CATEDRATICO: CARMEN MARTINEZ

ASIGNATURA: LEGISLACION ADUANERA

TEMA: MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA

ALUMNO: MICHELL ALEJANDRA MORALES SANCHEZ

NÚMERO DE CUENTA: 20161006375

FECHA DE ENTREGA: VIERNES 22/7/2021

 Michell Morales
Medios de extinción de la obligación tributaria

INTRODUCCION

En el ámbito del comercio exterior, se generan varias obligaciones que el

importador o exportador tienen cuando realizan una negación internacional, es
así que una de las obligaciones más importantes que contrae el importador al
momento de ingresar una mercancía al país, es el de cancelar todos los
tributos al comercio exterior que se generan por la importación a la cual se la
denomina obligación tributaria aduanera.
Obligación Tributaria Aduanera: Obligación que tiene una persona de pagar el
monto de los derechos, impuestos, tasas, tarifas, multas y otros gravámenes
que se adeuden por actos en operaciones aduaneras.
 Michell Morales
Medios de extinción de la obligación tributaria

La obligación tributaria aduanera

es el vínculo jurídico personal que se genera entre el Estado y las personas
que operan en el tráfico internacional de mercancías, es decir en la compra-
venta internacional y la cual recae completamente en el importador para que
posteriormente, la obligación tributaria aduanera se extinga por una de las 7
opciones; Pago, compensación, prescripción, aceptación del abandono
expreso, declaratoria del abandono definitivo de las mercancías, perdida o
destrucción total de la mercancías, y/o decomiso administrativo o judicial de las
mercancías.
Uno de los elementos constitutivos de la relación jurídica aduanera es el de la
obligación tributaria aduanera. La LGA la define como “el vínculo jurídico que
surge entre el Estado y el sujeto pasivo por la realización del hecho generador
previsto en la ley.” (art. 53 LGA) Ese mismo artículo indica que la OTA está
constituida por los tributos exigibles en la importación y exportación de
mercancías.
Ese artículo también señala que “salvo que se disponga lo contrario, se
entenderá que las disposiciones de esta ley respecto al cumplimiento de la
obligación tributaria aduanera son aplicables a sus intereses, multas y recargos
de cualquier naturaleza.” De aquí se deduce que tales conceptos, “intereses,
multas y recargos de cualquier naturaleza”, no forman parte de la OTA,
obligación principal, porque de lo contrario no tendría sentido esa aclaración.
En consecuencia, la OTA está constituida por el contenido de todos los tributos
exigibles a la importación y exportación de mercancías. Otra forma de decirlo,
es que es el “conjunto” de todos esos tributos.
No existe disposición expresa en la LGA que establezca que los “aranceles o
derechos arancelarios” son tributos. En efecto, se podría objetar que el arancel
no es un tributo en el sentido de que no se establece con la finalidad de atraer
recursos financieros al Estado, aunque en la práctica los ingresos por
aranceles sean altos y en consecuencia muy importantes para el Fisco y que
su disminución se evalúe tanto en términos económicos financieros como de
barrera al comercio exterior y protección de las producciones nacionales. Si
consideramos al arancel como un fenómeno distinto al tributo, la definición que
de la OTA establece la LGA sería insuficiente. Ahora bien, el artículo 57 de la
LGA establece que “la base imponible de la obligación tributaria aduanera de
los derechos arancelarios a la importación está constituida por el valor
aduanero de las mercancías y, en los demás tributos de importación o
exportación, por lo que establece su respectiva ley de creación.” Leyendo a
contrario sensu esta disposición, debe considerarse a los derechos
arancelarios a la importación como incluidos dentro del concepto de OTA.
La LGA no introduce aspectos de orden “material” en la regulación de esos
tributos, entendiendo por éstos los que modifiquen las obligaciones “básicas”
 Michell Morales
Medios de extinción de la obligación tributaria

de los tributos. Por ejemplo, no varía la base imponible de los tributos o la

tarifas, con una única excepción, el caso de la reimportación de mercancías
que han salido del país bajo el régimen de exportación temporal para el
perfeccionamiento pasivo (LGA art. 189). Las nuevas regulaciones introducidas
por la LGA están constituidas por los aspectos “formales”. En ese sentido, la
LGA establece plazos de prescripción, los procedimientos de verificación,
formas de garantizar el adeudo tributario, entre otros.

Medios de extinción de la obligación tributaria aduanera

De conformidad con el artículo 60 de la LGA, la obligación tributaria aduanera
se
extingue por alguno de los siguientes medios:
a) Pago, sin perjuicio de las disposiciones relativas a la modificación de la
obligación tributaria aduanera.
b) Prescripción.
c) Compensación.
d) Destrucción o pérdida de las mercancías.
e) Aceptación del abandono voluntario de las mercancías.
f) Adjudicación de las mercancías consideradas legalmente como
abandonadas.

1. El Pago
El pago de los tributos deber ser realizado por los contribuyentes o por los
responsables. Cuando el monto de la obligación está determinado o liquidado
de acuerdo con las disposiciones de este Código y de las demás normas
tributarias aplicables, también podrán realizar el pago los terceros extraños a la
obligación tributaria, que hayan sido legalmente autorizadas para actuar como
gestores oficiosos y quienes se subrogar n en cuanto al derecho de crédito y
las garantías existentes. El pago se efectuar necesariamente en dinero en
efectivo, cheque bancario o cheque certificado y jamás en especie, salvo el
caso de confusión, o que se haga como consecuencia de un remate. Los pagos
que se efectúen en el extranjero podrán realizarse en la moneda del país de
que se trate, convertida en dólares de los Estados Unidos de América y ser n
liberados o depositados a favor del Banco Central de Honduras de conformidad
con las disposiciones que establezca.
 Michell Morales
Medios de extinción de la obligación tributaria

EJEMPLOS:

Un contenedor de 20 pies con un auto de marca Lamborghini

Valor de la mercancía: 4320 USD.
Origen de la mercancía Estados unidos- Honduras
VALOR FOB: 4,320 DOLARES
FLETE: 2800 DOLARES
SEGURO: 1600 DOLARES
ARANCEL: 15%
IVA: 19%
VALOR FOB: 4320 DOLARES Precio de la mercancía (Valor real de compra)

Suma de: Precio de la mercancía +precio seguro +precio flete

VALOR CIF: 8720 DOLARES (VALOR FOB + SEGURO + FLETE = VALOR CIF)

Convertir valor CIF USD a COP, usando la tasa de

VALOR CIF EN LEMPIRAS: 206.446,00Lps cambio del USD del último viernes.

15 % del valor CIF en lempiras

ARANCEL 15%: 30,966.9Lps (206,446.00 x 0,15)

Sumatoria del valor CIF + el arancel a pagar.

BASE GRAVABLE PARA LIQUIDAR EL IVA: 237,412.9 Lps
(206,446.00+30,966.9)

El 19% se liquida a la base gravable obtenida

IVA 19%: 45,108.451 anteriormente.
(237,412.9 x 0,19)

EL TOTAL DE TRIBUTOS ADUANEROS

TOTAL, TRIBUTOS A PAGAR:
A PAGAR ES LA TOTALIDAD QUE
76.075.351Lps TENEMOS QUE PAGAR EN
IMPUESTOS.
ES EL RESULTADO FINAL DE LA
LIQUIDACION.
(IVA A PAGAR + ARANCEL A PAGAR)
 Michell Morales
Medios de extinción de la obligación tributaria

2. Compensación
Los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o responsable por concepto
de tributos y sus accesorios podrán compensarse con las deudas tributarias
liquidadas por aquel o con las liquidadas de oficio. La compensación se hará a
partir de los créditos más antiguos y sin tener en cuenta la naturaleza de los
tributos siempre que sean administrados por el mismo órgano fiscal. También
podrán compensarse las multas que hayan adquirido el carácter de firmes con
los tributos y sus accesorios o viceversa. La compensación podrá hacerse de
oficio a petición de parte. Igual derecho que los contribuyentes o responsables
tendrán la Dirección Ejecutiva de Ingresos en situaciones análogas a las
previstas en este Articulo producidas a raíz de reclamaciones hechas por los
primeros.
La autoridad competente podrá acordar la extinción de la obligación tributaria
aduanera por compensación, cuando concurran las circunstancias siguientes:
a) Que se trate de deudas tributarias vencidas, líquidas y exigibles; y
b) Que los créditos que el sujeto pasivo tenga contra el Fisco estén
reconocidos por acto administrativo firme derivados del cobro indebido o en
exceso o créditos a su favor en concepto de tributos, intereses y recargos de
cualquier naturaleza.
Los servicios aduaneros establecerán, mediante disposiciones administrativas,
los mecanismos para que opere la compensación

EJEMPLO

Es otra manera de extinguir una obligación tributaria Aduanera. Por ejemplo: un

importador – exportador, que tenga crédito a su favor provenientes del
reintegro de IVA –conforme la reglamentación vigente- podrá compensar su
deuda tributaria (p. ej.: retenciones a la exportación) con el crédito que tenga a
su favor.
En este punto se citarán casos legales en los cuales los exportadores y/o beneficiarios
recurrieron a la Justicia, mediante distintas acciones, a fin de obtener la compensación
tributaria que le fuera rechazada por el organismo recaudador.

1. Jurisprudencia de la Nación (Comercial) Extinción: obligaciones tributarias: “La

compensación como modo de extinción de las obligaciones tributarias, requiere que la
autoridad de aplicación determine los saldos netos a compensar. Ello así porque la
exigibilidad del crédito -a la cual alude el CCIV 819- se configura cuando la dgi
comprueba la existencia de pagos o ingresos excesivos y dispone acreditar el
remanente respectivo, tal como surge de la ley 11683: 36 (78 Por dec.
2861/78)”.  Autos: ENRIQUE GLASS Y CIA. S/ INC. DE VERIFICACION POR FISCO
NACIONAL (D.G.I.) – Ref. Norm.: L. 11683: 36 C.C.: 819 – Mag.: MIGUEZ DE
CANTORE – JARAZO VEIRAS – 26/06/1987.-
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Medios de extinción de la obligación tributaria

2. Jurisprudencia de la Nación (Seguridad Social). FINANCIACION. Deudas con las cajas.

Compensación de créditos fiscales con obligaciones previsionales. Res. Gral. A.F.I.P.
200/98. “La Administración ha querido flexibilizar las posibilidades de extinción de las
obligaciones tributarias y previsionales autorizando la compensación en los casos
específicos que señalan las Resoluciones Generales 65 y 200. Luego, introducir
complicados vericuetos para formalizar esa compensación, aparece a todas luces
arbitrario, sobre todo si no son parejas las condiciones que se imponen al
contribuyente con las que se reserva la administración”. Autos: “F.R.I.A.R. S.A. c/
A.F.I.P.- D.G.I.”. Fernández-Etala-Herrero. 27/03/2001 C.F.S.S. Sala II

3. Jurisprudencia de la Nación (Contencioso Administrativo) Pago. Compensación.

Derecho aplicable: “Si bien la ley 11.683 dispone sobre la compensación tributaria -en
sus distintas clases: la realizada por el contribuyente sin autorización del fisco;
compensación automática; con el consentimiento del fisco; y compensación realizada
por el fisco de oficio-, no define su concepto ni regula sobre los requisitos
indispensables para su procedencia por lo que se debe a ese sólo efecto, y en
ausencia de previsiones específicas, remitir a las normas del C.C., particularmente al
art. 818 que expresa “la compensación de las obligaciones tiene lugar cuando dos
personas por derecho propio, reúnen la calidad de acreedor y deudor recíprocamente,
cualesquiera que sean las causas de una y otra deuda. Ella extingue con fuerza de
pago las dos deudas, hasta donde alcance la menor, desde el tiempo que ambas
comenzaron a coexistir. (Del voto del Dr. Buján, consid. V)”.  Autos: “Molino Argentino
S.A. c/AFIP (D.G.I.) s/D.G.I.”. Buján, Coviello. 24/05/2001 C.NAC.CONT.ADM.FED.
SALA I.

3. Prescripción
Se define como una institución jurídica mediante se extingue la acción
de la administración tributaria para que se pueda determinar la deuda
tributaria, exigir su pago, y aplicar sanciones; lo antes mencionado se
fundamenta bajo el principio de seguridad jurídica y capacidad
contributiva.
La responsabilidad de los contribuyentes, responsables o agentes
recaudadores y las acciones y facultades del Fisco para revisar, investigar,
practicar diligencias y exámenes, notificar ajustes, determinar y exigir el pago
de las correspondientes obligaciones y para hacer efectiva las acciones
previstas en este Código prescribir en:
1. Por el transcurso de dos (2) años en el caso de contribuyentes o responsables
que hubiesen importado, exportado o realizado cualquier otra operación
comprendida dentro de los regímenes aduaneros;
2. Por el transcurso de cinco (5) años en el caso de contribuyentes o
responsables inscritos, así como para los contribuyentes o responsables que
no están legalmente obligados a inscribirse;
3. Por el transcurso de diez (10) años en el caso de contribuyentes o
responsables que, estando legalmente obligados a inscribirse, no lo hubieren
hecho; y,
4. Por el transcurso de diez (10) años cuando en las declaraciones se ocultaren
datos, hechos o informaciones para eludir el pago total o parcial de un tributo o
cuando la omisión sea constituida del delito de defraudación fiscal.
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Medios de extinción de la obligación tributaria

La acción de la administración tributaria para determinar la obligación

tributaria, exigir el pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años y 6
años para aquellos contribuyentes que no hayan presentado la
declaración respectiva.

Prescribe a los 10 años cuando el agente de retención o de

percepción no ha realizado el pago del tributo retenido o percibido.

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así también para

solicitar la devolución prescribe a los 4 años.

Casos excepcionales en los que se aplica los 4 años de prescripción tributaria:

1. 1.Impuesto a la alcabala, cabe mencionar que no existe la

obligación de presentar la declaración para que prescriba.
2. 2.Arbitrios municipales.
3. Impuesto predial.

Interrupción del plazo de prescripción.

El plazo de la prescripción tributaria se interrumpe por las siguientes

causales:

1. Notificación de la orden de pago.

2. Reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
3. Pago parcial de la deuda.
4. Solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
5. Notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento,
6. Notificación del requerimiento del pago de la deuda tributaria en
etapa de cobranza coactiva.

EJEMPLO:

Un contribuyente del ISLR para el ejercicio 2014, le corresponde presentar su

declaración definitiva de rentas al 31/03/2015.

Si presenta su declaración, el 31/03/2015, la prescripción se interrumpe (ver

arts. 60 y 61 COT), está poniendo en conocimiento de la administración
tributaria el hecho imponible con dicha presentación. Por tanto, a partir de la
fecha de la presentación de esa declaración el lapso se computa por 6 años.
Quiere decir esto que al 01/04/2021, se habrá consumado la prescripción de
cualquier obligación relacionada con el ejercicio 2014.

Si no presentare su declaración, la prescripción sería de 10 años.

Computándose, conforme lo establece la ley, a partir del 01/01 del año
siguiente a aquel en que ocurre el hecho imponible. Estamos en presencia de
un omiso en el cumplimiento de la presentación de su declaración definitiva del
ISLR, para cuyo impuesto el hecho imponible se entiende ocurrido el último día
 Michell Morales
Medios de extinción de la obligación tributaria

del ejercicio del contribuyente; estimamos que este contribuyente cierra

ejercicio el 31/12/2014, por lo que en esa fecha, se entiende ocurrido su hecho
imponible; consecuencialmente, la prescripción – de 10 años- comienza a
correr el 01/01/2015, consumándose en su totalidad la misma, el 01/01/2025,
salvo que en el ínterin, hubieren ocurrido episodios capaces de interrumpirla.

4. Aceptación del abandono de mercancía

El abandono de las mercancías podrá ser voluntario o tácito. El abandono

voluntario se produce cuando el consignatario o quien tenga el derecho de
disponer de las mercancías, manifieste expresamente su voluntad de cederlas
a favor del Fisco. Se consideran tácitamente abandonadas a favor del Fisco: a)
las mercancías que no se hubieren sometido a un régimen u operación
aduanera, dentro de los plazos establecidos en el Reglamento; y,22 b) las
mercancías que se encuentren en cualquier otro supuesto establecido en el
Reglamento. En ningún caso causarán abandono, las mercancías objeto de
contrabando o defraudación aduanera

Las mercancías serán consideradas legalmente en abandono en los siguientes

casos:

a) Cuando no se solicite una destinación dentro de un plazo de quince días

hábiles desde el arribo de las mercancías a un puerto aduanero.

b) Cuando transcurra el plazo de depósito fiscal sin que se solicite otra

destinación.

c) Las que hubieran sido desembarcadas por error y no sean reexportadas

dentro de un mes a partir de la fecha de su descarga.

d) Cuando transcurran treinta días hábiles, contados a partir de la notificación

de la resolución que constituye prenda aduanera sobre las mercancías.

e) Cuando las mercancías se encuentren bajo depósito fiscal, incluyendo los de

las autoridades portuarias, transcurrido el plazo de un mes, a partir de la fecha
de notificación de la obligación tributaria aduanera sin que se hubiere procedido
al pago del adeudo tributario.

f) Cuando transcurridos quince días hábiles contados a partir de la fecha en

que una empresa, acogida al régimen de zona franca o de perfeccionamiento
activo, haya cesado en sus operaciones sin haber reexportado o importado
definitivamente sus mercancías.
 Michell Morales
Medios de extinción de la obligación tributaria

Asimismo, caerán en abandono las mercancías en el régimen de zona franca,

cuando su consignatario haga renuncia expresa de ellas o cuando su
abandono se establezca en forma evidente y manifiesta.

g) Cuando transcurrido un año a partir del depósito de las mercancías, en la

modalidad de tiendas libres.

h) En los demás casos previstos por esta ley.

i) Cuando transcurra un mes-contado a partir de la fecha de la notificación al

legítimo propietario- de emitida la resolución judicial que pone a la orden de la
autoridad aduanera las mercancías no sujetas a comiso, en los casos en que
dicho propietario no haya solicitado su destinación.

EJEMPLO

La comercializadora ¨TELAS JUNCO¨ por años estuvo importando telas de

India por sus bajos costos y buena calidad. Hasta que encontró en su propio
país México, una distribuidora de telas que ofrecía la misma calidad y menores
costos de mercancía. Por tal motivo la comercializadora ¨TELAS JUNCO¨
decidió dejar su mercancía importada en abandono.
Suena ilógico decidir dejar en abandono una mercancía cuando ya fueron
pagados todos sus trámites, impuestos, transportes, etc. Pero la condición del
proveedor mexicano de telas fue que para ellos ofrecerles a ¨TELAS JUNCO¨
un mejor precio que sus competidores extranjeros, la condición era abandonar
por completo la mercancía y eliminar de la lista al proveedor foráneo.
CAUSAS:
La comercializadora ¨TELAS JUNCO¨ al descubrir una distribuidora Mexicana
de telas de menores costos y misma calidad de materiales, opto por abandonar
la mercancía adquirida de la India y cambiarse a un proveedor mexicano bajo
las condiciones del mismo. Y con el fin de evitar continuamente realizar
trámites de importación de mercancía.
CONSECUENCIAS:
Al haber dejado mercancía en abandono, la autoridad aduanera manda
notificar a ¨TELAS JUNCO¨ que tiene 15 días para retirar su mercancía o de lo
contrario pasaría a propiedad del fisco federal.
Al ¨TELAS JUNCO¨ ya haber decidido dejar en abandono la mercancía por
acuerdos comerciales entre su nuevo proveedor y ellos. Deciden enviar una
carta de Abandono Expreso al SAE informándoles lo ocurrido y el motivo por el
cual estaban dejando en abandono la mercancía.
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Medios de extinción de la obligación tributaria

5. Adjudicación en pública subasta o mediante otras formas de

disposición legalmente autorizadas de las mercancías
abandonadas.
Consiste en la oferta y adjudicación de mercancías en pública subasta
realizada por la Administración Aduanera conforme al procedimiento
legalmente establecido.

El procedimiento de remate está constituido por los siguientes pasos:

1.    Una vez transcurrido el lapso establecido para que las mercancías entren
en estado de abandono, las oficinas aduaneras deberán llevar un control
diario de las mercancías abandonadas con la finalidad de que se efectúe el
remate de las mercancías legalmente abandonadas.

2.    El jefe de la oficina aduanera anunciará la realización del acto de remate

por lo menos con diez (10) días hábiles de anticipación mediante un cartel
que se fijará en lugar público y visible de la oficina aduanera.

3.    Se anunciará la realización de los actos de remate por lo menos con cinco
(5) días hábiles de anticipación al acto, mediante un aviso que se publicará
en un diario de los de mayor circulación nacional.

4.    El postor deberá constituir depósito en garantía por cantidad no menor de

treinta por ciento (30%) de la base mínima del remate, en una oficina
receptora de fondos nacionales o en una agencia bancaria del país.

5.    Las ofertas para el remate se harán en sobre cerrado, separadamente por

cada tipo de mercancía, debidamente identificada y la cantidad que ofrece
pagar por la misma, que presentarán los interesados o sus representantes,
antes del inicio del acto, acompañado de constancia del depósito efectuado.
Las ofertas que no cumplan dichos requisitos, se considerarán nulas. La
oficina aduanera marcará los sobres con numeración sucesiva e indicará día
y hora de recibo, los cuales se abrirán al inicio del acto de remate. Al postor
se le dará constancia de la documentación entregada.

6.    La buena pro será otorgada a la propuesta más alta. En caso de ofertas
iguales, las mercancías se adjudicarán a quien hubiere presentado primero
su propuesta conforme al número del sobre y fecha de su presentación.

7.    Terminado el acto de remate se levantará acta por triplicado, que firmarán

los funcionarios actuantes, en la cual se hará constar todas las incidencias
sucedidas, los nombres de los proponentes, el monto de sus ofertas y los
beneficiados con la buena pro del remate.

Asimismo, el consignatario o dueño de las mercancías, podrá hacer uso de las

prerrogativas otorgadas en el Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas, de
reclamarla antes de efectuarse el acto de remate, siempre que se cumpla el
procedimiento para la nacionalización de la mercancía, pagando los impuestos
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Medios de extinción de la obligación tributaria

que se adeuden y cualquier otro crédito que dicha mercancía adeude al Tesoro
Nacional. En consecuencia, ante el uso de esta prerrogativa, la aduana deberá
suspender dicho procedimiento y proceder a la entrega de la mercancía a éste,
siempre que se haya pagado todo lo que las mercancías adeudaren.

El precio base de las mercancías a subastarse estará constituido por:

a) El monto de la obligación tributaria aduanera a la fecha en que la mercancía

cause abandono; y

b) Las tasas por servicios aduaneros y demás gastos en que se incurra por el
proceso y celebración de la subasta.

Detalle de las mercancías a subastar y aviso al público. El Servicio Aduanero o

la Autoridad Aduanera autorizada por aquél, detallará las mercancías a
rematarse e indicará la fecha, hora y lugar de la subasta. Efectuado lo anterior,
se publicará en el diario oficial o en un periódico de mayor circulación, por una
sola vez, el aviso de subasta con una antelación al menos de diez días a la
fecha de su realización. Asimismo, se publicará este aviso en lugar visible de la
aduana y en el depósito aduanero o lugar autorizado para la realización de la
venta pública, sin perjuicio de publicarlo en la página electrónica del Servicio
Aduanero.

Información que debe contener el aviso de subasta. El aviso de subasta deberá

contener, entre otra, la información siguiente:

a) Descripción general de las mercancías a subastarse, así como

indicación de los permisos que las mismas requieran para su
importación, en su caso;
b) Fecha, hora y lugar donde se realizará la subasta;
c) El precio base de los lotes o mercancías a subastarse
determinado conforme este Reglamento;
d) El lugar y plazo para la exhibición previa de las mercancías a
subastarse;
e) Indicar al público que, para participar en la subasta, deberá
depositar un monto equivalente al veinticinco por ciento del precio
base de los lotes o mercancías en los que desee participar;
f) Que, de existir diferencia en relación con el valor de adjudicación
y el monto previamente depositado, la misma se deberá cancelar
de inmediato o al día siguiente a la fecha de la adjudicación de las
mercancías;
g) Que la subasta es de libre concurrencia, con excepción de los
funcionarios o empleados del Servicio Aduanero, quienes no
podrán participar directa o indirectamente como postores;
h) Indicar que las mercancías se subastarán individualmente o
integrando lote; y
i) Que de haber sido adjudicadas y pagadas las mercancías o lotes,
sean retiradas en un plazo no mayor de tres días, posterior a la
cancelación del monto respectivo
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Medios de extinción de la obligación tributaria

Procedimiento que seguirá el funcionario en el acto de la subasta. La subasta

se sujetará al procedimiento siguiente:

a) Previo al llamamiento para hacer posturas, de acuerdo con el orden

señalado en el aviso de subasta, el funcionario designado ofrecerá las
mercancías indicando el número de la partida o el lote que le corresponde y su
precio base;
b) El funcionario solicitará ofertas para las mercancías y podrán hacerse tantas
como los interesados deseen. Si no hubiese quien desee superar la mayor
propuesta formulada, el funcionario lo preguntará por tres veces a la
concurrencia y de no recibir una oferta superior, adjudicará la mercancía al
mejor postor;
c) Inmediatamente o a más tardar dentro del día siguiente a la fecha de la
adjudicación de la mercancía, el adjudicatario pagará en efectivo o mediante
cheque certificado, la totalidad o la diferencia, en su caso, en relación con el
monto previamente depositado, utilizando el formulario correspondiente; y
d) Del resultado de la subasta se levantará acta circunstanciada, en la forma
que disponga el Servicio Aduanero, y se consignará, al menos, el nombre del
funcionario designado, cantidad y clase de las mercancías que se vendieron,
nombre, razón o denominación social de los compradores y el precio de
adjudicación.
En caso que el comprador no efectúe el pago de conformidad con lo estipulado
en el literal c) de este Artículo, la adjudicación se considerará como no
efectuada y por no subastada la mercancía. El comprador perderá el depósito
que hubiere efectuado, el que se ingresará al fondo especial a que se refiere el
párrafo quinto del Artículo 120 del Código. Si no se pudiere concluir la subasta
en el día señalado, se continuará a la primera hora hábil del día siguiente
Una vez cancelado el valor de las mercancías obtenidas en subasta, el
adjudicatario deberá retirar las mismas del recinto donde se encuentren,
cumpliendo con las obligaciones no tributarias correspondientes a la
importación de las mercancías y asumiendo los costos que se deriven del
almacenaje. La entrega de las mercancías se efectuará al titular mediante el
comprobante que la Autoridad Aduanera emita al efecto
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EJEMPLO
El presente informe contiene la calificación de las ofertas presentadas en el
expediente 039/10, valoradas de acuerdo con los criterios de adjudicación
establecidos en el Anexo I del correspondiente pliego de prescripciones
administrativas particulares.
Fueron invitadas a participar las siguientes empresas: Fisher Scientific S.L.,
Comercial Hospitalaria Grupo-3 S.L., VWR Internacional Eurolab S.L.,
Eppendorf Iberica S.L., Celta Ingenieros S.L., Roche Diagnostics S.L. y Applied
Biosystems Hispania S.A. Tanto Fisher Scientific S.L. como VWR Internacional
Eurolab S.L. no presentaron oferta por lo que se procedió a valorar las
presentadas por las siguientes empresas:
1. APPLIED BIOSYSTEMS HISPANIA, S.A. Oferta un equipo de PCR a
Tiempo Real marca Applied Biosystems modelo “7500 Real Time PCR System”
con Laptop Dell D520 o equivalente. La oferta incluye Kit de instalación (7500
Chemicals) y software de instalación y manejo (7500 Real Time PCR System
SDS Software versión 2.1).
2. CELTA INGENIEROS, S.L. Oferta un equipo de PCR a Tiempo Real marca
BioRad modelo “CFX96” con Ordenador Dell e impresora láser color Dell. El
equipo incluye Software CFX Manager y material fungible (iQSyBR Green
Supermix, iQSupermix, iCycler Calibration Solution, Microseal B Adhesive
Seals, PCR Plates y Gene expresión starter kit).
3. COMERCIAL HOSPITALARIA GRUPO-3, S.L. Oferta un equipo de PCR a
Tiempo Real marca Applied Biosystems modelo “7500 Real Time PCR System”
con PC Dell o portátil a elegir. La oferta incluye software para la instalación y
manejo (SDS versión 1.2) y material fungible (lámpara de Tugsteno, kit de
calibrado, lote de placas de 96 pocillos, lote de Films de tapado de placas, kit
de RNAsa, 2 kits de MasterMix para Taqman y 1 kit de MasterMix para SYBR
Green).
4. EPPENDORF IBÉRICA, S.L.U. Oferta un equipo de PCR a Tiempo Real
marca Eppendorf modelo “Mastercycler ep realplex4” con Laptop. La oferta
incluye kits de reactivos para la instalación y puesta a punto del equipo.
5. ROCHE DIAGNOSTICS, S.L. Oferta un equipo de PCR a Tiempo Real
modelo “LightCycler 480” con PC HP. La oferta incluye software para la
instalación y manejo (LightCycler 480, versión 1.5), sellador de placas y
material fungible (lámpara de Xenón, filtros de ventilación y fusibles de
recambio). El análisis de la documentación entregada permite constatar que
todas las ofertas se ajustan a las especificaciones y demás condiciones
establecidas en el pliego de prescripciones técnicas del contrato. La
información contenida en la documentación presentada se consideró, en algún
caso, insuficiente para su correcta valoración. En ese caso se solicitó al
correspondiente licitador la aclaración de las dudas que surgieron tras la
revisión de dicha información (ver anexo I).
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VALORACION DE LOS CRITERIOS

• Precio
Según la fórmula: Puntuación = (OV/OL)*MP
OV = Oferta más ventajosa
OL = Oferta correspondiente al licitador que se valora
MP = Máxima puntuación (hasta 40 ptos)
Aplicando dicha fórmula sobre el precio total ofertado por cada uno de los
licitadores se obtienen las siguientes puntuaciones:

SUMINISTRADOR PRECIO (CON IVA) PUNTUACIÓN

Applied Biosystems Hispania S.A. 47.667,28 30.7
Celta Ingenieros S.L. 39.530 37.0
Comercial Hospitalaria Grupo-3 S.L. 47.188,2 31.0
Eppendorf Ibérica S.L.U. 36.580 40.0
Roche Diagnostics S.L. 48.380 30.2

• Ampliación de garantía:
Hasta 4 años: 30 puntos.
Hasta 3 años: 10 puntos.

TABLA DE ADJUDICACIÓN:

SUMINISTRADOR PRECIO GARANTIA S.TECNICO MEJORAS TOTAL

Applied Biosystems Hispania S.A. 47.667,28 30.0 10 12.7 83.4
Celta Ingenieros S.L. 39.530 30.0 10 14.4 91.4
ComercialHospitalariaGrupo3S.L. 47.188,2 30.0 10 10.7 81.7
Eppendorf Ibérica S.L.U. 36.580 30.0 10 14.0 94.0
Roche Diagnostics S.L. 48.380 30.0 10 18.4 88.6
 Michell Morales
Medios de extinción de la obligación tributaria

6. Pérdida o destrucción total de las mercancías por caso

fortuito o de fuerza mayor o destrucción de las mercancías
bajo control aduanero.

a) Destrucciones por Caso Fortuito o Fuerza Mayor.

En las destrucciones de mercancías que se produzcan por un caso fortuito o
fuerza mayor, debidamente comprobados ante el Servicio Aduanero, se
extinguirá la Obligación Tributaria Aduanera y se cancelará el régimen de
Zonas Francas, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones:

I. El Representante Legal o el que haga sus veces, debidamente acreditado, dé

aviso a través de un escrito ante la Delegación de Aduanas de la Zona Franca,
en un plazo máximo de tres días hábiles contados a partir de ocurrido el
evento, a menos que estuviera imposibilitado para dar el aviso dentro del plazo
señalado y también se demuestre tal circunstancia a satisfacción del Servicio
Aduanero.

II. El Usuario presente la documentación probatoria pertinente, tales como la

resolución emitida por un juez competente, informe del ajustador de la
compañía aseguradora y/o finiquito de la compañía aseguradora, en el plazo
máximo de 15 días hábiles, contado a partir del día hábil siguiente de haber
sucedido el evento, dicho plazo podrá ser prorrogado a solicitud de parte
debidamente justificado, o cuando sea necesaria la realización de diligencias
para mejor proveer, a efecto que la misma sea valorada y ésta sea
satisfactoria. En el caso que los usuarios pretendan destruir los remanentes
que hayan quedado como producto del siniestro, previo a la conclusión del
presente proceso, no se autorizará su disposición final, salvo que las
autoridades judiciales, sanitarias o medioambientales ordenen su destrucción
por la posibilidad de causar daños a la salud pública o al medio ambiente.

III. La Autoridad Aduanera competente emita la resolución favorable.

Con dicha resolución deberá iniciarse el proceso de destrucción con el personal

operativo de la Aduana correspondiente para culminar con lo solicitado,
debiendo documentarse la operación realizada.
 Michell Morales
Medios de extinción de la obligación tributaria

b) Destrucciones bajo control aduanero:

Las destrucciones de mercancías bajo control aduanero que sean solicitadas al
Servicio Aduanero, extinguirán la Obligación Tributaria Aduanera y se
cancelará el régimen, siempre que:

I. Las mercancías no tengan aprovechamiento comercial, lo cual debe ser

comprobado debidamente ante el Servicio Aduanero mediante la
documentación fehaciente que asegure que dichas mercancías no pueden o no
tienen la posibilidad de ser comercializadas por circunstancias especiales tales
como: contratos, distribución exclusiva, propiedad intelectual, entre otros.

II. Las mercancías no tengan aprovechamiento industrial, en razón de constituir

mercancías que, por su uso o destinación, se compruebe que ha perdido las
propiedades esenciales o se ha desnaturalizado su posible uso para los cuales
estaba destinada, lo cual debe ser comprobado ante el Servicio Aduanero, a
través de dictámenes técnicos u otros documentos que constaten tal
circunstancia.

III. No se encuentren aptas para su uso o consumo, previo dictamen de

Autoridad competente y que dicha condición no se haya generado por
negligencia de los usuarios.

IV. Exista orden judicial.

En todos los casos, para poder cancelar el régimen y extinguir la Obligación

Tributaria Aduanera, la Autoridad Aduanera competente emitirá la resolución
favorable si así fuere pertinente, y las destrucciones serán a cuenta y costa de
los usuarios.

Las destrucciones autorizadas, deberán realizarse en presencia de las

Autoridades Aduaneras y en lugares debidamente autorizados por el Ministerio
de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
 Michell Morales
Medios de extinción de la obligación tributaria

Caso fortuito Fuerza mayor

Daños provocados Choque

por una tormenta o automovilístico
huracán.

Descompostura del Robo

equipo de cómputo

Incendio en bodega
EJEMPLO

Mercancía Dañada (Celulares Quebrados)

El proceso es el siguiente:
1. El importador, exportador, agente de aduana registra la solicitud de
destrucción.
2. El jefe de procesos aduaneros o el Dto. De Zona Primaria (Ecuapass)
asigna un inspector, el que realizará la inspección física de las mercancías.
Esta inspección necesitará participación de Entidades de Control, de ser el
caso.
3. Las entidades de control y el operador técnico registran el informe de
inspección.
4. Luego se procede a la elaboración del acto administrativo en el que se
aprueba o rechaza el informe enviado. Sin el informe no es posible la
aprobación de la solicitud.
5. Siendo aprobada la solicitud, el Depósito Temporal procede a registrar la
salida de mercancías1.
6. Las entidades de control y el operador técnico ejecutan la destrucción de la
mercancía.
7. El técnico operador registra el resultado de la destrucción.
8. El importador, exportador agente de aduana realiza la consulta del resultado
de la destrucción.

Destrucción de mercancías que no se adjudicadas, donadas o subastadas por

su naturaleza o condición. El proceso que se lleva lo detallamos a continuación:

1. Órgano legal competente recibe la sentencia judicial o el informe pericial

realizado de las mercancías2.
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Medios de extinción de la obligación tributaria

2. Técnico operador elabora el acto administrativo a fin de dar cumplimiento a

dicha sentencia o informe pericial.
3. El técnico operador realiza la destrucción. Para luego coordinar con los
demás participantes, la destrucción de las mercancías.
4. El Depósito temporal o bodega de aduana debe registrar la salida de las
mercancías a destruirse.
5. Entidades de Control y el técnico operador realizan la destrucción de las
mercancías.
6. Técnico operador procede a registrar el resultado de la destrucción.   

Las mercancías deben destruirse fuera de las instalaciones del depósito

temporal.
El peritaje puede ser realizado por el mismo SENAE o por un tercero.
Destrucción de mercancías que ingresaron al país con suspensión o liberación
de tributos al comercio exterior. Procede de la siguiente manera:

1. El importador o agente de aduana procede a realizar la solicitud de

destrucción.
2. El técnico operador elabora el acto administrativo en el que se autoriza la
destrucción de la mercancía y asigna a un servidor aduanero para que constate
la destrucción.
3. Técnico operador realiza el informe de destrucción, para verificar que no
exista algún valor residual de las mercancías. Si existe éste valor se notifica al
importador o agente de aduana para que cancele la liquidación manual
realizada.
4. El importador o agente de aduana transmite la Declaración Aduanera de
Importación. Técnico operador realiza el aforo respectivo.

CONCLUSIONES
La obligación tributaria aduanera se genera con la finalidad de que todo
importador cumpla con todas las obligaciones y requisitos tributarios que
impone el estado mediante, y de esa manera cumplir con el Estado Hondureño,
ya que en virtud de esto las mercancías que importamos al país quedan
sometidas a la potestad aduanera y su respectivo proceso.

RECOMENDACIONES
Para que una importación sea exitosa y que el importador no tenga ninguna
dificultad al momento de desaduanar la mercancía es importante que cumpla
con todas las obligaciones que se generan en una importación, una de las más
importantes es la obligación tributaria aduanera es decir el pago de los tributos
al comercio exterior.
 Michell Morales
Medios de extinción de la obligación tributaria

Bibliografía
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vs, COMPENSACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA | MercoJuris

obligacion tributaria. (13 de 12 de 2006). Obtenido de tribunal superior de cuentas: Microsoft

Word - Código Tributario..doc (tsc.gob.hn)

prespricion. (20 de 2 de 2004). Obtenido de abogados y asesores tributarios: LA PRESCRIPCIÓN

TRIBUTARIA: 6/10 AÑOS. COMPUTO DE LA PRESCRIPCIÓN. PARTE 1 – GCC ABOGADOS
& ASESORES TRIBUTARIOS (wordpress.com)

subastas,abando de mercancia,destruccion de mercancia. (30 de 06 de 2020). Obtenido de

regalamento del codigo aduanero uniforme centroamericano: REGLAMENTO DEL
CÓDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO - 2020-06-30T100513.847.pdf