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El sistema de detracciones de la SUNAT se creó como una

manera de facilitar el pago de tributos a quienes ofrecen
determinados bienes y servicios.
El comprador deposita un porcentaje del precio total del bien o
servicio en la cuenta bancaria de detracciones de la empresa a la
que le compró y el saldo se lo entrega de la manera que
convengan.
Este porcentaje es la detracción y solo podrá ser usada por la
empresa para pagar sus obligaciones tributarias.

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1.- ¿EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA DE PAGO
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SPOT)
DEL IGV?
El SPOT conocido comúnmente como el
“sistema de detracciones”, es un
mecanismo administrativo que consiste en
la detracción (descuento) que efectúa el
comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones,
para luego depositarlo en el Banco de la
Nación, en una cuenta corriente a nombre
del vendedor o prestador del servicio. El
cual, por su parte, utilizará los fondos
depositados en su cuenta del Banco de la
Nación para efectuar el pago de deudas
tributarias administradas y/o recaudadas
por la SUNAT.
Los comprobantes de pago que se emitan
por las operaciones sujetas al Sistema no
podrán incluir operaciones distintas a
éstas y deberán consignar como
información no necesariamente impresa la
frase: Operación sujeta al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.
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2 ¿A QUÉ OPERACIONES SE APLICA EL
SISTEMA DE DETRACCIONES?
El sistema de detracciones se aplica a:
 La venta interna de bienes e
inmuebles gravados con IGV,
prestación de servicios o contratos
de construcción.
 El traslado de bienes fuera del
centro de producción, así como
desde cualquier zona geográfica
que goce de beneficios tributarios
hacia el resto del país, cuando dicho
traslado no se origine en una
operación de venta.
 El retiro de bienes gravado con el
IGV.
 Servicio de transporte de bienes por
vía terrestre
 Servicio de transporte público de
pasajeros realizado por vía terrestre
 Operaciones sujetas al IVAP
(Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado)

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3. OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO
DE LA DETRACCIÓN
Para determinar quién es el obligado a
efectuar el depósito por detracción, se
debe tener en cuenta los siguientes
aspectos:
 Tratándose de la venta de bienes
muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de
construcción gravados con el IGV/
ISC (y venta de algunos bienes
muebles exonerados de IGV) o cuyo
ingreso constituya renta de tercera
categoría para efecto del impuesto
a la renta, el obligado será el
adquirente del bien mueble o
inmueble, usuario del servicio o
quien encargue la construcción.
Cuando se efectúe el pago total al
proveedor o prestador del servicio,
sin haberse acreditado el depósito,
el mismo será el obligado a
efectuar el depósito de la
detracción,
 Tratándose del retiro de bienes el
obligado será el sujeto del IGV.
 Tratándose del traslado de bienes
fuera del centro de la producción el
obligado será el propietario de los
bienes que realice o encargue el
traslado de los mismos.
 Tratándose del trasporte público de
pasajeros realizado por vía
terrestre, el obligado será el
trasportista
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 Tratándose del transporte de bienes
realizado por vía terrestre el obligado
será el usuario del servicio o el
prestador del servicio cuando reciba la
totalidad del importe de la operación
sin haberse acreditado el depósito
respectivo.
 Tratándose del IVAP, el sujeto
obligado será el adquirente y el
proveedor cuando tenga a su cargo el
traslado y entrega de bienes y el
importe de la operación supere los S/
700, o cuando el proveedor reciba la
totalidad del importe.
4. MOMENTO PARA EFECTUAR EL
DEPÓSITO DE LA DETRACCIÓN
El momento para efectuar el depósito
dependerá del tipo de operación y del
sujeto obligado a efectuar el depósito:
a) Tratándose de la venta, retiro o traslado
fuera del centro de la producción, así
como desde cualquier zona geográfica
que goce de beneficios tributarios hacia
el resto del país de los bienes señalados
en el anexo 1 de la R.S. N° 183-
2004/SUNAT, el depósito se realizará
con anterioridad al traslado de los
bienes, salvo:
 En el retiro considerado venta, en cuyo
caso el depósito se efectuará en la
fecha de retiro o en la fecha en que se
emita el comprobante de pago.
 En el intercambio de servicios de
transformación de bienes con parte del
producto final de tales servicios (en
cual debe corresponder al Anexo 1), el
depósito se efectuará en la fecha en
que se efectúe el pago al prestador del
servicio.

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b) Tratándose de la venta de los bienes del
Anexo 2 de la R.S. 183-2004/SUNAT y
de bienes inmuebles, se debe tener en
cuenta lo siguiente:
 En la venta de bienes gravados con el
IGV o de los bienes exonerados cuyo
ingreso constituya renta de tercera
categoría para efecto del impuesto a la
renta, el depósito se efectuará:
 Cuando el obligado sea el usuario o
cliente, hasta la fecha de pago
parcial o total al proveedor o dentro
del quinto (5°) día hábil del mes
siguiente a aquel en que se efectúe
la anotación del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero.
 Cuando el obligado sea el
proveedor, dentro del quinto (5°) día
hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la
operación.
 Cuando la venta sea realizada a
través de la Bolsa de Productos,
hasta la fecha en que la misma
entregue al proveedor el importe
contenido en la póliza.
 En el retiro considerado venta, en la
fecha del retiro o en la fecha en que se
emita el comprobante de pago.
 En la venta de bienes inmuebles
gravadas con el IGV:
 Cuando el obligado sea el usuario o
cliente, hasta la fecha de pago parcial o
|total al proveedor o dentro del quinto
(5°) día hábil del mes siguiente a aquel
en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero.
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Cuando el obligado sea el proveedor:
1. Hasta la fecha de pago parcial o total
al proveedor del bien inmueble
cuando el comprobante de pago a
emitirse no permita ejercer el derecho
al crédito fiscal ni sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
2. Dentro del quinto (5°) día hábil
siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operación, al no haberse
acreditado el depósito respectivo.
c) Tratándose de los contratos de
construcción y los servicios gravados
con el IGV señalados en el Anexo 3 de
la R.S. N° 183-2004/SUNAT:
 Cuando el obligado sea el usuario o
quien encarga la construcción,
hasta la fecha de pago parcial o
total al prestador del servicio o a
quien ejecuta el contrato de
construcción o dentro del quinto
(5°) día hábil del mes siguiente a
aquel en que se efectúe la
anotación del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero.
 Cuando el obligado sea el prestador
o quien ejecuta el contrato de
construcción, dentro del quinto (5°)
día hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la
operación.
d) Tratándose del transporte de bienes
realizado por vía terrestre:
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 Cuando el obligado sea el usuario,

hasta la fecha de pago parcial o
total al prestador del servicio o
dentro del quinto (5°) día hábil del
mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del
comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra
primero.
 Cuando el obligado sea el
prestador, dentro del quinto (5°) día
hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la
operación, al no haberse acreditado
el depósito respectivo.
e) Tratándose del transporte público de
5. APERTURA DE LA CUENTA DE
pasajeros realizado por vía terrestre, el
DETRACCIONES
transportista deberá pagar el monto del
depósito a la Administradora del peaje, Para efectuar el depósito de las
en el momento en que efectúe el pago detracciones, debe abrirse una cuenta
del peaje en las garitas puntos de peaje corriente en el Banco de la Nación.
señalados en el Anexo de la R.S. 057-
2007/SUNAT. La apertura de las cuentas corrientes podrá
f) Tratándose del IVAP, el depósito se realizarse a solicitud del titular de la cuenta
realizará con anterioridad al retiro de los en alguna de las agencias autorizadas del
bienes del Molino o Almacén, en este Banco de la Nación.
último caso cuando el retiro se origine NOTA N° 01:
en una operación de primera venta
En caso el proveedor o prestador del
servicio carezca de cuenta de detracción, el
adquirente o usuario del servicio sujeto a la
detracción, comunicará dicha situación a la
SUNAT a efectos que se efectúe una
apertura de oficio por el Banco de la Nación.
Una vez que el Banco haya aperturado de
oficio la cuenta de detracciones notificará a
SUNAT para que este a su vez comunique al
adquirente del servicio para que pueda
realizar el depósito de la detracción
respectivo.
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Requisitos para la apertura de la cuenta

de detracciones

Si es Persona Natural:

 Carta firmada por el titular

solicitando la apertura de la cuenta
corriente.
 Presentar documento nacional de
identidad (DNI) original o, en caso
de extranjeros, copia simple del
Carné de Extranjería o Pasaporte
vigente.
 Registro de firma de la persona
autorizada para el manejo de la
cuenta.

PERSONA JURIDICA

Si es Persona Jurídica:

 Declaración Jurada para apertura

de cuenta corriente de
detracciones.
 Presentar documento nacional de
identidad (DNI) original o, en caso
de extranjeros, copia simple del
Carné de Extranjería o Pasaporte
vigente del representante legal.
 Registro de firma de la(s)
persona(s) autorizada(s) para el
manejo de la cuenta corriente.

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NOTA N° 2
En caso de que el(os) representante(s) no
se apersone(n) para abrir la cuenta corriente
de detracciones, podrá(n) autorizar a un
tercero mediante Carta Poder Simple,
remitiendo las Tarjetas de apertura y
registro de firmas debidamente firmadas.
La tercera persona deberá traer consigo su
Documento de Identidad vigente. Las
tarjetas para la apertura de cuenta y registro
de firmas pueden ser solicitadas en
cualquier Agencia del Banco de la Nación.
PROCEDIMIENTO
1. El vendedor o prestador del servicio
debe abrir una cuenta de
Detracciones en el Banco de la
Nación.
2. Al momento de realizar una venta o
servicio debe indicar en la factura que
se trata de una operación sujeta al
SPOT.
3. Informar al comprador o cliente el
número de la cuenta de detracciones.
4. El comprador o cliente descontará del
importe total a pagar el porcentaje de
la detracción y realizará el depósito
en la cuenta de detracciones del
vendedor o prestador del servicio,
además de entregar la constancia de
depósito.
5. El vendedor o prestador del servicio
verificará los montos depositados en
su cuenta de detracciones y los usará
para el pago de sus deudas
tributarias como tributos y multas
incluidos los intereses, el pago lo
puede hacer incluso a través de la
CLAVE SOL, de forma sencilla y
rápida.
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6. CASOS EN LOS QUE SE APLICA EL
SISTEMA DE DETRACCIONES A LA
VENTA O TRASLADO DE LOS BIENES
SEÑALADOS EN EL ANEXO 1 DE LA R.S.
183-2004/SUNAT
Se aplicará siempre que el importe de la
operación sea mayor a 1/2 UIT, por la venta
gravada con IGV, el retiro considerado
venta y el traslado fuera del centro de
producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del país, cuando
dicho traslado no se origine en una
operación de venta gravada con IGV.
ANEXO 1 – BIENES SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICION % PORCENTAJE
Azúcar y melaza de caña 10
Alcohol etílico 10
Operaciones exceptuadas:
La detracción no se aplicará cuando por las
operaciones se emitan los siguientes
comprobantes de pago:
1. Póliza de adjudicación, con ocasión
del remate o adjudicación
efectuada por martillero público o
cualquier entidad que remata o
subasta bienes por cuenta de
terceros a que se refiere el inciso g)
del numeral 6.1 del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2. Liquidación de compra, en los
casos previstos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.

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7.- CASOS EN LOS QUE SE APLICA EL
SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA
DE LOS BIENES MUEBLES SEÑALADOS EN
EL ANEXO 2 DE LA R.S. 183-2004/SUNAT
Y LA VENTA DE BIENES INMUEBLES.
En el caso de los bienes señalados en el
Anexo 2 de la R.S. 183-2004/SUNAT, se
aplicará la detracción por la venta gravada
con el IGV, el retiro considerado venta, la
venta de bienes exonerados de IGV (cuyo
ingreso constituya renta de tercera
categoría para efecto del impuesto a la
renta).
Tratándose de los bienes previstos en el
numeral 1) del artículo 13° de la Ley N°
27037 ley de Promoción de la Inversión en
la Amazonía, únicamente estarán sujetos al
sistema los bienes a que se refiere el inciso
b) del numeral 21 del Anexo 2.
Asimismo, se aplicará el sistema a la venta
de bienes inmuebles gravados con el IGV.
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REVICEMOS LAS DEFINICIONES Y
PORCENTAJES DE DETRACCILON DEL ANEXO 2
– BIENES
 Recursos hidrobiológicos 4%
 Maíz amarillo duro 4%
 Caña de azúcar 10%
 Arena y piedra 10%
 Residuos, subproductos, desechos,
recortes, desperdicios 15%
 Bienes gravados con el IGV por
renuncia a la exoneración 10 %
 Carnes y despojos comestibles 4 %
 Aceite de pescado 10%
 Harina, polvo y “pellets de pescado,
crustáceos, moluscos y demás
invertebrados acuáticos 4%
 Leche 4 Madera 4%
 Oro gravado con el IGV 10%
 Paprika y otros frutos de los
géneros capsicum o pimienta 10%
 Minerales metálicos no auríferos 10
 Bienes exonerados del IGV 1.5%
 Oro y demás minerales metálicos
exonerados del IGV 1.5%
 Minerales no metálicos 10 Plomo
15%
Operaciones exceptuadas de la aplicación
del Sistema
En el presente caso la detracción no se
aplicará en cualquiera de los siguientes
casos:
VEAMOS CUALES SON
LOS CASOS
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1. El importe de la operación sea igual REVICEMOS LAS DEFINICIONES Y

o menor a S/. 700.00, salvo cuando
se trate de los bienes señalados en
los numerales 6, 16,19 21.
2. Se emita comprobante de pago que
no permita sustentar crédito fiscal,
saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado
con la devolución del IGV, así como
gasto o costo para efectos
tributarios. Esta excepción no opera
cuando el adquirente sea una
entidad del Sector Público Nacional
a que se refiere el inciso a) del
artículo 18° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. Se emita cualquiera de los
documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de
Pago, excepto las pólizas emitidas
por las bolsas de productos a que
se refiere el literal e) de dicho
artículo.
4. Se emita liquidación de compra, de
acuerdo con lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de
Pago.
PORCENTAJES DE DETRACCILON DEL ANEXO 3
– SERVICIOS
 Intermediación laboral y
tercerización 12%
 Arrendamiento de bienes 10%
 Mantenimiento y reparación de
bienes muebles 12%
 Movimiento de carga 10%
 Otros servicios empresariales 12%
 Comisión mercantil 10%
 Fabricación de bienes por encargo
10%
 Servicio de transporte de personas
10%
 Contratos de construcción 4%
 Demás servicios gravados con el
IGV 12%

8. CASOS EN LOS QUE SE APLICA EL

SISTEMA DE DETRACCIONES A LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y
SERVICIOS SEÑALADOS EN EL ANEXO 3
DE LA R.S. 183-2004/SUNAT.

Estarán sujetos al sistema los contratos de

construcción y servicios gravados con el
IGV señalados en el Anexo 3:

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Operaciones exceptuadas de la aplicación
del Sistema
No se aplicará el sistema cuando:
 El importe de la operación sea igual
o menor a S/ 700.
 Se emita comprobante de pago que
no permita sustentar crédito fiscal,
saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado
con la devolución del IGV, así como
gasto o costo para efectos
tributarios. Esta excepción no opera
cuando el adquirente sea una
entidad del Sector Público Nacional
a que se refiere el inciso a) del
artículo 18° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
 Se emita cualquiera de los
documentos a que se refiere el
inciso 1) del numeral 6 del artículo
4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
 El usuario del servicio o quien
encargue la construcción tenga la
condición de no domiciliado, de
conformidad con lo dispuesto por la
Ley del Impuesto a la Renta.
 Se emita un comprobante de pago
que otorgue derecho a deducir
gasto en los casos señalados en el
inciso a) del segundo párrafo del
artículo 46 de la Ley del Impuesto a
la Renta
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9. DEPÓSITO DE DETRACCIONES
Todos los contribuyentes que se
encuentren obligados a efectuar el
depósito por detracciones, a fin de efectuar
los depósitos por detracciones podrán
utilizar alguno de los siguientes medios:
a) Pago por internet
b) Pago en las Agencias del Banco de
la Nación
 Pago con número de pago de
detracciones (NPD).
 Utilización del formato
preestablecido o USB
Para efectuar el pago por internet y
mediante NPD en el Banco de la Nación,
deberás obtener tu clave SOL ya sea que
cuentes con RUC o te identifiques con
número nacional de identidad (DNI).
Para efectuar el pago por internet se
deberá haber celebrado un Convenio de
Afiliación para realizar los depósitos con
cargo en cuenta, con alguno de los bancos
habilitados que figura en SUNAT Virtual.
Se pueden efectuar depósitos de forma
individual o de forma masiva. Para utilizar
la modalidad masiva se debe tener en
cuenta:
a) A través de Internet: No existe un
límite máximo y se puede utilizar la
modalidad masiva cuando se
realice uno (1) o más depósitos.
b) A través del Banco de la Nación:
-Mediante el número de pago de
detracciones (NPD): existe un límite
máximo de treinta (30) depósitos y se
puede utilizar la modalidad masiva

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cuando se realice uno (1) o más depósitos.
- Directamente en las agencias del
para Banco de la Nación: a través
de un USB, no existe un límite
máximo; sin embargo, si existe un
número mínimo de diez (10)
depósitos para el depósito masivo
directo.
Tratándose del IVAP, el depósito virtual y
mediante NPD sólo se encuentra habilitado
en su modalidad individual.
10. PRINCIPALES INFRACCIONES Y INFRACCION: El sujeto que por cuenta del
GRADUALIDAD
INFRACCION: El sujeto obligado que
incumpla con efectuar el íntegro del
depósito a que se refiere el sistema, en el
momento establecido.
SANCION: 50% del importe no depositado.
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INFRACCION: El proveedor que permita el
traslado de los bienes fuera del Centro de
Producción sin haberse acreditado el
íntegro del depósito a que se refiere el
sistema, siempre que éste deba efectuarse
con anterioridad al traslado. La infracción
no se configura cuando el proveedor sea el
sujeto obligado.
SANCION: 50% del monto que debió
depositarse, salvo que se cumpla con
efectuar el depósito dentro de los 5 días
hábiles siguientes de realizado el traslado.
proveedor permita el traslado de los bienes
sin que se le haya acreditado el depósito a
que se refiere el Sistema, siempre que éste
deba efectuarse con anterioridad al
traslado.
SANCION: Multa equivalente al 50% del
monto del depósito, sin perjuicio de la
sanción prevista para el proveedor en los
numerales 1 y 2.
INFRACCION: El titular de la cuenta
(beneficiario de los depósitos) que otorgue
a los montos depositados un destino
distinto al previsto en el sistema.
SANCION: 100% del importe
indebidamente utilizado.
INFRACCION: Las Administradoras de
Peaje que no cumplan con depositar los
cobros realizados a los transportistas que
prestan el servicio de transporte de
pasajeros realizado por vía terrestre, en el
momento establecido.
SANCION: Multa equivalente al 50% del importe
no depositado.

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GRADUALIDAD APLICABLE:
NOTA N° 3: En el caso de la infracción
establecida en el numeral 1 del inciso
12.2.) del artículo 12° de la R.S. N° 254-
2004-SUNAT, se aplicará la siguiente
gradualidad:
SUJETOS OBLIGADOS (Artículo 5º del
Decreto y normas complementarias)
a) El adquirente del bien, usuario del
servicio, quien encarga la
construcción o tercero, cuando el
proveedor del bien o prestador del
servicio no tiene cuenta abierta en
la que se pueda realizar el Depósito
b) El adquirente del bien, usuario del
servicio, quien encarga la
construcción o tercero, cuando el
proveedor del bien o prestador del
servicio tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depósito.
c) El proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecuta la
construcción de acuerdo a lo
señalado en el segundo párrafo del
literal a) del inciso 5.1 del artículo 5º
del Decreto. (2)
d) El proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecuta la
construcción de acuerdo a lo
señalado en el tercer párrafo del
literal a) del inciso 5.1 del artículo 5º
del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del
retiro de bienes, y el propietario de
los bienes que realice o encargue el
traslado de dichos bienes.
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CRITERIO DE GRADUALIDAD
Se debe hacer la subsanación
correspondiente.
Es decir si se realiza la Subsanación antes
que surta efecto cualquier notificación en
la que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infracción OBTENDRAS UNA
REBAJA DE GRADUALLIDAD COMO
BENEFICIO AL CONTRIBUYENTE DEL
100%.
NOTA N° 4:
Si el proveedor del bien o el prestador del
servicio recibieron del adquirente o usuario
el íntegro del importe de la operación sujeta
al Sistema, se deberá tener en cuenta lo
siguiente.
a) EI Depósito total que efectúe el
proveedor o prestador en el plazo
señalado en el segundo párrafo del
literal a) del inciso 5.1 del artículo 5
del Decreto determinará que el
adquirente o usuario no sea
sancionado por la infracción
comprendida en el Régimen.
b) EI Depósito parcial efectuado por el
proveedor o prestador en el plazo
señalado en el segundo párrafo del
literal a) del inciso 5.1. del artículo 5
del Decreto o la Subsanación
realizada por éstos, reducen la
sanción del adquirente o usuario
por la infracción contemplada en el
Régimen, por un monto equivalente
a la rebaja que le pertenezca al
proveedor o prestador.

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Así mismo para efecto de la presente nota,
sólo se considerarán los Depósitos
efectuados durante los veinticinco (25)
días hábiles siguientes a la fecha o plazo
previsto para el adquirente o usuario los
realice al amparo del Decreto.
11. LIBERACIÓN DE FONDOS DE
DETRACCIONES
Si los montos depositados en las cuentas
no se agotaran luego que hubieran sido
destinados al pago de las deudas
tributarias recaudadas y/o administradas
por SUNAT, serán considerados de libre
disponibilidad (devolución para el titular,
proceso que implica para esta persona,
disponer de dichos fondos sin limitación
alguna).
12. PROCEDIMIENTOS PARA LA
LIBERACIÓN DE FONDOS
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PROCEDIMIENTO GENERAL
Se podrá solicitar la libre disposición de los
montos depositados en las cuentas que no
se agoten durante tres meses
consecutivos como mínimo, luego que
hubieran sido destinados al pago de las
deudas tributarias por concepto de tributos
o multas, así como los anticipos y pagos a
cuenta por dichos tributos, incluidos sus
respectivos intereses, que constituyan
ingreso del Tesoro Público, administradas
y/o recaudadas por la SUNAT, y las
originadas por las aportaciones a ESSALUD
y a la ONP.
La solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación podrá presentarse ante
la SUNAT como máximo cuatro veces al
año dentro de los primeros cinco días
hábiles de los meses de enero, abril, julio y
octubre.
Tratándose de los sujetos que tengan la
calidad de Buenos Contribuyentes y/o
Agentes de Retención del IGV, la libre
disposición se solicitará respecto de los
montos depositados en las cuentas que no
se agoten durante dos meses consecutivos
como mínimo, siempre que el titular de la
cuenta tenga tal condición a la fecha en
que solicite a la SUNAT la libre disposición
de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación.
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En este supuesto, la solicitud de libre Una vez que la SUNAT haya verificado que
disposición de los montos depositados en el titular de la cuenta ha cumplido con los
las cuentas de detracciones podrá requisitos antes señalados, emitirá una
presentarse como máximo seis veces al resolución aprobando la solicitud de libre
año dentro los primeros cinco (5) días disposición de los montos depositados en
hábiles de los meses de enero, marzo, las cuentas del Banco de la Nación
mayo, julio, setiembre y noviembre. presentada.
El titular de la cuenta deberá presentar en Dicha situación será comunicada al Banco
las dependencias de la SUNAT o a través de la Nación con la finalidad de que haga
de SUNAT Operaciones en Línea, una efectiva la libre disposición de fondos
solicitud de libre disposición de los montos solicitada.
depositados en las cuentas del Banco de la
Nación, debiendo cumplir con las
siguientes condiciones: PROCEDIMIENTO ESPECIAL
 No tener deuda tributaria pendiente
de pago. La SUNAT no considera en
su evaluación las cuotas de un
aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter particular o general que
no hayan vencido.
 No tener la condición de domicilio
fiscal no habido de acuerdo con las
normas vigentes.
 Tratándose de los obligados a llevar
el Registro de Ventas e Ingresos
Electrónico y/o el Registro de
Compras Electrónico, haber
cumplido con generar los indicados
registros y llevarlos de acuerdo con
los requisitos, formas, plazos,
condiciones y demás aspectos
señalados por la SUNAT.
 No haber incurrido en la infracción
contemplada en el numeral 1 del
artículo 176 del Código Tributario

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El procedimiento especial es aplicable
únicamente a los montos depositados
derivados de alguno o varios de los bienes
establecidos en los Anexos 1 y 2 de la
Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT, excepto los comprendidos
en los numerales 20 y 21 del Anexo 2.
El titular de la cuenta podrá solicitar ante la
SUNAT la libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la
Nación hasta en dos oportunidades por
mes dentro de los primeros tres días
hábiles de cada quincena.
La libre disposición de los montos
depositados comprende el saldo
acumulado hasta el último día de la
quincena anterior a aquella en la que se
solicite la liberación de fondos.
SIGAMOS ANALIZANDO
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PRESENTACIÓN DE LA LIBERACIÓN DE
FONDOS
La solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación será presentada en la
mesa de partes de la Intendencia, oficina
zonal o de cualquier centro de servicios al
contribuyente a nivel nacional, o a través de
Sunat Operaciones en Línea (Formulario
Virtual N° 1697). Dicha regla se aplica
también a los contribuyentes del IVAP que
soliciten la liberación de montos referidos.
RESULTADO DE LA LIBERACIÓN DE
FONDOS
El resultado del procedimiento será
notificado al contribuyente a su Buzón SOL
y la SUNAT comunicará al Banco de la
Nación, a más tardar al día siguiente de
resueltas, las solicitudes que hayan sido
aprobadas con la finalidad de que éste
proceda a la liberación de los fondos.
13. PLAZO PARA HACER EFECTIVO EL
COBRO DEL MONTO LIBERADO
Una vez notificada la Resolución
Aprobatoria de Liberación de Fondos de
detracciones, el contribuyente dispone de
un plazo de quince días hábiles, siguientes
a la notificación de esta, para hacer
efectivo el cobro del monto liberado.
BASE LEGAL: Último párrafo del inciso a)
numeral 9.2 del artículo 9° del Decreto
Legislativo N° 940 (modificado por el
Decreto Legislativo N° 1395)

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¿QUÉ PUEDE PAGAR LA EMPRESA CON
LAS DETRACCIONES?
Una interrogante muy frecuente entre
todos los contribuyentes.
Veamos que se puede hacer
La empresa solo podrá utilizar lo que se
acumule en su cuenta de detracciones para
cumplir con diferentes obligaciones, tales
como:
 Tributos.
 Multas.
 Anticipos y pagos a cuenta de
tributos.
 Gastos por cobranza coactiva o
sanciones, generadas por SUNAT.
 Medidas cautelares.
 Aportaciones a Es Salud y ONP.
OPERACIONES A LAS QUE SE LES APLICA
LA DETRACCIÓN
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 La venta de bienes muebles e
inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción gravados
con el IGV y/o ISC cuyo ingreso
constituya renta de tercera categoría
para efecto del impuesto a la renta.
 Todas las modalidades de retiros
considerados como venta, a las que se
refiere la Ley de IGV en su artículo 3
inciso a).
 Transporte de bienes desde el local de
producción o de cualquier región con
beneficios tributarios hacia otros
lugares del país, siempre y cuando
esto no esté relacionado con una venta
gravada con IGV.
 Traslado realizado por empresas que
emiten sus comprobantes fuera de sus
establecimientos (emisor itinerante).
Para realizar el depósito de detracciones, el
valor total de las operaciones debe ser
mayor a media UIT o S/ 2,200.00
tratándose de los bienes señalados en el
anexo 1 de la R.S. 183-2004-SUNAT, y
mayor a S/ 700.00, tratándose de los
bienes o servicios señalados en los demás
anexos.
Además, debe tenerse presente los casos
exceptuados de la detracción señalados en
la R.S. N° 183-2004/SUNAT, tales como
venta de bienes señalados en el anexo 1,
acreditadas con póliza de adjudicación o
liquidaciones de compra, venta de bienes
señalados en el anexo 2 acreditadas con
liquidación de compra, entre otros.
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rentas de 5° categoría, ISC, Retenciones

PREGUNTA N° 1
¿Qué conceptos de deuda se puede pagar
con los fondos depositados EN LA
CUENTA DE DETRACCIÓN?
del Régimen de retenciones del IGV,
percepciones, Derechos aduaneros, IGV e
ISC en las importaciones.
PREGUNTA N° 2

¿Se puede pagar los derechos y tributos de

importación con los fondos depositados en
las cuentas de detracciones?

Efectivamente, también para los casos

de pagos de derechos y tributos de
importación pueden ser utilizados los
fondos depositados en las cuentas de
Detracciones. Además, debe tenerse en
cuenta que de acuerdo con lo normado
en el Procedimiento General «INRA-
PG.01 Control de Ingresos» y en el
Procedimiento Específico «INRA-PE.08
Pagos – Extinción de Adeudos» los
pagos se pueden realizar en las Cajas de
Con los fondos depositados, el titular de
las Intendencias de Aduanas.
la cuenta de detracciones puede cancelar
sus deudas tributarias por concepto de
tributos, multas e intereses
moratorios, que constituyan ingresos
del Tesoro Público, administradas o
recaudadas por SUNAT, y las originadas
por las aportaciones a Es salud y a la
ONP.

A modo de ejemplo, se puede pagar los

siguientes conceptos: IGV por cuenta
propia, retenciones del IGV
(liquidaciones de compra), Impuesto a la
Renta de cuenta propia, retenciones de
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PREGUNTA 03 PREGUNTA 04

¿Se puede redondear el importe del Si se calcula mal el importe del depósito y
depósito? se desea depositar la diferencia ¿Qué
debo hacer? ¿Debo utilizar una nueva
Así es, a partir del día 22 de setiembre constancia de depósito?
con la publicación de la R.S. N° 178-
Así es, para efectuar el depósito del
2005/SUNAT el depósito del importe de
la detracción se podrá hacer sin incluir importe de la detracción pendiente se
decimales. Para esto, se debe debe utilizar una nueva constancia.
considerar el número entero que resulte
de aplicar los porcentajes establecidos
para cada bien o servicio sujeto al
Sistema sobre el importe de la operación
y emplear el siguiente procedimiento:

Si la fracción es inferior a cinco (5), el

valor permanecerá igual, suprimiéndose
el decimal. Si la fracción es igual o
superior a cinco (5), el valor se ajustará a
la unidad inmediata superior.
PREGUNTA 05

6.- ¿Cuándo realizo un pago parcial de

una factura debo realizar el depósito de
detracción por el monto total?

La Detracción se hace por el monto total

de la operación, así se realice un pago
parcial.

Base Legal: Art.7 del D. Leg. Nº 940.

Art.17, 17.1 inciso a) de la R.S. Nº 183-
2004/SUNAT y normas modificatorias.

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PREGUNTA CONSULTA N° 6
Nuestro proveedor emite su factura con
fecha 06 de setiembre y le pagamos el 06
de setiembre; cuando se debe pagar la
detracción?
En ese caso el pago fue primero, por ende
es el día del pago. El quinto día hábil se
aplica cuando no hay pago parcial o total.
PREGUNTA CONSULTA N° 7
Tengo una factura emitida el 09/09/21, se
entregó un cheque diferido con fecha de
cobro el 10/12021 .Cuándo debo efectuar
el pago de la detracción?
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Bajos estos eventos en mención al caso, lo
que ocurre primero es la anotación en el
libro de compras, el plazo establecido por
ley son los 5 primeros días hábiles de
NOVIEMBRE.
PREGUNTA CONSULTA N° 8
La empresa “Comercializadora S.A.C.”
tiene una factura con fecha 13 de agosto
de 2021 y la cancela el día 20 de agosto de
2021, pero el depósito de la detracción la
efectúa recién el 7 de setiembre de 2021.
Pregunta: ¿Se puede usar el IGV de la
factura como crédito fiscal en agosto o se
debe esperar a setiembre para usarla?
Según lo establecido por el inciso a) del
numeral 11.1 del artículo 11 de la Res. de
Sup. Nº 183- 2004/SUNAT, el adquirente
debe efectuar la detracción hasta la fecha
de pago (parcial o total) de la factura, o
dentro del quinto día hábil del mes
siguiente a aquel en que se efectué la
anotación de la factura, lo que ocurra
primero.
En ese sentido, la empresa deberá hacer
uso del crédito fiscal en el período que
cancele la detracción sobre el monto total
de la operación, o sea, en el mes de
setiembre.
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PREGUNTA CONSULTA N° 9
ANALICEMOS LOS ERRORES MAS FRECUENTES
RESPECTO AL TEMA DE DETRACCIONES
Si la factura estuviera pendiente de pago
pero el depósito de la detracción se realiza
el quinto día hábil del mes siguiente, es
decir, en el mes de setiembre, ¿se podría
usar el crédito fiscal en el mes de agosto.

Bajos estos eventos si no se ha pagado la

factura de manera parcial o total, entonces
el adquirente debe efectuar la detracción
dentro del quinto día hábil del mes
siguiente a aquel en que se efectué la
anotación de la factura y en ese caso se
puede usar el crédito fiscal en agosto.

ANALICEMOS

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Analicemos los problemas más
Frecuentas que se dan respecto a las
Detracciones
Como sabemos el sistema del SPOT es uno
de los temas más complicado, ya que con
la cantidad de normas tributarias sobre
dicho tema, informes sunat y sobre todo
por la diversidad de situaciones que se
pueden dar, hace que el SPOT sea un tema
muy complejo.
A continuación te vamos a detallar los
casos más frecuentes sobre dicho tema, y
daremos algunas sugerencias de que hacer
en algunos casos.
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1: Un CONTRIBUYENTE DICE No sé si esta
afecto a detracción
Hoy por hoy casi todas las actividades
(bienes y/servicios) están afecto al
SPOT, pero si quieres saberlo con
exactitud revisa la Resolución
Superintendencia 183-2004/SUNAT y
modificatorias. Otro detalle que
muchos pasan por alto son las Partidas
Arancelarias, en ellos se detallan con
exactitud los casos de bienes que si
están afecto al SPOT.
2: UN CONTRIBUYENTE DICE Pague el
total de la factura
Otro problema muy frecuente es que las
empresas pagan a sus proveedores el
importe total de la factura en operaciones
afecto al SPOT, esta es una práctica que
NO recomendamos, ya que dependen del
proveedor que realice la autodetracción.
Lo recomendable es que las empresas
realicen el depósito de la detracción, de
esta manera estarás totalmente seguro de
utilizar dicha factura para tu liquidación de
impuesto.
3: UN CONTRIBUYENTE DICE Me pase del
plazo para realizar la detracción
Supongamos que tu plazo era los 5
primeros días del mes siguiente de la fecha
de anotación en tu registro de compras
(ejemplo: plazo 07 de octubre) y tu realizas
la detracción el 08 de octubre. En ese caso
dicha factura lo podrás usar todavía para tu
liquidación de impuestos en el periodo
octubre.

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4: UN CONTRIBUYENTE DICE tengo Multa
por detracción
Las multas por detracciones siguen
vigentes, muchos contadores cuando se
les pregunta sobre dicho tema, mencionan:
ya no hay multa. Explicar lo que ha pasado
es que la gradualidad ahora es el 100% si lo
subsanas antes de cualquier comunicación
de la Sunat (Tienen que saber la diferencia
entre infracción y sanción). Te recomiendo
leer la Resolución Superintendencia 375-
2013.
5: UN CONTRIBUYENTE DICE Utilice una
factura de compra sin haber hecho la
detracción
Si tú has utilizado una factura de compras
y observas que no has realizado la
detracción, tendrás que reparar dicho
crédito fiscal. En estos casos ya no se
puede subsanar aun así pagaras la multa,
solo queda rectificar la declaración y
acogerse a la gradualidad del 95%.
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6: UN CONTRIBUYENTE DICE Una factura
tiene 3 depósitos de detracciones
Este es el ejemplo que normalmente uso a
las personas que siempre mencionan:
“base legal”. Supongamos que el plazo
máximo para realizar la detracción era el 07
de octubre, la empresa realiza la detracción
en 3 días distintos (02/10, 05/10 y 07/10)
¿Es válido? …. Claro que SÍ. Porque se está
cumpliendo con el deposito en el plazo
establecido. En la norma no menciona que
tiene que realizarse en 1 depósito o 2
depósitos como máximos, no mencionada
nada.
7: UN CONTRIBUYENTE DICE Realice la
detracción con tasa equivocada
Para que la operación sea válida tienes que
demostrar el íntegro del valor de la
detracción, por lo tanto de no haber
realizado el íntegro del monto en los plazos
establecidos, no podrás utilizar dicho
comprobante para tu liquidación de
impuesto.
8: UN CONTRIBUYENTE DICE que pasa con
las Facturas que nunca se realizó la
detracción
Muchas empresas tienen un file de
facturas en las cuales no las han utilizado
para su liquidación de impuesto porque no
han realizado la detracción. Te
recomendamos que si es tu caso, realiza el
deposito mañana mismo y podrás utilizar
dichas facturas para tu impuesto del
periodo de fecha de depósito.
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En este caso, dado que lo primero que

ocurrió fue la cancelación del servicio, la
empresa “EL PORTAL S.A.” debió haber
CASO PRACTICO N° 1 efectuado el depósito de la detracción en el
Banco de la Nación el día 06.09.2021.

DETALLE IMPORTE
Valor de venta 55,000.00
La empresa “EL PORTAL S.A.”, se IGV (18%) 9,900.00
Precio de venta 64,900.00
encuentra realizando las coordinaciones
Monto de 7,788.00
para la realización de un evento con motivo
detracción (12%)
del aniversario de la empresa, por lo que
contrata los servicios de una empresa que
se encargue de la organización. Una vez verificado que el depósito de la
detracción se efectuó el 06.09.2021 (bajo
El 06.09.2021 “EL PORTAL S.A.” contrató
cualquiera de las modalidades señaladas
los servicios de la empresa “LIVEMAN
en el punto 09), la empresa “EL PORTAL
CATERING S.A.C.” por un importe de S/
S.A.” podrá aplicar el crédito fiscal de
55,000.00 más IGV.
9,900.00 en el período septiembre de 2021.
La cancelación de la operación, se efectuó
el mismo día junto a la detracción
correspondiente. “LIVEMAN CATERING
S.A.C.” emitió la factura respectiva con
fecha 09.09.2021 y en esa fecha “EL
PORTAL S.A.” efectuó la anotación de la
factura en su Registro de Compras
Electrónico.

ANALICEMOS EL DESARROLLO

De acuerdo con el numeral 10 del Anexo 3

la Resolución de Superintendencia N. º
183-2004/SUNAT el servicio prestado por
la empresa LIVEMAN CATERING se
encuentra sujeto al sistema de
detracciones como demás servicios
gravados con el IGV. En tal sentido, el
porcentaje de la detracción será del 12%.
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ANALICEMOS SU DESARROLLO
CASO PRACTICO INTEGRAL Usuario del servicio: COSTA SAC El anexo
N° 2 3 de la Resolución de Superintendencia Nº
343-2014/SUNAT establece que las
actividades de ingeniería se encuentran
sujetas al sistema al encontrarse
COSTA SAC se encuentra realizando la comprendidas dentro del CIIU 7421
edificación de su segunda planta, motivo “Actividades de arquitectura e ingeniería y
por lo cual es necesario considerar la actividades conexas de asesoramiento
instalaciones eléctricas y electrónicas. técnico 1”. En tal sentido, el porcentaje de
El 10 de enero del 2021 COSTA SAC la Detracción será del 10%.
contrató los servicios de la empresa En el presente caso, lo primero que ocurrió
Ingenieros SAC por un importe de S/ fue la cancelación total al prestador del
80,000.00 más IGV. servicio y por lo tanto el depósito debe
La cancelación de la operación (neto de la efectuarse el 10 de enero.
detracción) fue ese mismo día. El 14 de DETALLE IMPORTE
enero del 2021 el cual Ingenieros SAC” Valor de venta 80,000.00
emitió la factura respectiva y en esa fecha IGV (18%) 14,400.00
COSTA SAC efectuó la anotación de la Precio de venta 94,400.00
factura en el Registro de Compras. Por Monto de -9,440.00
instrucciones del departamento de detracción (10%)
contabilidad de COSTA SAC el depósito de Saldo a cancelar al 84,960.00
la detracción se efectuó el 10 de enero prestador del
servicio

Una vez verificado que el depósito de la

detracción se la empresa en mención
podrá aplicar el crédito fiscal de 14,400.00
en el período correspondiente.

ANALICEMOS LOS REGISTROS CONTABLES

CORRESPONDIENTES AL CASO
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Analicemos la Contabilización por parte de

COSTA SAC

CUENTA DESCRIPCION DE LA CUENTA DEBE HABER

1 42 Cuentas por pagar comerciales terceros 9,440.00

421 Fact, boletas y otros comprob x pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 9,440.00
104 Cuentas ctes en inst.finan
Por el depósito de detracción en la cta del Banco de la Nación de INGENIEROS S.A.C.
conforme el anexo 3 de la resolución de superintendencia n°343-2014/sunat

CUENTA DESCRIPCION DE LA CUENTA DEBE HABER

2 42 Cuentas por pagar comerciales terceros 84,960.00

421 Fact, boletas y otros comprob x pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 84,960.00
104 Ctas ctes en instituciones financieras
Por la cancelación de la operación neta del servicio INGENIEROS S.A.C

CUENTA DESCRIPCION DE LA CUENTA DEBE HABER

64 Gastos por Tributos 4.248
3 641 Gobierno central
6412 ITF
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4.248
104 Ctas ctes en instituciones financieras
Por el cargo del ITF aplicando la alicuota de 0.005% sobre 84,960.00

Toda vez que el servicio está relacionado con actividades de instalaciones eléctricas y
electrónicas, debe considerarse el envío al costo tal como lo que establece la NIC 16 en
sus párrafos 16 y 17
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ANALICEMOS EL REGISTRO CONTABLE

SEGÚN LO QUE ESTABLECE LA NIC 16

CUENTA DESCRIPCION DE LA CUENTA DEBE HABER

4 33 Inmueble, maquinaria y equipo 80,000.00
332 Edificaciones
3324 Instalaciones
40 Tributos,contrap.apor.al.sit.pen 14,400.00
4011 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 94,400.00
421 Fact,boletas y otros comprob x pagar
Por la anotación de la compra de materia prima

CRÉDITO FISCAL

Como el depósito de la detracción se realizó el

10/01/21 COSTA S.A.C. podrá aplicar el crédito
fiscal de 14,400.00 en el PDT 621 de enero.

Prestador del servicio: INGENIEROS SAC”

En el presente caso se debe considerar la fecha

de nacimiento de la obligación tributaria del
IGV. La factura se emitió el 14 de enero del 2021
pero de conformidad con el inciso c) del artículo
4 de la Ley del IGV, el nacimiento de la
obligación tributaria será el 10 de enero, toda
vez que lo primero que ocurrió fue la percepción
de la retribución.
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Analicemos la Contabilización por parte de

INGENIEROS SAC

CUENTA DESCRIPCION DE LA CUENTA DEBE HABER

5 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 9,440.00
107 Fondos sujetos a restricción
107.1 Banco de la Nación-cta de detracción
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 9,440.00
121 Fact,boletas y otros comproba x cobrar
Por el depósito de detraccion en la cta del Banco de la Nación de INGENIEROS S.A.C
conforme el anexo 3 de la resolución de superintendencia n°343-2014/sunat

TENER EN CUENTA

El importe de S/ 9,440.00 registrado en la

subcuenta “107.1. Banco de la Nación – Cta.
Detracciones” solamente podrá ser utilizada
para el pago de:

 Deudas tributarias por concepto de

tributos o multas, así como anticipos
y pagos a cuenta por dichos tributos,
incluidos sus respectivos intereses,
que constituyan ingreso del Tesoro
Público, administradas y/o
recaudadas por SUNAT, y las
originadas por las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP.
 Las costas y gastos en que SUNAT
hubiere incurrido, a que se refiere el
inciso e) del Artículo 115 del Código
Tributario
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ANALICEMOS EL REGISTR CONTABLE

CORRESPONDIENTE

CUENTA DESCRIPCION DE LA CUENTA DEBE HABER

6 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 84,960.00
104 Cuentas ctes en inst.finan
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 84,960.00
121 Fact,boletas y otros comproba x cobrar
Por el cobro del servicio prestado

CUENTA DESCRIPCION DE LA CUENTA DEBE HABER

7 64 Gastos por Tributos 4.248
641 Gobierno central
6412 ITF
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4.248
104 Ctas ctes en instituciones financieras
Por el cargo del ITF aplicando la alicuota de 0.005% sobre 84,960.00

CUENTA DESCRIPCION DE LA CUENTA DEBE HABER

8 12 Inmueble, maquinaria y equipo 94,400.00
121 Fact,boletas y otros comproba x cobrar
40 Tributos,contrap.apor.al.sit.pen 14,400.00
4011 IGV
70 Ventas 80,000.00
704 Prestación de servicios
Por la provisión de la prestación del servicio y emisión de la factura

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CASO PRACTICO N° 3
La “EMPRESA AZUCARERA PARAMONGA
SAC” transportará 50 sacos de azúcar que
recientemente ha vendido a 6 de sus
clientes. Cabe señalar que el monto de la
venta a cada cliente no supera la ½ UIT, por
lo que nos consulta si debe efectuar la
detracción.
ANALICEMOS A DETALLE EL EVENTO
En este caso sí existe la obligación de
efectuar la detracción, pues aun cuando las
operaciones de venta no superan la ½ UIT,
el Sistema se aplicará cuando, por cada
unidad de transporte, la suma de los
importes de las operaciones de venta
correspondientes a los bienes del Anexo 1
trasladados sea mayor a 1/2 UIT.
Efectivamente, el numeral 2.1 del artículo 2
de la Resolución de Superintendencia N°
183- 2004/SUNAT establece que
tratándose de los bienes señalados en el
Anexo 1, como es el caso del azúcar las
operaciones sujetas al Sistema son las
siguientes:
 La venta gravada con el IGV.
 El retiro considerado venta al que
se refiere el inciso a) del artículo 3
de la Ley del IGV.
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 El traslado fuera del centro de
producción, así como desde
cualquier zona geográfica que goce
de beneficios tributarios hacia el
resto del país, cuando dicho
traslado no se origine en una
operación de venta; incluido el
traslado realizado por emisor
itinerante de comprobante de pago.
No obstante, el artículo 3 de la mencionada
Resolución ha dispuesto que el Sistema no
se aplicará:
 Cuando el importe o la suma de los
importes de dichas operaciones sea
igual o menor a media (1/2) UIT por
cada unidad de transporte.
 Tratándose de la venta gravada con
el IGV, cuando por la operación se
emita póliza de adjudicación con
ocasión del remate o adjudicación
por los martilleros públicos o
entidades que rematan o subastan
bienes por cuenta de terceros a que
se refiere el inciso g) del numeral
6.1 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Por su parte, el artículo 5 de la misma
Resolución establece que, en las
operaciones indicadas en el numeral 2.1
del artículo 2, los sujetos obligados a
efectuar el depósito en la venta gravada
con el IGV son:
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 El adquirente. Teniendo en cuenta ello, y partiendo de la

 El proveedor, en los siguientes
casos.
-Cuando tenga a su cargo el traslado y
entrega de bienes cuyo importe de la
operación por cada adquirente sea
igual o menor a media (1/2) UIT,
siempre que no se encuentre
exceptuado de efectuar el depósito de
conformidad con lo dispuesto en el
artículo 3. Lo señalado será de
aplicación sin perjuicio que el
proveedor realice el traslado por cuenta
propia o a través de un tercero.
-Cuando reciba la totalidad del importe
de la operación sin haberse acreditado
el depósito respectivo. La presente
obligación no libera de la sanción que le
corresponda al adquirente que omitió
realizar el depósito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
premisa que el supuesto materia de
consulta está referido a varias operaciones
de venta de azúcar comprendido en el
Anexo 1 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT,
cuyo valor por operación de cada
adquirente no supera la media (1/2) UIT,
tenemos que, en caso el vendedor asuma la
obligación de trasladar los bienes, aun
cuando este traslado sea realizado a través
de un tercero, dicho vendedor estará de
conformidad con lo establecido en el
inciso b.1) del artículo 5 de la citada
Resolución obligado a efectuar el depósito
correspondiente si la suma de los importes
de tales operaciones supera la media (1/2)
UIT por cada unidad de transporte.

-Cuando la venta sea realizada a través

de la Bolsa de Productos. - En el retiro
considerado venta al que se refiere el
inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV,
el sujeto del IGV. - En los traslados a los
que se refiere el inciso c) del numeral
2.1 del artículo 2, el propietario de los
bienes que realice o encargue el
traslado.

VEAMOS EL DESENLACE DEL CASO


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CASO PRACTICO N° 4-APLICACIÓN
TEORICA
La “EMPRESA EXITOSA SAC” nos consulta
si en caso de los bienes comprendidos en
el Anexo 1 sujetos al SPOT, ¿es posible
hacer una detracción por el monto total de
la orden de compra (por ejemplo, 20
toneladas), a pesar de que el monto
transportado sea mucho menor (por
ejemplo, cada camión 3 toneladas)? ¿Cómo
se sustentaría el segundo camión?,
¿bastaría una fotocopia de la constancia de
depósito?
El inciso a) del numeral 17.2 del artículo 17
de la Resolución de Superintendencia N°
183- 2004/SUNAT, considerando la
sustitución efectuada por la Resolución de
Superintendencia N° 178-2005/SUNAT,
dispone que sin perjuicio de lo señalado en
el numeral anterior, tratándose de
operaciones sujetas al Sistema referidas a
los bienes señalados en el Anexo 1, el
traslado deberá sustentarse con la(s)
constancia(s) que acredite(n) el íntegro del
depósito correspondiente a los trasladados
y la(s) guía(s) de remisión respectiva(s).
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Agrega el mencionado inciso que el
depósito deberá efectuarse respecto de
cada unidad de transporte.
Como puede apreciarse de la norma citada,
se ha establecido expresamente que el
depósito, tratándose de bienes del Anexo 1,
deberá efectuarse respecto de cada
unidad de transporte.
CASO PRACTICO N° 5-APLICACIÓN
TEORICA
¿La bonificación adicional al precio de
venta inicialmente pactado, que se
encuentra obligado a pagar el comprador al
proveedor de chatarra, cuando este
sobrepasa ciertos topes de venta
predeterminados, forma parte del importe
de la operación y, por ende, se encuentra
sujeto a la aplicación del SPOT?
DEMOSLE SOLUCION AL CASO
PLANTEADO
El artículo 3 del TUO del Decreto Legislativo
N° 940 establece que se entenderán por
operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a
la venta de bienes muebles o inmuebles,
prestación de servicios o contratos de
construcción gravados con el IGV y/o ISC o
cuyo ingreso constituya renta de tercera
categoría a efectos del Impuesto a la Renta
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Asimismo, el inciso j.1) del artículo 1 de la En consecuencia, se tiene que la

Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/ SUNAT señala que a efectos de
dicha Resolución se entenderá por importe
de la operación, tratándose de operaciones
de venta de bienes o prestación de
servicios, a la suma total que queda
obligado a pagar el adquiriente o usuario de
servicio, y cualquier otro cargo vinculado a
la operación que se consigne en el
comprobante de pago que la sustente o en
otro documento, incluidos los tributos que
graven la operación.
Agrega el citado inciso que, en el caso de la
venta de bienes, cuando la suma a la que se
refiere el párrafo anterior sea inferior al
valor de mercado determinado de acuerdo
con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se considerará este último,
incluidos el IGV e ISC según corresponda,
de conformidad con lo dispuesto en el
último párrafo del inciso l) del artículo 1 del
TUO del Decreto Legislativo N° 940.
bonificación que paga el comprador de
chatarra a su proveedor es una suma
adicional al precio de venta inicialmente
pactado, cuyo abono está condicionado al
hecho de que el proveedor sobrepase
ciertos topes de venta predeterminados.
Es así que, dicha suma adicional forma
parte de la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente de los bienes.
Por lo tanto, la bonificación adicional al
precio de venta inicialmente pactado, que
se encuentra obligado a pagar el
comprador al proveedor de chatarra,
cuando este sobrepasa ciertos topes de
venta predeterminados, forma parte del
importe de la operación y, por ende, se
encuentra sujeto a la aplicación del SPOT.

Teniendo en cuenta ello, en principio, el

importe de la operación sobre el cual se
aplica la detracción del SPOT es la suma
total que queda obligado a pagar el
adquiriente o usuario del servicio, incluido
cualquier otro cargo vinculado a dicha
operación que se consigne en el
comprobante de pago que la sustente o en
otro documento.

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PRINCIPALES INFORMES TECNICOS
MAS RELEVANTES EMITIDOS POR
NUESTRA AMIGA SUNAT
INFORME N° 073-2007-SUNAT/2B0000
El servicio de transporte de correos se
encuentra sujeto al SPOT aplicable al
transporte de bienes realizado por vía
terrestre, regulado en la Resolución de
Superintendencia N° 073-2006/SUNAT.
INFORME N° 121-2007-SUNAT/2B0000
El servicio que consiste en la recolección y
transporte de residuos sólidos
domiciliarios al relleno sanitario prestado
por una Entidad Prestadora de Servicios de
Residuos Sólidos, se encuentra sujeto al
SPOT aplicable al transporte de bienes
realizado por vía terrestre, regulado en la
Resolución de Superintendencia N° 073-
2006/SUNAT.
A efectos del cálculo del monto del
depósito a que obliga el SPOT, tratándose
del servicio señalado en el numeral
precedente, debe aplicarse el porcentaje
del 4% conforme a lo dispuesto en el
artículo 4 de la Resolución de
Superintendencia N° 073-2006/SUNAT.
SIGAMOS ANALIZANDO
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INFORME N° 147-2007-SUNAT/2B0000
A efectos del SPOT aplicable al servicio de
transporte de bienes realizado por vía
terrestre, en el caso del servicio de
transporte que comprende la ruta cuyo
origen sea Lima y cuyo destino sea Ocoña,
Camaná, Repartición (Ruta 30A), Arequipa,
Dvo. a Mollendo Matarani (Ruta 30), Pto.
Matarani, Moquegua, Ilo, Tacna, La
Concordia, o viceversa; el monto del
depósito de la detracción resultará de
aplicar el porcentaje de cuatro por ciento
(4%) sobre el importe de la operación.
INFORME N° 210-2007-SUNAT/2B0000
Los siguientes servicios se encuentran
incluidos en el inciso d) del numeral 5 del
Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT
como “Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de gestión (Clase
7414)”, y por tal motivo, se encuentran
sujetos al SPOT:
 Servicio de relacionar clientes o
referenciar posibles compradores a
favor de una empresa para la
adquisición de sus productos.
 Servicio de asesoría a empresas en
la forma como deben presentarse
ante sus potenciales clientes (llevar
muestras, listas de precios,
especificaciones, etc.).

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INFORME N° 003-2008-SUNAT/2B0000
La bonificación adicional al precio de venta
inicialmente pactado, que se encuentra
obligado a pagar el comprador al proveedor
de chatarra, cuando este sobrepasa ciertos
topes de venta predeterminados, forma
parte del importe de la operación, y por
ende, se encuentra sujeto a la aplicación
del SPOT.
INFORME N° 148-2008-SUNAT/2B0000
El servicio integral de venta de productos
farmacéuticos que una empresa presta con
la finalidad de incentivar la venta de los
productos de un tercero, al considerarse
incluido en la Clase 7430 como actividades
de “Publicidad”, se encuentra comprendido
en el numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT, que establece normas para
la aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT) a que se refiere el Decreto
Legislativo N° 940; y por lo tanto, sujeto a
dicho Sistema.
INFORME N° 218-2008-SUNAT/2B0000
No se encuentra sujeto al SPOT el servicio
de instalación de equipos electrónicos,
oleohidráulicos y de refrigeración que se
presta y factura de manera independiente a
la venta o importación de los mencionados
equipos.
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INFORME N° 085-2012-SUNAT/4B0000
 Los fondos de las cuentas del SPOT
dejarán de ser intangibles e
inembargables a partir día hábil
siguiente al de la notificación de la
resolución que aprueba la solicitud
de libre disposición presentada.
 Los fondos considerados de libre
disposición a partir de la fecha
antes señalada pueden ser objeto
de una medida de embargo
ordenada por el Poder Judicial.
INFORME N° 039-2012-SUNAT/4B0000
 La venta de la mezcla preparada de
piedra y arena (que también puede
contener un conglomerante como el
cemento), denominada hormigón,
empleada como material de
construcción en obras de ingeniería
civil, no se encuentra sujeta al
Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT).
 La venta de la mezcla natural de
piedra y arena que se extrae
directamente de los ríos,
denominada hormigón de río,
empleada como material de
construcción en obras de ingeniería
civil, se encuentra sujeta al SPOT y,
en consecuencia, corresponde
efectuar el depósito de la
detracción respectiva
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MODELOS-DOCUMENTOS DE DETRACCIONES
MODELO

1
CARTA PARA SOLICITAR APERTURA DE CUENTA CORRIENTE DETRACCIONES
– PERSONA NATURAL

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CARTA PARA SOLICITAR APERTURA DE CUENTA CORRIENTE DETRACCIONES –
PERSONA NATURAL
MODELO

Asimismo, autorizo (amos) a su institución a entregar a la SUNAT,

cuándo ésta lo requiera, el original o copia del presente documento

Finalmente, declaro (amos) que los datos consignados en el presente

documento son correctos y completos, y que esta declaración se ha
confeccionado sin omitir o falsear dato alguno, siendo fiel expresión de
la verdad.

Firma(s) del(os) Representante(s) autorizado(s)

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CLARACION JURADA DE APERTURA DE CUENTA CORRIENTE DETRACCIONES –
PERSONA JURIDICA

Para tal efecto, cumplo con los requerimientos exigidos y adjunto los documentos solicitados como
requisitos.

1. Copia simple de ficha RUC (CIR-Constancia de Información Registrada), actualizada, activo y

domicilio fiscal habido.
2. Original de documento de identidad vigente (DNI) y copia simple del Carné de Extranjería o
Pasaporte vigente.
3. Registro de firma del(os) Representante(s) autorizado(s) en la presente Declaración Jurada,
para al manejo de la cuenta corriente.
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PUEDES DESCARGAR EL FORMATO COMPLETO EN:

http://contenido.app.sunat.gob.pe/insc/Detracciones/Formato++Solicitud_Correccion_Constan
cia+29+12+2014.pdf
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