Vicerrectorado Académico

Decanato de Postgrado
Especialización en Gerencia Tributaria Integral

MEDIOS DE EXTINCIÒN
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Facilitador: Presentado por:

HENRY ZERPA ARCIA, Mercy
CI V-24.874.378

OCTUBRE 2021
 INDICE

INTRODUCCIÓN................................................................................................................ 3
MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA...........................................4
1. PAGO....................................................................................................................... 4
2. COMPENSACIÓN....................................................................................................5
3. CONFUSIÓN............................................................................................................ 6
4. REMISIÓN................................................................................................................ 7
5. DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD.................................................................7
CONCLUSIONES................................................................................................................ 9
BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................10

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 INTRODUCCIÓN

Esta disertación contiene información sobre los medios de extinción de la

obligación tributaria establecidos en la normativa venezolana, específicamente, en el
Código Orgánico Tributario vigente desde el mes de marzo del año 2020.
En este sentido, se hará un esbozo de la doctrina venezolana así como lo
establecido en el COT sobre las formas mediante las cuales se extingue la obligación del
sujeto activo con el sujeto pasivo en cuanto a su obligación de contribuir con las cargas
del Estado.
Se hará un breve análisis de los medios de extinción tales como el pago, la
compensación, la confusión, la remisión y la declaratoria de incobrabilidad, señalando los
aspectos generales y más importantes de estas formas jurídicas, mediante las cuales
fenece la obligación de pagar los tributos y sus accesorios al Fisco.

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 MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La extinción de una obligación se da cuando el vínculo jurídico entre un deudor y

un acreedor se termina debido a la ocurrencia de un evento jurídico acordado en la Ley o
de manera privada, en la cual se libera al deudor del cumplimiento del pago del
compromiso adquirido.
Existen varios medios de extinción de la obligación tributaria, establecidos
formalmente en la normativa venezolana en el Código Orgánico Tributario en el artículo
39, el cual los discrimina de la siguiente forma:
1. Pago.
2. Compensación.
3. Confusión,
4. Remisión.
5. Declaratoria de incobrabilidad.
La normativa también hace mención especial sobre la prescripción, estableciendo
que la obligación tributaria se considerará extinta bajo esta figura en los términos que
establezca el COT.
1. PAGO

Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica

tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crédito por suma liquida y exigible
a favor del fisco.
De acuerdo a lo que establece el COT en su artículo 40, el pago debe ser
efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado por un tercero, quien se
subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de ente público.
Es importante recalcar lo establecido en el párrafo anterior, puesto que si bien el
pago extingue la obligación tributaria, se configura en su totalidad siempre y cuando dicho
pago sea aceptado por el fisco, es decir, en los formatos de liquidación bancarios
aprobados y otorgados por el fisco acreedor.
La normativa también establece un orden de imputación de pagos, que se deviene
cuando existe pluralidad de deudas entre un mismo acreedor y un mismo deudor y
consiste en la asignación del pago a una obligación entre varias igualmente exigibles. El
COT consagra en su artículo 44, el régimen de imputación forzoso o legal, de acuerdo con
el cual, la Administración Tributaria deberá imputar el pago efectuado por el contribuyente
en el orden siguiente: 1. Sanciones; 2. Intereses moratorios y, 3. Tributo del período

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correspondiente. Ahora bien, cronológicamente, la Administración Tributaria podrá imputar
cualquier pago a la deuda más antigua, siempre que esté contenida en un acto
definitivamente firme y, sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en el
COT.
De igual forma se instaura la figura del pago fraccionado por concesión
administrativa, el cual se define en la doctrina como el cumplimiento diferido de la
obligación tributaria, en diversas porciones, en los términos fijados por un Acto
Administrativo, dictado a solicitud del obligado al pago bajo el fundamento de dificultades
reales de liquidez. Ordinariamente, requiere el aseguramiento del crédito tributario y
comporta el devengo del interés de demora. Excepcionalmente, puede concederse sin
garantía, si así se protege mejor el interés público.
El COT consagra tres supuestos para la concesión de prórrogas y demás
facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, así como fraccionamientos y plazos
para el pago de deudas atrasadas; el primero, cuando el normal cumplimiento de la
obligación tributaria, se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de
circunstancias excepcionales que afecten la economía del país en cuyo caso no se
generarán los intereses de mora; el segundo, las acordadas con carácter excepcional a
casos particulares en cuyo caso sí generará intereses de mora y; el tercero , las
acordadas en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco queden
suficientemente garantizados, en cuyo caso también se generan intereses moratorios.
2. COMPENSACIÓN

Este medio de extinción tiene lugar cuando dos personas reúnen por derecho
propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente, es decir, cuando se admite
compensar de oficio o a petición de partes, los créditos del fisco por tributos, con los
créditos que el sujeto pasivo tenga por el mismo concepto.
En este sentido, el artículo 49 del COT, establece que la compensación extingue,
de pleno derecho y hasta su concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles
del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las
deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no
prescritas, comenzando por las más antiguas, aunque provengan de distintos tributos y
accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.
En términos generales, la doctrina es uniforme en establecer como requisitos
concurrentes para la viabilidad de la compensación legal, los siguientes:
i. Simultaneidad: Las obligaciones susceptibles de compensación deben existir al
mismo tiempo, esto es, coexistir. No basta que sólo alguna exista y la otra no haya
nacido y solamente pueda existir en potencia.

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 ii. Homogeneidad: las obligaciones susceptibles de compensación deben tener un
mismo objeto, bien sean sumas de dinero o cosas de una misma especie que
puedan sustituirse las unas a las otras.
iii. Liquidez: las obligaciones susceptibles de compensación deben estar
determinadas cuantitativamente, de modo que se sepa con exactitud lo debido y la
cantidad correspondiente.
iv. Exigibilidad: las obligaciones susceptibles de compensación deben ser exigibles, lo
que supone su inmediata posibilidad de requerir su cumplimiento por no estar
sometido a término o a condición suspensiva.
v. Reciprocidad: las obligaciones susceptibles de compensación deben existir entre
personas que se deban mutuamente por cuenta propia.
Es importante conocer que la compensación no será oponible en los impuestos
indirectos cuya estructura y traslación prevea las figuras de los denominados débito y
crédito fiscales, salvo expresa disposición legal en contrario. La imposibilidad de oponer la
compensación establecida en la normativa venezolana, será extensible tanto al débito y
crédito fiscales previstos en la estructura y traslación del impuesto indirecto, como a la
cuota tributaria resultante de su proceso de determinación.
3. CONFUSIÓN

Se opera esta modalidad de extinción cuando el sujeto activo de la obligación

tributaria (el Estado) como consecuencia de transmisión a su nombre de bienes o
derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situación del deudor. En la normativa
venezolana, para que se perfeccione este medio de extinción, la decisión deberá ser
tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración Tributaria.
En este sentido, la doctrina señala las siguientes condiciones para que exista la
confusión:
a) Una relación de carácter obligatorio, es decir, una obligación con sus dos aspectos
propiamente típicos: una deuda y un crédito.
b) Que las cualidades de acreedor y deudor se reúnan en una misma persona, que
puede ser uno de los mismos sujetos de la relación primitiva o un tercero que los
sucede a ambos.
c) Que ocurra entre el acreedor y el deudor principal; ello explica que no extinga la
obligación principal la confusión que se efectúa entre acreedores y fiadores.

Ubicando este fenómeno en el contexto venezolano, ello se manifiesta en los

casos de herencias vacantes, lo que es un claro caso en el que se puede dar la confusión
como medio de extinción del impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos. Se entiende por herencia vacante la que (después de tramitado el procedimiento
de la yacencia) carece de titular, por no existir, sucesores testamentarios ni intestados del
causante, razón por la cual los bienes de éste han de pasar al patrimonio nacional,

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debiendo entonces el Estado pagar con ellos pero sólo hasta donde alcancen, las
obligaciones insolutas de la sucesión.
4. REMISIÓN

La remisión es un modo de extinción de las obligaciones tributarias establecido por

Ley, a través de la cual el legislador, de manera unilateral, condona o perdona a los
contribuyentes y responsables, con ánimo de liberalidad, el cumplimiento del todo o parte
de sus obligaciones.
Al respecto, el COT establece que La obligación de pago de los tributos sólo puede ser
condonada o remitida por ley especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y
las multas, sólo pueden ser condonados por dicha ley o por resolución administrativa en la
forma y condiciones que esa ley establezca. En este sentido, la remisión es una potestad
del poder legislativo, puesto que sobre dicho poder recae la potestad de crear leyes,
poseen la cualidad de ejercer el principio de reserva legal.
5. DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD

La declaratoria de incobrabilidad, es la declaración de la administración tributaria

de que en algunos casos las prestaciones tributarias son incobrables.
De esta manera se presenta una forma de intervención de la administración
tributaria activa, que puede intervenir frente a un crédito en ese ámbito y manifestar que el
mismo no será requerido, en virtud de que existen razones y condiciones que permiten
asumir ese tipo de pronunciamiento en el tiempo.
Se trata de un beneficio del que puede gozar el contribuyente o administrado,
cuando el ente con poder tributario lo califique así a todo evento, lo que puede conducir a
que se supedite a que se pueda demostrar supuestos de insolvencia y estos puedan ser
calificados fehacientemente por el ente administrativo.
En este sentido, el artículo 54 del COT, establece que la Administración Tributaria
podrá de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto para tal fin, declarar incobrables las
obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos
de los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.),
siempre que hubieren transcurrido ocho (8) años contados a partir del 1° de enero del
año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 del COT.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse
una vez liquidados totalmente sus bienes.

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 4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país,
siempre que hubieren transcurrido ocho (8) años contados a partir del 1° de enero del
año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles, y no se conozcan
bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
La primera apreciación que resalta del articulado es que el inicio del procedimiento
determinativo de los supuestos de hechos para la declaratoria de incobrabilidad es
meramente potestativo, la administración puede decidir si inicia o no el procedimiento, en
cuyo caso, de no iniciarlo puede perseguir el crédito hasta su cobro efectivo ejerciendo
acciones tendientes a la interrupción de la prescripción y/o a asegurar su cobro.
Este medio de extinción es una manifestación del principio de economicidad del
tributo, el cual establece que el cobro de un tributo y sus accesorios no puede ser superior
al valor de los recursos utilizados para hacer efectivo la recaudación de los créditos a
favor del Fisco.

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 CONCLUSION

El legislador establece en la normativa los medios por los cuales se cumplirá la

obligación de cada sujeto pasivo con el Fisco, para así poner fin a la relación jurídico
tributaria devenida de un presupuesto de hecho que originó el crédito a favor del sujeto
pasivo. Son medidas de delimitación y precisión de la obligación tributaria, que busca
balancear la relación acreedor – deudor dentro de los principios tributarios de la
Constitución.

Ahora bien, cada uno de los medios de extinción ha sido diseñado a las
situaciones que se puedan presentar en Venezuela para el cumplimiento de la obligación
tributaria, siendo el pago, el medio por excelencia para considerar saldadas las deudas
con el fisco, estableciendo ciertas condiciones adicionales como la imputación forzosa del
pago en sanciones, intereses moratorios y tributos, así como la figura del fraccionamiento
para facilitar dichos cumplimientos.

Se incluyen en la normativa figuras adicionales al cumplimiento de deudas con el

fisco, como la confusión, que se da cuando el Estado se convierte en sujeto pasivo y
activo al mismo tiempo, así como la compensación, donde tanto el sujeto activo y el sujeto
pasivo proceden a compensar deudas y créditos en común, mientras que la remisión
opera bajo la figura legislativa de condonar deudas tributarias mediante leyes especiales.
Por último, la figura de la incobrabilidad, la cual es una manifestación de practicidad por
parte de la Administración Tributaria sobre la pertinencia de renunciar al cobro de las
cantidades adeudadas.

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 BIBLIOGRAFÍA

Asociación Venezolana de Derecho Tributario AVDT (2013). MANUAL VENEZOLANO

DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I. Caracas: AVDT.
CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO. (2001) Gaceta Oficial N 6.507 Extraordinario de
fecha 29 de enero de 2020.
Moya, E. (2000). ELEMENTOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS Y EL DERECHO
TRIBUTARIO. Caracas: Mobilibros.
Villegas, H. (2002). CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
(8ª ed.). Buenos Aires: Astrea.

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