Clasificación de Los Impuestos

UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MANABÍ
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y

ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ESTUDIANTES:
BRAVO PICHUCHO NOHELY MARIA
MIELES PICO DENISSE JAMILETH
SANTANA MOREIRA KATHERIN JAHAIRA
RISCO ZAMBRANO JULY CAROLINA
VINCES CATAGUA CRISTHOPHER LAURENTY
ZAMRANO BAZURTO ANGEL ARIEL
NIVEL:
CUARTO ‘C’
MATERIA:
LEGISLACION TRIBUTARIA
DOCENTE:
LCDA. ELISA JUVERLY ZAMBRANO ZAMBRANO
TEMA:
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
CARRERA:
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PERÍODO ACADÉMICO:
ABRIL 2019 –AGOSTO 2019
PORTOVIEJO, 11 DE JULIO DE 2019

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
1. IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo
comprende del 1 de enero al 31 de diciembre.
La declaración de Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país,
conforme los resultados de su actividad económica; aún cuando la totalidad de sus rentas estén
constituidas por ingresos exentos, a excepción de:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el país y
que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de
la fracción básica no gravada.
La normativa tributaria define a estos contribuyentes como "sujetos pasivos".

De la contabilidad
Están obligados a llevar contabilidad todas las sucursales y establecimientos permanentes de

compañías extranjeras y las sociedades.
Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y las sucesiones,
incluyendo los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes, otros trabajadores
autónomos, de acuerdo a las siguientes condiciones:
 Capital propio superior a USD 180.000.

 Ingresos brutos anuales superiores USD 300.000 o,
 Costos y gastos anuales superiores a USD 240.000.
También están obligadas a llevar contabilidad, conforme a las normas simplificadas que
establezca su organismo de control, las organizaciones acogidas al Régimen Simplificado de las
organizaciones integrantes de la Economía Popular y Solidaria, que al iniciar actividades
económicas o al primero de enero de cada ejercicio impositivo superen los siguientes valores:

 Capital propio superior a USD 360.000.
 Ingresos brutos anuales superiores USD 300.000 o,
 Costos y gastos anuales superiores a USD 240.000.
Art. 238 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno-
REGIMEN SIMPLIFICADO DE LAS ORGANIZACIONES INTEGRANTES DE LA
ECONOMIA POPULAR Y SOLIDARIA
Importante: Las personas naturales, sucesiones indivisas y las organizaciones del Régimen
Simplificado que operen con un capital, obtengan ingresos y efectúen gastos inferiores a los
señalados anteriormente, deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos que servirá de base
para declarar sus impuestos.
Para calcular el Impuesto a la Renta que debe pagar un contribuyente se debe considerar lo
siguiente: de la totalidad de los ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos, costos,
gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos "base
imponible".
Para lo cual se deben tomar en consideración las siguientes definiciones:

 Ingresos gravados: Son aquellos ingresos que serán considerados para el pago del
Impuesto a la Renta
 Ingresos exentos y exoneraciones: Son aquellos ingresos y actividades que no están
sujetas al pago de este impuesto.
 Deducciones: En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este
impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y
mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.

Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia
Está constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS), excepto cuando estos sean pagados por el empleador.

Base imponible para adultos mayores
Los adultos mayores se descontarán una fracción básica gravada con tarifa cero de Impuesto a la
Renta.

Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos
Las personas con discapacidad o sustitutos se descontaran dos fracciones básicas gravadas con
tarifa cero de Impuesto a la Renta, de acuerdo a la siguiente tabla:

Grado de discapacidad Porcentaje para
aplicación del beneficio
Del 30% al 49% 60

Del 50% al 74% 70
Del 75% al 84% 80
Del 85% al 100% 100

Base imponible en caso de determinación presuntiva
Cuando las rentas se determinen presuntivamente no estarán sujetas a ninguna deducción para el
cálculo del impuesto.

Deducciones gastos personales

Las personas naturales podrán deducir, dentro de los límites señalados en la normativa tributaria
vigente, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de sus padres, cónyuge o pareja en
unión de hecho e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no
perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente siempre y cuando no hayan sido
objeto de reembolso de cualquier forma. Los gastos de los padres, hijos mayores de edad e hijos
del cónyuge o pareja en unión de hecho, dependientes del sujeto pasivo, se incorporan como
deducibles desde el ejercicio fiscal 2018.
Para que los padres sean considerados como dependientes, adicionalmente no deberán percibir
individualmente pensiones jubilares por parte de la Seguridad Social o patronales, que por sí
solas o sumadas a otras rentas (inclusive las que les sean atribuibles de la sociedad
conyugal), superen un (1) salario básico unificado del trabajador en general (SBU 2019= USD
394).
Los comprobantes de venta que sustenten los gastos personales deben estar a nombre del
contribuyente o de sus dependientes. Tratándose de gastos de la unidad familiar, los
comprobantes pueden constar a nombre de cualquiera de los cónyuges o sus dependientes.
Ambos cónyuges pueden utilizar el comprobante de venta para deducción siempre y cuando,
entre los dos, no superen el 100% del total del mismo. Tratándose de gastos de los padres, los
gastos sustentados en un mismo comprobante pueden ser utilizados por todos los hijos que hayan
cubierto dicho gasto siempre y cuando, entre todos, no superen el 100% del valor del
comprobante y se encuentre dentro de los límites señalados en la siguiente tabla. No son
deducibles los gastos personales sustentados en comprobantes emitidos desde el exterior.
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción
básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales, exceptuando de estos límites los
gastos de salud de personas con enfermedades catastróficas, raras o huérfanas que se encuentren
debidamente certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional competente, ya que a
ellas se les reconocerá para su deducibilidad hasta en un valor equivalente a dos (2) fracciones
básicas desgravadas de Impuesto a la Renta de personas naturales.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los contribuyentes deben presentar la declaración
de Impuesto a la Renta y el Anexo de Gastos Personales. Este último debe ser presentado si los
gastos personales deducibles superan el 50% de la fracción básica desgravada de Impuesto a la
Renta de personas naturales (USD 5.635 para el período fiscal 2018 y USD 5.655 para el período
fiscal 2019). Las personas que trabajan en relación de dependencia no están obligadas a presentar
la declaración de Impuesto a la Renta siempre que trabajen con un solo empleador y no
proyecten gastos personales, o de haberlo hecho no existan valores que deban ser re liquidados.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de
vivienda, alimentación, vestimenta, salud y educación incluyendo en este rubro arte y cultura.
Se consideran gastos de arte y cultura exclusivamente los pagos por concepto de formación,
instrucción – formal y no formal - y consumo de bienes o servicios, relacionados con las artes y
manifestaciones prestadas por personas naturales o sociedades que tengan registrada la actividad
artística o cultural en el RUC, vinculadas con artes vivas y escénicas, artes plásticas, visuales y
aplicadas, artes literarias y narrativas, artes cinematográficas y audiovisuales, artes musicales y
sonoras, promoción y difusión de la memoria social y el patrimonio.
A continuación, se detalla de manera ilustrativa los límites para la deducibilidad de gastos

personales:
Límites para la deducción de gastos personales

Rubro Continente Galápagos* Continent Galápago Continent Galápagos
e s e
Número de veces la Fracción básica desgravada IR
fracción básica 2018 (USD 2018 2019 (USD 2019
desgravada de Impuesto 11.270) (USD 11.310) (USD
a la Renta de personas 11.270) 11.310)
naturales
Vivienda 0,325 0,586 3.662,75 6.604,22 3.675,75 6.627,66
Educación incluye 0,325 0,586 3.662,75 6.604,22 3.675,75 6.627,66
rubros de arte y
cultura **
Alimentación 0,325 0,586 3.662,75 6.604,22 3.675,75 6.627,66
Vestimenta 0,325 0,586 3.662,75 6.604,22 3.675,75 6.627,66
Salud 1,3 2,344 14.651,00 26.416,88 14.703,00 26.510,64
Total gastos 1,3 2,344 14.651,00 26.416,88 14.703,00 26.510,64
personales (Hasta el
50% de los ingresos
gravados del
contribuyente sin que
supere los valores
señalados en esta fila)
Enfermedades raras, 2 3,606 22.540,00 40.639,62 22.620,00 40.783,86
catastróficas o
huérfanas ***
* Para la provincia de Galápagos el límite se obtiene al multiplicar el monto máximo para cada
rubro en el continente por el Índice de Precios al Consumidor Espacial de Galápagos (1,803)
establecido desde el ejercicio fiscal 2016.
** Los rubros de gastos de arte y cultura se incorporaron como deducibles desde el ejercicio
fiscal 2017 (su límite de deducibilidad en este ejercicio fue de 1,3 veces la fracción), y desde el
ejercicio fiscal 2018 estos rubros se incluyeron en el de educación, compartiendo el límite de
Límites para la deducción de gastos personales
0,325 veces.
*** En estos casos tanto los gastos por rubro de salud como el total de gastos personales pueden
ser deducibles hasta 2 fracciones básicas desgravadas de Impuesto a la Renta, debiendo
respetarse los límites individuales para el resto de rubros. Ejemplo: si durante el ejercicio 2019 el
contribuyente obtiene USD 30.000 como ingresos gravados y él o sus dependientes tienen gastos
por este tipo de enfermedades, sus gastos deducibles por salud podrán ser de hasta USD 22.620.
Si el contribuyente tuviese este tipo de gastos sustentados hasta USD 14.000 podría completar el
límite antes indicado con el resto de rubros de gastos personales, respetando los límites
individuales previstos para cada uno de ellos.
Gastos no deducibles
No podrán deducirse de los ingresos brutos los gastos que constan en el Art. 35 del Reglamento
para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno, así como aquellos que no cumplan las
especificaciones contenidas en los artículos 10 y 13 de la Ley de Régimen Tributario Interno y
demás normativa tributaria vigente.

Impuesto a la Renta para Sociedades
Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las sociedades, se aplicará a la base imponible
las siguientes tarifas:

 Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así como por
las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas en el país, aplicarán la tarifa del
25% sobre su base imponible.
 La tarifa impositiva será la correspondiente a sociedades más tres (3) puntos porcentuales
cuando:
a) La sociedad tenga accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios o similares,
sobre cuya composición societaria dicha sociedad haya incumplido su deber de informar de
acuerdo con lo establecido en la presente Ley; o,

b) Dentro de la cadena de propiedad de los respectivos derechos representativos de capital, exista
un titular residente, establecido o amparado en un paraíso fiscal, jurisdicción de menor
imposición o régimen fiscal preferente y el beneficiario efectivo es residente fiscal del Ecuador.

 La adición de tres (3) puntos porcentuales aplicará a toda la base imponible de la
sociedad, cuando el porcentaje de participación de accionistas, socios, participes,
constituyentes, beneficiarios o similares, por quienes se haya incurrido en cualquiera de las
causales referidas en el artículo 37 de la LRTI sea igual o superior al 50% del capital social
o de aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada
participación sea inferior al 50%), la tarifa correspondiente a sociedades más tres (3) puntos
porcentuales aplicará sobre la proporción de la base imponible que corresponda a dicha
participación, de acuerdo a lo indicado en el reglamento.
Impuesto a la Renta para personas naturales y sucesiones indivisas
Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las personas naturales y de las sucesiones
indivisas, se aplicará a la base imponible las siguientes tarifas:

Año 2019 - Expresado en dólares
Fracción Básica Exceso hasta Impuesto % Impuesto Fracción

Fracción Excedente
Básica
0 11.310 0 0%
11.310 14.410 0 5%
14.410 18.010 155 10%
18.010 21.630 515 12%
21.630 43.250 949 15%
43.250 64.860 4.193 20%
64.860 86.480 8.513 25%
86.480 115.290 13.920 30%
115.290 En adelante 22.563 35%
Impuesto a la Renta para herencias, legados y donaciones
Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo

tipo de acto o contrato por el cual se adquiera el dominio a título gratuito, de bienes y derechos,
pagarán el impuesto, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:
Año 2019 - Expresado en dólares
Fracción Básica Exceso hasta Impuesto % Impuesto Fracción

Fracción Excedente
Básica
0 72.060 0 0%
72.060 144.120 0 5%
144.120 288.240 3.603 10%
288.240 432.390 18.015 15%
432.390 576.530 39.637 20%
576.530 720.650 68.465 25%
720.650 864.750 104.495 30%
864.750 En adelante 147.727 35%

Plazos para la declaración
Los plazos para la presentación de la declaración, varían de acuerdo al noveno dígito de la cédula
o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:
Noveno dígito Plazo para Plazo para Sociedades

RUC/CÉDUL Personas
A Naturales
1 10 de marzo 10 de abril
2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones de bienes
muebles, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios prestados.
¿Quién debe pagar?
Todas las personas y sociedades que presten servicios y/o realicen transferencias o importaciones
de bienes, deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Quienes hayan pagado el IVA podrán utilizarlo como crédito tributario en los casos
contemplados en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Adicionalmente, las personas y sociedades designadas como agentes de retención mediante la
normativa tributaria vigente, realizarán una retención del IVA en los casos que amerite.

Este impuesto se declara y paga de forma mensual cuando las transacciones gravan una tarifa y/o
cuando se realiza retenciones de IVA y de forma semestral cuando las transacciones gravan tarifa
0%.
¿Sobre qué se debe pagar?
Se debe pagar el IVA en toda transferencia local o importación de bienes y en la prestación de

servicios.

Para las transacciones locales la base imponible del IVA corresponde al precio de venta de los
bienes o el valor de la prestación del servicio, incluido otros impuestos, tasas y otros gastos
relacionados, menos descuentos y/o devoluciones.

En el caso de las importaciones la base imponible del IVA corresponde a la suma del valor CIF
(Costo, seguro y flete) más los impuestos, aranceles, tasas, derechos y recargos incluidos en la
declaración de importación.

¿Cuál es la tarifa?
La tarifa vigente es del 0% y del 12% y aplica tanto para bienes como para servicios.

Existen también transferencias que no son objeto del IVA las cuales se detallan en la Ley de
Régimen Tributario Interno.
Ley de Régimen Tributario Interno

Art. 67.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las
operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas
por las que hayan concedido plazo de un mes o más para el pago en cuyo caso podrán presentar
la declaración en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el
reglamento. Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios
gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos que estén sujetos a la retención total
del IVA causado, presentarán una declaración semestral de dichas transferencias, a menos que
sea agente de retención de IVA.
Art. 68.- Liquidación del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar
declaración efectuarán la correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las
operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducirá el valor del crédito tributario de que
trata el artículo 66 de esta Ley.
Art. 69.- Pago del impuesto.- La diferencia resultante, luego de la deducción indicada en el
artículo anterior, constituye el valor que debe ser pagado en los mismos plazos previstos para la
presentación de la declaración.
Si la declaración arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo será considerado crédito
tributario, que se hará efectivo en la declaración del mes siguiente. Los valores así obtenidos se
afectarán con las retenciones practicadas al sujeto pasivo y el crédito tributario del mes anterior
si lo hubiere. Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crédito tributario
resultante no podrá ser compensado con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos
siguientes, el sujeto pasivo podrá solicitar al Director Regional o Provincial del Servicio de
Rentas Internas la devolución o la compensación del crédito tributario originado por retenciones
que le hayan sido practicadas. La devolución o compensación de los saldos del IVA a favor del
contribuyente no constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no causarán intereses.
Art. 70.- Declaración, liquidación y pago del IVA para mercaderías y servicios importados.- En
el caso de importaciones, la liquidación del IVA se efectuará en la declaración de importación y
su pago se realizará previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas
correspondiente.
Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado
Art. 158.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado que
efectúen transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al
Valor Agregado, y aquellos que realicen compras o pagos por las que deban efectuar la retención
en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, están obligados a presentar una declaración
mensual de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a
liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que
establece el presente reglamento.
Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados únicamente con tarifa 0%, así como
aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán declaraciones
semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar también como agentes de
retención del IVA, obligatoriamente sus declaraciones serán mensuales. Las obligaciones
mencionadas en este artículo, deberán ser cumplidas aunque en uno o varios períodos no se
hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se hayan producido
adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto al Valor Agregado, excepto
para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que importen servicios
gravados, cuyas obligaciones como contribuyentes por el IVA retenido, estarán ligadas
únicamente al período en el cual realizaron la importación del servicio gravado. Las personas
naturales, las Instituciones del Estado, las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de
Empresas Públicas, y las sociedades que importen bienes, liquidarán el Impuesto al Valor
Agregado en la correspondiente declaración de importación. El pago de este impuesto se
efectuará en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la
desaduanización de la mercadería.
Las declaraciones se efectuarán en los formularios o en los medios que establezca el Servicio de
Rentas Internas y se los presentará con el pago del impuesto hasta las fechas previstas en este
reglamento. Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones que realicen
mensualmente y pagarán los valores correspondientes a su liquidación en el siguiente mes, hasta
las fechas que se indican a continuación, atendiendo al noveno dígito del número del Registro
Único de Contribuyentes.
Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicarán en los casos de declaración y pago tardío
de retenciones, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Código Tributario y en la Ley de
Los sujetos pasivos que deban presentar su declaración semestral se sujetarán a los días
descritos anteriormente, excepto los agentes de retención que deberán presentar la declaración
mensual, atendiendo al noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes
RUC, en los meses señalados:
Las personas naturales que declaren semestralmente el impuesto y actúen como agentes de
retención de IVA, de manera ocasional durante un mes en particular, retornarán a su periodicidad
semestral a partir del semestre inmediato posterior a aquel en que actuaron como agentes de
retención de IVA.
Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de Galápagos, las
Instituciones del Estado y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
Públicas, podrán presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin
necesidad de atender al noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes.
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados, aquella
se trasladará al siguiente día hábil.
Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el plazo mencionado

anteriormente, a más del impuesto respectivo, deberá pagar los correspondientes intereses y
multas que serán liquidados en la misma declaración, de conformidad con lo que disponen el
Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.
Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuantía del tributo, deberá, en esta última, calcular la multa
correspondiente de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las
demás sanciones a que hubiere lugar. Su declaración sin valores se considerará como no
presentada.
Art. 159.- Liquidación del impuesto.- Los sujetos pasivos liquidarán mensualmente el impuesto
aplicando las tarifas del 12% y del 0% sobre el valor total de las ventas o prestación de servicios,
según corresponda. En aquellas ventas por las que se haya concedido plazo de un mes o más para
el pago, el sujeto pasivo deberá declarar esas ventas en el mes siguiente y pagarlas en el siguiente
o subsiguiente de realizadas. De la suma del IVA generado por las ventas al contado, que
obligatoriamente debe liquidarse en el mes siguiente de producidas, y del IVA generado en las
ventas a crédito y que se liquidaren en ese mes, se deducirá el valor correspondiente al crédito
tributario, siempre que éste no haya sido reembolsado en cualquier forma, según lo dispuesto en
la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.
La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el inciso anterior,

constituye el valor del impuesto causado en el mes o el valor del crédito tributario a aplicarse en
el siguiente mes.
Se deducirá luego el saldo del crédito tributario del mes anterior si lo hubiere, así como las
retenciones que le hayan sido efectuadas, con lo que se tendrá el saldo de crédito tributario para
el próximo mes o el valor a pagar. Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado 6 1 En el
caso de terminación de actividades de una sociedad el saldo pendiente del crédito tributario se
incluirá en los costos.
Art. 160.- Declaraciones anticipadas.- En el caso de contribuyentes que estén obligados a

presentar declaraciones semestrales del Impuesto al Valor Agregado y que por cualquier motivo
suspendan actividades antes de las fechas previstas en el reglamento para la presentación de las
declaraciones semestrales, podrán hacerlo en forma anticipada, en un plazo no mayor a 30 días a
partir de la fecha de suspensión de actividades.
3. IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia, envío o traslado de divisas

que se efectúen al exterior, sea en efectivo o a través del giro de cheques, transferencias, retiros o
pagos de cualquier naturaleza con excepción de las compensaciones realizados con o sin la
intermediación de instituciones del sistema financiero.
Adicionalmente, el hecho generador de este impuesto lo constituyen dos tipos de presunciones:

la primera relacionada con todo pago efectuado desde el exterior por personas naturales o
sociedades ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador; en cuyo caso la
Administración Tributaria lo presume efectuado con recursos que causen el Impuesto a la Salida
de Divisas (ISD) en el Ecuador, aún cuando los pagos no se hagan por remesas o transferencias,
sino con recursos financieros en el exterior de la persona natural o la sociedad o de terceros.

La segunda presunción establece que se causa el ISD en el caso de exportaciones de bienes o
servicios generados en el Ecuador, efectuadas por personas naturales o sociedades domiciliadas
en Ecuador, que realicen actividades económicas de exportación, cuando las divisas
correspondientes a los pagos por concepto de dichas exportaciones no ingresen al Ecuador. En
este caso, al impuesto causado en las divisas no ingresadas, se podrá descontar el valor del ISD
generado en pagos efectuados desde el exterior.
El ISD debe ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades
privadas, nacionales y extranjeras, según lo dispuesto en el ordenamiento jurídico vigente, que
realicen transferencias, envíos, traslados o que estén dentro de los causales de presunción del
impuesto conforme la normativa tributaria vigente.

Las entidades que integran el Sistema Financiero Nacional (IFI'S), así como el Banco Central del
Ecuador (BCE) se constituyen en agentes de retención del impuesto cuando transfieran divisas al
exterior por disposición de terceros.

Las empresas de courier que envíen divisas al exterior por orden de sus clientes, se constituyen
en agentes de percepción, así como los almacenes libres (duty free) en aeropuertos
internacionales.

Para el caso de divisas en efectivo que porten los ciudadanos ecuatorianos y extranjeros, deberán
pagar el correspondiente ISD las personas que abandonen el país llevando consigo más de tres
salarios básicos unificados (Año 2019 = USD 1.182,00).

Se encuentran exentas del pago de ISD las divisas que porten los ciudadanos extranjeros no
residentes al momento de su ingreso al país, siempre que la permanencia en el país de la persona
natural no supere los 90 días calendario y que su monto haya sido informado a su ingreso al país
a las autoridades migratorias y aduaneras, según corresponda, no generan el impuesto al
momento de su salida del país.

Adicionalmente deberán retener y pagar el ISD correspondiente las personas naturales y las
sociedades que contraten, promuevan o administren un espectáculo público, con la participación
de personas no residentes en el Ecuador.

Las entidades y organismos del Estado, empresas públicas, organismos internacionales, sus
funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el país, misiones diplomáticas, oficinas
consulares, así como funcionarios extranjeros de estas entidades, no están sujetos al pago del ISD
en las transferencias, envíos o traslados que efectúen al exterior.

Para no ser objeto de retención, las transferencias efectuadas al exterior por los sujetos señalados
en este párrafo deben estar acompañadas del Formulario de Declaración de transacción exentas,
no sujetas del Impuesto a la Salida de Divisas, excepto los funcionarios extranjeros de misiones
diplomáticas, el mencionado formulario se llenará únicamente a través de internet.

Exenciones
La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador y el Reglamento para la

aplicación del ISD establece las siguientes exoneraciones:

1. Las divisas en efectivo que porten los ciudadanos ecuatorianos y extranjeros, mayores de edad
que abandonen el país o menores de edad que no viajen acompañados de un adulto, hasta tres
salarios básicos unificados del trabajador en general, en lo demás estarán gravadas.

Para el caso de los adultos que viajen acompañados de menores de edad, al monto exento
aplicable se sumará un salario básico unificado del trabajador en general por cada menor.

2. Las transferencias, envíos o traslados efectuados al exterior, excepto mediante tarjetas de
crédito o de débito, se encuentran exentas hasta por un monto equivalente a tres salarios básicos
unificados del trabajador en general. Conforme la periodicidad determinada en la normativa
específica expedida para el efecto; en lo demás estarán gravadas.

En el caso de que el hecho generador se produzca con la utilización de tarjetas de crédito o de
débito por consumos o retiros efectuados desde el exterior, se considerará un monto exento anual
equivalente a USD 5.000, ajustable cada tres años. En función de la variación anual del Índice
de Precios al Consumidor (IPC ¿ general) a noviembre de cada año, elaborado por el organismo
público competente; en lo demás estarán gravadas.

3. También están exonerados los pagos realizados al exterior, por concepto de la amortización de
capital e intereses generados sobre créditos otorgados por instituciones financieras
internacionales, o entidades no financieras especializadas calificadas por los entes de control
correspondientes en Ecuador, que otorguen financiamiento con un plazo de 360 días calendario o
más, vía crédito, depósito, compra-venta de cartera, compra-venta de títulos en el mercado de
valores, que sean destinados al financiamiento de vivienda, microcrédito o inversiones
productivas.

En estos casos, la tasa de interés de dichas operaciones deberá ser inferior a la tasa referencial
que sea definida mediante Resolución por la Junta de Política y Regulación Monetaria y
Financiera.

En caso de que la tasa de interés del financiamiento supere a la tasa referencial establecida por la
Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera, no aplica esta exoneración al pago de
intereses correspondientes al porcentaje que exceda dicha tasa referencial.

No podrán acceder a este beneficio aquellas operaciones de financiamiento concedidas, directa o
indirectamente por partes relacionadas por dirección, administración, control o capital y que a su
vez sean residentes o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición,
excepto cuando el prestatario sea una institución financiera.

Se considerarán como instituciones no financieras especializadas calificadas a aquellas
reconocidas como tales por parte de la Superintendencia de Bancos del Ecuador. La calificación
referida anteriormente podrá efectuarse antes del desembolso de la operación de financiamiento
o durante el período de amortización y pago de la misma; sin embargo, será aplicable para
efectos de la exoneración del impuesto únicamente para aquellos pagos al exterior efectuados a
partir de dicha calificación.

Esta exoneración es aplicable indistintamente de la fecha de otorgamiento de la operación de
financiamiento externo, siempre que al momento del pago se verifique el cumplimiento de las
condiciones previstas en la Ley, en este Reglamento y demás disposiciones aplicables.

Para que esta exoneración sea aplicable, el sujeto pasivo que recibió el financiamiento externo
deberá sustentar fehacientemente el ingreso íntegro de los recursos al país a través del sistema
financiero nacional, salvo cuando dichos recursos hayan financiado operaciones de comercio
exterior de bienes o servicios entre partes no relacionadas por dirección, administración, control
o capital.

Para efectos de esta exención, el financiamiento externo debe destinarse a actividades
productivas, entendiéndose como tales a aquellas relacionadas directamente con la generación de
renta gravada.

No se aplicará esta exención cuando el crédito sea contratado con un plazo igual o superior a 360
días calendario y el beneficiario del crédito efectúe uno o varios abonos extraordinarios al crédito
dentro de los primeros 360 días de la vigencia del mismo, por un monto total igual o superior al
50% del saldo del capital del crédito que se encuentre vigente al momento del abono.

En el caso de que el contribuyente realice abonos que excedan el porcentaje establecido, deberá
liquidar y pagar el ISD sobre el valor total del crédito más los intereses correspondientes,
calculados desde el día siguiente de efectuada la transferencia, envío o traslado al exterior inicial.

4. Los pagos realizados al exterior por parte de administradores y operadores de las Zonas
Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE) por concepto de importaciones de bienes y
servicios relacionados con su actividad autorizada, sin perjuicio de la aplicación del régimen
previsto en el numeral precedente para sus operaciones de financiamiento externo.

5. Los pagos realizados al exterior, por concepto de dividendos distribuidos por sociedades
nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador, después del pago del Impuesto a la Renta
(IR), a favor de otras sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes en el Ecuador,
siempre y cuando, la sociedad o la persona natural -según corresponda- no esté domiciliada en
paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición.

No se aplicará esta exoneración cuando los dividendos se distribuyan a favor de sociedades
extranjeras de las cuales, a su vez, sean accionistas las personas naturales o sociedades residentes
o domiciliadas en el Ecuador, que son accionistas de la sociedad domiciliada en Ecuador que los
distribuye.

En el caso de dividendos anticipados pagados al extranjero, no se causará ISD; sin embargo, de
existir alguna reliquidación posterior que implique devolución de los mismos, debido a que éstos
fueron excesivos, se deberá reliquidar el ISD sobre dicho exceso, con los correspondientes
intereses contados a partir de la fecha del envío.

6. Los pagos efectuados al exterior por concepto de los rendimientos financieros, ganancias de
capital y capital de aquellas inversiones provenientes del exterior que hubieren ingresado
exclusivamente al mercado de valores del Ecuador para realizar esta transacción y que hayan
permanecido en el país, como mínimo el plazo señalado por el Comité de Política Tributaria, que
no podrá ser inferior a 360 días calendario, efectuadas tanto por personas naturales o jurídicas
domiciliadas en el exterior, a través de las bolsas de valores legalmente constituidas en el país o
del Registro Especial Bursátil.

Estas inversiones podrán efectuarse en valores de renta variable o en los títulos de renta fija
contemplados en los numerales 15 y 15.1 del artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno,
a partir de la fecha de publicación de esta Ley. No aplica esta exención cuando el pago se realice,
directa o indirectamente a personas naturales o sociedades residentes o domiciliadas en el
Ecuador, o entre partes relacionadas.

7. Los pagos realizados al exterior, provenientes de rendimientos financieros, ganancias de
capital y capital de aquellas inversiones efectuadas en el exterior, en títulos valor emitidos por
personas jurídicas domiciliadas en el Ecuador, que hubieran sido adquiridos en mercados
internacionales, y siempre que los recursos generados por dicha inversión hayan ingresado en el
país y permanecido como mínimo el plazo señalado por el Comité de Política Tributaria, que no
podrá ser inferior a 360 días calendario, destinadas al financiamiento de vivienda, de
microcrédito o de las inversiones productivas. No aplica esta exención cuando el pago se realice
directa o indirectamente a personas naturales o sociedades residentes o domiciliadas en el
Ecuador, o entre partes relacionadas.

8. Los pagos efectuados al exterior por concepto de rendimientos financieros, ganancias de
capital y capital de aquellos depósitos a plazo fijo realizados con recursos provenientes del
exterior, en instituciones del sistema financiero nacional, y cuyo plazo mínimo será el señalado
por el Comité de Política Tributaria, efectuados por personas naturales o jurídicas a partir de la
fecha de publicación de esta Ley.

9. Las importaciones a consumo de cocinas eléctricas y las de inducción, sus partes y piezas; las
ollas diseñadas para su utilización en cocinas de inducción; así como los sistemas eléctricos de
calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas eléctricas.

10. Las personas que realicen estudios en el exterior en instituciones educativas debidamente
reconocidas por la autoridad nacional competente en el Ecuador, podrán portar o transferir hasta
una cantidad equivalente a los costos relacionados y cobrados directamente por la institución
educativa, para lo cual deberán realizar el trámite de exoneración previa, conforme a las
condiciones y procedimientos establecidos por el Servicio de Rentas Internas (SRI). En los casos
en los cuales se pague dicho impuesto, se podrá solicitar la devolución del mismo, cumpliendo
las mismas condiciones establecidas para la exoneración.

Adicionalmente, las personas que salgan del país por motivos de estudios a instituciones
educativas debidamente reconocidas por la autoridad nacional competente en el Ecuador así
como por motivos de enfermedades catastróficas reconocidas como tales por el Estado, podrán
portar hasta el 50% de una fracción básica gravada con tarifa cero de IR, conforme a las
condiciones y procedimientos establecidos por el SRI.

Para efectos de la exoneración del ISD de hasta el 50% de una fracción básica gravada con tarifa
cero de IR en el caso de traslados de divisas, deberá aplicarse lo siguiente:

a) La exención será aplicable para gastos de manutención relacionados directamente a la
realización de estudios en el exterior, siempre que la persona que efectúe los estudios en el
exterior sea quien realice personalmente el traslado de divisas a su salida del país. Se considerará
una periodicidad semestral para este beneficio.

b) La exención será aplicable para gastos relacionados con el costo total derivado del tratamiento
producto de la enfermedad catastrófica, rara o huérfana, debidamente certificada o avalada por la
autoridad sanitaria nacional competente, entendiéndose como tales los pagos por concepto de
hospitalización, cirugías, exámenes, honorarios médicos, medicamentos, pagos pre y post
operatorios, terapias médicas, pagos por seguros médicos y medicina prepagada contratados en el
exterior y gastos de manutención durante la duración del tratamiento médico, para efecto, la
persona que goce de la exención, deberá acreditar dicha condición, de manera previa la
transferencia o envío de divisas.

Para acceder a las exenciones detalladas el contribuyente deberá efectuar el trámite de
exoneración previo a que el SRI determine, mediante resolución.

Procedimiento de exención ISD estudios en el exterior, gastos de manutención y
enfermedades catastróficas, raras o huérfanas:

Se establece los requisitos que deben presentar las personas que estudien en instituciones
educativas del exterior reconocidas por la Secretaría de Educación Superior, Ciencia,
Tecnología e Innovación (SENESCYT) y quienes sufran de enfermedades catastróficas, raras o
huérfanas para aplicar a esta exoneración:

 Solicitud de exención de ISD por estudios en el exterior.
 Solicitud de exoneración de ISD por enfermedad.
 Carta de autorización terceros, por estudios en el exterior o por enfermedad.
 Ficha de requisitos para solicitar exención del ISD.
 Catálogo de instituciones de educación superior ingresadas en la SENESCYT.
 Listado de enfermedades catastróficas, raras o huérfanas.

11. Los pagos de capital o dividendos realizados al exterior, en un monto equivalente al valor del
capital ingresado al país por un residente, sea como financiamiento propio sin intereses o como
aporte de capital, siempre y cuando se hayan destinado a realizar inversiones productivas, y estos
valores hubieren permanecido en el Ecuador por un periodo de al menos dos años contados a
partir de su ingreso.

Para acceder al beneficio detallado en el inciso anterior, el capital retornado debió haber
cumplido al momento de su salida del país, con todas las obligaciones tributarias.

El ingreso de los capitales deberá ser registrado en el BCE y cumplir con las condiciones y
límites establecidos por el SRI a través de resolución de carácter general.

12. Exenciones en la ejecución de proyectos públicos en asociación público-privada.

Están exentos del ISD los pagos al exterior que efectúen las sociedades que se creen o
estructuren para el desarrollo y ejecución de proyectos públicos en asociación público-privada
(APP), que cumplan con los requisitos fijados en la Ley que regula la aplicación de los
incentivos de las APP, cualquiera sea el domicilio del receptor del pago:

1. En la importación de bienes para la ejecución del proyecto público, cualquiera sea el régimen
de importación empleado.

2. En la adquisición de servicios para la ejecución del proyecto público.

3. Los pagos efectuados por la sociedad a los financistas del proyecto público, incluido el capital,
interés y comisiones, siempre que la tasa de interés pactada no supere la tasa referencial a la
fecha de registro del crédito. El beneficio se extiende a los créditos subordinados, siempre que la
sociedad prestataria no se encuentre en situación de subcapitalización de acuerdo con el régimen
general.

4. Los pagos efectuados por la sociedad por distribución de dividendos o utilidades a sus
beneficiarios, sin perjuicio de donde tengan su domicilio fiscal.

5. Los pagos efectuados por cualquier persona o sociedad en razón de la adquisición de acciones,
derechos o participaciones de la sociedad estructurada para la ejecución de un proyecto público
en la modalidad de asociación público-privada o por transacciones que recaigan sobre títulos
representativos de obligaciones emitidos para el financiamiento del proyecto público.

Para la aplicación de las exenciones previstas en este artículo únicamente se deberá presentar la
correspondiente declaración, según el régimen general, acerca de que la operación se encuentra
exenta.

Para la aplicación de la exenciones del Impuesto a la Salida de Divisas en pagos por
financiamiento externo o en pagos realizados al exterior en el desarrollo de proyectos APP, se
deberá observar los criterios de transparencia y sustancia económica establecidos en el Capitulo
II del Reglamento de Incentivos y Normativa Tributaria para la Aplicación de la Ley Orgánica
para el Fomento Productivo, Atracción de Inversiones, Generación de Empleo, y Estabilidad y
Equilibrio Fiscal, respecto de ese tipo de operaciones.
13. Pagos de mantenimiento de barcos en astilleros en el exterior.- Se considerarán únicamente

los pagos efectuados al exterior a un no residente, sin establecimiento permanente en el Ecuador;
por servicios que haya prestado para el mantenimiento en astilleros en el exterior de barcos de
pesca de cualquier tipo, nuevos o usados, utilizados para actividad de pesca en el mar o en aguas
de interiores, relacionados con la actividad generadora de renta gravada derivada de la operación
del barco.
Para acceder a esta exoneración, se deberá cumplir con los procedimientos que establezca el
Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general.
La Ley para Fomento Productivo, Atracción Inversiones Generación Empleo y su
Reglamento establece las siguientes exoneraciones:
1. Las nuevas inversiones productivas que suscriban contratos de inversión, tendrán derecho a la
exoneración del Impuesto a la Salida de Divisas en los pagos realizados al exterior por concepto
de:
1. Importaciones de bienes de capital y materias primas necesarias para el desarrollo del

proyecto, hasta por los montos y plazos establecidos en el referido contrato.
2. Dividendos distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador,

después del pago del impuesto a la renta, cuando corresponda, a favor de beneficiarios efectivos
que sean personas naturales domiciliadas o residentes en el Ecuador o en el exterior, accionistas
de la sociedad que los distribuye, hasta el plazo establecido en el referido contrato de inversión,
siempre y cuando los recursos de la inversión provengan del extranjero y el inversionista
demuestre el ingreso de las divisas al país.
2. Las sociedades que reinviertan en el país desde al menos el 50% de las utilidades, en nuevos
activos productivos, estarán exoneradas del pago del Impuesto a la Salida de Divisas por pagos al
exterior, por concepto de distribución de dividendos a beneficiarios efectivos residentes en el
Ecuador, del correspondiente ejercicio fiscal.
Para la aplicación de esta exoneración, se deberá efectuar el correspondiente aumento de capital,
que se deberá perfeccionar hasta el treinta y uno (31) de diciembre del ejercicio impositivo
posterior a aquel en que se generaron las utilidades materia de la reinversión.
El ISD grava el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que se realicen al
exterior, con o sin intervención de las instituciones del sistema financiero, por lo que su base
imponible constituye el monto del traslado de divisas, acreditación, depósito, cheque,
transferencia, giro y en general de cualquier otro mecanismo de extinción de obligaciones
cuando estas operaciones se realicen hacia el exterior. Para el caso de las presunciones la base
imponible se calculará en función del pago satisfecho con recursos del exterior o de la divisa no
retornada producto de exportaciones respectivamente.

Traslado de divisas

En traslados de divisas, para el cálculo de la base imponible, al monto del efectivo que porte
consigo la persona al momento de abandonar el país se deberá restar el equivalente a tres
Salarios Básicos Unificados (SUB) del trabajador en general (USD 1.182,00 en 2019).

Para efectos de determinar la base imponible en el traslado de divisas al exterior cuando sea en
moneda extranjera, se deberá considerar, para establecer el tipo de cambio, la tasa oficial de la
última fecha publicada por el BCE.
Transferencia y envío de divisas

En transferencias y envío de divisas a través del Sistema Financiero Nacional, para el cálculo de
la base imponible, se restará el equivalente a tres SUB (USD 1.182,00 en 2019), por período
quincenal, comprendido entre el 1 y el 15 o entre el 16 y el último día de cada mes.

En el caso de que el hecho generador se produzca con la utilización de tarjetas de crédito o de
débito por consumos o retiros efectuados desde el exterior, para el cálculo de la base imponible,
se restará un monto exento anual equivalente a USD 5.017,33

Los emisores de dichas tarjetas de crédito o débito deberán verificar que los consumos o retiros
se realizaron en el exterior y que los mismos no superen, en su conjunto, el monto máximo anual
exento permitido entre todas las tarjetas de débito y crédito emitidas por el mismo agente de
retención o percepción, según corresponda, a un mismo sujeto pasivo, siendo responsable de
conformidad con la normativa vigente de cualquier impuesto que no fuese retenido o percibido
oportunamente.

El monto exento anual corresponde a la sumatoria total de los consumos o retiros efectuados
desde el exterior con todas las tarjetas de débito y crédito emitidas, por diferentes entidades
financieras o emisoras de tarjetas de crédito, a nombre del titular o tarjetahabiente principal.
En los casos en que cada persona natural o sociedad supere el monto exento anual y no haya sido
objeto de retención o percepción del impuesto, el tarjetahabiente principal en su calidad de
contribuyente, deberá realizar la declaración y pago del impuesto, en los plazos y condiciones
que determine el SRI.

Los consumos y retiros efectuados con tarjetas de débito o crédito, adicionales y corporativas, se
computarán a nombre de la persona natural o sociedad titular de la cuenta.

Presunciones

Causan el ISD los pagos efectuados desde el exterior por concepto de amortización de capital,
intereses y comisiones generados en créditos externos gravados con el impuesto, así como
aquellos relacionados al pago de importaciones de bienes, servicios e intangibles, aún cuando los
pagos no se hagan por transferencias, sino con recursos financieros en el exterior del sujeto
pasivo o de terceros.

Para el caso de los pagos efectuados desde el exterior por concepto de importaciones, la base
imponible estará constituida por el valor en aduana de las mercancías que figure en la
Declaración Aduanera y los demás documentos pertinentes.

Si la Administración Aduanera realiza ajustes en el valor de las mercancías o detecta mediante la
Declaración Aduanera que se hubieren realizado pagos desde el exterior respecto a otros
componentes de la negociación relacionados con la importación, se afectará también la base
imponible del ISD.

La base imponible estará conformada por el total de pagos, sin considerar descuentos, por
concepto de servicios e intangibles cancelados desde el exterior, o el valor registrado
contablemente, el que sea mayor.

Para el caso de divisas no ingresadas al país por concepto de exportaciones de bienes o servicios,
la base imponible estará constituida por el total de exportaciones efectuadas menos el total de
exportaciones cuyas divisas ingresaron al país en el plazo de seis meses de arribadas al puerto de
destino o iniciada la prestación del servicio.

A dicha base imponible se aplicará la tarifa vigente del impuesto y al resultado obtenido se
descontará el ISD generado en las presunciones relacionadas con todo pago efectuado desde el
exterior.

El pago del ISD definido en este párrafo, se efectuará de manera anual, en julio de cada año
mediante formulario No. 109.

Si la Administración Aduanera realiza ajustes en el valor de las mercancías o la Administración
Tributaria realiza ajustes por precios de transferencia al valor de las exportaciones, se afectará
también la base imponible del ISD.

Espectáculos públicos

Causa ISD los pagos realizados por contratos de espectáculos públicos con la participación de no
residentes efectuados por las personas o sociedades que los contraten, promuevan o administren.
La base imponible está constituida por el valor del pago realizado inclusive cuando se extingan
obligaciones sin la participación del sistema financiero nacional.

La tarifa del ISD, es del 5%.
Formas de pago

Los agentes de retención y percepción del ISD deben declarar y pagar el impuesto retenido y/o
percibido a sus clientes, junto con el impuesto que se hubiere causado por la transferencia,
traslado o envío de sus fondos propios, según el caso, en las mismas fechas previstas para la
declaración y pago de las retenciones en la fuente del IR.

Esta declaración se la efectuará únicamente a través de Internet, utilizando el formulario
establecido para tal efecto a través del formulario No. 109.
Crédito IR
Crédito tributario de Impuesto a la Renta
Los pagos realizados por concepto ISD en la importación de las materias primas, insumos y
bienes de capital que consten en el listado que para el efecto establezca el Comité de Política
Tributaria pueden ser considerados como crédito tributario para el pago del IR o de su anticipo,
del año en que se efectuaron dichos pagos así como de los cuatro años posteriores.

Aquellos pagos de ISD, realizados a partir del 1 de enero de 2013, susceptibles de ser
considerados como crédito tributario del IR, que no hayan sido utilizados como tal respecto del
ejercicio fiscal en que se generaron o respecto de los cuatro ejercicios fiscales posteriores,
podrán ser objeto de devolución por parte del SRI, previa solicitud del sujeto pasivo.

Esta solicitud se receptará una vez que el contribuyente haya presentado la correspondiente
declaración del IR del ejercicio fiscal en que se efectuaron dichos pagos de ISD.
Anexo Movimiento Internacional de Divisas
Los agentes de retención y percepción, excepto el BCE y las personas naturales y sociedades que
contraten, promuevan o administren un espectáculo público con la participación de extranjeros
no residentes, enviarán mensualmente un anexo con la información detallada de las
transferencias, traslados, envíos o retiros realizados durante el mes inmediato anterior,
incluyendo las transacciones realizadas con fondos propios así como las efectuadas por solicitud
de sus clientes.

Este anexo deberá presentarse en las mismas fechas previstas para la declaración de este
impuesto, en los formatos que el SRI establezca mediante resolución.

El retraso o falta de entrega del anexo dentro de los plazos previstos para el efecto será
sancionado de conformidad con la normativa vigente.

El BCE enviará un reporte con la información detallada de las transferencias, traslados o envíos
realizados por cuenta de las instituciones financieras.

Dicho reporte será remitido hasta dentro de dos días hábiles, contados a partir de la fecha de la
transferencia, traslado o envío, en el formato que el SRI establezca mediante resolución.
Anexo de Tarjetahabientes, Titulares y Adicionales
Con el fin de aplicar la exención del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) por consumos o
retiros efectuados desde el exterior, la resolución No. NAC-DGERCGC16-00000251 establece
que las compañías emisoras, administradores u operadores de tarjetas de crédito, débito y
prepago, presentarán la información de los tarjetahabientes titulares y de sus respectivos
tarjetahabientes adicionales de conformidad con la ficha técnica que se publique en la página
web institucional.

4. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)
Es el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) que grava a ciertos bienes (nacionales o
importados) y servicios, detallados en la Ley de Régimen Tributario Interno en su artículo 82.
El ICE debe ser pagado por:
1. Personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados con este impuesto.

2. Contribuyentes que realicen importaciones de bienes gravados con este impuesto.

3. Contribuyentes quienes presten servicios gravados.

Estos contribuyentes están en la obligación de cumplir con las siguientes obligaciones tributarias

Detalle de Fecha de cumplimiento
obligaciones
Formulario ICE Al mes siguiente según su noveno digito del RUC.
Anexo de Ventas
Mensuales
Anexo de Precios de Los cinco primeros días de enero, cada vez que exista un cambio en los
Venta al Público precios o cuando exista un nuevo bien o servicio.
Componentes Físicos Para bebidas alcohólicas, cervezas y cigarrillos, previo a su venta. De
de Seguridad acuerdo a lo que dispone el proyecto SIMAR mediante resolución No.
NACDGERCGC1600000455.
Para pagar el ICE primero se debe determinar la base imponible de los productos o servicios.
1. Bienes gravados con tarifa ad-valorem

Para los bienes gravados con tarifa ad-valorem, el sujeto pasivo debe calcular dos bases
imponibles: en función del Precio de Venta al Público (PVP) y del precio ex fábrica o ex aduana.
Además, debe escoger la base imponible de mayor valor, a la cual se le aplicará la tarifa
correspondiente.

a) Base imponible en función del PVP

Base imponible1 = PrecioDeVentaalPúblicoSugerido
----------------------------------------
(1+%IVA) * (1+%ICEVigente)
b) Base imponible en función de precio ex fábrica o ex aduana.

Base imponible2 = (PrecioExFábricaoExAduana) * (1,25)

Casos especiales

Para los contribuyentes productores e importadores de perfumes y aguas de tocador,
comercializados a través de venta directa, la base imponible se establece en función de precios
referenciales, los mismos que se publican en la resolución de diciembre.

Conceptos:
 Precio de Venta al Público Sugerido: es el valor que el consumidor final paga por la
adquisición al detal (al por menor) en el mercado, de cualquiera de los bienes gravados con
este impuesto. Los precios de venta al público son sugeridos por los fabricantes o
importadores de los bienes gravados con el impuesto y deben colocarse de manera
obligatoria, en las etiquetas.
Conforme lo establecido en la normativa legal vigente, los sujetos pasivos del ICE, aún
cuando no realicen ventas a consumidores finales, deben obligatoriamente informar el
precio de venta al público sugerido al consumidor final por la adquisición al detal en el
mercado, el mismo que debe incluir el Impuesto al Valor Agregado IVA, cuando
corresponda.
 Precio ex fábrica: es el aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con
ICE en la primera etapa de comercialización de los mismos. Este precio se verá reflejado en
las facturas de venta de los productores y se incluirá todos los costos de producción, los
gastos de venta, los administrativos, los financieros y cualquier otro costo o gasto no
especificado, que constituya parte de los costos y gastos totales a esta suma se deberá
agregar la utilidad marginada de la empresa.
 Precio ex aduana: es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y
tasas extraordinarias recaudadas por la autoridad aduanera al momento de desaduanizar los
productos importados, al valor en aduana de los bienes.

2. Bienes gravados con tarifa específica

a) Cigarrillos.- En este caso la base imponible será igual al número de cigarrillos producidos o
importados, a la que se aplicará la tarifa específica establecida en el artículo 82 de la Ley de

b) Bebidas no alcohólicas y gaseosas con contenidos de azúcar mayor a 25 gramos por litro
de bebida.- La base imponible se establecerá en función de los gramos de azúcar que contenga
cada bebida no alcohólica, de acuerdo a la información que conste en los registros de la
autoridad nacional de salud, multiplicado por la sumatoria del volumen neto de cada producto y
por la correspondiente tarifa específica establecida en el artículo 82 de esta Ley.

3. Bienes gravados con tarifa mixta

a) Alcohol, bebidas alcohólicas y cerveza.- La base imponible se establecerá en función de los
grados de alcohol y precios de ex fábrica o ex aduana.

i) Los litros de alcohol puro que contenga cada bebida alcohólica. Para efectos del cálculo de la
cantidad de litros de alcohol puro que contiene una bebida alcohólica, se deberá determinar el
volumen real de una bebida expresada en litros y multiplicarla por el grado alcohólico expresado
en la escala Gay Lussac o su equivalente, que conste en el registro sanitario otorgado al
producto, sin perjuicio de las verificaciones que pudiese efectuar la Administración Tributaria.

Sobre cada litro de alcohol puro determinado de conformidad con este artículo, se aplicará la
tarifa específica detallada en el artículo 82 de esta Ley.
ii) En caso de que el precio ex fábrica o ex aduana, según corresponda, supere el valor
establecido legalmente por litro de bebida alcohólica o su proporcional en presentación distinta a
litro, se aplicará, adicionalmente a la tarifa específica, la tarifa ad valorem establecida en artículo
82 de esta Ley, sobre el excedente que resulte del precio exfábrica o exaduana, menos el valor
antes mencionado por litro de bebida alcohólica o su proporcional en presentación distinta al
litro.
Servicios gravados con ICE

La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto en el caso de servicios
gravados, será el valor que conste en el comprobante de venta respectivo, por los servicios
prestados al usuario final excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.

Para calcular el ICE se debe primero determinar o calcular la base imponible. A esta base
imponible se aplica la tarifa correspondiente.
Declaración y pago
Los sujetos pasivos del ICE declararán el impuesto de las operaciones que realicen
mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas. En el caso de ventas a crédito con plazo
mayor a un (1) mes, se establece un mes adicional para el pago, bajo las siguientes
consideraciones:
1. El crédito otorgado en las ventas deberá ser mayor a un mes. Por tanto, el ICE generado en
ventas a crédito menores a un mes no podrá ser diferido; el mismo deberá liquidarse
obligatoriamente al mes siguiente.
2. Para determinar el valor del ICE a liquidar en un mes establecido, el sujeto pasivo deberá
tomar en cuenta lo siguiente:
- El valor total del ICE causado en el periodo a declararse.
- El tipo de venta y condiciones de pago otorgado (porcentaje de ventas a crédito y contado).
- Los valores, por separado de ICE a contado y a crédito menores a un mes, y de crédito mayor
a un mes.
Cigarrillos

La tarifa de cigarrillos se modificará cada año por la Administración Tributaria mediante
resolución. A partir del 01 de enero de 2019, está vigente la nueva tarifa específica de ICE para
cigarrillos, que es USD 0,16 por unidad, de acuerdo a lo establecido en la Resolución No. NAC-
DGERCGC18-00000436 publicada en el tercer Suplemento Registro Oficial 396 de 28 de
diciembre de 2018.

Bebidas gaseosas y no alcohólicas con contenido de azúcar mayor a 25 gramos

Las bebidas no alcohólicas y gaseosas gravarán ICE si su contenido de azúcar es mayor a los 25
gramos por litro de bebida.
Alcohol, bebidas alcohólicas y cerveza

A partir del 1ro de enero de 2019, las tarifas específicas y ad valorem para el cálculo del ICE de
alcohol, bebidas alcohólicas y cervezas son:
Bien Tarifa específica Tarifa

ad
valore
m
Alcohol 7,22 USD por litro de 75,00%
alcohol puro
Bebidas alcohólicas 7,25 USD por litro de 75,00%
alcohol puro
Cerveza Artesanal 2,00 USD por litro de 75,00%
alcohol puro
Cerveza Industrial de pequeña escala (participación en el 7,72 USD por litro de 75,00%
mercado ecuatoriano de hasta 730.000 hectolitros) alcohol puro
Cerveza Industrial de mediana escala (participación en el 9,62 USD por litro de 75,00%
mercado ecuatoriano de hasta 1.400.000 hectolitros) alcohol puro
Cerveza Industrial de gran escala (participación en el mercado 12,00 USD por litro 75,00%
ecuatoriano superior a 1.400.000 hectolitros) de alcohol puro
Reducción tarifa específica para la producción de bebidas alcohólicas
A partir del 1 de septiembre del 2018, los productores de bebidas alcohólicas que utilicen alcohol
o aguardiente, provenientes de la destilación de la caña de azúcar adquiridos a productores que
sean artesanos u organizaciones de la economía popular y solidaria que cumplan con los rangos
para ser consideradas como microempresas, la tarifa específica tendrá una rebaja en
considerando la participación de dichas compras:
Participación Rebaja en tarifa ICE específico
DESDE HASTA %
5,00% 10,00% 5%
10,01% 20,00% 10%
20,01% 30,00% 20%
30,00% 40,00% 30%
40,01% 50,00% 40%
50,01% 100,00% 50%
* Disposición Transitoria Segunda del Reglamento a la Ley de Reactivación de la Economía y

Fortalecimiento de la Dolarización y Modernización de la Gestión Financiera.
En cumplimiento a lo señalado en los artículos 76 y 82 de la Ley de Régimen Tributario Interno,
el cálculo del ICE para alcohol, bebidas alcohólicas y cerveza, considera lo siguiente:
a) Las tarifas específicas se aplican sobre el total de litros de alcohol puro que contiene cada
producto. Para lo cual, se multiplica el volumen en litros, por el grado alcohólico expresado en la
escala Gay Lussac del producto.

b) Si el precio ex fábrica o ex aduana supera los USD 4,33 por litro de bebida, se debe aplicar el
75% sobre el excedente entre el ex fábrica o ex aduana y los USD 4,33 (o su proporcional). Si el
precio ex fábrica o ex aduana es inferior a USD 4,33 no se realiza dicho cálculo.

c) El ICE que se debe pagar al momento de la desaduanización de las bebidas alcohólicas
importadas o en la primera etapa de comercialización en el caso de la producción nacional, es la
sumatoria de los valores resultantes de las operaciones detalladas en los literales a y b.

 Otros bienes gravados con tarifa Ad-valorem

Servicios gravados con ICE

Grupo III Tarifa ad valorem
Servicio de telefonía fija y planes que 15%

comercialicen únicamente voz, datos y sms
del servicio móvil avanzado prestado a
sociedades.
Perfumes y aguas de tocador

En la Resolución No. NAC-DGERCGC18-00000438 publicada en el tercer suplemento del
Registro Oficial No. 396 del 28 de diciembre de 2018, vigente a partir del 1 de enero de 2019,
constan los precios referenciales ajustados para el cálculo de la base imponible del ICE de
perfumes y aguas de tocador comercializados a través de la modalidad de venta directa.

Los precios deberán calcularse por cada producto, incrementando el precio ex aduana en el caso
de bienes importados y, a los costos totales de producción para el caso de fabricación nacional
los porcentajes detallados a continuación:

Rango de precio ex aduana o costos totales Porcentaje de incremento
de producción, por producto en USD
Desde Hasta
0 1,5 150%
1,51 3 180%
3,01 6 240%
6,01 En adelante 300%

Se recuerda que en los costos totales de producción de estos bienes de fabricación nacional, se
incluirán: materias primas, mano de obra directa y los costos y gastos indirectos de fabricación.
5. IMPUESTO A LOS VEHÍCULOS MOTORIZADOS (IVM)
El Impuesto a la Propiedad de Vehículos Motorizados (IPVM) de transporte terrestre, que debe ser
pagado de forma anual.
Este impuesto deben pagar los propietarios de vehículos motorizados.
El IPVM se calcula sobre la base del avalúo del automotor registrado en la base de datos del
Servicio de Rentas Internas (SRI).
Este impuesto se encuentra incluido en el valor a pagar por concepto de matrícula y debe ser
cancelado en las instituciones financieras autorizadas.
BASE IMPONIBLE (AVALÚO - fracción TARIFA
básica)
Desde US$ Hasta USD Sobre la fracción Sobre la fracción excedente
(Fracción básica) básica (USD) (%)
0 4.000 0 0.5
4.001 8.000 20 1.0
8.001 12.000 60 2.0
12.001 16.000 140 3.0
16.001 20.000 260 4.0
20.001 24.000 420 5.0
24.001 En adelante 620 6.0
Sobre la base del avalúo se aplicará la tarifa contenida en la siguiente tabla:
En el caso de vehículos nuevos, si estos son adquiridos en el primer trimestre del año, pagarán el
100% del impuesto, mientras que los adquiridos a partir de abril pagarán el impuesto proporcional,
desde el mes de compra hasta finalizar el año.
6. IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACIÓN VEHICULAR

Es un impuesto que grava a la contaminación del ambiente producida por el uso de vehículos
motorizados de transporte terrestre.
El Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular (IACV) debe pagar todo propietario de

vehículo motorizado de transporte terrestre cuyo cilindraje sea mayor a 1500cc.
Se debe pagar sobre la base imponible de acuerdo al cilindraje del vehículo y el factor de ajuste que
considera su antigüedad.

Para el cálculo del (IACV) se tomará en cuenta tanto el cilindraje como los años de antigüedad del
vehículo. En ningún caso el valor del impuesto a pagar será mayor al valor correspondiente al 40%
del avalúo del vehículo, en el año al que corresponda el pago del referido impuesto.
Conforme la Ley Orgánica de Incentivos para Asociaciones Público Privadas publicada en el

Registro Oficial Suplemento 652 de 18 de diciembre del 2015 con referencia a la Disposición
Transitoria, se amplía la duración de la rebaja del 50% del valor del IACV a pagar hasta el año
2018, para vehículos cuyo cilindraje sea mayor a 2500 centímetros cúbicos y que tenga más de
cinco años de antigüedad. A continuación se ejemplifica el beneficio aplicado por cada año en dos
escenarios:
La fórmula para calcular el IACV es la siguiente: IACV = [(b - 1500) t] (1+FA)

Donde:
*b= Base imponible (cilindraje en centímetros cúbicos)
*t= Valor de imposición específica
*FA= Factor de ajuste

No. Tramo cilindraje - Automóviles y motocicletas (b)* $ / cc. (t)*
1 Menor a 1.500 cc 0.00

2 1.501 - 2.000 cc 0.08
3 2.001 - 2.500 cc 0.09
4 2.501 - 3.000 cc 0.11
5 3.001 - 3.500 cc 0.12
6 3.501 - 4.000 cc 0.24
7 Más de 4.000 cc 0.35
No. Tramo de Antigüedad (años) - Automóviles Factor (FA)
1 Menor a 5 años 0%
2 De 5 a 10 años 5%
3 De 11 a 15 años 10%
4 De 16 a 20 años 15%
5 Mayor a 20 años 20%
6 Híbridos -20%
7. IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLÁSTICAS NO RETORNABLES
Con la finalidad de disminuir la contaminación ambiental y estimular el proceso de reciclaje se

establece el Impuesto Ambiental a las Botellas Plásticas no Retornables (IRBP).

El IRBP se genera por embotellar las bebidas alcohólicas, no alcohólicas, gaseosas, no gaseosas
y de agua, en botellas plásticas no retornables (material polietileno tereftalato - PET). También
se genera el impuesto en el caso de bebidas importadas, al momento de su desaduanización.

El IRBP no se genera en el embotellamiento de productos lácteos y medicamentos en botellas de
plástico no retornables.

 Los embotalladores de bebidas contenidas en botellas plásticas gravadas con IRBP.
 Los importadores de bebidas contenidas en botellas plásticas gravadas con IRBP.


 Para la liquidación del IRBP el contribuyente multiplicará el número de unidades
embotelladas o importadas por la correspondiente tarifa.
 Número de unidades por tarifa.
 En el caso de los embotelladores, declararán hasta el quinto día hábil del mes
subsiguiente al que efectuaron las operaciones. Deben utilizar el Formulario 114.
 En el caso de los importadores, su liquidación se efectúa en la respectiva declaración de
importación.

Por cada botella plástica gravada con este impuesto, se aplicará la tarifa de hasta dos centavos de
dólar de los Estados Unidos (USD 0.02).

Este valor se devolverá en su totalidad a quien recolecte, entregue y retorne las botellas.
8. IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES
Es un impuesto anual que grava a la propiedad o posesión de inmuebles rurales.

Todas las personas naturales, sucesiones indivisas (conjunto de personas que comparten una
herencia que no ha sido repartida) y sociedades, que sean propietarios o posesionarios de
inmuebles rurales, están obligados a la declaración y pago del Impuesto a las Tierras Rurales
(ITR).

Están exonerados de este impuesto los propietarios o poseedores de inmuebles en los siguientes
casos:

a) Los inmuebles ubicados en ecosistemas páramos, debidamente definidos por el Ministerio de
Ambiente.

b) Los inmuebles ubicados en áreas de protección o reserva ecológica públicas o privadas,
registradas en el organismo público correspondiente.

c) Los inmuebles de las comunas, pueblos indígenas, cooperativas, uniones, federaciones y
confederaciones de cooperativas y demás asociaciones de campesinos y pequeños agricultores,
legalmente reconocidas.

d) Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la autoridad ambiental.

e) Los inmuebles de propiedad del Estado y demás entidades que conforman el sector público.

f) Los inmuebles de propiedad de universidades o centros de educación superior reconocidos por
el SENESCYT, excepto las particulares autofinanciadas, en la parte que destinen para
investigación o educación agropecuaria.

g) Inmuebles que cumplan una función ecológica, en cuyos predios se encuentren áreas de
conservación voluntaria de bosques y ecosistemas prioritarios, debidamente calificados por el
Ministerio de Ambiente.

h) Territorios que se encuentren en la categoría de Patrimonio de Áreas Naturales del Ecuador
(PANE), áreas protegidas de régimen provincial o cantonal, bosques privados y tierras
comunitarias.

i) Los predios rurales sobre los cuales haya acontecido casos de fuerza mayor o caso fortuito
debidamente justificados y certificados por el Ministerio de Agricultura, Ganadería, Acuacultura
y Pesca , que afecten gravemente el rendimiento y productividad de los mismos.

El ITR se debe pagar en los siguientes casos:

1. Si es propietario o posesionario de predios ubicados únicamente en la Amazonía y/o en zonas
similares (definidas por Decreto Ejecutivo), el pago lo debe realizar cuando la sumatoria de
todos los predios (total de la superficie) sea superior a los límites señalados a continuación:

AÑO Límite hectáreas Amazonía / similares
2010 70 (Solo Amazonía)

2011 70 (Solo Amazonía)
2012 70 (Amazonía y similares*)
Desde 2019 50 (Amazonía y similares*)
* Predios ubicados en los cantones: Pedro Vicente Maldonado, Puerto Quito y San Miguel de los
Bancos (Decreto Ejecutivo 1394)

2. Si es propietario o posesionario únicamente de predios ubicados en zonas distintas a la
Amazonía y similares, el pago del impuesto lo realizará si el total de la superficie (sumatoria de
todos los predios) es mayor a 25 hectáreas.

3. Si es propietario o posesionario de predios ubicados tanto en la Amazonía como en el resto del
país, debe pagar este impuesto cuando el total de la superficie supere las 25 hectáreas.


Los contribuyentes sujetos a este impuesto deberán pagar el valor equivalente al uno por mil
(0,001) de la fracción básica no gravada del Impuesto a la Renta (IR) de personas naturales y
sucesiones indivisas, por cada hectárea o fracción que sobrepase las 25 o 70 hectáreas según sea
el caso.

Para establecer el número de hectáreas gravadas, se sumarán todos los predios del propietario o
posesionario y se restará el valor de:
 El número de hectáreas no gravadas, según el caso.
 El número de hectáreas exoneradas debidamente certificadas por el organismo
competente.
De acuerdo al año, este resultado se multiplicará por la respectiva tarifa, conforme a la siguiente
tabla:

Año Tarifa
2010 8,91
2011 9,21
2012 9,72
2013 10,18
2014 10,41
2015 10,8
2016 11,17
2017 11,29
Para obtener el valor a pagar por este impuesto, al resultado de multiplicar el número de
hectáreas gravadas por la tarifa podrá disminuirse lo siguiente:
 El valor de crédito tributario por programas de forestación o reforestación debidamente

certificados por el organismo competente (aplicará para el pago del ITR del ejercicio
económico corriente).
 Los pagos de cuotas Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE) o Impuesto a
la Renta Único (IRU).

Consideraciones importantes

 Los predios utilizados en actividades de producción de banano o de otros sectores o
subsectores que se acogieron al régimen del IRU de conformidad con el artículo 27 de la
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno se encontraban exonerados y sin necesidad de
tener un certificado únicamente durante los años 2015 y 2016. A partir del año 2017 deben
realizar la declaración considerando la normativa vigente.
 El ITR pagado, multiplicado por cuatro será deducible para el cálculo del IR generado
exclusivamente por la producción de la tierra y hasta por el monto del ingreso gravado
percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio económico, aplicable al
Impuesto a la Renta Global (art. 179 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador).
 Toda persona mayor de sesenta y cinco años de edad y con ingresos mensuales estimados
en un máximo de cinco remuneraciones básicas unificadas o que tuviere un patrimonio que
no exceda de quinientas remuneraciones básicas unificadas, estará exonerada del pago del
ITR (aplicable hasta el año 2016).
 Para tener derecho a las exoneraciones de pago del ITR, se debe contar con los
certificados de exoneración emitidos por los organismos competentes. Si el total de predios
se encuentre exonerado, el propietario o posesionario está obligado a realizar la declaración
respectiva.
 La declaración y pago del ITR debe realizarse mediante la página web (www.sri.gob.ec),
desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de cada año, utilizando para el efecto el
Formulario 111.
9. IMPUESTO A LOS ACTIVOS EN EL EXTERIOR
Es un impuesto mensual que grava la propiedad o tenencia de activos monetarios fuera del
territorio ecuatoriano, mediante cuentas a la vista, cuentas corrientes, depósitos a plazo, fondos
de inversión, portafolio de inversiones, fideicomisos de inversión, fideicomisos de
administración o tenencia monetaria, encargos fiduciarios, o cualquier otro tipo de instrumento
financiero de hecho o de derecho; así como titularizaciones, bonos, acciones o cualquier
mecanismo de captación de recursos directos o indirectos que mantengan en el exterior las
entidades privadas reguladas por la Superintendencia de Bancos, Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria y Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros; inclusive
si dichos fondos e inversiones se mantiene a través de subsidiarias, afiliadas, oficinas en el
exterior del sujeto pasivo, fondos, encargos fiduciarios y fideicomisos manejados por
administradoras nacionales o extranjeras.
Son sujetos pasivos del impuesto a los Activos en el Exterior: los bancos, cooperativas de
ahorro y crédito y otras entidades privadas dedicadas a realizar actividades financieras
conforme lo dispuesto en el Código Orgánico Monetario y Financiero; sociedades
administradoras de fondos y fideicomisos y casas de valores, empresas aseguradoras, y
compañías reaseguradoras bajo el control de la Superintendencia de Compañías, Valores y
Seguros, así como las empresas de administración, intermediación, gestión y/o compraventa de
cartera, conforme las definiciones, condiciones, límites y excepciones establecidas por la Junta
de Política y Regulación Monetaria y Financiera.

Los sujetos pasivos del Impuesto a los Activos en el Exterior, para el cálculo de este impuesto
deben considerar lo siguiente:
a. La sumatoria de los saldos promedios mensuales simples de los saldos diarios de los fondos
disponibles en entidades extranjeras, domiciliadas o no en el Ecuador, expresado en unidades
monetarias o de cuenta; y,
b. La sumatoria de los saldos promedios mensuales simples de los saldos diarios de inversiones
emitidas por emisores domiciliados fuera del territorio nacional, expresado en unidades
monetarias o de cuenta.
c. Cuando la captación de fondos o las inversiones que se mantengan o realicen a través de
subsidiarias ubicadas en paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes o a través de afiliadas
u oficinas en el exterior del contribuyente, la base imponible del impuesto a la que le
corresponde la tarifa mensual del 0,35% prevista en la Ley, se determinará descontando del
total de activos de las referidas subsidiarias, afiliadas u oficinas en el exterior, el resultado de la
suma del total del patrimonio de estas más la totalidad de sus pasivos, sin considerar las
captaciones (cuentas de ahorros, cuentas corrientes, depósitos a plazo, etc.) correspondientes a
personas naturales y sociedades residentes o domiciliadas en el Ecuador.
d. La declaración y pago del IAE definido en los literales anteriores, se lo debe realizar en el
formulario 110 mediante internet.

a. La tarifa de este tributo es de 0.25% mensual sobre la base imponible aplicable para los
fondos disponibles en entidades extranjeras y de inversiones emitidas por emisores
domiciliados fuera del territorio nacional.
b. Cuando la captación de fondos o de inversiones que se mantengan o realicen a través de
subsidiarias ubicadas en paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes o a través de afiliadas
u oficinas en el exterior del contribuyente, la tarifa aplicable será del 0.35% mensual sobre la
base imponible.
IMPUESTO
10. IMPUESTO A LA RENTA DE INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS,
LEGADOS, DONACIONES Y HALLAZGOS
En caso de residentes en el Ecuador, también estará gravado con este impuesto el incremento
patrimonial proveniente de bienes o derechos existentes en el extranjero, y en el caso de no
residentes, cuando el incremento provenga de bienes o derechos existentes en el Ecuador.
Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con excepción de los hijos
del causante que sean menores de edad o con discapacidad en el porcentaje y proporcionalidad
señalada en la respectiva ley.
 Los beneficiarios de donaciones, pagarán el impuesto, de conformidad con el reglamento.

 Cuando corresponda, son también responsables los albaceas, representantes legales,
tutores, apoderados, curadores, administradores fiduciarios o fideicomisarios, entre otros.
 Los donantes residentes en el Ecuador que realicen donaciones a favor de no residentes
son sustitutos del contribuyente.

El valor sobre el cual se debe cancelar está constituido por el valor de los bienes y derechos
sucesorios, de las herencias, legados o donaciones.

Para herencias y legados, se aplicarán únicamente las siguientes deducciones:

 Todos los gastos de la última enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesión,
inclusive de publicación del testamento, sustentados por comprobantes de venta válidos,
que hayan sido satisfechos por el heredero después del fallecimiento del causante y no
hayan sido cubiertos por seguros u otros medios, en cuyo caso solo será considerado como
deducción el valor deducible pagado por dicho heredero. Si estos gastos hubiesen sido
cubiertos por seguros u otros, y que por lo tanto no son deducibles para el heredero, la falta
de información u ocultamiento del hecho se considerará defraudación.
 Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere encontrado adeudando el
causante hasta el día de su fallecimiento.
 Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.

Los contribuyentes pagarán el impuesto, de conformidad con el reglamento, aplicando a la base
imponible las tarifas contenidas en la tabla vigente, que para el año 2019 es la siguiente:

Año 2019 En dólares
Fracción Exceso Hasta (USD) Impuesto Fracción Impuesto Excedente (%)

Básica Fracción
(USD) Básica (USD)
0 72.060 0 0%
72.060 144.120 0 5%
144.120 288.240 3.603 10%
288.240 432.390 18.015 15%
432.390 576.530 39.637 20%
576.530 720.650 68.465 25%
720.650 864.750 104.495 30%
864.750 En adelante 147.727 35%

 PATENTES DE CONSERVACIÓN PARA CONCESIÓN MINERA
Los titulares de una o varias concesiones mineras deben pagar cada año una patente anual de
conservación minera, por cada una de ellas, cualquiera sea su fase y modalidad.
Los concesionarios mineros autorizados por la Agencia de Regulación y Control Minero

(ARCOM) deben realizar una declaración por cada concesión de la que es titular, en marzo,
mediante el Formulario 117.
Las actividades de minería artesanal no están sujetas al pago de patentes mineras.
La patente de conservación minera se debe pagar por cada concesión de la que es titular una
persona natural o sociedad, en función de las hectáreas mineras y escalas señaladas en la normativa
minera.
Los concesionarios mineros deben pagar la patente anual de conservación por cada hectárea
minera, de acuerdo con la siguiente escala:
Modalidad Fase Tarifa

2 % de un Salario Básico
Unificado (SBU) por cada
Pequeña minería Exploración-explotación
hectárea minera
concesionada.
2,5% de un SBU por cada
Exploración inicial hectárea minera
concesionada.
5% de un SBU por cada
Exploración avanzada y
Mediana minería y minería hectárea minera
evaluación económica
a gran escala concesionada.
50% adicional de la tarifa
Extensión del período de
de exploración avanzada y
evaluación económica
evaluación económica.
Explotación 10% de un RBU.

(*) Salario básico unificado

Para el primer año el concesionario calculará la patente de conservación desde la fecha de
otorgamiento de la concesión hasta el 31 de diciembre de dicho año. A partir del segundo año
paga por todo el ejercicio fiscal en curso, considerando la escala antes detallada.

 REGALÍAS A LA ACTIVIDAD MINERA
El Estado como propietario de los recursos naturales no renovables tendrá derecho a recibir el pago
de regalías de parte de los concesionarios mineros que realizan labores de explotación.
Los concesionarios mineros autorizados por la ARCOM deben pagar regalías por cada concesión
minera que se encuentre en fase de explotación, y deben realizar una declaración por cada
concesión.
Adicionalmente, cualquier persona natural o jurídica con autorización para instalar u operar una
planta de beneficio que genere relaves que contengan productos minerales deben pagar regalías.

La declaración se presenta semestralmente mediante el Formulario 113.
Las actividades de minería artesanal no están sujetas al pago de regalías mineras.
Las regalías a la actividad minera se pagan sobre cada concesión minera en fase de explotación,
según la modalidad minera y el mineral que explota; y por los relaves que contengan productos
minerales obtenidos en las plantas de beneficio.
Las regalías a la actividad minera se calculan bajo las siguientes consideraciones:

Modalidad Mineral Tarifa
Pequeña minería Metálico 3% sobre las ventas del mineral
principal y los minerales secundarios,
tomando como referencia los
estándares del mercado internacional a
la fecha de la venta y para el caso de
exportaciones a la fecha del embarque.
No metálico 3% del costo de producción del
mineral.
Mediana minería y Metálico 4% sobre la venta del mineral principal
minería a gran y secundarios.
escala No metálico Según los parámetros establecidos en
el Reglamento General de la Ley de
Minería (Art.81).
Gran minería Metálico (Oro, plata Regalía no mayor al 8% sobre la venta
y cobre) del mineral principal y los minerales
secundarios.
Metálicos (Distintos Regalía no mayor al 5% sobre la venta
al oro, plata y cobre) del mineral principal y los minerales
secundarios.
No metálicos Según los parámetros establecidos en
el Reglamento General de la Ley de
Minería (Art.81).
Plantas de beneficio Relaves de productos 3% de los productos minerales
minerales obtenidos de los relaves cuando sean
recuperados.
La comercialización de sustancias minerales metálicas explotadas por parte de los concesionarios

mineros, se sujetará a un abono del 2% del valor total de cada transacción.
Este abono será considerado como pago previo en las declaraciones semestrales.
CONTRIBUCIÓN DESTINADA
 CONTRIBUCIÓN DESTINADA AL FINANCIAMIENTO DE LA ATENCIÓN
INTEGRAL DEL CÁNCER
Es una contribución del 0.5% sobre las operaciones de crédito destinada al financiamiento de la
atención integral al cáncer. Fue creada a partir de la vigencia del Código Monetario Financiero
en su disposición general décima cuarta.
Las personas que reciban operaciones de crédito incluyendo el crédito diferido con tarjetas de
crédito, de financiamiento, de compra de cartera, de descuentos de letras de cambio y
operaciones de reporto con las entidades financieras del sector privado controladas por la
Superintendencia de Bancos. La contribución aplica además al financiamiento efectuado por
créditos vencidos, refinanciados o reestructurados.

Las instituciones del estado no están sujetas a esta contribución.

Las entidades del sector financiero privado actuarán como agentes de retención de esta
contribución y presentarán el formulario No. 118 siempre que hayan tenido operaciones Los
montos recaudados serán diariamente dentro de las 48 horas de producida la percepción.

La contribución es calculada por las instituciones financieras de forma anualizada sobre el monto
de la operación de crédito o su remanente (cuando es inferior a un año), a excepción de los
consumos corrientes con tarjetas de crédito.
Si el plazo de la operación es superior a un año se cobrará la contribución por una única vez.

En sobregiros se calculará y pagará al momento de su liquidación.
La contribución será del 0.5% del monto de la operación de crédito.
 CONTRIBUCIÓN SOLIDARIA
En la Ley Orgánica de Solidaridad y de Corresponsabilidad Ciudadana para la Reconstrucción y

Reactivación de las Zonas afectadas por el terremoto de 16 de abril de 2016, se establece una
contribución solidaria, por una sola vez que tiene por objeto la recaudación de contribuciones
solidarias con el propósito de permitir la planificación, construcción y reconstrucción de la
infraestructura pública y privada, así como la reactivación productiva que comprenderá, entre
otros objetivos, la implementación de planes, programas, acciones, incentivos y políticas
públicas para enfrentar las consecuencias del terremoto ocurrido el 16 de abril de 2016, en todas
las zonas gravemente afectadas.
Para cumplir el objeto de esta ley, se crean por una sola vez las siguientes contribuciones
solidarias:

1. Sobre las remuneraciones
2. Sobre el patrimonio;
3. Sobre las utilidades; y,
4. Sobre bienes inmuebles y derechos representativos de capital existentes en el Ecuador de
propiedad de sociedades residentes en paraísos fiscales u otras jurisdicciones del exterior.
 Sobre la remuneración
Personas naturales, fideicomisos mercantiles que generaron utilidades en el ejercicio fiscal 2015.
 Sobre el patrimonio
Personas naturales.
 Sobre las utilidades
Personas Naturales y sociedades.
 Sobre bienes inmuebles y derechos representativos de capital existentes en el ecuador de

propiedad de sociedades residentes en paraísos fiscales u otras jurisdicciones del exterior
Sociedades no residentes en el Ecuador.
Personas naturales bajo relación de dependencia que durante los ocho meses siguientes a la
vigencia de esta ley perciban una remuneración mensual igual o mayor a mil (1.000,00 USD)
dólares pagarán una contribución igual a un día de remuneración. Administradores y
representantes legales de las personas jurídicas, sobre los valores aportados al IESS. Todas las
personas naturales, nacionales o extranjeras, que completaren una permanencia de más de 180
días calendario, en el Ecuador, consecutivos o no, en los últimos doce meses o durante el
presente ejercicio fiscal.
Las personas naturales que al 1 de enero de 2016 posean un patrimonio individual igual o mayor
a un millón (1.000.000,00) de dólares de los Estados Unidos de Norteamérica.
a) En el caso de residentes en el Ecuador, la contribución se calculará sobre el patrimonio

ubicado dentro y fuera del país.
b) En el caso de no residentes en el Ecuador, la contribución se calculará sobre el patrimonio

ubicado en el país.

Sociedades que fueren sujetos pasivos de Impuesto a la Renta sobre sus utilidades, que se
calculará teniendo como referencia la utilidad gravable del ejercicio fiscal 2015, y las personas
naturales que siempre y cuando el resultado de restar a la base imponible de Impuesto a la Renta
del ejercicio 2015, el ingreso neto por concepto de remuneraciones en relación de dependencia
del mismo ejercicio y los ingresos percibidos por concepto de participación de trabajadores en
las utilidades de las empresas en dicho ejercicio, sea superior a los doce mil dólares (12.000,00
USD).
 Sobre bienes inmuebles y derechos representativos de capital existentes en el

Ecuador de propiedad de sociedades residentes en paraísos fiscales u otras
jurisdicciones del exterior
Se establecerá por una sola vez sobre el avalúo catastral del año 2016, de todos los bienes
inmuebles existentes en el Ecuador; y, sobre el valor patrimonial proporcional de los derechos
representativos de capital de sociedades residentes en el Ecuador, en la parte que, a la fecha de
entrada en vigencia de la presente Ley, pertenezca de manera directa a una sociedad residente en
un paraíso fiscal, jurisdicción de menor imposición, no se conozca su residencia o no residentes
en el Ecuador.

¿Cuál es es la tarifa?
3.33%
0.90%
3%
 Sobre bienes inmuebles y derechos representativos de capital existentes en el ecuador de

propiedad de sociedades residentes en paraísos fiscales u otras jurisdicciones del exterior
a) 1,8% del avalúo catastral 2016 (residente en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor
imposición o no se conozca su residencia).
b) 0.90% del avalúo catastral 2016, sociedad no residente en el Ecuador no contemplada en el

inciso a).
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
SRI. (s.f). Informacion sobre impuestos.Descargado de

https://www.sri.gob.ec/web/guest/informacion-sobre-impuestos1

Clasificación de Los Impuestos

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UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MANABÍ

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y

PORTOVIEJO, 11 DE JULIO DE 2019

Están obligados a llevar contabilidad todas las sucursales y establecimientos permanentes de

 Capital propio superior a USD 180.000.

Para lo cual se deben tomar en consideración las siguientes definiciones:

Del 30% al 49% 60

A continuación, se detalla de manera ilustrativa los límites para la deducibilidad de gastos

Límites para la deducción de gastos personales

Fracción Básica Exceso hasta Impuesto % Impuesto Fracción

14.410 18.010 155 10%

18.010 21.630 515 12%

21.630 43.250 949 15%

43.250 64.860 4.193 20%

64.860 86.480 8.513 25%

86.480 115.290 13.920 30%

115.290 En adelante 22.563 35%

Impuesto a la Renta para herencias, legados y donaciones

Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo

Fracción Básica Exceso hasta Impuesto % Impuesto Fracción

144.120 288.240 3.603 10%

288.240 432.390 18.015 15%

432.390 576.530 39.637 20%

576.530 720.650 68.465 25%

720.650 864.750 104.495 30%

864.750 En adelante 147.727 35%

Noveno dígito Plazo para Plazo para Sociedades

2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

¿Sobre qué se debe pagar?

Se debe pagar el IVA en toda transferencia local o importación de bienes y en la prestación de

Ley de Régimen Tributario Interno

Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado

Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado

Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado

Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el plazo mencionado

La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el inciso anterior,

Art. 160.- Declaraciones anticipadas.- En el caso de contribuyentes que estén obligados a

El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia, envío o traslado de divisas

Adicionalmente, el hecho generador de este impuesto lo constituyen dos tipos de presunciones:

La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador y el Reglamento para la

13. Pagos de mantenimiento de barcos en astilleros en el exterior.- Se considerarán únicamente

1. Importaciones de bienes de capital y materias primas necesarias para el desarrollo del

2. Dividendos distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador,

¿Sobre qué se debe pagar?

Transferencia y envío de divisas

La tarifa del ISD, es del 5%.

Crédito tributario de Impuesto a la Renta

Anexo Movimiento Internacional de Divisas

Anexo de Tarjetahabientes, Titulares y Adicionales

4. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)

El ICE debe ser pagado por:

1. Personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados con este impuesto.

¿Sobre qué se debe pagar?

1. Bienes gravados con tarifa ad-valorem

Servicios gravados con ICE

- El valor total del ICE causado en el periodo a declararse.

Alcohol, bebidas alcohólicas y cerveza

Bien Tarifa específica Tarifa

Reducción tarifa específica para la producción de bebidas alcohólicas

Participación Rebaja en tarifa ICE específico

* Disposición Transitoria Segunda del Reglamento a la Ley de Reactivación de la Economía y

Servicio de telefonía fija y planes que 15%

Perfumes y aguas de tocador