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Fundamentos del Sistema de Contabilidad Gubernamental

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Contenido Temático

Unidad Temática 2. Estados Financieros Gubernamentales

2.1 Estado de Situación Financiera

2.1.1. Definición

El Estado de Situación Financiera, permite identificar los recursos de la entidad y los

derechos que se tienen sobre esos recursos, a la fecha de presentación de la información
financiera, proporcionando información útil para realizar las siguientes evaluaciones:

• El cumplimiento de la responsabilidad de gestionar y salvaguardar los recursos

públicos de la entidad.
• Disponibilidad de los recursos para mantener las actividades de prestación de
servicios futuras, y a los cambios durante el periodo sobre el que se informa en
el reporte y composición de los recursos y derechos sobre estos.

Dicha situación patrimonial se explica a través de la composición y cuantificación de sus

Activos y de sus Pasivos, surgiendo por diferencia, conforme a la ecuación básica
patrimonial, el monto que arroja el Patrimonio Neto. En la legislación vigente se le denomina
Estado de Balance General, pendiente de modificación con la implementación de las
NICSP.

2.1.2. Estructura

Este importante estado está estructurado con las siguientes partidas:

Activos del Ente.

Se entiende por activo del ente, a los recursos controlados por una Entidad como
consecuencia de hechos pasados y de los cuales la Entidad espera obtener, en el futuro,
beneficio económico o potencial de servicio.

La entidad debe tener el control del recurso, el control del recurso implica la capacidad de la
entidad de usar el recurso (o derivarlo a terceros para su uso), de forma que obtenga el
beneficio del potencial de servicios o beneficios económicos, incorporados en el recurso
para la consecución de su prestación de servicios u otros objetivos.

Se subdividen en activos corrientes y activos no corrientes: los primeros incluyen el efectivo

y todo aquello que se convierta en efectivo o se consuma en el ciclo normal de
operaciones, los segundos se refieren a las propiedades físicas tangibles, con una vida
útil superior a un año y que deberán ser utilizados en las operaciones propias de una
organización.

Estados Financieros Gubernamentales de Propósito General pág. 2

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Una Entidad clasificará un activo como corriente cuando:

a) Pretende venderlo o consumirlo, en su ciclo normal de operación.
b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después
del período sobre el que se informa.
d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo.

La Entidad clasificará todos los demás

activos como no corrientes.

Pasivos.

Representan aquellas deudas u obligaciones financieras contraídas por la entidad que da

lugar a una salida de recursos, que surge de sucesos pasados, así como, también deudas
potenciales (contingencias) que, siendo susceptibles de cuantificación, pueden llegar a
verificarse con un alto grado de probabilidad. Se subdividen en pasivos corrientes y pasivos
no corrientes.

Los pasivos corrientes, son aquellos cuyos compromisos de pago no excedan los doce
meses, y los no corrientes, son aquellos con vencimiento superior a un año, pudiendo estar
constituidos por los siguientes conceptos:

Obligaciones simples o documentadas provenientes de la adquisición de bienes y servicios

vinculados con la actividad de la Entidad, adquiridos para su consumo o venta sin
transformación, o para su procesamiento y posterior consumo o venta. Operaciones
provenientes de obligaciones laborales, provisionales, fiscales o de otra naturaleza, como
son sueldos, comisiones, premios, impuestos, etc.

Una Entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

1) Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de operación.

2) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del período
sobre el que se informa.

3) Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación.

4) No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo, al menos

durante los doce meses siguientes a la fecha del período sobre el que se informa.

Una Entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

Estados Financieros Gubernamentales de Propósito General pág. 3

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Patrimonio Neto.

Indica la posición económico-financiera que ostenta el Ente Contable en un momento dado,

es decir, el resultante de comparar el total de sus bienes y derechos con el total de sus
deudas y de sus contingencias altamente probables.

La situación financiera neta es la diferencia entre los activos y pasivos, después de añadir
otros recursos y deducir otras obligaciones reconocidas en el estado de situación financiera.
La situación financiera puede ser un importe residual positivo o negativo, se explica a través
del Estado de Cambios en los Activos Netos/Patrimonio.

A continuación, el modelo de Estado de Situación Financiera del Gobierno Central:

Gobierno Central de la República Dominicana

Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2019 y 2018
(Valores en RD$)
2019 2018
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y equivalente de efectivo (Nota 7) 54,977,876,734 40,104,699,382
Cuenta por cobrar a corto plazo (Nota 8) 190,942,065,698 15,181,426,797
Inventarios (Nota 9) 5,103,383,450 3,063,122,169
Pagos anticipados (Nota 10) 254,260,245 197,922,201
Total Activos Corrientes 251,277,586,127 58,547,170,549
Activos No Corrientes
Cuentas por cobrar a largo plazo (Nota 11) 58,982,817,284 1,187,350,605
Inversiones a largo plazo (Nota 12) 305,764,636,084 193,986,248,907
Otros activos financieros (Nota 13) 303,740,267 3,148,224,667
Propiedad, planta y equipo neto (Nota 14) 891,664,471,990 959,917,800,862
Activos intangibles (Nota 15) 8,526,098,474 7,713,988,604
1,265,241,764,09 1,165,953,613,64
Total Activos No Corrientes
9 5
1,516,519,350,22 1,224,500,784,19
Total Activos
6 4
Pasivos
Pasivos Corrientes
Sobregiro bancario (Nota 16) 12,177,710 37,988,286
Cuentas por pagar a corto plazo (Nota 17) 58,682,988 104,762,879
Parte corriente de préstamos a largo plazo
80,072,133,282 80,250,501,381
(Nota 18)
Otros pasivos corrientes (Nota 19) 66,943,467,468 69,921,137,590
Total Pasivo Corrientes 147,086,461,448 150,314,390,136
Pasivos No Corrientes

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Cuentas por pagar a largo plazo (Nota 20) 6,005,445,456 6,342,225,456

Préstamos a largo plazo (Nota 21) 364,494,052,266 321,162,550,875
1,416,208,617,47 1,177,713,113,16
Instrumentos de deuda (Nota 22)
1 1
1,786,708,115,19 1,505,217,889,49
Total Pasivos No Corrientes
3 2
1,933,794,576,64 1,655,532,279,62
Total Pasivos
1 7
Activos Netos/Patrimonio (Nota 24)
Patrimonio 106,131,312,712 (71,541,112,107)
Resultados positivos (ahorro)/negativo
(78,487,333,355) (68,423,933,925)
(desahorro)
(444,919,205,772 (291,066,449,402
Resultado acumulado
) )
(417,275,226,415 (431,031,495,434
Total Activos Netos/Patrimonio
) )
1,516,519,350,22 1,224,500,784,19
Total Pasivos y Patrimonio
6 4

2.1.3. Notas relacionadas o vinculadas al estado

Nota 7: Efectivo y equivalente de efectivo

Nota 7.1 Disponibilidades en Cuentas Bancarias de la Tesorería Nacional
Nota 7.1.1 BANRESERVAS – Cuentas en Moneda Extranjera
Nota 7.2 Disponibilidades en poder de las Instituciones
Nota 8: Cuentas por Cobrar a Corto Plazo
Nota 8.1: Rentas por Recaudar de Impuestos
Nota 8.2: Cuentas por Transferencias entre Entes
Nota 9: Inventarios
Nota 10: Pagos anticipados
Nota 11: Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Nota 12: Inversiones a Largo Plazo
Nota 13: Otros Activos Financieros (Fianzas y Depósitos a Largo Plazo)
Nota 14: Propiedad, Planta y Equipo Neto
Nota 15: Activos Intangibles
Nota 16: Sobregiros Bancarios
Nota 17: Cuentas por Pagar a Corto Plazo
Nota 18: Parte Corriente de Préstamos a Largo Plazo (Porción Corriente)
Nota 19: Otros Pasivos Corrientes (Fondos de Terceros a Pagar)
Nota 19.1: Otros Fondos de Terceros Recaudados por Tesorería Nacional
Nota 20: Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Nota 21: Préstamos a Largo Plazo
Nota 21.1: Préstamos Internos a Pagar a Largo Plazo
Nota 21.2: Préstamos Externos a Pagar a Largo Plazo

Estados Financieros Gubernamentales de Propósito General pág. 5

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Nota 21.2.1: Préstamos Externos Directos a Pagar a Largo Plazo

Nota 22: Instrumentos de Deuda (Títulos y Valores a Pagar a Largo Plazo)
Nota 23: Pasivos Contingentes
Nota 23.1: Pasivos Contingentes por Deuda Administrativa
Nota 23.2: Pasivos Contingentes de la Deuda Interna y Externa por Avales Otorgados
Nota 23.3: Pasivos Contingentes del Déficit del Banco Central de la República
Dominicana Nota 24: Activos Netos / Patrimonio del Gobierno Central

2.2. Estado de Rendimiento Financiero

2.2.1. Definición

El Estado de Rendimiento Financiero, suministra información de las causas que generaron

el resultado atribuible al período, sea bien este un resultado de utilidad o pérdida. Este
estado señala la actividad financiera, económica y social de los entes públicos; revela el
consumo de los recursos en el desarrollo de las actividades propias del ente público, así
como, los recursos obtenidos para el cumplimiento de su objetivo, expresado en términos
monetarios, durante un período determinado. En la legislación vigente se le denomina
Estado de Resultado, pendiente de modificación con la implementación de las NICSP.

2.2.2. Estructura

El Estado de Rendimiento Financiero debe contener como mínimo lo siguiente:

 Ingresos: Aumentos en la situación financiera neta de la entidad, distintos de los

incrementos relacionados con aportaciones de los propietarios.
 Gastos: Disminuciones en la situación financiera neta de la entidad, distintos de los
incrementos relacionados con aportaciones de los propietarios.
 Costos financieros.
 Participación en el resultado de las asociadas y negocios conjuntos, contabilizados
por el método de la participación.
 Ganancia o pérdida antes de impuestos, reconocida en la disposición de activos o
liquidación de pasivos atribuible a operaciones en discontinuación.
 Resultado (Ahorro o Desahorro) del periodo: Es la diferencia entre ingresos y gastos
presentados en el estado de rendimiento financiero.

Además, en el Estado de Rendimiento Financiero se deben revelar, como distribuciones de

los resultados positivos o negativos (ahorro o desahorro) del período, cuando corresponda,
las partidas siguientes:

a) Resultado positivo (negativo), atribuible a los intereses minoritarios.

Estados Financieros Gubernamentales de Propósito General pág. 6

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b) Resultado positivo (negativo), atribuible a los propietarios de la entidad controladora.

Los ingresos y gastos surgen de transacciones con y sin contraprestación, otros sucesos,
tales como, el consumo de activos a través de la depreciación y disminución del potencial
de servicio y capacidad para generar beneficios económicos a través de deterior del valor.

Modelo de Estado de Rendimiento Financiero del Gobierno Central.

Gobierno Central de la República Dominicana

Estado de Rendimiento Financiero
Del ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2019 y 2018
(Valores en RD$)

2019 2018
Ingresos (Notas 25, 26 y 27)
Impuestos 605,518,083,569 550,062,306,448
Ingresos por transacciones con contraprestación 56,068,729,509 51,710,883,798
Transferencias y donaciones 1,302,058,818 2,968,133,540
Total Ingresos 662,888,871,896 604,741,323,786

Gastos (Notas 28, 29, 30, 31, 32 y 33)

Sueldos, salarios y beneficios a empleados (203,900,541,664) (188,824,801,797)
Subvenciones y otros pagos por transferencias (252,432,158,322) (243,808,674,309)
Suministros y material para consumo (85,605,877,838) (72,984,878,109)
Gasto de depreciación y amortización (4,989,776,694) (3,811,503,098)
Otros gastos (61,333,112,232) (42,258,292,100)
Gastos financieros (134,497,993,767) (122,769,601,635)
Total Gastos (742,759,460,517) (674,457,751,048)

Ganancia (pérdida) por diferencia cambiaria

1,383,255,265 1,292,493,337
(Nota 34)

Resultado del período (ahorro / desahorro) (78,487,333,355) (68,423,933,925)

2.2.3. Notas relacionadas o vinculadas al estado

Nota 25: Impuestos (Ingresos Tributarios

Nota 25.1: Impuestos sobre los Ingresos
Nota 25.2: Impuestos sobre las Transferencias Patrimoniales
Nota 25.3: Impuestos sobre Mercancías y Servicios

Estados Financieros Gubernamentales de Propósito General pág. 7

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Nota 25.4: Impuestos Sobre el Comercio Exterior

Nota 25.5: Otros Ingresos Tributarios
Nota 26: Ingresos por transacciones con contraprestación (Ingresos no Tributarios)
Nota 26.1: Contribuciones Sociales
Nota 26.2: Ventas de la Administración Pública
Nota 26.3: Rentas de la Propiedad
Nota 26.4: Tasas
Nota 27: Transferencias y Donaciones
Nota 27.1: Donaciones y Transferencias Corrientes
Nota 27.2: Donaciones y Transferencias de Capital
Nota 28: Sueldos, salarios y beneficios a empleados (Remuneraciones)
Nota 28.1: Dietas y Gastos de Representación
Nota 28.2: Prestaciones y Bonificaciones
Nota 29: Subvenciones y otros pagos por transferencias
Nota 29.1: Transferencias y Donaciones Corrientes
Nota 29.2: Transferencias y Donaciones de Capital
Nota 30: Suministros y material para consumo (Bienes y Servicios
Nota 30.1: Servicios No Personales
Nota 30.2: Materiales y Suministros
Nota 31: Depreciación, Amortización y Deterioro (Anexo 25)
Nota 32: Otros Gastos
Nota 32.1: Gastos Pendientes de Clasificar
Nota 32.2: Ganancia (pérdida) por diferencia cambiarias en Revaluaciones de Deuda

Nota 33: Gastos Financieros

Nota 34: Ganancia (Pérdida) por diferencia cambiaria

2.3. Estado de Cambio en los Activos netos/Patrimonio

2.3.1. Definición

El estado de evolución del patrimonio neto, es un estado financiero de carácter dinámico,

cuyo objetivo es el de explicar la variación por todo concepto que sufrió el Patrimonio del
Ente, durante un período dado. En la legislación vigente se le denomina Estado de Cambio
en el Patrimonio Neto, pendiente de modificación con la implementación de las NICSP.

2.3.2. Estructura

Está estructurado con la constitución del patrimonio inicial, transferencias y donaciones de

capital recibidas, transferencias y donaciones de capital realizadas, así se incluye el
resultado de la gestión y de años anteriores que arroja el estado expuesto en el siguiente
apartado, de manera tal que, al llegar, por simple adición, a la expresión numérica del
Patrimonio Neto al cierre del período.

Estados Financieros Gubernamentales de Propósito General pág. 8

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Modelo de Estado de Cambio de Activo Neto / Patrimonio del Gobierno

Central.

Gobierno Central de la República Dominicana

Estado de Cambio de Activo Neto / Patrimonio
Del ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2019 y 2018
(Valores en RD$)

Total Activos
Capital Resultados Netos /
Aportado Acumulados Patrimonio
Saldo al 31 de diciembre de 2016 (83,892,249,876) (104,741,270,796) (188,633,520,672)
Ajuste al patrimonio 15,451,146,238 (90,977,848,692) (75,526,702,454)
Resultado del período 0 (60,587,994,225) (60,587,994,225)
Saldo al 31 de diciembre de 2017 (68,441,103,638) (256,307,113,714) (324,748,217,352)
Ajuste al patrimonio (3,100,008,469) (34,759,335,688) (37,859,344,157)
Resultado del período 0 68,423,933,925) (68,423,933,925)
Saldo al 31 de diciembre de 2018 (71,541,112,107) (359,490,383,327) (431,031,495,434)
Ajuste al patrimonio 177,672,424,819 (85,428,822,445) 92,243,602,374
Resultado del período 0 (78,487,333,355) (78,487,333,355)
Saldo al 31 de Diciembre de 2019 106,131,312,712 (523,406,539,127) (417,275,226,415)

Estados Financieros Gubernamentales de Propósito General pág. 9

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2.3.3. Notas relacionadas o vinculadas al estado

Nota 24: Activos Netos / Patrimonio del Gobierno Central

2.4. Estado de Flujos de Efectivos

2.4.1. Definición

El Estado de Flujo de Efectivo, forma parte integral de los Estados Financieros básicos,
proporciona a los usuarios una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar
efectivo y equivalentes de efectivo, como las necesidades de la entidad para utilizar esos
flujos de efectivo. Los flujos de efectivo están presentados sobre la base contable de
registro del “Percibido”, para los ingresos y sobre el “Pagado”, para los gastos, en función
de la ejecución económica presupuestaria de las operaciones financieras.

Una entidad que prepare y presente estados financieros, según la base contable de
acumulación o devengo, debe confeccionar un estado de flujos de efectivo de acuerdo a los
requerimientos de las NICSP.

2.4.2. Estructura

El Estado de Flujo de Efectivo debe de informar de los flujos de efectivos del periodo,
clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiación.

Actividades de operación:

Constituyen las principales actividades del Ente, así como, aquellas que no pueden ser
clasificadas como de inversión o financiamiento.

Las partidas de Flujo de Efectivo, generado por actividades operativas que se deben incluir:

Cobros de efectivo:

1) Por impuestos, contribuciones, gravámenes y multas.

2) Procedentes de cargos por bienes y servicios suministrados por la Entidad.

3) Por concepto de subvenciones o transferencia y otras consignaciones o facultades

presupuestarias, otorgadas por el gobierno central u otra Entidad del sector público.

4) Por conceptos de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos.

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5) De Entidades aseguradoras por concepto de prima, prestaciones, anualidades y

otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas.

6) De contratos en tenencia para fines comerciales o de intermediación.

7) Correspondientes a la suspensión de operación.

8) Relacionados con litigios.

Pagos de efectivo:

1) A otras Entidades del sector público, para financiar sus operaciones (sin incluir
préstamos).

2) A proveedores por el suministro de bienes y servicios.

3) A empleados o representación de empleados.

4) De impuestos locales sobre la propiedad o sobre la renta (cuando proceda), en

relación con las actividades operativas.

5) De Entidades aseguradoras por concepto de prima, prestaciones, anualidades y

otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas.

6) De contratos en tenencia para fines comerciales o de intermediación.

7) Correspondientes a la suspensión de operación.

8) Relacionados con litigios.

Actividades de inversión:

Representan las adquisiciones y disposiciones de activos a largo plazo, así como, otras
inversiones no incluidas en el efectivo, y los equivalentes de éste. La presentación
separada de las actividades de inversión representa la medida en la que se han hecho
desembolsos, para constituir los recursos con que se pretende contribuir a la prestación de
servicios de la Entidad en el futuro. Solo las salidas de efectivo que den lugar al
reconocimiento de un activo en el Estado de Situación Financiera, cumplen las condiciones
para su clasificación como actividades de inversión.

Las partidas de flujo de efectivo generado por actividades de inversión a considerar son:

Cobros de efectivo:

1) Por la venta de propiedades, planta y equipo, bienes intangibles y otros bienes a

largo plazo.

Estados Financieros Gubernamentales de Propósito General pág. 2

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2) Provenientes de contratos futuros, a término, de opciones y de permuta financiera,

salvo cuando obedezcan a fines comerciales o de intermediación, o los ingresos se
clasifiquen como actividades de financiación.

Pagos de efectivo:

1) Por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros

activos a largo plazo.

Pagos para adquirir instrumentos de deuda o de capital de otras entidades.

2) Por contratos futuros, a término, de opciones y de permutas financieras, salvo

cuando obedezcan a fines comerciales o de intermediación, o los pagos se clasifiquen
como actividades de financiación.

3) Por anticipos y préstamos concedidos a terceros (salvo anticipos y préstamos

realizados por una institución financiera pública).

Las pérdidas o ganancias por ventas de activos se incluyen en las actividades de inversión.

Actividad de financiamiento:

Son las actividades que producen cambio en la magnitud y composición del capital
aportado y endeudamiento de la Entidad.

Las partidas de flujo generados por actividades de financiación deben incluir:

1) Los saldos de obligaciones, préstamos, pagaré, bonos, hipotecas y otros

empréstitos a corto o largo plazo.

2) La amortización en efectivo de la suma obtenida en préstamo.

3) Los pagos que se realicen para reducir la deuda pendiente en relación con un
contrato de arrendamiento financiero.

Estados Financieros Gubernamentales de Propósito General pág. 3

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La estructura del Estado de Flujo de Efectivo del Gobierno Central

Gobierno Central de la República Dominicana

VII.4. Estado de Flujos de Efectivo
Del ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2019 y 2018
(Valores en RD$)

2019 2018
Flujo de efectivo procedentes de actividades operativas
617,181,449, 558,665,790,
Cobros impuestos 495 792
2,553,209,83 2,514,075,46
Contribuciones de la seguridad social 5 9
23,467,886,1 25,306,659,2
Cobros por venta de bienes y servicios y arrendamientos 87 75
Cobros de subvenciones, transferencias y otras 1,040,860,21 2,968,133,54
asignaciones 8 0
3,150,000,00 3,740,477,95
Cobros de dividendos empresariales 0 6
5,294,798,42 2,365,072,95
Cobros de intereses financieros 8 6
9,571,334,08 2,754,449,99
Cobros por diferencias cambiarias 7 9
9,867,352,78 8,969,431,79
Otros cobros 9 4
Pagos a otras entidades para financiar sus operaciones (213,833,272 (205,940,026,
(Transferencias) ,473) 349)
(182,062,008 (168,428,086,
Pagos a los trabajadores o en beneficio de ellos ,113) 828)
(21,838,568, (20,396,714,9
Pagos por contribuciones a la seguridad social 552) 69)
(40,749,672, (35,909,962,4
Pagos de pensiones y jubilaciones 611) 83)
(86,076,112, (73,446,616,0
Pagos a proveedores 647) 28)
(134,392,643 (122,377,737,
Pagos de intereses y comisiones sobre préstamos y divisas ,482) 153)
(8,188,078,8 (1,461,956,66
Pagos por diferencias cambiarias 22) 4)
(2,239,365,7 (2,536,408,07
Otros pagos 64) 2)
Flujos de efectivo netos de las actividades de (17,252,831, (23,213,416,7
operación 425) 65)

Estados Financieros Gubernamentales de Propósito General pág. 4

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Flujos de efectivo de las actividades de inversión

Cobros por reembolsos de préstamos o anticipos hechos a 278,675,218 168,750,007
terceros
(61,864,477, (54,694,844,6
Pagos por adquisición de propiedad, planta y equipo 771) 98)
Pagos por adquisición de intangibles y otros activos de (1,173,495,0 (1,250,995,19
largo plazo 00) 1)
Pagos por adquisición de títulos patrimoniales o de deuda y (3,357,967,5 (4,252,620,54
participación en asociaciones 06) 0)
Flujos de efectivo netos por las actividades de (66,117,265, (60,029,710,4
inversión 059) 22)
Flujos de efectivo de las actividades de financiación
212,579,596, 180,357,320,
Cobro por emisión de títulos de deudas, bonos 118 313
Cobro por préstamos, pagarés, hipotecas, fondos de 35,757,209,0 38,907,164,6
terceros 18 11
59,880,235,6 65,375,351,6
Otros cobros 83 26
Pago reembolso en efectivo de los montos recibidos en (41,275,650, (18,602,025,3
emisión de títulos de deudas, bonos 000) 12)
Pago reembolso en efectivo de los montos recibidos en (103,870,720 (108,687,857,
préstamos, pagarés, hipotecas ,786) 900)
(64,827,396, (52,546,290,8
Otros pagos 197) 60)
Flujos de efectivo netos por las actividades de 98,243,273,8 104,803,662,
financiación 36 478
Incremento/(Disminución) neta en el efectivo y equivalentes 14,873,177,3 21,560,535,2
al efectivo 52 91
40,104,699,3 18,544,164,0
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del período 82 91
54,977,876,7 40,104,699,3
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del período 34 82

Estados Financieros Gubernamentales de Propósito General pág. 5

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2.4.3. Notas relacionadas o vinculadas al estado

Nota 35: Conciliación de los Flujos de Efectivo Netos de las Actividades de Operación
y el Resultado Neto de las Actividades Ordinarias

2.4.4. Métodos utilizados para confeccionar el Estado de Flujos de Efectivo

El estado de flujo de efectivo puede ser elaborado y presentado por cualquiera de los dos
métodos siguientes:

1. Método Directo: Incluye las principales categorías de ingresos brutos y pagos

brutos.

2. Método Indirecto: El superávit o déficit neto se ajusta para reflejar los efectos de
las operaciones no monetarias, los ingresos y pagos de efectivos por operaciones,
pasadas o futuras, que se hayan postergado o devengado y las partidas de ingresos
o gastos relacionadas con los flujos de efectivos generados por actividades de
inversión o financiamiento.

La Dirección General de Contabilidad Gubernamental establece que las entidades deben

presentar Estados Financieros de los flujos de efectivo, generados por actividades
operativas, utilizando el Método Directo. Este método proporciona datos que puede ser útil
para calcular los flujos de efectivo futuros y que no se obtiene con el método indirecto. Al
aplicar el método directo, se puede obtener información acerca de las categorías principales
de cobros y pagos de efectivo brutos:

a) De los libros de contabilidad de la Entidad; o

b) Ajustando los ingresos operativos, los gastos operativos (intereses y otros

ingresos similares y gastos financieros y cargos similares aplicables a una institución
pública financiera).

La diferencia entre el método directo y el indirecto, se refiere al reporte de las actividades

de operación. Las secciones de las actividades de inversión y de financiamiento son iguales
por cualquiera de los dos.

Estados Financieros Gubernamentales de Propósito General pág. 6

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Fuentes Consultadas

 Ley No. 126 -01 Creación de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental.

 Ley No. 5-07 Sistema de Administración Financiera del Estado, año 2007.
 Ley No. 6-06 de Crédito Público. Reglamento No. 630-06, año 2006.
 Ley No 494-06 de Organización de la Secretaría de Estado de Hacienda, 2006.
 Ley No. 567-05 de Tesorería Nacional, y su Reglamento de Aplicación No. 441-06,
año 2005.
 Ley Orgánica de Presupuesto para el Sector Público, No. 423-06, Reglamento de
Aplicación No. 492-07, año 2006.
 Manual de Procedimiento Contable, año 2018.
 DIGECOG. Manual de Elaboración de Estados Financieros de las Instituciones del
Gobierno Central, Descentralizadas y Autónomas, de la Seguridad Social y
Gobiernos Locales. 2018.
 Federación Internacional de Contadores (IFAC). Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Contabilidad del Sector Público. Edición 2017.
 Reglamento No. 526-09.