Facultad de Ciencias

Económicas y de
Negocios
DEPARTAMENTO
ACADEMICO DE
CONTABILIDAD

DECIMA SEPTIMA SEMANA

AUDITORIA FORENSE EN LA ADMINISTRACION PUBLICA
1.-Introduccion
El tema de la auditoria forense surge como consecuencia del incremento de
operaciones fraudulentas e ilicitas que se generan durante el transcurso de la
gestion y administracion publica cuyos beneficiarios y servidores publicos
deshonestos y aprovechandose del desempeño de su cargo y de posiciones
estrategicas tomando decisiones que favorezcan sus ingresos e incrementen
su patrimonio buscando incorporarlos a la legalidad dichos recursos,
transacciones a traves de mecanismos aparentemente normales y evitar la
identificacion de su origen licito.
En estas circunstancias corresponde al auditor forense asumir su
responsabilidad y capacidad profesional al intervenir en la prevencion, deteccio,
investigacion, esclarecimiento y auxilio del poder judicial en estos actos ilicitos.
Por lo tanto una auditoria anticorrupcion indubitablemente la aplicación de
tecnicas y procedimientos mas depurados y altamente especializados para
detectar actos ilicitos que muchas veces no existe evidencia documentaria, por
ejemplo Decretos de Urgencia que favorezcan la utilizacion de los recursos
publicos a discresion o leyes que favorezcan a grandes consorcios (leyes de
estabilidad tributaria o norms que impidan la tributacion justa por ingentes
sobre ganancias etc.) otorgamiento de grandes cantidades, concesiones en
detrimento del estado o del medio ambiente, concesiones y privatizaciones
arregladas de recursos e infraestructuras, gas, mineria, puerto, espacio aereo,
etc. y otros actos menores, tales como las licitaciones y concursos publicos
con nombre propio ( peajes,terminales terrestres, ventas de playas publicas por
parte de municipios, estos hechos son muy preocupantes y causan cierta
indignacion y alarma que genera desanimo, frustracion al no ser sancionados y
nisiquiera se aludidos e identificados los perpetradores.
¿ Sera por que el fraude y la corrupcion son delitos de los mas creativos y
requieren de mentes agudas y mucho ingenio para burlar las medidas de
control interno establecidas?
¿ O sera la falta de voluntad politica para profundizar las investigaciones, hasta
que calme la tempestad? ¿ O la carencia de mecanismo de investigacion y
auditoria que pueden desentrañar estos delitos? ¿ O los sistemas normativos
diseñados para su ejecucion y control no funcionan?, son muchas las
respuestas que debemos tratar con un criterio profesional.
Formalmente debemos señalar que el proposito de la auditoria gubernamental
no es detectar fraudes o irregularidades (ecepticismo profesional) sino mas
bien prevenirlos, por que es su responsabilidad, en cambio en la auditoria
forense busca evidencia de actos irregulares e ilicitos que se llevan a cabo
desapercibidamente en la administracion, tales como la corrupcion y/o el fraude
que evidencia indicios razonables de comision de delitos.

2.-Fraude
El diccionario de la Real Academia, señala que el fraude es el engaño, abuso
de confianza o acto contrario o la verdad o a la rectitud con la obtencion de
obtener beneficios, señala tambien que el fraude consiste en eludir el
cumplimiento de la ley o los derechos y obligaciones que ella otorga o dejar sin
efecto la disposicion de la ley con la finalidad de perjudicar interses ajenos ( el
Estados) en beneficio propio.
a) Fraude en Derecho Procesal
Es la maniobra delictiva para inducir el engaño a traves de falsificaciones,
suplantacion o tergiversacion de los procedimientos judiciales establecidos
( notificaciones, fallos, pruebas falsas pre-elaboradas, prevaricato, sentencias
sin el debido proceso.
b) Fraude en Auditoria
La NIA 11, Seccion 240 ¨responsabilidad del auditor de considerar el fraude y
error en una auditoria¨ señala lo siguiente:
El termino ¨fraude¨ se refiere a un acto intencional por parte de uno o mas
individuos de la entidad que pueden ser de nivel directivo u operativo, que
impliquen el uso del engaño para obtener ventajas injustas o ilegales en
beneficio propio.
Basado en la evaluacion del riesgo, el auditor deberia diseñar procedimientos
de auditoria para obtener certeza razonable de que son detectadas las
representaciones erronicasque surgen del fraude y error que son de
importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente.
Consecuentemente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de
auditoria de que no ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia
para los estados financieros o que si han ocurrido. La probabilidad de detectar
errores ordinariamente, es mas alta que la de detectar fraudes, ya que el fraude
comunmente se acompaña con actos especificamente planeados para ocultar
la evidencia.
c) Fraude Financiero
Es la distorsion intencionada de la informacion financiera con el proposito de
presentar estados financieros irreales sobre valorados o devaluados y
engañosos con el animo de sorprender a los usuarios de los EE.FF. (socios,
accionistas, publico usuario, SUNAT y otros) y causar perjuicio a la entidad, a
los usuarios y/o accionistas con el proposito de beneficiarse de ello.

Existen dos tipos de fraude:

i) fraude corporativo: es la distorsion de la informacion financiera realizada
por la alta gerencia y los niveles de decision exprofesamente, generalmente va
en dos sentidos.
-A presentar fortalezas y bonanza financiera (emision de acciones o bonos).
-Aparentar debilidad financiera (elusion o evasion de impuestos, quiebra
ficticia).
ii) fraude individual: Es realizada por una sola persona o grupo de personas,
funcionarios publicos para beneficiarse indebidamente de los recursos de la
entidad.

Estan asociados a los delitos de: Malversacion de Fondos, concusion y otros.

-Compensar el saldo deudor y acreedor de distintas cuentas de los EE.FF.
-Calculos de la provision para cuentas de cobranza dudosa sbre valorada.
d) Fraude Informativo Interno
Son conductas ilicitas que se producen en la informatica a traves de la
manipulacion, creacion de datos falsos, alteracion de datos contenidos en un
sistema de informatico con el objeto de obtener ganancias o beneficios propios
indebidos.
-Transacciones o operaciones no autorizadas.
-Maul uso de la data del SIAF.
-Vulnerar la confidencialidad del intranet.
-Software ilegal.
-Acceso no autorizado a intranet.
-Interceptacion e-mail.

3.-El Fraude Financiero y la Contabilidad Creativa

El autor Kamal Naser define la contabilidad creativa como el proceso de
manipulacion de la contabilidad para aprovecharse de los vacios de las normas
contables y de los posibles cambios en el registro contable utilizando la
variedad de practicas de valuacion o valoracion, opcionabilidad, subjetividad,
vacios de la regulacion, etc. Para presentar estados financieros, que reflejen la
imagen deseada y no necesariamente lo que en realidad es, que
supuestamente tienen visos de contabilidad pero existe una premisa en
contabilidad la cual no se le debe escapar al auditor: ¨ Todo lo que se registra
se controla¨. Con este supuesto, podriamos afirmar que los registros
automatizados y sus soportes, pueden permitir construir las primeras pruebas y
evidencias de las investigaciones en curso, sin embargo, muchas de estas
pruebas n son consideradas como evidencia de prueba por desconocimiento
tecnico de los jueces, vocales o fiscales, o por la poca actuacion no
convincente de peritos y auditores, por ello, se debe profundizar en la
investigacion de alguno de los siguientes aspectos que se mencionan a
continuacion.
Los casos de fraude financiero son muchos y muy variados. Por la aplicación
de la contabilidad creativa, a manera de ejemplo se puede mencionar las
siguientes:
-Alteracion de los registros o contabilizar compras ficticias para cometer fraude
con su cancelacion.
-Apropiacion indebida de efectivo o activos de la entidad.
-Apropiacion indebida de las recaudaciones de la organización mediante de
retraso en el deposito y contabilizacion de las mismas ( denominado: jineteo,
centrifuga o lapping).
-Castigo financiero de prestamos vinculados a la alta gerencia o a
contribuyentes con alto grado de deuda.
-Defraudacion tributaria.
-Inclusion de transacciones inexistentes (falsas).
-Lavado de dinero y activos.
-Obtener ilegales beneficios economicos a traves de la informatica ( delitos
informaticos).
-Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
-Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobre valoracion del
efectivo en bancos aprovechando los periodos de transferencias entre cuentas
(denominado tejedora o kiting).
-Omision de transacciones existentes.
-Omision de transacciones existentes.
-Perdidas o ganancias ficticias.
-Sobre o sub valoracion de activos.
-Sobre valoracion de acciones en el mercado.
-Adquirir bienes o servicios con sobre precio ( compra de patrulleros),
beneficiandose los responsables del proceso de selección incluso, en
complicidad con los proveedores.
-El cobrar cuentas atrazadas, guardar el dinero y cargarla a cuentas de
cobranza dudosa.
-El cobrar cuentas provisionadas y castigadas y no ingresarlas a caja- bancos.
-El acreditar falsos reclamos de contribuyentes o usuarios de servicios.
-El no depositar diariamente en los bancos o depositar solo parte de lo
cobrado.
-El alterar las fechas de las papeletas de los depositos para cubrir
apropiaciones (ruleteo o cascada en los depositos).
-El hacer depositos por cifras redondas tratando de cubrir los faltantes a fin de
mes.
-El mostrar personal fantasma en las planillas de remuneraciones y pensiones
(planillas fantasmas).
-Mantener en las planillas de pagos a servidores con posterioridad a la fecha
de su despido o cese.
--El falsear los calculos y las sumas con la planilla de pago.
-El alterar los recibos de ingresos despues de entregar la copia al usuario o
contribuyente.
-El anular los recibos de ingresos por medio de falsas explicaciones.
-El retener dinero proveniente de ingresos usando una falsa cuenta deudora.
-El registrar descuentos de caja que son injustificables.
-El aumentar la suma de los pagos hechos al contabilizar los gastos.
-El uso de copias de comprobante o facturas cuyo original ya fue pagado.
En Conclusion
Usualmente el auditor financiero aplica los procedimientos necesarios para
determinar la razonabilidad de los EE.FF, en cambio el auditor forense tiene
que aplicar procedimientos para evaluar y analizar la consistencia y validez de
la informacion financiera asociada a los ilicitos penales materia de la
investigacion, por tanto, en caso de detectar fraudes debera establecer la
incidencia que tienen estos ilicitos en los EE.FF. y por ende en el patrimonio del
estado.
-Contabilidad y Presupuesto Publico, presentacion fraudulenta de reportes
financieros, control administrativo y control contable, ambiente de control,
determinacion de controles vulnerados y analisis de responsabilidad ante la
administracion de riesgos.

4.-Corrupcion
Es el conjunto de actitudes y actividades desarrollados por distintas personas
(corruptor, corrupto-funcionario publcio), mediante el cual se trasgrede las
normas, las leyes los principios establecidos, utilizando los privilegios, el poder
publico, los cargos desempeñados y la oportunidad que se les presenta para
cometer ilicitos o actos que estan al margen de la ley, bajo mecanismos
supuestos ilicitos o legales para obtener beneficios propios en control del
patrimonio del estado y la ciudadania.
a) Actos de corrupcion
El funcionario o servidor publico que solicita o acepta donativo, promesa o
cualquier otra ventaja para ejecutar un acto administrativo o omitir un acto de
violacion de sus obligaciones funcionales o el que las acepta a consecuencia
de haber faltado a sus deberes sera sancionado con una pena privativa de la
libertad no menor de tres ni mayor de seis (artculo 393° del Codigo Penal).
-El funcionario o servidor publico que solicite o acepta donativo, promesa o
cualquier otra ventaja indebida para practicar un acto propio de su cargo sin
faltar a su obligacion sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de
2 años ni mayor de 4 años (articulo 394° del Codigo Penal).
-El que valiendose de su condicion de funcionario o servidor publico,
condiciona la distribucion de bienes o la prestacion de servicios
correspondientes a programas publicos de apoyo o desarrollo social con la
finalidad de obtener ventajas politica y/o electoral de cualquier tipo a favor
propicio o de terceros sera re`rimido con una pena de libertad no menor de tres
(3) ni mayor de seis (6) (articulo 394° del Codigo Penal).
-El funcionario o servidor publico que indebidamente que en forma directa o
indirecta o por acto simulado se interesa por cualquier contrato u operación en
que interviene por razon de su cargo sera reprimido con una pena de libertad
no menor de dos (2) ni mayor de un años (1) (articulo 395° del Codigo Penal).
-El aprovechamiento u ocultamiento de bienes provenientes de cualquiera de
los actos de la funcion publica.
-La corrupcion socava la legitimidad de las instituciones publicas, atenta contra
la sociedad, el orden moral.
-La corrupcion es uno de los instrumentos que utiliza la criminalidad organizada
con la finalidad de administrar sus propositos.
b) Causas de la corrupcion
-Excesivo poder discrecional del funcionario publico.
-La concentracion de poderes de decision.
-La falta de mecanismos de control interno que salvaguarden los bienes y el
patrimonio del estado.
-Falta de transparencia en la informacion, asi como el establecimiento de
mecanismos de participacion ciudadana en las principales decisiones de la
entidad.
-La impunidad en los actos de corrupcion.
-La poca eficiencia y eficacia en la administracion publica.
-El control economico sobre los medios de comunicación.
-El soborno internacional en los principales poderes del estado: poder
ejecutivo, judicial y el congreso.
c) Delitos contra la administracion publica y la administracion de justicia.
Base Legal
-D.Leg.N° 635 Codigo Penal, publicado el 08.04.1991.
-D.L. N° 25444 Actualizacion del Codigo Penal, publicado el 22.04.1992.
--D.L. N° 25489 Incorporan Articulos del Codigo Penal, publicado el
15.05.1992.
-Ley N° 26443 Modifican el Codigo Penal, publicado el 26.06.1996.
-Ley N° 26198 Modifican el Codigo Penal, publicado el 13.06.1993.
Seccion I: Usurpacion de Autoridad, articulo 361°
Seccion II: Desacato, articulo 374° y 375° .
Capitulo II: Delitos cometidos por funcionarios publicos:
-Articulo 402° al 417°.
-Prevaricato articulos 418° al 421°.
-Denegacio y Retardo de Justicia, articulos 422° y 424°.
Otros Delitos:
-Trafico de Influencias.
-Enriquecimiento ilicito.
-Encubrimiento.
-Obstruccion de la Justicia.
d) Consecuencias de la Corrupcion.
-Distorciona la toma de decisiones economicas.
-Agrava los males sociales.
-Amenaza la integridad de las instituciones publicas y financieras.
-Atenta contra el patrimonio del estado.

5.-Sintomas de Fraude y Corrupcion

-Posibilidad de que la corrupcion y el fraude esten creciendo, basado en
evidencias de que los actos legales han desaparecido con manifiesto
descontento de los que participan en actos, procesos licitarios, concursos
publicos legales.
-Activos y recursos publicos que han sido desviados hacia otros fines sin
cumplir con el objetivo trazado.
-Activos y recursos publicos que han desaparecido o han sido sustraidos
sistematicamente.
-Modos sospechosos, procesos irregulares sin cumplir con los procedimientos
establecidos.
-Controles internos vulnerados permanentemente.

6.-Elementos necesarios para configurar la presuncion de

delito.
-Existencia del hecho economico.
-Identificacion de los posibles involucrados (autor, o autores, complices, etc).
-Identificacion del daño o perjuicio economico .
-Identificacion de la entidad perjudicada (victima).
-Evaluar la intencionalidad, premeditacion, el ardid y la facilidad con que se
presentaron los hechos para cometer los actos delictuosos ( condicion y
evaluacion del riesgo).
-Cuantificacion del daño (efecto).
-Identificacion de normas trasgredidas (criterio).
-Obtencion plena de pruebas.
-Sustentacion de las pruebas (fundamento de hecho y derecho)

Investigacion de Actos de Corrupcion.

En la investigacion de enriquecimiento ilicito se trata de establecer hechos
economicos contradictorios e incongruentes, obteniendo para ello informacion
financiera y se somete al analisis, realizando variedad de calculos, tendencias,
porcentajes y razones para resumir, interpretar y llegar a resultados que nos
lleven a determinar un incremento patrimonial injustificado, el cual se
fundamenta en los siguientes hechos:
-Insuficiencia en la sustentacion de ingresos originados por el incremento
patrimonial respecto a sus ingresos legitimos durante el ejercicio de sus
funciones.
-Concentracion e incremento de patrimonio en un brevisimo tiempo.
-La ausencia de proporcionalidad entre los ingresos vinculados a actividades
economicas y productivas y el incremento patrimonial.
-La inexistencia de otras actividades que expliquen el incremento de su
patrimonio.
-La obtencion por parte del servidor publico de signos exteriores de riqueza no
justificado, o que dicho enriquecimiento se haya obtenido por razones de
desempeño de tal o cual cargo en la administracion publica.
-Conducta dispendiosa.
-Hostilidad o demasiada cordialidad en las entrevistas y las investigaciones.
De lo anterior se deduce claramente que debe existir un vinculo causal entre el
cargo publico desempeñado yb el incremento injustificado, vale decir, que el
incremento patrimonial irregular de origen ilicito o ilegal por cuanto carece
deuna explicacion legal o financiero, que es el elemento fundamental por el
cual se puede probar mediante el analisis de la cuantia, origen y demas
circunstancias de tiempo, modo y lugar en que hubieran producido los ingresos
que posibilitaron obtener el patrimonio en cuestion.
Tiene justificacion el incremento patrimonial que proviene de ingresos legales
del cargo del ejercicio de la profesion, oficio, actividad ilicita, compatible con el
ejercicio de un cargo o empleo publico y del legitimo aumento , adquisicion o
produccion de los bienes propios.Lo que se incrimina es la desproporcion entre
los ingresos licitos probados y las erogaciones excesivas no justificadas.

7.-Procedimientos de Auditoria Anticorrupcion

Son operaciones especificas que se aplican en eldesarrollo del examen e
incluyen practicas y tecnicas consideradas necesarias en el analisis de los
hechos economicos, operaciones y cricunstancias relativas o actos ilicitos que
atentan en contra del patrimonio de la entidad, en consecuencia, los
procedimientos de auditoria forense que se adapten y apliquen deben estar en
concordancia con las caracteristicas y circunstancias de los hechos ilegales, asi
como la magnitud de los daños.
a) Finalidad
Detreminar y proponer mecanismos de investigacion de presuntos hechos
delictuosos tales como: la alteracion de datos, cifras, informes y otros,
ocultamiento de registros, documentos u otros ilicitos asociados a actos de
corrupcion y fraude.
B) Determiancionde los objetivos para aplicar procedimientos
¿ Que es lo que ya conocemos de los hechosilicitos o ilegales?
¿Qué necesitamos saber o conocer?
¿ Que y cuales son los elementos de los supuestos ilicitos?
¿ Que es lo que queremos probar?
¿ Cuales son los elementos que lo constituyen?
¿ Como debo determinar las violaciones o trasgresiones al marco legal
legislativo?
¿ Cuales son los criterios de auditoria?
¿ Como debo reunir las pruebas y evidencias del fraude o corrupcion?