Unicatólica

Programa Contaduría Pública

NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias
provenientes de contratos de
Clientes
Víctor Manuel Ortegón Yáñez.
Santiago de Cali, agosto de 2019
 NIIF 15 - OBJETIVO
Establecer los principios que aplicara una entidad para presentar información
útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe,
calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de
efectivo que surgen de contratos con los clientes

Por qué?
La principal preocupación es reconocer los ingresos de actividades ordinarias
como transferencia de bienes y servicios que comprometan a clientes

Cómo?
–Contabilizando de manera especifica e individual los contratos con un cliente.

Criterios :
–Considerando los términos del contrato y todos los hechos que conlleven a un
contrato.

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 NORMAS QUE DEROGA LA NIIF 15

NIC 11 Contratos de construcción

NIC 18 Ingresos

SIC 31 Servicios de publicidad

CINIIF 13 programas de fidelización de clientes

CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles

CINIIF 18 Transferencia de activos prodecentes de clientes

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 INGRESOS – ALCANCE DE LA IFRS 15
Aplica a todos los contratos con clientes, excepto los que estén fuera
del alcance de la NIIF 15:

◼ Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17 Arrendamientos)

◼ El reconocimiento por intereses y dividendos producto de
inversiones financieras llevadas por el método de la participación
(NIC 28 Contabilización de Inversiones en Asociadas)
◼ Contratos de seguro - NIIF 4 Contratos de Seguros
◼ Para entidades que todavía no hayan adoptado IFRS (NIIF 9
Instrumentos Financieros)
◼ Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los
activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (NIC 41
Agricultura)
◼ Reconocimiento inicial de los productos agrícolas ( NIC 41)
◼ Extracción de minerales en yacimientos.

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 Definiciones

Acuerdo entre dos o mas partes que crea derechos y

Contrato
obligaciones exigibles

Quien contrata con un tercero la obtención de bienes

o servicios que son resultado de las actividades
Cliente
ordinarias de una entidad a cambio de una
contraprestación

Compromiso adquirido con un cliente para transferirle

Obligaciones (a) un bien o un servicio, o (b) una serie de bienes y
de desempeño servicios distintos que tienen el mismo patrón de
transferencia al cliente

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 Definiciones
Derecho de una entidad a una contraprestación a cambio
de bienes o servicios que la entidad ha transferido a un
Activo del contrato cliente cuando ese derecho está condicionado por algo
distinto al paso del tiempo (por ejemplo, el desempeño
futuro de la entidad)

Obligación de una entidad de transferir bienes o servicios a

Pasivo del contrato un cliente por los que la entidad ha recibido una
contraprestación (o se ha vuelto exigible) del cliente

Incrementos en los beneficios económicos, producidos a

lo largo del periodo contable, en forma de incrementos
Ingresos
de los activos, o bien como decrementos de los pasivos,
que dan como resultado aumentos en el patrimonio, y no
están relacionados con las aportaciones de los propietarios

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 PRINCIPALES CARACTERISTICAS

Principio básico: una entidad reconoce los ingresos

de actividades ordinarias de forma que representen
la transferencia de bienes o servicios
comprometidos con los clientes a cambio de un
importe que refleje la contraprestación a la cual la
entidad espera tener derecho a cambio de dichos
bienes o servicios.
Una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias de acuerdo con ese
principio básico y mediante la aplicación de las
siguientes etapas:

7
 ETAPAS DE APLICACIÓN

Identificar el contrato (o Identificar las obligaciones de

contratos) con el cliente desempeño en el contrato

Asignar el precio de la transacción Determinar el precio de la

entre las obligaciones de transacción
desempeño del contrato

Reconocer el ingreso de Determinar

actividades ordinarias cuando (o a cuando se cumple
medida que) la entidad satisface cada obligación
una obligación de desempeño de desempeño
 IDENTIFICACION DEL CONTRATO

Un contrato es un acuerdo entre dos o mas partes que crea

derechos y
obligaciones exigibles. Un contrato puede ser escrito o
estar implícito en la practica del negocio.
Una entidad reconocerá la contraprestación recibida de un
cliente como un
pasivo hasta que haya cumplido con las obligaciones
pendientes de transferir
bienes o servicios al cliente.

9
 IDENTIFICACION PARA LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Al comienzo del contrato, una entidad evaluara lo

bienes o servicios comprometidos en un contrato

con un cliente e identificara como una obligación de

desempeño cada compromiso en un contrato de

transferir al cliente un bien o un servicio a cambio

de un pago.

1
 IDENTIFICACION DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
• Venta de bienes producidos por una entidad (por ejemplo, inventarios de un
fabricante);
• Realización de una tarea (o tareas) contractualmente acordada para un cliente;
• Reventa de bienes comprados por una entidad (por ejemplo mercancías de un
minorista)
• Reventa de derechos, previamente adquiridos por una entidad, sobre bienes o
servicios (por ejemplo, una entrada revendida por una entidad que actúa por su
propia cuenta);
• Suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar
bienes o servicios (por ejemplo, actualizaciones no especificadas de programas
informáticos que se proporcionan en el momento en que están disponibles);
• Suministro de un servicio de organización para que otra parte transfiera bienes
o servicios al cliente (por ejemplo, actuando como un agente de otra parte);
• Construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente;
concesión de licencias.
11
 DETERMINAR EL PRECIO DE LA TRANSACCION

Una entidad debe distribuir el precio de la transacción a

cada obligación de desempeño, por un valor que
represente la contraprestación que se espera recibir a
cambio de transferir los bienes o servicios.

Se debe determinar entonces al inicio del contrato el

precio de venta independiente de cada obligación de
desempeño.

12
 DETERMINAR EL PRECIO DE LA TRANSACCION

El objetivo de ajustar el importe que se ha comprometido en

la contraprestación para dar cuenta de un componente de
financiación significativo es que una entidad reconozca los
ingresos de actividades ordinarias por un importe que
refleje el precio que un cliente habría pagado por los
bienes o servicios comprometidos si hubiera pagado en
efectivo por dichos bienes o servicios cuando (o a
medida que) se transfieren al cliente (es decir, el precio
de venta en efectivo).

La entidad utilizará la tasa de descuento que se reflejaría en

una transacción de financiación separada entre la entidad y su
cliente al comienzo del contrato (mercado).

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 INGRESOS MEDICIÓN
• Los ingresos se calculan al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir

‒ Tomando en cuenta descuentos comerciales y

bonificaciones por volumen

‒ Se debe considerar el valor del dinero a través del tiempo

(lo que puede resultar en un ingreso implícito por intereses
de financiamiento)

1
 Ejercicio
◼ El primer día de su periodo contable anual, una
entidad facturó servicios por valor de $2.000.000
u.m. con un crédito a dos años sin intereses
cuando el precio en efectivo actual de los
servicios es de ? u.m.
◼ Calcular el valor presente. Tasa implícita del 10%
◼ Efectuar los registros iniciales, a diciembre 31
del año 1 y a diciembre 31 del año 2, utilizando
PCGA y NIIF.
◼ Efecto del Estado de Situación Financiera PCGA
y NIIF.
 ASIGNACION DEL PRECIO DE LA TRANSACCION ALAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO DEL CONTRATO

Cuando hay más de

una obligación de
desempeño, es
necesario asignar el
precio de transacción
a cada obligación de
desempeño.

La asignación está
basada en precios de venta independientes

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 SATISFACCION DE LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a
medida que) satisfaga una obligación de desempeño mediante la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios
activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente
obtiene el control de ese activo.

Para cada obligación de desempeño una entidad determinará al comienzo del

contrato, si satisface la obligación de desempeño a lo largo del tiempo o
satisface la obligación de desempeño en un momento determinado. Si una
entidad no satisface una obligación de desempeño a lo largo del tiempo, dicha
obligación de desempeño se satisface en un momento determinado.

El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del

activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes. El control
incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo
y obtengan sus beneficios.

17
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO A LO LARGO DEL
TIEMPO
Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del
tiempo y, por ello, satisface una obligación de desempeño y reconoce los
ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se cumple uno
de los siguientes criterios:
El cliente recibe y consume en forma simultanea loa beneficios proporcionados
por el desempeño de la entidad a medida que la entidad lo realiza (por ejemplo
servicios rutinarios y recurrentes tales como un servicio de limpieza en los que el
derecho al cobro y el consumo simultáneos por el cliente de los beneficios del
desempeño pueden ser fácilmente identificados);
El desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en
progreso o un activo en construcción) que el cliente controla a medida que se crea
o mejora el activo;
El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la
entidad;

18
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO A LO LARGO DEL
TIEMPO
La entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño que se haya
completado hasta la fecha (derecho al pago por el desempeño completado hasta la
fecha si se tiene derecho a un importe que al menos le compense por su
desempeño completado hasta la fecha), en el caso de que el cliente o un tercero
rescindiese el contrato por razones distintas al incumplimiento de los compromisos
contenidos en el mismo;

Un importe que compensase a una entidad por el desempeño completado hasta la

fecha sería un importe que se aproxime al precio de venta de los bienes o servicios
transferidos hasta la fecha (por ejemplo, recuperación de los costos incurridos por
una entidad para satisfacer la obligación de desempeño más un margen razonable
de ganancia), en lugar de solo la compensación por la pérdida de la potencial
ganancia si el contrato fuera a darse por rescindido.

19
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO A LO LARGO DEL
TIEMPO
Un activo creado por el desempeño de una entidad no tiene un uso
alternativo para esa misma entidad si tiene contractualmente restringida la
posibilidad de redirigir fácilmente el activo a otro uso durante la creación
o mejora de ese activo o tiene limitado en la práctica redirigir fácilmente el activo,
una vez haya sido terminado, hacia otro uso.

El derecho al pago por el desempeño que haya completado hasta la fecha

no necesita ser un importe fijo. En todo momento a lo largo de la
duración del contrato, la entidad debe tener derecho a un importe que al
menos le compense por el desempeño completado hasta la fecha si el
contrato es rescindido por el cliente u otra parte por razones distintas al
incumplimiento del desempeño por la entidad tal como figura en su
compromiso.

20
 OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO EN UN
DETERMINADO MOMENTO

Para determinar el momento concreto en que un cliente obtiene el

control de un activo comprometido y la entidad considerará la
satisfacción de las obligaciones de desempeño.

Además considerará indicadores de la transferencia del control, que

incluyen:

El cliente tiene el derecho legal al activo; la transferencia del derecho

legal a un activo puede indicar que el cliente a obtenido el control del
activo. Si una entidad conserva el derecho legal solo como protección
contra el incumplimiento del cliente de pagar, esos derechos de la
entidad no impedirían al cliente obtener el control de un activo (riesgo
insignificante, como la anterior NIC 18).
El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del
activo.

21
 OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO EN UN
DETERMINADO MOMENTO
La entidad ha transferido la posesión física del activo. La posesión física puede
indicar que el cliente tiene la capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener
los beneficios del mismo. Sin embargo esta posesión puede no coincidir con el
control de un activo. Por ejemplo, en algunos acuerdos de recompra y en algunos
acuerdos de depósito, un cliente o consignatario puede tener la posesión física de
un activo que controla la entidad (mercancía en consignación).

Una entidad puede haber transferido el control de un activo a un cliente pero no

haber satisfecho todavía una obligación de desempeño adicional para proporcionar
servicios de mantenimiento relacionados con el activo transferido. En este caso el
desempeño por el servicio aun no se ha terminado.

El cliente ha aceptado el activo; la aceptación del cliente de un activo puede indicar

que ha obtenido la capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes.

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MEDICION DEL PROGRESO HACIA LA SATISFACCION
COMPLETA DE UNA OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo una entidad
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo
midiendo el progreso hacia el cumplimiento completo de esa obligación de
desempeño.

El objetivo al medir el progreso es representar el desempeño de una

entidad al transferir el control de los bienes o servicios comprometidos con
el cliente (es decir, la satisfacción de una obligación de desempeño de una
entidad).

Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias por una obligación de

desempeño satisfecha a lo largo del tiempo solo si puede medir razonablemente
su progreso hacia la satisfacción completa de dicha obligación de desempeño.

23
MEDICION DEL PROGRESO HACIA LA SATISFACCION
COMPLETA DE UNA OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Una entidad no sería capaz de medir razonablemente su progreso hacia la satisfacción

completa de una obligación de desempeño si carece de la información fiable que se
requeriría para aplicar un método apropiado de medición.

En algunas circunstancias (por ejemplo, en las primeras etapas de un contrato), una entidad
puede no ser capaz de medir razonablemente el cumplimiento de una obligación de
desempeño, aunque la entidad espere recuperar los costos incurridos para satisfacer dicha
obligación de desempeño. En esas circunstancias, la entidad reconocerá el ingreso de
actividades ordinarias solo en la medida de los costos incurridos hasta el momento que
pueda medir razonablemente el cumplimiento de la obligación de desempeño

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MEDICION DEL PROGRESO HACIA LA SATISFACCION
COMPLETA DE UNA OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Cuando (o a medida que) una obligación de desempeño se satisface, una entidad reconocerá
como ingresos de actividades ordinarias el importe del precio de la transacción que se asigna
a esa obligación de desempeño

El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera

tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con cliente,
excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo el iva).

El importe de la contraprestación puede variar debido a descuentos, devoluciones,

reembolsos, créditos, reducciones de precio, incentivos, primas de desempeño,
penalizaciones u otros elementos similares.

25
 CONCEPTO DE PROBABILIDAD

Es usado en el criterio de reconocimiento para referirse al grado

de incertidumbre de los beneficios económicos futuros,
asociados con la partida que fluya de la empresa.

Se encuentra relacionado con la incertidumbre que caracteriza el

ambiente en que una empresa opera.

Las afirmaciones relativas al grado de incertidumbre relativo

al flujo de beneficios económicos futuros, se realizan sobre la
base de evidencia que se encuentra disponible al momento de
preparar los estados financieros.

26
 DEFINICIONES – NIIF15

GANANCIAS
Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de
ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias.
Representan otras partidas que pueden o no provenir del curso de
las actividades ordinarias.

27
 GANANCIAS

•Venta de activos no circulantes,

•Ganancias no realizadas.
•Revaluaciones de inversiones negociables.
•Incremento de valor en los libros de activos a largo plazo

Las ganancias son frecuentemente informadas netas de los

gastos relativos.

Las ganancias se revelan ordinariamente separadas.

28
 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las

actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran
variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses,
dividendos y regalías. .

29
 ALCANCE

VENTA DE BIENES

PRESTACION DE SERVICIOS

EL USO POR PARTE DE TERCEROS DE LOS ACTIVOS

DE LA ENTIDAD QUE PRODUZCAN INTERESES,
REGALIAS Y DIVIDENDOS

30
 Ingresos – Venta de Bienes

31
 INGRESOS – VENTA DE BIENES
• Los ingresos deben reconocerse cuando se
satisfacen todas las condiciones siguientes:
− Que se transfieran al comprador los riesgos y
beneficios derivados de la propiedad de los
bienes
− Que la entidad no conserve ninguna gestión de
los bienes asociado con la propiedad de los
mismos
− Que el monto de ingresos pueda calcularse de
manera confiable
− Que sea probable que los beneficios
económicos fluyan a la entidad
− Que los costos incurridos o por incurrirse
puedan calcularse de manera confiable

32
 PERMUTA DE BIENES

◼ Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros

bienes o servicios de naturaleza similar, No se considerará ingresos
de actividades ordinarias.

◼ Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo

en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el
intercambio se considera como una transacción que produce
ingresos de actividades ordinarias.

33
 PERMUTA DE BIENES

◼ Tales ingresos de actividades ordinarias se miden por el valor

razonable de los bienes o servicios NIIF 15 recibidos, ajustado por
cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes
transferidos en la operación.

◼ En el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes o

servicios recibidos, los ingresos de actividades ordinarias se
medirán según el valor razonable de los bienes o servicios
entregados, ajustado igualmente por cualquier eventual importe de
efectivo u otros medios equivalentes al efectivo transferidos en la
operación. .

34
Ingresos – Prestación de Servicios
 Ingresos – Prestación de Servicios
• Cuando el resultado de una transacción puede estimarse de manera
confiable, los ingresos deben reconocerse por referencia al grado de
avance de la transacción.

• Estimar de manera confiable cuando se reúnen todos los

requisitos siguientes:

− El monto puede calcularse de manera confiable

− Es probable que los beneficios económicos fluyan a la entidad
− El grado de avance puede determinarse de manera confiable
− Los costos erogados y los costos para terminar pueden
calcularse de manera confiable

36
 Ingresos – Prestación de Servicios

• Métodos para determinar el grado de avance:

− Encuesta del trabajo realizado

− Porcentaje de servicios prestados a la fecha en relación con el
total de los servicios
− Porcentaje de costos erogados a la fecha en relación con el total
de costos estimados.

• Cuando el resultado de una transacción NO pueda estimarse de

manera fiable, los ingresos sólo deben reconocerse hasta el
importe de los gastos erogados que puedan recuperarse

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 Método del porcentaje de realización

◼ El grado de terminación se determina utilizando el método que

mida con mayor fiabilidad el trabajo realizado, los métodos
incluyen:

1. La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado

hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados.
2. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los
costos relacionados con actividades futuras, tales como
materiales o pagos anticipados.
3. Inspecciones del trabajo ejecutado.
4. La terminación de una proporción física de la transacción del
servicio o del contrato de trabajo.

38
 DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS CLGAAP Y LAS IFRS

COLGAAP IFRS

Los ingresos se miden por el valor

acordados por las partes Se miden por el valor razonable

Cuando el ingreso es a crédito y lleva

implícito un costo financiero, el mismo
Exige separar el factor financiero para
no se separa ni siquiera aún en el
su amortización en el plazo del crédito
caso de las denominadas ventas a
plazo

Cualquier transacción que genere

ingresos, aún en el evento de una Un intercambio por operaciones
permuta o intercambio por similares no se reconoce como un
operaciones similares, debe ser ingreso
reconocido como ingresos

39
 DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS CLGAAP Y LAS IFRS

COLGAAP IFRS

Las ventas a plazos se reconocen como ingresos Si hay transferencia de los riesgos y
en la medida en que se obtiene su pago (por beneficios, es cuantificable el valor y
influencia de la norma tributaria) es probable obtener el pago, se debe
reconocer el ingreso

Si hay transferencia de los riesgos y

beneficios, es cuantificable el valor y
Ciertos ingresos se reconocen de acuerdo con el es probable obtener el pago, se debe
cumplimiento de la legalidad mas que de su reconocer el ingreso
esencia económica.

El apéndice del estándar presenta

lineamientos amplios a seguir para el
No hay detalles que sirvan de guía para el reconocimiento de ingresos en cierto
reconocimiento de ingresos tipo de transacciones

40
 DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS CLGAAP Y LAS IFRS

COLGAAP IFRS
Permite que los ingresos en la prestación de Los ingresos por servicios se deben
servicios se reconozcan con base en proyectos o reconocer con base en el método de
contratos terminados porcentaje de terminación

Estos conceptos se reconocen como

Las devoluciones, rebajas y descuentos un menor valor de la venta o del
condicionados, se deben reconocer por separado ingreso
de los ingresos

41
Muchas
gracias