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El reglamento es un acto jurídico formalmente La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha tenido que intervenir para
administrativo, tiene su
origen en el Presidente de la República, y materialmente Legislativo, porque fijar su tesis jurisprudencial número 208, que en su parte conducente dice:
crea situaciones jurídicas
generales, abstractas e impersonales, por medio
del cual se desarrollan y complementan en detalle las normas de una "Las circulares no pueden ser tenidas como ley. y los actos de las autori
ley
efecto de hacer más eficaz y expedita su aplicación a los casos concretos dades que se fundan en aquéllas, importan una violación a los artículos 14
determinando de manera general y abstracta los medios para ello. y 16 constitucionales"
La tesis de la SC]N y de los T. de C. en materia administrativa del Primer Ala vez el Código Fiscal de la Federación señala en su artículo 35:
Circuito respecto al reglamento, pueden expresarse en las formas siguientes:
"Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrán dar a conocer a las
1. Tiene su fundamento en el artículo 89, fracción I, de la Constitución diversas dependencias el criterio que deberán seguir en cuanto a la aplicación de
General de la República, que da facultad al Presidente de la República para las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones paralos particulares
proveer en la esfera administrativa a la exacta observancia de las leyes. yúnicamente derivaran derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario
2. Es un acto formalmente administrativo y materialmente legislativo; Oficial de la Federación'
participa de los atributos de una ley, aunque sólo sea en cuanto a ambos
ordenamientos son de naturaleza impersonal, general y abstracta. En la actualidad la autoridad hacendaria mexicana ha venido operando
3. No puede haber reglamentos autónomos, es decir, no apoyados en una año con año la llamada resolución miscelánea que es ante todo la expresión de
ley del Congreso. las circulares al respecto podemos señalar los siguientes puntos:
4. Cuando se abroga una ley no puede subsistir el reglamento de esa
ley, pero el Poder Legislativo puede ordenar que se mantengan vivos los 1.6.6. LA JURISPRUDENCIA
reglamentos anteriores en cuanto no contradigan la nueva ley
5. Respecto a una misma ley puede haber uno o varios reglamentos. Como fueel Derecho, la jurisprudencia es el conjunto de principios y
6. No existe disposición constitucional que autorice al Presidente de la doctrinas contenidos en las decisiones de los tribunales.
República para delegar la facultad reglamentaria en ninguna persona o entidad.
. C
80 Nociones de Derecho Fiscal Unidad I. Generalidades en materia fiscal 31
Este principio es de una muy vasta vínculo tributario; en esos preceptos la voluntad del causante es nula, las
aplicación para aclarar diversas controversias
obligaciones que crean dependen exclusivamente de la del
en muy variados campos de aplicación jurídica como pueden ser el civil, mercantil, voluntad unilateral
legislador; lo único que se exige consiste en ser conocidos por los contribuyentes
etc, sin embargo; en nuestra materia mantiene una
aplicación muy precisa como con la amplitud necesaria para que queden oportunamente satisfechos. Los otros
Ocurre con las
pérdidas sujetas a amortización en el campo del impuesto sobre la
preceptos de la ley son de carácter ejecutivo, impulsan la de
renta, ya que la propia ley de la materia establece que se deberá amortizar primero voluntad loscausantes
para que obren en determinado sentido; si se resisten, reciben perjuicio.
las pérdidas más antiguas y
posteriormente las más recientes.
"La ignorancia no exime de responsabilidad" Lasleyes fiscales obligan tantoa los contribuyentes comoala Administración
Fiscal encargada de aplicarlas.
Indudablemente, es este principio fundamental en el quehacer recaudatorio
del fisco Usualmente las leyes fiscales son iniciadas por el Ejecutivo y sus proyectos
mexicano, pues de ninguna mantera se admitirá como excusa de un
incumplimiento de las obligaciones fiscales el "es que yo no sabía', como hemos son preparados por la SHCP.
Es
un que los ilustra para la aplicación de diversos eventos, como
principio
podría ser la aplicación a gastos de una partida erogada por mantenimiento 1.7.2. ESTRUCTURA DE LAS LEYES FISCALES
de una máquina. Esto quiere decir que primeramente es necesario queel
contribuyente demuestre o tenga pruebas contundentes de ser propietario de Se lama estructura de ley al sistema, distribución u orden en que están
colocados sus mandatos dentro de su texto. La estructura de la Ley de
dicha máquina, como puede ser contar con una factura con todos los requisitos
fiscales para su deducibilidad y entonces si todos los gastos erogados para darle Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público.
mantenimiento podrán ser deducibles. En la vida real, encontramos severas
Para lograr una estructura correcta de una ley es preciso tomar en cuenta
irregularidades de los empresarios, al pretender aplicar en sus deducciones dos factores: la lógica y la técnica jurídica.
autorizadas, partidas por reparaciones a máquinas que no pueden probar su
legal propiedad 1.7.3. ÁMBITOS ESPACIALES DE LAS LEYES FISCALES
1.7. LAS LEYES FISCALES
Entendemos por ámbitos o límites espaciales de una Ley, el territorio el
cual tiene vigencia ésta.
1.7.1. ELEMENTOS DE LAS LEYES FISCALES
Por lo que respecta a México, podemos clasificar las leyes fiscales como:
La ley debe contener dos órdenes de preceptos: unos queson simplemente
declarativos de los derechos del Fisco, en los que se determinan los elementos
10. Leyes federales. Que son las que tienen aplicación en toda la República
constitucionales de la obligación, señalando objeto, sujeto pasivo y circunstancias
el cual la ley condiciona el nacimiento del Mexicana.
en que se manifiesta el hecho juridico
Unidad I. Generalidades en materia fiscal 83
82 Nociones de Derecho Fiscal
1.7.5. LA "FE DE ERRATAS"
20. Leyes estatales. Aquéllas que tienen vigencia en el territorio de un
Estado o Entidad Federativa. ocasiones
Con motivo de la publicación de una ley o reglamento, en muchas
30. Leyes para el Distrito Federal. Aquéllas expedidas por el Congreso de notablemente el sentido de la
se presenta la situación de fallas que alteran
la Unión cuando actúa como órgano legislativo local. Sin embargo, con las
misma, razón por la que es preciso se rectifique con una publicación posterior
recientes modificaciones de Ley, ahora el Distrito Federal mantiene su propio
la cual recibe el nombre de "Fe de erratas".
cuerpo legislativo.
40. Leyes municipales. Todas aquéllas expedidas por los Congresos locales términos:
Emilio Margáin M. se refiere al asunto en los siguientes
para que tengan aplicación en los municipios pertenecientes a cada Estado.
1.7.4. VIGENCIA TEMPORAL DE LAS LEYES FISCALES "La parte que la fe de erratas incorpora en la ley o reglamento como novedad
con respecto a la publicación primitiva deberá entrar en vigor una vez que
el momento en que se indica la vigencia de una sea publicada en Diario Oficial, si así expresamente se hace constar o bien, en
Para determinar
legal han sido elaborados varios sistemas, que son los siguientes:
norma
silencio de la ley o reglamento, dentro del plazo que señala el Código Federal"
de
aquélla,a
razón de 40 kilómetros
de material civil
por día, como se puede observar en el
Atendiendo al tiempo las leyes caducan cuando transcurre el plazo para las
caso (artículo
30. Código.
Civil del D.F). cuales fueron creadas. En atención a la finalidad cuando ésta ha alcanzado el
C. Sistema "Vacatio Legis" objetivo señalado por la ley. Ejemplos: por razón del tiempo, nace una ley para
el año 1985; esta ley caducará cuando estemos a 10. de
enero de 1986. Por
razón de la finalidad, se crea una ley para el exterminio de una
Consiste en señalar un plazo para que la ley entre en vigor, el cual entre
cesar la aplicación de la ley
especie; deberá
tanto queda inoperante. Significa esto
que la misma ley refleja la fecha a porque ya caducó. Trasladando estos ejemplos en
de la De forma ordinaria las leyes fiscales mexicanas, materia fiscal encontraremos que por razón del
partir
establecen
cual surge efecto.
el artículo la fecha en
tiempo existe la Ley de Ingresos
y Egresos de la Federación, en tanto que por la finalidad
en primero transitorio, que entrarán en vigor. puede referirse a las
disposiciones transitorias.
84 Nociones de Derecho Fiscal Unidad I. Generalidades en materia fiscal 85
1.8. GARANTÍA DE AUDIENCIA La vigencia y exigibilidad del crédito cuya preferencia se invoque deberá
comprobarse en forma fehaciente al hacerse valer el recurso administrativo.
Esta garantía se encuentra consagrada en el artículo 14 constitucional
cuando prescribe: En ningún caso el fisco federal entrará en los juicios universales. Cuando
se inicie juicio de quiebra, suspensión de pagos o de concurso, el juez que
"Nadie podrá ser privado de la vida, de la libertad o de sus conozca del asunto deberá dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su
propiedades,
posesioneso derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales pre caso, hagan exigibles los créditos fiscales a su favor a través del procedimiento
administrativo de ejecución.
viamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del
procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho"
Privilegio de presunción de legalidad de los actos de autoridad son origi
En materia la de audiencia se cumple plenamente en aquellas
fiscal garantía nalmente legales y encaminados
van a que el contribuyente cumpla con las
se mantiene en tanto el particular no
leyes que suponen la colaboración del contribuyente y de la administración para obligacionesfiscales;estapresunción
demuestre lo contrario. Aunque al respecto el artículo 68 CFF indica que la
esa determinación en
el
procedimiento oficiosoy contencioso que establece el
Código Fiscal de la Federación; y en algunas leyes particulares que conceden autoridad deberá probar los hechos que motiven los actos o resoluciones
cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que la negativa
recursos o instancias administrativas a los contribuyentes contra las resoluciones
dictadas por las autoridades fiscales. implique la afirmación de otro hecho.
Podríamos resumir esta garantía diciendo que consiste en "ser oído y vencido Privilegios respecto a la preferencia de créditos donde los acreedores
en juicio" lo cual significa el cumplimiento de ser perfectamente atendido y en son los fiscos federales y estatales. En este caso los tribunales y las leyes
ningún momento quedar en estado de indefensión" respectivas señalarán al fisco que es primer acreedor; pero siempre se atenderá
a la regla que los créditos a la propiedad raíz son preferentesa
cualquier otro.
1.9. DIVERSOS PRIVILEGIOS EN MATERIA FISCAL
Privilegio de adjudicación. Elfisco federal tendrá preferencia para adjudicarse
Se le conceden ciertos privilegios al Estado en la relación que mantiene en cualquier almoneda, los bienes ofrecidos en remate, en los siguientes casos:
con los contribuyentes, entre los que destacan los siguientes:
L. A falta de postores.
de las fiscales
relación con los II. A falta de pujas.
Privilegio de preferencia obligaciones en
acreedores de una empresa. Significa que el dicho los II. En caso de posturas o pujas iguales.
Estado, mejor
o
créditos
fiscales, preferentes a cualquier otro que tenga el contribuyente a excepción
de adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o Procedimiento que se deberá cumplir para la adjudicación por falta de
sueldos devengados en el último año o de indemnizaciones a los trabajadores postores.
de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo (artículo 149 CFF).
Cuando no hubiera postores o no se hubieran presentado posturas legales,
la autoridad se adjudicará el bien. En este caso el valor de la adjudicación
Para que seaaplicable la excepción a que se refiere el párrafo anterior, será
será el 60% del valor de avalúo.
requisito indispensable que con anterioridad a la fecha en que surta efectos
la notificación del crédito fiscal, las garantías se hayan inscrito en el registro
público que corresponda y, respecto de los adeudos por alimentos, que se
haya presentado la demanda ante las autoridades competentes.
86 Unidad 1. Generalidades en materia fiscal 87
Nociones de Derecho Fiscal
Los bienes que se adjudiquen a favor del fisco federal, podrán ser donados
para obras o servicios públicos, oa instituciones asistenciales o de beneficencia ACTIVIDADES PROPUESTAS
autozadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta.
1.1. Elaborar una cartulina en el cual se presentan los impuestos desde
Laadjudicación se tendrá por formalizada una vez que la autoridad ejecutora sus primitivas formas hasta las actuales.
firme el acta de adjudicación correspondiente. 1.2. Desarrolla un acerca de la
trabajo Pública, donde se
Hacienda
la ésta tiene un Estado.
destaque importancia que para
Cuando la traslación de bienes se deba inscribir en el Registro Público de
1.3. Presentar un trabajo donde se distingan perfectamente las diferencias
la Propiedad, el acta de adjudicación debidamente firmada por la autoridad entre la actividad financiera del Estado y la actividad financiera particular.
ejecutora tendrá el carácter de escritura pública y será el documento público
que se considerará como testimonio de escritura para los efectos de inscripción Consultar el texto Finanzas Públicas, de Jacinto Faya Viesca, capítulo II,
la actividad financiera estatal", y elaborar
en dicho Registro. páginas: 15-22 "Teorías en torno a
síntesis del mismo.
De los ingresos obtenidos por remates de los bienes, disminuidos con los 1.4. Consultar el texto de Sergio Francisco de la Garza para conocer el
gastos de administración y mantenimiento, se destinará el 5% a un fondo comentario referente a la autonomía del Derecho Financiero.
de administración y mantenimiento de dichos bienes, que se constituirá en
la Tesorería de la Federación, de conformidad con las reglas generales que 1.5. Elaborar una definición propia del Derecho Fiscal.
efecto emita la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Una vez que se Presentaruna lámina de la clasificación del derecho fiscal donde se identifique
alhayan rematado los bienes, la autoridad fiscal deberá reintegrar los recursos a las persona que sufren la acción de cada una de las dichas clasificaciones.
que haya obtenido de dicho fondo y, de existir remanente, se entregará el
1.6. Presentar un resumen del análisis de la Ley de Impuesto Sobre la Renta:
5% de los ingresos obtenidos para su capitalización.
Los bienes adjudicados por las autoridades fiscales de conformidad con a) Analizarel Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y comentarlo
en grupo.
lo dispuesto en este artículo, serán considerados, para todos los efectos
legales, como bienes no sujetos al régimen del dominio público de la nación,
hasta en tanto sean destinados o donados para obras o servicios públicos en b) Conocer cómo son las circulares y comentar en el grupo
los términos de este artículo.
1.7. Analizar la Ley del Impuesto sobre la Renta, ubicando los siguientes
Para los efectos del artículo 25 de la Ley del Servicio de Tesorería de la puntos:
Federación, las adjudicaciones tendrán la naturaleza de dación en pago.
a) Su estructura
b) Elementos del impuesto sobre la Renta
cDeterminaren el ámbito espacial
d Determinar el ámbito temporal
e) Consultar la fe de erratas
f Fijar el término de vigencia
88 Nociones de Derecho Fiscal Unidad I. Generalidades en materia fiscal 89
1.8. Presentar trabajo acerca de la garantía de audiencia.
un
CLAVE DE RESPUESTAS
UNIDAD I
I. (12)
(14)
(16)
(17)
(3)
(9)
(10)
(1)
(7)
(5)
II. 1. Decreto-ley
2. El Presidente de la República
3. La derogación
4. Derecho fiscal formal
5. a) El Presidente de la República
b) Los diputados y senadores del Congreso de la Unión
c) Las legislaturas locales
6. Tiempo-finalidad
7. Sistema simultáneo
8. Federales, Estatales, para el D.F. y Municipales
9. Preferencia de la ley
10. Derecho financiero