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Caso de estudio
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LECCIÓN 1 de 2
Caso de estudio
En la lectura de “Valuación”, hemos presentado la firma Sport 21 S. A., compañía constituida en febrero de
2017, dedicada a la comercialización de indumentaria deportiva.
Concepto y características
Concepto
–
La Resolución Técnica (RT) N.° 9, en su Capítulo III, apartado A.4., (Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas [FACPCE], 2017) define a los bienes de cambio como …” los bienes
destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de
producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o
servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes” ...
Características
–
Según surge de la definición de la RT N.° 9, en su Capítulo III, apartado A.4., (FACPCE, 2017), las
características son:
…”Bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente”… (“Mercaderías” en una
empresa comercial, como es nuestro caso, la empresa Sport 21 S. A., o productos terminados en una
industria);
…”que se encuentran en proceso de producción para dicha venta”… (productos en proceso en una
empresa industrial);
…” que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la
venta”… (materias primas en una empresa industrial o Insumos en una empresa de servicios); …”los
anticipos a proveedores por las compras de bienes de cambio”…. Si bien son derechos en especie, las
normas contables locales los incluyen en el rubro Bienes de Cambio y no como Créditos.
En Sport 21 S. A., las cuentas contables definidas en el plan de cuentas que corresponden al rubro Bienes de
Cambio son:
CÓDIGO NOMBRE
1.5.1. ZAPATILLAS SILWA – DAMAS
1.5.2. ZAPATILLAS SILWA – HOMBRES
1.5.3. ZAPATILLAS SOLPE – DAMAS
1.5.4. ZAPATILLAS SOLPE – HOMBRES
1.5.5. REMERAS SILWA – DAMAS
1.5.6. REMERAS SILWA – HOMBRES
1.5.7. REMERAS SOLPE – DAMAS
1.5.8. REMERAS SOLPE – HOMBRES
1.5.9. BUZO SILWA – DAMAS
1.5.10. BUZO SILWA – HOMBRES
1.5.11. BUZO SOLPE – DAMAS
1.5.12. BUZO SOLPE – HOMBRES
1.5.13. PANTALÓN SILWA – DAMAS
1.5.14. PANTALÓN SILWA – HOMBRES
1.5.15. PANTALÓN SOLPE – DAMAS
1.5.16. PANTALÓN SOLPE – HOMBRES
ANTICIPOS A PROVEEDORES BIENES DE
1.5.30. CAMBIO
El plan de cuentas de SPORT 21 S.A., incluye en el rubro Bienes de Cambio, las mercaderías que
comercializa y también los anticipos a proveedores de bienes de cambio. Si bien no es práctica de la
empresa hacer pagos anticipados por compra de mercaderías, la cuenta ha sido creada.
Medición contable
La medición inicial se realiza según la forma en la que se han incorporado los bienes de cambio.
En Sport 21 S. A., los criterios de valuación aplicados son los relativos a bienes adquiridos, ya que no ha
incorporado bienes por aportes, donaciones o truques.
Los criterios definidos por las normas contables vigentes, según la forma de incorporación, son:
Bienes producidos
–
El costo de un bien producido está formado por:
Recomendamos la lectura completa de la Resolución Técnica N.° 17, de los apartados 4.2.3, 4.2.4 y 4.2.5,
para ver el costo de incorporación cuando los bienes se reciben por aporte o donación, por trueque o por
fusiones o escisiones. También sugerimos revisar los apartados 4.2.1, 4.2.6 y 4.2.7 de la misma
resolución para completar el tema de costo de bienes producidos.
El informe le aporta al alumno un enfoque sobre la valuación de los bienes de cambio, principalmente con el
fin de reportar informes de gestión.
Fuente: Amaro, Y. (2011). Informe N.° 1. La valuación de los bienes de cambio en empresas industriales (1.a ed.).
Recuperado de http://bit.ly/2OYzFmX
Tal como dijimos en la introducción de este apartado, Sport 21 S. A. ha incorporado sus bienes de cambio al
adquirirlos al contado o financiados a plazo.
En Sport 21 S. A., al momento de obtener una mercadería al contado, el costo de compra será el precio de
contado al que se le adicionarán, en caso de que se incurran, otros conceptos, como fletes, derechos
aduaneros, impuestos no recuperables, etcétera.
El 31/1/2018, la firma compró al contado buzos para la venta en su local, según la siguiente factura, y realizó
el registro contable de acuerdo con las normas contables explicitadas.
Sport 21 S. A. realiza sus compras de bienes de cambio generalmente de manera financiada. En estos
casos, el costo del bien será el precio de contado, al que se le adicionarán, en caso que se incurran, otros
conceptos, como fletes, derechos aduaneros, impuestos no recuperables, etcétera.
En el caso de que el precio de contado no sea conocido o que el interés no esté explicitado, tendremos que
estimarlo utilizando una tasa de interés (i), tal como se describe en la primera parte de éste apartado
(“Medición contable al inicio”, “Bienes y servicios adquiridos”). Lo determinamos de la siguiente forma,
utilizando la fórmula de interés compuesto:
Veamos cómo se registró en Sport 21 S. A. la factura n.° 000276 por la compra de mercadería financiada a
180 días, donde el interés no está explicitado, por lo tanto, se ha estimado el precio de contado utilizando en
este caso la tasa de interés que incluyen sus proveedores para financiar las operaciones.
La factura n.° 000276 y las tasas de interés que poseen los proveedores son las siguientes:
Facturación.pdf
61.4 KB
Tasas de financiación.pdf
47.2 KB
Si en lugar de la tasa de interés, conociéramos que el proveedor tiene una política de otorgar descuentos por
pronto pago, estimaríamos el valor de contado de la compra de la siguiente forma:
Los intereses perdidos no devengados al inicio por la compra son: Valor financiado - Valor contado, neteando
previamente los conceptos recuperables, como el IVA, que estarían incluidos en la factura y no forman parte
del costo del bien.
Al momento de preparación de los estados contables, tenemos que distinguir el tipo de bienes de cambio del
que se trata.
En el caso de Sport 21 S. A., los bienes de cambio son los definidos como bienes de cambio en general, por
lo tanto, aplicarán al cierre los criterios de medición para ese tipo de bienes, excepto para una de las marcas
de pantalones que en diciembre de 2018 recibió un anticipo de un cliente. En ese caso, se empleará el
criterio definido por la RT N.° 17, en el punto 5.5.1., (FACPCE, 2017) para …“bienes de cambio sobre los que
se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la
efectiva concreción de la venta y de la ganancia”...
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La RT N.° 17, en su
apartado 5.5.4, (FACPCE,
2017), expresa que …“para
los restantes bienes de
Bienes de cambio en general
cambio se tomará su costo
de reposición a la fecha de
los estados contables. Si la
obtención de éste fuera
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Para los tipos de bienes de cambio descriptos en 1, 2 y 3, al ajustar su saldo contable al cierre al valor neto
de realización (VNR), se aumentará o disminuirá la cuenta del Bien de Cambio con contrapartida a la cuenta
de resultados Resultado por Valuación de Bienes de Cambio a VNR (ver RT N.° 9, Capítulo IV, apartado B.5
[FACPCE, 2017]).
Para los tipos de bienes de cambio descriptos en 4, al ajustar el saldo contable al costo de reposición, se
aumentará o disminuirá la cuenta del Bien de Cambio, con contrapartida a la cuenta de resultados Resultado
por Tenencia de Bienes de Cambio.
Al 31/12/2018 en Sport 21 S. A., se han valuado los bienes de cambio según las normas vigentes, siguiendo
este proceso:
Se calcula el costo de reposición de las unidades en existencia para los bienes de cambio en
general (*).
Se ajusta la diferencia entre el saldo contable y el costo de reposición (*) para que quede
registrado según la valuación al cierre.
(*) En el caso de SPORT 21 S.A., para los bienes de cambio que se hubieran recibido anticipos que
aseguran la venta, la valuación se hace al valor neto de realización, en lugar de al costo de reposición, según
lo establecen las normas contables.
Veamos cómo se ha procedido para dejar valuados dos artículos al 31/12/2018. Uno es un bien de cambio
en general (remeras Silwa para damas), que se valúa al costo de reposición, y otro (pantalón Silwa para
hombres), por el que se ha recibido un anticipo que asegura su venta, que se valúa a valor neto de
realización.
Los costos de reposición y los valores netos de realización que se deben tener en cuenta de todos los
artículos de Sport 21 S. A. al 31/12/2018 son los siguientes:
La valuación al cierre del artículo pantalón Silwa para hombres, si bien es un bien de cambio en general,
como el 27/12/2018 se recibió un anticipo que aseguró la venta de 30 pantalones que serán entregados en
enero de 2019, según el recibo adjunto (su contabilización la veremos en la lectura “Pasivos”). Ese artículo,
de acuerdo con las normas contables explicadas al inicio de este punto, se tiene que valuar según su valor
neto de realización y no al costo de reposición, como el resto de los bienes de cambio de Sport 21 S. A...
DESGLOSE:
D MAYOR PANTALÓN SILWA HOMBRES H
54 000
83 858,35 (3) (4)
Saldo contable antes del
ajuste de valuación al
cierre 29 858,35 (A)
(3) S/factura n.° 00000633 de Silwamas Pants S. A. (vista en esta lectura).
(4) S/factura n.° 00000111 de Sport 21 S. A. (se verá en la lectura “Sistemas de inventario.
Valuación de los costos de ventas”).
De acuerdo con la RT N.° 17 y el apartado 4.4, ningún activo puede quedar valuado por encima de su valor
recuperable. El valor recuperable de un bien de cambio es su valor neto de realización, que se determina
según se explica en la resolución mencionada, en el apartado 4.3.2.
En caso de que el costo de reposición al que se ha valuado un bien de cambio sea superior al VNR, se
disminuirá la cuenta del bien de cambio, con contrapartida a la cuenta de resultados Resultado por Tenencia
de Bienes de Cambio, o se constituirá una previsión por desvalorización de esas existencias, debitando la
cuenta de resultado negativo Desvalorización de Bienes de Cambio y acreditando la cuenta regularizadora de
activo Previsión por Desvalorización de Bienes de Cambio.
En el caso de los dos artículos de Sport 21 S. A. donde realizamos la valuación al cierre en el apartado
precedente, solo haremos la comparación con el valor recuperable (VNR, en este caso) para las remeras
Silwa para damas, ya que los pantalones Silwa para hombres, como consecuencia del anticipo recibido que
aseguró su venta, ya quedaron valuados según el valor neto de realización, por lo tanto, no cabe la
comparación.
Bienes de cambio.pdf
228.6 KB
Te invitamos a que practiques la valuación inicial y al cierre del ejercicio de otras mercaderías incorporadas
por Sport 21 S. A., tomando como referencia la información que se presenta a continuación:
Tasas de financiación.pdf
47.2 KB
Solución
Solución y justificación.pdf
291.6 KB
Planteo de datos
Sport 21 S.A
Solución y justificación.pdf
384.9 KB
Normas contables. Distintas fuentes. Normas comparadas
Normas internacionales
Tal como mencionamos en la lectura “Créditos”, las normas internacionales según la Norma Internacional
de Contabilidad (NIC) N.° 1 (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad [IASC], 2016, en su párrafo
78) consideran dentro del rubro Otros Créditos a los anticipos entregados a los proveedores de bienes de
cambio, a diferencia de la RT N.° 9 (FACPCE, 2017) que los incluye en el rubro Bienes de Cambio.
Según la NIC N.° 2 (IASC, 2016), los Inventarios así los denominan dicha norma) se valúan según el costo o
su valor neto realizable, el que resulte menor.
Hay algunas excepciones, como los commodities y los productos agrícolas cosechados o recolectados que
provienen de activos biológicos, que se valúan según su valor razonable menos los costos de venta, que
para el caso de este tipo de activos que se negocian en mercados activos y transparentes, el criterio de
valuación se asimila al valor neto realizable.
c=3&sc=144
La RT N.° 41 (FACPCE, 2018), en los puntos 4 y 4.1.5 de la segunda parte (entes pequeños) y de la tercera
parte (entes medianos), establece los criterios de medición inicial y al cierre del rubro Bienes de Cambio.
No hay diferencias con los criterios de valuación inicial de este rubro con el resto de los entes, vistos en la
primera parte de esta lectura, como así tampoco con los criterios de valuación al cierre.
La RT N.° 41 (FACPCE, 2018), en el Anexo I, explica el significado de los distintos conceptos, tales como los
criterios de valuación aplicados al rubro (por ejemplo: el costo de reposición, el costo de reproducción,
etcétera).
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LECCIÓN 2 de 2
Referencias