UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA
CATEDRÁTICO: LICENCIADO CARLOS MAURICIO GARCÍA
SALÓN: 114
EDIFICIO: S-3

NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4410 Y 444

GUATEMALA, OCTUBRE 2019

 GRUPO No. 17

ELABORADO POR Carné

Pedro Vinicio Xalin Tuctuc 200811630
Gerson Ottoniel Díaz Chocón 201110556
Claudia Paola Girón Vega 201110986
Celia Bellanetts López Méndez (Coordinadora) 201120702
Wilson Emanuel Toj Laynes 201216062
Ana Isabel Calderas Ordoñez 201318733
Nancy Guisela Mendoza Mellado 201504643
Oscar Eduardo Santos Montenegro 201505260
Eliza Gabriela Rojas de la Rosa 201516700
 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................1
NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS 4410.............................................2
NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS 4400............................................7
OBJETIVOS DE UN ENCARGO DE PROCEDIMIENTOS ACORDADOS........................................7
PRINCIPIOS GENERALES DE UN ENCARGO DE PROCEDIMIENTOS ACORDADOS....................7
DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO......................................................................8
PLANIFICACIÓN.......................................................................................................................9
DOCUMENTACIÓN..................................................................................................................9
PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA.............................................................................................9
INFORME.................................................................................................................................9
CASO PRÁCTICO....................................................................................................................10
CARTA COMPROMISO DE APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS......................11
INFORME SOBRE HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS....................................................13
CONCLUSIÓN.........................................................................................................................16
RECOMENDACIÓN.................................................................................................................17
BIBLIOGRAFÍA........................................................................................................................18
 INTRODUCCIÓN
La Norma Internacional sobre Servicios Relacionados 4410, facilita a la dirección la
preparación y presentación de la información financiera histórica. El encargo de
compilación realizado de conformidad con esta norma para los usuarios de información
financiera, aplica los conocimientos especializados de contabilidad y preparación de
información financiera y del cumplimiento de normas profesionales, y requerimientos de
ética aplicables, y de una comunicación clara del trabajo que el profesional ejerce
respecto a la información financiera compilada. Un encargo de compilación no es un
encargo de aseguramiento, por esta razón no es necesario que el profesional ejerciente
verifique la exactitud y la integridad de la información que le proporciona la dirección para
su compilación, la dirección sigue siendo responsable de la información financiera y de la
forma como se presenta.
La Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 (NISR 4400) trata sobre los
procedimientos de auditoría acordados relacionados con la información financiera. Un
auditor que tenga un encargo bajo esta norma, no emite una opinión de auditoría sino un
informe, el cual no incluye una seguridad razonable sobre los estados financieros, sino que
se limita a presentar los hallazgos obtenidos, y son los usuarios del informe quienes deben
sacar sus propias opiniones.
La NISR 4400 también puede ser utilizada en los encargos para realizar procedimientos
acordados sobre información no financiera, siempre y cuando el auditor cuente con el
conocimiento necesario en la materia y la capacidad de obtener la evidencia necesaria
para sustentar el informe de hallazgos obtenidos.

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NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS 4410
El fin de esta Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR) es facilitar a la
dirección la preparación y presentación de la información financiera histórica.

Se aplica a los encargos de compilación de información financiera histórica. Se puede

aplicar a encargos de compilación de información financiera que no sea información
financiera histórica y a encargos de compilación de información no financiera, tomando en
cuenta criterios relativos según el encargo.

Cuando se solicita al profesional ejerciente que facilite a la dirección la preparación y

presentación de información financiera, puede ser necesario examinar adecuadamente si
el encargo se debe realizar de conformidad con esta norma. Entre los factores que indican
que puede ser adecuado aplicarla, así como informar de conformidad con esta, se
incluyen los siguientes:
• Si la información financiera se requiere en aplicación de una disposición legal o
reglamentaria y si se debe depositar en un registro público.
• Si es probable que terceros externos, distintos de los usuarios a quienes se destina
la información financiera compilada, asocien al profesional ejerciente con la información
financiera y si existe un riesgo de que se produzca un malentendido con respecto al grado
de intervención del profesional ejerciente en la información.

El valor de un encargo de compilación, realizado de conformidad con esta norma para los
usuarios de información financiera, proviene de la aplicación de los conocimientos
especializados de contabilidad y preparación de información financiera y del
cumplimiento de normas profesionales, así como de los requerimientos de ética
aplicables, y de una comunicación clara de la naturaleza y extensión de la intervención del
profesional ejerciente con respecto a la información financiera compilada.

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Puesto que un encargo de compilación no es un encargo de aseguramiento, no se requiere
que el profesional ejerciente verifique ni la exactitud ni la integridad de la información que
le proporciona la dirección para su compilación. La dirección sigue siendo responsable de
la información financiera y de la base sobre la que se prepara y presenta.

El objetivo del encargo es aplicar conocimientos especializados de contabilidad y

preparación de información financiera por parte del aspecto contable, para recopilar,
clasificar y resumir información financiera, para facilitar al usuario de la información
financiera la preparación y presentación de información financiera.

Un encargo de compilación comprende la emisión de un informe de conformidad con los

requerimientos de esta NISR.

El profesional deberá cumplir con los requerimientos de ética aplicables y aplicará su juicio
profesional en la realización del encargo de compilación.

El socio del encargo se responsabilizará de la calidad global de cada encargo de

compilación y de que el encargo se realice conforme a las políticas y procedimientos de
control de calidad de la firma.

El profesional aceptará el encargo siempre que haya acordado los términos del encargo
con la dirección o con la parte contratante, lo cual incluye la utilización y distribución de la
información financiera, y sus restricciones; la identificación del marco financiero aplicable;
el objetivo y el alcance del encargo de la compilación; las responsabilidades del
profesional, así como el requerimiento de cumplir las normas de ética aplicables; las
responsabilidades de la dirección en relación con la información financiera, y su
preparación y presentación de acuerdo con un marco de información financiera
aceptable. La exactitud e integridad de los registros y los juicios aplicables en la
preparación y presentación de la información financiera; La estructura y contenido

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esperados del informe del profesional ejerciente; Comunicación con la dirección y con los
responsables del gobierno de la entidad.

El profesional comunicará a la dirección de las cuestiones relativas durante el encargo de

compilación según sea su juicio profesional, que estas tengan la suficiente importancia
para ser comunicadas a la dirección.

El profesional obtendrá suficiente conocimiento de los negocios y operaciones de la

entidad, de su sistema contable, de sus registros contables y del marco de información
financiera aplicable, así como de su aplicación en el sector en el que opera la entidad.

El profesional ejerciente compilará la información financiera utilizando los registros,

documentos, explicaciones y demás información, así como los juicios significativos,
proporcionados por la dirección. El profesional discutirá con la dirección, los juicios
significativos. Y antes de finalizar el encargo de compilación, el profesional ejerciente leerá
la información financiera compilada teniendo en cuenta su conocimiento en los negocios y
operaciones de la entidad y del marco de información financiera aplicable.

Si en el transcurso del encargo de compilación, llega a conocimiento del profesional

ejerciente que la información, proporcionada por la dirección para el encargo de
compilación, son incompletos, inexactos o, por algún otro motivo, insatisfactorios, lo
pondrá en conocimiento de la dirección y solicitará información adicional o corregida.

Si la dirección rehúsa o no permite al profesional ejerciente realizar las modificaciones

propuestas a la información financiera compilada, el profesional ejerciente renunciará al
encargo e informará a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad las
razones que le obligan a ello.

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Si no le es posible renunciar al encargo, el profesional ejerciente determinará las
responsabilidades profesionales y legales aplicables teniendo en cuenta las circunstancias.
El profesional ejerciente obtendrá de la dirección o, en su caso, de los responsables del
gobierno de la entidad una confirmación de que se responsabilizan de la versión final de la
información financiera compilada.

Los informes sobre encargos de compilación contendrán un título, uno o varios

destinatarios, según lo requieran los términos del encargo, una declaración de que el
profesional ejerciente ha compilado la información financiera sobre la base de
información proporcionada por la dirección y una descripción de las responsabilidades de
la dirección y, en su caso, de los responsables del gobierno de la entidad, en relación con
el encargo de compilación y en relación con la información financiera, la identificación del
marco de información financiera aplicable y, si se utiliza un marco de información
financiera con fines específicos, una descripción de este o una referencia a su descripción
en la información financiera.

El informe deberá llevar la identificación de la información financiera, indicando el título

de cada elemento de la información financiera en el caso de incluir más de un elemento y
la fecha de la información financiera o el periodo al que corresponde, la descripción de las
responsabilidades del profesional ejerciente en la compilación de la información
financiera, mencionando que el encargo se realizó de conformidad con esta NISR y que el
profesional ejerciente cumplió los requerimientos de ética aplicables, la descripción de lo
que significa que un encargo de compilación sea conforme a esta NISR, un encargo de
compilación no es un encargo de aseguramiento, no se requiere que el profesional
ejerciente verifique ni la exactitud ni la integridad de la información proporcionada por la
ya que no expresa una opinión de auditoría.

En el caso de que la información financiera se prepare utilizando un marco de

información financiera con fines específicos, un apartado en el que se describa la finalidad

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para la cual se ha preparado la información financiera y, en caso necesario, los usuarios a
quienes se destina el informe, la fecha del informe del profesional ejerciente, la firma del
profesional ejerciente y la dirección del profesional ejerciente.

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NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS 4400
La finalidad de esta NISR es proporcionar orientación sobre la responsabilidad del auditor
cuando se ejecuta un encargo para realizar procedimientos acordados sobre información
financiera.

Aunque la NISR se refiere a encargos relacionados con la información financiera, también

puede proporcionar información útil en encargos relativos a información no financiera
siempre y cuando el auditor tenga el conocimiento necesario para analizar el objeto.

OBJETIVOS DE UN ENCARGO DE PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

Que el auditor aplique los procedimientos de auditoría adecuados que haya acordado con
el cliente y con terceros, e informe sobre los hallazgos obtenidos.

El auditor no expresa ningún grado se seguridad, solamente se limita a informar sobre los
hallazgos obtenidos. Lo usuarios son quienes evalúan los procedimientos aplicados y los
hallazgos obtenidos por el auditor para formar sus conclusiones.

Este informe es únicamente para quienes hayan acordado los procedimientos a

desarrollar, ya que terceras personas, al desconocer las razones por las cuales se aplicaron
dichos procedimientos podrían interpretar de manera incorrecta los resultados.

PRINCIPIOS GENERALES DE UN ENCARGO DE PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

Los principios de ética que rigen la responsabilidad del auditor en este tipo de encargos
son, la integridad, objetividad, competencia y diligencia profesionales, confidencialidad,
comportamiento profesional y normas técnicas.

La independencia del auditor no es un requerimiento en la realización de procedimientos

acordados. Pero los términos u objetivos de un encargo concreto pueden exigir la

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independencia del auditor. Cuando el auditor no sea independiente se debe incluir una
declaración al respecto en el informe de hallazgos obtenidos.

DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO

El auditor tiene que asegurarse que los usuarios del informe sobre hallazgos obtenidos
tengan conocimiento claro de los procedimientos acordados y de las condiciones del
encargo. Entre las cuestiones a acordarse están las siguientes:
• La naturaleza del encargo, se debe incluir que los procedimientos aplicados no
constituyen una auditoría ni revisión y por lo tanto no se expresará ninguna opinión.
• La finalidad declarada del encargo
• Identificación de la información financiera sobre la cual se aplicarán los
procedimientos acordados.
• La forma y contenido del informe sobre hallazgos obtenidos.
• Limitaciones a la distribución del informe de hallazgos obtenidos. Si las limitaciones
están en conflicto con los requerimientos legales el auditor no debería aceptar el encargo.

Cuando el auditor no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirán
el informe, puede considerar la posibilidad de intercambiar impresiones sobre los
procedimientos a aplicar con los representantes adecuados de las partes involucradas.

Es conveniente que el auditor envíe una carta de encargo en la que documente los
aspectos clave del nombramiento. Así se confirma el nombramiento del auditor y se
evitan malos entendidos.

La carta de encargo debe incluir entre las cuestiones a discutir:

• Una lista de los procedimientos a aplicar, previamente acordado por las partes.
• Una declaración de la distribución del informe sobre los hallazgos obtenidos, lo
anterior quiere decir que el informe se restringirá a las partes que han acordado los
procedimientos a aplicar.

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El auditor debe considerar adjuntar la posibilidad de adjuntar un borrador del tipo de
informe sobre hallazgos obtenidos que se prevé emitir.

PLANIFICACIÓN
El auditor tiene que planificar su trabajo con el objetivo de realizar el encargo
eficazmente.

DOCUMENTACIÓN
El auditor debe documentar todos los asuntos que considere importantes para obtener la
evidencia que sustentará el informe sobre los hallazgos obtenidos y que el encargo fue
realizado de acuerdo con la NISR 4400 y con los términos acordados.

PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA
Se debe aplicar los procedimientos acordados y utilizar la evidencia obtenida como base
para el informe sobre los hallazgos obtenidos.

Entre los procedimientos acordados se pueden incluir indagaciones, análisis, recálculos,

comparaciones y otras pruebas de exactitud aritmética, observación, inspección,
obtención de confirmaciones, entre otros.

INFORME
El informe debe describir el propósito y los procedimientos acordados con detalle
suficiente para permitir al lector comprender la naturaleza y extensión del trabajo llevado
a cabo.

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 CASO PRÁCTICO

El 1 de septiembre de 2019 la empresa FC Barcelona, S.A. contrata a la firma de auditoría

Grupo Uno, S.C. para que realice un trabajo de auditoría de las Cuentas por Cobrar de la
compañía, periodo comprendido del 1 de enero al 30 de agosto de 2018.
En reunión con el Gerente financiero se acordaron los procedimientos siguientes:

● Investigar sobre las políticas contables para registrar inicialmente las cuentas
comerciales por cobrar y determinar si se dan algunas bonificaciones sobre dichas
transacciones.
● Obtener una relación de cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con
el balance de comprobación y libro mayor.
● Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los saldos de
cuentas de clientes con respecto con la confirmación de saldos.
● Obtener un análisis de antigüedad de las cuentas comerciales por cobrar.
Investigar sobre la razón para cuentas inusualmente grandes, saldos de créditos sobre
cuentas o cualesquier otro saldo inusual e investigar sobre la posibilidad de cobro de las
cuentas por cobrar y de pagos posteriores.
● Investigar sobre el método para identificar las cuentas de “pago lento” y para
establecer provisiones para cuentas dudosas y considerar si es razonable.
● Investigar si las cuentas por cobrar han sido grabadas, factorizadas o descontadas.

Se acordaron que los honorarios por el trabajo a realizar ascienden a Q25,000.00, basado
en el tiempo requerido por el personal asignado al cumplimiento del compromiso más los
pertinentes gastos directos (de trámites).

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CARTA COMPROMISO DE APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
Guatemala, 2 de septiembre de 2019.
Señores:
Consejo de Administración
FC Barcelona, S.A.

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro
trabajo y la naturaleza y limitación de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo
será conducido de acuerdo con la Normas Internacionales de Servicios Relacionados
aplicable a trabajos con procedimientos convenidos y así lo indicaremos en nuestro
informe.
Hemos convenido realizar los siguientes procedimientos e informar sobre los resultados
de nuestro trabajo:

Evaluación de Cuentas por cobrar al 30 de agosto de 2018:

● Investigar sobre las políticas contables para registrar inicialmente las cuentas
comerciales por cobrar y determinar si se dan algunas bonificaciones sobre dichas
transacciones.
● Obtener una relación de cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con
el balance de comprobación y libro mayor.
● Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los saldos de
cuentas de clientes con respecto con la confirmación de saldos.
● Obtener un análisis de antigüedad de las cuentas comerciales por cobrar.
Investigar sobre la razón para cuentas inusualmente grandes, saldos de créditos sobre
cuentas o cualesquier otro saldo inusual e investigar sobre la posibilidad de cobro de las
cuentas por cobrar y de pagos posteriores.
● Investigar sobre el método para identificar las cuentas de “pago lento” y para
establecer provisiones para cuentas dudosas y considerar si es razonable.
● Investigar si las cuentas por cobrar han sido grabadas, factorizadas o descontadas.

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Los procedimientos mencionados los aplicaremos solamente para ayudar a ustedes en
cuanto a evaluar la validez de las cuentas para la toma de decisiones. Nuestro informe se
emitirá solamente para información de ustedes y no deberá ser utilizado para ningún otro
propósito.

Esperamos contar con la completa colaboración de su personal y confiamos en que

pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación y demás información
que solicitemos en relación con nuestro compromiso.

Nuestros honorarios, que serán facturados conforme al avance de nuestro trabajo,

ascienden a Q 25,000.00 y se basan en el tiempo requerido por el personal asignado al
cumplimiento del compromiso más los pertinentes gastos directos (de trámites). Las
tarifas por hora individual de cada integrante varían de acuerdo a su grado de
responsabilidad, experiencia y pericia.

Agradecemos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de esta carta en señal de su

conformidad de las condiciones del mencionado compromiso de aplicación de
procedimientos convenidos con ustedes.

Lic. Carlos Martínez

Socio Director
Grupo Uno, S.C. Acuse de Recibo a nombre de Compañía FC
Barcelona, S.A. por
f)

Nombre: Sandro Rosell Cargo: Gerente Financiero Fecha: 02/09/2019

Aceptado: SÍ
FC Barcelona, S.A.

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INFORME SOBRE HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS

Señores:
Consejo de Administración
FC Barcelona, S.A.

Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos más
adelante con respecto a las Cuentas por Cobrar de la Compañía FC Barcelona, S.A. al 30
de agosto de 2018, detalladas en los anexos que se acompañan.

Nuestro compromiso fue asumido de conformidad con Normas Internacionales de

Servicios Relacionados aplicable a compromisos de aplicación de procedimientos
convenidos. Los procedimientos fueron aplicados solamente para ayudar a ustedes en la
evaluación de la validez de las cuentas por cobrar y se resumen como sigue:

1. Hemos obtenido y comprobado las sumas del saldo del anexo de las cuentas por
cobrar al 30 de agosto de 2018 preparado por la Compañía FC Barcelona, S.A. y hemos
comparado el total con el saldo de la respectiva cuenta del libro mayor.

2. Hemos confrontado el anexo adjunto de los principales clientes y de los montos

adeudados al 30 de agosto de 2018 con los correspondientes nombres y cantidades que
conforman el saldo del balance de comprobación.

3. Obtuvimos los estados de cuenta de los clientes y solicitamos a los mismos que nos
confirmen los saldos que adeudan al 30 de agosto de 2018.

4. Hemos confrontado dichos estados de cuenta o confirmaciones con los montos

referidos en el punto 2. En el caso de los montos que no coincidieron, obtuvimos
conciliaciones de la Compañía FC Barcelona, S.A. Respecto a las conciliaciones obtenidas,

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identificamos y listamos las facturas pendientes de cobro por importes mayores de Q.
15,000.00 pendientes de depositar en bancos. Localizamos y examinamos las facturas y
pagos recibidos posteriormente, y nos aseguramos que efectivamente figuran como
depósitos en circulación en las conciliaciones bancarias.

A continuación presentamos nuestros resultados:

a) Con respecto al punto 1, hemos encontrado la suma correcta y el total conforme.

b) Con respecto al punto 2, hemos encontrado que los montos confrontados son
conformes.
c) Con respecto al punto 3, hemos encontrado que existían estados de cuenta de
todos los clientes.
d) Con respecto al punto 4, hemos encontrado que los montos coinciden y que con
respecto a los montos que no coinciden, la Compañía FC Barcelona, S.A. ha preparado
conciliaciones bancarias respectivas y que las facturas pendientes de cobro mayores a Q.
15,000.00 han sido apropiadamente listadas como depósitos en circulación en las
conciliaciones bancarias.

Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen ni una auditoría ni

una revisión efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales de Servicios
Relacionados, no expresamos aseguramiento alguno sobre las cuentas por cobrar al 30 de
agosto de 2018.

De haberse aplicado procedimientos adicionales o si hubiéramos realizado una auditoría o

una revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría (NIA), podrían haber llamado a nuestra atención otros asuntos que habríamos
informado a ustedes.

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Nuestro informe es emitido solamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de
este informe y para su información y no deberá usarse para ningún otro propósito ni ser
distribuido a personas u organizaciones, no acordadas. Este informe se refiere solamente
a las cuentas y partidas antes especificadas y no es extensivo a los estados financieros de
la Compañía FC Barcelona, S.A. tomados en su conjunto.

Guatemala, 4 de septiembre de 2019.

Lic. Carlos Martínez

Socio Director
Grupo Uno, S.C.
12ª. Av. 6-66 Zona 12

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 CONCLUSIONES
Esta norma se encarga de la preparación y presentación de la información financiera
histórica pero no es un encargo de aseguramiento, por lo cual no se requiere que el
profesional ejerciente verifique ni la exactitud ni la integridad de la información. La
entidad es la única responsable le información financiera.

La Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 (NISR 4400) se aplica cuando la

administración requiere obtener evidencia y resultados de un área específica que tenga
relación con la información financiera de la entidad, por ejemplo: validar las cuentas por
cobrar, verificar los procesos realizados al efectivo y sus equivalentes, validar los
movimientos de inventarios, etc.

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 RECOMENDACIONES
Si, en el transcurso del encargo de compilación, el profesional ejerciente reconoce que la
información, proporcionada por la dirección para el encargo de compilación, son
incompletos, inexactos o, por algún otro motivo, insatisfactorios, lo deberá comunicara la
dirección y solicitará información adicional o corregida.

El auditor no deberá expresar ningún tipo de opinión, dado que se limita a informar sobre
los hechos concretos detectados. En consecuencia, son los usuarios del informe los que
evalúan por sí mismos los procedimientos aplicados y los hechos concretos detectados por
el auditor y extraen sus propias conclusiones sobre el trabajo de este último.

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 BIBLIOGRAFÍA
Norma Internacional de servicios Relacionados 4410

https://www.incp.org.co/wp-content/uploads/2017/06/13-B011-2013-IAASB-Handbook-
ISRS-4410-Revised-ES_WM.pdf

Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400, versión en español 2015,

http://iaaser.com/wp-content/uploads/2015/03/NISR-4400.pdf

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