Los sujetos obligados a emitir comprobantes electrónicos a

partir del ejercicio 2022

Diego Armando Aguado López
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Sumario
1. Introducción - 2. Los criterios de determinación de emisor electrónico aplicable al
año 2022 - 3. Sujetos obligados a emitir comprobantes electrónicos a partir del 01-01-
2022 o del 01-04-2022

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Diego Armando Aguado LópezLos sujetos obligados a emitir comprobantes

electrónicos a partir del ejercicio 2022

Número 486 • Jan. 2022 • pp. I-15 - I-18

ISSN • ISSN 1810-9837 (impreso)

Resumen
En estos últimos años, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT) ha venido adoptando paulatinamente diferentes criterios para
determinar qué sujetos deben emitir sus comprobantes de pago en forma electrónica,
generando una incorporación progresiva; sin embargo, todo haría indicar que su
masificación sería a partir del 2022.

No es que todos se encuentren obligados a partir del 01-01-2022 a emitir comprobantes

electrónicos, sino que se debe tener en cuenta la diversidad de criterios establecidos en
las resoluciones de SUNAT que conllevan a emitir comprobantes electrónicos en un
determinado mes del año 2022.

Palabras clave:comprobantes electrónicos / designación / calidad de emisor electrónico

/ incorporación

Recibido:10-01-2022
Aprobado:11-01-2022
Publicado en línea: 15-01-2022

ABSTRACT

In recent years, the National Superintendency of Customs and Tax Administration

(SUNAT) has been gradually adopting different criteria to determine which subjects
should issue their payment vouchers electronically, generating a progressive
incorporation; However, everything would indicate that its overcrowding would start in
2022.

It is not that everyone is obliged from 01-01-2022 to issue electronic vouchers, but
rather that the diversity of criteria established in the SUNAT resolutions that lead to
issuing electronic vouchers in a given month of the year 2022 must be taken into
account

Keywords: electronic vouchers / designation / quality of electronic issuer /

incorporation

Title: The subjects obliged to issue electronic receipts as of fiscal year 2022

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1. Introducción
En estos últimos años, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT) ha venido adoptando paulatinamente diferentes criterios para
determinar qué sujetos deben emitir sus comprobantes de pago en forma electrónica,
generando una incorporación progresiva; sin embargo, todo haría indicar que su
masificación sería a partir del 2022.

No es que todos se encuentren obligados a partir del 01-01-2022 a emitir comprobantes

electrónicos, sino que se debe tener en cuenta la diversidad de criterios establecidos en
las resoluciones de SUNAT que conllevan a emitir comprobantes electrónicos en un
determinado mes del año 2022.

Los criterios de designación de la SUNAT han sido diversos, desde el tipo de operación
que se realiza hasta el tipo sujeto que realiza la operación; así como el nivel de ingresos
que haya obtenido en el ejercicio.

Que si bien es cierto, estos criterios de designación han establecido una fecha
determinada para el cumplimiento del deber de emitir comprobantes electrónicos,
debemos señalar que esta obligación puede ser adelantada por el mismo contribuyente,
así por ejemplo, este puede decidir emitir voluntariamente sus comprobantes
electrónicos (calidad de emisor electrónico por elección); siendo que a partir del primer
día calendario del sexto mes, se convertirá en un emisor electrónico determinado por
SUNAT (calidad de emisor electrónico por determinación).

En el presente trabajo aplicaremos los criterios de determinación, en caso corresponda, a

fin de determinar cuándo se está obligado a emitir comprobantes electrónicos, así como
señalaremos los sujetos obligados a emitir sus comprobantes electrónicos por el tipo de
operación que realiza, por los ingresos obtenidos, por el cambio del régimen; y también
presentamos un cuadro actualizado de la obligación de emitir comprobantes electrónicos
de entidades financieras.

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2. Los criterios de determinación de emisor electrónico

aplicable al año 2022
Los criterios de designación de la calidad de emisor electrónico por parte de la SUNAT
han sido diversos en estos últimos años y por diversos motivos, los cuales resultan
plenamente aplicables para el año 2022.

Así tenemos el contexto de la deducción de gastos a las rentas de trabajo, en los que
adicionalmente a la deducción del monto fijo de las 7 UIT de las renta de cuarta y
quinta categoría, se permitía deducir adicionalmente gastos personales, como gastos de
arrendamiento e intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda hasta el límite
de las 3 UIT, los cuales deben estar sustentados con comprobantes de pago que
otorguen derecho a deducir gastos y sean emitidos electrónicamente.

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2.1. Los servicios de arrendamiento y

subarrendamiento de bienes inmuebles
Por las operaciones de arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles situados
en el país, los sujetos perceptores de rentas de tercera categoría se encuentran obligados
a emitir factura electrónica y las notas electrónicas vinculadas a estas, cuando por la
operación corresponda emitir una factura.

Esta obligación fue dada a partir del 01-07-2017, conforme lo dispuso el literal b) del
artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 123-2017-SUNAT; por lo que
cualquier sujeto perceptor de renta de tercera categoría que realice esta actividad debe
emitir factura electrónica cuando por la operación corresponda emitir factura, salvo que
pertenezca al régimen del Nuevo RUS.

Como se señaló en líneas anteriores, esta obligación se produjo en el contexto de la

deducción adicional de las 3 UIT por rentas de trabajo; por lo que, al requerir el Decreto
Legislativo N.° 1258 que el sustento se realice con comprobantes de pago que otorguen
derecho a deducir gasto, se produjo la modificación del reglamento de comprobantes de
pago, a fin de incorporar como nuevo supuesto de emisión de factura los servicios de
arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles, en los que también se permitió
la emisión a favor de usuarios que requieran sustentar los gastos de arrendamiento para
la deducción de las 3 UIT, es decir, consumidores finales a los que normalmente se le
emitía boletas de venta por servicios de arrendamiento iban a recibir factura otorgando
para ello su número de DNI1.

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2.2. Los servicios de créditos hipotecarios

Conforme lo estableció la Resolución de Superintendencia N.° 245-2017-SUNAT, los
sujetos que realizan servicios de crédito hipotecario se encuentran obligados a emitir
factura electrónica a partir del 01-07-2018 por ese solo servicio; y ello
independientemente de si los usuarios querían sustentar los gastos de intereses de
crédito hipotecario para primera vivienda para la deducción adicional de las 3 UIT por
rentas de trabajo.

En el ejercicio 2017 y 2018 se permitió a las personas naturales perceptoras de rentas de

trabajo la deducción adicional de intereses de créditos hipotecarios para primera
vivienda, posterior a ello, esa posibilidad quedó de lado al producirse la derogatoria del
inciso b) del segundo párrafo del artículo 46 de la LIR mediante la única disposición
complementaria derogatoria de la Ley N.° 1381; sin embargo la obligación de emitir
factura electrónica y notas electrónicas vinculadas a estas se mantiene a fecha.

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3. Sujetos obligados a emitir comprobantes
electrónicos a partir del 01-01-2022 o del 01-04-2022
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3.1. Resolución de Superintendencia N.° 279-

2019/SUNAT, y sus normas modificatorias
Esta resolución busca la masificación de los comprobantes electrónicos, en lo que a la
factura y boleta de venta se refiere, en base a los ingresos anuales obtenidos al 31 de
diciembre del 2019 (artículo 1), a los que dejen de figurar en el RUC como afectos al
Nuevo RUS (artículo 2), y a los que deben emitir o emitan factura o boletas de venta
por las operaciones que realizan (artículo 3); sin embargo, desde su dación ha tenido
diversas modificaciones por las que conviene tenerlo presente.

a) Designación en base a los ingresos anuales obtenidos al 31 de diciembre del 2019

El artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.° 279- 2019/SUNAT estableció

que están obligados a emitir comprobantes electrónicos los sujetos que al 31 de
diciembre del 2019 hubieran obtenido ingresos anuales. La fecha de designación fue
prorrogado en diversas oportunidades, siendo la última la realizada mediante la
Resolución de Superintendencia N.° 000128-2021/SUNAT, conforme a lo siguiente:

Fecha a partir de la cual debe emitir

comprobantes de pago electrónicos
Boleta de
Monto de venta Operaciones
ingresos electrónica comprendidas
anuales Factura electrónica y notas y/o ticket
electrónicas POS2 y
notas
electrónicas

Mayores o Todas
iguales a 75 aquellas
01-01-2021 01-01-2021 operaciones
unidades
impositivas por las que
 tributarias corresponde
(UIT) emitir
facturas o
Mayores o boletas de
iguales a 23 venta3
01-01-2022 01-04-2022
UIT y menores
a 75 UIT

Menores a 23
01-04-2022 01-06-2022
UIT

b) Designación de los sujetos que dejen de figurar en el año 2020 en el RUC como
afectos al Nuevo RUS (cambio de régimen)

El artículo 2 de la R. S. N.° 279-2019/SUNAT estableció como nuevo criterios de

designación a los sujetos que dejen de figurar en el RUC como afectos al Nuevo RUS.

Se designa como emisores electrónicos del SEE a los sujetos que a partir del 1 de enero
del 2020 dejen de figurar en el RUC como afectos al Nuevo RUS y realicen operaciones
por las que corresponde emitir factura o boleta de venta, en cuyo caso deben emitir
factura electrónica, boleta de venta electrónica o ticketPOS y las notas electrónicas
vinculadas a estos.

La designación a que se refiere el párrafo anterior:

a) Opera a partir del año siguiente y/o subsiguiente a aquel en que dejan de figurar en el
RUC como afectos al Nuevo RUS, de acuerdo con lo siguiente:

i) 1 de julio del año siguiente para

la emisión de facturas electrónicas
y notas electrónicas vinculadas a
estas.
ii) 1 de enero del año subsiguiente
para la emisión de boletas de venta
electrónicas o tickets POS y notas
electrónicas vinculadas a estos.
Tratándose del ticket POS se debe
tener en cuenta lo dispuesto en la
Resolución de Superintendencia
N.° 141-2017/SUNAT.

b) Comprende todas las operaciones por las que debe emitirse factura o boleta de venta,
salvo aquellas operaciones por las que se le hubiere designado como emisor electrónico
en otras resoluciones de superintendencia o si hubieran adquirido dicha calidad por
elección.
En aquellos casos en los que la designación de emisores electrónicos se efectúe por tipo
de operación, conducta o por cualquier otro supuesto distinto del monto de ingresos
obtenidos, se aplica la resolución de superintendencia que efectúe dicha designación. A
los sujetos designados como emisores electrónicos en el párrafo 2.1 se les aplica lo
dispuesto en el párrafo 1.4 del artículo 1.

En aplicación de lo antes señalado, los sujetos que a partir que en el ejercicio 2021
dejaron de figurar en el RUC como afectos al Nuevo RUS y estén realizando
operaciones por las que corresponde emitir factura o boleta de venta se encuentran
obligados a emitir factura electrónica, boleta de venta electrónica o ticket POS y las
notas electrónicas vinculadas a estos, conforme a las siguientes fechas:

Fecha a partir
de la cual debe
emitir
Operaciones
comprobantes
comprendidas
de
pago
electrónicos

Todas aquellas
Factura operaciones por
electrónica y las que
01-07-2022
notas corresponde
electrónicas emitir facturas o
boletas de venta.
Boleta de venta
electrónica
y/o ticketPOS y 01-01-2023
notas
electrónicas4
Nota:Conforme al inciso b), numeral 3.2 del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 221-2020/SUNAT
publicada
el 27-12-2020 y vigente a partir del 28-12-2020, la designación para la emisión de facturas electrónicas y notas electrónicas
vinculadas a estas opera a partir del 01-09-2021.

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3.2. Resolución de Superintendencia N.° 318-

2017/SUNAT (30-11-2017)4
La necesidad de estandarizar el control y el objetivo de promover la emisión electrónica
de comprobantes de pago, sobre todo a través del SEE - Del contribuyente y el SEE -
Operador de Servicios Electrónicos –por ser sistemas que facilitan la emisión masiva–,
conlleva a que un grupo de sujetos deban emitir la factura electrónica o la boleta de
venta electrónica en lugar de documentos autorizados.
En esta parte del trabajo, nos enfocaremos en aquellos grupos que a lo largo de estos
últimos años sus fechas de designación han sufrido cambios, empezando por los
siguientes:

a) Las empresas del sistema financiero y de seguros y las cooperativas de ahorro y

crédito no autorizadas a captar recursos del público que se encuentren bajo el
control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondo de Pensiones

a.1) Respecto de las operaciones gravadas con el impuesto general a las ventas

Si bien en un primer momento se comprendió la obligación de emitir factura electrónica

y boleta de venta electrónica en vez de documentos autorizados, posteriormente se
sustituyó y solo se comprendió por las operaciones gravadas con el IGV, conforme a lo
siguiente:

Sujeto Comprobantes Fecha Operaciones

comprendidas

a) Las empresas Factura 01-01-2019 Todas, salvo

del sistema electrónica y el servicio de
financiero y de boleta de créditos
seguros y las venta hipotecarios
cooperativas de electrónica en (*) (**).
ahorro y crédito no vez de
autorizadas a documentos 01-07-20195
Operaciones
captar recursos del autorizados. gravadas con
público que se el impuesto
encuentren bajo el general a las
control de la ventas (*)
Superintendencia (**) (***).
de Banca, Seguros
y Administradoras
Privadas de Fondo
de Pensiones.
(*) No está comprendido el servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país.
La designación de emisores electrónicos que prestan
ese servicio es regulada por la Resolución de Superintendencia N.° 123-2017/SUNAT.
(**) La designación de emisores electrónicos por la prestación del servicio de créditos hipotecarios es regulada por la
Resolución de Superintendencia N.° 245-2017/SUNAT.
(***) Debido al gran volumen de operaciones que realizan estas empresas, la SUNAT decidió que la designación deba
efectuarse en forma progresiva, iniciándose por aquellas
gravadas con el IGV, por lo que este inciso fue modificado por el artículo 1 de la Resolución N.° 312-2018-SUNAT,
publicada el 31 diciembre del 2018 y vigente a partir del
01-01-2019.

En este supuesto, las empresas del sistema financiero y de seguros y las cooperativas de
ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público que se encuentren bajo el
control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondo
de Pensiones deben emitir la factura electrónica, la boleta de venta electrónica, la nota
de crédito electrónica y la nota de débito electrónica, respecto de aquellas operaciones,
en el Sistema de Emisión Electrónica - Del Contribuyente o en el Sistema de Emisión
Electrónica - Operador de Servicios Electrónicos, de acuerdo a la normativa respectiva.

Los sujetos que al 30 de junio del 2019 tuvieron la calidad de emisores electrónicos del
SEE por determinación de la SUNAT, respecto de operaciones distintas a las que
figuran en el cuadro, habrán adquirido al 01-07-2019 la calidad de emisor electrónico,
respecto a estas últimas operaciones.

a.2) Respecto a las operaciones no gravadas con el IGV

Posteriormente, con la dación de la Resolución de Superintendencia N.° 252-

2019/SUNAT, publicada el 30-11-2019 y vigente a partir del 1 de diciembre del 2019,
salvo el párrafo 1.1 de su única disposición complementaria derogatoria, las empresas
del sistema financiero y de seguros y las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas
a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, fueron
designados para emitir la factura electrónica, la boleta de venta electrónica y la nota
electrónica a través del SEE - Del Contribuyente o del SEE - OSE, o el comprobante
empresas supervisadas SBS y la nota electrónica a través del SEE - Empresas
Supervisadas, de acuerdo con lo señalado en las resoluciones de superintendencia que
regulan dichos sistemas; y conforme a lo siguiente:

Sujetos Operaciones
comprendidas
Todas, salvo aquellas
Las empresas del
operaciones por las que
sistema financiero y de
se les hubiera designado
seguros y las
como emisores
cooperativas de ahorro y
electrónicos en otras
crédito no autorizadas a
resoluciones de
captar recursos del
superintendencia6.
público, que se
encuentren bajo el
control de la
Superintendencia de
Banca, Seguros y
Administradoras
Privadas de Fondos de
Pensiones.

Las operaciones que no se encuentran gravadas con el IGV y por las que se debe emitir
comprobantes electrónicos se encuentran detalladas en el Anexo I de la Resolución de
Superintendencia N.° 252-2019/SUNAT7, conforme a lo siguiente:

Anexo I
Designación de Emisores Electrónicos del SEE
1. Designación de emisores electrónicos, respecto de las operaciones que se indican
a continuación8:

Sujetos Operaciones Fecha de

designación
i) Que al 31-10-2020 presten los servicios
a) Las empresas del 01-11-2020
de crédito de consumo no revolvente9. No
sistema financiero,
se incluye a los servicios de crédito que
que se encuentren
cuenten con convenio de descuento de
bajo el control de la
remuneraciones por planilla y los que se
Superintendencia de
brindan mediante tarjetas de crédito.
Banca, Seguros y
Administradoras
Privadas de Fondos ii) Que a partir del 01-11- 2020 realicen En la fecha
de Pensiones (SBS). las operaciones indicadas en el acápite i que, de
del presente literal. acuerdo con
lo dispuesto
en el RCP,
se debe
emitir o se
emita un
comprobante
de pago por
dichas
operaciones,
lo que
ocurra
primero.
iii) Que al 31-03-2021 presten los
01-04-2021
servicios de crédito a empresas10. No se
incluye a los servicios de crédito que se
brindan mediante tarjetas de crédito.

iv) Que a partir del 01-04- 2021 realicen En la fecha

las operaciones indicadas en el acápite iii que, de
del presente literal. acuerdo con
lo dispuesto
en el RCP,
se debe
emitir o se
emita un
comprobante
de pago por
dichas
operaciones,
lo que
ocurra
primero.
v) Que al 31-05-2021 realicen
01-06-2021
operaciones por las que se aplican
comisiones o corresponde la aplicación de
estas11 no incluidas en los acápites
anteriores. No incluye los servicios de
crédito de consumo revolvente y los
servicios de crédito que cuenten con
convenio de descuento de remuneraciones
por planilla.

vi) Que a partir del 01-06- 2021 realicen En la fecha

las operaciones indicadas en el acápite v que, de
del presente literal. acuerdo con
lo dispuesto
en el RCP,
se debe
emitir o se
emita un
comprobante
de pago por
dichas
operaciones,
lo que
ocurra
primero.

vii) Que al 31-10-2021 realicen las demás 01-11-2021

operaciones a que se refiere el párrafo 2.1
del artículo 2, no incluidas en los acápites
anteriores.

viii) Que a partir del 01-11- 2021 realicen En la fecha

las operaciones indicadas en el acápite vii que, de
del presente literal. acuerdo con
lo dispuesto
en el RCP,
se debe
emitir o se
emita un
comprobante
de pago por
dichas
operaciones,
lo que
ocurra
primero.
 b) Las empresas del i) Que al 31-10-2020 realicen las 01-11-2020
sistema de seguros, operaciones a que se refiere el párrafo 2.1
que se encuentren del artículo 2.
bajo el control de la
SBS. ii) Que a partir del 01-11- 2020 realicen En la fecha
las operaciones indicadas en el acápite i que, de
del presente literal. acuerdo con
lo dispuesto
en el RCP,
se debe
emitir o se
emita un
comprobante
de pago por
dichas
operaciones,
lo que
ocurra
primero.

c) Las cooperativas i) Que al 31-05-2021 realicen las 01-06-2021

de ahorro y crédito operaciones a que se refiere el párrafo 2.1
no autorizadas a del artículo 2.
captar recursos del
público, que se ii) Que a partir del 01-06- 2021 realicen En la fecha
encuentren bajo el las operaciones indicadas en el acápite i que, de
control de la SBS. del presente literal. acuerdo con
lo dispuesto
en el RCP,
se debe
emitir o se
emita un
comprobante
de pago por
dichas
operaciones,
lo que
ocurra
primero.

Cabe señalar que los sujetos comprendidos en el numeral anterior que tenga la calidad
de emisor electrónico del SEE por determinación de la SUNAT respecto de operaciones
distintas a las indicadas en el presente cuadro, adquirirá dicha calidad respecto de las
operaciones señaladas en ese numeral y en las fechas que se indican.

En este caso, el sujeto designado como emisor electrónico del SEE debe considerar lo
siguiente:
  Debe emitir la factura electrónica, la boleta de venta electrónica y la nota
electrónica a través del SEE - Del Contribuyente o del SEE - OSE, o el
comprobante empresas supervisadas SBS y la nota electrónica a través del SEE -
Empresas Supervisadas, de acuerdo con lo señalado en las resoluciones de
superintendencia que regulan dichos sistemas.

 Solo puede emitir los documentos autorizados a que se refiere el literal b) del
inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del RCP por las operaciones
contempladas en el párrafo 2.1, si la Resolución de Superintendencia N.° 300-
2014/ SUNAT y normas modificatorias permite su emisión.

Por otra parte, esta Resolución de Superintendencia N.° 252- 2019/SUNAT y normas
modificatorias establece supuesto de excepción de otorgar comprobantes de pago y
emitir notas de crédito y/o notas de débito, por las operaciones descritas en el cuadro
Anexo 1 señaladas en líneas anteriores y siempre que se realicen con un consumidor
final, conforme al siguiente detalle:

1.1. Hasta el 31 de diciembre de 2021, exceptúase de la obligación de otorgar el

comprobante empresas supervisadas SBS, la factura electrónica, la boleta de venta
electrónica y las notas electrónicas cuando se emitan por las operaciones a las que se
refiere el párrafo 2.1 del artículo 2 que se realicen con un consumidor final.

1.2. Lo dispuesto en el párrafo anterior también se aplica a los documentos autorizados

a que se refiere el literal b) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del RCP que se
emiten cuando la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014-SUNAT lo permite.

1.3. Las excepciones que se establecen en los párrafos 1.1 y 1.2 no se aplican si el
usuario solicita el otorgamiento del comprobante de pago o nota respectivo.

1.4. Los comprobantes de pago a que se refieren los párrafos 1.1 y 1.2 pueden ser
modificados con una nota de crédito o una nota de débito aun cuando no hayan sido
otorgados. A tal efecto, se aplican las disposiciones para la emisión de notas de crédito
electrónicas y notas de débito electrónicas que correspondan al sistema de emisión
electrónica que se utiliza o las que contempla el RCP tratándose de notas de crédito o
notas de débito que se emitan en formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas12.

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