial con el animo de compartirse entre si las
utilidades y no se constituye por escritura publica.

CARACTERISTICAS DE UNA SOCIEDAD DE HECHO:

· No constituye una persona jurídica distinta de los socios que la conforman.

· La sociedad de hecho no puede tener un nombre comercial que la individualice, pues no es

una persona jurídica.

· La sociedad de hecho no son personan jurídicas sin embargo debe solicitar el NIT numero de
identificación tributaria.

- ASOCIACIONES: son aquellos mediante un contrato varias personas ponen en común su actividad y en
su caso ingresos y capitales con otro fin que repartir los beneficios.

- FUNDACIONES: son aquellas que pueden crearse por testamentos o actos intervivos y tener existencia
cuando su patrimonio se destina a un objeto de utilidad general (Artísticas, científicas, literarias,
benéficas o social).
- CONSORCIO: son agrupaciones empresariales constituidas por personas jurídicas que tengan por
objeto realizar una actividad económica específica en forma mancomunada.

- R.I.F: Registro de Información Fiscal, este es el número de información que tienen que tener las
personas naturales como también las personas jurídicas.

- N.I.T. Este es el número de Identificación Tributaria, que deben tener las personas jurídicas

- LEY: es toda norma jurídica reguladora de los actos y de las relaciones humanas, aplicables en
determinado tiempo y lugar. La ley de Impuesto sobre la Renta contiene 199 Art. Y consta de 10 títulos.

- REGLAMENTO: son disposiciones complementarias o supletorias de una ley, dictadas por el poder
ejecutivo, sin intervención del legislativo y con ordenamiento por lo general de detalle, mas expuesto a
variaciones con el transcurso del tiempo. El Reglamento de la ley de Impuesto sobre la Renta contiene
186 Art. Y consta de 8 Títulos.

- LA DOCTRINA: cuando ni el código, ley, reglamento existan disposiciones concretas para regir algunas
situaciones surge la doctrina, la cual esta constituida por las practicas que establece la administración
del Impuesto sobre la Renta (SENIAT), los instructivos, etc. Todo ello constituye lo que se denomina
doctrina administrativa.

- LA JURISPRUDENCIA: la forma todas las sentencias que producen los tribunales superiores en lo
contencioso tributario el Tribunal Supremo de Justicia y otros tribunales relacionados con materia
impositiva. Esta jurisprudencia suplirá a aquellas lagunas u omisiones de código de la ley o su
reglamento.

- IMPUESTO: tributo, carga. El que grava las fuentes d capacidad económica, como la renta y el
patrimonio.

- SENIAT: Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.

- RENTA: es todo ingreso regular y/o permanente, producido por el trabajo, una inversión o un
privilegio.

DIFERENTES DEFINICIONES Y CRETERIOS SOBRE LE CONCEPTO DE RENTA:

A. DEFINICION Y CRITERIO ECONOMICO: es todo ingreso regular y/o permanente producido por el
trabajo, una inversión o un privilegio.

INGRESO = RENTA

B. DEFINICION Y CRITERIO CONTABLE: es la diferencia entre ingresos derivados de cualquier

actividad económica menos el costo de obtención de dichos ingresos.

INGRESOS - COSTO = RENTA NETA

C. CRITERIO FISCAL: es el saldo neto que resulta de deducir a los ingresos de un sujeto, sus costos y
deducciones permitidas por la ley de impuesto sobre la renta.

INGRESO - COSTO = RENTA BRUTA - DEDUCCIONES = RENTA NETA

- RENTA NETA y/o ENRIQUESIMIENTO NETO: se entiende por renta neta a los fines fiscales el saldo neto
que resulta de restar a la renta bruta que obtenga una persona natural, jurídica y/o de mas
contribuyentes asimilados a estas, mediante los procedimientos ya citados, las deducciones que sean
procedentes según la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

La renta neta y/o enriquecimiento neto, es el resultado de restar de la renta bruta todos los gastos que
hemos tenido; para llegar a la cantidad que realmente hemos ganado y es lo que grava la ley. Art. 4 de
la LISLR
TIPOS DE RENTA NETA y/o ENRIQUECIMIENTO NETO:

A. Renta Neta para las Compañías Anónimas y contribuyentes asimilados a estas.

B. Renta Neta para las Personas Naturales y contribuyentes asimilados a estas.

C. Renta Neta Presunta (Se presumirá).

D. Renta Neta para Obras en Construcción.

E. Renta Neta para Terrenos Urbanizados.

F. Renta Neta cuando se venden inmuebles a crédito.

- ENRIQUECIMIENTO: es el ingreso que aumenta el patrimonio de quien lo percibe. Puede ser regular;
como por ejemplo: La renta que se cobra mensualmente por el alquiler de un edificio; y accidental,
como la ganancia que se obtiene cuando vendemos un vehiculo.

REGULAR = ORDINARIO

ACCIDENTAL= ESTRAORDINARIO

Se puede decir que incremento patrimonial y enriquecimiento son sinónimos desde el punto de vista
económico, pero no fiscalmente, ya que no todo enriquecimiento es gravable para fines fiscales.
- RENTA BRUTA O GANANCIA BRUTA: Viene dada por el precio a que se ha vendido menos lo que ha
costado.

RENTA BRUTA = PRECIO VENTA - COSTO

- DISPONIBILIDAD DE LA RENTA: es un principio consagrado en nuestra ley de impuesto sobe la renta y

se refiere a la oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del mismo desde
el punto de vista legal y económico. En otras palabras cuando se puede hacer uso de ese
enriquecimiento tanto de hecho como de derecho.

- TERRITORIALIDAD: en cuanto a normas de jurisdicción territorial, debemos decir que existen tres
grandes principios de territorialidad acogidos internacionalmente por casi todas las leyes tributarias del
mundo y son los siguientes:

A. PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD: que consiste en que se gravan toda venta o enriquecimiento

obtenido en el país independientemente de la nacionalidad o domicilio de su titular.

B. PRINCIPIO DE LA NACIONALIDAD: el cual consiste en que estan sujetas a tributaciones las ventas
obtenidas por los subsidios de un país sin importar donde se hallan producido y obtenido.

C. PRINCIPIO DE DOMICILIO: consiste en que son gravables las ventas obtenidas por todas las
personas domiciliadas en el país, aunque se produzcan en el exterior. (Art. 6 LISR y Cot. 11).

- SUJETOS DE IMPUESTO: los sujetos de impuesto son los entes sobre los cuales recae el tributo, a su vez
los sujetos del impuesto se clasifican en 2 grupos:

PERSONAS NATURALES Y OTROS CONTRIBUYENTES ASIMILADOS A ESTA. Las Naturales se sub-dividen en

2 puntos:

A. RESIDENTES
B. NO RESIDENTES

Renta bruta

Paula Nicole RoldánLectura: 2 min

La renta bruta es la suma de los ingresos de un contribuyente o empresa a lo que se restan los costos
directos en que se incurrió para obtenerlos.

La renta bruta está compuesta por la suma de todos los ingresos netos de un agente durante un
determinado período de tiempo. Si la obtención de aquellos ingresos implicó un coste, se calcula la
diferencia entre la suma de los ingresos y los costos imputables a éstos.

¿Para qué se usa la renta bruta?

Se trata de un concepto ampliamente utilizado en temas de tributación. Cuando las personas o

empresas tienen que calcular los impuestos que deben pagar, deben conocer el monto de su renta bruta
y otros conceptos relacionados.

Renta bruta en enajenación de activos

En este caso en particular se calcula la diferencia entre el precio de enajenación de los activos y su coste.
En el caso de que los bienes estén sujetos a depreciación o amortización, el coste se disminuirá en el
monto de las depreciaciones y amortizaciones aplicables.

Rentas especiales

Existen cinco tipos de rentas brutas especiales. Estas rentas tienen un tratamiento tributario especial:

De los socios, accionistas y asociados

Rentas pecuarias: Son las relacionadas con las rentas del negocio de ganadería y explotación del ganado.

Ventas a plazos

Seguros y capitalización
Vitalicia y fiducia mercantil

La relación con los ingresos brutos

Los ingresos brutos corresponden a todos los ingresos que recibe un contribuyente, sea persona o
empresa durante un período de tiempo dado. Si a estos ingresos les restamos los costes directos de
obtenerlos (si los hay), se obtiene la renta bruta.

Los impuestos son una obligación ineludible, pero es importante tener en cuenta que en muchos casos
el hecho de que exista el deber de declararlo no quieres decir que el desenlace sea pagarlo, pues la
declaración por arrojar un valor nulo. Existen algunos conceptos que debes tener presentes a la hora de
realizar la declaración y determinar el valor del pago. Hoy con MisAbogados.com.co conocerás en que
consiste la renta bruta, aunque si tienes más dudas al respecto, contáctanos a través de nuestro
formulario web.

También podría interesarte: ¿Qué es el impuesto sobre la renta?, Retenciones salariales y deducciones
salariales, Las 25 responsabilidades tributarias, ¿Pueden hacer una deducción salarial sin aviso? y
Inscripción del RUT

¿Qué es el impuesto de renta?

Es un impuesto que recae en los ingresos ordinario y extraordinario de las personas.

¿Qué valores se tienen en cuenta para declararla y determinar el monto que debe ser cancelado?

Renta líquida

Gastos

Renta Bruta

¿Qué es la renta líquida?

La renta líquida es el valor sobre la que se aplica la tarifa del impuesto de renta que ha sido fijado por la
ley.

¿Cómo se obtiene la renta líquida?

Se obtiene del valor resultante de la resta de la renta bruta y los gastos.

¿Qué es la renta bruta?

La renta bruta resulta de la suma de los ingresos netos de la persona recibidos dentro de un año. Sin
embargo, es importante tener en cuenta que como lo indica el Estatuto Tributario en caso de que la
realización de dichos ingresos, implique costos, estos deben restarse para así obtener la renta bruta.

¿Cómo se determina la renta bruta cuando hay enajenación de activos?

Se obtiene restando el valor de la enajenación y el costo de los activos

¿Cuáles son las rentas brutas especiales?

Renta bruta de los socios, accionistas y asociados

Rentas pecuarias

Ventas a plazos

Seguros y capitalización

Vitalicia y fiducia mercantil

¿En qué consiste la renta bruta de los socios, accionistas y asociados?

Es aquello que resulta de los dividendos, participaciones o utilidades de los socios, los accionistas o los
comuneros.

¿Deseas saber más sobre la renta bruta o la renta líquida? Completa nuestro formulario web y un
experto se comunicará contigo a la brevedad.

ARTICULO 89. COMPOSICIÓN DE LA RENTA BRUTA. La renta bruta está constituida por la suma de los
ingresos netos realizados en el año o período gravable que no hayan sido exceptuados expresamente en
los artículos 36 a 57, y 300 a 305. Cuando la realización de tales ingresos implique la existencia de
costos, la renta bruta está constituida por la suma de dichos ingresos menos los costos imputables a los
mismos.
ARTICULO 90. DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA EN LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS. La renta bruta o
la pérdida proveniente de la enajenación de activos a cualquier título, está constituida por la diferencia
entre el precio de la enajenación y el costo del activo o activos enajenados.

Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de la enajenación
deberá imputarse, en primer término, a la renta líquida por recuperación de deducciones; el saldo de la
utilidad constituye renta o ganancia ocasional, según el caso.

El precio de la enajenación es el valor comercial realizado en dinero o en especie.

Se tiene por valor comercial el señalado por las partes, siempre que no difiera notoriamente del precio
comercial promedio para bienes de la misma especie, en la fecha de su enajenación. Si se trata de
bienes raíces, no se aceptará un precio inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoavalúo mencionado
en el artículo 72 de este Estatuto.

Cuando el valor asignado por las partes difiera notoriamente del valor comercial de los bienes en la
fecha de su enajenación, conforme a lo dispuesto en este artículo, el funcionario que esté adelantando
el proceso de fiscalización respectivo, podrá rechazarlo para los efectos impositivos y señalar un precio
de enajenación acorde con la naturaleza, condiciones y estado de los activos; atendiendo a los datos
estadísticos producidos por la Dirección General de Impuestos Nacionales<1>, por el Departamento
Nacional de Estadística, por la Superintendencia de Industria y Comercio, por el Banco de la República u
otras entidades afines. Su aplicación y discusión se harán dentro del mismo proceso.

Se entiende que el valor asignado por las partes difiere notoriamente del promedio vigente, cuando se
aparte en más de un veinticinco por ciento (25%) de los precios establecidos en el comercio para los
bienes de la misma especie y calidad, en la fecha de enajenación, teniendo en cuenta la naturaleza,
condiciones y estado de los activos.

Ver: Entrega y Envíos Urgentes

PARÁGRAFO. Sin perjuicio de lo previsto en este artículo, cuando el activo enajenado sean acciones o
cuotas de interés social de sociedades o entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores de
Colombia o una de reconocida idoneidad internacional según lo determine la DIAN, salvo prueba en
contrario, se presume que el precio de enajenación no puede ser inferior al valor intrínseco
incrementado en un 15%.

El mismo tratamiento previsto en este parágrafo será aplicable a la enajenación de derechos en

vehículos de inversión tales como fiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva cuyos activos
correspondan a acciones o cuotas de interés social de sociedades o entidades nacionales que no coticen
en la Bolsa de Valores de Colombia o una de reconocida idoneidad internacional según lo determine la
DIAN.

ARTICULO 90-1. VALOR DE ENAJENACIÓN DE LOS BIENES RAICES.

ARTICULO 90-2. SANEAMIENTO DE BIENES RAICES. Para los efectos previstos en el artículo anterior, en
las declaraciones de renta y complementarios del año gravable de 1995, los contribuyentes podrán
ajustar al valor comercial los bienes raíces poseídos a 31 de diciembre de dicho año.

El valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal ajustado y el valor comercial en la fecha
antes mencionada no generará renta por diferencia patrimonial, ni ocasionará sanciones, ni será objeto
de requerimiento especial, ni de liquidación de revisión ni de aforo.

Las personas naturales y jurídicas podrán tomar el ajuste que se origina por la aplicación de los artículos
72 y 73 del Estatuto Tributario para determinar el costo fiscal ajustado a 31 de diciembre de 1995, el
cual servirá de base para compararlo con el valor comercial.

El ajuste de que trata este artículo se tendrá en cuenta para efectos de determinar el costo fiscal en caso
de enajenación de los bienes raíces.

Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional, que se obtengan como
resultado de la enajenación de bienes raíces a los que se les ajuste el costo fiscal a valor comercial, de
conformidad con lo previsto en este artículo, podrán ser distribuidas a los socios, accionistas,
comuneros, fideicomitentes o beneficiarios, según sea la naturaleza del ente que haya enajenado el
respectivo bien, con el carácter de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

El valor estimado por los contribuyentes con base en este artículo, no producirá en ningún caso efectos
para la determinación del impuesto predial, ni otros impuestos, tasas o contribuciones, diferentes del
impuesto sobre la renta y complementarios.

PARAGRAFO. En el caso de los bienes raíces que tengan el carácter de activos movibles, el ajuste al valor
comercial de que trata este artículo solo será aplicable al costo fiscal de los terrenos.

En estos casos, el valor ajustado no puede exceder del valor comercial del terreno al 31 de diciembre de
1995, lo cual deberá demostrarse con certificación expedida por las lonjas de propiedad raíz o sus
afiliados. El avalúo aquí previsto debe corresponder al del lote bruto o desnudo, sin incorporar el valor
de las obras de urbanización, parcelación o desarrollo.

Estatuto TributarioEstatuto Tributario

AnteriorSiguiente

NUEVAS PUBLICACIONES

Prescripción de Acción Penal contra Delitos Sexuales – Ley 2081 de 2021

Emprendimiento en Colombia – Ley 2069 de 2020

Mercado de Compras Públicas

Acceso al Financiamiento
5

Fuentes de Emprendimiento y Desarrollo Empresarial

Leyes Colombianas

Estatuto Tributario

Libro Primero. Impuesto sobre La Renta y Complementarios

Titulo I. Renta

Capitulo II. Costos

Capitulo III. Renta Bruta

Capitulo IV. Rentas Brutas Especiales

MÁS DE DERECHO

Asesoría y Guías Legales

Leyes Colombianas

Códigos Colombianos

DÉJANOS TU COMENTARIO

Comentario:

Nombre (*)

Correo electrónico (*)

Teléfono

Guardar mi nombre, correo electrónico y sitio web en este navegador para la próxima vez que haga un
comentario.
Únete a la conversación a través de un correo electrónico ocasionalGet notified of new comments on
this post. If discussion generates more than a few emails daily your subscription will be paused
automatically.

ENCOLOMBIA

PAUTA CON NOSOTROS

PUBLICACIÓN DE ARTÍCULOS

QUIENES SOMOS

© 1998 - 2021 encolombia.com. Todos los derechos reservados.

Inicio Política de Privacidad

El Impuesto sobre la renta

Introducción

La presente investigación tiene como objetivo principal resaltar los aspectos más importantes del
Impuesto más significativo con que el Estado Venezolano percibe en términos monetarios la mayor
parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere.

El objetivo principal de este impuesto (I.S.L.R.) es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los
contribuyentes naturales y jurídicos con ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a través de los años para así
lograr controlar de manera exacta ye evitar la evasión del mismo a través de los diferentes y modernos
recursos tecnológicos con el que cuenta el SENIAT dependiendo constantemente de las necesidades
económicas del país para hacer frente a las diferentes necesidades publicas que surgen en nuestra
sociedad para ser solucionadas por el Estado Venezolano tales como: Seguridad, Salud y Educación entre
otros.

El Impuesto sobre la Renta

El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversión o la
rentabilidad del capital. También puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo
producido por el ejercicio de una profesión liberal.

Evolución del Impuesto Sobre la Renta.

La evolución histórica del Impuesto Sobre la Renta puede ser apreciada en cuatro (4) periodos:

Primer Periodo:

Comienza desde la época de la colonia hasta 1830. Es de hacer notar que en esta etapa se inicio nuestro
país como Republica Independiente. La característica del sistema era la existencia de tributos fijados por
la metrópolis Española. Entre los tributos mas importantes se pueden mencionar el Registro Publico,
Destilación de Aguardiente, Alcabala, Exportación, Importación, etc.

Segundo Periodo:

Se inicia en 1830, con la abolición de la mayoría de los tributos coloniales y la creación de otros nuevos.
Entre los tributos vigentes para esta etapa tenemos: Los Impuestos aduaneros, Impuestos Sobre Licores,
Registro Publico, Sucesiones y Herencias, Ingresos por Estampillas, Patentes de Comercios,
Contribuciones Especiales, etc.

Tercer Periodo:
Se extiende de 1917 a 1943. En esta etapa aparece un instrumento fiscal que va a gravar a la industria
petrolera y todas las demás actividades rentísticas de Venezuela; refiriéndose a la promulgación de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta. Es de hacer notar que el 10 de Julio de 1942, el Congreso sanciono la
primera Ley de Impuesto Sobre la Renta, a la cual le fue puesto el ejecútese por el General Isaías Medina
Angarita, el 17 de Julio de 1942, y entro en vigencia el 1° de enero de 1943.

Cuarto Periodo:

Desde 1943 hasta nuestros días, se han hecho reformas para mejorar el sistema hacendístico y
tributario. El curso Tributario de Venezuela se basa en: la reforma de fecha 22 de octubre de 1999,
Gaceta Oficial N° 5.390Extraordinario; la de fecha 13 de noviembre de 2001, Gaceta Oficial N° 5.557
Extraordinario; la de fecha 28 de diciembre de 2001, Gaceta Oficial N° 5.566 Extraordinario.

Objetivos del Impuesto Sobre la Renta.

Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasión de las diversas
actividades que estos puedan ejercer.

Evitar la doble tributación o múltiple imposición.Estimular el flujo de capitales.

Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.

Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.

Cumplir con los gastos públicos.

Permitir el control y la veracidad de la declaración del sujeto pasivo.

Características del I.S.L.R.

Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula nuestra constitución. De forma
taxativa y por ende es competencia originaria.

General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al cumplimiento de la

obligación tributaria.

Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera características de cada

contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.

Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir a mayor ingreso mayor será el monto del
impuesto a pagar.

No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte del Estado.

Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera periódica, permanente y por ende forma
parte del presupuesto nacional.

Directo: El tributo o la obligación recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento. El

contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.

Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva, durante un año, lapso
que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende se
perfeccione el hecho imponible y nazca la obligación tributaria.

Principios que rige el Impuesto

Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie,
que se obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de
(ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicación del
Sistema de Ajuste por Inflación en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento patrimonial neto que genere
el sujeto, bien sea persona natural o persona jurídica.

Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la
determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor
a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el
respectivo ejercicio económico – fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artículo 13 del
Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en
el último cuando termine la actividad económica de la empresa.

Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o bien, el ejercicio
económico que más se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al
carácter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá
modificar a menos que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como
lo dispone el artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):

El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al contribuyente. Quienes se
dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrán optar entre el año civil u
otro período de doce meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede
empezar en cualquier día del año, pero una vez fijado no podrá variarse sin previa autorización del
funcionario competente de la Administración de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer
ejercicio podrá ser menor de un año.

En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio gravable el año
civil.

Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable será el año civil.

Principio de Autonomía del Ejercicio: Este principio establece que para efectos de la determinación de la
obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que hayan
tenido causa u origen dentro del ejercicio que se está declarando, con excepción de lo establecido en el
artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando
señala que se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por
créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los años inmediatamente
anteriores, siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado
imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deducción. (p. 30).

De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar como ingreso, costo o
deducción en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios
fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto en su
oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.

Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un

contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación del impuesto y a este
respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prevé tres circunstancias de hecho previstas en su
artículo 5, como sigue:

Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,
incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos, los producidos por
el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la
enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento
en que son pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se
considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones
de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en
los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.

En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se considerarán como pagos,
salvo prueba en contrario.

Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de
seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del
artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se
considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable. (p. 9).
En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que
señala el referido artículo son los siguientes:

En el momento en que son pagados.

En el momento en que son devengados.

En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).

Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir,
indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana.

De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra
legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales
enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente,
el origen del enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra
el domicilio o residencia de quien genera la renta.

Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias
dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y así debe entenderse, pues, la
ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del
impuesto.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales
son:

Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto
pasivo el factor determinante es la conexión al territorio nacional.
Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un
establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es
territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del país para que sea gravable el
enriquecimiento.

Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un

establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del país, sin
embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste pueda ser atribuido
a dicho establecimiento permanente o base fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial amplía el principio de Territorialidad (que regía a la Ley
de Impuesto sobre la Renta derogada en el año 1999) referido a que la fuente o la causa del
enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del país para ser considerado gravable.

Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tímido intento por gravar la
renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello
representaba.

Diferencias entre Exención y Exoneración

La Exención: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,

otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración
Tributaria para su debida fiscalización y control

La Exoneración: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,

otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la Ley; al igual que las exenciones sus
beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y
control.

Exenciones:

No depende de la decisión del ejecutivo nacional.

No tienen límite de tiempo.

Son solo los contribuyentes que están estipulados en el art 14 de LISLR.

No lo solicita el beneficiario ya que esta estipulado en la ley.

Requisitos para que Proceda: Los casos de exención del impuesto son taxativos no dependen del poder
ejecutivo o decretos que este dicte, pues están señalados en su artículo 14 sin sometimiento a condición
o requisito previo alguno.

Están exentos del pago del ISLR:

Las entidades de carácter público, el BCV y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás
institutos oficiales autónomos que determine la ley.

Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
como medio para lograr los fines antes señalados, siempre que en ningún caso distribuyan ganancias.

Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de
seguros.

Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o
jubilación.

Los donatarios, herederos y legatarios.

Exoneraciones
Son concedidas con carácter general en favor de todos los que se encuentren en lo establecido en la ley
o fijados por el poder ejecutivo.

El término máximo de la exoneración será de 5 años.

Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro y podrán ser por tiempo indefinido.

Las concede el poder ejecutivo.

Requisitos para que Proceda: La ley q autorice el ejecutivo nacional para conceder exoneraciones
especificara los tributos q comprenda y la ley podrá facultar al poder ejecutivo para someter la
exoneración a determinadas condiciones y requisitos.

La Territorialidad del I.S.L.R.

La territorialidad del impuesto significa el ámbito geográfico o espacial donde tiene validez la aplicación
de la ley, o del gravamen.

La territorialidad es el mas común de todos los factores de conexión, un estado tiene la autoridad de de
gravar todos los enriquecimientos que ocurran dentro de su territorio y jurisdicción, por derecho
natural. Esto independientemente de otros factores que hayan coadyuvado al sujeto pasivo para la
obtención de su enriquecimiento, el solo hecho de que este se haya iniciado, generado producido o
causado en el territorio del país ya es la circunstancia determinante de que el país tiene derecho a
gravar ese enriquecimiento.

Las actividades económicas que se desarrollan en Venezuela generan impuestos, sin que por ello estas
operaciones den lugar a doble tributación. En esta línea, nuestro país tiene firmados convenios para
evitar la doble tributación con la mayoría de los países con los que mantiene buenas relaciones
económicas (Italia, Francia, Holanda, Bélgica y Suecia; en negociación con Estados Unidos, Polonia,
España, Barbados, Canadá y Portugal).
Son rentas causadas en la República Bolivariana de Venezuela las siguientes:

Regalías y patentes

Ingresos de establecimientos permanentes

Ingresos de trabajos, servicios, etc.

Películas para cine y tv.

importación en consignación

Ingresos de aseguradoras extranjeras

Venta, alquiler, etc de inmuebles

Rendimientos de valores mobiliarios.

A DESCARGARLO! a la/s 14:44

Compartir

No hay comentarios.:

Publicar un comentario