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Soporte de Auditoria
Soporte de Auditoria
Es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros;
es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las
cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos.
Necesidad de la auditoria
Clasificación:
La auditoria interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actúan revisando,
las más de las veces, aspectos que interesan particularmente a la administración, aunque pueden
efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa.
DICTAMEN
El dictamen es la opinión del Contador Públicos sobre la corrección contable de las cifras de
los estados financieros auditados, opinión a la que llega después de efectuar su trabajo de examen y
que acostumbra expresar en términos uniformes, o sea, en términos semejantes para situaciones
semejantes.
INTERESADOS EN LA AUDITORIA:
Propietarios
Inversionistas
Gobierno Federal
Empleados y obreros.
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Propietarios, accionistas. Porque ratifica la confiabilidad de la cifras sobre las que apoyarán sus
decisiones y juzgarán la productividad y solidez financiera del negocio.
Inversionistas (futuros accionistas o acreedores). Porque de esta manera puede concluir con mayor
confianza de la estabilidad económica que garantice su inversión y de la productividad que asegure un
rendimiento adecuado.
Gobierno Federal. Porque avala la buena fe del causante en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y el Gobierno puede confiar en que percibió la parte que legalmente le corresponde.
Empleados y obreros. Porque la imparcialidad del Contador Público al emitir su dictamen les asegura la
corrección en la determinación de la participación en las utilidades, a que tienen derecho.
El interés de los clientes y proveedores en conocer la auditoría.
Es decir que las personas interesadas en el dictamen pueden estar dentro o fuera de la
empresa a que se refiera, en atención a las relaciones directas o indirectas que mantengan con ella,
formando un núcleo de interés que puede ser desconocido al Contador Público y que se constituye en
los generadores de responsabilidad profesional más considerable para él.
NORMAS DE AUDITORIA
Las normas de auditoria son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y
al trabajo que desempeña, que se derivan de la naturaleza profesional de la actividad de Auditoria y
de sus características específicas ( I.M.C.P. )
PERSONALES
x Entrenamiento técnico y capacidad profesional
x Cuidado y diligencia profesionales
x Independencia mental
Planeación y supervisión
Estudio y evaluación del control interno
Obtención de la evidencia suficiente y Competente
DICTAMEN E INFORMACION
Normas personales
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Se refiere a la profesión el C.P. como auditor. Este debe de ser un experto en la materia, siendo
profesional en su actuación y observando siempre principios éticos.
a) El entrenamiento técnico:
Es el medio indispensable para desarrollar la habilidad práctica necesaria para el ejercicio de una
profesión y junto con el estudio la investigación constantes se integran como fundamento de la
capacidad profesional.
La capacidad profesional como todas las actividades humanas está sujeta a la apreciación
personal y, por ende, al error. El hombre es falible y consciente de ello, el profesionista debe
esforzase por reducir a un mínimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso, es decir, con
cuidado y diligencia profesionales.
c) La independencia de criterio:
Respecto a la independencia mental es consecuencia de la calidad de juez o arbitró que en cierto modo
tiene la actividad del auditor, que su opinión no este influenciada por nadie, es decir que su opinión sea
objetiva e imparcial
Estas se refieren a elementos básicos en el C.P. debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia
profesionales para lo cual se exigen normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo.
a) Planeación y supervisión:
Los resultados que obtenga el auditor deben de dar la certeza moral de que los hechos que se
están tratando de probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando, han quedado
satisfactoriamente comprobados, refiriéndose a aquellos hechos, circunstancias o criterios que
realmente tienen importancia con lo examinado.
Se refiere a que el profesional que presta servicios debe de apegarse a reglas mínimas que
garanticen la calidad del trabajo.
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a) El contador público independiente, al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad, en
qué estriba su relación y cuál es su responsabilidad respecto a los estados financieros, esto es
debe aclarar la relación con los estados financieros y la responsabilidad asumida respecto a
ellos.
c) Para que la información financiera pueda ser comprable con los ejercicios anteriores y
posteriores, es necesarios que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación
de principios de contabilidad, en el caso contrario el auditor debe expresar con toda claridad la
naturaleza de los cambios habidos. Esto da origen a que el C.P. se cerciore de la consistencia
en la aplicación de los principios de contabilidad.
Por los que se debe revelar toda la información importante, de acuerdo con el principio de revelación
suficiente o se, que el auditor profesional cuidará de la suficiencia en las declaraciones informativas.
e) Salvedades.
En el desarrollo del trabajo de auditoria de estados financieros es C.P. puede encontrarse con
determinadas restricciones que le imposibiliten para emitir una opinión limpia con respecto a la
razonabilidad de la información financiera. Restricciones que pueden tener una importante
trascendencia en el conjunto universal de los estados financieros, entonces procederá a la inclusión
de las excepciones en algunas informaciones genéricas de sus dictamen. Cuando esto suceda el
profesional procederá a explicar con toda precisión y claridad los motivos que originaron la o las
salvedades.
f) Negación de opinión.
Cuando el auditor, por diversas causas que modifican en su conjunto la situación financiera o
los resultados de la entidad auditada, no se encuentra en condiciones de das una opinión profesional
con respecto a los estados financieros que audita, debe revelar con toda claridad las causas en las que
fundamenta su abstención de opinión.
Las fuentes de las normas de auditoria son los orígenes de donde emanan, donde nacen
dichas normas:
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x Proceso del I.M.C.P.: Pasos o procedimientos a seguir en la creación de normas de Auditoria.
Según el I.M.C.P., las fuentes de las normas de auditoria, son los siguientes hechos:
NORMAS PERSONALES
Se refiere a la profesión del C.P. como auditor. Este debe ser un experto en la materia, siendo profesional en
su actuación y observando siempre principios éticos.
d) El entrenamiento técnico:
Es el medio indispensable para desarrollar la habilidad práctica necesaria para el ejercicio de una
profesión y junto con el estudio la investigación constantes se integran como fundamento de la
capacidad profesional.
La capacidad profesional como todas las actividades humanas está sujeta a la apreciación
personal y, por ende, al error. El hombre es falible y consciente de ello, el profesionista debe
esforzase por reducir a un mínimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso, es decir, con
cuidado y diligencia profesionales.
f) la independencia de criterio:
Estas refieren a elementos básicos en el C.P. debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia
profesionales para lo cual se exigen normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo
d) Planeación y supervisión:
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Los resultados que obtenga el auditor deben de dar la certeza moral de que los hechos que se
están tratando de probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando, han quedado
satisfactoriamente comprobados, refiriéndose a aquellos hechos, circunstancias o criterios que
realmente tienen importancia con lo examinado.
Se refiere a que el profesional que presta estos servicios debe de apegarse a reglas mínimas que garanticen
la calidad del trabajo.
g) El contador público independiente, al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad, en
qué estriba su relación y cuál es su responsabilidad respecto a los estados financieros, esto es
debe aclarar la relación con los estados financieros y la responsabilidad asumida
respecto a ellos.
i) Para que la información financiera pueda ser comprable con los ejercicios anteriores y
posteriores, es necesarios que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación
de principios de contabilidad, en el caso contrario el auditor debe expresar con toda claridad la
naturaleza de los cambios habidos. Esto da origen a que el C.P. se cerciore de la consistencia
en la aplicación de los principios de contabilidad.
Por los que se debe revelar toda la información importante, de acuerdo con el principio de
REVELACIÓN SUFICIENTE o se, que el auditor profesional cuidará de la suficiencia en las
declaraciones informativas.
k) Salvedades.
En el desarrollo del trabajo de auditoria de estados financieros es C.P. puede encontrarse con
determinadas restricciones que le imposibiliten para emitir una opinión limpia con respecto a la
razonabilidad de la información financiera. Restricciones que pueden tener una importante
trascendencia en el conjunto universal de los estados financieros, entonces procederá a la inclusión
de las excepciones en algunas informaciones genéricas de sus dictamen. Cuando esto suceda el
profesional procederá a explicar con toda precisión y claridad los motivos que originaron la o las
salvedades.
l) Negación de opinión.
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Cuando el auditor, por diversas causas que modifican en su conjunto la situación financiera o
los resultados de la entidad auditada, no se encuentran en condiciones de das una opinión profesional
con respecto a los estados financieros que audita, debe revelar con toda claridad las causas en las que
fundamenta su abstención de opinión.
El control interno comprende: el plan de organización con todos los métodos y procedimientos
que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la protección de sus activos, la obtención de
información financiera correcta y segura, la promoción de eficiencia de operación y la adhesión a
políticas prescritas por la dirección (I.M.C.P.).
El sistema de control interno debe revisarse y actualizarse constantemente. Esto permite otorgar a la
administración un alto grado de confiabilidad.
Teóricamente el estudio y evaluación del control interno debe hacerse antes de planear la auditoria,
si embargo, razones de orden práctico imponen en ocasiones la necesidad de hacerlo durante el desarrollo
mismo del trabajo de auditoria.
Respecto del alcance en el estudio del control interno existen dos posibilidades que lo determinan:
cuando se efectúa auditoria por vez primera a una empresa determinada, resulta conveniente efectuarlo
totalmente, abarcando todos los aspectos posibles en relación con el trabajo de auditoria; en subsecuentes
auditorias puede prepararse un plan relativo, es decir, examinar en un año unos aspectos y el en el año
siguiente los aspectos restantes, complementando siempre con ratificaciones generales a los aspectos en los
que no se profundiza por el conocimiento anterior, o en los que hubiere mostrado cambios.
La contabilidad capta operaciones, las procesa y produce información financiera, necesaria para que
los usuarios tomen decisiones adecuadamente cuando la información financiera posea determinadas
características:
Una entidad que cuente con un apropiado sistema de control interno, ofrecerá mayor protección a
sus activos a fin de evitar sustracciones, siniestros o situaciones similares que traigan como consecuencia el
desfalco de la entidad.
Ejemplo:
x Firmar cheques mancomunadamente
x Contar con seguros para los inventarios
x Depositar diariamente en el banco la cobranza, etc.
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En todo momento se debe tener la seguridad de que las actividades que realiza la entidad, se están
realizando con el mínimo de esfuerza y al menor costo posible, existiendo a la vez un apego a las políticas
administrativas dictadas por la dirección.
Ejemplo:
x Detectar desperdicios de tiempo
x Detectar desperdicios de materiales, etc.
Dirección
Coordinación
Organización
División de labores
Asignación de responsabilidades
Planeación y sistemas
Informes
Entrenamientos
Eficiencia
Personal Moralidad
Retribución
Supervisión
ORGANIZACIÓN
La organización identifica y determina las actividades necesarias para lograr los objetivos, delega la
autoridad en los diferentes niveles jerárquicos, armonizando y fijando responsabilidades a los recursos
humanos que integran la organización, para el mejor logro de sus fines.
Dirección
Elemento responsable de establecer y supervisar la comunicación y las políticas generales, así como de
tomar las decisiones.
Coordinación
Responsable de que las partes integrantes de la empresa funcionen con armonía, integrados a un
solo organismo y evitar el entorpecimiento de las funciones.
División de labores
Separar las funciones de operación, custodia y registro, con la finalidad de señalar la especialización
de labores, mejorar la calidad de los productos; de los servicios que se ofrecen, evitando que una misma
operación sea manejada desde su origen hasta su registro por una misma persona.
Asignación de responsabilidades
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La organización debe estar perfectamente definida en cuanto a su jerarquización, esto se hace a
través de un organigrama, con el fin de que todos los recursos humanos identifiquen a superiores y
subordinados, delegar responsabilidades y asignar facultades.
PROCEDIMIENTOS
Son principios que se aplican en la práctica y que garantizan una buena organización.
Planeación y sistematización.
Es importante que la empresa planee debidamente las operaciones que van a efectuarse para lo
cual es indispensable que cuente con instructivos sobre las funciones de dirección, coordinación, división de
labores, sistema de autorizaciones, fijación de responsabilidades dichos instructivos llevarán la forma de
manuales de procedimientos cuyos objetivos son:
En la actualidad, una entidad que no cuente con una eficiente planeación, es difícil que logre sus
objetivos para lo cual fue formada, por lo tanto se requiere de:
x Control presupuestal,
x Implantación de estándares de producción,
x Distribución y servicios,
x Implantación de un sistema de contabilidad por áreas de responsabilidad
x Administración por objetivos, etc.
Registros y formas
Son instrumentos que nos permiten implantar procedimientos adecuados para el registro de todas las
operaciones que realiza la entidad.
Cada entidad debe diseñar su papelería para registrar las operaciones en sus diversas etapas,
procurando que sean accesibles para las personas que las emplean.
Diseñar una póliza de diario, ingresos o entradas, egresos o salidas, requisición de material para el
almacén de materias primas, recibo de nómina para empleados, factura de venta de artículos terminados.
Informes
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3. Estado de cambios en la posición financiera
PERSONAL
Los recursos humanos constituyen el elemento más importante en las organizaciones, motivo por el
cual deben hacerse estudios y evaluaciones especiales con la finalidad de colocar a cada persona en el
puesto ideal.
x Entrenamiento
x Eficiencia
x Retribución
x Moralidad
SUPERVISIÓN
Una vez que se planea y se implementa un sistema de control interno, éste debe de vigilarse
constantemente y corresponde al auditor interno ejercer una vigilancia constante sobre el cumplimiento del
sistema de control interno de la entidad. El auditor interno debe proponer medidas correctivas de acuerdo con
las necesidades de su empresa.
Al realizar el examen del control interno y sus conclusiones, el auditor debe plasmarlo en sus
papeles de trabajo con la finalidad de:
1. Comprobar que se cumplió con la norma que obliga al auditor a examinar el control
interno
2. Fundamentar el alcance o extensión de sus pruebas de auditoria, así como la
oportunidad de las mismas
3. Facilitar el trabajo de posteriores auditorias
4. Auxiliar en la supervisión del trabajo de los ayudantes, etc.
Métodos más comunes que existen para evaluar el control interno son:
a) Método descriptivo
La aplicación de este método consiste en narrar las diversas características del control
interno divididas por actividades que pueden ser:
a) Por departamentos
b) Funcionarios y empleados
c) Registros de contabilidad
b) Método de cuestionarios.
c) Método gráfico
Consiste en presentar objetivamente la organización del cliente y los procedimientos que tiene en
vigor en sus varios departamentos o actividades, o bien en preparar gráficas combinadas de organización y
procedimientos
La influencia de la evaluación del control interno sobre los procedimientos es determinante, ya que de
esto deriva la elección que el auditor va a efectuar para realizar sus pruebas, su extensión y su oportunidad.
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En las primeras auditorias el examen del control interno es más amplio e irá disminuyendo conforme
el auditor esté satisfecho del mismo, hasta llegar a exámenes selectivos.
Lo anterior garantiza al C.P. mayor confiabilidad en el control interno ya que los registro contables
son la fuente de la obtención de los estados financieros.
El C.P. o LC. examina el control interno para fundamentar su confianza en los registros contables ya
que de ellos se obtienen los estados financieros de los cuales emitirá su opinión en el dictamen .
El objetivo de la auditoria, es el "dictamen" motivo por el cual el C.P. tratará de emitir una opinión
limpia, es decir, sin ninguna salvedad.
Suponiendo que exista una absoluta falta del mismo y que le impida confiar en sus registros,
entonces no se encuentra en aptitud de emitir una opinión, por lo consiguiente procederá a abstenerse de
opinar y en la misma abstención incluirá la explicación de motivos por los cuales emite su abstención de
opinión.
Es decir, que la influencia del control interno, sobre el dictamen del C.P. es tanta que puede originar
desde una salvedad hasta una abstención de opinión.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Los recursos particulares de investigación que el auditor usa para obtener la información que necesita y así
poder comprobar la información que otros le han suministrado o él mismo ha obtenido (I.M.C.P.)
1. Estudio general
2. Análisis
C a) Análisis de saldo
b) Análisis de movimiento
L 3. Inspección
A 4. Confirmación
S a) Confirmación positiva
b) Confirmación negativa
I c) Confirmación en blanco
F d) Confirmación bancaria
I 5. Investigación
6. Declaraciones o certificaciones
C 7. Observación
A 8. Cálculo
C 9. Comprobación
I
Ó
N
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Naturaleza de las técnicas de auditoria
Las técnicas de auditoria las podemos clasificar de acuerdo con su naturaleza de aplicación a
elementos internos y externos.
Estudio general
Análisis
Internos Investigación
Cálculo
Comprobación
Inspección
Externos Confirmación
Declaraciones o certificaciones
Observación
1) ESTUDIO GENERAL
El C.P. al ser llamado por una entidad para que emita una opinión sobre los estados financieros,
debe estudiar en forma general a la empresa, determinando cual es su giro, sus estados financieros viéndolos
desde un panorama general y específico en aquellos renglones que requieran atención, etc. Estas
apreciaciones las puede elaborar el auditor o bien sus ayudantes previamente seleccionados y asegurándose
que estén plenamente capacitados para lograr un trabajo eficiente.
El estudio general puede darse solamente leyendo los estados financieros, cuentas o documentos y,
en estas condiciones estaría aplicando una técnica informal.
2) ANÁLISIS
Ejemplo:
La cuenta de gastos generales tiene un saldo de $ 100,00.00.
Esta cuenta incluye:
Rentas $ 10,000.00
Luz 11,000.00
Sueldos 50,000.00
Previsión social 10,000.00
Honorarios pagados 19,000.00
TOTAL $ 100,000.00
ANÁLISIS DE SALDO
Consiste en analizar el saldo de una cuenta, mediante eliminaciones de asientos y determinado las
partidas que forman el saldo.
Ejemplo.
Vendemos al cliente Sr. Luis Lara mercancías a crédito por $ 200.00. Costo $ 100.00
El Sr. Lara nos devuelve mercancías defectuosas por $ 20.00.Costo $ 10.00
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Concedemos una bonificación por $ 30.00
El Sr. Lara nos paga $ 100.00 depositando en Bancomer
Vendemos al cliente Sr. Raúl Piña mercancías a crédito por $ 500.00 Costo $ 250.00
Se pide analizar el saldo de la cuenta de clientes
OBSERVACIONES:
Los movimientos de abono que se registraron en la cuenta de clientes (devoluciones,
bonificaciones y pagos) son compensaciones de los cargos efectuados a ventas (devoluciones y
bonificaciones) y a bancos (pagos). Consecuentemente la diferencia de movimientos de la cuenta de
clientes nos da el saldo.
De acuerdo con el ejemplo anterior solamente hemos analizado las partidas que quedaron
formando parte del saldo.
El I.M.C.P. dice que cuando éste es el caso, el análisis de las partidas residuales y su
clasificación en grupos homogéneos y significativos es lo que constituye el análisis de saldo.
ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS
Consiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento deudor o acreedor de una cuenta.
Ejemplo:
Depreciación acumulada
Gastos de Administración Sueldos por pagar de equipo de oficina
1) 100 100 (1 50 (2
2) 50
3) 10
4) 20
5) 5
s) 185
Acreedores diversos Almacén de papelería
10 (3 20 (4
Bancos
5 (5
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ANÁLISIS DE LA CUENTA DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
OBSERVACIONES:
El análisis de la cuenta se llevó la cabo determinando cada cargo que constituye el saldo de la
cuenta (asientos del 1 al 5 en la cuenta de gastos de administración), en este caso se analizó el movimiento
deudor, sin considerar las contrapartidas (abonos a otras cuentas).
Cuando el análisis se hace por esta técnica, se dice que es análisis de movimiento.
3) INSPECCIÓN
Ejemplo:
4) CONFIRMACIÓN
Esta técnica consiste en que el auditor debe cerciorarse de la autenticidad de los activos,
operaciones, etc. De la entidad sujeta a examen por medio de escritos de persona o personas ajenas a la
organización y que conocen las operaciones efectuadas con la misma, así como las condiciones en que
fueron pactadas, de tal manera que esa información sea "válida".
Se le envía a la persona (física o moral) a quien se le solicita la información una hoja que se llama
confirmación, se le pide que conteste por escrito al auditor si está o no de acuerdo con la misma.
Confirmación negativa
Confirmación negativa
Confirmación en blanco
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5) INVESTIGACIÓN
Ejemplo:
El C.P. puede formarse una opinión sobre la cobrabilidad de las cuentas por cobrar
mediante informaciones que obtenga de los funcionarios y empleados de crédito y cobranzas
6) DECLARACIONES O CERTIFICACIONES
Son documentos o cartas que firman al C.P. las personas que han participado en las investigaciones
realizadas por el auditor y que incluyen hechos relevantes.
Es de vital importancia que el auditor tome en cuenta que estas declaraciones pueden ser limitadas
en cuanto a su validez, por la ingerencia que han tenido las personas que los firman por haber participado en
las operaciones realizadas
7) OBSERVACIÓN
8) CÁLCULO:
Técnica que aplica el C.P. para cerciorarse de la corrección numérica de las partidas específicas,
mediante el cálculo independiente de las mismas.
Ejemplo:
9) COMPROBACIÓN
Ejemplo:
Facturas, recibos, escrituras, actas, contratos, etc. De preferencia debemos solicitar que estos
comprobantes sean los originales.
Ejemplo:
Una entidad mercantil tuvo en un periodo determinado 100 operaciones de venta; o bien 20
operaciones de gastos por concepto de sueldos, etc.
Por lo anterior, generalmente no es posible examinar todas y cada una de las partidas individuales que
forman una partida global, sino que el auditor examina una muestra parcial de partidas individuales, a esto se
le llama: método de pruebas selectivas y sirve al auditor para fundamentar su opinión general sobre la partida
global.
Elementos que se deben tomar en cuenta para determinar el alcance de los procedimientos de
auditoria.
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a) Grado de eficiencia del Control Interno
b) El número de partidas que forman el universo
c) El número de errores encontrados en el examen, etc.
Por lo anterior, no se puede fijar reglas rígidas para determinar la extensión, sino que el criterio
profesional del auditor juega un papel importante en la determinación de la extensión de los procedimientos de
auditoria que le otorguen la suficiente certeza moral para fundamentar su opinión, objetiva y profesional.
El trabajo de auditoria puede desarrollarse antes del cierre del ejercicio o después del mismo,
dependiendo del examen concreto que se trate a juicio del propio auditor.
Muchos procedimientos de auditoria son más útiles y mejor aplicados si se realizan en épocas
anteriores al cierre del ejercicio y otros deben ser utilizados en épocas posteriores a esa fecha. A la época en
que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se les llama su oportunidad.
PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de cédulas o documentos que elabora u obtiene el Contador Público en el desarrollo
de las diversas fases de la auditoria.
Contenido:
Las condiciones que encontró el C.P. en el desarrollo de su trabajo.
Las técnicas y los procedimientos de auditoria que aplicó, así como su extensión y
oportunidad.
El resultado de los registros de contabilidad.
Las confirmaciones obtenidas de fuentes externas.
9 De clientes
9 De proveedores
9 De bancos, etc.
Las confirmaciones obtenidas de fuentes internas.
9 Del propio cliente
9 De sus funcionarios y empleados, etc.
Sus conclusiones.
Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentos que elabora u obtiene el C.P. en el
desarrollo de las diversas fases de la auditoria, y que contienen las condiciones del trabajo encontradas, las
técnicas y los procedimientos de aplicó, así como su extensión y oportunidad de las mismas, el resultado de
los registros de contabilidad, las confirmaciones de fuentes internas y externas y sus conclusiones. Con la
finalidad de: fundamentar su opinión, servir de fuente de información posterior, y probar que realizó el trabajo
con calidad profesional.
Propósito e importancia.
Una de las normas de auditoria generalmente aceptadas aplicables al C.P. como profesional al ejecutar el
trabajo es Obtención de la evidencia suficiente y competente.
Por lo tanto, el cumplimiento de esta norma, le servirá de base al C.P. para emitir su opinión en el
Dictamen
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La obtención de la evidencia suficiente y competente se encuentra en los llamados Papeles de
Trabajo
Los papeles de trabajo los elabora el C.P., o sea quien va a dictaminar, pero, si este cuenta con
ayudantes, entonces deben ser los más experimentados, de tal manera que los papeles de trabajo se
caracterizan por su calidad profesional y máxima utilidad.
Por lo anterior, es importante que el C.P. planee adecuadamente los papeles de trabajo, que tenga
en mente todos y cada uno de los objetivos de éstos, por lograr cédulas de alta calidad.
Los papeles de trabajo constituyen la base en la cual el C.P. respalda su opinión y ellos van a ser de
fuente de información y comprobación a futuro del trabajo de auditoria realizado y por la responsabilidad e
importancia que implica para el auditor, la propiedad de esos papales son única y exclusivamente del contador
público o licenciado en contaduría.
En los papeles de trabajo del C.P., se encuentran plasmados todos los datos contenidos e los
estados financieros de la entidad auditada como lo son:
Activos
Pasivos
Capital contable
Ventas
Sueldos
Etc.
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Motivo por el cual esta información es: CONFIDENCIAL
Sujeta solamente en el uso de dichos papeles de trabajo y de información en ellos contenida, a las
exigencias ineludibles del deber genérico del secreto profesional que todo auditor tiene, señalado por el
I.M.CP. y en el código de ética profesional.
1. POR SU USO:
SECCIÓN
I HISTORIA DE LA COMPAÑÍA
1. Escritura Constitutiva y sus Modificaciones
2. Actas o Extractos de las Actas de Asambleas de Accionistas
3. Extractos de Actas del Consejo de Administración
II CONTRATOS Y CONVENIOS
1. Contrato Colectivo de Trabajo
2. Contrato de Servicios Técnicos
3. Contrato de Regalías
4. Contratos de Comisiones
5. Contratos de Arrendamiento
6. Planes de Pensiones y Jubilaciones
7. Contratos de Préstamo Hipotecario o de Habilitación y Avío
III SISTEMA DE CONTABILIDAD
1. Gráfica de organización (Personal y funciones)
2. Catálogo de cuentas e instructivos para su manejo
3. Políticas de contabilidad
4. Sistemas de archivo
IV INFORMACIÓN FINANCIERA
1. Balances Generales Comparativos
2. Estados de Resultados comparativos
3. Estado comparativo de Adiciones y Bajas de Activo Fijo
4. Análisis de las Depreciaciones y amortizaciones acumuladas
5. Análisis de la reserva para cuentas incobrables
6. Análisis de Ventas por Años en Forma Comparativa
7. Análisis del Capital Social y Utilidades Acumuladas
V SITUACIÓN FISCAL
1. Impuestos a que está sujeta la Empresa
2. Análisis de la Reserva para Impuestos Sobre la Renta
3. Convenidos Celebrados con las Autoridades Fiscales
4. Exenciones de impuestos
5. Autorizaciones para depreciar a tasas diferentes de las legales
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3. PAPELES DE USO TEMPORAL
4. POR SU CONTENIDO
Hojas de trabajo
Cédulas sumarias
Cédulas analíticas
Cédula de detalle.
5. HOJAS DE TRABAJO
6. CÉDULAS SUMARIAS
Son aquellas en las cuales se anotan las cifras correspondientes a un grupo homogéneo de
conceptos que se encuentran desglosados en las cédulas analíticas. Las cifras totales que aparecen en las
cédulas sumarias, se representan en los estados financieros.
7. CÉDULA DE DETALLE.
Relacionan las partidas que componen una cuenta de mayor o un saldo cualquiera.
8. CÉDULAS ANALÍTICAS
Son aquellas en las cuales se detallan los renglones que aparecen en las cédulas sumarias.
MARCAS DE AUDITORIA
Son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y
prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo realizado en
varias partidas.
- facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.
Los papeles de trabajo requieren de una ordenación lógica con la finalidad de lograr una localización
rápida de los mismos.
Para tal efecto se acostumbra estandarizar los índices y las marcas con el objeto de ahorrarse tiempo
en la auditoria, ya que el uso continuo de índices y marcas facilita al auditor y a sus ayudantes a la
localización rápida de los papeles de trabajo.
MARCAS
Sumas verificadas
Cruzado con
INDICES DE AUDITORIA
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El hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten localizar y conocer el lugar exacto
donde se encuentra una cédula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legado de
auditoría. Los índices son anotados con lápiz rojo en la parte superior derecha de la cédula de auditoría.
CEDULA DE ÍNDICES
AD ACTIVO DISPONIBLE
ÍNDICES CRUZADOS
Es la relación que se hace entre una o varias cédulas de auditoria con la finalidad de cruzar
los datos correlativos contenidos en ellos.
Indices:
a) Numérico
Decimal
.
b) Alfabético doble
d) Numérico alfabético
a) ELEMENTOS
Una vez concluida la auditoria, el C.P. debe de archivar debidamente los papeles de trabajo del
ejercicio, éstos deben de ordenarse en forma lógica.
Ejemplo:
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a) Memorando sobre asuntos importantes que deben ser considerados para la próxima
auditoria
b) Puntos para el memorando de observaciones y sugerencias
c) Hoja de pendientes resueltos
d) Programa de trabajo
e) Certificados del cliente
f) Balanza de comprobación firmada por el contador
g) Hoja de trabajo
h) Asientos de ajuste y reclasificación
i) Sumarias y analíticas por cada sección examinada de los estados financieros
Los papeles de trabajo constituyen la comprobación de que el C.P. realizó la auditoria y en ellos se
basa para dictaminar. Ante esta responsabilidad, es recomendable conservar los papeles de trabajo durante
un tiempo razonable.
a) Riesgo de Auditoria:
Representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin salvedades, sobre unos
estados financieros que contengan errores y desviaciones de los principios de contabilidad en exceso a la
importancia relativa.
Al considerar la responsabilidad del auditor para encontrar una seguridad razonable de que los
estados financieros están libres de errores importantes, no hay una distinción importante entre irregularidades
o fraudes. Sin embargo, existe una distinción en la respuesta del auditor en los errores detectados.
Generalmente un error poco importante y aislado en el proceso de la información contable o al aplicar las
Normas de Información Financiera, no es importante para el auditor. Por el contrario cuando se detecta un
fraude, el auditor debe considerar las implicaciones respecto a la integridad de la administración o de los
empleados y el efecto posible en otros aspectos de la auditoria
Riesgo inherente:
Representa la posibilidad de que existan errores importantes en un rubro específico de los estados
financieros, o en un tipo especifico de negocio, en función de las características o particularidades de dicho
rubro o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno.
Riesgo de control:
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Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro especifico de los
estados financieros, no sean prevenidos o detectados por el sistema de control interno vigente.
Riesgo de detección:
Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles
errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno
b) Importancia relativa:
Las pruebas de auditoría en fecha interina pueden permitir el análisis anticipado de asuntos
significativos que afectan a los estados financieros de fin de año (por ejemplo, transacciones con partes
relacionadas, cambios en factores tanto internos como externos, pronunciamientos recientes de contabilidad y
partidas de los estados financieros que probablemente requerirán ser ajustadas). Adicionalmente, parte
considerable de la planificación de la auditoría, incluyendo obtener conocimiento sobre el control interno,
determinación del riesgo de control y la aplicación de pruebas sustantivas a las transacciones, puede
efectuarse antes de la fecha de cierre de los estados financieros.
Aplicar pruebas sustantivas relevantes a cuentas de activos, pasivos, ingresos y gastos a una fecha
interina puede aumentar el riesgo que los errores existentes a la fecha de cierre de los estados financieros no
sean detectados por el auditor. Este riesgo potencial adicional de auditoría aumenta en la medida que el
período remanente sea mayor. No obstante, este riesgo de auditoría puede ser controlado, si las pruebas
sustantivas para cubrir el período remanente pueden diseñarse de tal manera que proporcionen una base
razonable para proyectar las conclusiones de auditoría de las pruebas sustantivas a la fecha interina hasta la
fecha de cierre de los estados financieros.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
La característica esencial de una prueba sustantiva es que esta diseñada para llegar a una
conclusión con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de
transacciones que se reflejan en el saldo de esa cuenta.
Las pruebas sustantivas incluyen técnicas tales como: confirmaciones, observación física, cálculo, inspección,
investigación, etc. Es importante señalar que una prueba sustantiva no es necesariamente una verificación
detallada o al 100% del estado de cuenta.
Debido a lo anterior, la naturaleza y alcance de las pruebas sustantivas dependerán del tipo y volumen de
errores que pudieran ocurrir en los procesos contables de la entidad y que no fueran detectados por los
procedimientos de control interno establecidos en ella. Es obvio que a menor cantidad de errores de
importancia que pudiera ocurrir, mayor será la limitación en el alcance de las pruebas sustantivas. Por tanto,
22
en aquellos casos en que el auditor juzgue que la debilidad de los controles internos pueda permitir errores en
los estados financieros, pero debido a diferentes razones considere que el número de esos errores probables
y su importancia relativa en conjunto sean pequeños, puede ser apropiado que el auditor disminuya el alcance
de sus pruebas sustantivas, en atención al riesgo global limitado de presentación incorrecta de los estados
financieros.
Para lograr los objetivos de auditoría a la fecha de cierre de los estados financieros, el diseño de las
pruebas sustantivas que cubren el período remanente debiera considerar el grado de seguridad de
dichas pruebas y de las pruebas sustantivas aplicadas a las cuentas de los estados financieros a
fecha interina, así como la confianza de auditoría proporcionada por el riesgo de control determinado.
Tales pruebas debieran abarcar:
(a) la comparación de la información relativa a los estados financieros a la fecha de cierre, con
información comparable a la fecha interina, para identificar e investigar montos que parecen
inusuales y
(b) otros procedimientos analíticos o pruebas sustantivas, o una combinación de ambos, a fin
de proporcionar una base razonable para proyectar, a la fecha de cierre de los estados
financieros, las conclusiones de auditoría relativas a las afirmaciones sometidas a prueba
directa o indirectamente a la fecha interina.
Si se detectan errores en los saldos de las cuentas a fechas interinas, el auditor debiera
evaluar la necesidad de modificar la naturaleza, oportunidad o alcance planificado de las pruebas
sustantivas que cubren el período remanente y que tienen relación con dichas cuentas, o volver a
ejecutar los procedimientos de auditoría a la fecha de cierre de los estados financieros. La
evaluación de la posible existencia de errores a la fecha de cierre de los estados financieros
debiera basarse en el criterio del auditor respecto del estado de la(s) cuenta(s) en particular a
esa fecha, después de considerar:
(a) las posibles implicancias de la naturaleza y causa de los errores detectados a la fecha
interina,
(b) su posible relación con otras fases de la auditoría,
(c) las correcciones registradas posteriormente por la entidad, y
(d) los resultados de los procedimientos de auditoría que cubren el período remanente
(incluyendo aquellos dirigidos a cubrir posibles errores específicos).
Por ejemplo, el auditor podría concluir que la estimación de notas de crédito sin registrar a una
fecha interina es representativa de tales errores a la fecha de cierre de los estados financieros,
basado en los resultados de pruebas sustantivas que cubren el período remanente. En otros casos,
la evaluación de posibles efectos sobre los estados financieros a la fecha de cierre, provenientes de
otros tipos de errores en el corte contable a una fecha interina, debiera basarse en los resultados de
la ejecución de pruebas sustantivas sobre el corte contable a la fecha de cierre.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.
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Los procedimientos no son satisfactorios para este propósito.
El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientos
descritos es mayor que el trabajo que se realizaría en el caso de no confiar en
dichos procedimientos. Esta última conclusión puede resultar de consideraciones
relativas a la naturaleza o número de las transaciones o saldos involucrados, los
métodos de procedimiento de datos que se estén usando y los procedimientos de
auditoría que puedan ser aplicados al realizar las pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento están íntimamente interrelacionadas con las pruebas sustantivas y, en
la práctica, los procedimientos de auditoría suministran, al mismo tiempo, evidencia de cumplimiento
de los procedimientos de control interno contable, así como la evidencia requerida de las pruebas
sustantivas.
El control interno contable requiere, no solamente que ciertos procedimientos sean realizados, sino
que éstos sean apropiados a los objetivos establecidos.
Algunos aspectos del control interno contable requieren procedimientos que no son necesarios para
la ejecución de las transacciones. Este tipo de procedimientos incluye la aprobación o verificación de
documentos que evidencien las transacciones y, por consiguiente, la inspección de los documentos
relativos para obtener la evidencia mediante firmas, iniciales, sellos de autorizaciones y otros
controles similares para indicar si se realizaron, quién los realizó y para permitir una evaluación de la
corrección en su ejecución.
Otros aspectos del control interno contable requieren una segregación de funciones de manera que
ciertos procedimientos sean efectuados independientemente. La realización de estos procedimientos
es por sí misma evidente en el desarrollo de una actividad o en la existencia de sus registros
esenciales. Consecuentemente, las pruebas de cumplimiento tienen también la finalidad fundamental
de determinar si los procedimientos fueron realizados por personas que no tuvieran funciones
incompatibles. El contador público deberá remitirse a la observación y comprobación de las funciones
que realiza el personal de la empresa, para corroborar la información obtenida durante la revisión
inicial del sistema.
PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
La planeación, es la primera fase del proceso de auditoria y consiste en decidir anticipadamente los
procedimientos que se van a emplear, la extensión que se le darán a las pruebas, la oportunidad de su
aplicación y los papeles de trabajo que se utilizarán, así como la asignación del personal que deberá realizar
el trabajo.
Es necesario que el C.P. se entreviste las veces que sean necesarias con su cliente antes del inicio
de la auditoria, con la finalidad de definir las condiciones básicas del servicio que va a proporcionar
Es recomendable, que el auditor elabore previamente una lista de los asuntos que va a tratar con su
cliente; después de tratarlos, debe evaluarlos y determinar si se requiere o no otra entrevista para aclarar los
puntos o problemas que hayan surgido como consecuencia de la entrevista anterior.
Puntos importantes
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a) Definición del tipo de servicio a prestar
b) Condiciones del servicio
x Tiempo
x Honorarios
x Gastos, etc.
En las entrevistas con el cliente debe definirse a quien se debe dirigir y entregar el dictamen.
Es de vital importancia que el C.P. confirme a su cliente por escrito las bases del trabajo a realizar y
éste a su vez, debe de manifestar estar de acuerdo con las condiciones, con la finalidad de evitar futuras
dificultades de interpretación.
El auditor debe inspeccionar las instalaciones de la planta y las oficinas de la entidad próxima a ser
revisada, así como las operaciones de una organización, poniendo especial interés a las de producción y
sistema de control interno, con la finalidad de observar la forma en que son realizadas.
Ejemplo:
Distribución y ubicación de los almacenes, ubicación de las cajas de custodia y de efectivo, control de
las existencias en patios y almacenes, ubicación de archivos, líneas de producción, etc
El C.P. debe de conocer el organigrama vigente de la empresa, para identificar las diferentes áreas
que la integran, así como la jerarquía de sus funcionarios y empleados, para conocer las políticas generales
de la empresa relativas a su funcionamiento y los criterios de contabilización, en las áreas de producción,
finanzas, personal, etc.
Resulta beneficioso para la planeación de la auditoria, que el C.P. defina claramente con su cliente la
colaboración que éste proporcionará, al auditor, en el desarrollo de la revisión.
Ejemplo:
Es recomendable que el cliente confirme por escrito la colaboración que prestará al auditor.
HONORARIOS
Con los antecedentes anteriores, el C.P. puede estimar sus honorarios debiendo ser estos "justos".
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d) Ayuda que proporcione el cliente
e) Gastos incurridos por el LC., incluyendo los indirectos, etc.
Una vez que el C.P. ha planeado su trabajo de auditoria y después de haber estimado sus honorarios, es
conveniente que elabore una carta-convenio, en la cual deberá incluir claramente los elementos de la misma
que son:
PLAN DE TRABAJO
4. Objetivos de la auditoria
PROGRAMA DE AUDITORÍA
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Esto obedece a un principio lógico de que cuando alguien se compromete a realizar determinado
trabajo y emplea ayudantes, el responsable del mismo debe de supervisar a sus auxiliares, para garantizar a
su cliente un buen trabajo.
La supervisión debe ejercerse en todos los trabajos y en todas las fases del mismo, considerando
siempre la capacidad y experiencia de los ayudantes quienes estarán a cargo de una persona más
experimentada; correspondiendo al C.P. o LC. establecer una adecuada supervisión del trabajo ya que es él
quien dictamina.
1. Planeación
3. Terminación
CONSTANCIA DE LA SUPERVISIÓN
La evidencia de la supervisión efectuada es importante porque el C.P. debe de comprobar que cumplió con
las normas de auditoria generalmente aceptadas (personales y de ejecución del trabajo), ya que debe de
comprobar ante las autoridades fiscales, judiciales, al propio cliente, etc. Dejando la constancia de la
supervisión en los papeles de trabajo, cartas enviadas al cliente sobre problemas específicos, memorando de
carácter interno.
Hace posible que el análisis y revisión de las cuentas del período sea más riguroso, ya que
existe información comparativa con años anteriores.
Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las características principales del
negocio del cliente y de la industria.
Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al personal del cliente.
Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditoría.
ARCHIVO PERMANENTE:
El archivo permanente contendrá Información de cada entidad del Sector Público, útil para varios
años, relacionada con disposiciones legales, reglamentos, manuales, instructivos y demás normas que
regulen su funcionamiento.
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Asimismo, comprende datos relativos con su organización, estructura, funciones, procedimientos, contratos,
convenios e informes de los trabajos de auditoria o exámenes especiales.
EL ARCHIVO CORRIENTE:
Comprenderá los papeles de trabajo generales y específicos, relacionados con las auditorias o
exámenes especiales realizados.
Este archivo respalda la opinión del auditor. Incluye la documentación sobre la evaluación del sistema de
control interno de la entidad, los procedimientos de auditoría realizados y las evidencias que se han obtenido
durante la fase de planeación y ejecución del trabajo de campo. Este archivo contendrá las diferentes cédulas
que elabore el auditor, con base a los estados financieros a la fecha del período objeto de examen.
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CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE
CÓDIGO
Informe de auditoría.
Carta a la Gerencia
Respuestas de la administración
Estados financieros
Hojas de trabajo
AC1 Sumarias
Cedulas de detalle
Cédulas analíticas
Determinación de la Muestra
Examen de la Muestra
Hallazgos de auditoría
Manual de contabilidad gubernamental vigente.
Estados financieros.
Documentos de Auditoría
de la Corte de Cuentas.
de firmas privadas.
de auditoría interna.
En la práctica de auditorias, los auditores emplearán siempre que fuere posible, un método uniforme de
índices, referenciación y marcas de auditoria.
a) Concepto y Contenido.
Se entiende por efectivo los activos representados por moneda de curso corriente de los que se
puede disponer en cualquier momento por que se tienen físicamente (saldo en caja) o bien por que se
encuentran depositados en una institución de crédito contra la que se puede girar por medios de cheques
(saldo en bancos).
Los movimientos que se efectúan en estas cuentas son por entradas de dinero o depósitos y por
salidas o cheques expedidos. Su saldo representa la cantidad de pesos y centavos de que se dispone y se
presenta en el balance al principio del activo circulante.
b) Principios de Contabilidad.
Cuando el saldo en efectivo incluya monedas extranjeras, estas deben valuarse al tipo de cambio
técnico o de mercado a la fecha de los estados financieros.
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c) Objetivos.
1.- Existencia física: Verificar que realmente existe el dinero por el saldo que muestra la cuenta.
2.- Disponibilidad: Cerciorarse de que no existen restricciones que impidan hacer uso libre del
efectivo.
3.- Valuación: En el caso de existencias en moneda extranjera, verificar que estas fueron valuada al
tipo de cambio oficial vigente en la fecha del cierre.
d) Control interno.
Los aspectos del control interno relativos al manejo del efectivo son los siguientes:
1.- Separación de labores: Deben ser personas diferentes las que manejen el efectivo, expiden
cheques, operan auxiliares y registros, y efectúan conciliaciones.
2.- Fianzas: El personal que maneja los fondos y cuentas bancarias debe estas afianzado para
garantizar su manejo.
3.- Fondos fijos: Deben establecerse para canalizar a través de ellos los movimientos menores.
4.- Firmas mancomunadas: En el caso de las cuentas bancarias los cheques deben expedirse con
dos firmas y siempre nominativos.
5.- Firmas autorizadas: Las firmas autorizadas para expedir cheques deben ser designadas por el
Consejo de Administración o la Dirección.
6.- Límites de pago: Debe existir límite en las firmas autorizadas para hacer pagos.
7.- Depósitos diarios: Las cobranzas y otros ingresos deben depositarse al día siguiente.
8.- Arqueos periódicos y conciliaciones regulares: Los fondos fijos deben recontarse periódicamente
cuidando aspectos legales e internos de los comprobantes; las cuentas bancarias deben conciliarse
regularmente y las partidas de conciliación aclararse plenamente. Estos trabajos deben realizarse por
personas diferentes de quienes manejan los fondos.
e) Procedimientos.
Los procedimientos aplicables a la revisión de caja son los siguientes:
I. Arqueo.
Es el procedimiento principal aplicable el examen del efectivo y consiste en efectuar un recuento
físico de los mismos.
Al llevarse acabo un arqueo deben tenerse en cuenta las siguientes recomendaciones:
• Cuando existan varios fondos u otra clase de valores estos deben arquearse al mismo tiempo o
sucesivamente
• Debe solicitarse la presencia de un funcionario que ratifique la actuación del Auditor.
• Debe conocerse el importe a arquear.
• Al concluir el arqueo debe exigirse la firma la responsable del fondo.
Confirmación Bancaria.
Consiste en enviar una carta al banco solicitándole que informe del saldo que aparezca en la cuenta
de cheques a nombre de la empresa; si se considera necesario se le solicitaran además estados de cuenta y
otros saldos que aparezcan a favor o a cargo de la empresa.
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Esta carta-solicitud la envía la compañía y la respuesta del Banco debe ser recibida directamente por
el auditor.
El saldo confirmado por el Banco se compara con el que muestran los registros de la empresa y si no
coincide se aplica el procedimiento siguiente.
INVERSIONES EN VALORES
a) Concepto y Contenido.
Son aquellas inversiones que se hacen para canalizar temporal o permanentemente los excesos de
efectivo que la empresa no puede utilizar en sus propios fines y que de otro modo permanecerían ociosos, o
que de cualquier manera conviene invertir así.
Algunos ejemplos de inversiones en valores son: acciones, certificados a plazo fijo, valores
gubernamentales (CETES, petrobonos), a los que usualmente se les clasifica como valores de renta variable y
valores de renta fija.
Valores de renta variable Son aquellos cuyo producto no es seguro sino fluctuante, como por
ejemplo las acciones en sociedades anónimas. Son considerados como valores de especulación por que
ofrecen cierto riesgo tanto en el producto como en la inversión.
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Valores de renta fija Son los que les estipula un rendimiento fijo y seguro. También se les considera
valores de inversión por que ofrecen seguridad respecto de su valor y su estabilidad en cuanto al rendimiento;
ejemplo de este tipo de valores son los bonos, los certificados financieros.
Intención de la inversión: Es un aspecto importante para efectos de auditoria ya que determinar
con que fin han sido adquiridos los valores.
Las inversiones temporales son aquellas cuyo fin es hacer productivos los excesos de efectivo que
de otro modo permanecería ociosos y están sujetas a venta en el momento que se requiera el efectivo que
representan.
Son inversiones permanentes aquellas cuyo fin es controlar la empresa a que correspondan y que
interesa retener, bien para garantizar una proveeduría, un medio de distribución o cualquier otra razón.
Las inversiones temporales se presentan en el activo circulante en tanto las inversiones permanentes
se presentan en un reglón especial entra activo circulante y el activo fijo.
b) Principios de Contabilidad.
De acuerdo con el Boletín C-2 las inversiones temporales en valores negociables se valuaran a su
valor de mercado. De tal manera la diferencia entre el valor de realización y el costo original de las inversiones
temporales, deberá afectar los resultados del ejercicio.
c) Objetivos.
1.- Existencia física: Verificar la existencia real de los títulos que amparan la inversión.
2.- Valuación correcta: Verificar que el costo asignado corresponda realmente al pagado o, en su
caso, al valor de mercado en la fecha de cierre.
3.- Registro de rendimiento: Verificar que los intereses o dividendos estén reflejados en las cuentas
de resultados y que correspondan realmente a los estipulados por los títulos.
4.- Intención de la inversión: Definir si la inversión es temporal o permanente.
d) Control Interno.
• Semejantes a los mencionados para caja y bancos respecto de la custodia: separación de labores,
fianzas y arqueos periódicos.
• Debe existir un procedimiento que garantice el cobro oportuno de los rendimientos.
• En el caso de valores amortizados debe existir un procedimiento de canje inmediato para evitar
improductividad.
• La compra y venta de valores debe hacerse con la autorización del personal designado para ellos.
• Deben existir auxiliares adecuados que permitan identificar claramente los valores (institución
emisora, clase, serie, valor nominal, cantidad, etc.)
e) Procedimientos.
I. Arqueo.
Es el recuento físico de los títulos que amparan el saldo de inversiones relativo.
II. Confirmación.
En ocasiones los valores pueden encontrarse depositados en alguna empresa o institución bancaria,
en administración, en garantía o en simple depósito; en estos casos es indispensable escribir al depositario
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para que confirme la cantidad y características de los valores depositados. Esta solicitud de confirmación
presenta aspectos semejantes a la utilizada para bancos.
V. Valuación.
Finalmente, si es el caso, debe verificarse el valor de cotización de los títulos para juzgar si su
presentación en los estados financieros es adecuada.
a) Concepto y Contenido.
Son los créditos a favor de la empresa, documentados o en cuenta corriente, provenientes de ventas
de mercancías o servicios, de préstamos a pagos por cuenta de terceros y de otros.
En el caso de las cuentas por cobrar a clientes, sus movimientos más importantes son: Cargos por
las facturas de ventas y créditos por los cobros efectuados, su saldo representa el importe de las ventas
pendientes de cobro.
b) Principios de Contabilidad.
1.- Criterio prudencial. Es común que en las cuentas por cobrar existe contingencia respecto de la
recuperabilidad total de los adeudos, por ello es necesario establecer estimaciones para el castigo de aquellas
cuentas cuyo cobro sea dudoso, en importe suficiente para soportar las pérdidas por este concepto.
2.- Las reglas particulares de presentación. Obligan a presentar, fuera del activo circulante, a las
cuentas cuyo plazo de recuperación excedan de un año. Usualmente, estas cuentas se presentan en renglón
especial entre activo circulante y el activo fijo.
c) Objetivos.
1.- Verificar su existencia física: Presencia de la materialidad del documento que ampare el derecho
de cobro.
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2.- Verificar la autenticidad del derecho de cobro: Verificar que el adeudo es un derecho real a favor
de la empresa.
3.- Verificar su valuación y probabilidad de cobro: Determinar que las cifras que se muestran como
cuentas por cobrar, además de representar un derecho real, son recuperables en ese importe.
4.- Determinar limitaciones del derecho de cobro: Definir la exigencia de algún compromiso por el
cual la empresa no pueda exigir ampliamente el cobro del derecho que representan (garantía, endoso, etc.).
5.- Cuidar su presentación adecuada en los estados financieros: Examinar si las cuentas por cobrar
están correctamente clasificadas en atención al origen y al plazo.
d) Control Interno.
• Separación de labores de las personas que afectan los auxiliares, de quienes reciben cobros y/o
realizan ventas.
• Establecimiento de límites de crédito y designación de funcionarios autorizados para otorgarlos.
• También para el otorgamiento de bonificaciones y descuentos.
• Autorización especial para la cancelación de cuentas incobrables.
• Conexión periódica de los auxiliares contra el mayor.
• Envíos regulares de estados de cuenta y solicitudes de confirmación de adeudo.
• Formulación de relaciones de los adeudos por antigüedad y de estudios periódicos de la
recuperabilidad de saldos vencidos.
• Investigación periódica de saldos rojos.
• Arqueos periódicos de facturas, contrarrecibos y documentos pendientes de cobro.
e) Procedimientos.
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Una vez aclarados los circulares cuya respuesta era de inconformidad y las que haya devuelto el
correo, debe hacerse un recuento de las respuestas obtenidas conformes y de las propias inconformes
aclaradas para establecer el porcentaje que representan en relación con el total de circulares enviadas. Es
difícil establecer plenamente qué porcentaje son suficiente y cuáles son insuficientes, ya que las
características de los clientes, o sujetos circula rizados, definen porcentajes notablemente diferentes.
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• Solicitando a los abogados de la compañía su opinión en el caso de las cuentas cuyo cobro sé
encuentren tramitando.
• Estudiando la correspondencia en los expedientes de los clientes.
Con los resultados de la investigación se puede juzgar si el importe de la estimación para castigo de
cuentas malas es suficiente o insuficiente.
VENTAS NETAS.
a) Concepto y Contenido.
Representan los ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio, por la enajenación
de bienes o servicios, deducidos de las devoluciones recibidas y las rebajas y descuentos concedidos sobre
dichos ingresos.
b) Principios de Contabilidad.
1.- De realización: Las ventas deben registrarse cuando se realizan. Se entiende que una venta se ha
realizado cuando se ha entregado la mercancía o se ha dado el servicio.
2.- Del periodo contable: Los ingresos de un ejercicio deben coincidir con los costos y gastos
atribuidos al mismo.
3.- Valor histórico original: Las ventas deben ser registradas por el importe neto a cobrar por ellas y
sin deducirse del costo relativo de los bienes a que se refieren.
c) Objetivos:
1.- Verificar que todas las ventas registradas sean reales.
2.- Verificar que todas las ventas realizadas en el ejercicio estén registradas.
3.- Que estén separadas las ventas reales de cualquier otro concepto de ingreso.
4.- Cerciorarse de que a todas las ventas corresponda un costo.
5.- Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean reales.
d) Control Interno.
1.- Los mismos de las cuentas de activo relativas a: Almacén y cuentas por cobrar.
2.- La facturación y el registro deben realizarse inmediatamente después de realizar la venta.
3.- Debe de haber una persona independiente a la facturación para revisar las unidades contra
remisiones, valores contra precios de listas, operaciones aritméticas, etc.
4.- Debe existir autorización especial para aceptar devoluciones y conceder descuentos y rebajas.
e) Procedimientos.
I. Análisis de variaciones.
Consiste en realizar la comparación de las cifras de un ejercicio contra las cifras del ejercicio
precedente, para determinar las variaciones y efectuar su estudio tratando de encontrar las razones que las
expliquen y justifiquen.
Tratándose de ventas pueden formularse cuadros que muestren las variaciones obtenidas en los
distintos artículos y en los distintos meses del ejercicio.
II. Revisión del período específico.
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Consiste en seleccionar un periodo cualquiera y revisarlo, verificando que la empresa haya cumplido
las rutinas contables y de control interno establecidas para la facturación y registro de las ventas.
Este procedimiento de revisión puede sintetizarse como sigue:
1.- Se hace el corte de facturas y remisiones que se expidieron en el periodo seleccionado.
2.- Se verifica la secuencia numérica de las facturas y remisiones cuidando que las canceladas
incluyan su original.
3.- Se suman las facturas para verificar que integren el total registrado en este periodo.
4.- Se verifica que las unidades facturadas correspondan a las unidades remitidas.
5.- Se verifica que los precios a que se facturó sean los mismos autorizados según las listas de
precios.
6.- Se seleccionaran algunas facturas para ratificar los cálculos y verificar si el total facturado es
correcto aritméticamente.
7.- Se revisan los auxiliares de clientes, si es posible relacionados con las ventas revisadas, para
determinar la correcta afectación de los mismos, en su caso, el ingreso en caja.
8.- Se cuidan las autorizaciones y otros aspectos de control interno establecidos por la empresa.
9.- Las devoluciones, rebajas y descuentos se revisan en forma semejante agregando, en el caso de
las devoluciones, la verificación de la entrada al almacén de la mercancía devuelta y, si se considera
necesario, la causa de la misma.
b) Principios de Contabilidad.
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1.- Valor Histórico Original. Los inventarios deben valuarse al costo de adquisición. Los inventarios
pueden valuarse mediante costos promedio, primeras entradas primeras salidas, últimas entradas primeras
salidas, entre otros.
2.- Actualización de Valores Históricos: A consecuencia de los altos índices de inflación es necesario
actualizar algunos renglones de los estados financieros, entre ellos el de inventarios, que se lleva a cabo
mediante el registro de la diferencia entre su valor actual y su valor original de registro.
3.- Consistencia: Una vez seleccionado un método de valuación aceptado contablemente, la
empresa debe aplicarlo sin variaciones año con año.
4.-Criterio prudencial: Los inventarios deben presentarse al costo de adquisición o valor de mercado,
el que sea mas bajo.
c) Objetivos.
1.- Verificar su existencia física. Es decir, que realmente existen materiales y mercancías con importe
igual al saldo de las cuentas relativas.
2.- Valuación. Verificar que dichas existencias se hayan valuado por métodos aceptables
contablemente, aplicados en forma consistente y que se hayan establecido los castigos necesarios para
deducir el costo de los inventarios defectuosos u obsoletos.
3.- Corrección aritmética. Que las unidades en existencia multiplicadas por los valores unitarios
asignados arrojen efectivamente el importe total que muestren.
4.- Limitación de la propiedad. Cerciorarse de la existencia de gravámenes u otros compromisos que
los afecten directamente.
d) Control Interno.
• Debe existir una adecuada separación de elabores.
• Debe existir un almacenista responsable de los movimientos y las existencias de los productos.
• Deben efectuarse inventarios físicos por lo menos una vez al año con investigaciones exhaustivas
de las diferencias que resulten.
• Debe hacerse comparación periódica de auxiliares contra mayor y contra existencias físicas.
• Tarjetas con saldos rojos deben investigarse periódicamente.
• Debe haber un procedimiento de verificación de facturas, antes de su pago o registro, contra
entradas al almacén.
• Revisión periódica y determinación del material defectuoso u obsoleto.
• Deben existir seguros adecuados para cubrir riesgos en los inventarios.
e) Procedimientos.
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Para garantizar una buena toma de inventarios el auditor debe vigilar que se cubran los siguientes
puntos:
• Que se den instrucciones por escrito de los procedimientos a seguir para la toma física.
• Que los artículos a inventariar se acomoden ordenadamente y sean fácilmente identificables.
• Que se establezca un control adecuado de las entradas y salidas de materiales durante el
inventario.
• Que los materiales para ser embarcados o en consignación se tengan bien separados del resto
propiedad de la empresa.
• Que separen los materiales defectuosos u obsoletos.
• Que la toma de inventarios se haga con conteos dobles y que las diferencias se investiguen de
inmediato mediante un tercer conteo conciliador.
III. Valuación.
1.- Verificación de los precios de compra. Consiste en ratificar si los costos asignados a los
materiales corresponden al valor de la factura, adicionando, en su caso, con fletes y gastos de importación.
2.- Examen del sistema de costos. Debe estudiarse el método en vigor de la empresa para juzgar su
razonabilidad de tal suerte que integre correctamente los elementos del costo de producción. También debe
concluirse si el sistema de costos se ha aplicado consistentemente, es decir, si es el mismo utilizado en el
ejercicio anterior.
3.- Comparación contra precios de venta. Para apoyar el estudio de la razonabilidad del costo de los
inventarios, deben compararse los costos unitarios asignados contra los precios de venta relativos.
4.- Estudio de material sin movimiento. Para verificar la existencia de material obsoleto o defectuoso
el Auditor debe proceder a un estudio de los auxiliares para determinar los que no muestren consumo en un
periodo demasiado largo.
Esta información bebe de complementarse obteniendo comentarios del personal técnico idóneo.
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Cuando, como consecuencia de la aplicación del Boletín B-10 de la Comisión de Principios de
Contabilidad, se hayan actualizado los valores del inventario, deberán aplicarse los procedimientos relativos
para verificar la corrección de la actualización efectuada por la empresa. Dichos procedimientos incluyen,
sustancialmente lo siguiente:
a) Verificación de que se haya aplicado correctamente cualquiera de los métodos recomendados por
el Boletín B-10 ya sea el método de índices o el de costos específicos.
b) Verificación de los cálculos aritméticos para la obtención de los valores actualizados.
COSTO DE VENTAS
a) Concepto y Contenido.
Es el importe realmente pagado por los artículos vendidos y se atribuye más a cosas materiales que
a servicios. En las empresas comerciales el costo de sus productos es el que se determina verificando el valor
de la factura más gastos y fletes; y en el caso de las industrias el costo de los artículos que producen los
forman el material directo, la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación.
b) Principios de Contabilidad.
1.- De realización: El costo de ventas debe registrarse cuando se realice la venta.
2.- Del periodo contable: El costo de ventas debe registrarse en el periodo en que se lleve a cabo la
venta.
3.- Valor histórico original: El costo de ventas debe ser registradas por el importe neto que se pago
por las mercancías.
4.- Actualización de Valores Históricos: A consecuencia de los altos índices de inflación es necesario
actualizar algunos renglones de los estados financieros, entre ellos el costo de venta que se lleva a cabo
mediante el registro de la diferencia entre su valor actualizado al momento de su registro o de realización de la
venta y su valor original de registro.
5.- Consistencia: Indica que el método de costos empleado en un ejercicio debe ser el mismo
utilizado en el ejercicio anterior.
c) Objetivos.
• Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales.
• Verificar que por todas las ventas realizadas se haya registrado su costo.
• Cerciorarse que solo incluye conceptos de costo.
• Ratificar que el método de costos se haya aplicado en forma semejante al del ejercicio anterior.
d) Control Interno.
• Debe existir información periódica del volumen y costo de producción y ventas.
• Deben existir programas de producción y presupuestos de costos y gastos.
• En relación con las variaciones entre los costos presupuestados y los reales deben proporcionarse
explicaciones y exigirse responsabilidades.
e) Procedimientos.
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I. Conexión contra la revisión de inventarios.
Él costó de las mercancías se controla en las diferentes cuentas de almacenes y los inventarios
mismos son elementos determinantes del costo de ventas, de ahí que todo el trabajo de examen de aquellos
este íntimamente relacionado con estos.
El costo que se le asigne a las ventas debe ser el de los artículos realmente vendidos y esto puede
cubrirse determinando si los cargos al costo de ventas corresponden a los créditos que muestran los
almacenes.
Al verificar, mediante el corte de remisiones y facturas, que las ventas registradas en el ejercicio son
justamente las efectuadas en el mismo, simultáneamente se verifica que los costos relativos son los que
corresponden al efectivo.
b) Principios de Contabilidad.
1.- Del valor histórico original. Los activos fijos deben registrarse al precio efectivamente pagado por
ellos en la fecha de su adquisición.
2.- Actualización de los valores históricos. : A consecuencia de los altos índices de inflación es
necesario actualizar algunos renglones de los estados financieros, entre ellos el activo fijo que se lleva a cabo
mediante el registro de la diferencia entre su valor actual (de reposición indexado)y su valor original de
registro.
3.- Importancia relativa. Los bienes de poco valor no deben capitalizarse aunque tengan un periodo
de vida más o menos largo.
41
4.- Consistencia. Debe observarse tratamiento igual para partidas semejantes, por ejemplo, si se ha
decidido registrar en el activo fijo sólo los bienes con valor individual mayor de un décimo del salario mínimo
mensual. En relación con la depreciación ésta deberá calcularse bajo el mismo método en todos los ejercicios.
c) Objetivos.
1.- Verificar su existencia física. Que la empresa posea físicamente y utilice en su propio beneficio los
bienes registrados.
2.- Autenticidad de la propiedad. Que los bienes registrados sean propiedad legal de la empresa,
comprobable documentalmente.
3.- Valuación. Que estén registrados al costo de adquisición efectivamente pagado.
4.- Verificar. Que el método de depreciación utilizado sea adecuado y consistente con la utilización
del ejercicio anterior.
5.- Limitación de la propiedad. Determinar si existen gravámenes u otras restricciones que afecten el
activo fijo en su uso o en su propiedad (para advertirlo en los estados financieros).
d) Control Interno.
• Las altas (compras) y bajas (ventas, desmantelamientos) deben estar debidamente autorizadas;
esta autorización debe otorgarla personal designado por el Consejo de Administración o la Dirección.
• Deben existir auxiliares adecuados que permitan la identificación inmediata de cada bien (costo
original, fecha de adquisición, depreciación acumulada lugar designado, etcétera).
• Debe existir política definida de capitalización que señale claramente cuándo una erogación debe
considerarse incremento al activo o cuándo debe considerarse gasto.
• En el caso de obras en proceso debe vigilarse su avance e incorporarlas oportunamente al activo
fijo, al concluirse.
• Debe compararse periódicamente los auxiliares contra los bienes que se poseen físicamente y
viceversa.
• Debe verificar regularmente que la suma de los auxiliares integre el saldo de la cuenta de Mayor
relativa.
• Debe existir póliza de seguros que protejan el activo fijo contra diversos riesgos (incendio, robo
etc.).
e) Procedimientos.
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De las bajas registradas en el ejercicio debe verificarse su autorización; en el caso de bajas por
ventas debe inspeccionarse el ingreso del efectivo relativo y efectuarse el cruce a resultados por la utilidad o
pérdida obtenida en la operación.
Además debe revisarse la corrección de la depreciación acumulada que corresponda al bien y que se
cancela como consecuencia de su venta o retiro.
1. las adquisiciones de maquinaria y equipo efectuados en el año por $ 450 000 corresponden a
dos máquinas cerradoras con sierra de banda y una cepilladora eléctrica se adquirieron en
septiembre del año en que se esta realizando al proveedor. “MAQUINAS PARA LA
INDUSTRIA”.
2. las altas de equipo de oficina corresponden a una maquina de escribir y una calculadora con
valor de $ 12 000, $ 8 000 respectivamente.
3. se encuentra debidamente registrado en la póliza correspondiente.
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CARGOS DIFERIDOS
a) Concepto y Contenido.
Son erogaciones por servicios ya recibidos cuyos beneficios alcanzan a varios ejercicios posteriores
a aquél en que se realizan (gastos por amortizar) o por servicios pendientes de recibirse (pagos anticipados).
La característica común a los cargos diferidos es que representan un gasto aplicable a ejercicios
futuros y rara vez son recuperables en efectivo.
Su saldo representan las acumulaciones por concepto de pagos por servicios por devengar o por
recibir. Dentro de los gastos por amortizar tenemos como conceptos más frecuentes: gastos de organización,
preoperatorios, de instalación, gastos y descuentos por emisión y colocación de valores, etcétera. En el grupo
de pagos anticipados se localizan las primas de seguros, cuotas de asociaciones, las suscripciones a revistas,
rentas, etcétera.
b) Principios de Contabilidad.
1.- Del valor histórico original. Debe registrarse el valor realmente pagados por ellos.
2.- Periodo contable. Los diferidos deben efectuar los resultados del ejercicio a que correspondan, de
ahí la necesidad de definir su aplicación a los resultados, justamente para efectuar correctamente el ejercicio
que reciban el beneficio del gasto pagado anticipadamente.
3.- De la realización. Los cargos diferidos deben registrarse una vez que se hayan realizado.
4.- Consistencia. En el concepto; las erogaciones semejantes deben considerarse igualmente cargos
diferidos; en cuanto a la aplicación a resultados; es decir, que el procedimiento y la base de aplicación a
gastos debe ser semejante año con año.
5.- Criterio prudencial. Puesto que los cargos diferidos, en estricto sentido son gastos (especialmente
los gastos por amortizar), es conveniente que se apliquen a resultados lo más rápidamente posible mediante
tasas altas de amortización.
c) Objetivos.
1.- Valuación. Que estén registrados al costo efectivamente pagado.
2.- Diferibilidad. Que esté claramente determinado el beneficio a los ejercicios futuros (y que subsista
esta cualidad).
3.- Verificar. Que el periodo y las bases de amortización sean las adecuadas al concepto mismo.
4.- Consistencia. Cerciorarse que se haya observado consistencia en la acumulación de conceptos y
en las bases de amortización.
d) Control Interno.
• Debe existir una política definida tanto para la acumulación de partidas en este renglón como para
la amortización de las mismas.
• Deben existir tarjetas auxiliares que muestren claramente conceptos, fechas de pago, importe y
periodo de amortización.
• Deben examinarse periódicamente los conceptos que integren los cargos diferidos para verificar si
conservan su vigencia y si subsiste el beneficio a los ejercicios futuros.
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e) Procedimientos.
I. Verificación documental.
Es la inspección de la documentación que ampara las erogaciones o cargos habidos en el ejercicio
como en el caso de los activos fijos, cuando se trata de primera auditoria, deben analizarse los cargos
principales que integren el saldo de este grupo.
GASTOS
a) Concepto y Contenido.
Son las erogaciones efectuadas con motivo de las operaciones de administración, producción,
distribución y venta. Usualmente se les clasifica en:
• Gastos de administración.
• Gastos de venta.
• Gastos de fabricación (indirectos).
• Gastos financieros.
• Otros gastos.
• Gastos extraordinarios.
b) Principios de Contabilidad.
1.- Criterio prudencial. Los gastos deben registrarse cuando se conocen, no obstante que no estén
efectivamente pagados y cuando las posibilidades de que se incurran sean altas.
2.- Del periodo contable. Los gastos deben registrarse en el ejercicio a que corresponden.
c) Objetivos.
1.- Verificar que los gastos registrados sean reales (por bienes y servicios realmente recibidos).
2.- Que corresponden al ejercicio examinado.
3.- Que están bien clasificados en atención a su origen y concepto.
4.- Determinar los gastos extraordinarios para destacarlos en el estado de resultados.
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d) Control Interno.
• Debe existir presupuesto de gastos e informes de las variaciones resultantes en relación con los
gastos reales, exigiéndose explicaciones y responsabilidades a las personas que proceda.
• Deben estar autorizados, invariablemente.
• Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse previamente a su pago.
• Su clasificación debe ser vigilada al registrarse en libros.
e) Procedimientos.
I. Análisis de variaciones.
Semejante a lo expuesto en ventas, deben prepararse cuadro que muestren los diferentes conceptos
de gastos incurridos mensualmente para examinar aquellos meses en que el gasto presente incrementos o
reducciones notables; también deben compararse contra las cifras del ejercicio anterior para obtener
variaciones e investigar las importantes.
a) Concepto y Contenido.
Son obligaciones crediticias a cargo de la empresa, por bienes o servicios recibidos, no pagados,
generalmente exigibles mediante un documento (letra, pagaré, factura, etc.) y pagaderas en un plazo menor a
un año. Se localizan en este grupo las cuentas por pagar a proveedores de mercancías y/o de maquinaria y a
instituciones de crédito, por préstamos a corto plazo.
b) Principios de Contabilidad.
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A consecuencia de las constantes fluctuaciones fue necesario modificar el método de valuación de la
moneda extranjera que dando como sigue:
Los pasivos en moneda extranjera deberán ser registrados al tipo cambio de mercado, vigente a la
fecha de la transacción que los genera, y deberán valuarse al tipo de cambio oficial (de mercado), vigente en
la fecha de cierre del ejercicio social.
c) Objetivos.
1.- Verificar que todos los pasivos registrados sean reales (por bienes y/o servicios realmente
recibidos y no pagados).
2.- Cerciorarse que todas las obligaciones pendientes de pago estén registradas.
3.- Definir la clasificación correcta, para efectos de presentación en estados financieros, en atención
al concepto, al acreedor y al vencimiento.
d) Control Interno.
• Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las operaciones generadoras de
pasivos: copras, obtención de préstamos, régimen fiscal, etc. Los pasivos registrados deben soportarse
claramente con el bien o servicio recibido.
• Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previamente el registro.
• Debe revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada de pagos.
• Debe exigirse autorización especial previa al pago.
e) Procedimientos.
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Semejantes a lo explicado en cuentas por cobrar; en este caso, este procedimientos se utiliza
particularmente para definir el plazo y las características del pasivo y su presentación en los estados
financieros.
a) Concepto y Contenido.
Son obligaciones con vencimientos a largo plazo por préstamos que, generalmente, estipulan
intereses y cuyo pago se garantiza con los activos.
c) Principios de Contabilidad.
A consecuencia de las constantes fluctuaciones fue necesario modificar el método de valuación de la
moneda extranjera que dando como sigue:
Los pasivos en moneda extranjera deberán ser registrados al tipo cambio de mercado, vigente a la
fecha de la transacción que los genera, y deberán valuarse al tipo de cambio oficial (de mercado), vigente en
la fecha de cierre del ejercicio social.
c) Objetivos.
1.- Verificar que todos los pasivos registrados sean reales (por bienes y/o servicios realmente
recibidos y no pagados).
2.- Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, pendientes de pago estén registradas.
3.- Determinar sus características: Plazo, tasa de interés, garantía, forma de pago, etcétera.
d) Control interno.
• Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las operaciones generadoras de
pasivos: copras, obtención de préstamos, régimen fiscal, etc. Los pasivos registrados deben soportarse
claramente con el bien o servicio recibido.
• Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previamente el registro.
• Debe revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada de pagos.
• Debe exigirse autorización especial previa al pago.
• La contratación de estos pasivos debe autorizarla el Consejo de Administración y/o la Asamblea de
Accionistas.
• Deben existir estudios que soporten y justifiquen su necesidad y beneficios.
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e) Procedimientos.
V. Análisis de movimientos.
Normalmente los pasivos a largo plazo tienen mucho menos movimiento que cualquier otra cuenta de
pasivo es relativamente cómodo efectuar un análisis total de los movimientos reflejados durante el ejercicio.
Este análisis debe procurar verificar:
a) Que los ingresos por nuevos préstamos anteriores, se hayan aplicado correctamente en los
objetivos de la empresa y con los lineamientos fijados en los contratos (adquisición de maquinaria, liquidación
de otros pasivos, etcétera).
b) Que por los pagos efectuados se hayan obtenido los documentos relativos debidamente
cancelados o los comprobantes genuinos que acrediten este hecho.
a) Concepto y Contenido.
Son obligaciones por servicios recibidos o de carácter legal, obligaciones fiscales, que no han sido
formalmente exigidas por el acreedor y que, por tanto, deben estimarse para afectar los resultados y reflejar el
pasivo relativo dentro del ejercicio a que correspondan.
b) Principios de Contabilidad.
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Indirectamente afecta a estas cuentas el criterio prudencial que señala que los gastos deben
registrarse cuando se conocen y que justifica la provisión de un pasivo que aun no siendo exigible
formalmente, entraña una obligación ineludible por un servicio ya recibido.
c) Objetivos.
1.- Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza pendientes de pago estén registradas.
2.- Verificar que todos los pasivos registrados sean reales.
3.- Verificar la racionabilidad del importe estimado en que aparecen registrados.
4.- Definir su correcta clasificación para efectos de presentación en estados financieros.
d) Control Interno.
• Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las operaciones generadoras de
pasivos: copras, obtención de préstamos, régimen fiscal, etc. Los pasivos registrados deben soportarse
claramente con el bien o servicio recibido.
• Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previamente el registro.
• Debe revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada de pagos.
• Debe exigirse autorización especial previa al pago.
e) Procedimientos.
I. Cálculos aritméticos.
Puesto que esta clase de pasivos corresponde a estimaciones por servicios recibidos, se puede, en
atención a las bases en que se cobren tales servicios, ratificar los cálculos de la empresa o efectuar cálculos
propios usando las mismas bases; por ejemplo, en el caso de cuotas de Seguro Social las semanas de
cotización pendiente de por este concepto.
CRÉDITOS DIFERIDOS
a) Concepto y Contenido.
Generalmente corresponde a utilidades por realizar o devengar, como por ejemplo, los intereses
cobrados por anticipado. Semejantes a los cargos diferidos, deben aplicarse a los ejercicios en que se
devenguen, es decir, que el producto que representan sólo puede aplicarse a los resultados del ejercicio a que
realmente correspondan.
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b) Principios de Contabilidad.
1.- Valor histórico original. Debe registrarse al valor realmente cobrado por ellos.
2.-Criterio prudencial. Las utilidades deben registrarse cuando se realicen.
3.- Realización y periodo contable. De lo comentado en el punto anterior deriva la necesidad de diferir
la aplicación de estos créditos a resultados: justamente para afectar correctamente los ejercicios en que se
devenga el producto cobrado por anticipado.
c) Objetivos.
1.- Diferibilidad. Determinar que correspondan a productos no ganados.
2.- Verificar que el método de diferición sea adecuado al concepto que se difiere.
d) Control interno.
• Deben existir auxiliares que muestren claramente el importe original y el periodo probable de su
aplicación a resultados.
• Deben revisarse periódicamente para determinar si subsiste la condición que los hace diferibles.
e) Procedimientos.
I. Análisis de movimientos.
El procedimiento consiste en que deben revisarse los movimientos que incrementan la cuenta
(créditos) cuidando el ingreso derivado del mismo y la existencia de la condición que lo hace diferible.
CONTINGENCIAS
a) Concepto y Contenido.
Las contingencias son situaciones conocidas que a través de la realización de un hecho futuro e
incierto, pueden afectar los activos, pasivos y resultados de una empresa, pero que en el presente no los
afectan.
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Las contingencias pueden ser a favor o a cargo; las primeras, si se realizan, benefician a la empresa,
las segundas la perjudican; no obstante, ambas se acostumbran relacionar en el balance como último renglón
del pasivo, no como pasivo propiamente sino como nota explicativa de la existencia de las mismas y el posible
impacto que pueden tener en los estados financieros.
Contablemente se les controla en cuentas de orden. Ejemplos típicos de la contingencia son:
A) A favor:
- Juicios pendientes por demandas contra terceros (reclamaciones) provocadas por la empresa.
- Trámites de exenciones o subsidios pendientes de resolver por las autoridades respectivas.
B) A cargo:
- Juicios pendientes contra la empresa.
- Avales otorgados.
- Documentos descontados.
- Indemnizaciones.
- Garantías ofrecidas.
b) Principios de Contabilidad.
1.- Criterio prudencial. Justifica la actitud pesimista de reconocer anticipadamente la presencia de
una situación que en futuro puede perjudicar los resultados de una compañía.
2.- Realización y periodo contable. En algunos casos las contingencias se generan por actos
efectuados en el año en curso, como las primas de antigüedad. Ello justifica la afectación que debe acres a
los resultados del año en curso, por el costo generado en el mismo, pero pagadero en el futuro.
c) Objetivos.
1.- Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas o indicadas en los
estados financieros.
2.- Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice.
3.- Cuantificar su importancia e impacto probable en los estados financieros.
4.- Verificar que se haya constituido el pasivo relativo, por las contingencias con alto grado de
realización.
d) Control Interno.
Los aspectos del control interno relacionados con las contingencias pueden reducirse a un solo
aspecto: que exista comunicación oportuna y efectiva, a contabilidad, de todos los actos y decisiones de la
Dirección para el registro oportuno y adecuado de aquellos que provocan operaciones contingentes.
e) Procedimientos.
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(promesas de compra o venta, autorización de avales, etc.) y verificar que esta de haya reflejado en los
estados financieros.
Debe estudiarse los contratos colectivos o individuales de trabajo y cualquier otro documento que
puede establecer obligaciones a futuro para fijar sus consecuencias y registro
a) Concepto y Contenido.
El capital contable es la diferencia del activo total menos el pasivo total, se le llama también
patrimonio y difiere un tanto, en su contenido, de un tipo de sociedad a otro; para nuestros efectos
estudiaremos únicamente las características del capital de las sociedades anónimas, ya que esta forma de
sociedad es la más común en nuestro medio. El capital contable se integra con diversos conceptos que se
presentan separadamente, atendiendo a su origen o características jurídicas:
I. Capital Social:
• Capital autorizado. Es la cifra máxima que pueden aportar los socios sin modificar la escritura
constitutiva.
• Capital suscrito. Es la parte del capital autorizado representado por acciones que pueden o no estar
pagadas.
• Capital exhibido. Es la parte del capital suscrito que se encuentra pagado.
II. Otras aportaciones de socios.
• Primas sobre acciones. Son los sobreprecios al valor nominal de las acciones, que pagan los
accionistas al efectuarse nuevas suscripciones.
III. Superávit por reevaluación, RETANM, REPOM, y exceso o faltante por actualización.
Son los incrementos a los valores del activo fijo por reavalúos efectuados por peritos valuadores y
representan, un superávit no distribuible, pero que sí puede ser capitalizado. El superávit por reevaluación
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desaparece para dar paso, al “Resultado por tenencia de activos no monetarios” (RETANM), al mismo tiempo
surge el de “Resultados por posición monetaria” (REPOM).
b) Principios de Contabilidad.
1.- A consecuencia de los altos índices de inflación es necesario actualizar algunos renglones de los
estados financieros, entre ellos el capital contable, la actualización de los valores del capital contable, consiste
en corrección de los valores históricos del mismo, mediante el registro de la diferencia entre su valor actual
(indexado) y su valor original de registro.
c) Objetivo.
1.- Verificar que sean elementos de capital (que no incluyan partidas claramente definidas como
pasivo o reservas de activo).
2.- Que estén correctamente clasificados atención al concepto y origen.
3.- Que se hayan integrado de acuerdo con la ley y los estatutos sociales.
4.- Destacar las restricciones que afectan su posible retiro y pago a favor de los accionistas.
d) Control Interno.
• Todos los movimientos que afecten el capital contable deben hacerse del conocimiento previo de la
asamblea de accionistas y ser aprobados por ésta.
e) Procedimientos.
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Deben extractarse claramente las cláusulas de la Escritura constitutiva y los artículos de la ley que
fijen reglas para el movimiento de las cuentas de capital o que establezcan condiciones especiales tales como
segregaciones fijas ara el incremento de las reservas, dividendos preferentes o especiales, etcétera y vigilar
su correcto cumplimiento en los movimientos de capital examinados según el procedimiento anterior.
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Estos estados deben ser ajustados en función a cualquier cambio en estimaciones resultantes del uso de
dicha evidencia. Ejemplos:
• Pérdida importante por incobrabilidad del saldo de un cliente.
• Resolución de un litigio en contra de la empresa.
• Baja de valor en los inventarios, inversiones y otros activos.
2.- Hechos que proporcionan evidencia con relación a condiciones que no existían a la fecha del
balance general auditado, por que se suscitaron con posterioridad a tal fecha pero que deben ser objetos de
revelación aun cuando los estados financieros no deben ajustarse por estos hechos. Ejemplos.
• Contratación de pasivos de importancia.
• Daño de importancia a los activos de la compañía.
• Movimientos en el capital contable.
b) Principios de contabilidad.
1.- Revelación suficiente. Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible,
suficientes elementos para juzgar la información financiera, resultados de operación y los cambios en la
posición financiera.
2.- Realización y periodo contable. Se registraran los eventos posteriores en el momento y periodo en
que se realicen.
En caso de que existan hechos posteriores que afecten sustancialmente la situación financiera y el
resultado de la operaciones de la entidad, entre la fecha a la que son relativos los estados financieros y a la
fecha en que estos son emitidos, deberán revelarse estos hechos por medio de notas explicativas.
c) Objetivos.
1.- Determinar los hechos o transacciones que pudieran afectar de manera importante a los estados
financieros y que acontezcan en el período comprendido entre la fecha de lo mismo y el dictamen.
2.- Determinar si se trata de un hecho que requiere ajuste o únicamente revelación.
3.- Comprobar su adecuada revelación.
d) Procedimientos.
1.- Examen de registro y documentos comprobatorios que respalden transacciones realizadas
durante el periodo subsecuente.
2.- Examen de las actas de asamblea de accionistas, de juntas del consejo de administración y de
comités administrativos y de operación, celebradas en el periodo subsecuente.
3.- Comparación de los estados financieros emitidos en el periodo posterior al cierre del ejercicio
auditado con los dictaminados, obteniendo explicaciones y examinando la documentación relativa a las
variaciones relevantes.
4.- Investigación con los funcionarios de la empresa, sobre la existencia de hechos posteriores.
La entrevista con los funcionarios de la compañía proporciona al auditor elementos importantes para
descubrir hechos posteriores.
• Declaración del cliente sobre la existencia o ausencia de hechos posteriores que sean de su
conocimiento.
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• Confirmación de los asesores legales de la empresa con respecto a riesgos y juicios conocidos y/o
resuelto en el periodo subsecuente.
• En la revisión de los estados financieros se aplican determinados procedimientos de auditoria,
encaminados principalmente a comprobar que las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha de
dichos estados, hayan sido registradas en el periodo que correspondan.
Un activo es una propiedad material de cuyo aprovechamiento y empleo derivan los productos y
satisfactores cuya venta constituyen el objetivo principal de la empresa que los posee. Es decir, que los
activos son los bienes de capital, que junto con el trabajo, son capaces de producir riquezas (bienes de
consumo).
En el balance general los activos se presentan clasificados en cuatro grandes grupos: Activos
circulantes, activos fijos, activos diferidos y otros activos.
Activos circulantes: son aquellos que formando parte del ciclo de operaciones del negocio se
constituyen a corto plazo, en efectivo: Caja y bancos, cuentas por cobrar, inventarios y pagos anticipados.
Ellos constituyen el tradicional ciclo de operaciones del negocio.
Activos fijos: Son bienes duraderos de trabajo que sirven para llevar adelante las actividades
comerciales que realiza la entidad. Se consideran activos fijos los siguientes: terrenos, edificios, maquinaria y
equipo fabril, automóviles, equipo de oficina y cualquier otro bien de uso y utilidad prolongada. Para que un
activo fijo pueda considerarse como tal, su duración debe exceder el año.
Activos diferidos: son todos aquellos desembolsos que ayudan a establecer la empresa aunque no
tenga efectivamente una representación material clara, pero que ciertamente influyen benéficamente en mas
de un ejercicio contable tales como: los gastos de organización, los gastos de instalación, rentas pagadas por
anticipado, intereses pagados por anticipado, etc.
Otros activos: se le denomina así a cualquier inversión que no pueda ser claramente identificada en
los tres grupos anteriores como por ejemplo la cuenta de inversiones en acciones.
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En el balance general los pasivos se presentan clasificados en cuatro grandes grupos: A corto plazo,
a largo plazo, pasivos contingentes y créditos diferidos.
Pasivos a corto plazo: Son aquellos cuyo vencimiento es menor a un año. Ejemplo: proveedores,
documentos por cobrar, acreedores diversos etc.
Pasivos a largo plazo: Son aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad son mayor a un año. Ejemplo:
hipotecas, emisión de obligaciones, créditos refaccionarios, etc.
Créditos Diferidos: No son pasivos propiamente, sino productos de ejercicios futuros por servicios
no prestados. Ejemplo: intereses cobrados por anticipado.
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III. Informe Final de Sugerencias.
El auditor procede a preparar un informe en el cual se den a conocer fallas de control y operativas
que prevalecen al cierre de la auditoria, con sus respectivas correcciones o sugerencias.
SIPRED
SIPRED: Sistema de Presentación del Dictamen. Al distribuir este sistema a todos los contribuyentes
que están sujetos al régimen de dictaminación fiscal, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)
pretende que exista una reciprocidad de beneficios al permitirles, por una parte, simplificar el manejo y
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administración de la información de carácter fiscal y, por la otra, obtener con oportunidad y calidad la
información requerida para ejercer su función normativa
OBJETIVOS
¾ Simplificar a los contribuyentes y a la contaduría pública organizada la captura,
administración y generación de la información especifica del dictamen fiscal.
¾ Generar el dictamen utilizando plantillas de Excel
¾ Reducir al mínimo, el rechazo, sustitución y/o aclaración de la información del dictamen
fiscal que presenta el contribuyente ante el SAT, por errores en la captura o su incorrecta
elaboración.
¾ Hacer más eficiente la manera de llevar a cabo la entrega del dictamen a la autoridad.
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El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen,
concluye que los estados financieros no están de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones
son a tal grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no seria adecuada.
III. Dictamen con abstención de opinión.
El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido
limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades. En este caso deberá indicar
todas las razones que dieron lugar a dicha abstención.
EJEMPLOS DE DICTAMENES:
Dictamen sin salvedades:
He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de
_____ y ____, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mis responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas,
las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; así mismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su
conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de _____ y ____ y
los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Dictamen con salvedades
He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de
_____ y ____, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas,
las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; así mismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su
conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
61
Según explica la nota ____ a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de
diciembre de _____ y _____no incluyen saldos que se consideran de dudosa recuperación por $_____ y
$_____, respectivamente.
En mi opinión, excepto por que la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se
describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de _____ y
____ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Dictamen con negativa de opinión
He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de
_____ y ____, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mis responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas,
las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; así mismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su
conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Como se menciona en la nota X, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los
efectos de la inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados,
considerando que dichos efectos sin importantes en atención al monto y antigüedad de los activos no
monetarios, de la inversión de los accionistas y de la opinión monetaria promedio mantenida durante ambos
ejercicio.
En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la
inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros antes
mencionados no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la
Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de _____ y ____, ni los resultados de sus operaciones, las variaciones
en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Dictamen con abstención de opinión
Fui contratado para examinar los estados de situación financiera de la
Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de _____, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por el año que termino en esa fecha.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las
normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
62
errores importantes, y de que están preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto.
Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de ____, que
ascienden a $______ y que representan un ____% de los activos totales, requieren una depuración integral,
por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se
menciona en el párrafo anterior y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración
integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar un opinión sobre los estados financieros
de la Compañía X, al 31 de diciembre de _____, y por el año terminado a esa fecha, considerados en su
conjunto.
Artículo 32-A.- Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales que se
encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones, están obligadas a dictaminar,
en los términos del Artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, sus estados financieros por
contador público autorizado.
I. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a
$30,470,980.00, que el valor de su activo determinado en los términos de la Ley del Impuesto al
Activo sea superior a $60,941,971.00 o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan
prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. Las cantidades a que
se refiere este párrafo se actualizarán anualmente, en los términos del artículo 17-A de este
ordenamiento.
II.- Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se realizará en forma simplificada de acuerdo
con las reglas generales que al efecto expida la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
III.- Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que
subsista o que surja con motivo de la fusión, se deberá dictaminar además por el ejercicio
siguiente. La escíndete y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisión y por el
siguiente. Lo anterior no será aplicable a la escíndete cuando ésta desaparezca con motivo de la
escisión, salvo por el ejercicio en que ocurrió la escisión.
IV.-Las entidades de la administración pública federal a que se refiere la Ley Federal de las
Entidades Paraestatales, así como las que formen parte de la administración pública estatal o
municipal.
63
supuestos de la fracción I de este artículo. En este caso, el dictamen se realizará de acuerdo con
las reglas generales que al efecto expida la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales, que no estén
obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado, podrán optar
por hacerlo, en los términos del artículo 52 de este Código. Asimismo, los residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en el país, que no estén obligados a dictaminar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, podrán optar por hacerlo de conformidad con las reglas
generales que al efecto expida la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros a que se refiere
el párrafo anterior, lo manifestarán al presentar la declaración del ejercicio del impuesto sobre la
renta que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opción. Esta opción deberá ejercerse
dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la presentación de la declaración
del ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dará efecto legal alguno al ejercicio de la opción
fuera del plazo mencionado.
Los contribuyentes a que se refiere este artículo deberán presentar dentro de los plazos
autorizados el dictamen formulado por contador público registrado, incluyendo la información y
documentación, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de este Código, a más tardar el 31
de mayo del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio fiscal de que se trate.
64
Sin que las facultades otorgadas en esta fracción puedan entenderse referidas a los casos en
que la afectación o posible afectación a una determinada rama de la industria obedezca a lo
dispuesto en una Ley Tributaria Federal o Tratado Internacional.
II. Dictar las medidas relacionadas con la administración, control, forma de pago y
procedimientos señalados en las leyes fiscales, sin variar las disposiciones relacionadas con el
sujeto, el objeto, la base, la cuota, la tasa o la tarifa de los gravámenes, las infracciones o las
sanciones de las mismas, a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes.
Las resoluciones que conforme a este Artículo dicte el Ejecutivo Federal, deberán señalar las
contribuciones a que se refieren, salvo que se trate de estímulos fiscales, así como, el monto o
proporción de los beneficios, plazos que se concedan y los requisitos que deban cumplirse por los
beneficiados.
Artículo 40.- Cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales,
éstas podrán indistintamente:
Para efectos de este artículo, las autoridades judiciales federales y los cuerpos de seguridad o
policiales deberán prestar en forma expedita el apoyo que solicite la autoridad fiscal.
En los casos de cuerpos de seguridad pública de las Entidades Federativas, del Distrito Federal
o de los Municipios, el apoyo se solicitará en los términos de los ordenamientos que regulan la
Seguridad Pública o, en su caso, de conformidad con los acuerdos de colaboración administrativa
que se tengan celebrados con la Federación.
Artículo 41.- Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y demás
documentos no lo hagan dentro de los plazos señalados en las disposiciones fiscales, las
autoridades fiscales exigirán la presentación del documento respectivo ante las oficinas
correspondientes, procediendo en forma simultánea o sucesiva a realizar uno o varios de los actos
siguientes:
Cuando la omisión sea de una declaración de las que se conozca de manera fehaciente la
cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, la propia Secretaría podrá hacer
efectiva al contribuyente, con carácter provisional, una cantidad igual a la contribución que a éste
corresponda determinar, sin que el pago lo libere de presentar la declaración omitida.
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Si el contribuyente o responsable solidario presenta la declaración omitida antes de que se le
haga efectiva la cantidad resultante conforme a lo previsto en esta fracción, queda liberado de
hacer el pago determinado provisionalmente. Si la declaración se presenta después de haberse
efectuado el pago provisional determinado por la autoridad, éste se disminuirá del importe que se
tenga que pagar con la declaración que se presente.
II. Embargar precautoriamente los bienes o la negociación cuando el contribuyente haya omitido
presentar declaraciones en los últimos tres ejercicios o cuando no atienda tres requerimientos de la
autoridad en los términos de la fracción III de este Artículo por una misma omisión, salvo
tratándose de declaraciones en que bastará con no atender un requerimiento. El embargo quedará
sin efecto cuando el contribuyente cumpla con el requerimiento o dos meses después de
practicado si no obstante el incumplimiento las autoridades fiscales no inician el ejercicio de sus
facultades de comprobación.
III. Imponer la multa que corresponda en los términos de este Código y requerir la presentación
del documento omitido en un plazo de quince días para el primero y de seis días para los
subsecuentes requerimientos. Si no se atiende el requerimiento se impondrá la multa
correspondiente, que tratándose de declaraciones será una multa por cada obligación omitida. La
autoridad en ningún caso formulará más de tres requerimientos por una misma omisión.
En el caso de la fracción III y agotados los actos señalados en la misma, se pondrán los hechos
en conocimiento de la autoridad competente, para que se proceda por desobediencia a mandato
legítimo de autoridad competente.
Artículo 41-A.- Las autoridades fiscales podrán solicitar a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros, datos, informes o documentos adicionales, que consideren necesarios para
aclarar la información asentada en las declaraciones de pago provisional o definitivo, del ejercicio y
complementarias, así como en los avisos de compensación correspondientes, siempre que se
soliciten en un plazo no mayor de tres meses siguientes a la presentación de las citadas
declaraciones y avisos. Las personas antes mencionadas deberán proporcionar la información
solicitada dentro de los quince días siguientes a la fecha en la que surta efectos la notificación de
la solicitud correspondiente.
Artículo 41-B. Las autoridades fiscales podrán llevar a cabo verificaciones para constatar
los datos proporcionados al registro federal de contribuyentes, relacionados con la identidad,
domicilio y demás datos que se hayan manifestado para los efectos de dicho registro, sin que por
ello se considere que las autoridades fiscales inician sus facultades de comprobación.
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REVISION DE LA CONTABILIDAD
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados,
para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias
autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la contabilidad, así como que
proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran.
VISITAS DOMICILIARIAS
III.- Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados
con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
REVISION DE DICTAMENES
IV.- Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros
de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenación de acciones que realicen,
así como la declaratoria por solicitudes de devolución de saldos a favor de impuesto al
valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusión para efectos fiscales
formulado por contador público y su relación con el cumplimiento de disposiciones
fiscales.
PRACTICA DE AVALUOS
VI.- Practicar u ordenar se practique avalúo o verificación física de toda clase de bienes,
incluso durante su transporte.
Las autoridades fiscales podrán ejercer estas facultades conjunta, indistinta o sucesivamente,
entendiéndose que se inician con el primer acto que se notifique al contribuyente.
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DOCUMENTACION QUE ACREDITE DE ,AMERA FEHACIENTE EL O RIGEN Y
PROSEDENCIA DE LA PERDIDA
En el caso de que la autoridad fiscal esté ejerciendo las facultades de comprobación
previstas en las fracciones II, III y IV de este artículo y en el ejercicio revisado se disminuyan
pérdidas fiscales, se podrá requerir al contribuyente dentro del mismo acto de comprobación la
documentación comprobatoria que acredite de manera fehaciente el origen y procedencia de la
pérdida fiscal, independientemente del ejercicio en que se haya originado la misma, sin que dicho
requerimiento se considere como un nuevo acto de comprobación.
La revisión que de las pérdidas fiscales efectúen las autoridades fiscales sólo tendrá
efectos para la determinación del resultado del ejercicio sujeto a revisión.
Artículo 38.- Los actos administrativos que se deban notificar deberán tener, por lo menos, los
siguientes requisitos:
IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate.
68
En caso de resoluciones administrativas que consten en documentos impresos, el
funcionario competente podrá expresar su voluntad para emitir la resolución plasmando en el
documento impreso un sello expresado en caracteres, generado mediante el uso de su firma
electrónica avanzada y amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolución.
Para dichos efectos, la impresión de caracteres consistente en el sello resultado del acto
de firmar con la firma electrónica avanzada amparada por un certificado vigente a la fecha de la
resolución, que se encuentre contenida en el documento impreso, producirá los mismos efectos
que las Leyes otorgan a los documentos con firma autógrafa, teniendo el mismo valor probatorio.
Asimismo, la integridad y autoría del documento impreso que contenga la impresión del
sello resultado de la firma electrónica avanzada y amparada por un certificado vigente a la fecha de
la resolución, será verificable mediante el método de remisión al documento original con la clave
pública del autor.
Artículo 43.- En la orden de visita, además de los requisitos a que se refiere el artículo 38 de
este Código, se deberá indicar:
I.- El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar deberá
notificarse al visitado.
II.- El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales podrán ser
sustituídas, aumentadas o reducidas en su número, en cualquier tiempo por la autoridad
competente. La sustitución o aumento de las personas que deban efectuar la visita se notificará al
visitado.
Las personas designadas para efectuar la visita la podrán hacer conjunta o separadamente.
III. Tratándose de las visitas domiciliarias a que se refiere el artículo 44 de este Código, las
órdenes de visita deberán contener impreso el nombre del visitado excepto cuando se trate de
órdenes de verificación en materia de comercio exterior y se ignore el nombre del mismo. En estos
supuestos, deberán señalarse los datos que permitan su identificación, los cuales podrán ser
obtenidos, al momento de efectuarse la visita domiciliaria, por el personal actuante en la visita de
que se trate.
LUGARES DE LA VISITA
I. La visita se realizará en el lugar o lugares señalados en la orden de visita.
69
II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, no estuviere
el visitado o su representante, dejarán citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar
para que el mencionado visitado o su representante los esperen a la hora determinada del día
siguiente para recibir la orden de visita; si no lo hicieren, la visita se iniciará con quien se encuentre
en el lugar visitado.
ASEGURAMIENTO DE LA CONTABILIDAD
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras para impedir el
inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrán proceder al aseguramiento de la
contabilidad.
En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la
diligencia, descubran bienes o mercancías cuya importación, tenencia, producción, explotación,
captura o transporte deba ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que
se hubiera cumplido con la obligación respectiva, los visitadores procederán al aseguramiento de
dichos bienes o mercancías.
SUSTTITUCION DE TESTIGOS
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al lugar donde se
esté llevando a cabo la visita, por ausentarse de él antes de que concluya la diligencia o por
manifestar su voluntad de dejar de ser testigo, en tales circunstancias la persona con la que se
entienda la visita deberá designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los
designados, los visitadores podrán designar a quienes deban sustituirlos. La sustitución de los
testigos no invalida los resultados de la visita.
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CONTABILIDAD CON REGISTRO ELECTRONICO
Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema de registro
electrónico, o microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, mediante reglas de carácter general, deberán poner a
disposición de los visitadores el equipo de cómputo y sus operadores, para que los auxilien en el
desarrollo de la visita.
Cuando se dé alguno de los supuestos que a continuación se enumeran, los visitadores podrán
obtener copias de la contabilidad y demás papeles relacionados con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, para que, previo cotejo con los originales, se certifiquen por los visitadores:
II. Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no estén sellados, cuando
deban estarlo conforme a las disposiciones fiscales.
III. Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin que se puedan
conciliar con los datos que requieren los avisos o declaraciones presentados.
IV. Se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido.
V. No se hayan presentado todas las declaraciones periódicas a que obligan las disposiciones
fiscales, por el período al que se refiere la visita.
VI. Los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan conciliar con los
asentados en las declaraciones o avisos presentados o cuando los documentos que amparen los
actos o actividades del visitado no aparezcan asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo
que señalen las disposiciones fiscales o cuando sean falsos o amparen operaciones inexistentes.
VII. Se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin autorización legal, los sellos o
marcas oficiales colocados por los visitadores o se impida por medio de cualquier maniobra que se
logre el propósito para el que fueron colocados.
VIII. Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensión de labores, en cuyo caso la
contabilidad sólo podrá recogerse dentro de las cuarenta y ocho horas anteriores a la fecha
señalada para el inicio de la huelga o suspensión de labores.
En los supuestos a que se refieren las fracciones anteriores, se entenderá que la contabilidad
incluye, entre otros, los papeles, discos y cintas, así como cualquier otro medio procesable de
almacenamiento de datos.
71
Lo dispuesto en el párrafo anterior no es aplicable cuando los visitadores obtengan copias de
sólo parte de la contabilidad. En este caso, se levantará el acta parcial señalando los documentos
de los que se obtuvieron copias, pudiéndose continuar la visita en el domicilio o establecimientos
del visitado. En ningún caso las autoridades fiscales podrán recoger la contabilidad del visitado.
I. De toda visita en el domicilio fiscal se levantará acta en la que se hará constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores. Los
hechos u omisiones consignados por los visitadores en las actas hacen prueba de la
existencia de tales hechos o de las omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de
las contribuciones a cargo del visitado en el periodo revisado.
II. Si la visita se realiza simultáneamente en dos o más lugares, en cada uno de ellos se
deberán levantar actas parciales, mismas que se agregarán al acta final que de la visita
se haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de dichos lugares. En los casos a que
se refiere esta fracción, se requerirá la presencia de dos testigos en cada establecimiento
visitado en donde se levante acta parcial cumpliendo al respecto con lo previsto en la
fracción II del Artículo 44 de este Código.
IV.- Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores, se podrán
levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos,
omisiones o circunstancias de carácter concreto, de los que se tenga conocimiento en el
desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta final, no se podrán levantar actas
complementarias sin que exista una nueva orden de visita.
Se tendrán por consentidos los hechos consignados en las actas a que se refiere el
párrafo anterior, si antes del cierre del acta final el contribuyente no presenta los
documentos, libros o registros de referencia o no señale el lugar en que se encuentren,
siempre que éste sea el domicilio fiscal o el lugar autorizado para llevar su contabilidad o
no prueba que éstos se encuentran en poder de una autoridad.
72
Tratándose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a que se refieren los
artículos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán transcurrir cuando
menos dos meses entre la fecha de la última acta parcial y el acta final. Este plazo podrá
ampliarse por una sola vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.
73
en el lugar visitado; en ese momento cualquiera de los visitadores que haya intervenido
en la visita, el visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los testigos
firmarán el acta de la que se dejará copia al visitado. Si el visitado, la persona con quien
se entendió la diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a
firmarla, o el visitado o la persona con quien se entendió la diligencia se niegan a aceptar
copia del acta, dicha circunstancia se asentará en la propia acta sin que esto afecte la
validez y valor probatorio de la misma.
VII.- Las actas parciales se entenderá que forman parte integrante del acta final de la visita
aunque no se señale así expresamente.
VIII. Cuando de la revisión de las actas de visita y demás documentación vinculada a éstas, se
observe que el procedimiento no se ajustó a las normas aplicables, que pudieran afectar
la legalidad de la determinación del crédito fiscal, la autoridad podrá de oficio, por una
sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la violación formal cometida.
Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se requerirá
nueva orden. En el caso de que las facultades de comprobación se refieran a las mismas
contribuciones, aprovechamientos y periodos, sólo se podrá efectuar la nueva revisión cuando se
comprueben hechos diferentes a los ya revisados. La comprobación de hechos diferentes deberá
estar sustentada en información, datos o documentos de terceros, en la revisión de conceptos
específicos que no se hayan revisado con anterioridad, en los datos aportados por los particulares
en las declaraciones complementarias que se presenten o en la documentación aportada por los
contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las
autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de comprobación previstas en las
disposiciones fiscales; a menos que en este último supuesto la autoridad no haya objetado de falso
el documento en el medio de defensa correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, cuando
habiéndolo objetado, el incidente respectivo haya sido declarado improcedente.
A. Contribuyentes que integran el sistema financiero, así como de aquéllos que consoliden
para efectos fiscales de conformidad con el Título II, Capítulo VI de la Ley del Impuesto
sobre la Renta. En estos casos, el plazo será de dieciocho meses contado a partir de la
fecha en la que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de
comprobación.
74
conformidad con los tratados internacionales celebrados por México. En estos casos, el
plazo será de dos años contados a partir de la fecha en la que se le notifique a los
contribuyentes el inicio de las facultades de comprobación.
Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete a que se
refiere el primer párrafo de este artículo, se suspenderán en los casos de:
III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de
cambio correspondiente o cuando no se le localice en el que haya señalado, hasta que se
le localice.
V. Tratándose de la fracción VIII del artículo anterior, el plazo se suspenderá a partir de que la
autoridad informe al contribuyente la reposición del procedimiento.
Dicha suspensión no podrá exceder de un plazo de dos meses contados a partir de que la
autoridad notifique al contribuyente la reposición del procedimiento.
VI. Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus facultades de
comprobación por caso fortuito o fuerza mayor, hasta que la causa desaparezca, lo cual se
deberá publicar en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del Servicio
de Administración Tributaria.
75
Artículo 48.- Cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros, informes, datos o documentos o pidan la presentación de la contabilidad o
parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobación, fuera de una visita domiciliaria,
se estará a lo siguiente:
II. En la solicitud se indicará el lugar y el plazo en el cual se debe proporcionar los informes o
documentos.
III. Los informes, libros o documentos requeridos deberán ser proporcionados por la persona
a quien se dirigió la solicitud o por su representante.
VIII.- Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en el oficio de
observaciones, a que se refieren las fracciones VI y VII, el contribuyente podrá optar por
corregir su situación fiscal en las distintas contribuciones objeto de la revisión, mediante la
presentación de la forma de corrección de su situación fiscal, de la que proporcionará copia a la
autoridad revisora.
76
IX.- Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situación fiscal conforme al oficio de
observaciones o no desvirtúe los hechos u omisiones consignados en dicho documento, se
emitirá la resolución que determine las contribuciones o aprovechamientos omitidos, la cual se
notificará al contribuyente cumpliendo con lo señalado en la fracción I de este artículo y en el
lugar especificado en dicha fracción.
Para los efectos del primer párrafo de este artículo, se considera como parte de la
documentación o información que pueden solicitar las autoridades fiscales, la relativa a las cuentas
bancarias del contribuyente.
Las personas a que se refiere el párrafo anterior, adicionalmente deberán contar con
certificación expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores
públicos, registrados y autorizados por la Secretaría de Educación Pública y sólo
serán válidas las certificaciones que le sean expedidas a los contadores públicos por
los organismos certificadores que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que
otorgue la Secretaría de Educación Pública; además, deberán contar con experiencia
mínima de tres años participando en la elaboración de dictámenes fiscales.
El registro otorgado a los contadores públicos que formulen dictámenes para efectos
fiscales, será dado de baja del padrón de contadores públicos registrados que llevan
las autoridades fiscales, en aquéllos casos en los que dichos contadores no formulen
dictamen sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de
enajenación de acciones que realice o no formulen declaratoria con motivo de la
devolución de saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen
que tenga repercusión fiscal, en un periodo de cinco años.
El periodo de cinco años a que se refiere el párrafo anterior, se computará a partir del
día siguiente a aquél en que se presentó el último dictamen o declaratoria que haya
formulado el contador público.
77
En estos casos se dará inmediatamente aviso por escrito al contador público, al
colegio profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios Profesionales a que
pertenezca el contador público en cuestión. El contador público podrá solicitar que
quede sin efectos la baja del padrón antes citado, siempre que lo solicite por escrito
en un plazo 30 días hábiles posteriores a la fecha en que reciba el aviso a que se
refiere el presente párrafo.
ART 45 DEL REGLAMENTO DEL CFF
EL CONTADOR DEBERA PRESENTAR ADEMAS DE SU SOLICITUD ANTE LAS
AUTORIDADES FISCALES COPIA CERTIFICADA DE LOS SIGUIENTES
DOCUMENTOS:
1. EL QUE ACREDITE SU NACIONALIDAD MEXICANA
2. CEDULA PROFESIONAL EMITIDA POR LA SEP
3. CONSTANCIA EMITIDA POR UN COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS
QUE ACREDITA SU CALIDAD DE MIEMBRO ACTIVO
4. EXPRESAR BAJO PROTESTA DE DECIR VERDAD QUE NO ES SUJETO A
PROCESO O CONDENADO, POR DELITOS FISCALES O POR DELITOS
INTERNACIONALES QUE AMERITEN PENA CORPORAL
5. SUSTENTAR EL EXAMEN ANTE LA AUTORIDAD FISCAL DONDE SE
DEMUESTRE QUE SE ENCUENTRA ACTUALIZADO
78
o amonestará al contador público registrado, o suspenderá hasta por dos años los efectos de su
registro, conforme al Reglamento de este Código. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere
participado en la comisión de un delito de carácter fiscal, o no exhiba a requerimiento de autoridad,
los papeles de trabajo que elaboró con motivo de la auditoría practicada a los estados financieros
del contribuyente para efectos fiscales, se procederá a la cancelación definitiva de dicho registro.
En estos casos se dará inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la
Federación de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador público en cuestión.
La revisión a que se refiere esta fracción se llevará a cabo con el contador público que
haya formulado el dictamen. Esta revisión no deberá exceder de un plazo de doce meses
contados a partir de que se notifique al contador público la solicitud de información.
79
II. Habiéndose requerido al contador público que haya formulado el dictamen la información y
los documentos a que se refiere la fracción anterior, después de haberlos recibido o si
éstos no fueran suficientes a juicio de las autoridades fiscales para conocer la situación
fiscal del contribuyente, o si éstos no se presentan dentro de los plazos que establece el
artículo 53-A de este Código, o dicha información y documentos son incompletos, las
citadas autoridades podrán, a su juicio, ejercer directamente con el contribuyente sus
facultades de comprobación.
III. Las autoridades fiscales podrán, en cualquier tiempo, solicitar a los terceros relacionados
con el contribuyente o responsables solidarios, la información y documentación para
verificar si son ciertos los datos consignados en el dictamen y en los demás documentos,
en cuyo caso, la solicitud respectiva se hará por escrito, notificando copia de la misma al
contribuyente.
Las facultades de comprobación a que se refiere este artículo, se podrán ejercer sin
perjuicio de lo dispuesto en el antepenúltimo párrafo del artículo 42 de este Código.
e) El contador público que formule el dictamen desocupe el local donde tenga su domicilio
fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio en los términos del Reglamento de
este Código.
80
f) El objeto de los actos de comprobación verse sobre contribuciones o aprovechamientos en
materia de comercio exterior; clasificación arancelaria; cumplimiento de regulaciones o
restricciones no arancelarias; la legal importación, estancia y tenencia de mercancías de
procedencia extranjera en territorio nacional.
Artículo 53.- En el caso de que con motivo de sus facultades de comprobación, las autoridades
fiscales soliciten éstos, informes o documentos del contribuyente responsable solidario o tercero,
se estará a lo siguiente:
a) Los libros y registros que formen parte de su contabilidad, solicitados en el curso de una
visita, deberán presentarse de inmediato, así como los diagramas y el diseño del sistema de
registro electrónico, en su caso.
b) Seis días contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la notificación de la
solicitud respectiva, cuando los documentos sean de los que deba tener en su poder el
contribuyente y se los soliciten durante el desarrollo de una visita.
c) Quince días contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la notificación de
la solicitud respectiva, en los demás casos.
Los plazos a que se refiere este inciso, se podrán ampliar por las autoridades fiscales por diez
días más, cuando se trate de informes cuyo contenido sea difícil de proporcionar o de difícil
obtención.
Artículo 53-A.- Cuando las autoridades fiscales revisen el dictamen y demás información a que se
refiere el artículo 52 de este Código, y soliciten al contador público registrado que lo hubiera
formulado información o documentación, la misma se deberá presentar en los siguientes plazos:
I. Seis días, tratándose de papeles de trabajo elaborados con motivo del dictamen realizado.
Cuando el contador público registrado tenga su domicilio fuera de la localidad en que se ubica la
autoridad solicitante, el plazo será de quince días.
II. Quince días, tratándose de otra documentación o información relacionada con el dictamen,
que esté en poder del contribuyente.
81
CONTABILIDAD BASICA
1.MENCIONA EL CONCEPTO DE CONTABILIDAD, ASI COMO LOS POSTULADOS BASICOS QUE
SOPORTAN Y FUNDAMENTAN LOS REGISTROS CONTABLES EN UNA ENTIDAD
Es la disciplina que enseña las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrar las
operaciones practicadas por las unidades económicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma
de sociedades civiles o mercantiles.
La NIF A-2, Postulados básicos, tiene como objetivo definir los postulados básicos como los
fundamentos que rigen el ambiente en que opera el sistema de información contable.
Los postulados sustituyen, a los nueve principios de contabilidad señalados por el Boletín A-1, Esquema
de la teoría básica de la contabilidad financiera.
Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de
información contable y:
a) surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el que se desenvuelve el
sistema de información contable;
b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o criterios impuestos por la
práctica de los negocios, en un sentido amplio;
c) se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características
cualitativas.
2. Entidad económica
La entidad económica es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de
actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma
decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad
de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
Se considera que una unidad es identificable en los siguientes casos:
a) existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación propia,
encaminados al cumplimiento de fines específicos y,
b) se asocia con un único centro de control que toma decisiones con respecto al logro de
fines específicos.
3. Negocio en marcha
La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo
ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable,
representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF.
En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la
disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad.
4. Devengación contable
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras
entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente,
deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente
de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
5. Asociación de costos y gastos con ingresos
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en un
periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
6. Valuación
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios,
atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más
objetivo de los activos netos.
7. Dualidad económica
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que
dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias
o ajenas.
8. Consistencia
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo
tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia
económica de las operaciones.
1. MENCIONA LOS FINES FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD.
A.- Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio.
B.- Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el
ejercicio fiscal.
C.- Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación financiera que guarda
el negocio.
D.- Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa.
E.- Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, de todos aquellos actos de
carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley.
4.- Define el concepto de Bienes. Son lo que es tangible en la empresa y son de su propiedad
5.- Define el concepto de derechos. Son lo que la empresa tiene a su favor. Ej: Cuentas por cobrar,
Primas de seguros a las que tiene derecho a recibir.
6.- Define el Concepto de Obligaciones. Son los compromisos que la empresa tiene que cubrir. Tales
como Préstamos, pagos a proveedores, etc.
La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las
operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad
entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.Esta forma de registrar las operaciones fue concebida
por primera vez en Venecia, en el siglo XV, año de 1494, por el fraile Franciscano Luca Paccioli, que fue
quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos los efectos que producen las operaciones,
conservando siempre la igualdad numérica del Balance.
4.
QUIEN ES EL CONTADOR Y CUALES SON LOS PRINCIPALES SERVICIOS QUE
PRESTA EN UNA ENTIDAD FINANCIERA.
EL CONTADOR
Toda empresa o entidad requiere para su buen funcionamiento de los servicios del contador, esta es la
persona capaz de estructurar el sistema de procesamiento de operaciones mas adecuado que
proporcione la información financiera confiable para tomar a tiempo las decisiones mas acertadas.
ACTIVO NO CIRCULANTE
Este integrado por todas las partidas que esperan en forma razonable que se conviertan en efectivo, los bienes o
recursos que se espera que brinden un beneficio económico de un plazo mayor a un año.
Terrenos
Edificios
Maquinaria
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Mobiliario y Equipo de oficina
Esta constituido por los bienes tangibles que tiene por Muebles y Enseres
objeto el uso o usufructo en beneficio de la entidad, la Equipo de Transporte
producción de artículos para su venta o uso de la entidad. Equipo de Entrega y Reparto
Equipo de Computo
Inversiones en valores
Papelería y útiles
Propaganda y publicidad
Primas de seguros
Derechos de autor
Patentes
INTANGIBLES Marcas y Nombres Comerciales
Son aquellos sin sustancia física, utilizados para la Crédito Mercantil
producción o abastecimiento de bienes , prestación de Gastos Preoperativos
servicios o para propósitos administrativos Gastos de Constitución
Gastos de Organización
Gastos de Instalación
Intereses pagados por anticipado
Rentas pagadas por anticipado
CIRCULANTE
(A corto plazo)
No circulante Fijo
PASIVO
(A largo plazo) Diferido(Créditos diferidos)
¾ Proveedores
¾ Acreedores
¾ Documentos por pagar
¾ Documentos por pagar
¾ Prestamos bancarios
¾ Anticipo de clientes
¾ Dividendos por pagar
¾ Impuestos por pagar
¾ I.V.A por pagar
¾ Provisión de ISR
¾ Provisión de PTU
¾ Rentas cobradas x anticipado
¾ Intereses cobrados por anticipado
PASIVO NO CIRCULANTE:
Esta integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia y
vencimiento se dará después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general , o
después del próximo ciclo normal de operaciones de la entidad
Acreedores hipotecarios
CUENTA
Debe Haber
Cargo Abono
Saldo Deudor Saldo Acreedor
En la Cuenta de Resultados se recogen los gastos en los que incurre la empresa, con independencia del
momento en el que procede al pago de los mismos.
Las cuentas de resultados son el costo y los gastos y se dividen en dos grupos:
VENTA
ADMINISTRACION
COMPRAS
GASTOS DE COMPRAS
DEUDORAS DEVOLUCIONES S/ VENTA
REBAJAS S/VENTAS
CUENTAS DE RESULTADOS
VENTAS
ACREEDORAS DEVOLUCION S/COMPRAS
REB. S/COMPRAS
PRODUCTOS FINANCIEROS
OTROS PRODUCTOS
Por lo tanto, la realización de un gasto por parte de la empresa lleva de la mano una disminución
del patrimonio empresarial. Al percibir la contraprestación real, que generalmente no integra su
patrimonio, paga o aplaza su pago, minorando su tesorería o contrayendo una obligación de pago, que
integrará el pasivo
Ventas Totales xxxx
(-) Devoluciones sobre ventas xxxx
(-) Descuentos sobre ventas xxxx xxxx
(=) VENTAS NETAS xxxx
Inventario Inicial xxxx
Compras xxxx
(+) Gastos de compra xxxx
(=) COMPRAS TOTALES xxxx
(-) Devoluciones sobre compras xxxx
(-) Descuentos sobre compras xxxx
(=) COMPRAS NETAS xxxx
Suma total de mercancías xxxx
(-) Inventario Final xxxx
(=) COSTO DE LO VENDIDO xxxx
UTILIDAD BRUTA xxxx
(-) Gastos de operación
Gastos de venta
(+) gastos de administración xxxx
Productos financieros
(-) Gastos financieros xxxx xxxx
(=) UTILIDAD DE OPERACIÓN xxxx
Otros Gastos xxxx
(+) Otros productos xxxx xxxx
Pérdida entre otros gastos y productos xxxx
Utilidad antes del ISR y de la PTU
(-) Isr xxxx
(-) PTU xxxx xxxx
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO xxxx
10.-DEFINE LAS REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO,
PASIVO Y CAPITAL.
Es el informe financiero que resume el valor de los activos, pasivos y capital contable (o reservas
en organizaciones sin fines de lucro) de una organización en un determinado momento que cubre un
período (mes o año).
Las cuentas que integran el Balance General o Estado de situación financiera, son las cuentas
integradoras del activo, cuentas del pasivo y el capital.
CONTENIDO DEL BALANCE
El balance está conformado por el encabezado, el cuerpo y las firmas, de la forma que a
continuación se mencionan.
ENCABEZADO: Nombre de la empresa o nombre del propietario, Indicación de que se trata de
un balance general y la fecha de formulación.
CUERPO: Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el activo, nombre y
valor detallado de cada una de las cuentas que forman el pasivo y el importe del capital contable.
FIRMAS: Del contador que lo hizo y autorizó, así como del propietario del negocio.
FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE
Con forma de reporte y con forma de cuenta.
El estado financiero en forma de reporte consiste en anotar en una sola página, de forma
clasificada el activo y el pasivo, de tal forma que a la suma del activo se le pueda restar el pasivo de
forma vertical y así obtener el capital contable. Con lo que se cumple con la fórmula de Activo-Pasivo =
Capital.
En el caso del Balance General en forma de cuenta se emplean dos páginas, en la primera del
lado izquierdo, se anota clasificadamente el activo, y en la página del lado derecho de forma clasificada
se anota el pasivo y el capital contable. A tal manera que se cumple con la formula: Activo = Pasivo +
Capital.
12.-CUALES SON LOS LIBROS PRINCIPALES Y CUALES LOS AUXILIARES QUE ESTÁN
OBLIGADOS A LLEVAR LAS EMPRESAS Y EN QUE CONSISTE CADA UNO.
Libro Diario: Libro de Entrada Original, se registran por primera vez las operaciones de la
empresa. Se registran todas las transacciones que se dan lugar en una empresa y en orden cronológico,
indicando el nombre de las cuentas que han de cargarse y abonarse así como los importes de los débitos
y créditos.
Libro Mayor: Libro obligatorio que agrupa todas las cuentas de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos
y Egresos que son utilizadas en una organización para llevar la Contabilidad.
Libro de Inventario: Libro obligatorio que debe llevar la entidad que registra los aspectos
siguientes:
- Relación exacta del dinero en caja y el que se encuentra en el Banco.
- Relación de efectos y cuentas por cobrar
- Relación de bienes muebles e inmuebles.
- Relación de mercancías en existencia
- Relación de otros activos que tenga al dar inicio a sus operaciones.
- Relación exacta de sus deudas y de toda clase de obligaciones pendientes si las tuviese.
Anualmente la empresa formulará un inventario de sus activos y pasivos en la fecha del cierre del
ejercicio.
Se conoce también como Libro de Balance ya que en él deben registrarse los Estados
Financieros elaborados a final del año.
15.-MENCIONA CUALES SON LOS TIPOS DE PÓLIZAS QUE EXISTEN A SI COMO LAS
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE SU USO.
La póliza es una evolución de los métodos de registro manual que consiste en términos
generales en emplear un documento individual para registrar cada operación teniendo como
característica que permite una mayor división del trabajo:
a. Las pólizas se hacen con un original y con los ejemplares según las necesidades de la empresa.
b. En las pólizas se debe hacer constar las firmas de las personas que intervienen en su formulación,
revisión y autorización con el fin de fijar responsabilidades.
c. Concluida la anotación de los registros de las pólizas se debe de archivar en numeración progresiva
con el objeto de poder localizarla con mayor facilidad.
d. Cada fin de mes se suman los cargos y abonos que reciben las cuentas en los registros de las
pólizas y con los totales se forman un solo asiento de concentración que pasa al diario general.
e. Los asientos de concentración que recibe el diario general se pasan al libro mayor y de este se toman
los datos para la elaboración de los estados financieros.
Las pólizas que se emplean son las siguientes:
1. Póliza de diario.
2. Póliza de entrada de caja, también designada como póliza de ingreso.
Debido a la existencia de tres registros para anotar las pólizas, el sistema que estamos estudiando era
conocido anteriormente con el nombre de sistema de pólizas con tres registros.
Ventajas:
1. Mayor división del trabajo.
2. No permite que los diarios o registros de pólizas se registren operaciones que no estén previamente
autorizados, realizados y registrados por personas responsables.
3. Facilitan la anotación de los mayores auxiliares sin interrumpir el registro de las operaciones, pues los
datos se toman de las copias de las pólizas.
Desventajas:
1. El registro de pólizas se lleva en forma tabular es fácil cometer errores, como equivocarse en las
columnas.
2. Para negocios de poco movimiento representa un costo muy elevado.
Sistema de póliza única: en el sistema de póliza única se emplea una sola clase de póliza para registrar
cualquier tipo de operación, es decir, igual se anota en ella una operación de caja que se puede registrar
una de diario.
Esta póliza no es sino una hoja de papel, con un rayado y datos impresos en el anverso y
reverso de la misma, que puede adoptar diferentes medidas, como son el tamaño oficio, el medio oficio, el
de carta y que inclusive puede tener unas medidas especiales distintas a las mencionadas.
Conforme se van celebrando las operaciones, se registran a máquina en estas hijas de papel
indicando en ellas todos los datos que componen un asiento, es decir, la fecha de la operación, el nombre
o nombres de las cuentas de cargo, el de las cuentas de crédito, los importes de los cargos y de los
créditos y, finalmente, la explicación o la redacción de la operación registrada.
Una vez escritos en la póliza los datos mencionados, deberán anexarse a ella todos los
comprobantes que respalden la operación efectuada y que justifiquen las cantidades de cargo o de crédito
a las cuentas correspondientes.
Finalmente, cuando ya se ha registrado la operación y anexado los comprobantes de la misma,
se harán constar en la parte inferior de la póliza las firmas de las personas que intervinieron en la
elaboración de ella, en su revisión y la de quien autorizo la operación.
Esta fase del trabajo consistente en anexar los comprobantes y hacer constar las firmas de las
personas que intervinieron, constituye la comprobación de operaciones a que hizo referencia al principio.
Rayado de la póliza: en este caso, como en cualquier documento o registro de carácter
contable, el rayado y los datos que deben contener las pólizas pueden ser muy variables, según la clase
de póliza de que se trate, de los datos de carácter interno que se requieren en las mismas y, en general
de la organización de la empresa donde se ha establecido dicho sistema. Sin embargo, tratándose de la
póliza única los datos que debe contener son los siguientes:
1. El nombre de la persona o nombre del negocio o sociedad mercantil de que se trate.
2. El nombre de la póliza.
3. El numero de la misma.
4. Columna para la fecha de operación.
5. Espacio de redacción para notar el nombre de las cuentas de que se afecten, así como la
redacción del asiento.
6. Dos columnas de valores, destinadas, la primera a los cargos, y la segunda a los créditos.
7. Tres espacios destinados a escribir las firmas de las personas que intervinieron en la formulación
de la póliza, y que son las siguientes:
A. La persona que la hizo,
B. La persona que la reviso, y
C. La que autorizo.
Registro de pólizas.
Una vez que las pólizas han sido requisitadas con las firmas de las personas que intervinieron en su
formulación, revisión y aprobación, deberán anotarse en un libro que lleva el nombre de registro de
pólizas, el cual tiene un rayado tabular con columnas de valores destinadas a las cuentas de mas
movimiento y el espacio de varias cuentas acostumbrado en esta clase de registro.
La única diferencia entre el rayado de un diario tabular y el que corresponde al registro de pólizas,
estriba en que, en este ultimo, se incluye dentro del rayado, una pequeña columna destinada a notar el
numero de cada póliza registrada.
Errores y contrapartidas:
Cuando se tiene establecido este sistema y se comete algún error al registrar una operación,
deberán, en principio, observarse las reglas generales para llevarse a cabo la cooperación por medio de
un asiento de contrapartida. Pero teniendo en cuenta que en los sistemas de pólizas las operaciones se
anotan primero en estas y que después las mismas se asientan en el registro, los errores presentan
ciertas formas especiales que requieren seguir determinados procedimientos para su corrección.
La cuenta contable es un elemento que se utiliza para registrar las operaciones debidamente valoradas,
constituyendo una partida o asiento, ya sea como cargo o abono, dependiendo del resultado del proceso
de análisis contable de los hechos administrativos.
Algunos especialistas en materia de impuestos han sugerido la utilización de diversas cuentas
para el control del impuesto al valor agregado, como son, entre otras, las siguientes:
a) Cuenta de Mayor Acreedora para el registro del impuesto que el contribuyente traslada:
I.V.A. CAUSADO
Subcuentas:
I.V.A. CAUSADO AL 15%
I.V.A. CAUSADO AL 10%
b) Cuenta de Mayor Deudora para el registro del impuesto que el contribuyente traslada y que le
es retenido:
I.V.A. CAUSADO RETENIDO
Subcuentas:
I.V.A. CAUSADO RETENIDO AL 15%
I.V.A. CAUSADO RETENIDO AL 10%
c) Cuenta de Mayor Deudora para el registro del impuesto que le es trasladado al contribuyente y
que retiene, en su caso:
IVA TRASLADADO ACREDITABLE
Subcuentas:
I.V.A. TRASLADADO ACREDITABLE AL 15%
I.V.A. TRASLADADO ACREDITABLE AL 10%
Por el que retiene:
I.V.A. TRASLADADO ACREDITABLE POR APLICAR AL 15%
I.V.A. TRASLADADO ACREDITABLE POR APLICAR AL 10%
d) Cuenta de Mayor Deudora para el registro del impuesto que el contribuyente paga en las
importaciones:
I.V.A. ACREDITABLE PAGADO EN IMPORTACIONES
Subcuentas:
I.V.A. PAGADO EN IMPORTACIONES AL 15%
I.V.A. PAGADO EN IMPORTACIONES AL 10%
e) Cuenta de Mayor Deudora para el registro del saldo a favor del impuesto que el contribuyente
determinó en periodos anteriores, inclusive el del ejercicio que queda pendiente de ser acreditado en
periodos posteriores:
I.V.A. A FAVOR PENDIENTE DE ACREDITAR
Subcuentas:
I.V.A. POR ACREDITAR AL 15%
I.V.A. POR ACREDITAR AL 10%
f) Cuenta de Mayor Deudora para el registro del impuesto que se paga mediante declaración
correspondiente al periodo:
IVA PAGADO POR ANTICIPADO
Subcuentas:
I.V.A. PAGADO AL 15%
I.V.A. PAGADO AL 10%
g) Cuenta de Mayor Acreedora para el registro de la provisión del impuesto que se debe pagar
mediante declaración correspondiente al periodo, ya sea por el anticipo o por el impuesto
retenido:
IVA POR PAGAR DEL PERIODO
Subcuentas:
I.V.A. POR PAGAR AL 15%
I.V.A. POR PAGAR AL 10%
I.V.A. RETENIDO POR PAGAR AL 15%
I.V.A. RETENIDO POR PAGAR AL 10%
h) Cuenta de Mayor Deudora para el registro del impuesto no acreditable deducible y no deducible
que el contribuyente paga en las operaciones cuando realiza únicamente actos o actividades exentas:
I.V.A. A CARGO DE LA EMPRESA
Subcuentas:
I.V.A. TRASLADADO DEDUCIBLE NO ACREDITABLE AL 15%
I.V.A. TRASLADADO DEDUCIBLE NO ACREDITABLE AL 10%
I.V.A. TRASLADADO SIN REQUISITOS AL 10%
I.V.A. PAGADO NO ACREDITABLE AL 15%
I.V.A. PAGADO NO ACREDITABLE AL 10%
Independientemente de las cuentas que se utilicen para el registro contable del impuesto al valor
agregado, se debe tener presente el origen, control de movimientos y saldo al cierre del periodo de
utilización de estas cuentas como sigue:
En la cuenta del impuesto al valor agregado causado o trasladado, de naturaleza acreedora se deben
registrar como abonos todo el impuesto que se traslade a los clientes por las ventas y otros ingresos, y
como cargos todo el impuesto que se cancela o restituye con motivo de las devoluciones, descuentos o
bonificaciones que se otorguen, así como el saldo del impuesto que se acredite.
En la cuenta del impuesto al valor agregado por acreditar, de naturaleza deudora se deben
registrar como cargos todo el impuesto que le trasladen al contribuyente sus proveedores, por las
compras de materias primas y otras erogaciones, así como el impuesto al valor agregado pagado en las
importaciones y como abonos todo el impuesto que se cancela o restituye con motivo de las
devoluciones, descuentos o bonificaciones que se reciban, así como el saldo del impuesto que se
acredite.
Las personas físicas con actividad empresarial, que tributan como pequeños contribuyentes, para efectos
de la Ley del I. S. R., que únicamente enajenen bienes o presten servicios al público en general, que en el
año de calendario anterior hayan obtenido ingresos mayores de $1,000,000.00, en lugar de llevar
contabilidad, deberán llevar el registro de sus ingresos diarios efectuando la separación de los actos o
actividades por los que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta
Ley libera de su pago. Asimismo, por lo que se refiere a sus compras deberán contar con comprobantes
que reúnan requisitos fiscales.
18.-CUALES SON LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS Y EN QUE
CONSISTE CADA UNO DE ELLOS.
VALUACIÓN DE INVENTARIOS.
MÉTODOS PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCANCÍAS QUE SALEN DEL ALMACÉN Y
CONSTITUYEN EL COSTO DE VENTAS
La determinación del consto de la mercancía vendida, pro cada venta, se efectúa mediante registros
particulares de cada tipo de mercancía.
Cuando se adquieren dos o mas lotes de un mismo tipo de mercancías, a diferentes costos, es necesario
determinar cual costo considerar como costo de la mercancía que sale del almacén y constituye el Costo
de Ventas.
Los Métodos para determinar el costo de las mercancías que salen del almacén y constituyen el Costo de
Ventas son los siguientes:
COSTO PROMEDIO.
Este método consiste en considerar como costo de las mercancías que salen del almacén y constituyen el
Costo de Ventas, el promedio de los costos de adquisición de los lotes comprados a diferentes costos.
Este método es identificado comúnmente por las siglas “C. P.”
Ventaja de método de Costos identificados es que permite valuar adecuadamente, es decir de manera
especifica el costo de venta que se ha de enfrentar a los ingresos, lo cual arrojara una utilidad muy
cercana a la realidad y permite valuar también la manera especifica el inventario final.
Su desventaja estriba en el hecho de que solo es aplicable en un reducido numero de empresas, como
las distribuidoras de automóviles, etc.
Costo especifico
Una de las ventajas de este método es la que deriva de su sencillez en el manejo se sus registros
auxiliares de almacén, asimismo es muy recomendable en épocas de estabilidad económica, ya que al no
existir movimientos continuos ni bruscos en el precio ( inflación ), el costo de ventas puede llegar a ser
representativo del mercado.
Una de sus desventajas se presenta en épocas de inflación, pues al valuar los artículos a precios
promedios los aleja de los precios del mercado, que son necesarios para una correcta valuación del costo
de ventas y del inventario final.
Primeras entradas, primeras salidas. El inventario final que aparece en el balance general quedara
valuado prácticamente a costos actuales, o muy cercanos a los costos de reposición. Por otra parte, el
costo de ventas quedara valuado a los costos de del inventario inicial (el cual corresponde a los costos del
inventario final del ejercicio anterior) y a los costos de las primeras compras del ejercicio, por lo que el
importe que aparecerá en el estado de resultados será obsoleto o no actualizado.
Efectos financieros que le costo de ventas se valué a precios antiguos. Es que al enfrentarlo a los
ingresos del periodo distorsiona la utilidad, pues queda sobrevaluada; o sea, proviene de un
enfrentamiento de precios actuales con precios antiguos y no precisamente de un incremento en las
ventajas.
Ultimas entradas, primeras salidas. Efectos financieros de que el costo de ventas de valué a precios
actuales, es que al enfrentarlo a los ingresos del periodo la utilidad resulta mas adecuada y cercana a las
realidad, toda vez que proviene de un enfrentamiento entre precios actuales.
20.-CUALES SON LOS PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS QUE EXISTEN PARA EL
REGISTRO DE LA OPERACIONES DE LAS MERCANCÍAS.
En el sistema de Inventario Perpetuo, el negocio mantiene un registro continuo para cada artículo
del inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario disponible todo el tiempo. Los registros
perpetuos son útiles para preparar los estados financieros mensuales, trimestral o provisionalmente. EL
negocio puede determinar el costo del inventario final y el costo de las mercancías vendidas directamente
de las cuentas sin tener que contabilizar el inventario.
El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de inventario están
siempre actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el sistema perpetuo principalmente para los
inventarios de alto costo unitario, como las joyas y los automóviles; hoy día con este método los
administradores pueden tomar mejores decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a
pagar por el inventario, la fijación de precios al cliente y los términos de venta a ofrecer. El conocimiento
de la cantidad disponible ayuda a proteger el inventario.
La derivación del saldo de cada cuenta incluye el inventario:
Saldo Inicial
+ Incrementos (Compras)
- Disminuciones costo de las mercancías vendidas
= Saldo Final
No se requieren asientos. Tanto el inventario como el costo de mercancías vendidas están actualizados.
Cada empresa deberá presentar la información que satisfaga sus necesidades y brinde
comunicación a los demás interesados, y dado que no es posible conocer a todos los interesados ni
sus intereses particulares, la información deberá ser presentada mediante los estados financieros,
balance general o estado de posición financiera, estado de resultados, estado de cambios en la
situación financiera y estado de modificaciones en las cuentas de capital contable, todo ello
acompañado de sus notas respectivas, las cuales forman parte de los estados financieros.
Lo integra la balanza de comprobación y la hoja de trabajo.
23.-BALANZA DE COMPROBACIÓN
Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor para comprobar
la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a consecuencia de que la contabilidad a base
de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda operación requiere el asiento de
débitos y créditos de una operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de
todas las cuentas debe ser igual al total de los créditos.
La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado de tiempo y
facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de los saldos de las cuentas
que serán empleados en la preparación de los Estados Financieros.
Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador información para
preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le es mucho más sencillo utilizar los datos de la
Balanza que tomándolos directamente del mayor.
24.-HOJA DE TRABAJO
Hoja de trabajo -elaboración - para el proceso de elaboración de la hoja de trabajo se tiene en cuenta:
En la columna cuentas y codificación.
Balance de comprobación o balance de prueba
Ajustes
Balance ajustado
Ajustes por inflación
Balance ajustado por inflación
Ganancias y pérdidas
Balance general.
Hoja de trabajo -ganancias y pérdidas - a la sección de ganancias y pérdidas se trasladan los valores de
las cuentas nominales; esto es, al debe las cuentas con saldo débito, o sea, las cuentas de costo y
gastos; al haber las cuentas con saldo crédito, o sea, las cuentas de ingresos o rentas.
ACTIVO CIRCULANTE:
El Activo está representado por todos los bienes, derechos y gastos diferidos que posee la empresa
para una fecha determinada. En general, los activos son recursos económicos aplicados por una empresa y
de los cuales se espera, generar beneficios en futuras operaciones. .
EL ACTIVO CIRCULANTE a su vez se subclasifica en :
Disponible: Son valores negociables de disponibilidad inmediata
Realizable: Recursos que representan derechos de cobro, se pueden vender, usar y consumir, pero deben
generar beneficios económicos futuros fundadamente esperados en el plazo de un año
ACTIVO CIRCULANTE.
DISPONIBLE Caja
Fondo fijo de caja chica
Bancos
Instrumentos financieros
Concepto de Efectivo.
El efectivo se compone de moneda, divisas y fondos disponibles en depósitos bancarios. Los
instrumentos negociables como los giros postales, cheques, certificados, cheques de caja, cheques
personales y giros bancarios también se consideran efectivo. Las cuentas de ahorros generalmente se
clasifican también como efectivo, aunque el banco tiene el derecho legal de exigir una notificación antes de
efectuar un retiro. Dado este privilegio se ejecuta en muy pocos casos, las cuentas bancarias se consideran
efectivo.
El efectivo consiste en partidas que generalmente se aceptan como medios de cambio y que se
tienen disponibles para efectuar pagos de cualquier naturaleza: Por ejemplo, el efectivo incluye monedas,
billetes, cheques, giros bancarios, los montos disponibles en cuentas corrientes y de ahorro, cupones por
intereses vencidos aún no cobrados, los montos depositados en Fondos de Activos Líquidos, etc. La moneda
extranjera se puede considerar efectivo si existe libertad para su uso. Para su presentación debe convertirse a
su equivalente en moneda nacional a la tasa de cambio vigente para la fecha del balance.
El efectivo representa un bien propiedad de una empresa. En la práctica, desde el punto de vista
contable está representado por: Caja Chica, Caja, Banco y las Inversiones en Moneda Extranjera.
Por lo que el renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o su equivalentes,
propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales como: depósitos bancarios en cuentas de
cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados”.
1
Partidas que no se consideran Efectivo.
Vales de Caja
Estampillas fiscales o postales
Depósitos a plazo fijo
Depósitos para fines específicos
Depósitos en bancos cerrados o intervenidos.
Depósitos en bancos extranjeros
Cheque con fecha adelantada
El Boletín C-1 señala, en relación con las reglas de valuación lo siguiente: “El efectivo se valuará a su
valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuará a la
cotización aplicable a la fecha de los estados financieros”. Cuando se habla de metales preciosos
amonedados y moneda extranjera se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros,
esto se traduce que a la fecha de preparación del balance se hará la valuación correspondiente y como
consecuencia se registrará el asiento de ajuste resultante.
Reglas de presentación
El Boletín C-1, también señala: “Los renglones de efectivo e inversiones temporales, deben
mostrarse en el balance general como las primeras partidas del activo circulante, excepto cuando existan
restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que estén destinados, en cuyo caso se mostrarán
por separado en el activo circulante o no circulante, según proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de
un año o su destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de
pasivos a largo plazo, se presentarán fuera del activo circulante.
2
¾ Se debe comprobar la exactitud de las operaciones de contabilidad y verificar que se lleven en forma
exacta.
¾ Ninguna persona individualmente debe tener completamente a su cargo una transacción comercial.
¾ Debe escogerse y entrenarse cuidadosamente al personal.
¾ Si es posible el personal debe ser rotado; además, que el personal debe tomar vacaciones
(principalmente los que tienen cargos de confianza).
¾ Las instrucciones de operación para cada puesto deben estar por escrito.
¾ Los empleados deben tener pólizas de fianzas.
¾ Debe hacerse uso de las cuentas control en la mayor amplitud posible.
En cuanto al efectivo:
¾ Los depósitos deben hacerse el mismo día o al día siguiente en forma intacta, es decir, no
deberían efectuarse desembolsos utilizando los ingresos recibidos y no depositados.
¾ Todos los pagos deben realizarse mediante cheques, a excepción de los pagos menores
autorizados por caja chica.
¾ Todos los cheques deben ser prenumerados en forma consecutiva, igualmente los
comprobantes de ingresos (facturas de ventas al contado, recibo de cobro, etc.).
¾ Los pagos de cheques deben estar respaldados por su justificante.
¾ Es conveniente que los cheques sean firmados por más de una persona (firmas conjuntas).
¾ Debe controlarse la secuencia de los cheques prenumerados.
¾ La conciliación bancaria, la debe realizar un funcionario distinto al cajero.
¾ La recepción del efectivo debe estar separada de la función de pago.
¾ El cajero, el tenedor de libros y el auxiliar de contabilidad, deben ser personas distintas.
¾ Se deben inutilizar con un sello los comprobantes cancelados.
Bancos.
El citado boletín C-1 señala: “El renglón del efectivo constituido por moneda de curso legal o sus
equivalentes de una entidad disponibles para su operación, tales como depósitos bancarios en cuentas de
cheques”. Esta cuenta representa el efectivo propiedad de la empresa que se encuentra depositado a una
fecha determinada en los bancos u otras entidades financieras. Se carga cuando se abre una cuenta, cuando
se deposita, cuando el banco nos acredita el producto de una operación crediticia o el cobro de documentos,
transferencias bancarias, y se abona cuando se cancelan cheques emitidos por la empresa, débitos que nos
efectúe el banco por cobro de deudas, cheques devueltos, transferencias bancarias y cierre de cuentas
bancarias.
El saldo de bancos es de naturaleza deudora y representa el valor de efectivo propiedad de la
empresa y depositado en las diferentes cuentas bancarias. Es una de las primeras cuentas del activo
circulante.
Conciliación Bancaria.
Mensualmente, el banco proporciona a cada uno de sus clientes un estado de cuenta, para proceda
a realizar la conciliación bancaria.
La misma consiste en un método que se usa para verificar si los saldos de nuestros libros coinciden
con los saldos del banco, ya que en la mayoría de los casos el saldo del estado de cuenta del banco al final
de cada mes y el saldo que aparece en los libros del depositante no coincide. En otras palabras, es una
cédula que indica y explica en caso de que existan, todas las diferencias entre los registros de efectivo del
banco y los de la compañía. Si las diferencias son resultados de transacciones que aún no se han registrado
por el banco, se considera que los registros de la empresa son correctos. En caso contrario, será necesario
analizarlos y ajustarlos (los de la empresa, los del banco o ambos).
3
Notas de Débito (N/D): Son cargos efectuados por parte del banco al depositante, por concepto de
intereses, comisiones, efectos descontados devueltos, cheques recibidos de clientes y devueltos por
el banco, etc. Va a disminuir nuestro efectivo. Ha sido cargada por parte del banco y no se ha
abonado en nuestros libros (porque no se ha recibido).
Notas de Crédito (N/C): Son abonos efectuados por el banco correspondiente a descuentos de giros,
pignoraciones, pagarés, etc. Van aumentar nuestro efectivo. Ha sido abonado por parte del banco y
no cargada por nuestros libros (porque no se ha recibido).
Errores: Puede suceder tanto en libros como en el banco, ya que al realizar determinada operación
(cheque, depósitos, etc.) se registra por una cantidad distinta a la correcta.
Cargos o Abonos Incorrectos: También puede suceder en nuestros libros como en los bancos.
Podemos hacer cargos o abonos a otros bancos y los bancos a su vez puede hacer lo mismo con
otros clientes.
Cualquier otra Diferencia.
La conciliación bancaria se puede realizar por diversos métodos. Entre ellos podemos señalar: Igualación
de saldos o saldos correctos, saldos encontrados y conciliación contable.
Sobregiro Bancario.
Un sobregiro bancario ocurre cuando los cargos efectuados por el banco en la Cuenta Corriente por
concepto de Cheques Pagados y Notas de Débito son superiores al monto de los Depósitos y Notas de
Créditos abonadas, es decir, que la empresa en ese momento no dispone dinero en el banco y al contrario le
esta debiendo al banco el excedente pagado por él. En este caso la empresa tiene un saldo acreedor que
constituye un Pasivo Circulante.
Contabilización del cheque por reposición que fue emitido por error.
Cuando el cheque fue emitido a un monto superior a la cantidad correcta, tendremos una diferencia
que será llevada a una cuenta denominada Efectivo por Depositar, que será una cuenta de Activo Circulante,
y deberá ir en el Balance General antes de la cuenta Banco. Esta cuenta es de carácter transitorio que será
eliminada una vez ese excedente se deposite en el banco.
Reglas de valuación: el efectivo en bancos se valuara a su valor nominal el representado por metales
preciosos amonedados y la moneda extranjera, se valuaran ala cotización aplicable a la fecha de los estados
financieros.
Reglas de presentación: Los reglones de efectivo deben mostrarse dentro del balance general como las
primeras partidas del activo circulante , excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su
disponibilidad y fin al que este destinado, en cuyo caso se mostraran por separado en el activo circulante o
no circulante, según proceda.
4.- COMO SE REALIZA Y DE ACUERDO A QUE REGISTRO CONTABLE SE MANEJA EL FONDO FIJO
DE CAJA CHICA
4
Normalmente para la creación del fondo fijo de caja chica se hace un estudio de los pagos menores que
se pudieran realizar en un período no menor de un mes, con base en este análisis se determina un monto
razonable para la creación del fondo, se establecen las normas de funcionamiento entre las que mencionamos
las más importantes:
Se designa una persona como custodio de la caja chica y se le entrega la cantidad de dinero determinada
como fondo para hacer pagos chicos.
Se establece un monto límite o máximo de los pagos que van a efectuarse.
A medido que se hacen los desembolsos, el custodio de la caja chica obtiene recibos firmados por cada
una de las personas a quienes pagan.
Los comprobantes de desembolsos deben ser prenumerados.
Todo pago debe estar acompañado por documentación que justifique el desembolso; así mismo en el
comprobante del desembolso debe constar la firma de quien lo autorizó y de la persona que recibió el
dinero.
Se debe establecer un mínimo de efectivo que pueda tener la Caja chica.
Contablemente la creación del fondo fijo de caja chica puede quedar reflejada mediante el siguiente
asiento de diario:
Esta cuenta se denomina Fondo Fijo, porque su saldo siempre permanecerá invariable, excepto
cuando se presentan estas situaciones:
Aumento del fondo fijo:
Caja Chica XXX
Banco XXX
Disminución del fondo fijo:
Banco XXX
Caja Chica XXX
INVERSIONES TEMPORALES
Las inversiones bien sea a corto o a largo plazo, representan colocaciones que la empresa realiza
para obtener un rendimiento de ellos o bien recibir dividendos que ayuden a aumentar el capital de la
empresa. Estas representan la colocación de las existencias en efectivo que no se necesitan para las
operaciones normales del negocio. Para ser calificadas correctamente como temporales, las inversiones:
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Deben ser fácilmente negociables a un precio aproximadamente definido.
Las dos características principales de las inversiones temporales son:
Negociabilidad y la Disponibilidad para su uso en el pago del pasivo circulante.
Las inversiones temporales pueden incluir: Depósitos a plazo en los bancos, Valores negociables, ( acciones,
bonos, y cédulas hipotecarias.)
Otras inversiones fácilmente negociables, tales como los pagares y las obligaciones del Gobierno.
Inversiones temporales
¾ Consisten en documentos a corto plazo.
¾ Las acciones se venden con mas facilidad.
¾ Se convierten en efectivo cuando se necesite.
¾ Las transacciones de las inversiones permanentes deben manejarse a través de cuentas de
cheques.
¾ Consisten en documentos a corto plazo (certificados de deposito, bonos tesorería y
documentos negociables)
6.- MENCIONA EL CONCEPTO Y LA CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR, ASÍ COMO EL
REGISTRO CONTABLE DE ESTAS.
.
La Provisión de Cuentas Incobrables es un estimado donde se reflejan las cuentas por cobrar que son de
dudoso cobro. Su saldo debe ser siempre acreedor, presentándose en el balance, como una deducción de las
Cuentas por cobrar clientes
6
El primer problema para contabilizar las cuentas incobrables es el de establecer el momento en que se
registra la pérdida. Se usan dos procedimientos generales:
a) Método de cancelación directa: No se hace ningún asiento sino hasta establecer que una cuenta
específica es definitivamente incobrable. Se registra entonces la pérdida con abono a cuentas por cobrar y
cargo a cuentas incobrables.
--------X-------------
Perdida cuentas incobrables XXX
Cuentas por cobrar XXX
Este tipo de cancelaciones directa la utiliza las empresas cuyas ventas a crédito son muy pequeñas y
cualquier perdida por este concepto no tiene mucha incidencia sobre su utilidad.
b) Método de provisión: Se hace una estimación de las cuentas incobrable esperadas correspondientes a
las ventas a crédito o al total de las cuentas por cobrar. Esta estimación se registra como provisión, o reserva
para cuentas incobrables y como reducción global en las cuentas por cobrar (por medio de un aumento en la
provisión o reserva para cuentas incobrables) en el ejercicio en que se registra la venta.
.
Reglas de valuación:
El boletín C-3 las define diciendo que : las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados
por ventas , servicios prestados, otorgamientos de prestamos o cualquier otro concepto análogo.
La NIC(Las normas internacionales de contabilidad) 18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Se señala el concepto de ingreso y su reconocimiento en relación con las cuentas por cobrar.
El citado Boletín menciona que las cuentas por cobrar deberán computarse al valor pactado
originalmente del derecho exigible.
Aplicándose para tal efecto los siguientes principios Valor Histórico Original y Realización, cuando existan
cuentas por cobrar en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio que este en vigor a la fecha de
los estados financieros.
Reglas de presentación:
Considerando su disponibilidad , las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia
inmediata o acorto plazo y a largo plazo . se considera como cuentas por cobrar a corto plazo aquellas cuya
disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año posterior a la fecha de balance , con
excepción de aquellos casos en que el ciclo normal de operaciones exceda de este periodo , debiendo en
este caso hacerse la revelación correspondiente en el cuerpo del balance o en una nota en los estados
financieros.
Las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentase en el balance general inmediatamente
después del efectivo y de lasa inversiones en valores negociables. La cantidad a vencer a mas de un año o
del ciclo normal de operaciones, deberán presentarse fuera del activo circulante
De acuerdo con el Boletín C-4 de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos la partida de inventarios la constituyen “los bienes de una empresa destinados a la venta
o a la producción para su posterior venta, como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y
otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las refacciones para mantenimiento
que se consuman en el ciclo normal de operaciones"
Los inventarios comprenden las existencias en bienes tangibles, sean terminados, en proceso, o de
materia prima, que pertenecen a la empresa, cuyo fin exclusivo es su venta o que habrán de ser utilizados
para convertirlos directa o indirectamente destinados a su posterior venta en el curso normal de operaciones.
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contables (mayores auxiliares). En caso de discrepancias, deberán hacer las investigaciones y aclaraciones
pertinentes, y en su caso, se registren los ajustes que sean necesarios para que los estados financieros
reflejen realmente la mercancía que se dispone.
Mercancía en Tránsito:
La mercancía que siendo propiedad de la empresa, no está en nuestros almacenos o depósitos,
deberá incluirse en la cuenta “Mercancía en Tránsito” para su control e información y es parte de los
inventarios. Los gastos de compra y traslado son acumulable a los costos aquí registrados.
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
SE CARGA SE ABONA
Al iniciarse el ejercicio:
Del importe de su saldo deudor que representa el
precio de costo de las mercancías propiedad de la
entidad que fueron adquiridas fuera de plaza, las
cuales viajan por cuenta y riesgo de la entidad. Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio: Del importe de las transferencias a la cuenta de
Del importe del precio de costo de las compras de compras o almacén, al tener conocimiento de que las
mercancías adquiridas fuera de plaza, libre a bordo mercancías llegaron a las bodegas de la empresa.
proveedor, las cuales se encuentran viajando por Del importe de los ajustes, correcciones
cuenta y riesgo de la empresa (en tránsito) negociadas e inclusive por la cancelación de pedidos.
Del importe de las primas de seguros contratadas Al finalizar el ejercicio:
contra riesgos y accidentes durante el trayecto de las Del importe de su saldo para saldarla (para cierre
mercancías. de libros).
Del importe de los fletes y acarreos.
En general del importe de todos los costos y gastos
sobre compra, como permisos, derechos de
importación e impuestos.
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías propiedad de la entidad las cuales
fueron adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedor y que se encuentran viajando (transitando) bajo
cuenta y riesgo de la empresa.
Reglas De Presentación
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente después de
las cuentas por cobrar, formando parte de los inventarios.
En relación con los costos incidentales (gastos de compra), es pertinente recordar que, aunque en teoría,
deben formar parte del costo, en los casos en que no es práctico, deben ser considerados como gastos del
periodo.
“
Anticipo a Proveedores:
son pagos anticipados que se efectúan a los provvedores con el fin de garantizar la compra de mercancia
Reglas de presentación
“Su saldo es deudor y representa los anticipos efectuados a proveedores a cuenta de futuras compras de
mercancías o servicios.”
“Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente después de las
cuentas por cobrar, formando parte de los inventarios.”
“Mercancía en Consignació n:
Consignación es cuando una empresa entrega una mercancía (consignada) para que otra persona o
empresa (consignatario) la venda por cuenta nuestra (consignador) pero sin traspasar la propiedad de la
mercancía.
PAGOS ANTICIPADOS
Boletín C-5, : los Pagos Anticipados representan una erogación efectuada por servicios que se van a
recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de
venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
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Constituyen en la mayoría delos casos un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio y para que
puedan reconocerse deberán ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro, ambos
representan costos que se aplicaran contra resultados futuros.
Ejemplos de pagos anticipados:
¾ renta de locales o equipos pagadas antes de disfrutar del derecho de uso de los bienes.
¾ Impuestos predial y derechos pagados antes de que se haya devengado.
¾ Primas de seguro y fianzas liquidadas por periodos que aun no se cumplen.
¾ Regalías pagadas antes de haberse devengado.
¾ Intereses pagados por anticipado.
¾ Papelería y útiles de escritorio en existencia al cierre del ejercicio.
¾ Muestras y literatura medica.
¾ Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto con una campaña
que a un no se inicia .
También se diferencia de los cargos diferidos en que estos deben analizarse en la sección del activo
intangible , para lo cual se requiere que estas partidas representen la utilización de servicios o el consumo d
bienes pero, en virtud de la expectativa de que producirán directamente ingresos específicos en el futuro ,
su aplicación a resultados como un gasto es diferida hasta el ejercicio en que son obtenidos esos ingresos.
Registros auxiliares e informes :
Para lograr una adecuada información sobre los pagos anticipados , es conveniente que para cada concepto
involucrado, se lleve una cuenta de control particular con las subcuentas que sean necesarias.
Reglas de Presentación se presentaen el balance general dentro del grupo del activo circulante,
inmediatamente después de los inventarios , formando parte de los pagos anticipados .(cuando no exceda de
un año, si el ciclo financiero es mayor a un año se clasificará dentro del activo no circulante).
Reglas de valuación: son las siguientes:
Estas partidas se evalúan a su costo histórico.
Se aplica a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se
obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado.
ACTIVO NO CIRCULANTE
Este integrado por todas las partidas que esperan en forma razonable que se conviertan en efectivo, los
bienes o recursos que se espera que brinden un beneficio económico de un plazo mayor a un año Son
bienes y derechos que tiene cierta permanencia o fijeza, adquiridos con el propósito de usarlos y no de
venderlos.
Terrenos
Edificios
Maquinaria
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Mobiliario y Equipo de oficina
Esta constituido por los bienes tangibles que tiene por objeto Muebles y Enseres
el uso o usufructo en beneficio de la entidad, la producción Equipo de Transporte
de artículos para su venta o uso de la entidad. Equipo de Entrega y Reparto
Equipo de Computo
Inversiones en valores
Papelería y útiles
Propaganda y publicidad
Derechos de autor
Patentes
INTANGIBLES Marcas y Nombres Comerciales
Son aquellos sin sustancia física, utilizados para la Crédito Mercantil
producción o abastecimiento de bienes , prestación de Gastos Preoperativos
servicios o para propósitos administrativos Gastos de Constitución
Gastos de Organización
Gastos de Instalación
Intereses pagados por anticipado
Rentas pagadas por anticipado
OTROS ACTIVOS
Esta integrado por aquellos bienes que pos sus Fondos de amortización de obligaciones
características no cumplen con los requisitos del activo Depósitos en garantía
circulante; inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles Inversiones en proceso
Terrenos no utilizados
Maquinaria no utilizada
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10.-MENCIONA EL CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN Y COMO SE REALIZA EL
REGISTRO CONTABLE Y PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL
Cuando una empresa compra un activo fijo, en realidad esta adquiriendo una cantidad de utilidad que habrá
de coadyuvar la producción y / o los servicios durante toda su vida útil
El boletín C-6 establece:
La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemática
y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho (si lo tienen) entre la vida útil
estimada de la unidad.
Precio de costo: representa la cantidad de utilidad adquirida o pagada por la obtención del activo, es decir el
valor histórico original.
Valor de desecho. Representa la cantidad del costo de un activo fijo que se recuperara al finalizar su vida útil
de servicio.
Vida útil: es su periodo de servicio para la entidad particular de negocios , no necesariamente su vida total
esperada.
Método de línea recta; Se basa en la idea en que los activos se consumen uniformemente durante el
transcurso de su vida útil de servicios; es decir, no debe existir disminución ni en la calidad ni en la eficacia de
los bienes a medida que se hacen viejos.
Por lo tanto cada ejercicio recibe el mismo cargo a resultados, vía gastos de operación.
Formula:
Depreciación anual = Precio de costo-Valor de Desecho
Vida Útil.
Método de unidades producidas: Este método asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de
producción fabricada o unidades de servicio, por lo que le cargo por depreciación será diferente según el tipo
de activo; es decir podrá expresarse en horas, unidades de producción o en kilómetros.
Fórmula:
Depreciación por unidad producida= Precio de costo-Valor de desecho
Vida útil en unidades
Depreciación acelerada: Se basa en el supuesto de que los bienes del activo fijo, normalmente son mas
eficientes en los primeros años de vida, consecuentemente prestan mejores servicios durante estos primeros
años.
Adaptaciones o Mejoras:
El Instituto Méxicano de Contadores Públicos en el boletín C-6 expresa que: “Las adaptaciones o
mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente, ya
sea porque aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida útil, o ayudan a reducir sus
costos de operaciones futuras. Aquellos desembolsos que reúnan una o varias de las características
anteriores representan adaptaciones o mejoras y consecuentemente deben cargarse al activo fijo. La
diferencia esencial entre una adición al activo fijo y una adaptación o mejora es que la adición implica un
aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta sólo la calidad del activo.”
La NIC-16 reglamenta lo siguiente: “Con frecuencia es difícil determinar si las erogaciones
subsecuentes relacionadas con la propiedad, planta y equipo representan mejoras que deben agregarse al
valor en libros o reparaciones que deben cargarse a resultados. Únicamente se incluye en el valor en libros
las erogaciones que aumentan los beneficios futuros del activo existente más allá de su estándar de
funcionamiento previamente establecido.”
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b) un aumento en la capacidad; o
c) una mejora sustancial en la calidad de producción o reducción en costos de operación previamente
establecidos.”
Mejoras.
Las mejoras incrementan la eficiencia original del activo sin alargar la vida útil. En este caso estamos
haciendo un cambio de un elemento ineficaz por un elemento eficaz o eficiente. Ejemplo: cambiamos un piso
rústico por uno de cerámica, o un techo de láminas de Zinc por uno de platabanda.
El procedimiento utilizado es el siguiente:
Si es necesario, se verifica la depreciación acumulada al cierre anterior.
Se deprecia el activo hasta la fecha de la mejora.
Se elimina del activo el costo de la parte reemplazada y su correspondiente depreciación acumulada.
Si la parte reemplazada puede venderse, disminuye la pérdida o se puede obtener una utilidad,
Se carga al activo el costo de la mejora.
Se determina el valor según libros del activo para depreciarlo en el tiempo de vida útil que le queda.
Hay que sacar siempre el valor de salvamento (antes de sacar el valor según libros)
Se calcula la nueva tasa de depreciación.
Adiciones o Ampliaciones.
Es cuando aumenta el volumen físico del activo, es decir, le agregamos algo que este no poseía. Ejemplo: A
una camioneta le colocamos una cava o a un edificio le agregamos una nueva planta.
El procedimiento utilizado es el siguiente:
Si es necesario se verifica la depreciación acumulada al último cierre.
Se deprecia el activo a la fecha de la adición.
Se le carga la adición al activo.
Para depreciar la adición hay que determinar una nueva tasa de depreciación en el resto de vida útil del
activo (siempre y cuando el método lo permita).
Reparaciones Extraordinarias.
Son aquellas que por su cuantía se hace necesario capitalizar el monto de dicha reparación. La finalidad es
alargar la vida del activo, más tiempo de lo estimado inicialmente. El costo de la reparación se carga a la
depreciación acumulada del activo en cuestión, lo que provoca un aumento del valor según libros y
consecuencialmente alargar su vida `útil.
El procedimiento es el siguiente:
Si es necesario se verifica la depreciación al cierre anterior.
Se deprecia el activo hasta la fecha de la reparación.
La reparación extraordinaria se carga a la depreciación acumulada.
Se ubica en donde quedo la depreciación consumida y cuanto fue el ahorro en la vida útil del activo. El
concepto de reparaciones, comúnmente designado como gastos de mantenimiento y conservación, los cuales
tienen la finalidad de mantener al activo en condiciones normales de uso, por lo que este tipo de erogaciones
no son capitalizadas; es decir, cargadas al activo, sino enviadas directamente a los resultados de operación,
vía gasto.
El Boletín C-6: “Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar en
condiciones normales de servicio y consecuentemente fueron consideradas implícitamente al estimar
originalmente la vida útil del activo”.
INVERSIONES INTANGIBLES
Los activos intangibles representan recursos de larga duración que no tienen una naturaleza o
existencia física,; es decir representan derechos a recibir beneficios económicos futuros fundadamente
esperados o ciertas relaciones económicas que beneficiaran a la entidad.
Se registran a su precio de costo y deberán amortizarse durante su vida legal o la de utilización de
servicios, la mas corta de las dos, debiendo mostrar en el balance general la parte del costo a un no
amortizada. Generalmente se presentan inmediatamente después de inmuebles, planta y equipo.
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promover su aceptación en el mercado. ejemplos : patentes, licencias, los derechos de autor, el crédito
mercantil adquirido y las marcas registradas.
El requisito que deben cumplir estas partidas, para ser consideradas como activos y no como gastos, es que
exista una razonable certeza de que serán capaces de generar utilidades ala empresa en cantidad suficiente
que le permita ser absorbidas a través de su amortización.
Reglas de valuación:
Deberán valuarse aprecio de costo de adquisición el cual según el principio del valor histórico
original, representa la cantidad de efectivo que se afecté o su equivalente, o la estimación razonable que de
ellos se haga al momento en que se consideren contablemente.
Reglas De Presentación
x El estado de resultados se incluirá el cargo por amortización como gasto de operación del negocio.
Canales de distribución
Acuerdos de Negocios
11.-OTROS ACTIVOS
Se deberán presentar como un solo rubro en el balance general los otros activos tales como pagos
anticipados, depósitos en garantía, crédito mercantil, activos intangibles y cargos diferidos, con excepción de
los impuestos diferidos.
Cabe mencionar que los saldos relativos a las inversiones en planes de pensiones y jubilaciones,
compensados de conformidad con lo establecido en el Boletín D-3 del IMCP, forman parte de este rubro.
Cuentas
¾ Inversiones en acciones
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PASIVO
La Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP , en su boletín C-9 , señala: el pasivo
comprende obligaciones presentes proveniente de operaciones o transacciones pasadas tales como: la
adquisición de mercancías o servicios , pérdida o gastos en que se han incurrido o por la obtención de
prestamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo.
¾ Proveedores
¾ Acreedores
¾ Documentos por pagar
¾ Documentos por pagar
¾ Prestamos bancarios
¾ Anticipo de clientes
¾ Pasivo
¾ Dividendos por pagar
¾ Sueldos y salarios por pagar
¾ Impuestos por pagar
¾ I.V.A por pagar
¾ Provisión de ISR
¾ Provisión de PTU
¾ Rentas cobradas x anticipado
¾ Intereses cobrados x anticipado
PASIVO NO CIRCULANTE:
Esta integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia y vencimiento se
dará después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o después del próximo ciclo
normal de operaciones de la entidad.
Acreedores hipotecarios
Acreedorte bancarios
Documentos por pagar a largo plazo
FIJO o bligaciones en circulacion
Reglas de valuación:
Es importante menciona que en el caso de los pasivos contraídos por la adquisición de inventarios ,
activo fijo o pagos anticipados se requiere la correcta valuación de los mismos , ya que de esto dependerá en
su caso, la valuación precisa del pasivo correspondiente.
Los adeudos que tienen su origen en la compra de mercancías o servicios, surgen en el momento de
tomar posesión de las mercancías o recibir los servicios.
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Reglas de presentación: boletín C-9 por razón de su pronta e inmediata exigibilidad y de su correlación con
el activo circulante en cuanto a la determinación del capital de trabajo , el pasivo acorto plazo debe
presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance general.
Registros Auxiliares e informes : una medida adecuada de control interno encaminada a una
adecuada información financiera , requiere que para cada cuenta del pasivo, ya sea circulante, fijo o diferido,
se habrá un folio del libro mayor ; es decir deberemos tener en contabilidad tanto cuentas como rubros de
pasivo maneje la entidad a si mismo, cada cuenta de mayor deberá estar integrada por tantas cuentas
auxiliares o subcuentas como sea menester .
Boletín C-9 es apropiado registrar los pasivos a favor de proveedores deduciendo los descuentos
comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en el caso de que la empresa tenga
por norma aprovechar regularmente esta clase de descuentos y este en condiciones de continuar esta
política y siempre y cuando este procedimiento se aplique de manera uniforme.
Procedimiento Analítico o Pormenorizado. Consiste en abrir un a cuenta especial en el libro mayor para
cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de mercancías generales , en este
procedimiento se establecen las siguientes cuentas
¾ Inventarios
¾ Compras
¾ Gastos de compra
¾ Devoluciones sobre compras
¾ Descuentos sobre compras
¾ Ventas
¾ Devoluciones sobre ventas
¾ Descuentos sobre ventas
La Cuenta de Resultados es un documento contable en el que se recogen los ingresos y gastos que tiene
la empresa durante el ejercicio económico; la diferencia de estos nos dará el beneficio o pérdida de la
sociedad.
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16.- MENCIONA EL PROCESO PARA LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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FIRMAS: Del contador que lo hizo y autorizó, así como del propietario del negocio.
CUENTAS DE ORDEN
Son aquellos registro utilizados para contabilizar las transacciones que no afectan el activo, pasivo,
capital y resultados de la entidad; pero no obstante esto, es necesario registrarlas para conocer los valores
ajenos, contingentes ,emitidos o como un instrumento de control o recordatorio.
Clasificación:
Se definen 4 casos en los cuales es posible emplear cuentas de orden :
a) Para el registro de valores y bienes ajenos que recibe la entidad, como las mercancías en comisión,
los depósitos recibidos en garantía , denominados también como depósitos en prenda.
b) Para el registro de valores contingente, derivados de transacciones en las cuales la empresa
adquiere una responsabilidad aleatoria o contingente, que puede convertirse en un pasivo real,
ejemplos de estos valores son los documentos endosados, loa avales otorgados, juicios pendientes,
seguros contratados.
c) Para el registro de valores emitidos que requieren de un control especial, tal como emisión de
obligaciones, emisión de billetes de banco, lotería, emisión de bonos, planillas, boletos en empresas
de transporte.
d) Para el registro de valores de control, en los cuales se requiere contar con un registro duplicado, para
tener información y control desde otro punto de vista, por ejemplo para controlar las tasas de
depreciación contables y fiscales, cuando son diferentes.
Por consiguiente podemos clasificar alas cuentas de orden en 4 grupos:
x Valores ajenos
x Valores contingentes
x Valores emitidos
x Valores de control
VALORES AJENOS:
Mercancías en Comisión: El código de comercio en el art. 273, La Comisión Nacional Mercantil es: El
mandato aplicado a actos concretos de comercio en que se reputa comisión mercantil. Es comitente el que
confiere comisión mercantil y comisionista el que la desempeña.
Cuando una persona confiere comisión mercantil Consiste en el l envío de mercancías de su
propiedad, para ser vendidas por otra persona llamada comisionista, la cual desempeñara esta actividad , por
lo que al realizarse operaciones con mercancías, podemos contablemente hablar de mercancías en comisión,
como aquella transacción celebrada entre dos entidades por virtud de la cual una de ellas , denominada
Comisionista recibe mercancías de la otra llamada Comitente, para venderlas por orden y cuenta de este
ultimo y de conformidad con las condiciones pactadas por ambas entidades.
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x Mercancías en comisión
x Comitente cuenta de mercancías
x Caja del comitente
x Comitente cuenta de caja
x Clientes del comitente
x Comitente cuenta de clientes
Valores en prenda: este tipo de depósitos puede derivar de transacciones celebradas por la entidad en las
cuales esta desea garantizar el cobro, este deposito puede estar representado por efectivo o bienes.
Las cuentas que se utilizan son las siguientes:
x Depósitos en prenda
x Depositantes en prenda
VALORES CONTINGENTES
Documentos descontados endosados: las transacciones comerciales de la actualidad hacen
frecuentemente uso del crédito, cuando las empresas otorgan crédito y este se garantiza mediante títulos de
crédito tales como letras de cambio o pagarés, su contabilización la hacemos incrementando el activo en la
cuenta de documentos por cobrar.
Las cuentas que se utilizan son las siguientes:
Documentos descontados y endosados
Responsabilidad por descuentos y endosos
Documentos protestados
Avales otorgados: es una manera de garantizar un crédito contraído por el o los giradores
De un título de crédito.
Las cuentas que se utilizan son las siguientes:
x Avales otorgados
x Responsabilidad por avales otorgados
Juicios pendientes: son derivadas de aquellos casos en que empleados de la empresa o terceras personas
como clientes o proveedores , demandan a la empresa laboral, civil o mercantilmente.
Las cuentas que se utilizan son las siguientes:
x Juicios pendientes
x Responsabilidad por juicios pendientes
Seguros contratados: estos protegen los bienes de empresa por un valor determinado y por un tiempo
también fijo establecido en la póliza de seguro; el importe pagado a al compañía aseguradora es al prima , la
cual registramos en la cuenta de activo de seguros pagados por anticipado y además contabilizaremos en
cuentas de orden el importe de la suma asegurada durante la vigencia del seguro, estas cuentas podemos
denominarlas Seguros contratados y seguros contra accidentes.
Valores de control:
Depreciación final: la ley Ley de ISR establece porcentajes máximos para efectos de deducibilidad y pago de
impuestos , en los casos en que las tasas de depreciación contable difieran de la tasa establecidas en la ley,
17
para efectos de control debemos establecer cuentas de orden, que permitan revelar e informar a los lectores
de los estados financieros las cantidades aplicadas de depreciación, aplicando las tasas establecidas.
Las cuentas que se utilizan son las siguientes
x Depreciación por aplicar
x Depreciación aplicada
x Activo depreciable
x Mercancías en consignación
x Costos y ventas de mercancías en consignación
x Mercancías en consignación a precio alzado
x Precio alzado de mercancías en consignación
18
COSTOS I
COSTOS HISTÓRICOS
CONTABILIDAD DE COSTOS
Rama de la Contabilidad que registra los costos de los centros fabriles, de una empresa con el fin de
que puedan medirse y controlarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de los
costos unitarios totales.
Cuando sólo hace referencia a los aspectos comunes de sistematización, valuación, procesamiento,
información y evaluación, se le conoce con el nombre de Contabilidad General.
Cuando se especifica “la serie de esfuerzos y recursos para obtener algo”, también de
procedimientos, sistematización, informes, etc. entonces se conoce como Contabilidad de Costos.
COSTOS
TIPOS DE COSTOS
COSTO DE PRODUCCIÓN: Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición del
material, hasta su transformación en el artículo de consumo o de servicio, integrado por tres
elementos o factores:
Material
Sueldos y salarios
Gastos indirectos de producción
COSTO PRIMO: Suma de los elementos directos del costo; es decir, el conjunto formado por el
material directo y por los sueldos y salarios directos por lo que su nombre correcto es COSTO
DIRECTO.
COSTO DE DISTRIBUCIÓN: Está compuesto por las operaciones comprendidas, desde que el
artículo de consumo o de uso que se ha terminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos
del consumidor.
SUBOBJETIVOS.
1
Fijación de precios de venta
Normas o políticas de operación y explotación
Valuación de artículos terminados, en proceso
Determinación del costo de producción de lo vendido
Decisión sobre comprar, fabricar o mandar a maquilar
Indicativos para la planeación y control presupuestal, así como utilidades.
El volumen depende de cómo se intercalen los factores que intervienen en dicha elaboración. Ciertos
factores tienen un carácter fijo; pero otros son de carácter variable, por lo que el volumen de
producción es de suma importancia repercutiva para el costo unitario.
2
PRINCIPIOS CONTABLES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
¾ Industria extractiva
¾ Industria de transformación
INDUSTRIA EXTRACTIVA
Tiene por objeto obtener el producto de la propia naturaleza.
INDUSTRIA DE TRANSFORMACIÓN
Aquella que modifica las características físicas y/o químicas del material, por medio de adición,
cambio o yuxtaposición, hasta lograr obtener un producto terminado.
EMPRESAS COMERCIALES.
Sirven de intermediarios entre productores y consumidores de satisfactores.
EMPRESAS DE SERVICIOS.
Venden asesoría, asistencia, transporte, publicidad, implantación de sistemas, servicios públicos, etc
Toda industria debe estar supeditada a una disposición emanada de la dirección de la empresa o del
encargado de la fase de transformación, en donde se ordena la fabricación de determinado producto
por lo que no debe confundirse una orden dictada por la dirección, en el procedimiento de control por
órdenes de producción.
Se aplica generalmente, a las industrias que producen por lotes, con variación de unidades
elaboradas. Ejemplo: mueblerías, ensambladoras, etc. El costo unitario de producción se obtiene
dividiendo el monto aplicable de cada orden, entre las unidades elaboradas por cada una de ellas.
Se utiliza en industrias que hacen múltiples artículos catalogados por clases, líneas, etc, y
tienen la ventaja de economizar tiempo y gastos de operación aprovechando el agrupamiento para
calcular el costo de cada clase, en vez de hacerlo por cada artículo.
Se emplea en industrias cuya producción es continua, en masa, uniforme, donde no hay una gran
variedad de artículos elaborados, ni se pueden cambiar la misma, existiendo uno o varios procesos
para la transformación del material.
3
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulada entre las unidades
fabricadas.
Costo unitario = A la suma de los costos de cada uno de las diferentes operaciones y se divide entre
el número de unidades fabricadas por cada operación.
x costos históricos
x costos predeterminados:
x costos estimados
x costos estándar
o COSTOS ESTIMADOS: Es la técnica donde los costos se calculan sobre ciertas bases
empíricas antes de producirse el artículo o durante su transformación que tiene como
finalidad conocer cual es el costo de producción, del artículo.
o COSTO ESTANDAR: Es el cálculo hecho con bases científicas, sobre cada uno de los
elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto, debe costar, por tal motivo,
este costo está basado en el factor eficiencia.
o CIRCULANTES: Indican la meta a la que hay que llegar, considerando que existen
alteraciones que modifiquen el estándar señalado y que de período en período podrán
corregirlo.
o FIJOS O BÁSICOS: Son aquellos que se establecen invariables, y se utilizan como índice
de comparación o con fines estáticos.
Consiste en que el Costo de Producción está integrado por los Materiales Directos, el Costo del Trabajo
Directo, y los Gastos Indirectos de Producción, sin aplicarle su Costo de Distribución, ni sus Costos
Administrativos y Financieros que les corresponden.
Es un método de análisis que toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los
costos unitarios sólo los gastos variables (Material Directo, Obra de Mano Directa, y Gastos Indirectos
Variables) por consiguiente, los gastos fijos se excluyen, injusta y desatinadamente, del Costo de producción
Unitario.
4
CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS INDUSTRIALES
¾ MATERIA PRIMA: Toda empresa industrial requiere este elemento primordial para transformarlo en
un producto terminado, esto comprende toda aquello natural que sirve para elaborar cierto producto.
A este elemento de costo se llama material directo cuando su valor se identifica en el artículo elaborado, pero
en muchas veces es difícil, diferenciar cuando es material directo o material indirecto.
¾ ESFUERZO HUMANO (MANO DE OBRA): Es aquel que realiza las actividades para lograr
la transformación del material en un producto terminado, a este elemento se le llama costo de trabajo
directo.
¾ GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN: Son los gastos que no se considera como material
directo pero ayuda en la elaboración del producto que son también materiales suplementarios el
costo de trabajo se le denomina labor directa.
ESTADO DE RESULTADOS
5
CTO. VTA. 170,000
UTILIDAD BRUTA $ 130,000
GTOS. OPERACIÓN
GTOS. DE VTA. $ 200,000
GTOS. ADMÓN.. 100,000 30,000
UTIL. O PERD. DE OPERACIÓN $ 100,000
x Es aquél que permite reunir, separamente cada uno de los elementos del costo por cada orden de
trabajo terminado o en proceso.
x Se caracteriza por la posibilidad de notificar y subdividir la producción de acuerdo con las
necesidades graduales establecidas por la dirección empresarial o mas concretamente, por el
departamento de planeación de la elaboración y control de los inventarios.
x Para iniciar cualquier actividad de transformación dentro de este procedimiento, es necesario emitir
“orden de producción” especifica para los departamentos de fabricación que establezca la cantidad
de los artículos a elaborarse según el periodo del cliente, o simplemente para existencia del almacén
de Art. Terminados, cuando haya línea de producción acreditada en el mercado.
x Cada orden constituye un documento en el que se acumularan los costos de materiales costos del
trabajo, y gastos indirectos de producción,
x El procedimiento por “ordenes de producción” es aquel que proporciona mayor exactitud en la
determinación de los costos unitarios ,
x Su principal inconveniente es resultar mas oneroso administrativamente, que el otro procedimiento
(procesos) ya que existe un gran trabajo para obtener precisión en sus detalles.
x Es el procedimiento clásico para explicar la técnica de la determinación del costo, porque cada factor
del mismo se acumula a la orden correspondiente, permitiendo apreciar su obtención con perfecta
claridad.
VENTAJAS
A) Se sabe el valor de la producción en proceso, sin necesidad de estimular, ni de efectuar inventarios
físicos.
B) Esta ventaja es correlativa de las anteriores pues no se conoce con todo detalle el costo de
producción con base a los costos anteriores.
C) Al conocer el valor de cada Art. Lógicamente puede saber la utilidad o perdida bruta de cada uno de
ellos.
D) Mediante este procedimiento es posible controlar las operaciones aun cuando se presente
multiplicidad de producciones, dif. Entre si como seria una mueblería que fabrica mesas, sillas etc.
E) La elaboración no es necesariamente continua, por lo tanto, el volumen de la producción es mas
susceptible de planeación y control en función de los requerimientos de cada entidad
DESVENTAJAS
A) Su costo administrativo es alto, a causa de la gran minucia que se requiere para obtener los datos en
forma detallada, mismo que deben aplicarse a cada “orden de producción”.
B) En virtud de esa labor meticulosa, se requiere mayor tiempo para precisar costos de producción
razón por la cual los que proporcionan a la dirección posiblemte resulten extemporáneos, cuando se
una la Técnica de Valuación Histórica, únicamente.
C) Existen cierta dificultades cuando, sin terminar totalmente la orden de producción, es necesario hacer
entregas parciales, ya que el costo de producción, aunque puede hacerse antes.
6
PÉRDIDA NORMAL :
Es aquella fabricación que se pierde por causas inherentes a la elaboración misma, debido a lo cual, el
importe de ella va a ser absorbido por el costo de la demás producción; ejemplo típico de lo anterior, es la
evaporación de elementos de una mezcla, al ser puestas en ebullición.
PÉRDIDA ANORMAL :
Se produce por caso fortuito o de fuerza mayor, (descuido, negligencia ,incendio, huelga, paro, explosión,
sismo, inundación, etc.) por lo que se valúa normalmente, cargando su importe a una cuenta especial que
podría llamarse “Pérdida Anormal”, mientras se determinan las causas que la originaron, para finalmente, si
no tiene la culpa alguna persona, saldarla por medio de “ pérdidas y ganancias” (Otros Costos).
PRODUCCIÓN DEFECTUOSA:
Se refiere a aquella transformación que se ve disminuida en calidad, por la acción de alguna circunstancia
normal, que tuvo efecto durante su transformación, y que no es posible corregirla, o bien que siéndolo, no es
práctico, no es económico, ni justificable hacerlo.
PRODUCCIÓN AVERIADA:
Es aquella producción defectuosa que es susceptible de ser corregida mediante una operación adicional o
de proceso, para quedar como artículos de primera, pues de no ser así es defectuosa.
x PRODUCCION EN PROCESO
Material Directo
Labor Directa
Gastos Indirectos de producción
x ALMACEN DE MATERIALES
x SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR
x ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS
x INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
d) El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulado entre las unidades
equivalentes producidas de cada tipo de igual de artículos.
Lo cual indica lo siguiente:
e) No es posible precisar en cada unidad elaborada la materia directa y la labor directa empleadas en
la transformación.
VENTAJAS:
1.- Su costo administrativo es bajo.
7
2.- Lleva poco tiempo determinar los costos de producción.
DESVENTAJAS:
1.- No da a conocer con detalle el costo de producción.
A. PRODUCCIÓN EN PROCESOS.
PROCESO A PROCESO B
B. MATERIALES Y ACCESORIOS.
M.D 300,000.000
M.I.A 100,000.000
400,000.000
II. OPERACIONES.
1. COMPRA DE MATERIALES:
M.D 3,000,000
M.I Y AC 400,000
3,400,00
2.
CONSUMO DE MATERIALES.
M.D M.I Y AC
PROCESO A 2,050,000 300,000
PROCESO B 1,100,00 150,000
TOTAL 3,150,000 450,000
3. DISTRIBUCIÓN DE LA NOMINA.
M.O.D M.O.D
PROCESO A 3,000,000 500,000
PROCESO B 2,500,000 1,500,000
TOTAL 5,500,000 2,000,000
SUELDOS
ADMINISTRACIÓN 1,200,000
VENTA 700,000
TOTAL 2,000,000
4. SE PAGO LA NOMINA.
PROCESO A 1,200,000
8
PROCESO B 1,900,000
3,100,000
7. EL INV. FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS SERA EL 30% DEL DISPONIBLE PARA LA VENTA.
PROCESO A
I.I.P.P 4,000
PROD. DEL PERIODO 96,000
PROD. TERM. DE A-B 94,000
PROD. AORMAL 1,000
I.F.P.P
M. D 100%
M. O. D. 80%
G. I. P. 90%
PROCESO B
I.I.P.P. 8,000
PROD. RECIBIDA DE A 94,000
PROD. TERMINADA 80,000
PROD ANORMAL (90%) 5,000
PROD. DEFECT.(80%) 2,000
PERD. NORMAL 2,000
I.F.P.P. 13,000
M.D. 90%
M.O.D. 70%
G.I.P. 50%
MATERIAL DIRECTO
S) 300,000 3,150,000(2
1) 3,000,
MATERIAL DIRECTO MATERIAL DIRECTO
3,300,000 3,150,000 S) 175,000 175,000 (S S) 175,000 2,112,622 (7
S) 270,000 270,000 (S 2) 2,050,000
150,000 11) 112,378
12) 440,097 2,225,000 2,112,622
112,378 112,378 (11
997, 475 445,000
552,475
9
MAT. DIR. Y ACCESORIOS M. O. D M. O. D
14,830,223 13,219,609
3,482,662 3,042,525
S) 1800,000 4,638,344 (8
3)2,500,000 276,347 (9
7) 2,987,856 105,118 (10
10
GASTOS INDIREC. DE PROD.
S) 140,000 4,774,584 (8
2) 150,000 278,920 (9
3)1,500,000 103,771 (10 ALM. DE PROD. ANORMAL
5)1,900,000
7)1,989,745 9) 724,533
5,679,745 5,157,275
A)
PROCESO A
I. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
M.D M.O.D G.I.P
P.T 94,000 94,000 94,000
P.P 5,000 4,000 4,500
TOTAL 99,000 98,000 98,500
PRODUCCIÓN TERMINADA
PRODUCCIÓN EN PROCESO
11
B. COSTO CORREGIDO DE A
C. PROCESO B
PRODUCCIÓN TERMINADA
12
PRODUCCIÓN ANORMAL
PRODUCCIÓN DEFECTUOSA
M.D. 1,600* 12.4744 = 19,959
M.O.D. 1,600* 27.1008 = 43,361
G.I.P. 1,600* 38.9848 = 62,376
125,696
PRODUCCION EN PROCESO
PRODUCCIÓN TERMINADA
13
PRODUCCIÓN DEFECTUOSA ( 100 % A , 80 % B )
14
COSTOS II
COSTOS PREDETERMINADOS
COSTOS ESTIMADOS
Los costos estimados son la técnica más rudimentaria de los costos Predeterminados, pero muy
necesaria, ya que su cálculo u obtención se basa en la experiencia habida, en el conocimiento más o
menos amplio del costo que se desea predeterminar.
El costo Estimado, indica lo que puede costar algo, y se ajusta al valor histórico, resultando
variaciones.
El costo Estándar, es de alta definición y se identifica con lo que debe costar algo, resultando
desviaciones
Para esta valuación es necesario determinar la fase o el grado de avance en que se encuentra la
producción en proceso, para determinar o convertir la producción, equivalentemente en unidades
terminadas, y valuarlas a Costos estimados. En el caso de Ordenes de producción, no es necesario
determinar la producción equivalente, puesto que se conoce el Costo de producción de cada orden,
sin ser indispensable saber si está terminada o no.
15
INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
PRODUCCIÓN EN PROCESO
El registro del costo de producción de lo vendido, en el que se analiza la venta habida por
artículos o unidades, se valoriza tomando como base las hojas de Costos Estimados. Con lo que
se obtiene el siguiente asiento de concentración.
Asiento contable.
PRODUCCIÓN AVERIADA
PRODUCCIÓN DEFECTUOSA
PERDIDA ANORMAL DE LA PRODUCCIÓN
DEUDORES DIVERSOS
PRODUCCIÓN EN PROCESO
Las variaciones podrán ser absorbidas, a través del almacén de Artículos terminados, del costo de
producción de lo vendido, y de la producción en proceso de las producciones averiada, defectuosa, perdida
anormal (por medio del coeficiente rectificador) o directamente al costo de producción de lo vendido, lo
anterior si fueran por causas imputables a la producción, pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza
mayor, se saldarán contra pérdidas y ganancias, y deudores diversos.
16
h) COFICIENTE RECTIFICADOR
FORMULA:
3.- En el caso que la variación no sea relevante, se ajustará directamente contra el costo.
4.- Cuando la variación no es por causas imputables a la producción, se irá contra pérdidas y
ganancias.
PRODUCCIÓN EN PROCESO
Cuenta controladora del costo
Se carga:
x Inventario inicial de producción en proceso y averiada.
x Costo incurrido
Se abona:
x Por los artículos terminados
x Por el inventario final de producción en proceso
x Por el inventario final de producciones averiadas y defectuosas
x Por la perdida anormal de producción
Se carga:
x Producción terminada a costo estimado.
x Variaciones de más o de menos, respectivas que resulten de la cuenta controladora de costos.
Se carga:
x Producción en proceso.
x Variaciones de mas o menos.
Se carga:
x Producción vendida a costo estimado.
x Variaciones de mas o me menos que resulten de la cuenta controladora.
x Variación Entre El Costo Estimado E Histórico
se carga:
x Cuando la variación de la cuenta de producción en proceso arroje saldo deudor.
se abona:
17
x Cuando la variación de la cuenta de producción arroje saldo acreedor.
El elemento humano interviene en casi todas las causas, dado que su ejecución implica siempre una
gran dosis de interpretación, de intuición, y de criterio personal.
ERRORES CONTROLABLES
Análisis insuficientes
equivocada obtención de datos
omisiones y duplicaciones
baja capacitación
prematura implantación
ERRORES NO CONTROLABLES
Factores que no pueden predecirse
cambio en la eficiencia de los trabajadores
cambio en la capacidad productiva de la maquinaria y equipo.
COSTOS ESTANDAR
La técnica de los costos estándar es la más avanzada de las existente, ya que sirve de instrumento de
medición de la eficiencia, porque su determinación está basada precisamente en la eficiencia de trabajo de
la Entidad Económica indica lo que debe costar un artículo, en base a la eficiencia del trabajo normal de la
empresa, por lo que al comparar con el costo histórico, resultan las desviaciones que indican las
deficiencias o superaciones perfectamente definidas y avanzadas.
x Información amplia y oportuna. Este aspecto debe cubrir perfectamente costo estándar, no
así el histórico.
x Control de operaciones y gastos- porque continuamente se está comparando contra el
costo histórico. Determinación confiable del costo Unitario.
x Respecto a la información oportuna y exacta, se acentúa lo referente a la precisión.
x Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y métodos.
x Análisis de desviaciones
Costos Circulantes
x Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la
producción, sobre bases de eficiencia, es decir representan patrones que sirven de
comparación para analizar y corregir los costos históricos, claro está que los costos
estándar de este tipo, se encontrarán continuamente sujetos a rectificaciones, si las
circunstancias que se tomaron como base para su cálculo han variado
1.- Determinación de los Materiales directos. Porque es necesario calcular las mermas y
desperdicios, acudiendo a datos estadísticos que puedan proporcionar la experiencia y la
contabilidad, para precisar la cantidad y el valor de los materiales directos que deben utilizarse
en el producto.
18
2.- Determinación del costo de trabajo, o labor, o sueldos y salarios directos. Se le conoce
como estudio de métodos, o estudio del trabajo, y medida del trabajo, siendo un elemento
fundamental para la predeterminación del costo del esfuerzo humano, por lo que se refiere a
las cantidades de tiempo necesarias, para obtener cierto volumen de producción, o bien, para
conocer la productividad, por hora hombre, logrando desde luego, mayor rendimiento con el
mínimo esfuerzo y costo.
Las cifras estándar, representan un punto eje para comparar las cifras reales.
o Desviaciones en cantidad
o Desviaciones en precio.
o En capacidad
o En gastos
o En cantidad.
o En capacidad
o En gastos
o Producción en proceso:
Se carga:
x De los materiales directos a costo histórico y de las desviaciones de mas o de menos.
Se abona:
x por la producción trabajada, valuada a costo estándar.
Se abona:
x De la producción trabajada, valuada a costo estándar.
Se carga:
x De gastos indirectos estimados, de las variaciones de más o de menos, al ajustar los
costos estimados con los históricos, y se carga de las desviaciones de mas en rojo o de
menos en negro, entre el costo estandar e histórico.
Se abona:
x De la producción trabajada, valuada a costo estándar.
Se carga:
x De la producción terminada valuada a costo estándar.
19
Se abona:
x De la producción vendida, valuada a costo estándar.
o Valuación en materiales.
Se carga:
por la diferencia entre el costo estándar e histórico, cuando estos últimos son mayores y
Se abona:
en caso contrario.
Se carga:
por las diferencias entre los costos estándar e históricos, cuando estos últimos son mayores,
Se abona :
en caso contrario.
Se carga:
por las diferencias entre los costos estándar e históricos, cuando estos últimos son mayores, y
Se abona:
en caso contrario.
Se carga.
Del inventario inicial de la producción inconclusa valuada a costo estándar.
Se abona:
Del traspaso del inventario final de producción inconclusa, valuada a costo estándar
Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de
manufactura relacionados. Cuando dos o mas procesos se ejecutan en un departamento, puede ser
conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos.
A cada proceso se le asignaría un centro de costos, y los costos se acumularían por centros de
costos, en lugar de por departamentos.
2.- alambrado
3.- soldadura
20
Los departamentos o centros de costos son responsables de los costos incurridos, dentro de su área,
los supervisores de producción deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos
incurridos, elaborando periódicamente un informe del costo de producción.
Este informe es un registro detallado de las actividades del costo y de unidades en cada departamento o
centro de costos durante el período.
a) Objetivos
Un sistema de costeo por actividades, determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos
durante cada período.
Durante un período, algunas unidades serán empezadas pero no se terminarán al mismo tiempo.
En consecuencia cada departamento debe determinar que cantidad de los costos totales incurridos por el
departamento es atribuible a unidades aún en proceso y que cantidad es atribuible a unidades terminadas.
PROCESOS DE IMPLEMENTACION
En un sistema de costeo ABC, o por actividades, el informe del costo de producción es el plan
principal, para la presentación de informes.
1. Cantidades- Este plan contabiliza el flujo físico de las unidades que ingresan y salen del
departamento.
2. Producción equivalente- Este plan contabiliza la suma de las unidades aún en proceso al
final del período expresadas en términos de unidades terminadas mas el total de unidades
realmente terminadas.
3. Costos por contabilizar- Este plan contabiliza los costos agregados o recibidos durante un
período. Los costos se presentan como totales por unidad.
4. Costos contabilizados- Este plan contabiliza la distribución de los costos acumulados entre
las unidades aún en proceso, unidades terminadas y todavía disponibles, y unidades
terminadas y transferidas a otro departamento o al inventario de artículos terminados.
EJEMPLOS PRACTICOS
A) UN PROCESO Y UN PERIODO
21
# 1 HOJA DE COSTOS ESTIMADOS POR UNIDAD
En materiales directos
Material A
Material B 2KG. A 4 3.00 c/u $ 6.00
3kg. a 1.50 c/u 4.50 $ 10.50
Costo directo del trabajo
Operación primera
operación segunda 3 HS. A 2.50 7.50
2 3.25 6.50 14.00
Gastos indirectos de
producción
5 hs. a 2.00 10.00
COSTO ESTIMADO POR 34.50
UNIDAD.
SOLUCION
Material directo
A 1000 us. x 2kg. x 3.00 6000
b 1000 us. x 3kg. x 1.50 4500 10500
Labor directa
Operación I 1000 us. x 3hs. x 2.50 7500
Operación II 1000 us. x 2hs. x 3.35 6500 14000
Los gastos indirectos 1000 us. x 5hs. x 2.00 10000
SUMA 34500
Material directo
A 500 us. x 2kg. x 3.00 3000
b 500 us. x 3kg. x 1.50 2250 5250
Labor directa
Operación I 500 us. x 3hs. x 2.50 3750
Los gastos indirectos 500 us. x 3hs. x 2.00 3000
SUMA 12000
22
b 500 us. x 3kg. x 1.50 2250 5250
Labor directa
Operación I 500 us. x 3hs. x 2.50 3750
Operación II 500 us. x 2hs. x 3.25 3250 7000
Los gastos indirectos 500 us. x 5hs. x 2.00 5000
SUMA 17250
# 4 determinación del precio de venta
$ 17,250.00 X 225% - $ 38, 812.50
# 6 COEFICIENTES RECTIFICADORES
Material directo
A $ 300.00 0.033333
---------
9,000.00
b $ (225.00) 80.033333)
---------
6,750.00
Labor directa
Operación I $ 710.00 0.063111
---------
11250.00
Operación II $ 430.00 0.066153
---------
6500.00
Los gastos indirectos 8$ 1000.00) (0.076923)
---------
13000.00
23
OPERACIÓN 500 6.60 3250 500 6.92999 3465.00 215.00
II
Parcial 500 14.00 7000 500 14.90332 7451.67 451.67
Gastos 500 10.00 5000 500 9.23077 4615.38 384.62
Indirectos
total 500 34.50 17250 500 34.68409 17.432.05 92.05
24
B) UN PROCESO Y UN PERIODO
En materiales directos
10.00
$ 10.50
sueldos y salarios
directos
6.00
Producción en proceso,
al 50% de su acabado 40 unidades 120 UNIDADES
SOLUCION
25
Elementos unidades costo unitario estimado valuación
los tres 50 us 20.00 1000.00
# 6 COEFICIENTES RECTIFICADORES
26
us costo unit total us costo total cifra de
unitario ajuste
corregido
Materiales 20us 10.00 200 20us 11.50 230.00 30.00
Directos A
LABOR 20us 6.00 120 20us 6.75 135.00 15.00
DIRECTA I
Gastos 20us 4.00 80 20us 5.00 100.00 20.00
Indirectos
total 20us 20.00 400 20us 23.25 465.00 65.00
27
producción en proceso 65.00
costo de producción de lo vendido 162.50
variaciones de materiales directos 150.00
variaciones en sueldos y salarios
directos 75.00
variaciones en gastos indirectos
de producción 100.00
Ventas $ 2,000.00
MENOS:
Costo De producción de lo vendido 1,162.50
SEGUNDO PERÍODO
Costos reales.
B) UN PROCESO, UN PERIODO
II. operaciones
II.3. Se pagan salarios directos de 1,130 hs. a $ 1.55 por hora $ 1,751.50
28
II.6. La producción en proceso fue de 50 unidades al 50% de acabado
A. M. D. P.P.M.D. P.P.MO.D.
1) 2 625 2 632.50 (2 2) 2 632.50 2000 (5 3) 1751 900 (5I
250 ( 6 600 (5II
112.50 (8 112.5 (6I
75 (6II
2 632.50 2 632.50 64
1751.5 1751.5
PERD.Y GANANACIAS
9) 112.5
10 ) 64
11 ) 50
29
VALUACIÓN
5500 687.5
2750
PRODUCCIÓN VENDIDA
100 * 40 = 4 000
ANÁLISIS DE LA DESVIACIÓN
¾ MATERIAL DIRECTO
- En cantidad
*Estándar 1 125
*Realizado 1 125
0
- En precio
*Estándar 2
*Realizado 2.10
.10 * 1125 = 112.50 112.50
- En cantidad
*Estándar 1 125
*Realizado 1 130
5 * 1.50 = 7.50
- En precio
*Estándar 1.50
*Realizado 1.55
.05 * 1130 = 56.50
64
¾ GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN
- En cantidad
*Estándar 1 125
*Realizado 1 130
5 * 2 = 10
- Capacidad
*Presupuestado 600
*Realizado 1130
530 * 2 = (1060)
- Gastos
*Presupuestado 1200
30
*Realizado 2300
1100
50
Una relevante función que establece un orden, una secuencia, que define prioridades en
función a la importancia de las metas a alcanzar, siendo fundamentalmente cualitativo.
CONTROL DE UTILIDADES
El plan para mejorar las utilidades está diseñado para eliminar las variaciones que son la
causa de que no se cumpla con las normas de rendimiento.
31
FINANZAS I
TEMARIO
2.1. GENERALIDADES
2.2. INTERÉS EN EL ANÁLISIS
2.3. ESTADOS FINANCIEROS
2.4. ESTUDIOS Y PREPARACIONES ANTES DEL ANÁLISIS
1
INTRODUCCIÓN A LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
Las Finanzas
Asegura el flujo de pagos del que depende el normal funcionamiento de la actividad económica.
Asegura que los recursos monetarios disponibles se usen efectivamente en toda la economía al
poner el exceso de liquidez de algunos agentes a disposición de otros actores que tienen planes de
CREA BIENES (CONTRATOS TRANSFERIBLES CON DERECHOS Y OBLIGACIONES), ESTIMA LOS RIESGOS INHERENTES,
FIJA SUS PRECIOS Y FACILITA SU INTERCAMBI
Objetivo:
aplicar los conceptos financieros básicos e identificar las áreas de acción, dentro de la empresa
que están relacionados con cada uno de ellos.
Hoy las finanzas encabezan el llamado proceso de globalización económica (proceso que ocurre sobre
todo a nivel internacional, se percibe como la expansión de unas pautas culturales como por ejemplo: el
Internet), y como tal, goza de una visibilidad y un prestigio sin precedentes. A lo largo de los siglos, ha ido
en aumento la especialización de las instituciones financieras y de las finanzas, culminando en la
aparición de un verdadero sistema financiero.
Del lado financiero, al hablar de las finanzas se entiende como la maximización del patrimonio de
una empresa a largo plazo, mediante la obtención de recursos financieros por aportaciones de capital u
obtención de créditos así como; manejo y aplicación, para una coordinación eficiente del capital de trabajo,
inversiones y resultados, mediante la presentación e interpretación para la toma de decisiones.
2
con su objetivo básico financiero y fundamentado en tres tipos de decisiones: de inversión, de
financiamiento y de distribución de utilidades (dividendos).
La liquidez está relacionada con la capacidad de pago de los compromisos de corto plazo
adquiridos por la empresa.
El administrador financiero debe llevar a cabo una labor de coordinación general de la empresa,
ya que al buscar y alcanzar el cumplimiento del objetivo básico de cada área, se logra el objetivo básico
financiero, como:
¾ Obtener fondos y recursos financieros.
¾ Manejar correctamente los fondos y recursos financieros.
¾ Destinarlos o aplicarlos correctamente a los sectores productivos.
¾ Administrar el capital de trabajo.
¾ Administrar las inversiones.
¾ Administrar los resultados.
¾ Presentar e interpretar la información financiera.
¾ Tomar decisiones acertadas.
¾ Maximizar utilidades y capital contable a largo plazo.
¾ Dejar todo preparado para obtener más fondos y recursos financieros cuando
sea necesario.
3
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
Conceptos de análisis
Análisis es la descomposición de un todo en partes para conocer cada uno de los elementos que
lo integran para luego estudiar los efectos que cada uno realiza.
Análisis es la distinción y separación de las partes de un todo hasta llegar a conocer sus
elementos.
Concepto de interpretación
Por interpretación debemos entender la apreciación relativa de conceptos y cifras del contenido
de los estados financieros, basados en el análisis y la comparación o bien; una serie de juicios
personales relativos al contenido de los estados financieros, basados en el análisis y comparación.
Técnicas
Del concepto anterior, se desprenden las técnicas necesarias para interpretar los estados
financieros; dichas técnicas reciben el nombre de análisis y comparación.
Concepto de análisis
Es la distinción y separación de las partes de un todo hasta llegar a conocer sus elementos. Es
la descomposición de un todo en las partes que lo integre. Es la técnica primaria aplicable para
entender y comprender lo que dicen o tratan de decir los estados financieros.
1. Clasificar los conceptos y las cifras que integran el contenido de los estados financieros.
2. Reclasificar los conceptos y las cifras del contenido de los estados financieros.
3. La clasificación y reclasificación debe ser de cifras relativas a conceptos homogéneos del
contenido de los estados financieros.
4. Tanto la clasificación como la reclasificación de cifras relativas a conceptos homogéneos del
contenido de los estados financieros debe hacerse desde el punto de vista definido.
Análisis externo: cuando el analista actúe con el carácter de independiente, contando en ese caso con
los datos y estados financieros que la empresa juzga pertinente proporcionarle.
4
METODO DE ANÁLISIS VERTICAL Y HORIZONTAL
Concepto
Por método de análisis como técnica aplicable a la interpretación podemos entender el
orden que sigue para separar conocer los elementos descriptivos y numéricos que integra el
contenido de los estados financieros.
Existen diversos métodos de analizar los valores que contienen los estados financieros
entre los cuales destacan los siguientes:
PORCIENTOS INTEGRALES
Formulas aplicables:
___100___
Factor constante = * cada cifra parcial
Cifra
Procedimiento para obtener los porcientos integrales
Aplicación total:
5
Al aplicar este método al balance general el todo que es igual a 100 % la forman el total
del pasivo más el capital; posteriormente se calcula la parte proporcional de cada uno de los
conceptos del balance en relación a ese 100%.
En caso del estado de resultados las ventas netas equivalen al 100% y los demás
conceptos se calculan a dicho total. Es precisamente en este estado donde el método ha
encontrado mayor capital.
Aplicación parcial:
Utilizando el balance general de industrial del centro S.A. Se muestran los siguientes
ejemplos:
RAZONES SIMPLES
La diferencia aritmética que existe entre dos cifras que se comparan entre si.
La interdependencia geométrica que existe entre dos cifras que se comparan entre si.
Luego, entonces existen dos clases de razones, las aritméticas y las geométricas; en las
primeras se aplican operaciones de suma y resta.
6
RAZONES ESTÁNDAR
Concepto:
Son aquellas que tienen como finalidad el establecimiento de razones que servirán como medida
de eficiencia, y al mismo tiempo de control al compararse con ellas los resultados obtenidos. Su base de
cálculo son las razones simples, o bien los valores que correspondan a los diversos periodos a que se
refieren dichas razones.
Fórmula: Descripción:
Promedio Aritmético Es el cociente obtenido de dividir la suma de los datos
que se proporcionan entre el número de ellos.
= Sumatoria t_ ____
N
t= Total de frecuencias
N= Número de términos
Promedio Geométrico
Para una serie de cifras simples: Representa un proceso de nivelación en las cifras de la
serie obtenida del contenido de los estados financieros.
n
= Ra * Rb * Rc... * Rn
7
Ra= Razón simple de la empresa “A”
Rb= Razón simple de la empresa “B”
Rc= Razón simple de la empresa “C”
N= Número de razones simples que se
encuentran en la serie.
RAZONES ÍNDICE
Finalidad:
Aunque este método no es muy conocido, es un camino más para analizar la situación de una
empresa apoyándose de las razones. Su cálculo es basado en los métodos que se han analizado
anteriormente (razones simples y estándar) ya que al combinarse se pueden construir un índice de las
razones del negocio.
APLICACIONES
x Después de haber calculado las razones en una empresa, se deben de seleccionar aquellas
que se juzgan y reflejan de forma mas completa la situación en la que se encuentra el
negocio.
x Se debe darles una ponderación que representa un total de 100 a las razones
seleccionadas.
x Utilizar las razones simples y estándares obtenidas en los estados financieros del ejercicio
que se esta analizando para multiplicarlas unas con otras y así también como multiplicar la
ponderación obtenida anteriormente.
x Se deben sumar los resultados después de multiplicar la ponderación obtenida por la razón
simple y estándar.
x Se dividirá la suma obtenida en el ejercicio (razón simple), entre la suma correspondiente de
la razón estándar.
x Después de obtener el resultado de la división anterior, este será considerado como el
índice de la situación general en la que se encuentra la empresa.
LIMITACIONES
Después de haberle realizado el cálculo correspondiente a las razones estándar, pueden emplearse
de forma complementaria, inclusive podrían realizarse el cálculo para las razones de índice para las
rotaciones y análisis de la productividad.
8
SISTEMA DE ANÁLISIS DUPONT
GENERALIDADES
Este análisis consiste en el control, análisis y corrección de desviaciones de los factores de
inversión, proporcionando resultados y objetivos integrales de una empresa comercial, industrial,
financiera, pública o privada, de la manera siguiente:
CÁLCULO
Fórmula: Descripción:
Toma como base al Activo del Balance Pro-Forma ó
Rentabilidad de la Inversión: Presupuesto y al Estado de Resultados Pro-Forma ó
= Utilidad Neta Ventas Netas presupuesto. Dentro de este cálculo la utilidad entre las
ventas recibe el nombre de porciento de la utilidad y la
Ventas Netas Activo Total fórmula de las ventas netas entre el activo total se
denomina rotación del activo.
El sistema de análisis DuPont se utiliza para examinar minuciosamente los estados financieros de la
empresa y avaluar su situación financiera. Combina el estado de resultados y el balance general en dos
medidas de rentabilidad concisas: rendimiento sobre activos y rendimiento sobre capital.
El sistema general DuPont primero el margen de utilidad neta, el cual mide la rentabilidad en
ventas de la empresa, con la rotación de activos totales la cual indica la eficiencia con la que la empresa
ha utilizado sus activos para generar ventas. En la formula DuPont el producto de estas dos razones da
como resultado el rendimiento sobre activos:
9
RENDIMIENTO SOBRE ACTIVOS = MARGEN DE UTILIDAD NETA X ROTACIÓN DE ACTIVOS TOTALES
Sustituyendo las formulas adecuadas en la ecuación y simplificando resultados en al formula dada antes,
APALANCAMIENTO Y RIESGO
AUMENTOS Y DISMINUCIONES
Este método consiste en comparar los estados financieros iguales que corresponden a
dos o más años obteniendo la diferencia que nos muestran las cifras correspondientes a un
mismo periodo.
Interpretación:
Cuando se hace alusión al capital si es en aumento representará una utilidad y si disminuye será una
perdida. Cuando hay disminución en el activo y pasivo, se deduce que hay una utilidad pero que se ha
empleado para pagar algunas deudas.
Nota: para la obtención de los aumentos y disminuciones que surjan al final de cada ejercicio se utiliza
una formula que la siguiente: Los datos (cantidades) de ejercicio reciente restándole los datos del
ejercicio anterior esto se realiza por cada una de las cuentas de los estados financieros.
BALANCE COMPARATIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2003 Y 2004
FIJO
10
Muebles y enseres 22500 26000 -3500
Camiones 60000 90000 -30000
Edificios 678000 673000 5000
TOTAL DE FIJO 760500 789000 -28500
CARGOS DIFERIDOS
Gastos de instalación 29000 28500 500
Pagos adelantados 3000 3000 0
TOTAL DIFERIDO 32000 31500 500
TOTAL DE ACTIVO 1234440 1273350 -38910
PASIVO
A CORTO PLAZO
Ctas. Y Doc. Por pagar 173950 231000 -57050
A LARGO PLAZO
Ctas. Y Doc. Por pagar a L.P. 300000 300000 0
CAPITAL
Capital social 672950 672950 0
Utilidades 87500 69400 18100
TOTAL CAPITAL 760450 742350 18100
SUMA DE PASIVO + CAPITAL 1234400 1273350 -38950
TENDENCIAS
FORMULAS:
11
Ejemplo:
Obtener la tendencia de las ventas netas de la empresa “La pasadita” por los años de 1994 a
1999. Sabiendo que en el 1994 se vendieron $ 400,000.00, en 1995 $ 460,000.00, en 1996 $ 540,000.00,
en 1997 $ 640,000.00, en 1998 $ 780,000.00 y 1999 $ 960,000.00
TENDENCIA
VENTAS NETAS ABSOLUTOS RELATIVOS RELATIVA
1994 400,000.00 100% 0%
1995 460,000.00 115% 15%
1996 540,000.00 135% 35%
1997 640,000.00 160% 60%
1998 780,000.00 195% 95%
1999 960,000.00 240% 140%
R= 400,000.00 100
400,000.00 T.R. = 115 % - 100 %
= 0.06
CONTROL PRESUPUESTAL
CONCEPTO:
Consiste en confeccionar para un periodo definido, un programa de previsión y administración
financiera y de operación basado en experiencias anteriores y en deducciones razonadas de las
condiciones que se prevén para el futuro.
Generalidades
Es un estado financiero que mediante una ordenación adecuada de sus elementos, permite
conocer los cambios habidos en la situación financiera de la empresa. También se dice que este estado
muestra las variaciones que ha experimentado en el capital de trabajo, así como los motivos que los
originaron.
12
Capital de trabajo
Se podría pensar que el capital de aportaciones por los socios accionistas de una empresa, es
realmente con el que se cuenta para realizar las operaciones para las que fue constituido el negocio.
Si se analiza con mayor detenimiento el estado de situación financiera, estados, juegan un papel
muy importante, aquellos bienes que tienen movimientos por corresponder al ciclo económico de la
empresa, es decir, dinero en efectivo, cuentas por cobrar e inventarios preferentemente y por otro lado
las exigencias que se tienen a corto plazo como son: cuentas por pagar, documentos por pagar y
acreedores diversos.
El capital de trabajo neto es la comparación entre el activo circulante, con las limitaciones ya
señalas, y el pasivo circulante o a corto plazo. Para que exista capital de trabajo neto, será necesario que
el activo circulante sea superior al pasivo circulante.
+ activo
Disminución -pasivo
-capital
de los activos
Origen + activo
Aumento de -pasivo
los pasivos -capital
- activo
Disminución en los + pasivo
Aplicaciones pasivos + capital
Disminuciones - activo
+ pasivo
en el capital
+ capital
13
- De 2 ejercicios completos
- Estados financieros dictaminados
FORMULA
Utilidad neta
+ Depreciación
= Utilidad antes de operación
Actividad de operación
+ Orígenes
> Pasivo
> Capital
< Activo
- Aplicaciones
< Pasivo
< Capital
> Activo
= Diferencia caja e inversiones
+ Saldo final
= Saldo actualizado
14
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS.
NOMBRE DE LA EMPRESA
AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X1
ORIGEN DE FONDOS
Existencias en caja y bancos al iniciarse el año $ 62
Mas: ingresos normales por:
Cobranzas a clientes $ 170
Anticipos de clientes 84
Cobros de documentos de clientes. 73
327
Mas: Otros ingresos por:
Prestamos del BANCOMER S.A. $ 200
Exhibición del aumento de capital social en efectivo 100
Cobro de préstamos a deudores. 25 $ 325
Fondos por obtener en el año. $ 652
SUMA: 714
APLICACIÓN DE FONDOS
Egresos normales por:
Compras de mercancías. $ 140
Documentos por pagar de proveedores. 75
Costos de operación. 84
Impuestos sobre la renta. 36
335
Otros egresos por:
Compra de maquinaria. $ 350
Fondos por aplicar en el año. $ 685
Existencia en caja y bancos al finalizar el año 20X1
$ 29
Este estado puede presentarse con cifras proyectadas, reales y variaciones o desviaciones, es decir, este
estado puede tres columnas de importes.
FINANZAS II
TEMARIO
15
SISTEMA FINANCIERO MEXICANO
CONCEPTO
OBJETIVO:
Todas estas instituciones captan los recursos económicos de algunas personas para ponerlo a
disposición de otras empresas o instituciones gubernamentales que lo requieren para invertirlo. Éstas
últimas harán negocios y devolverán el dinero que obtuvieron además de una cantidad extra
(rendimiento), como pago, lo cual genera una dinámica en la que el capital es el motor principal del
movimiento dentro del sistema.
ADMINISTRACIÓN
COMPONENTES Y ORGANIZACIÓN
16
FACULTADES
¾ Supervisar a las autoridades, a las personas físicas y morales cuando realicen actividades previstas
en las leyes relativas al sistema financiero.
¾ Establecer los criterios a que se refiere el artículo 2º. De la Ley de Mercado de Valores, así como
aquellos de aplicación general en el sector financiero acerca de los actos y operaciones que se
consideren contrarios a los usos mercantiles, bancarios o bursátiles o sanas prácticas de los
mercados financieros y dictar las medidas necesarias para que las entidades ajusten sus actividades y
operaciones a las leyes que les sean aplicables, a las disposiciones de carácter general que de ella
deriven y a los referidos usos y sanas prácticas.
¾ Dar atención a las reclamaciones que presenten los usuarios y actuar como conciliador y árbitro, así
como proponer la designación de árbitros en conflictos originados por operaciones y servicios que
hayan contratado las entidades con su clientela, de conformidad con las leyes correspondientes.
¾ Autorizar la constitución y operación, así como determinar el capital mínimo, de las entidades que
supervisa
PUBLICACIONES
Las principales publicaciones del a Comisión Nacional bancaria y de Valores son las siguientes:
9 Boletines estadísticos
9 Estadístico de almacenes generales de depósito (trimestral).
9 Estadístico de arrendadoras financieras (trimestral)
9 Estadístico de banca de desarrollo (trimestral)
9 Estadístico de banca múltiple (trimestral)
9 Estadístico de casas de cambio (trimestral)
9 Estadístico de empresas de factoraje (trimestral)
9 Estadístico de sociedades de inversión (mensual)
COMISIÓN NACIONAL DE SEGUROS Y FIANZAS (CNFS)
Se creó el 3 de enero de 1990; su misión es garantizar al público usuario de los seguros y las
fianzas, que los servicios y actividades que las instituciones y entidades autorizadas realizan, se apeguen
a lo establecido por las leyes.
Sus funciones son: la inspección y vigilancia de las instituciones y de las sociedades mutualistas
de seguros, así como de las demás personas y empresas que determina la Ley sobre la materia.
17
CONCEPTO
Órgano desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público encargado de realizar la
inspección, vigilancia y supervisión de las instituciones, sociedades, personas y empresas reguladas por
las leyes General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, y Federal de Instituciones de
Fianzas, así como del desarrollo de los sectores y actividades asegurador y afianzador del país.
MISIÓN
FACULTADES
18
En el artículo 68 de la Ley Federal de Instituciones de Fianzas se establecen las siguientes
facultades y deberes para esta Comisión:
- Actuar como cuerpo de consulta de la SHCP, en los casos que se refieran al régimen afianzador y en
los demás que la ley determine.
- Proveer las medidas que estime necesarias para que las instituciones de fianzas cumplan con las
responsabilidades contraídas con motivo de las fianzas otorgadas.
- Imponer sanciones administrativas por infracciones al as leyes que regulan las actividades,
instituciones y personas sujetas a su inspección y vigilancia, así como al as disposiciones que
emanen de ella.
- Fungir como órgano de consulta de la SHCP, tratándose del régimen asegurador y e n los demás
casos que las leyes lo determinen.
- Imponer sanciones administrativas por infracciones a las leyes que regulan las actividades,
instituciones y personas sujetas a su inspección y vigilancia, así como a las disposiciones que de ella
emanen.
- Emitir las disposiciones necesarias para el ejercicio de las facultades que la ley le otorga y para el
eficaz cumplimiento de la misma, así como de las reglas y reglamentos.
- Presentar opinión a la SHCP sobre la interpretación de esta ley y demás relativas en caso de duda
con respecto a su aplicación.
- Hacer estudios que le encomienden y presentar a la SHCP, las sugerencias que estime adecuadas
para perfeccionarlos, así como cuantas mociones o ponencias relativas al régimen asegurador estime
procedente enviar a dicha Secretaría.
- Coadyuvar con la SHCP en el desarrollo de políticas adecuadas para la selección de riesgos técnicos
y financieros en relación con las operaciones practicadas por el sistema asegurador, siguiendo las
instrucciones que reciba esta Secretaría.
- Intervenir, en los términos y condiciones que esta ley señala, en la elaboración de los reglamentos y
reglas de carácter general a la que la misma se refiere.
PUBLICACIONES
Las principales publicaciones de la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas son las siguientes:
19
INSTITUCIONES DE CRÉDITO
- Expedir tarjetas de crédito con base en contratos de apertura de crédito en cuenta corriente.
- Asumir obligaciones por cuenta de terceros, con base en créditos concedidos, mediante el
otorgamiento de aceptaciones, endoso o aval de títulos de crédito, así como la expedición de cartas
de crédito.
- Operar con valores en los términos del a ley para Regular las Agrupaciones Financieras y de la Ley
del Mercado de Valores.
- Expedir cartas de crédito previa recepción de su importe, hacer efectivos créditos y realizar pagos por
cuenta de clientes.
- Hacer servicio de caja y tesorería relativo a títulos de crédito, por cuenta de las emisoras.
- Hacer avalúos que tendrán la misma fuerza probatoria que las leyes asignan a los hechos por
corredor público o perito.
20
- Adquirir los bienes muebles o inmuebles necesarios para la realización de su objeto y enajenarlos,
cuando corresponda.
- Celebrar contratos de arrendamiento financiero y adquirir los bienes que sean objeto de tales
contratos.
Las instituciones de crédito realizar por sí solas todas las funciones de banco, y que por propia naturaleza
son intransmisibles y se referirán a uno o más de los siguientes grupos de operaciones de banca y
crédito.
I. Depósito
II. Ahorro
III. Financieras
IV. Hipotecarias
V. Capitalización
VI. Fiduciarias
VII. Múltiples
La banca comercial son sociedades anónimas de propiedad privada, en tanto que la banca de
fomento son organismos descentralizados del Estado y pretenden fomentar determinadas actividades
económicas y están constituidas legalmente como sociedades nacionales de crédito:
Instituciones que ejercen el servicio de banca y crédito a largo plazo con sujeción a las
prioridades del Plan Nacional de Desarrollo y en especial al Programa Nacional de Financiamiento del
Desarrollo. Las instituciones de banca de desarrollo tienen por objeto financiar proyectos prioritarios para
el país.
NACIONAL FINANCIERA
- Promover, gestionar y poner en marcha proyectos que atiendan necesidades del sector en las
distintas zonas del país o que propicien el mejor aprovechamiento de los recursos de cada región.
- Realizar los estudios económicos y financieros que permitan determinar los proyectos de inversión
prioritarios, a efecto de promover su realización entre inversionistas potenciales.
- Propiciar acciones conjuntas de financiamiento y asistencia con otras instituciones de crédito, fondos
de fomento, fideicomisos, organizaciones auxiliares de crédito y con los sectores social y privado.
21
En el artículo 6º de la misma ley se establece que Nafín, para la realización de sus objetivos, puede, entre
otras actividades:
- Participar en el capital social de empresas, en los términos del artículo 30 de esta ley.
- Adquirir tecnología, promover su desarrollo y transferirla conforme a lo dispuesto por las leyes
aplicables.
- Coadyuvar, en el ámbito de su competencia, al fortalecimiento del pacto federal y del municipio libre
en los términos del artículo 115 constitucional para lograr el desarrollo equilibrado del país y la
descentralización regional o sectorial o prioritaria.
- Financiar y proporcionar asistencia técnica a los municipios, par ala formulación, administración de
reservas territoriales y ecológicas.
- Otorgar asistencia técnica y financiera, para la mejor utilización de los recursos crediticios y el
desarrollo de las administraciones locales.
- Propiciar acciones conjuntas de financiamiento y asistencia con otras instituciones de crédito, fondos
de fomento, fideicomisos, organizaciones de crédito, fondos de fomento, fideicomisos,
organizaciones auxiliares de crédito y con los sectores social y privado.
- Cuando sea de interés promover las exportaciones mexicanas podrá participar en el capital social de
empresas de comercio exterior, consorcios de exportación y en empresas que otorguen seguro de
crédito al comercio.
22
- Dar apoyos financieros a los exportadores indirectos, y en general al aparato productivo exportador, a
fin de optimizar la cadena productividad de bienes o servicios exportables.
- Cuando sea de interés promover las exportaciones mexicanas podrá otorgar apoyos financieros a las
empresas comercializadoras de exportación, consorcios y entidades análogas de comercio exterior.
- Propiciar acciones conjuntas de financiamiento y asistencia en materia de comercio exterior con otras
instituciones de crédito, fondos de fomento, fideicomisos, organizaciones auxiliares del crédito y con
los sectores social y privado.
- Podrá ser agente financiero del gobierno federal en lo relativo a la negociación, contratación y manejo
de créditos del exterior, ya sea que éstos sean otorgados por instituciones del extranjero, privadas,
gubernamentales e intergubernamentales.
- Fungir como órgano de consulta de las autoridades competentes, en materia de comercio exterior y su
financiamiento.
- Colaborar en las actividades inherentes a la promoción del comercio exterior, como difusión, estudio
de productos y servicios exportables, sistema de venta, apoyo a la comercialización y organización de
productores, comerciantes, distribuidores y exportadores.
- Cuando se le solicite podrá actuar como conciliador y árbitro en las controversias en que intervienen
importadores y exportadores con domicilio en la República Mexicana.
Banco Nacional del Ejército, la Fuerza Aérea y la Armada consigna que este banco es una
institución de banca de desarrollo y que tiene por objeto otorgar apoyos financieros a los miembros del
Ejército, la Fuerza Aérea y la Armada mexicanos; sus facultades son:
- Apoyar financieramente a los miembros de las fuerzas armadas, para el ejercicio de sus profesiones o
actividades productivas, incompatibles con la función militar.
- Actuar como agente financiero de las empresas y sociedades con las que opere.
- -Propiciar acciones conjuntas de financiamiento y asistencia con otras instituciones de crédito, fondos
de fomento, fideicomisos, organizaciones auxiliares del crédito y con los sectores social y privado.
- Realizar las operaciones y presentar los servicios propios del as instituciones de banca múltiple.
- Otorgar créditos a los miembros del Ejército, fuerza Aérea y Armada mexicanos que se encuentren en
servicio activo o en situación de retiro, siempre y cuando estén percibiendo haberes con cargo al
erario federal.
- Emitir bonos bancarios de desarrollo para fomentar el desarrollo del mercado de capitales y la
inversión institucional, y que serán susceptibles de colocarse entre el gran público.
- Financiar la adquisición, construcción, ampliación y reparación de casas-habitación, para los
miembros del as fuerzas armadas.
- Efectuar preferentemente con los militares y personas morales de los cuales aquellos formen parte,
las demás operaciones activas y pasivas del a ley reglamentaria del servicio público de banca y
crédito autorizadas para las instituciones de banca de desarrollo.
23
FINANCIAMIENTO A CORTO PLAZO
Fuentes de financiamiento:
Es la manera de como una entidad puede allegarse de fondos o recursos financieros para llevar a cabo
sus metas de crecimiento y progreso.
24
Cuentas de gastos acumulados: Representan las cantidades que se deben pero que aun no han sido
pagadas por salarios, impuestos, intereses y dividendos.
Papel comercial: Es un préstamo sobre una base a corto plazo a través de mercado de dinero donde los
documentos en muchas ocasiones no están garantizados. Plazo de tiempo de 30, 60, 90 y 180 días.
Aceptaciones bancarias: Es similar a las cartas de crédito, con la variante que su utilización son en
operaciones internacionales y cuando existe adicionalmente un giro.
Préstamos bancarios a corto plazo: Estos se emplearan y generaran flujos de efectivo que
automáticamente pueden cubrir el préstamo. El plazo promedio de los créditos directos es de 30 días.
Este crédito es muy popular para financiar inventarios y cuentas por cobrar en ventas estaciónales.
Valor colateral o garantía colateral: El cliente entrega como garantía un bien inmueble propiedad de la
empresa o de sus accionistas.
Préstamos sobre cuentas por cobrar: Uno de los activos más líquidos de la empresa sin embargo, son
castigadas o ajustadas a un 80%, 60%, 50% de su valor en relación a los controles administrativos de la
empresa que garanticen el cobro de las mismas.
Prestamos sobre inventarios: El banco castiga o ajusta su valor para poder conceder el crédito, sin
embargo se valúa la negociabilidad de los productos, posibilidad de deterioro o artículos obsoletos,
estabilidad del precio, salida del mercado del producto y el gasto necesario para vender el inventario en
caso de que la empresa no cumpla con el pago.
MERCADO DE DINERO
Es el mercado activo para el dinero y sus sustitutos cercanos al dinero en el cual las instituciones
financieras y otras desgastan para obtener la liquidez necesaria en el curso usual de las operaciones.
Periodo de 30 a 90 días de vencimiento.
CRÉDITOS BANCARIOS
Créditos sin garantías: Autoliquidables que están dirigidos a sostener la empresa en las bases más
agudas de sus requerimientos financieros.
Ejemplos:
Líneas de crédito: Convenio en el que se establece el monto del que se podrá disponer generalmente en
el periodo de un año. (Crédito revolvente).
FINANCIAMIENTO A MEDIANO Y LARGO PLAZO
Fuentes de financiamiento:
Emisión de acciones y de capital de riesgo.
Obligaciones financieras (bonos, papel comercial, aceptaciones bancarias)
Créditos bancarios (hipotecarios, refaccionarios, avios, prendarios, etc.)
Créditos bancarios de segundo piso
Proveedores
Arrendamiento financiero
Aportaciones de capital.
Utilidades no distribuidas.
25
Acciones ordinarias.
Deuda.
Alquileres: Deuda subordinada.
Acciones preferentes.
Deuda convertible.
Financiamiento directo a largo plazo: Son los préstamos a plazos que realizan los bancos comerciales,
las compañías de seguros, los convenios privados con valores que realizan las compañías de seguros y
los fondos de pensión (préstamos comerciales).
Los convenios privados: Son préstamos directos otorgados a los negocios y su vencimiento es mayor
de 15 años.
Bancos comerciales.
Financiamiento por las compañías de seguros.
Préstamos para adquisiciones de equipo por parte de compañías financieras.
Por agencias gubernamentales.
Agencias de crédito patrocinadas por el gobierno.
Proveedores y fabricantes.
Mercado de capitales: Se utiliza para la inversión o financiamiento a largo plazo. En ella existe el
mercado primario y el mercado secundario.
El mercado primario: Donde se compran y se venden nuevos valores por primera vez, es decir,
emisiones nuevas.
El mercado secundario: Es un mercado de valores existentes y usados.
Consiste en vender los valores a cientos de inversionistas bajo un contrato formal controlado por
las autoridades, la firma de operar es a través de un banco de inversión “sociedades de inversión”.
Suscripción tradicional.
Oferta del mejor esfuerzo.
Emisiones con registros sucesivos.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Características:
El periodo inicial del contrato es considerablemente menor a la vida útil del bien.
El arrendatario tiene el derecho de adquirir el activo en propiedad mediante un pago menor que el valor
del bien.
Los bienes arrendados son de características especiales para satisfacer las necesidades específicas del
arrendatario.
Durante el contrato el arrendatario paga los gastos inherentes de conservación, mantenimiento,
reparación, impuestos, etc., del bien.
Las rentas pactadas cubren el valor del bien más los intereses y gastos, por tanto, al finalizar el contrato
se adquiere el bien en propiedad.
26
COSTO DE CAPITAL (TASA DE RETORNO Y TASAS DE INTERÉS EFECTIVA, NOMINAL, REAL Y
PONDERADA.)
Se define como la tasa de rendimiento que una empresa debe obtener sobre sus inversiones
para que su valor de mercado permanezca inalterado.
Fórmula: K = R + Bp + Fp
Donde:
(CT = AC – PC)
Objetivo:
Manejar adecuadamente el activo y el pasivo circulante de una empresa, para mantenerlos a un nivel
aceptable y evitar caer en estado de insolvencia y aun de quiebra.
27
ESTRUCTURA DEL CAPITAL DE TRABAJO Y DECISIONES FINANCIERAS
Una decisión financiera importante y delicada, es la forma en que deben utilizarse el pasivo
circulante para financiar el activo circulante.
1ª.- Decisión: Liberal (Hedging). (Activo circulante financiero con Pasivo circulante)
(Activo Fijo financiero con Pasivo fijo)
Objetivo:
Manejar adecuadamente el efectivo en caja y bancos, para pagar los pasivos y erogaciones
imprevistas, así como reducir el riesgo de una crisis de liquidez.
Concepto: Representa el crédito que concede una empresa a consumidores en cuenta abierta, para
sostener y aumentar las ventas.
Carácter: Probabilidad que el cliente, tratará de cumplir con el pago en tiempo oportuno y en condiciones
normales.
Capacidad: Juicio subjetivo de las probabilidades del cliente, basado en su historial y observaciones
directas.
28
Capital: Posición financiera tangible del cliente, es decir, se mide por el capital contable tangible del
cliente.
Colateral: Activos que el cliente puede ofrecer como garantía del crédito concedido.
Condiciones: Impacto de las tendencias económicas generales, que afectan a la capacidad de pago del
cliente.
Otros métodos:
a) De materia prima
b) De productos en proceso
c) De productos terminados
Objeto:
Adquirir, almacenar y aplicar por producción o venta los inventarios de fabricación o mercancías,
en óptimas condiciones de productividad y rentabilidad.
29
IMPUESTOS
Impuestos: son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en situación jurídica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones
II, III Y IV de este artículo.
Comerciales: Estas son las que de conformidad con las leyes federales tienen
ese carácter y no están comprendidas en las fracciones siguientes.
Menos:
ACREDITAMIENTO POR APORTACIONES DE
Menos: SEGURIDAD SOCIAL
Menos: CRÉDITO FISCAL POR INVERSIONES
Menos: CRÉDITO FISCAL DE INVENTARIOS
CRÉDITO FISCAL DE DEDUCCIÓN INMEDIATA /
Menos: PÉRDIDAS FISCALES
CRÉDITO FISCAL SOBRE PÉRDIDAS FISCALES
Menos: (RÉGIMEN SIMPLIFICADO)
ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES DEL
Menos: ISR ENTERADOS
Menos: ACREDITAMIENTO DEL ISR RETENIDO
PAGOS PROVISIONALES DE IETU EFECTUADOS CON
Menos: ANTERIORIDAD
Igual
IMPUESTO A CARGO
a:
INPC ultimo mes del ejercicio en que ocurrió/INPC primer mes de la segunda
mitad del ejercicio en que ocurrió
INPC ultimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se apilará / INPC
del mes en que se actualizo por ultima vez
ACREDITAMIENTO DE SUELDOS
SUELDO 4,500.00
POR PORCENTAJE .165
= ACREDITAMIENTO
Ingresos acumulables
- deducciones acumulables
= utilidad fiscal
- perdida actualizada
= resultado fiscal
DONE/BY:
INDEX
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1
I. VERB TO BE IN PRESENT SIMPLE
The verb "to be" is the most important verb in the English language, because it has its own
conjugation. It is difficult to use "to be" because it is an irregular verb in almost all of its forms. This verb can
also be a word that shows a state or condition. (I am tired.)
Conjugating to be
The verb ("to be") usually follows a noun or pronoun. In the simple present tense, to be is conjugated
as follows:
Pronoun Form of to be
I Am
He Is
She Is
It Is
You Are
They Are
We Are
BE
SUBJECT Contraction EXAMPLE
VERB
2
sentences you aren't You aren't here.
( __ ) you are not
you're not You're not a cat!
he isn't He isn't there.
he is not
he's not He's not at home.
she isn't She isn't a mother.
she is not
she's not She's not an actress.
it isn't It isn't warm today.
It is not
it's not It's not too hot today.
we aren't We aren't asleep.
we are not
we're not We're not sleepy.
you aren't You aren't tired.
you are not
you're not You're not at work.
they aren't They aren't here.
they are not
they're not They're not at work.
(+) Short
BE VERB & SUBJECT (-) Short Answer
Answer
LET’S PRACTICE
(1)
2. I _____________a student.
3
5. You _____________tall.
7. He _____________at home.
8. They _____________sad.
LET’S PRACTICE
(2)
Put the words in the correct order to make positive sentences with the verb to be.
________________________________
________________________________
________________________________
4. book. my is This
________________________________
________________________________
Prepositions of place are used to clarify a specific place or to show where something is located. They are
used with all nouns. The preposition usually comes before the noun or the pronoun. The preposition never
comes before a verb.
For example:
Someone is at the door.
They are waiting at the bus stop.
I used to live at 51 Portland Street.
For example:
The cat sat on the mat.
The satellite dish is on the roof.
4
The ball is on the box
For example:
I used to live on Portland Street.
For example:
The dog is in the garden.
She is in a taxi.
Put it in the box.
o We also use in to show position within land-areas (towns, counties, states, countries, and
continents).
For example:
I used to live in Nottingham.
Prepositions of Place
Bill's house
John's house Jane's house
5
The enemies stood opposite each other
The man stood next to the gopher and held the umbrella over it.
6
The manager sat at his desk on his chair.
Look at the picture and answer the next questions using a preposition.
7
LET’S PRACTICE
(2)
Look at the picture and complete the answers with the correct preposition.
8
III. ADVERBS OF LOCATION
x A location adverb:
o is also called a place adverb
o is a word used to show where the action of a verb is done
9
Adverbs of Place
Like adverbs of manner, these adverbs are put behind the direct object or the verb.
He Stayed behind.
Adverbs of location
Adverbs of location, and adverb phrases and clauses of location, most often occupy the end position of a
clause, where they precede adverbs of time and adverbs of purpose. In the following examples, the adverbs
and adverb phrases and clauses of location are underlined.
In the first example, the adverb of location there follows the verb am going, and precedes the adverb of time
tomorrow. In the second example, the adverb phrase of location in the driveway follows the object bicycle of
the verb left, and precedes the adverb phrase of time last night. In the third example, the adverb clause of
location “where she works” follows the object “office” of the verb know.
It should be noted that the position of adverbs and adverb phrases and clauses of location relative to other
types of adverb is affected by whether or not the verb being modified is a verb of motion.
A verb of motion is a verb which describes some type of movement. The verbs come, go, arrive, leave, walk,
run and fly are examples of verbs of motion.
If the verb of a clause is not a verb of motion, the most usual order of the different types of adverb in the end
position of a clause is as follows:
Adverb of Manner
Adverb of Location
Adverb of Time
Adverb of Purpose
10
Adverbs of location (place adverb) tell us where something happens.
They are usually placed after the main verb or after the object:
Example:
x I looked everywhere
x John looked away, up, down, around...
x I'm going home, out, back
x Come in
Here and there are combined with prepositions to make many common adverbial phrases:
Here and there are placed at the beginning of the sentence in exclamations or when emphasis is needed.
Examples:
about, across, along, around, behind, by, down, in, off, on, over, round, through, under, up.
11
LET’S PRACTICE
(1)
Make sentences and put the adverbs (in italic print) in correctly (behind the verb or object).
LET’S PRACTICE
(2)
Make sentences and put the adverbs (in italic print) in correctly (behind the verb or object).
________________________________________
12
3. we / anywhere / you / find / couldn't. ________________________________________
¾ We use Present Simple to talk about general x The president of the United States lives in
truths, to show that something is consistently The White House.
true
x We use Present Simple to talk about x Americans eat fries and hamburgers with
customs their hands.
13
Rules for the verbs use in affirmative sentences in Present Simple
Miss Misses
Mix Mixes
14
Present Simple use an auxiliary for negative and interrogative sentence, according to the personal pronoun.
Auxiliary
I HE
WE IT
THEY
Do for personal pronouns in singular Does for personal pronouns in plural
Structure
Affirmative sentence
In the positive form for regular or irregular verbs, add –S, according to the rules given, and check the
personal pronoun.
Negative sentence
In the negative form add, do or does + not, according to the personal pronoun, plus the verb In the
infinitive form.
Subject + auxiliary (not) + verb + complement
She doesn’t play tennis in the mornings.
I don’t work on weekends.
Interrogative sentence
In the interrogative form write de auxiliary at the begging of the sentence, also according to the personal
pronoun.
Auxiliary + subject + verb + complement
Do you dive on summer?
Does Melissa sing on Monday?
LET’S PRACTICE
(1)
15
Write the correct forms of the words in parentheses.
Louise: (1) _______________ your brother (2) _______________ (work) at the college?
Joe: Yes, he is a history professor. He isn’t old. He is thirty.
Louise: Is he tall and slim?
Joe: No, not really.
Louise: What does he do in his free time?
Joe: He (3) ________________ (not / have) much free time. He (4) ________________ (work) all day. I
(5) ________________ (not / see) him very often.
LET’S PRACTICE
(2)
The past simple is used to talk about actions done in the past and the verb to be is one of the most
important auxiliaries in the English language.
The verb TO BE in Past Simple is used with adjectives or nouns but no with verbs; at least it is used in
compound sentences as the past progressive.
The past simple of the verb TO BE is: WAS and WERE. Check the chart and complete the next. WAS is
used for: _____________________ WERE is used for: ________________________
16
Pronoun Form of to be
I Was
he Was
she Was
it Was
you Were
they Were
we Were
Structure
Affirmative
Sentences
(+)
You Were
Negative
Sentences
(-)
You Weren’t
Interrogative
Sentences
17
(¿)
LET’S PRACTICE
(1)
5. That _____________right.
LET’S PRACTICE
(2)
1. I __________________ happy.
4. He _____________ on holiday.
18
5. It _______________ cold.
6. We ______________ at school.
19
VI. PAST SIMPLE
USE 1
Examples:
USE 2
Duration in Past
Examples:
USE 3
Habits in the Past
DID
Structure
Affirmative sentence
In the positive form, for regular verbs, add an -ed to the base form of the verb. If the verb ends in -y
preceded by a consonant, change the -y to -ied. For irregular verbs
Negative sentence
21
In the negative form add did + not, and the verb in its infinitive form.
Interrogative sentence
In the interrogative form write de auxiliary at the begging of the sentence, write the verb in its infinitive
form.
LET’S PRACTICE
(1)
Write the correct forms of the words in parentheses.
LET’S PRACTICE
(2)
Find the mistakes, put an (x) in it, and write the correct answer in the line.
22
4. I finished work, walking to the beach, and __________________
find a nice place to swim.
5. He arrivet from the airport at 8:00, checkeded __________________
into the hotel at 9:00, and meet the others at 10:00.
6. Dit you add flour, pour in the milk, and then add __________________
the eggs?
7. Last year, I did travel to Korea. __________________
8. You did have dinner last night? __________________
9. A: How long dit you wait for them? __________________
B: We waiting for one hour. __________________
23
VII. DEFINITE ARTICLE
THE
Articles in English are invariable. They do not change according to the gender or number of the noun they refer
to, e.g. the boy, the woman, and the children
'The' is used:
Example:
2. When both the speaker and listener know what is being talked about, even if it has not been mentioned
before.
Example:
Examples:
Examples:
Examples:
24
6. With adjectives, to refer to a whole group of people:
Examples:
Examples:
Example:
Let’s practice
(1)
Decided whether to use the definite article >the< or not. If you do not need the article >the<, type an x.
Hi John,
25
I arrived in __________ USA last Monday. We left ______ Rome, flew over ______ Alps and made a quick
stop in ________ London. There we went shopping in _____________ Harrods, visited _________ Tower and
enjoyed a sunny afternoon in ___________ Hyde Park. On the following day we left for _________ New York.
___________ time on board wasn't boring as there were two films to watch ________ on monitor.
__________ people on ___________ plane were all __________ Italian. Before we landed at ___________
JFK airport, we saw _________ Statue of Liberty, _________ Ellis Island and ________ Empire State Building.
________ hotel I stayed in was on ___________ corner of _______ 42nd Street and ___________ 5th
Avenue. I don't like ___________ hotels very much, but I didn't have ___________time to rent an apartment.
Yours, Peter
Let’s practice
(2)
Decide whether to use the definite article >the< or not. If you do not need the article >the<, use x.
1) Last year we visited ___________ St. Paul's Cathedral and ________ Tower.
6) ________ Plaza Hotel is on the corner of ________ 59th Street and _________ 5th Avenue.
We can use an object pronoun to substitute an object noun. We use them for plural people or things.
An object pronoun can fallow a preposition.
Object Pronouns
Me
You
26
Him
Her
It
Us
Them
Example:
LET’S PRACTICE
(1)
Which Object form of the personal pronoun can substitute the underlined phrase in the sentence?
a) Me b) them c)you
a) Her b) us c) him
a) It b) them c) her
a) Me b) her c) him
a) She b) her c) it
LET’S PRACTICE
27
(2)
Two students are talking. Fill in the blanks with the appropriate object pronoun.
Definition: We use the Possessive Pronouns when we want to substitute a group of words that are indicating
a possession relation.
Subject Possessive
I Mine
You Yours
He His
She Hers
It Its
We Ours
You Yours
They Theirs
For example:
x This is my book.
* In this example, we can substitute "my book" for the possessive pronoun "mine". => This is mine.
x This is your disk and that's mine.
* Mine substitutes the word disk and shows that it belongs to me.
28
For example:
Practice I
( a ) their
( b ) your
( c ) mine
( a ) his
( b ) her
( c ) their
( a ) his
( b ) its
( c ) her
( a ) yours
( b ) theirs
( c ) its
( a ) its
( b ) your
( c ) yours
( a ) your
( b ) mine
( c ) its
29
8. The fluffy brown puppy is ..........
( a ) its
( b ) my
( c ) theirs
( a ) Their
( b ) Her
( c ) Mine
Practice II
Write in the blanks the right possessive pronouns: mine, yours, his, hers, its, ours, yours and
Theirs.
Answer
1. These pens are Bill's and Sue's pens.
2. This office is her office.
3. That book is our book.
4. This coat is your coat.
5. That dog is my dog.
6. This hat is his hat.
7. These magazines are our magazines.
8. That pencil is my pencil.
9. Those books are George's and Anne's books.
10. Is this chair your chair?
30
X. DEMOSTRATIVE PRONOUNS
We use this, that, these and those are pronouns used to indicate near or distant reference of people and
objects. They have singular and plural forms. Only that is can form a contraction in writing: that’s.
SINGULAR PLURAL
NEAR REFERENCE THIS THESE
DISTANT REFERENCE THAT THOSE
Examples:
1) This is an apple
2) That is a table.
3) These are apples
4) Those are pizzas
LET’S PRACTICE
(1)
Imagine that you are showing a new student the school cafeteria. Use this, that, these and those and the form
of be to complete the statements. The arrows indicate if the item is near or far.
31
2. _____________ the clean dishes.
LET’S PRACTICE
(2)
32
XI. DEMOSTRATIVE ADJECTIVES
That ball is over there FAR Those balls are over there
33
LET’S PRACTICE
(1)
LET’S PRACTICE
(2)
34
XII. POSSESSIVE ADJECTIVES
A possessive adjective is usually used to describe a noun, and it comes before it, like other adjectives.
Possessive adjectives tell to whom something or someone belongs. Like regular adjectives in Spanish,
possessive adjectives have to agree with the noun they modify. In other words, they have to be singular or
POSSESSIVE ADEJCTIVES
MY
YOUR
HIS
HER
ITS
OUR
THEIR
Examples:
LET’S PRACTICE
(1)
35
2 They're married. __________ children's names are Lauren and Daniel.
LET’S PRACTICE
(2)
36
XIII. FREQUENCY ADVERBS
When we want to say how often something happens, it is common to use frequency adverbs. It is possible to
use them when referring to the past, present or future
Adverbs of frequency can occupy different positions in the sentence. With most verbs, the normal position is
between the subject and the verb. With the verb "to be", the adverb normally comes after the verb. The
following list shows the most common adverbs of frequency.
x Always 100%
x Usually 90%
x Frequently 80%
x Often 70%
x Sometimes 60%
x Occasionally 40%
x Rarely 30%
x Seldom 20%
x Hardly ever 10%
x Never 0%
Example:
PRACTICE I
37
1. I had wanted to see the ocean. (always)
____________________________________________________________
2. They do. (frequently)
____________________________________________________________
3. She is very friendly. (usually)
____________________________________________________________
4. They have the opportunity to travel. (seldom)
____________________________________________________________
5. I am at home in the mornings. (generally)
____________________________________________________________
6. He has. (always)
____________________________________________________________
7. We were given free transportation to the school. (frequently)
_____________________________________________________________
8. Birds return to the place where they were born to build their nests. (often)
_____________________________________________________________
9. Albatrosses are seen close to shore. (seldom)
_____________________________________________________________
10. We would. (never)
_____________________________________________________________
II. Choose the right frequency adverb and write in the blanks.
PRACTICE II
____________________________________________________________
____________________________________________________________
38
____________________________________________________________
6. He has. (always)
____________________________________________________________
8. Birds return to the place where they were born to build their nests. (often)
_____________________________________________________________
II. Choose the right frequency adverb and write in the blanks.
39
XIV. IMPERATIVE
1. Push.
2. Do not use.
3. Insert one dollar.
x Do be quiet.
x Do come.
x Do sit down.
PRACTICE I
40
ask go take turn go carry on
Yes, certainly. _______________ straight along this road until you reach the traffic lights. At the traffic lights,
______________straight across. At the next set of lights, ______________ left and _____________ along the
High Street until you come to a roundabout. At the roundabout, ________________ the first exit an Mornington
Crescent is the second road on the left. If you have any problems, ______________ again. Everybody knows
Mornington Crescent.
PRACTICE II
go
41
Note: a(n) + singular countable nouns
some- any
x In affirmative sentences.
x In questions
x In negative sentences.
PRACTICE I
1. There are ____________ tomatoes, ____________ carrot and ___________ sausage in the
fridge
42
3. A: I´m hungry. B: Here´s __________ orange and ____________ cherries.
4. A: Let´s have __________ milk and __________ cake. B: I don´t like milk.
PRACTICE II
B: Why don´t you try Bennet´s? My sister got _______________ nice sweaters there last year.
43
B: Sure. I need ____________ winter clothes and ____________ new coat.
2. A: I need ____________ furniture. Do you Know where I can get ____________ desk and
________________ bookcases?
B: Yeah. Why don´t you try Bergen´s? I saw _____________ really nice desks there last week.
B: Oh, sure.
44
XVI. THE USES OF: THERE IS, THERE ARE
THERE IS AN APPLE
45
There isn't a chocolate cake
Let’s practice
(1)
Use the words given to make a statement about the place where you live. Use affirmative o negative
sentence.
46
2. Trees/ in front of my house.
____________________________________________
____________________________________________
_____________________________________________
______________________________________________
______________________________________________
______________________________________________
_______________________________________________
_______________________________________________
10. Porch
_______________________________________________
Let’s practice
(2)
1. Married students
_____________________________________
2. Private rooms
_____________________________________
3. A bicycle
_____________________________________
47
_____________________________________
5. A bulletin door
_____________________________________
6. Graduate students
______________________________________
_______________________________________
48
XVII. HOW MUCH, HOW MANY
B: Only four.
PRACTICE I
49
1. ___________________ bread do we need?
2. ___________________ oranges do you eat a day?
3. ___________________ sandwiches are there in the bag?
4. ___________________ money have you got?
5. ___________________ cups of tea do you drink a day?
II. Read the next words and answer the questions below.
Jim
Sally.
I´m at the mal. Please I´m at my mother´s.
feed the cat. There are
two cans of Chow Meow There are four
on the table. There´s sandwiches and a
some spaghetti and a jar bag of potato chips
of tomato sauce in the
refrigerator, and there is on the table.
also a lot of juice. There´s a bottle of
For dessert, there is a soda in the
piece of chocolate cake
and two cartons of fi t
yogurt
PRACTICE II
___________________________________________________________________________ ?
___________________________________________________________________________ ?
___________________________________________________________________________ ?
50
4. I / can / you / help
___________________________________________________________________________ ?
51
XVIII. COMPARISONS
Comparative
The comparative is used when two people or things are compared.
ENGLISH
as .... as
as much .... as
as much/many .... as
Exception:
ENGLISH
big/small bigger/smaller
good/bad better/worse
well/badly better/worse
Example:
ENGLISH
52
1.- Our house is ______________________than theirs. (small, smaller, more smaller, the smallest)
2.- I'm more _______________________ than my brother. (tall, tall, the tallest, taller)
3. Tortoises live more ____________________ than cats. (longer, more long, the longest, long)
4.- Electrical goods are usually more _______________________ in America than in Britain.
( cheap, cheaper, the cheapest, more cheaper)
5.- Electrical goods are usually most ________________________ in Britain than in America.
(expensive, most expensive, expensive, expensive)
6.- Bob Dylan is a more _________________________ singer than George Michael. (better,
more good, gooder, best)
7.- I think mathematics is ________________________ than English. (difficult, difficulter,
more difficult)
8.- Oxford is quite near to London but Liverpool is _______________________ ( far, farer,
more far, further).
PRACTICE II
1. She's beautiful I agree, but her mother is _________________ (more beautiful, beautifuller,
most beautiful)
2. This hamburguer is bad, but that one is _______________ ( badder, worst, worse).
3. Moscow is a long way away but Ulan Batur is even _______________ ( farther, more far, father )
4. This one is better ______ than one. ( like, than, to, as )
5. Paty was much taller _______ Carles. (as, to, than, like)
6. Texas is big but Alaska is _______________. (bigger, biggest, biger)
7. I´m not short. I´m just ______ tall as Hans. (to, as, than, that )
8. Samantha is just as rich ______ David (to, as, than, that)
53
XIX. FUTURE (GOING TO AND WILL)
Future has two different forms in English: "will" and "be going to." Although the two forms can sometimes
be used interchangeably, they often express two very different meanings. Both "will" and "be going to" refer to
a specific time in the future.
x Both "will" and "be going to" can express the idea of a general prediction about the future.
x Predictions are guesses about what might happen in the future. In "prediction" sentences, the subject
usually has little control over the future and therefore.
Examples:
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Main use of future will Main use of future be going to
[will + verb]
[am/is/are + going to + verb]
Examples:
Examples:
x You will help him later. x You are going to meet Jane tonight.
x Will you help him later?
x Are you going to meet Jane tonight?
x "Will" often suggests that a speaker will do x "Be going to" expresses that something is a
something voluntarily. A voluntary action is plan.
one the speaker offers to do for someone
else.
x It expresses the idea that a person intends to
x Often, we use "will" to respond to someone do something in the future.
else's complaint or request for help. We also
use "will" when we request that someone
help us or volunteer to do something for us. x It does not matter whether the plan is
realistic or not.
x Similarly, we use "will not" or "won't" when
we refuse to voluntarily do something.
Examples:
Examples: x He is going to spend his vacation in
x I will send you the information when I get it. Hawaii.
x I will translate the email, so Mr. Smith can x She is not going to spend her vacation in
read it. Hawaii.
Examples:
Structure
(Will Form)
Affirmative
Sentences
(+)
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information on Monday.
She Will She will see him on Monday.
It Will It will rain tomorrow.
Negative
Sentences
(-)
Interrogative
Sentences
(¿)
Contraction
(´ll)
Will He He’ll
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Will She She‘ll
Will It It’ll
Will We We’ll
Structure
(be going to )
Affirmative
Sentences
(+)
Subject Be going to
I Am going to
You Are going to
He Is going to
She Is going to
It Is going to
We Are going to
They Are going to
Negative
Sentences
(-)
Interrogative
Sentences
(¿)
Be going to
Am Going to
Are Going to
Is Going to
Is Going to
IS Going to
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Are Going to
Are Going to
LET’S PRACTICE
(1)
Write a short text using future will and going to, in affirmative, negative and interrogative (5 points)
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
______________________________
LET’S PRACTICE
(2)
6. Would you like to come to my house for dinner, and talk about this?
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XX. PRESENT CONTINOUS
We use present continuous to talk about an action that is in progress now, at this moment, also to show a
long- term action that is in progress, it may not be happening at the next moment and to describe a state or
x We can make a contraction with the subject pronoun and a form of be. Most noun can also contract
with is.
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Rule Verbs Ing- form
eat eating
Add –ing to most verbs.
(Do not drop the y of the base form go going
)
study studying
Stay Staying
If the verb ends in a consonant + Live Living
e, drop the e before adding –ing.
Take Taking
Write Writing
LET’S PRACTICE
(1)
FILL IN THE BLANKS WITH THE PRESENT CONTINOUNS TENSE OF THE VERB IN PARENTHESIS ().
USE CORRECT SPELLING.
1. He ___________ (live) in a dorm.
2. Dan and his roommate ______________ (gain) weight.
3. Dan __________ (not major) in chemistry.
4. Children outside ___________ (make) a snowman and ___________ (throw) snowballs.
5. Dan __________ (write) a term paper on music theory.
6. I _________ (fill) in the blanks with the correct verb form.
7. My teacher ____________ (make) corrections.
8. We ____________ (use) the textbook.
9. We ____________ (not study) reading now.
10. We ____________ (finish) exercise 4.
LET’S PRACTICE
(2)
MAKE A TRUE AFFIRMATIVE STATEMENT OR NEGATIVE STATEMENT ABOUT YOUR ACTIVITIES NOW
WITH THE WORS GIVEN.
Example:
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1. sit in the back of the room ___________________________
2. speak in native language. ___________________________
3. pay attention ___________________________
4. ask questions ___________________________
5. learn the present continuous ___________________________
6. look out the window ___________________________
7. look at chalkboard ___________________________
8. write a composition ___________________________
9. use my text book ___________________________
10. wear jeans ___________________________
I. Talk something that happened in the past, but has consequences in the present.
__________________________________________________________________________
PAST PRESENT
The present perfect is the ideal time to answer some questions about work experience.
III. Talk about something that happened in the past, but continuos in the present.
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I Yes, you have
They
We
PRACTICE I
PRACTICE II
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Put in the verbs in brackets into the gaps. Use Present Perfect.
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