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Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Contaduría Pública y Auditoria

Seminario de Integración Profesional

Catedrático: Lic. Carlos Roberto Mauricio García

Trabajo No. 44

NIA 560 Hechos Posteriores al Cierre

Grupo No. 15

Salón 211 Edificio S-12

Guatemala 14 de abril de 2021


Integrantes

No. CARNÉ NOMBRE

1 201216305 FREDY ARTEMIO MONTENEGRO CONTRERAS

2 201317020 MARIO ROBERTO URIAS VILLATORO

3 201317162 DAVID ALEJANDRO MENDEZ RECINOS

4 201317632 ANDY ROBERTO CELIS JOLON

5 201404589 IRIS ELIZABETH GARCIA CABRERA

6 201405197 MERLYN JOCABED MONROY

7 201409180 MARLI XIOMARA VASQUEZ PEREZ

8 201505532 MARIA ALEJANDRA MENDEZ URIZAR

9 201606204 MELISSA GABRIELA GUERRA CHAMALE


Índice

Introducción......................................................................................................................................i

NIA 560 Hechos Posteriores al Cierre.............................................................................................1

Alcance.........................................................................................................................................1

Objetivos......................................................................................................................................2

Requerimientos............................................................................................................................2

Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de

Auditoría...................................................................................................................................2

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de

auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros.............3

Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los estados financieros....4

NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo Sobre el que se Informa...................................4

Casos prácticos.............................................................................................................................7

Conclusiones..................................................................................................................................15

Bibliografía....................................................................................................................................16
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Introducción

Como parte del trabajo de un auditor, el conocer a profundidad sobre las distintas formas en que

la información puede influir en el encargo de auditoría es de vital importancia para un intachable

trabajo. Por tal situación, se plantean a continuación las recomendaciones de cómo se debe de

manejar los hechos posteriores al cierre que pueden impactar de manera significativa la

información financiera de una entidad. En armonía con este tema, el auditor del encargo puede

conocer la manera correcta de reaccionar de manera premeditada a situaciones que lo conlleven a

una posible rectificación del informe de auditoría, por lo que, a partir de este punto, la NIA 560

siendo base a la que se sujeta el encargado de la auditoría, lo dota del conocimiento esencial para

evitar cualquier inconformidad o riesgo que pueda surgir en la realización de su trabajo.

En el campo de esta modalidad contable, también encontramos ampliamente relacionado el

marco de información financiera de hechos posteriores bajo la NIC 10, la cual es la guía para el

usuario de informes financieros, de la manera más eficiente de realizar revelaciones y ajustes

para presentar de manera más fiel la naturaleza financiera de una entidad. Con una base sólida de

conocimientos de auditoría y de materia contable, la información presentada en los temas de este

texto, fungen como una guía para expresar de manera correcta una opinión contable y en la

mejor manera de obtener evidencia de auditoría adecuada y suficiente al aplicar procedimientos

adecuados a la naturaleza contable de un tema tan amplio.


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NIA 560 Hechos Posteriores al Cierre

Alcance

Esta norma presenta las responsabilidades que tiene el auditor con los hechos sucedidos después

de realizada la auditoría de estados financieros, ya que los estados financieros pueden ser

afectados no solo por la evidencia que surgen a la fecha de los estados financieros, sino también

por aquellos hechos que se manifiestan después de su desarrollo.

Para tener claro el enfoque de las fechas de auditoria se debe de tomar en cuenta las

siguientes definiciones:

 Fecha de los estados financieros: consiste en la fecha de cierre del último período

cubierto por los estados financieros los cuales conforme a las normas debe de ser de un

año.

 Fecha de aprobación de los estados financieros: para la presente norma se tomará la fecha

cuando las personas con autoridad reconocida de la entidad manifiesten la

responsabilidad sobre los estados financieros que se están presentando.

 Fecha del informe de auditoría: esta es propuesta por el auditor para presentar su informe

de auditoría en la cual ya ha pasado el tiempo concerniente según su criterio profesional,

en el que sea obtenido la evidencia de auditoria suficiente y adecuada para emitir una

opinión.

 Fecha de publicación de los estados financieros: corresponde a la fecha en que los estados

financieros auditados se ponen a disposición de terceros, esta fecha debe de coincidir con

la fecha de entrega de informe de auditoría a la entidad.


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Se pueden distinguir tres momentos en los cuales se deben tratar los hechos significativos, los

cuales se caracterizan por lo acontecido hasta la fecha del informe del auditor, lo descubierto

después de la fecha del informe, sin que aún se hayan emitido los estados financieros, para este

momento se verifica si se necesita corrección, además de discutir el asunto con los

administradores y tomar así decisiones apropiadas. Y por último los descubiertos después de

emitidos los estados financieros, para lo cual se puede compartir la propuesta con la

administración para que estén al tanto de un nuevo informe, o el auditor puede directamente

comunicar la situación a las máximas autoridades de la entidad.

Objetivos

El auditor deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de los hechos posteriores

que se presenten desde la fecha de los estados financieros a la fecha del informe de auditoría, y

verificar si están reflejados de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

Sumado a esto se debe tener claridad de los procedimientos que se han establecido para

reconocer que los hechos posteriores se han identificado, estar alerta a cualquier suceso que

pudiera afectar los estados financieros. Además, el auditor debe responder de manera adecuada a

aquellos hechos que se descubran después de la fecha del informe de auditoría y que pudieron

haber ocasionado una modificación al informe de auditoría.

Requerimientos

Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de

Auditoría

El auditor debe diseñar y aplicar los procedimientos necesarios de auditoría, que le permitan

identificar los hechos que necesiten ajustes o deban ser revelados en los estados financieros, que
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se presenten entre la fecha de los estados financieros y el informe de auditoría. Al desarrollar los

procedimientos de auditoría adecuados, el auditor debe tener en cuenta la valoración del riesgo

de auditoría, para determinar la naturaleza y extensión de estos. Para esto el auditor puede

investigar sobre cualquier hecho posterior que pueda afectar los estados financieros con la

administración o los encargados del gobierno de la entidad, y solicitar una manifestación escrita

donde se evidencia la revelación de los hechos que se hayan presentado. Dentro de esta

indagación el auditor puede leer últimos presupuestos, proyecciones de flujo de efectivo,

averiguar información con respecto a litigios y reclamaciones, y recurrir a demás información

que sea pertinente para obtener evidencia suficiente y adecuada.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de

auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros.

La administración debe informar al auditor cualquier hecho que pueda afectar los estados

financieros que se conozcan durante la auditoría y el periodo entre la fecha del informe del

auditor y la fecha en que se emiten los estados financieros. De esta manera, el auditor deberá

estar alerta a comprender junto con la administración todos aquellos sucesos que ocurran en

fechas posteriores al dictamen del auditor, hechos que puedan afectar los estados financieros y

que se presenten antes de la emisión de los estados financieros. A demás el auditor debe

determinar si son necesarias modificaciones en los estados financieros, y determinar cómo la

administración abordara el asunto. El auditor también deberá realizar un nuevo informe de

auditoría, siempre y cuando esto sea posible de acuerdo con el marco de referencia de

información financiera aplicable, haciendo las aclaraciones pertinentes respecto a las

circunstancias. Si el auditor ha comunicado a la administración que los estados financieros no se

deben emitir a terceros, y la administración ha hecho caso omiso y los ha presentado, el auditor
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podrá recurrir a sus derechos y obligaciones legales para que no se use su informe de auditoría

como soporte de los estados financieros.

Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los estados financieros

Es importante saber que el auditor una vez sean emitidos los estados financieros no está obligado

a realizar ningún procedimiento de auditoría relacionado con ellos, pero dado el caso en que

después de emitidos los estados financieros se descubran hechos que fueron del conocimiento del

auditor en la fecha del dictamen, el auditor deberá discutir el asunto con la administración y si es

apropiado con los encargados del gobierno corporativo. Luego de esto determinar si es necesario

realizar una modificación de los estados financieros, y como la administración abordar la

situación. Cuando se establece modificar los estados financieros, el auditor deberá realizar un

nuevo informe de auditoría de los estados financieros, donde de manera muy clara manifestara la

razón por la cual se hace dicha modificación. Si por tal razón la administración no decide seguir

los pasos para la modificación de los estados financieros, cuando el auditor crea que sea

necesario, deberá notificar a la administración y a todos aquellos que estén involucrados con el

gobierno corporativo de la entidad, para que el dictamen del auditor no sea usado como soporte

futuro.

NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo Sobre el que se Informa

Esta norma establece los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, son todos

aquellos sucesos ya sean favorables o desfavorables, que ocurren después del periodo que se

informan los estados financieros.


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El objetivo de la norma es brindar guías a seguir para el registro de los ajustes que sean

necesarios realizar por sucesos que hayan ocurrido en fechas posteriores a la autorización de los

estados financieros, y especifica los dos tipos de sucesos que pueden identificarse:

 Los que proporcionan evidencia que las condiciones ya existían al final de periodo que se

informa.

 Los que demuestras que fueron ocurridos en fechas posteriores al periodo que se informa

También se puede encontrar en qué momento los estados financieros pueden ser considerados

como autorizados, ya sea por la aprobación de los propietarios de la entidad, o por la aprobación

del órgano de supervisión que estará conformado por miembros no ejecutivos de la entidad.

Indica que todos los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa deben incluir

todos los eventos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su

publicación.

Establece que toda entidad deberá ajustar los importes reflejados en sus estados financieros que

muestren el impacto que tuvieron todos los hechos que ocurrieron luego del periodo sobre el que

se informa. Por ejemplo, se debe realizar ajuste por hechos ocurridos después del periodo sobre

el que se informa cuando:

 Se reconozca que debe ajustarse una provisión por litigio basándonos en la NIC 37,

Provisiones y contingencias.

 La quiebra de un cliente.

 Descubrimiento de fraude o errores que demuestren que los estados financieros

incorrectos.
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Así mismo establece en qué momento no se ajustará los importes reconocidos en sus estados

financieros para reflejar los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa. Si se

acordase la distribución de dividendos después del periodo sobre el que se informa, pero antes de

que los estados financieros sean autorizados para su emisión También establece que una entidad

no debe elaborar sus estados financieros sobre la hipótesis de negocio en marcha si la gerencia

determina, después de del periodo sobre el que se informa. Si los hechos ocurridos después del

periodo sobre que se informa que no implican ajustes y que proporcionan información financiera

sobre cada categoría significativa de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se

informa.
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Casos prácticos

Hecho que si requiere ajuste, el cual no fue aceptado por la administración:

La empresa “LOS ÚLTIMOS SERAN LOS PRIMEROS, S.A.” le solicita a usted la auditoría de

estados financieros de los cuales se determinó que después del período de contable y antes de la

emisión de los estados financieros, el principal cliente de la empresa se declara en quiebra debido

a la pandemia COVID-19. Se analizo que la empresa no podrá realizar el cobro del adeudo y este

cliente representa el 35% de sus cuentas por cobrar, por lo que se propone el ajuste de aumentar

la reserva para cuentas incobrables de 3%, al 10% para que no se vea afectada la entidad, sin

embargo, la administración rechaza el ajuste propuesto ya que considera que el cliente les puede

cancelar la deuda por ser amigos con el cliente. No se obtuvo ninguna evidencia de que el cliente

cancelará la deuda por tal motivo se le solicita a usted emitir el informe de auditoría conforme a

la información brindada anteriormente.

INFORME DE AUDITORIA

Al Consejo de Administración

Los Últimos Serán los Primeros, S.A.

Somos auditores independientes de Empresa “Los Últimos Serán los Primeros, S.A.”, de

conformidad con el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de

Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de ética del IESBA), hemos cumplido

las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética del IESBA.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base

suficiente y adecuada para nuestra opinión.


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Opinión

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Los Últimos Serán los Primeros, S.A, que

comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 2020, y los estados de

resultado, cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondiente a los mismos

ejercicios terminados al 31 de diciembre de 2020.

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos,

Salvo en el rubro de clientes ya que la administración no acepto el ajuste del 3% al 10% en la

estimación para cuenta incobrable, lo que genera un riesgo de liquidez para un futuro próximo.

Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros

La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados

financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera Guatemaltecas,

juntamente con el marco de información financiera aplicable.

Responsabilidades del Auditor en Relación con la Auditoría de los Estados Financieros

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en

nuestras auditorias. Hemos llevado a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditoria, dichas normas nos exigen que cumplamos todos los requerimientos de ética.

 Identificamos y evaluamos los riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya

sea debido a fraude o error, diseñamos y realizamos procedimientos de auditoría que

responden a eso riesgos, y obtenemos evidencia de auditoría que es suficiente y adecuada

para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar un error

material que resulte de un fraude es mayor de las que resulten de un error, ya que el
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fraude puede involucrar colusión, falsificación, omisión intencional, manifestaciones

intencionadamente erróneas, o la anulación del control interno.

 Obtenemos un entendimiento del control interno relevante para la auditoría para diseñar

procedimientos de auditoría apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de

expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía.

 Evaluamos lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y sus revelaciones correspondientes realizadas por la gerencia.

 Concluimos sobre lo adecuado del uso por la gerencia de la base contable de negocio en

marcha y, en base a la evidencia de auditoria obtenida, si existe o no incertidumbre

material en relación con eventos o condiciones que pueden originar una duda

significativa sobre la capacidad de la Compañía para continuar como un negocio en

marcha. Si concluimos que existe una incertidumbre material, estamos obligados a

señalar en nuestro informe de auditoría sobre las revelaciones relacionadas en los estados

financieros o, si tales revelaciones son inadecuadas, a modificar nuestra opinión. Nuestras

conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida a la fecha de nuestro informe

de auditoría. Sin embargo, eventos o condiciones futuros pueden ser causa de que la

Compañía cese de continuar como negocio en marcha.

Otras cuestiones:

Los estados financieros de la Empresa “Los Últimos Serán los Primeros, S.A.” correspondientes

al ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2020 fueron auditados por otro auditor que expresó

una opinión no modificada sobre dichos estados financieros el 31 de marzo de 2020.

Nos comunicamos con aquellos encargados de gobierno de la Compañía con respecto a, entre

otros asuntos, el enfoque planeado y la oportunidad de la auditoría y los hallazgos de auditoría


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significativos, incluyendo cualquier deficiencia significativa en el control interno que

identificamos durante nuestra auditoría.

Melissa Gabriela Guerra Chamalé


Firma de Auditoria “Grupo 15, S.A.”
Contadores Públicos y Auditores
Abril de 2021

Hecho que no requiere ajuste solamente párrafo de énfasis

La empresa “LOS ÚLTIMOS SERAN LOS PRIMEROS, S.A.” le solicita a usted la auditoría de

estados financieros de los cuales se determinó que, durante la emisión de los estados financieros,

uno de sus empleados realizo una demanda contra la empresa por despido injustificado, según el

departamento jurídico de la entidad dicha demanda tiene altas posibilidades de que se pierda.

Está se encuentra en la fase inicial del proceso, por lo que determinan que no se culmine durante

el año en curso. Con la información anterior se le solicita a usted emitir el informe de auditoría

aplicable para dicho caso.

INFORME DE AUDITORIA CON PARRAFO DE ENFASIS

Al Consejo de Administración

Empresa “Los Últimos Serán los Primeros, S.A.”

Somos auditores independientes de Empresa “Los Últimos Serán los Primeros, S.A.”, de

conformidad con el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de

Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de ética del IESBA), y hemos

cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética del
11

IESBA. Consideramos que la evidencia de auditoría obtenida proporciona una base suficiente y

adecuada para la emisión de nuestra opinión.

Opinión

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Empresa “Los Últimos Serán los Primeros,

S.A.”, que comprenden los estados de situación financieros al 31 de diciembre de 2020, y los

estados de resultados comprendidos del 01 de enero al 31 de diciembre de 2020, cambios en el

capital contable y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados, así como un

resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

En nuestra opinión con salvedades la cual se respalda con los estados financieros adjuntos los

cuales presentan fielmente la imagen financiera de la entidad, en todos los aspectos materiales, la

situación financiera de Empresa “Los Últimos Serán los Primeros, S.A.” al 31 de diciembre de

2020, así como sus resultados y flujo de efectivo correspondientes al año terminado, de

conformidad con las Norma Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y

Medianas Empresas (NIIF para PYMES).

Párrafo de énfasis

Llamamos la atención a una demanda en contra de la empresa realizada por uno de sus

empleados por despido injustificado, está se encuentra en la fase de proceso inicial, según el

departamento jurídico de la entidad, indica que dicha demanda tiene altas posibilidades de que se

pierda, por lo que se determina que no se culmine durante el año en curos, pero si puede verse

afectado los periodos siguientes.

Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros


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La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados

financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera para Pequeñas y

Medianas empresas (NIIF para PYMES), y del control interno que la Administración considere

necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de errores materiales, debido

a fraude o error.

Responsabilidades del Auditor en Relación con la Auditoría de los Estados Financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su

conjunto están libres de errores materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de

auditoría que contenga nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero

no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA, siempre detecte errores

materiales cuando existan. Los errores pueden deberse a fraude o error, y se consideran

materiales si, individualmente o de forma agregada, pueden preverse razonablemente que

influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados

financieros.

Como parte de una auditoría efectuada de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio

profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría.

También:

 Identificamos y evaluamos los riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya

sea debido a fraude o error, diseñamos y realizamos procedimientos de auditoría que

responden a eso riesgos, y obtenemos evidencia de auditoría que es suficiente y adecuada

para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar un error

material que resulte de un fraude es mayor de las que resulten de un error, ya que el
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fraude puede involucrar colusión, falsificación, omisión intencional, manifestaciones

intencionadamente erróneas, o la anulación del control interno.

 Obtenemos un entendimiento del control interno relevante para la auditoría para diseñar

procedimientos de auditoría apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de

expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía.

 Evaluamos lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y sus revelaciones correspondientes realizadas por la gerencia.

 Concluimos sobre lo adecuado del uso por la gerencia de la base contable de negocio en

marcha y, en base a la evidencia de auditoria obtenida, si existe o no incertidumbre

material en relación con eventos o condiciones que pueden originar una duda

significativa sobre la capacidad de la Compañía para continuar como un negocio en

marcha. Si concluimos que existe una incertidumbre material, estamos obligados a

señalar en nuestro informe de auditoría sobre las revelaciones relacionadas en los estados

financieros o, si tales revelaciones son inadecuadas, a modificar nuestra opinión. Nuestras

conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida a la fecha de nuestro informe

de auditoría. Sin embargo, eventos o condiciones futuros pueden ser causa de que la

Compañía cese de continuar como negocio en marcha.

Otras cuestiones

Los estados financieros de la Empresa “Los Últimos Serán los Primeros, S.A.” correspondientes

al ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2020 fueron auditados por otro auditor que expresó

una opinión no modificada sobre dichos estados financieros el 31 de marzo de 2020.

Nos comunicamos con aquellos encargados de gobierno de la Compañía con respecto a, entre

otros asuntos, el enfoque planeado y la oportunidad de la auditoría y los hallazgos de auditoría


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significativos, incluyendo cualquier deficiencia significativa en el control interno que

identificamos durante nuestra auditoría.

Melissa Gabriela Guerra Chamalé


Firma de Auditoria “Grupo 15, S.A.”
Contadores Públicos y Auditores
Abril de 2021
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Conclusiones

 Los hechos posteriores que afectan las organizaciones se dan por diversas situaciones y

pueden afectar de manera directa varios aspectos en relación con la información

financiera de la organización, como sus presupuestos, sus proyecciones económicas y

financieras, la razonabilidad de la información y las decisiones de inversión que se

tomen.

 Conocer el comportamiento de los hechos posteriores y su respectivo tratamiento, así

como la forma de revelarlos en las notas aclaratorias a los estados financieros es una

forma de proteger los intereses de las organizaciones.

 Los plazos en los que se presentan los hechos posteriores son cruciales para tomar

decisiones tanto a nivel contable como a nivel de auditoría ya que afectan las decisiones

tomadas y próximas a consignar en un dictamen resultante de un procedimiento de

auditoría aplicado.
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Bibliografía

 Foundation, I. (2020). Deloitte. Obtenido de Deloitte:


https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/ni
if-2019/NIC%2010%20 %20Hechos%20Ocurridos%20Despu%C3%A9s%20del%20Periodo
%20sobre%20e l%20que%20se%20Informa.pdf

 IAASB. (2016 -2017). NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 560 HECHOS


POSTERIORES AL CIERRE. En Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de
Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados.
VOL. I (págs. 644 - 657). New York.

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