UNIVERSIDAD AUTONOMA GABRIEL RENE

MORENO F.I.N.O.R.

Carrera:
Materia: Derecho Financiero
Docente: Dr. Rolando Guibarra
Relacion Juridico
- Tributaria
Integrantes:
Nicole Maldonado Gacha
Nayeli Zenteno Lopez
Arancely Kube Simon
Erick M. Becerra Vargas
Álvaro Padilla Coronado
 Gestión: 2021
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
1. Relación jurídico-tributaria

Es el conjunto de situaciones que se originan en la ley fiscal y crea una relación

jurídica entre el estado y los particulares Por cuánto solamente las vinculaciones
derivadas de la ley tienen validez en la esfera de la tributación amparado en el
principio de legalidad y reserva de ley

La obligación tributaria es un vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto

denominado deudor contribuyente debe a otro denominado acreedor físico que
actúa ejecutando su poder tributario sumas de dinero para satisfacción de
necesidades públicas

Esta relación tiene una característica de contenido patrimonial es decir que

siempre será una obligación de dar una suma de dinero en otras palabras sería la
obligación de carácter pecuniario impuesta por la ley a favor del fisco acreedor

Artículo 13 de la ley 2492

Concepto la obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal

Aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales

En materia aduanera la obligación tributaria y la obligación de pago Se regirán por

la ley especial

La obligación tributaria es un vínculo de carácter personal cuya obligación se

centra en el

 sujeto activo (Acreedor)

 sujeto pasivo (Deudor)
El sujeto activo es el ente que cuenta con la Facultad de establecer las
obligaciones tributarias exigen el pago a los contribuyentes y además es quién
tiene la titularidad para administrar los recursos recaudados es decir es el
ESTADO.Qué cuenta con las facultades de recaudación control verificación
valoración y otras ejercidas por la administración tributaria nacional departamental
y municipal dispuesto por la ley Artículo 21 de la ley 2492

El sujeto pasivo : Es el que debe dar cumplimiento a la obligación tributaria lo

viene a constituir el contribuyente o terceros responsables , respeto el cual se
verifica l hecho generador de la obligación tributaria y que está obligado a
contribuir las obligaciones tributarias establecida por la normativa de la materia
conforme al artículo 22 y 23 de código tributario

Artículo 21 sujeto activo el sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el

estado cuyas facultades de recaudación control verificación valoración infección
previa fiscalización liquidación determinación ejecución y otras establecidas en
este código son ejercida por la administración tributaria nacional departamental y
municipal dispuesta por ley está facultades constituyen actividades inherentes al
estado

La administración tributaria se entiende por la administración tributaria a

cualquier ente Público con facultades de gestión tributaria expresamente otorgada
por ley en el ámbito municipal la Facultad de A qué se refiere el artículo 21 de la
ley citada serán ejercidas por las direcciones de recaudación temperatura del
órgano facultado para cumplirse estás funciones mediante resoluciones técnicas
administrativas emitidas por la máxima autoridad ejecutiva municipal (art 3)

Sujeto activo es el ente que tiene derecho a la percepción del tributo y al pago de
las obligaciones formales es el estado ejercido por la administración tributaria

II. Clasificación del sujeto Activo

 Sujeto Activo a nivel Nacional

 Sujeto Activo a nivel departamental
II.1.Sujeto activo a nivel nacional dentro de ellos está

 El servicio de impuesto Nacionales(SIN)

 Aduana Nacional (AN)

II.1.1.El servicio de impuesto nacionales (SIN) tiene como principal función

administrar el sistema de impuestos y la admisión de optimizar la recaudación
mediante la administración recaudación fiscalización eficiente y eficaz de los
impuestos nacionales Asimismo orientar y facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias que pesan sobre el sujeto pasivo como también iniciar
acciones de cobranza y acciones ante el incumplimiento de las obligaciones
tributarias

II.1.2 Aduana nacional tiene como objeto principal controlar recaudar fiscalizar y
facilitar tráfico internacional de mercancías con el fin de recaudar correcta y
oportunamente los tributos aduaneros que las graben asegurando la debida
aplicación de la legislación relativa a los regímenes aduaneros en conformidad al
artículo 24 del decreto supremo 25870

II.2 Sujeto activo a nivel departamental

Los gobiernos municipales y los gobiernos departamentales encuentran revestidos

de las facultades delegadas por ley para ejercer el cobro de impuesto al igual que
la creación de otros tributos está facultad se encuentra regulado en la ley número
152 posiciones constitucionales que serán desarrolladas en el capítulo 17

Artículo 66 facultades específicas la administración tributaria tiene los

siguientes facultades específicas control comprobación verificación fiscalización e
investigación

 Determinación de tributos
 Recaudación
 Cálculo de la deuda tributaria
 Ejecución de media precautoria previa autorización de la autoridad
competente establecida en el código
  Ejecución tributaria
 Concesión de prórrogas y facilidades de pago
 Sanción de contravenciones que no constituyen delitos
 Designación de sustitutos y responsables subsidiarios en los términos
dispuestos por este código
 Aplicar los montos mínimos establecidos mediante decreto supremo a partir
de los cuales los pago por la adquisición y venta de bienes y serviciosdeban
ser respaldados por los contribuyentes o responsables a través de
documentos reconocidos por el sistema bancario y de intermediación
financiera regulada por la autoridad de supervisión financiera ATP y la falta
de respaldo mediante la documentación emitida por las referidas entidades
para presumir la inexistencia de la transacción para fines de liquidación de
impuesto y implicará que el comprador no tendrá derecho al cómputo del
crédito fiscal así como la obligación del vendedor de liquidar el impuesto sin
deducción de crédito fiscal alguno
 Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su
competencia Asimismo constituirse en el órgano técnico de investigación de
delitos tributarios y promover como víctima los procesos penales tributarios
 Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales

Artículo 100 ejercicios de la facultad la administración tributaria dispondrá

indistintamente de amplias facultades de control verificación fiscalización e
investigación a través de las cuales en especial podrá:

 Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable de la información necesaria así

como cualquier libros documentos y correspondencia con efectos tributarios
 Inspeccionar y en su caso secuestrar incautar registros contables
comerciales aduaneros datos bases de datos programas desistema
(software de base) y programas de aplicaciones software de aplicación )
incluido el código fuente que se utilicen en los sistemas informáticos de
registros y contabilidad la información contenida en las bases de datos y
 toda otra documentación que sustente la obligación tributaria o la obligación
de pago conforme lo establecido en el artículo 102 parágrafo segundo
 Realizar actuaciones de inspección material de bienes locales elementos
explotaciones e instalación relacionados con el hecho imponible requerir El
auxilio inmediato de la fuerza pública cuando fuera necesario o cuando sus
funcionarios tropezaran con inconveniente en el desempeño de sus
funciones
 Realizar controles habituales y no habituales de los depósitos aduaneros
zonas francas tiendas libres y otras establecimientos vinculados O no al
comercio exterior así cómo practicar avalúo o verificaciones físicas de toda
clase de bienes o mercancías incluso durante su transporte o tránsito
 Requerir las entidades públicas operadores de comercio exterior es
auxiliares de la función pública y aduanera y tercero la información y
documentación relativo a operaciones de comercio exterior así como la
presentación de dictámenes técnicos elaborados por profesionales
especializados en materia
 Solicitar informes a otras administraciones tributarias empresas o
instituciones tanto nacionales como extranjeros así como organismos
internacionales
 Intervenir los ingresos económicos de los espectáculos públicos que no
hayan sido previamente puesto en conocimiento de la administración
tributaria para su control tributario
 Embargar previamente dinero y mercancías en cuantía suficiente para
asegurar el pago de la deuda tributaria que corresponda exigir por
actividades lucrativas ejercidas en establecimiento y que no hubiera sido
declaradas
 Recabar del juez cautelar de turno orden de allanamiento y requisa que
deberá despachada dentro de los cinco horas siguientes a la presentación
del requerimiento fiscal con habilitación de días y horas inhábiles si fueran
necesaria bajo responsabilidad
  La Facultad de control verificación fiscalización e investigación descrita en
este artículo son funciones administrativas inherentes a la administración
tributaria de carácter perjudicial y no constituye persecución penal

Cómo se puede apreciar de la normativa señalada son amplias las facultades

con las que cuenta la administración tributaria Lo que implica sean empleadas
según el caso en particular en el objetivo de contar con la verdad material que
sustentará su postura ante el sujeto pasivo.

III.SUJETO PASIVO.

CODIGO TRUBUTRAIO

ARTICULO 22.(Sujeto Pasivo) Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del

mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme
dispone este Código y las Leyes.

Ahora bien, el sujeto pasivo es quien tiene bajo su responsabilidad la carga

tributaria una vez acaecido el hecho generador, además del cumplimiento de
diferentes obligaciones formales. En términos económicos, sujetos pasivos de la
imposición son: en definitiva, los medios pecuniarios destinados a la cobertura de
los gastos públicos. En términos jurídicos, son sujetos pasivos las personas que
asumen una posición deudora en el seno de la obligación tributaria y que
consiguientemente, se ven constreñidas a realizar la prestación en que consiste el
objeto de la obligación.

Por consiguiente; para que se configure la relación jurídico – tributaria es

necesario que acaezca el hecho generador del cual lo analizaremos mas adelante.

La doctrina indica que los elementos de la obligación jurídica tributaria son los
objetos y sujetos; los sujetos pasivos (responsables por deuda propia – que
incluyen a los contribuyentes o deudores principales herederos y legatarios-
responsables solidarios, responsables sustitutos. los agentes de retención y de
percepción puede tener responsabilidad solidaria o sustitutiva).
Pues bien, conforme al artículo transcrito, y a la doctrina. Nótese que la ley indica
que el sujeto pasivo es el contribuyente o sustituto del mismo.

III.1 CONTRIBUYENTE.

La doctrina define al contribuyente como la persona natural o jurídica que realiza

el hecho imponible. Nunca perderá su condición de contribuyente quien, según la
Ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras
personas.

En nuestra legislación nacional, debemos remitirnos al Art. 23 de la Ley N° 2492

que dispone:

Artículo 23 (Contribuyente)

Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador

de la obligación tributaria. Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.

2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las

leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho.

3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades

carentes de personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o
un patrimonio separado.

El contribuyente, entonces, es el destinario legal tributario el cual debe pagar el

tributo al fisco, soportando, la carta tributaria con su propio patrimonio pues se
constituye un mandato o una obligación regulado en la norma . se trata, por
ende , a titulo propio cuya capacidad contributiva es la que ha tenido en cuenta el
legislador al crear el gravamen, y quien sufre en sus bienes el detrimento
económico tributario.
La vía legal mediante la cual el legislador la carga el peso del tributo consiste en
su ubicación como polo negativo de la relación jurídica tributaria.

III.1.1 PERSONA NATURAL.

El articulo 14 de la CPE. Indica que todo ser humano tiene personalidad y

capacidad jurídica con arreglo a las leyes y goza de los derechos reconocidos por
esta constitución, sin distinción alguna.

Haciendo un análisis más minucioso, la personalidad comienza con el nacimiento

como bien indica el articulo 1 parágrafo I del Código Civil por su parte, conforme
indica el artículo 3 del código civil, toda persona tiene capacidad jurídica, empero
se tiene determina limitaciones, tal es el caso de la edad, pues a partir de la
mayoría de edad(18años) cuenta con la capacidad para realizar por si mismo
todos los actos de la vida civil. Así mismo, el articulo 5, numeral 1 del código de
comercio indica que si una persona natural se dedica al comercio se constituye en
comerciante por cuanto tiene capacidad para contratar y obligarse.

Cabe analizar el caso de las personas incapaces, para ello, el artículo 5, parágrafo
I, numeral 2, del Código Civil indica que son incapaces de obrar los interdictos
declarados a través de una declaración judicial. Esta condición no amerita alguna
diferenciación en el ámbito tributario, tomando en cuenta que a una persona
incapaz se le asigna un tutor, quien al nombre del contribuyente continuara con el
cumplimiento de sus obligaciones tributaria. Por tanto, una persona incapaz aún
mantiene la calidad de contribuyente.

Por consiguiente, el sujeto pasivo refiriéndonos a la persona natural, es aquella

mayor de edad con plena capacidad de obrar por sí mismo (o a través de un
tercero) y es susceptible de adquirir derechos y obligaciones tributarias.

III.1.2 PERSONAS JURIDICAS.

En primer lugar, el articulo 21 numeral de la CPE menciona que es un derecho a
conformar asociaciones con fines licito que; al respecto si bien en la norma
suprema no figura las clases de asociaciones corresponde citar los artículos 52 53
del Código Civil.

ARTÍCULO 52. (ENUMERACIÓN GENERAL).-

Son personas colectivas:

1. El Estado boliviano, la Iglesia católica, los municipios, las universidades y

demás entidades públicas con personalidad jurídica reconocida por la
Constitución Política y las leyes.
2. Las asociaciones mutualistas, gremiales, corporativas, asistenciales,
benéficas, culturales en general, educativas, religiosas, deportivas o
cualesquiera otras con propósitos lícitos, así como las fundaciones. Ellas se
regulan por las normas genéricas del Capítulo presente, sin perjuicio de las
leyes y disposiciones especiales que les conciernen. Las órdenes,
congregaciones y otros institutos dependientes de la Iglesia Católica se
rigen internamente por las disposiciones que les son relativas.

3. Las sociedades civiles y mercantiles que se regulan por las disposiciones

respectivas del Código presente y por las del Código de Comercio y leyes
correspondientes.

ARTÍCULO 53. (ENTIDADES INTERNACIONALES).-

Son también personas colectivas las organizaciones internacionales, la Santa

Sede, los Estados extranjeros y sus organismos, conforme a las normas del
Derecho Internacional.

Continuando con la clasificación, el artículo 126 del código de comercio detalla los
tipos de sociedades comerciales.
ARTÍCULO 126.- (TIPICIDAD).
Las sociedades comerciales, cualquiera sea su objeto, sólo podrán constituirse, en
alguno de los siguientes tipos:

1) Sociedad colectiva;

2) Sociedad en comandita simple;

3) Sociedad de responsabilidad limitada;

4) Sociedad anónima;

5) Sociedad en comandita por acciones, y

6) Asociación accidental o de cuentas en participación.

Las sociedades cooperativas se rigen por Ley especial. Subsidiariamente, se

aplicarán a ellas las prescripciones de las sociedades de responsabilidad limitada,
en cuanto no sean contrarias; pero, si tuvieran como finalidad cualquier actividad
comercial ajena a su objeto, quedan sujetas, en lo pertinente, a las disposiciones
de éste Código.
Por otra parte en cuanto las entidades carentes de personalidad jurídica parte de
la doctrina niega la posibilidad de que una institución que no tenga personalidad
jurídica ante el derecho privado pueda ser reconocida como tal efectos tributarios;
ellos- se argumenta-es una contradicción, ya que ser sujeto pasivo de la
obligación jurídica tributaria, significa ser sujeto de una obligación de pago, lo cual
supone gozar de un poder de disposición patrimonial a su ves implica el goce de la
facultad de adquirir bienes, y para poder adquirir bienes se precisa una
personalidad jurídica. En resumen, se dice que ser persona no es otra cosa que
ser centro de imputación de derechos y obligaciones de cualquier naturaleza.
Entre los sustentadores de esta posición figura Verliri, quien señalaba
rotundamente que:

A) No existe una capacidad jurídica de derecho tributario sin una capacidad de

derecho privado, porque el contenido sustancial de la obligación tributaria
consiste en transferir al erario una suma de dinero, y esto presupone una
capacidad jurídica propia del derecho privado.
B) No existe capacidad jurídica de derecho tributario y otra de derecho privado;
de admitirse esto se negaría la unicidad del ordenamiento jurídico que norma
la condición y situación de la persona.

Teniendo en cuenta el tipo de personas jurídicas, el contrato social que sirve

de base para la conformación de una sociedad comercial tiene la característica
esencial de dar vida a una persona, la cual tiene una personalidad propia que
se rige por lo establecido en las leyes, según sea sus intereses y objetivos.
Esta nueva persona buscara durante su corta o larga experiencia la realización
de sus objetivos trasados, objetivos que pueden ser distintos a aquel que tiene
las personas que la competen
En nuestro ordenamiento jurídico el Artículo 54 del Código Civil indica que las
personas colectivas tienen capacidad jurídica y capacidad de obrar;
obviamente esta capacidad requiere de una constitución y reconocimiento
previo por las instituciones pertinentes y no surte efectos jurídicos contra
terceros si se mantiene en reserva. Por consiguiente, requiere de una
aprobación para el desarrollo de sus actividades además de elevarlo a la
calidad de público.
En sentido que manera general, las clases de personas jurídicas según de
manera que se dediquen sean publicas o privadas deben registrarse ante las
administraciones tributarias; principalmente se registran ante el servicio de
Impuestos Nacionales para obtener el Numero de Identificación tributaria (NIT)
y dependiendo su clasificación dentro de un régimen general o simplificado
estarán sujeto al cumplimento de sus obligaciones tributarias por intermedios
de su representante legales.
 Finalmente cave mencionar que el articulo 66 y 803 del Código Civil dispones
que las asociaciones de hecho no tienen personalidad sin embargo este
extremo no se encuentra adecuadamente regulado en cuanto a las
obligaciones tributarias que pudiera tener.

III.1.3 LAS HERENCIAS YACENTES.

La herencia se encuentra regulada en el articulo 1002 parágrafo 1 del Código Civil

que indica:

ARTICULO 1002. (Declaración de la herencia y clases de sucesores).

I. La herencia se defiere por la ley o la voluntad del de cujus manifestada en

testamento. En el primer caso el sucesor es legal, en el segundo testamentario.

Ahora bien, en materia tributaria, los artículos 99de la Ley N°843 y 1 del Decreto
Supremo 21789 disponen:

ART. 99 Las sucesiones hereditarias y los actos jurídicos por los cuales se y
transfieren gratuitamente la propiedad, están alcanzados por un impuesto que se
denomina Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes, en las condiciones que
señalan los artículos siguientes:

Están comprendidos en el objeto de este impuesto únicamente los bienes

muebles, inmuebles, acciones, cuotas de capital y derecho sujeto a registro.

Art.1. Se encuentran comprendidos en el ámbito de este impuesto los actos

jurídicos por los que se transfiera a título gratuito el dominio de bienes sujetos a
registros, tales como, herencias, legados, donaciones, anticipos de legitima y otros

Tomando en cuenta la normativa expuesta, en caso de una (causante) fallezca,

corresponde a los herederos a hacerse cargo de las deudas tributarias; siendo el
procedimiento regulado con la RND N ° 10-0021-13, DE 31 DE MAYO DE 2013 y
sus modificaciones efectuadas por la RND N ° 10-0013-16 de 27 de mayo de
2016, detalles que se explicaran más adelante.
III.2 SUSTITUTO
Articulo 25 (Sustituto) Es sustituto la persona natural o jurídica genéricamente
definida por disposición normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe
cumplir las obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las
siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de percepción, las
personas naturales o jurídicas que en razón de sus funciones, actividad,
oficio o profesión intervengan en actos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retención o percepción de tributos, asumiendo la obligación de
empozar su importe al Fisco.
2. Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas designadas
para retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por
Ley.
3. Son agentes de percepción las personas naturales o jurídicas designadas
para obtener junto con el monto de las operaciones que originan la
percepción, el tributo autorizado.
4. Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el único responsable
ante el Fisco por el importe retenido o percibido, considerándose extinguida
la deuda para el sujeto pasivo por dicho importe. De no realizar la retención
o percepción, responderá solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio
del derecho de repetición contra éste.
5. El agente de retención es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las
autoricen.
Como se nota del articulo transcrito, se tienen dos tipos de sustitutos:
III.2.1. AGENTES DE RETENCION.
Según el tratadista Villegas: Es un deudor del contribuyente o alguien que por su
función pública, actividad, oficio o profesión se halla en contacto directo con un
importe dinerario de propiedad del contribuyente o que este debe recibir, ante lo
cual tiene la posibilidad de detraer la parte que corresponde al fisco en concepto
de tributo.
III.2.2. AGENTES DE PERCEPCION
Es aquel que, por su profesión, oficio, actividad o función, está en una situación
que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente
debe depositar a la orden del fisco.
Articulo 48. (Agente de Percepción) de La Ley No. 843 dispone:
Es agente de percepción del Impuesto a la Participación en Juegos, el operador
de juegos de azar y sorteos, quien al momento de la facturación de cada
operación percibirá el monto del impuesto. El agente de percepción empozara el
impuesto mensualmente en la forma, plazos y lugares que establezca la
reglamentación.
IV. LA SOLIDARIDAD EN LA DEUDA TRIBUTARIA
Cuando los deudores participan directa y conjuntamente en el presupuesto de
hecho determinante de la obligación, quedan reunidos con el vinculo de la
solidaridad es decir, que la responsabilidad es solidaria, porque existe unidad en la
atribución del hecho imponible a dos o más sujetos.
Articulo 26. (Deudores Solidarios)
I. Están solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales
se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo
contrario. En los demás casos la solidaridad debe ser establecida expresamente
por Ley.
II. Los efectos de la solidaridad son:
1. La obligación puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a
elección del sujeto activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los demás, sin
perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los demás.
3. El cumplimiento de una obligación formal por parte de uno de los obligados
libera a los demás.
 4. La exención de la obligación alcanza a todos los beneficiarios, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso, el
sujeto activo podrá exigir el cumplimiento a los demás con deducción de la
parte proporcional del beneficio.
5. Cualquier interrupción o suspensión de la prescripción, a favor o en contra
de uno de los deudores, favorece o perjudica a los demás.
V. TERCEROS RESPONSABLES
Se entiende por tercero responsable a aquella persona que sin tener la calidad de
sujeto pasivo, está obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias,
formales y materiales.
Articulo 27. (Terceros Responsables)
Son terceros responsables las personas que sin tener el carácter de sujeto pasivo
deben, por mandato expreso del presente Código o disposiciones legales, cumplir
las obligaciones atribuidas a aquél. El carácter de tercero responsable se asume
por la administración de patrimonio ajeno o por la sucesión de obligaciones como
efecto de la transmisión gratuita u onerosa de bienes.
Articulo 28 (Responsables por la Administración de Patrimonio Ajeno).
I. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan
del patrimonio que administren:

1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas
jurídicas y demás entes colectivos con personalidad legalmente reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de
entes colectivos que carecen de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren y dispongan.
5. Los síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los
representantes de las sociedades en liquidación o liquidadas, así como los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones.

II. Esta responsabilidad alcanza también a las sanciones que deriven del
incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere este Código y
demás disposiciones normativas.
VI. RESPONSABLES SUBSIDIARIOS Y DERIVACION DE LA ACCION
ADMINISTRATIVA.

Inicialmente debemos citar el Articulo 30 de la Ley Nº 2492

Responsables Subsidiarios. -Nos referimos a que, una vez llegado el

vencimiento de la obligación de pago, en caso de que el deudor principal no pueda
o no haya abonado la deuda, se podrá exigir el pago correspondiente a los
responsables subsidiarios que se hayan establecido en el contrato.

Artículo 30° (responsables Subsidiarios). Cuando el patrimonio del sujeto

pasivo no llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por representación del
sujeto pasivo pasará a la calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga,
respondiendo ilimitadamente por el saldo con su propio patrimonio, siempre y
cuando se hubiera actuado con dolo. La responsabilidad subsidiaria también
alcanza a quienes administraron el patrimonio, por el total de la deuda tributaria,
cuando éste fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecución tributaria por
haber cesado en sus actividades las personas jurídicas o por haber fallecido la
persona natural titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con
dolo. Quienes administren patrimonio ajeno serán responsables subsidiarios por
los actos ocurridos durante su gestión y serán responsables solidarios con los que
les antecedieron, por las irregularidades en que éstos hubieran incurrido, si
conociéndolas no realizaran los actos que fueran necesarios para remediarlas o
enmendarlas a excepción de los síndicos de quiebras o concursos, los
liquidadores e interventores, los representantes de las sociedades en liquidación o
liquidadas, así como los administradores judiciales o particulares de las
sucesiones, quiénes serán responsables subsidiarios sólo a partir de la fecha de
su designación contractual o judicial.

EL DOLO (variante en latín vulgar de la palabra clásica dolus) es la voluntad

deliberada (elemento volitivo) de cometer un delito a sabiendas de su ilicitud
(elemento intelectivo, intelectual o cognitivo)
ARTICULO 14º.- (DOLO). Actúa dolosamente el que realiza un hecho previsto en
un tipo penal con conocimiento y voluntad. Para ello es suficiente que el autor
considere seriamente posible su realización y acepte esta posibilidad.

Artículo 66° (Facultades Específicas). La Administración Tributaria tiene las

siguientes facultades específicas:

12. Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su competencia,
asimismo constituirse en el órgano técnico de investigación de delitos tributarios y
promover como víctima los procesos penales tributarios;

Artículo 183° (Acción Penal por Delitos Tributarios). La acción penal tributaria
es de orden público y será ejercida de oficio por el Ministerio Público, con la
participación que este Código reconoce a la Administración Tributaria acreedora
de la deuda tributaria en calidad de víctima, que podrá constituirse en querellante.
El ejercicio de la acción penal tributaria no se podrá suspender, interrumpir ni
hacer cesar, salvo los casos previstos en el Código de Procedimiento Penal.

Código de Procedimiento Penal Art 27 extinción, art 29 precepción

VI. 1 Derivación de la Acción Administrativa regulada por el Servicio de

Impuestos Nacionales.

El SIN emitio la RND Nº 10-0020-13, de 31 de Mayo de 2013 que tiene por objeto
exigir a quienes resulten responsables subsidiarios, el pago de las obligaciones
tributarias en ejecución tributaria; para tal efecto, la Administración Tributaria debe
cumplir con las siguientes etapas.

VI. 1.1 Agotamiento del patrimonio y/o insolvencia.

Inicialmente corresponde declarar agotado el patrimonio y/o insolvencia del sujeto

pasivo por medio del ultimo estado financiero el cual otorgara un parámetro para
concluir la imposibilidad de pago de la deuda tributaria, asi lo dispone el articulo6,
parágrafo I de la citada RND:
Artículo 6.- (Agotamiento del patrimonio y/o insolvencia). I. Se considera
agotado el patrimonio y/o la insolvencia del sujeto pasivo, cuando el patrimonio
declarado en el último Estado Financiero de conocimiento de la Administración
Tributaria no llega a cubrir la deuda tributaria. II. Para sujetos pasivos que no
cuenten con Estados Financieros o éstos no fueran presentados a la
Administración Tributaria, se podrá declarar agotado el patrimonio y/o la
insolvencia del sujeto pasivo cuando se presente alguna de las siguientes
circunstancias: 1) Los bienes sujetos a registro de propiedad del sujeto pasivo,
registran gravámenes superiores a la deuda tributaria. 2) El sujeto pasivo no
cuente con bienes sujetos a registro, susceptibles de embargo o realizables para
el cobro de la deuda tributaria. 3) Exista deuda tributaria ejecutoriada por un monto
superior a la mitad del valor de los activos del sujeto pasivo (susceptibles de
embargo o realizables). 4) El sujeto pasivo tenga registrado un domicilio
inexistente y se encuentre consignado en el Registro de Riesgo Tributario. 5) El
sujeto pasivo no tenga cuentas bancarias o teniéndolas, éstas no cubran el
adeudo tributario.

Artículo 3.- (Criterios de incorporación al RRT). Las personas naturales o

jurídicas, registradas o no en el Padrón Nacional de Contribuyentes, serán
incorporadas al RRT considerando los siguientes criterios:
1. Clonación de facturas.

2. Recurrente omisión de pago de impuestos.

3. Recurrente omisión de presentación de Declaraciones Juradas.

4. No realicen la actividad económica gravada declarada.

VI. 1.2 Declaración de agotamiento de patrimonio y/o insolvencia

Una vez verificado el agotamiento del patrimonio o la insolvencia del sujeto pasivo,
la Administración emite una resolución administrativa en la que deberá
fundamentar tanto en hechos como en derechos, para declarar dicho extremo;
esto implica que la administración se sustente en los antecedentes
administrativos, además de reflejar datos preliminares para corroborar si
efectivamente hubo dolo. Lamentablemente, no es sino hasta la notificación con el
mencionado acto administrativo, donde el responsable desconoce el inicio de este
tipo de procedimiento pues no existen diligencias preliminares para que desde el
inicio pueda presentar pruebas o descargos, sino es hasta la siguiente fase donde
se emite un auto motivado.

VI. 1.3 Derivación de la Acción Administrativa.

1) Detalle de las obligaciones tributarias ejecutoriadas y periodos a los que

alcanza la declaración de responsabilidad subsidiaria y el precepto legal en el que
se fundamenta. Para tal efecto, la Administración debe señalar cada una de las
deudas tributarias que se encuentren únicamente en fase de ejecución tributaria o
cobro coactivo; es decir, que no introduce las posibles deudas que pudieran
generarse producto de un proceso de fiscalización en curso o incumplimiento a
deberes formales que aun no cuenten con un acto administrativo que resuelva la
sanción aplicable, recuérdese que procede la ejecutoria y por ende el inicio de
esta etapa de derivación de la acción cuando se tenga emitido y notificado en
PIET

Asimismo, señala este numeral que se hará un detalle en relación a la gestión que
realizo el representante legal; lo que implica que si hubo tres (3) representantes,
únicamente la responsabilidad por las deudas tributarias será acorde al periodo en
que fungieron a nombre de la persona jurídica. Para finalizar, el precepto legal en
que se fundamenta será acorde a la investigación previa que hizo la
administración para corroborar el agotamiento de patrimonio o insolvencia.

2) Las acciones dolosas atribuidas a los responsables por representación y

responsables por la administración de patrimonio ajeno en el desempeño del
cargo. Dichas acciones dolosas a las que se refiere, considero que no es la vía
pertinente para acusar a una persona de actos dolosos puestos que amerita el
inicio de un proceso penal para constatar si efectivamente se tienen todas las
causales para determinar la existencia del dolo, además de contar con una
sentencia ejecutoriada.

3) el plazo para presentar descargas. Este plazo es de veinte días que se

computan a partir del día siguiente de notificado dicho acto administrativo para que
el perjudicado presente las pruebas o formule descargos que vea conveniente.
Téngase presente que dicho plazo son corridos y no administrativos.

El acto administrativo será notificado a él o a los responsables subsidiarios según

alguno de los medios previstos en los Artículos 84 y la siguientes de la Ley
Nº2492. La normativa indica que una vez notificada la Resolución Administrativa
de Derivación de la Acción Administrativa, automáticamente llega a tener firmeza y
seguidamente procederá a la ejecución tributaria en contra de los responsables.
Ante esta postura totalmente fuera de los principios y derechos que resguarda al
sujeto pasivo como a los representantes, considero que hace falta un requisito
para la correcta emisión de dicho acto administrativo. Primeramente, veamos
cuales son los requisitos que dispone la norma.

a) Lugar y fecha
b) Nombre del a los responsables subsidiarios
c) Especificaciones sobre la deuda tributaria
d) Relación de las pruebas de descarga
e) Fundamentos de hechos y de derecho
f) Declaratoria de responsabilidad subsidiaria
g) Plaza y forma para el pago de la deuda tributaria
h) Firma, nombre y cargo de la autoridad competente.

Artículo 33° (Notificación e Impugnación). El acto de derivación de la acción

administrativa será notificado personalmente a quienes resulten responsables
subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El notificado podrá
impugnar el acto que lo designa como responsable subsidiario utilizando los
recursos establecidos en el presente Código. La impugnación solamente se
referirá a la designación como responsable subsidiario y no podrá afectar la
cuantía de la deudad en ejecución.

En conclusión, el procedimiento que ha desarrollado el SIN para constatar la

responsabilidad subsidiaria y concluir con la derivación de la acción por medio de
la emisión de la RND Nº 10-0020-13, a criterio personal, contiene irregularidades,
vulneración de principios y por sobre todo atribuciones que no le compete en
cuanto a calificar dolosamente la conducta de una persona, puesto que se
desviaría de los preceptos constitucionales y vulneraciones a principios
constitucionales y tributarios, no siendo la vía pertinente para calificar la conducta;
debiendo en contrapartida, la administración tributaria ser más ágil en sus
procesos de ejecución tributaria para no llegar a este mecanismo más de
persecución indefinida.

VI.2 Derivación de la Acción Administrativa regulada por la Aduana

Nacional.
La AN emitió la Resolución de Directorio RD 01-031-15, de 11 de
diciembre de 2012, que regula el procedimiento para la derivación
de la acción administrativa, estableciendo como objeto la exigencia a
los responsables subsidiarios al pago de las obligaciones tributaria en
ejecución tributaria.

VI.2.1 Agotamiento del patrimonio y/o insolvencia.

inicialmente corresponde declarar agotado el patrimonio y/o insolvencia
del sujeto pasivo que será efectuado a través de un informe por parte de
la Supervisaría de Ejecución Tributaria considerando las circunstancias
definidas en el Artículo 4 de la RD 01-031-15:
1.-No se pueda ejecutar el embargo por inexistencia de bienes del
sujeto pasivo;
2.-se establezca que el embargo realizado sobre los bienes del sujeto
pasivo es insuficiente para cubrir la deuda tributaria aduanera y
no se puede embargar más bienes del mismo, por la inexistencia
de éstos;
3.-se establezca que los bienes existentes del sujeto pasivo ya se
encuentran embargados o hipotecados a favor de otros acreedores
y no cubran la acreencia tributaria;
4.-No se puedan ejecutar las medidas coactivas señaladas en el
artículo 110 del Código Tributario Boliviano.
Para mejor comprensión, en el caso del numeral 1), deberá constar
en antecedentes administrativos que la Administración ejerció sus
facultades otorgadas por Ley a través de la documentación pertinente
que demuestre que efectivamente el sujeto pasivo no cuenta con bienes
embargables a nivel nacional. En cuanto a la segunda causal implica que
de manera oportuna se embargaron los bienes; sin embargo, la cuantia
de éstos resulta insuficiente frente a la deuda tributaria.
Como tercera opción se tiene que, según la información obtenida,
figuran otros acreedores sobre el o los bienes del contribuyente deudor;
en consecuencia, se debe aplicar lo dispuesto en el Artículo 49 de la Ley
N° 2492 que dispone:

Artículo 49. (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de

las acreencias de terceros, con excepción de los señalados en el siquiente
orden:
1.-Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores.
2.-Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados,
las pensiones de asistencia familiar fijadas u homologadas
judicialmente y las contribuciones y aportes patronales y laborales
a la Sequridad Social.
3.-Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a
registro, siempre que ellos se hubieran constituido e inscrito en el
Registro de Derechos Reales o en los registros correspondientes,
respectivamente, con anterioridad a la notificación con la resolución determinativa,
en los casos que no hubieran fiscalización. con anterioridad a la ejecución
tributaria.
Por último, la cuarta causal no considero que exista algún impedimento,
sino más bien que las medidas coactivas detallas en el Artículo 110 de
la Ley N° 2492 no dieron resultado; es decir, que la Administración si
puede ejecutar dichas medidas (Ej. Retención de fondos, pero no tiene
registradas cuentas a nombre del sujeto pasivo; o se hizo el registro
ante la Contraloría General de Estado por insolvencia fiscal, empero,
ya no desarrolla actividades). En suma, existe la posibilidad de ejecutar
las medidas, surgiendo el inconveniente que no se obtengan los
efectos esperados; no obstante, este aspecto también deberá figurar
en el expediente para demostrar las acciones desarrolladas por la
Administración Tributaria.

VI.2.2 Emisión del Auto Motivado.

De conformidad al Artículo 6 de la RD 01-031-15, en base al informe
emitido, corresponde la emisión del Auto Motivado por parte de la
Gerencia Regional que contendrá mínimamente:
1.-El detalle de las obligaciones tributaria ejecutoriadas y periodos a
los que alcanza la declaración de responsabilidad subsidiaria y el
precepto legal en el que se fundamenta.
2.-Las acciones dolosas atribuidas a los Responsables por Representación y
Responsables por la Administración de Patrimonio Ajeno en el desempeño del
cargo.
3.-Identificación de los responsables subsidiarios.
4.-Plazo para presentar descargos.
El citado acto administrativo deberá contar con la fundamentación
necesaria en cuanto a hechos como en derecho, además de reflejar
datos preliminares para corroborar las acciones dolosas incurridas por
los responsables.
Los cuatro requisitos mínimos son similares a los que el SIN tiene
regulado, por lo que a fin de no ser reiterativo, véase el Punto VI.1.3 del
presente CAPITULO.
Citado Auto será notificado por alguno de los medios previstos en los
Artículos 84, 85 y 86 de la Ley N° 2492, en el cual otorga a los responsables
el plazo de veinte (20) días para formular y presentar descargos. Vencido dicho
plazo, con o sin la presentación de descargos, la Administración
emite una Resolución Administrativa en la cual declara agotado e
patrimonio del sujeto pasivo; designa a los responsables subsidiarios; y
finalmente dispone la derivación de la acción administrativa. Claro esta
que, si se cuentan con descargos, los mismos deberán ser analizados en
resguardo de un debido proceso y derecho a la defensa; en ese sentido,
los requisitos de citado acto administrativo son:
1. Número correlativo de la Resolución.
2.-Lugar y fecha.
3.-Nombre del o los responsables subsidiarios (personas naturales).
4.-Especificaciones sobre la deuda tributaria.
5.-Relación de las pruebas de descargo.
6.-Fundamentos de hecho y de derecho.
7.-Declaratoria de responsabilidad subsidiaria
8.- Visto Bueno y rubrica del servidor público proyectista, del
Responsable de la SET y del jefe de la Unidad Legal de la Gerencia
Regional competente.
Firma, nombre y cargo del Gerente Regional correspondiente.

Posteriormente, en aplicación del Artículo 9 de la RD 01-031-15, la

Administración procede a notificar la Resolución Administrativa
Como bien se aclaró en el procedimiento regulado por el SIN, según
el Artículo 33 de la Ley N° 2492 otorga a los responsables a impugnar
dicho acto administrativo, elemento que no se encuentra regulado en la
mencionada Resolución de Directorio. Ahora bien, en caso que no haya
sido objeto de impugnación, prosigue la ejecución tributaria contra el
o los responsables determinados en la Resolución Administrativa, n°
pudiendo iniciarlo contra más personas que no hayan formado parte del
presente proceso.

VIII. SUCESORES DE LAS PERSONAS NATURALES A TITULO UNIVERSAL

El presente punto refiere a los derechos y obligaciones que en su
momento estuvieron a cargo del sujeto pasivo o tercero responsable y
dado el fallecimiento del mismo serán ejercidos por los sucesores. Según la
doctrina, las obligaciones pendientes a la muerte de los obligados
tributarios, como cualquier otra obligación jurídica, son transmisibles a
sus herederos (...) el hecho que a la fecha de la muerte la deuda no se
halle liquidada no impide su trasmisión, en cuyo caso las actuaciones
se entienden como cualquiera de los sucesores, debiéndose notificarse
la liquidación resultante a todos los interesados que consten en el
expediente.
El Artículo 35 de la Ley N° 2492 tiene previsto este hecho jurídico, que
indica:

Artículo 35. (Sucesores de las personas naturales a título universal).

I) Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable
fallecido serán ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero
universal sin perjuicio de que éste pueda acogerse al beneficio de
inventario.
II) En ningún caso serán transmisibles las sanciones, excepto las
multas ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas
con el patrimonio de éste.

En el presente caso, serán los herederos a titulo universal los que sucederán al
causante en la deuda tributaria, sin embargo, existen algunas salvedades.
En el caso del SIN, se cuenta con la RND Nos. 10-0021-13 y 10-0013-16 que
regulan este procedimiento en particular, donde la Administración tomará
conocimiento del fallecimiento del sujeto pasivo (persona natural o representante
legal) a través de la autoridad competente encargada del registro de fallecimiento,
o por información de los familiares presentando el respectivo Certificado de
Defunción.
Una vez que se comunica este hecho, la Administración asigna una marca de
control al NIT (82): sin embargo, cualquier proceso en trámite no será suspendido,
sino que sigue su curso hasta su conclusión, debiendo al sujeto activo notificar a
los herederos siempre y cuando éstos hayan comunicado previamente el hecho.
En el caso de personas jurídicas, se inactiva el NIT por fallecimiento del
representante legal, sino que la Administración registra en su base de datos ese
hecho y solo en casa de figurar como único representante legal adicionalmente se
bloquea la dosificación en el Sistema de Facturación hasta el registro de uno
nueva,
Lamentablemente, la norma emitida por el SIN indica que las notificaciones a los
herederos o sucesores las realizará mediante edictos, aspecto que considero no
debiera proceder ya que las personas no están en la posibilidad de comprar un
periódico cada día y cerciorarse de alguna notificación practicada; además que
una de las facultades de la Administración es la de investigación, pudiendo en
todo caso, averiguar el domicilio de los herederos a efectos de poner en
conocimiento las actuaciones pertinentes según los medios de notificación
previstos en la Ley N° 2492, comenzando por el medio personal.

VIl.1 Ejecución Tributaria posterior a la inactivación del NIT.

Este procedimiento implica si los herederos están obligados al pago total, de la
deuda acorde a la herencia recibida según lo que dispone e
Artículo 1024 parágrafo I del Código Civil:
Artículo 1024. (Forma de aceptación). I. La aceptación de la herencia puede
hacerse en forma pura y simple o con beneficio de inventario.
Vil.1.1 Herederos a titulo universal (pura y simple Artículos 1025 y sig. Del
C.C.)
Los herederos que; mediante Sentencia judicial, escrituras públicas de procesos
sucesorios sin testamento por va notarial, al recibir toda la masa patrimonial,
responderán ilimitadamente a las deudas tributarias del causante. Es decir, que no
solo responderán con la herencia obtenida sino que, al fusionarse con el
patrimonio del heredero, también responderá con sus bienes a la deuda que se
encuentra en ejecución Los herederos que; mediante Sentencia judicial, escrituras
públicas procesos sucesorios sin testamento por vía notarial, al recibir toda masa
patrimonial, responderán ilimitadamente a las deudas tributarias del causante. Es
decir, que no solo responderán con la herencia obtenida sino que, al fusionarse
con el patrimonio del heredero, también responderá con sus bienes a la deuda que
se encuentra en ejecución.

VI1.1.2 Herederos con beneficio de inventario (Artículos 1031 y sig. del

CC),
En caso de recibir la herencia bajo beneficio de inventario, solo responderá a las
deudas tributarias en cuanto al valor de los bienes obtenidos, lo cual implica que,
si la deuda tributaria es superior a los bienes recibidos, ya no procede el cobro a
los bienes propios del heredero.
Por otro lado, se tiene la extinción de la acción y sanción por contravenciones
tributarias, que; en caso que la Administración Tributaria no haya ejecutado (con la
emisión y notificación del PIET) o no haya emitido el acto administrativo con el
cual figure alguna contravención, ésta automáticamente se extingue con la muerte
del causante. La única salvedad es que la sanción ya se encuentre en fase de
ejecución tributaria, a tal efecto el heredero responderá conforme a lo señalado
precedentemente. Las penas pecuniarias por concepto de infracciones, conocidas
con la denominación de multas, en principiodeben seguir las reglas del derecho
penal y extinguirse con la muerte del infractor. Ambas penas tienen el mismo
fundamento, castigar al autor del acto ilícito, lo que impone la aplicación del
principio de la personalidad típico del derecho punitivo.