TALLER IV DE REVISORIA FISCAL

1. ¿Qué se entiende por inhabilidad?

En el marco de las inhabilidades de servidores públicos, se dice que Inhabilidad es
la incapacidad, ineptitud o circunstancias que impiden a una persona ser elegida o
designada en un cargo público y en ciertos casos, impiden el ejercicio del empleo
a quienes ya se encuentran vinculados al servicio.
La finalidad de las inhabilidades es garantizar la idoneidad, moralidad, probidad y
eficacia en el ejercicio de cargos o funciones públicas. De igual forma son una
garantía de que el comportamiento anterior o el vínculo familiar no afectarán el
desempeño del empleo o función.
- Inhabilidades relacionadas directamente con la potestad sancionadora
del Estado, la cual se aplica en los ámbitos penal, disciplinario,
contravencional, correccional y de punición por indignidad política.
- Inhabilidades que no constituyen sanción ni están relacionadas con la
comisión de faltas, sino que corresponden a modalidades diferentes de
protección del interés general y obedecen a la efectividad de principios,
derechos y valores constitucionales, como son la lealtad empresarial,
moralidad, imparcialidad, eficacia, transparencia o sigilo profesional, entre
otros postulados.
CONSECUENCIAS DE LAS INHABILIDADES
Jurisprudencialmente se ha establecido que la configuración de las “inhabilidades
acarrea lo siguiente:
a) Para quien aspira a ingresar o acceder a un cargo público, no podrá ser
designado ni desempeñar dicho cargo.
b) Para quien sin haberse configurado alguna de las causales de inhabilidad
mencionadas, es nombrada para ocupar un cargo o empleo en la Rama
Jurisdiccional, o cuando encontrándose en ejercicio del cargo, incurre en alguna
de ellas, será declarado insubsistente.
En todos estos eventos, la persona nombrada, deberá ser declarada insubsistente
mediante providencia motivada, aunque el funcionario o empleado se encuentre
escalonado en la carrera judicial.
 2. ¿qué se entiende por incompatibilidades?
La incompatibilidad ha sido definida jurisprudencialmente como “imposibilidad
jurídica de coexistencia de dos actividades”
La Corte Constitucional ha señalado en relación a las consecuencias de la
incompatibilidad, que “(…) si en ella se incurre, el propio ordenamiento contempla
la imposición de sanciones que en su forma más estricta llevan a la separación del
empleo que se viene desempeñando. En nuestro sistema, por ejemplo, la violación
del régimen de incompatibilidades por parte de los congresistas ocasiona la
pérdida de la investidura (artículo 183, numeral 1, de la Constitución) y, además,
en cuanto sea pertinente, está sujeta a la imposición de las sanciones penales que
la ley contempla.
Además, la Corte expresó: “De ahí que las incompatibilidades legales tengan
como función primordial preservar la probidad del servidor público en el
desempeño de su cargo, al impedirle ejercer simultáneamente actividades o
empleos que eventualmente puedan llegar a entorpecer el desarrollo y buena
marcha de la gestión pública. Igualmente, cumplen la misión de evitar que se
utilice su cargo de elección popular para favorecer intereses de terceros o propios
en desmedro del interés general y de los principios que rigen la función pública.
Diferencia entre inhabilidad e incompatibilidad
La inhabilidad es una condición legal propia de quien aspira a ejercer el cargo que
impide su elección y nombramiento, y cuya inobservancia significaría al Revisor
Fiscal una sanción de carácter disciplinario, de acuerdo al pronunciamiento de la
Corte Constitucional sobre la definición extensa a las inhabilidades en la sentencia
C-558 de 1994 y la Sentencia C-483 DE 1998.

La incompatibilidad se entiende como aquella circunstancia que surge durante el

desarrollo de una actividad y que constituye impedimento para continuar
ejerciendo el cargo so pena de contrariar las disposiciones legales y éticas, lo cual
significa que el sujeto debe abstenerse de aceptar otros encargos o generar otros
vínculos. Constituyen incompatibilidades las inhabilidades sobrevinientes, es decir,
que se materializan cuando ya se está ejerciendo el cargo.
 3. ¿Cuáles son las inhabilidades e incompatibilidades del revisor fiscal?

Como parte de la garantía de tales requisitos de probidad del revisor fiscal, se han
establecido incompatibilidades para el ejercicio de su cargo. El artículo 205 del
Código de Comercio ha establecido las siguientes incompatibilidades para un
revisor fiscal: “Art. 205.
No podrán ser revisores fiscales:
1. Quienes sean asociados de la misma compañía o de alguna de sus
subordinadas, ni en éstas, quienes sean asociados o empleados de la
sociedad matriz;
2. Quienes estén ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado
de consanguinidad, primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios
de los administradores y funcionarios directivos, el cajero, auditor o
contralor de la misma sociedad, y
3. Quienes desempeñen en la misma compañía o en sus subordinadas
cualquier otro cargo. Quien haya sido elegido como revisor fiscal, no podrá
desempeñar en la misma sociedad, ni en sus subordinadas ningún otro
cargo durante el período respectivo.”
Adicionalmente, existen otras incompatibilidades establecidas en la Ley 43 de
1990 tales como: “(…)
- Artículo 50.Cuando un Contador Público sea requerido para actuar como
auditor externo, Revisor Fiscal, interventor de cuentas o árbitro en
controversia de orden contable, se abstendrá de aceptar tal designación
si tiene, con alguna de las partes, parentesco dentro del cuarto grado
de consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad o si median
vínculos económicos, amistad íntima o enemistad grave, intereses
comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarle
independencia u objetividad a sus conceptos o actuaciones.
- Artículo 51. Cuando un Contador Público haya actuado como empleado de
una sociedad rehusará aceptar cargos o funciones de auditor externo o
Revisor Fiscal de la misma empresa o de su subsidiaria y/o filiales por lo
menos durante seis (6) meses después de haber cesado en sus funcione.
(…)”
4. ¿En el ámbito mercantil, que se asume por subordinación de un ente
económico respecto de otro?

Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se

encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz o
controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquélla se denominará filial o
con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso
se llamará subsidiaria.
El artículo 260 del código de comercio señala que una sociedad será subordinada
de otra cuando su poder de decisión está sometido a la voluntad de otra persona o
sociedad que serán su matriz o controlante
5. ¿En qué casos una sociedad es subordinada de otra que la controla?
La sociedad subordinada es la sociedad que depende la matriz o controlante, en la
medida en que es propiedad de esta en todo o en parte, lo que implica que deba
obedecer instrucciones de sus inversores o dueños.
Cuando una sociedad es propiedad de otra, en todo o en parte, está sometida a la
subordinación de esa sociedad controlante o matriz.
La subordinación se presenta cuando el poder de decisión de la matriz supera el
porcentaje mínimo decisorio, de manera que la controlante tiene la capacidad de
decidir por encima de la voluntad de la subordinada.

Tipos o modalidades de subordinación.

El artículo 261 del código de comercio presume que hay subordinación cuando se
dan las siguientes condiciones:

- Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la
matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus
subordinadas, o de las subordinadas de éstas. Para tal efecto, no se
computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto.

- Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el

derecho de emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en
la junta de socios o en la asamblea, o tengan el número de votos necesario
para elegir la mayoría de miembros de la junta directiva, si la hubiere.

- Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las

subordinadas, en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o
con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los
órganos de administración de la sociedad.

6. ¿En caso de la subordinación, en que se diferencian las filiales de las

subsidiarias?

Qué es una empresa subsidiaria.

Una empresa subsidiaria es aquella que está controlada indirectamente por la
matriz o controlante, es decir, es control lo hace una tercera sociedad que a la vez
es subordinada de la casa matriz.
Es decir que la casa matriz no tiene acciones de forma directa en la subsidiaria,
sino que controla a una tercera sociedad que sí las tiene.

Qué es una empresa filial.

Una sociedad filial es la que está controlada directamente por la casa matriz, de
manera que la casa matriz es propietaria directa de las acciones de la sociedad
subordinada.
Aquí no existe un tercero que sirva de intermediario para controlar la sociedad,
sino que el controlo lo ejerce directamente la matriz.

Lo que diferencia la filial de la subsidiaria.

La única diferencia que hay entre la filial y la subsidiaria, es que en la subsidiaria
el control no lo ejerce directamente la casa matriz, en tanto en la filial el control es
directo, sin intermediarios.
En los demás aspectos es igual, pues en los dos casos se requiere que la
sociedad esté controlada por otra, de manera que no tenga autonomía para tomar
decisiones.

7. ¿En qué casos se considera que existe grupo empresarial, ejemplos?

El grupo empresarial es el conjunto de una o más sociedades independientes

jurídicamente entre sí, pero que se encuentran bajo un control o subordinación
ejercido por una matriz o controlante y sometidas a una dirección unitaria que
determina los lineamientos de cada una de ellas.
Conformándose el grupo empresarial únicamente cuando concurran los dos
elementos de su esencia.
1. El control o subordinación
2. La unidad de propósito y dirección;
Sin que signifique esto, que se esté dando nacimiento a un nuevo ente autónomo
e independiente, pues se mantiene intacta la personalidad jurídica de cada una de
las sociedades vinculadas al grupo.

¿Qué es y cuándo se configura el grupo empresarial?

De conformidad con la legislación colombiana, un grupo de compañías será
considerado grupo empresarial, y por lo tanto estará sujeto a regulación especial,
cuando: (1) exista una situación de control o vínculo de subordinación por parte de
la matriz o controlante, y (2) exista entre las entidades unidad de propósito y
dirección.
Por ejemplo, el Grupo de Inversiones Suramericana, Almacenes Éxito, Carvajal,
Argos, Grupo Nutresa, Supertiendas y Droguerías Olímpica, Grupo Aval,
Sociedades Bolívar, Acerías Paz del Río, Castilla Agrícola, Cartón de Colombia,
Mineros, entre otras.
8. Cuáles son los grados de parentesco por consanguinidad, civil, y por
afinidad que debe observar el revisor fiscal para no quedar en
situación de inhabilidad o incompatibilidad?

A continuación se presenta en forma gráfica los grados de parentesco que se

establecen en la Constitución y en la ley y que nos interesan a propósito de las
inhabilidades, en especial los grados a que se refiere el artículo 126 de la
Constitución política. Para tal efecto resulta preciso indicar de manera previa los
conceptos sobre grados de parentesco que establece el Código Civil Colombiano
en sus artículos 35 y siguientes, así:
ARTÍCULO 35. Parentesco de consanguinidad. Parentesco de consanguinidad
es la relación o conexión que existe entre las personas que descienden de un
mismo tronco o raíz o que están unidas por los vínculos de la sangre.
ARTÍCULO 37. De los grados de consanguinidad. Los grados de
consanguinidad entre dos personas se cuentan por el número de generaciones.
Así, el nieto está en segundo grado de consanguinidad con el abuelo, y dos
primos hermanos en cuarto grado de consanguinidad entre sí.
ARTÍCULO 47. Afinidad legítima. (Afinidad legítima es la que existe entre una
persona que está o ha estado casada y los consanguíneos legítimos de su marido
o mujer. La línea o grado de afinidad legítima de una persona con un
consanguíneo de su marido o mujer, se califica por la línea o grado de
consanguinidad legítima de dicho marido o mujer con el dicho consanguíneo. Así
un varón está en primer grado de afinidad legítima, en la línea recta con los hijos
habidos por su mujer en anterior matrimonio; en segundo grado de afinidad
legítima, en la línea transversal, con los hermanos legítimos de su mujer.)
ARTÍCULO 48. Afinidad ilegítima. (Es afinidad ilegítima la que existe entre una
de las personas que no han contraído matrimonio y se han conocido carnalmente,
y los consanguíneos legítimos o ilegítimos de la otra, o entre una de dos personas
que están o han estado casadas y los consanguíneos ilegítimos de la otra.)
“ARTÍCULO 50. Parentesco civil. Parentesco civil es el que resulta de la
adopción, mediante la cual la ley estima que el adoptante, su mujer y el adoptivo
se encuentran entre sí, respectivamente, en las relaciones de padre, de madre, de
hijo. Este parentesco no pasa de las respectivas personas.”
 9. ¿Qué otros casos de inhabilidad e incompatibilidad deben observar el
Revisor Fiscal?
Asimismo, tampoco podrá asumir como Revisor Fiscal:

- Quien tenga la calidad de socio o asociado, accionista o propietario cuotas

o partes de interés,

- Quienes tengan alguna de las calidades que se describen como socio,

accionista, etc., en una empresa subordinada o matriz, tal como se describe
en la ley 222 de 1995 en sus artículos 26, 27, 28.

- Quien se desempeña como empleado de la sociedad, una sucursal o su

matriz.

Finalmente podríamos agregar, que el Revisor Fiscal no puede ocupar otros

cargos distintos para la sociedad en la que ha sido nombrado, mientras durante su
labor como Revisor para dicha sociedad, tanto en la subordinada o la matriz.