Contabilidad Gerencial es una asignatura que desarrolla casos tericos y prcticos de las distintas actividades que realiza la empresa privada y pblica identificado con la gestin empresarial para la toma de decisiones, as el egresado de contabilidad est en condiciones de efectuar informes ejecutivos de carcter operativo, administrativo y financiero contable hacia la gerencia general para la toma de decisiones relevantes. Las empresas del futuro bajo el entorno de la globalizacin y los tratados de libre comercio, exigen de sus gerentes la aplicacin de procesos y estrategias gerenciales que ya han sido aplicados en pases que han salido adelante en sus economas. Cualquier organizacin pblica o privada, carente de cultura organizacional, debe asumir conciencia de una vez por todas sobre tomar decisiones dentro de su funcin administrativa. Para tomar decisiones efectivas, los gerentes deben apoyarse, en gran medida, en la informacin que les suministren diversos profesionales como el contador, es por ello que el contador debe estar especializado en diferentes campos. INTRODUCCIN Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
MARCO TERICO LA EMPRESA La empresa en nuestro pas, es una unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la ley de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada o en la Ley General de Sociedades, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. La empresa es una entidad que tiene la finalidad de realizar una actividad econmica y para ello se debe constituir legalmente como una entidad individual o colectiva Cabe indicar que el objeto de una empresa es producir, comercializar bienes o brindar servicios. La empresa es una entidad econmica, constituida legalmente con la finalidad de llevar a cabo negocios, proyectos de gran importancia o una actividad econmica de cualquier ndole. A su vez se debe entender por negocio, a cualquier ocupacin o actividad econmica que realiza la empresa. Por lo expuesto la operatividad de una empresa es muy importante porque se constituye en un mecanismo, por el cual se ofrecen productos o servicios al mercado. EN CONCLUSIN: Las empresas se encuentran inmersas en un entorno global, interactuando y compitiendo a nivel mundial, y por ello, ahora ms que nunca, requieren ser mejores para destacar o al menos permanecer en el mercado. Es importante recalcar que, en trminos simples, que el fin de una empresa es tratar de generar ingresos, brindando un retorno a los accionistas mayor al costo de oportunidad del capital invertido; tratando de aumentar continuamente e valor de la empresa. Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
En este sentido, al maximizar el valor de la empresa, se salvaguardan e incrementan los intereses de los accionistas.
La empresa es el mecanismo a travs del cual se ofrecen los productos o servicios al mercado Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
CLASIFICACION DE EMPRESAS MERCANTILES
1. EMPRESAS INDIVIDUALES
a) Empresa Unipersonal Es una empresa cuyo propietario es una persona natural y que para su funcionamiento, no requiere estar inscrito en los Registros Pblicos. Segn la ley del Impuesto a la Renta; la empresa unipersonal que genera rentas de tercera categora se encuentra comprendida en el rgimen general o en el rgimen especial del Impuesto a la Renta
b) Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada es una persona jurdica de derecho privado, constituida por voluntad unipersonal con patrimonio propio distinto al de su titular.
El patrimonio de la Empresa est constituido inicialmente por los bienes que aporta quien a constituye. TIPOS DE EMPRESAS EMPRESAS INDIVIDUALES EMPRESAS SOCIETARIAS Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
La responsabilidad de la Empresa est limitada a su patrimonio
Slo las personas naturales pueden constituir o ser titulares de Empresas Individuales de Responsabilidad limitada
La empresa se constituir por escritura pblica otorgada en forma personal por quien la constituye y deber ser inscrita en el Registro Mercantil.
La inscripcin es la formalidad que otorga personalidad jurdica a la empresa, considerndose el momento de la inscripcin como el de inicio de las operaciones.
Base Legal: Ley de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. Decreto Ley N 21632 del 14. SET.76
2. EMPRESAS SOCIETARIAS Son aquellas que estn constituidas de acuerdo a Ley General de Sociedades, Ley N 26887 del 09.DIC.97
La Sociedad .- Quienes constituyen la sociedad convienen en aportar bienes o servicios para el ejercicio en comn con actividades econmicas.
Tipos de Sociedades Segn la Ley General de Sociedades, indica lo siguiente:
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SOCIEDADES ANNIMAS La Sociedad Annima puede adoptar cualquier denominacin, pero debe figurar necesariamente la indicacin Sociedad Annima o las siglas S.A.. Cuando se trate de sociedades cuyas actividades solo pueden desarrollar, de acuerdo con la ley, por sociedades annimas, el uso de la indicacin o de las siglas es facultativo.
SOCIEDAD ANNIMA CERRADA SOCIEDAD ANNIMA ABIERTA Puede sujetarse al rgimen de la sociedad annima cerrada cuando tiene no ms de 20 accionistas y no tiene acciones inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores.
No se puede solicitar la inscripcin en dicho registro de las acciones de una sociedad annima cerrada.
La denominacin debe incluir Sociedad Annima Cerrada o las sigas S.A.C. La Sociedad Annima es Abierta cuando cumpla uno ms de las siguientes condiciones:
- Ha hecho oferta publica primaria de acciones u obligaciones convertibles en acciones
- Tienes ms de 750 accionistas
- Ms de 35% de su capital pertenece al 175 o ms accionistas, sin considerar dentro de este nmero aquellos accionistas cuya tenencia accionaria individual no alcance al dos por mil del capital o exceda del 5% del capital
- Se constituya como tal
- Todos los accionistas con derecho a voto aprueben por unanimidad la adaptacin a dicho rgimen
SOCIEDADES SOCIEDAD COLECTIVA SOCIEADES IRREGULARE S SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA SOCIEDADES EN COMENDITA SOCIEDADES CIVILES SOCIEDAD ANONIMA ORDINARIA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA SIMPLE POR ACCIONES TRADICIONAL ABIERTA CERRADA Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
SOCIEDAD COLECTIVA En la sociedad colectiva los socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones sociales. Todo pacto en contrario no produce efecto en contra de terceros
SOCIEDAD EN COMANDITA Los socios colectivos responden solidariamente e ilimitadamente por las obligaciones sociales, en tanto que los socios comanditarios responden solo hasta la parte de capital que se hayan comprometido a aportar. El acto constitutivo debe indicar quienes son los socios colectivos y quienes los comanditarios
SOCIDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA En la Sociedad de Responsabilidad Limitada e capital social est dividido en participaciones iguales, acumulables e indivisibles, que no pueden ser incorporadas en ttulos valores, ni denominarse acciones. Los socios no pueden exceder de 20 y no responden personalmente por las obligaciones sociales.
SOCIEDADES CIVILES Se constituye para un fin comn de carcter econmico que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesin, oficio, pericia, practica u otro tipo de actividades personales por alguno, algunos o todos los socios.
SOCIEDADES IRREGULARES Es irregular la sociedad que no se ha constituido e inscrito conforme a esta ley o la situacin de hecho que resulta de que dos o ms personas actan de manera manifiesta en sociedad sin haberla constituido e inscrito.
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LA GERENCIA 1. NOMBRAMIENTO, PODERES E INSCRIPCIONES El nombramiento de administradores, de liquidadores o de cualquier representante de la sociedad as como el otorgamiento de poderes por sta surten efecto desde su aceptacin expresa o desde que las referidas personas desempean la funcin o ejercen tales poderes.
Estos actos o cualquier revocacin, renuncia, modificacin o sustitucin de las personas mencionadas en el prrafo anterior o de sus poderes, deben inscribirse dejando constancia del nombre y documento de identidad del designado o del representante, segn el caso.
Las inscripciones se realizan en el Registro del lugar del domicilio de la sociedad por el mrito de copia certificada de la parte pertinente del acta donde conste el acuerdo vlidamente adoptado por el rgano social competente. No se requiere inscripcin adicional para el ejercicio del cargo o de la representacin en cualquier otro lugar.
El gerente general o los administradores de la sociedad, segn sea el caso, gozan de las facultades generales y especiales de representacin procesal sealadas en el Cdigo de la materia, por el solo mrito de su nombramiento, salvo estipulacin en contrario del estatuto.
2. DESIGNACION La sociedad cuenta con uno o ms gerentes designados por el directorio, salvo que el estatuto reserve esa facultad a la junta general.
Cuando se designe un solo gerente ste ser el gerente general y cuando se designe ms de un gerente, debe indicarse en cul o cules de ellos recae el ttulo de gerente general.
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A falta de tal indicacin se considera gerente general al designado en primer lugar.
3. DURACION DEL CARGO La duracin del cargo de gerente es por tiempo indefinido, salvo disposicin en contrario del estatuto o que la designacin se haga por un plazo determinado.
4. REMOCION El gerente puede ser removido en cualquier momento por el directorio o por la junta general, cualquiera que sea el rgano del que haya emanado su nombramiento.
Es nula la disposicin del estatuto o el acuerdo de la junta general o del directorio que establezca la irrevocabilidad del cargo de gerente o que imponga para su remocin una mayora superior a la mayora absoluta.
5. ATRIBUCIONES DEL GERENTE Las atribuciones del gerente se establecern en el estatuto, al ser nombrado o por acto posterior.
Salvo disposicin distinta del estatuto o acuerdo expreso de la junta general o del directorio, se presume que el gerente general goza de las siguientes atribuciones:
1. Celebrar y ejecutar los actos y contratos ordinarios correspondientes al objeto social
2. Representar a la sociedad, con las facultades generales y especiales previstas en el Cdigo Procesal Civil
3. Asistir, con voz pero sin voto, a las sesiones del directorio, salvo que ste acuerde sesionar de manera reservada
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4. Asistir, con voz pero sin voto, a las sesiones de la junta general, salvo que sta decida en contrario
5. Expedir constancias y certificaciones respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad
6. Actuar como secretario de las juntas de accionistas y del directorio.
6. IMPEDIMENTOS Y ACCIONES DE RESPONSABILIDAD Son aplicables al gerente, en cuanto hubiere lugar, las disposiciones sobre impedimentos y acciones de responsabilidad de los directores.
7. RESPONSABILIDAD El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta general
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4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad
5. La conservacin de los fondos sociales a nombre de la sociedad
6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de la sociedad; 7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad
9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del directorio.
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LA GERENCIA Y SU ACTIVIDAD Todo gerente debe saber diferencia la funcin de la gestin operativa y la gestin estratgica. A su vez el autor Xavier Gimbert hace la siguiente diferencia: La Gestin Operativa Se refieren al da a da, podramos decir que tratan de que la empresa sobreviva, siga existiendo, al da siguiente. Por ejemplo nos dejan de pagar una cantidad importante de dinero y eso produce una gran tensin en nuestra tesorera, o varias personas claves de un determinado departamento se enferman y esta rea de la empresa no puede realizar sus objetivos, o una maquina se avera seriamente y no podemos producir unas unidades o prestar un servicio determinado. En todos estos casos hemos de solucionar algo que nos afecta en este momento. Una serie de caractersticas definidas. En el caso de las decisiones operativas encontramos una serie de caractersticas definitorias. Por ejemplo, que siempre intentan solucionar problemas de corto plazo. Esto hace que la informacin que tengamos sea cuantitativa. Si retomamos los ejemplos anteriores veremos que podemos saber exactamente el dinero que nos falta, el nmero de personas enfermas o las unidades exactas que dejaremos de fabricar por la averia de una mquina. Asimismo, normalmente son problemas que afectan a un rea funcional de la empresa, y en consecuencia otra de las caractersticas de la gestin operativa es su visin particular, por lo que podramos decir que es introvertida, mira hacia la empresa. Otra caracterstica distintiva y diferenciadora de la gestin operativa, como veremos cuando la comparemos con la estratgica es que la empresa suele ser reactiva, se trata de reaccionar frente a los problemas que vayan surgiendo. Asimismo, las decisiones del da a da acostumbran a ser autorregenerativas, podemos repetir la misma solucin a un problema parecido.
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La Gestin Estratgica Las decisiones estratgicas, en cambio, se refieren al medio y largo plazo; aqu se trata de asegurar que la empresa siga existiendo en un futuro ms lejano. En este caso nos podramos plantear aspectos como: Podremos seguir siendo tan innovadores o hemos de buscar otras formas de diferenciarnos de nuestros competidores? Nos introducimos en el mercado X?, Realizamos una joint venture o una alianza estratgica con la empresa Y? Dejamos de fabricar en nuestro pas? Este tipo de decisiones son completamente diferentes a las operativas, no nos afectan hoy sino que tratan de mejorar, o al menos mantener, nuestra posicin en el futuro. Un aspecto clave es que, mientras en las decisiones operativas hemos dicho que se trata de reaccionar a problemas que se nos presentan, en el caso de las decisiones estratgicas hemos de ser proactivos, hemos de anticiparnos a la aparicin de los primeros sntomas de que tenemos problemas estratgicos, puesto que entonces, cuando los sntomas son evidentes ya puede ser tarde. La gran diferencia es que, mientras que el caso de la gestin operativa solo hemos de sentarnos en nuestro despacho para esperar a que los problemas vayan apareciendo, nadie nos va a llamar para avisarnos que dentro de uno o dos aos habremos perdido nuestra ventaja competitiva si no tomamos algunas decisiones ahora. Si la gestin estratgica depende del entorno y ste cambia rpida e impredeciblemente. Cada vez que pensamos estratgicamente nos estamos enfrentando a un entorno diferente del de la anterior ocasin en que nos hicimos esta reflexin. De modo que si tomamos una decisin estratgica que fue bien en un momento determinado, esto no quiere decir que la misma decisin sea hoy vlida ni mucho menos. Por tanto, si las decisiones operativas eran autorregenerativas, las estratgicas no lo son; es ms, su fecha de caducidad suele ser muy corta.
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NIVELES DE LA ACTIVIDAD GERENCIAL Nivel Corporativo Este primer nivel existe nicamente en el caso de que la compaa este diversificada, opere en varios negocios. En este caso el primer nivel sera el corporativo, la compaa habr de establecer los objetivos y estrategias a nivel de corporacin, conjuntamente para todos los negocios. Un objetivo lgico a este nivel puede ser maximizar la rentabilidad de las inversiones del grupo, o sea invertir en el negocio que ofrezca mayor potencial de beneficios a largo plazo, aunque puede haber otros aspectos estratgicos que tener en cuenta. Nivel de Negocios Sera el segundo nivel estratgico, por el primero si la empresa no est diversificada. Obviamente los objetivos y estrategias a este nivel de negocio tienen que ser coherentes con los objetivos y estrategias a nivel corporativo mencionados anteriormente. Nivel Funcional Cada rea de la empresa, marketing, finanzas, operaciones, etc debe pensar y decidir sus propios objetivos y estrategias. Tambin en esta ocasin, como en el caso anterior, los objetivos y estrategias de cada rea funcional deben ir en el mismo sentido que los objetivos y estrategias a nivel de negocio
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CONTABILIDAD GERENCIAL EL CONCEPTO TRADICIONAL: El trmino "Contabilidad Gerencial" se puede definir, en el sentido ms amplio, como el proceso de identificacin, medicin, acumulacin, anlisis, preparacin e interpretacin y comunicacin de la informacin contable utilizada por la gerencia para planear, evaluar, controlar, asegurar la contabilidad de los recursos de una empresa, con el propsito de la toma de decisiones. Identificacin: El reconocimiento y la evaluacin de las transacciones comerciales y otros hechos econmicos para una accin contable apropiada. Medicin: La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u otros hechos econmicos que se han causado o que pueden causarse. Acumulacin: El enfoque ordenado y coherente para el registro y clasificacin apropiado de las transacciones comerciales y otros hechos econmicos. Anlisis: La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad informada con otros hechos circunstancias de carcter econmico. Preparacin e interpretacin: La coordinacin de la contabilizacin y / o la planeacin de datos presentados en forma lgica para que satisfagan una necesidad de informacin y, en caso de ser apropiadas, que incluyan las conclusiones sacadas de estos datos. Comunicacin: La presentacin de la informacin pertinente a la gerencia, y otras personas, para uso interno y externo. La gerencia utiliza la contabilidad gerencial para: Planear. Para lograr una comprensin de las transacciones comerciales esperadas y otros hechos econmicos y su impacto en la organizacin. Evaluar. Juzgar las implicaciones de diversos hechos pasados y / o futuros. Controlar. Garantizar la integridad de la informacin financiera relacionada con las actividades de una organizacin o sus recursos. Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
USO DE RECURSOS = GENERACIN DE VALOR Asegurar la contabilidad. Implementar el sistema de informacin lo ms cercano posible de acuerdo con las responsabilidades de la organizacin y que contribuya a la medicin efectiva del desempeo gerencial. Informar. Para la presentacin de informacin oportuna para la toma de decisiones. .EL CONCEPTO MODERNO: La contabilidad gerencial es una actividad que esta interrelacionada con el proceso gerencial de toda la organizacional. La contabilidad gerencial es, por lo tanto, parte integrante del proceso gerencial.
Ella proporciona informacin esencial para que la organizacin pueda: Controlar sus actividades en curso; Planear sus estrategias; tcticas y operaciones futuras; Optimizar el uso de sus recursos; Valuar y evaluar su desempeo; Reducir la subjetividad en el proceso de la toma de decisiones; y Mejorar la comunicacin interna y externa. La Contabilidad Gerencial se centra en la ecuacin
Actividad que esta interrelacionada LA CONTABILIDAD GERENCIAL CONCEPTO MODERNO Con el proceso gerencial de toda a empresa Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
El proceso de Contabilidad Gerencial est enfocado en el uso eficiente y eficaz de los recursos de la organizacin. La atencin se centra en la transformacin de los recursos en sus formas financieras y a partir de ellas, y en los patrones concurrentes de desperdicio (prdida de recursos) y generacin de valor (uso eficaz delos recursos). Los recursos en sus formas monetarias y fsicas se pondrn juntos con los recursos consumidos por las estructuras, sistemas y procedimientos, procesos organizacionales y destreza de los recursos humanos. La eficiencia en el uso de los recursos se juzga en trminos del valor generado en los mercados de productos/ servicios (para el cliente) y en los mercados de capital (para el accionista), y en trminos de la simultanea satisfaccin de los requerimientos de los terceros involucrados con la organizacin (proveedores, personal, prestamistas, la comunidad en general). Se juzga que el uso de los recursos es eficaz si optimiza la generacin de valor a largo plazo, contemplando debidamente las externalidades asociadas a las actividades de la organizacin. El desperdicio (perdidas de recursos, recursos ociosos), el uso o consumo de los recursos fuera del enfoque establecido, y la desactivacin de los problemas ambientales o sociedades se juzgarn ciertamente como ineficacias. CONCLUSIN:
La contabilidad gerencial se refiere a aquella parte del proceso gerencial que enfoca el uso de los recursos organizacionales. Consecuentemente, se refiere a los procesos y tecnologas de gerencia cuyo enfoque esta puesto en agregar valor a la organizacin, mediante el logro del uso eficaz de los recursos en contextos dinmicos y competitivos. La Contabilidad Gerencial utiliza las tcnicas de la Contabilidad de Costo y los pronsticos (presupuestos) para lograr su meta de ayudar a los ejecutivos a formular planes a corto y largo plazo, medir el xito en la ejecucin de estos planes, identificar aquellos problemas que requieren una atencin ejecutiva, y escoger entre mtodos alternos para lograr los objetivos de la empresa. A diferencia de la contabilidad financiera que genera informes anuales, la contabilidad gerencial produce informes mensuales o semanales. Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL. OBJETIVOS GENERALES Como hemos visto, la contabilidad gerencial se encarga de presentar informacin interna a los gerentes para la planeacin, el control y la toma de decisiones. Entonces ms formalmente, los objetivos generales de la contabilidad gerencial son para: Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin y control, salvaguardar los activos de la organizacin y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa. Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, asimismo, ayudar a coordinar los efectos en toda la organizacin.
A. Proveer informacin: el contador de gerencia selecciona y provee a todos los niveles gerenciales la informacin necesaria para:
Planear, evaluar y controlar las operaciones. Asegurar los activos de la organizacin Comunicarse con las partes interesadas fuera de la organizacin, tales como accionistas y entidades reguladoras Segn el enfoque moderno, la contabilidad gerencial se refiere a la parte del proceso gerencial que enfoca el uso efectivo de los recursos con el fin de: Establecer combinaciones de estrategias que sirvan de soporte a los objetivos de la organizacin. Desarrollar y mantener las capacidades organizacionales necesarias para la ejecucin de las estrategias; y Concertar el cambio de estrategias y capacidades que sean necesarias para asegurar el xito y supervivencia de la organizacin durante el curso mismo de los acontecimientos.
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B. Participar en el proceso gerencial: los contadores de gerencia estn involucrados activamente en los niveles apropiados en el proceso de dirigir la organizacin. El proceso incluye toma de decisiones estratgicas. El contador de gerencia participa como parte de la gerencia en asegurar que la organizacin opere en forma totalmente integrada de acuerdo a sus objetivos a largo plazo, plazo intermedio y corto pazo. Para lograr los objetivos anteriormente mencionados, los contadores gerenciales deben asumir las siguientes responsabilidades: Planeacin, evaluacin, control y aseguramiento de la contabilizacin de recursos y de la presentacin de informes para uso externo. Las actividades necesarias para desempear las responsabilidades del contador gerencial son: Elaboracin de informes, interpretacin, administracin de recursos, desarrollo de sistemas de informacin, implementacin tecnolgica, verificacin y administracin. Los procesos operacionales necesarios para realizar las actividades requeridas son: identificacin, medicin, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin y comunicacin.
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SUMINISTRAR INFORMACIN CONTABILIDAD GERENCIAL PARTICIPAN EN EL PROCESO GERENCIAL Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
Informacin Conocimient o OBJETIVOS ESPECFICOS Entre los objetivos especficos de la contabilidad gerencial, podemos mencionar los siguientes. a) Salvaguardar los activos de la empresa. b) Comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa. c) Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales. d) Ayudar a coordinar los efectos de la toma de decisiones en toda la organizacin. e) La direccin y supervisin de las actividades operativas. f) La motivacin del personal por el cumplimiento de metas g) La evaluacin del rendimiento de unidades operativas de lneas La informacin y conocimiento constituyen ciertamente recursos bsicos para el xito y supervivencia de la organizacin en el mundo cada vez ms competitivo y de rpidos cambios. Por lo que ciertamente, debe enfatizarse, dentro del proceso de Contabilidad Gerencial, el uso eficaz de estos dos recursos para el efecto de dar soporte al posicionamiento estratgico y desarrollar las capacidades para el xito y supervivencia de la organizacin
Recursos bsicos Para xito y supervivencia de la empresa Entorno competitivo y de rpidos cambios Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
FILOSOFA La filosofa de la Contabilidad Gerencial, est constituida por cinco elementos bsicos que a nuestro juicio seran: a) LA EFICIENCIA: que es el buen uso de los recursos de la empresa. b) LA EFICACIA: que es llevar a buen trmino la realizacin de los objetivos de la empresa. c) LA ECONOMICIDAD: que es obtener el objetivo al menor costo posible en beneficio de la utilidad y la rentabilidad de la empresa. d) EL CONTROL GERENCIAL: que tiene como finalidad asegurar que los recursos son obtenidos y utilizados en forma efectiva y eficiente para el logro de los objetivos de la organizacin. e) PLANIFICACIN ESTRATGICA: que son conjuntos bien coordinados de programas de accin que apuntan a asegurar una ventaja sostenible en el largo plazo. Corresponde a los gerentes de negocios la formulacin e implementacin de los planes y acciones estratgicas que sean congruentes con las directrices generales corporativas, y que se ajusten al presupuesto asignado a la unidad particular de la organizacin. CARACTERSTICAS QUINES SON LOS USUARIOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL? Todos aquellos funcionarios de la empresa que dentro de sus funciones realicen actividades de planeamiento, supervisin y evaluacin de desempeo. QU NORMAS RIGEN LA CONTABILIDAD GERENCIAL? La Contabilidad Gerencial al estar orientada a atender las necesidades de informacin del equipo gerencial utiliza informacin de diversas fuentes no rigindose necesariamente por normas legales o PCGA. Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
QU REPORTES EMITE LA CONTABILIDAD GERENCIAL? Emite todo tipo de reportes: por ejemplo reportes enfocados a mostrar estimados (actividades de planeamiento), a mostrar rendimientos o resultados (actividades de control y evaluacin del desempeo). IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Bsicamente, la contabilidad gerencial es til en el proceso de control en tres aspectos; primeramente como medio para comunicar la informacin acerca de lo que la direccin desea que se haga; en segundo lugar, como medio para motivar a la organizacin a fin de que se acte en la forma ms adecuada para alcanzar los objetivos empresariales; y por ltimo, como medio para evaluar los resultados, es decir, para analizar que tan buenos son los resultados obtenidos. No olvidar que el principal objetivo de la contabilidad gerencial es entregar informacin financiera a los altos ejecutivos de una empresa para que ellos puedan tomar decisiones correctas y acertadas para el cumplimento de metas. Como parte integrante del proceso gerencial, La contabilidad gerencial es importante porque permite agregar valor, mediante la continua de la eficiencia de la organizacin en el uso de los recursos y en la consiguiente creacin de valor para accionistas, clientes o terceros involucrados.
Por eso es importante el conocimiento sobre la operacin de la empresa y el uso de las herramientas de costos para su valoracin, con el fin de controlar y mejorar la utilizacin de los recursos: La direccin de los recursos, la gestin del talento humano y la administracin general son factores claves para que una actividad genere resultados verdicos para la toma de decisiones.
La Contabilidad Gerencial parte del proceso gerencial que enfoca el uso de los recursos organizacionales. Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
FUNCIONES DE LA GERENCIA Como la informacin de la contabilidad gerencial est destinada para la gerencia de la empresa, es por ello que es necesario tener una idea clara de cules son las funciones bsicas de la gerencia. A continuacin se describe brevemente, cada funcin: 1) Planeacin: Es la funcin consistente en decidir qu acciones se deben tomar en el futuro para hacer que la organizacin logre sus objetivos.
2) Pronostico: Es la funcin por medio de la cual la gerencia estima lo que suceder en el futuro.
3) Organizacin: Es la funcin por medio de la cual la gerencia decide la estructura organizacional y traza las polticas y los procedimientos a que deben sujetarse en forma armnica las diversas unidades de la empresa, de modo que el esfuerzo conjunto de todas ellas este orientado al logro de los objetivos comunes.
4) Control: Es la funcin consistente en lograr la seguridad, dentro de lo posible, velar porque la organizacin funcione exactamente de acuerdo con los planes generales establecidos para la empresa en conjunto. Usa la retro-alimentacin (feedback), as como la administracin por excepcin para comunicarse y para motivar a todo el personal.
5) Toma de decisiones: Esta es la ms general de las funciones de la gerencia pues est presente no solo en las fases de planeacin, pronstico, coordinacin y control sino tambin en todas las actividades diarias de rutina y, de manera especial en los problemas que se van presentando da a da.
6) Direccin: Esta es la funcin ms importante de todas. Es muy difcil de definirla o describirla porque es sumamente amplia y elstica. En realidad, se puede decir que abarca a todas las dems. En todo caso, la direccin comprende en el sentido ms amplio: liderazgo, motivacin, comunicacin, manejo de conflictos, etc.
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1) PLANEACIN: Establecer, coordinar y administrar, como parte integral de la direccin, un plan adecuado cuyo fin es controlar las operaciones. En la medida en que se requiera en la empresa, este plan incluir lo siguiente: a) Planeacin financiera y corporativa a corto y largo plazos. b) Elaboracin del presupuesto de los desembolsos de capital y de las operaciones o de ambos. c) Pronstico de ventas. d) Evaluacin del desempeo. e) Polticas de fijacin de precios. f) Evaluacin econmica. g) Anlisis de adquisiciones y de inversiones.
2) OBTENCIN DE CAPITAL: Establecer y realizar programas para conseguir el capital que requiere la empresa.
3) ADMINISTRACIN DE FONDOS: a) Administracin de efectivo. b) Conservacin de los convenios bancarios. c) Recepcin, custodia y desembolso del dinero y valores de la compaa. d) Administracin de crdito y cobranzas. e) Administracin de los fondos de pensiones. f) Administracin de las inversiones. g) Responsabilidades de custodia.
4) CONTABILIDAD Y CONTROL: a) Establecimiento de las polticas contables. b) Preparacin y presentacin de la informacin contable. c) Estndares de costos. d) Auditoria interna. e) Sistemas y procedimientos (de contabilidad) f) Presentacin de informes al gobierno. g) Informe e interpretacin de resultados de las operaciones a la gerencia. h) Comparacin del desempeo con los planes y normas de operacin. Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
5) PROTECCION DEL ACTIVO: a) Obtencin de la cobertura de seguro segn se requiera. b) Conseguir la proteccin del activo de la empresa y prevenir las prdidas mediante y la auditoria interna. c) Administracin de los bienes races.
6) ADMINISTRACIN DE IMPUESTOS: a) Establecimiento y administracin de las polticas y procedimientos fiscales. b) Relacin con los organismos fiscales. c) Preparacin de las declaraciones de impuestos. d) Planeacin de impuestos.
7) RELACIONES CON LOS INVERSIONISTAS: a) Establecimiento y mantenimiento de enlace con la comunidad de inversionistas. b) Establecimiento y mantenimiento de la comunicacin con los accionistas de la compaa. c) Consulta con los analistas (informacin financiera pblica)
8) EVALUACIN Y CONSULTORIA: Consultar con otros ejecutivos de la compaa la poltica, las operaciones, los objetivos y la eficiencia corporativa.
9) ADMINISTRACIN DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIN: a) Desarrollo y uso de los sistemas de procesamiento electrnico de datos. b) Desarrollo y uso de los sistemas de informacin gerencial. c) Desarrollo y uso de sistemas y procedimientos.
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DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD GERENCIAL Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA Las principales diferencias entre ambas contabilidades son: 1. Tipo de informacin: La Contabilidad Gerencial proporciona informacin interna para que la gerencia de una empresa tome las decisiones pertinentes, como son: - Elaborar, mejorar y evaluar las polticas de la empresa. - Conocer dentro de la empresa las reas que son eficientes y las que no la son, a travs de la cadena de valor, por ejemplo. - Planear y controlar las operaciones diarias. - Conocer los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el liderazgo en costos, en su sector. - Otros usos. Cabe indicar que toda empresa requiere por parte de la gerencia responsable de un rea de administracin de la informacin interna que no ser la misma que se presentan a entidades externas, como son la SBS, SUNAT, BANCOS, etc. En ese sentido la informacin que se utiliza para fines externos es muy diferente a la que utiliza internamente, por cuanto en la Contabilidad Gerencial generalmente no se utiliza formatos uniformes, mientras que en la Contabilidad Financiera si se utilizan formatos o modelos uniformes para presentar los estados financieros como son: la estructura de los estados financieros que se presentan a la SBS, la Declaracin Jurada que presentan las empresas actualmente a la SUNAT va formularios o a travs de CD-ROOM (PDT) en la cual se informa sobre la situacin financiera y tributaria de un determinado ejercicio econmico. 2. Tiempo: La Contabilidad Gerencial est enfocada hacia el futuro, a diferencia de la Contabilidad Financiera que proporciona informacin sobre el pasado o hechos histricos de la empresa, cabe indicar que esa informacin se utiliza como punto de referencia para planificar con vistas al futuro, debido a que una de las funciones Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
esenciales del gerente financiero es la planeacin, dirigida al diseo de acciones que proyectan a la empresa hacia objetivos futuros. Para realizar dicho diseo de acciones es necesario contar con informacin histrica que diagnostique la situacin actual de la empresa e indique sus carencias y puntos fuertes, para que se fije metas y estrategias a seguir, que permitan lograr una ventaja competitiva.
3. Normas de regulacin: La Contabilidad Gerencial no est regulada por Principios de Contabilidad, Normas Internacionales de Contabilidad, a diferencia de la Contabilidad Financiera, que si lo est, porque la informacin que se genera con fines externos tiene que ser elaborada de acuerdo a principios o reglas contables, de tal forma que el usuario est plenamente seguro de que los estados financieros de las diversas empresas exista uniformidad en su presentacin y , por tanto, puede haber compatibilidad; por eso es necesario que la informacin este plenamente regulada. En cambio, la informacin requerida por los gerentes se ajusta a las necesidades de cada uno de ellos; por ejemplo, costos de oportunidad para aceptar o no pedidos especiales o ignorar la depreciacin para fijar precios, etc.
4. Obligatoriedad: La Contabilidad Financiera cono sistema es necesario, lo que no ocurre con la Contabilidad Gerencial que es un sistema de informacin opcional. De acuerdo a la Ley General de Sociedades Ley N 26887, indica que finalizado el ejercicio del directorio debe formular la memoria, los estados financieros y a su vez estos deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideracin de la junta obligatoria anual. En cambio las empresas no necesariamente deben llevar la Contabilidad Gerencial; no existe obligatoriedad puesto que esta se utiliza para la toma de decisiones.
5. Precisin: La Contabilidad Gerencial no intenta determinar las utilidades con la precisin de la Contabilidad Financiera. La Contabilidad Gerencial otorga ms relevancia a los datos cualitativos y costos necesarios en el anlisis de las decisiones que, en Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
muchos casos, son aproximaciones o estimaciones que se efectan para predecir el futuro de la empresa, no siendo necesario preocuparse por la exactitud y precisin que regula a la Contabilidad Financiera para determinar correctamente la utilidad.
6. reas de la empresa: La Contabilidad Gerencial hace hincapi en las reas de la empresa como cedulas o centros de informacin (como divisiones, lneas de productos, etc.) para tonar decisiones sobre cada una de las partes que la componen, ello permite un proceso de mejoramiento continuo, a travs de un anlisis de las diferentes actividades y procesos que se efectan en las diferentes reas de la empresa logrando as ser ms competitivo, ms que una visin global de toda la empresa, tarea que est a cargo de la Contabilidad Financiera al informar sobre lo ocurrido en la empresa.
7. Relacin con otras disciplinas: La Contabilidad Gerencial, como un sistema de informacin interna, recurre a disciplinas como la estadstica, la investigacin de operaciones, las finanzas, etc., para completar los datos presentados, con el fin de aportar soluciones a los problemas de la organizacin; de ah que exista gran relacin con otras disciplinas, circunstancia que no sucede con la contabilidad financiera, que solo se basa en normas contables o legales vigentes.
SEMEJANZAS ENTRE LA CONTABILIDAD GERENCIAL Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA Tenemos entre algunas: 1. Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de informacin: las dos parten del mismo banco de datos (sera ilgico e inconcebible mantener un sistema de captacin de datos diferentes para cada rea). Cabe aclarar que cada una agrega o modifica ciertos datos, segn las necesidades especficas que se quieran cubrir.
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2. Otra semejanza es que ambas exigen responsabilidad sobre la administracin de los recursos puestos en manos de los gerentes: la Contabilidad Financiera verifica y realiza dicha labor en el mbito global, mientras la Contabilidad Gerencial lo hace por reas o segmentos.
3. Ambas se basan en la informacin que reportan los estados financieros elaborados segn las NIIFs y NICs, la Contabilidad Financiera mide la gestin de la empresa, la Contabilidad Gerencial se utiliza para tomar decisiones hacia el futuro.
EL CONTROL GERENCIAL
El control es una actividad o funcin fundamental en toda empresa que consiste en comparar lo planeado con lo que realmente se ha logrado. Esta comparacin tiene por finalidad detectar las desviaciones y sus causas e introducir oportunamente las medidas correctivas.
R.M.S.Wilson, es su libro Control Financiero, considera lo siguiente: Con base en el concepto de sistemas, no debe pensarse que el control es una funcin estrecha, sino que todo lo contrario, se trata de una actividad vasta en extremo. Su finalidad es asegurar que lo que es necesario hacer se haga, y percatarse cuando no se hace. As pues, el control permite que se cumplan aquellas condiciones que se pretendan o que son de desearse, mediante el ejercicio de una influencia positiva sobre los acontecimientos y dejando tan poco como sea posible a la casualidad.
El control implica el uso de un sistema de informacin y normas confiables, fcil de entender y sensible, que asegure que se obtengan y utilicen los recursos apropiados de modo efectivo y eficiente para alcanzar los objetivos de la empresa. Ante tal marco de cosas, un sistema de control administrativo puede definirse como un conjunto de polticas, procedimientos y procesamiento de informacin conexa, diseados para dar direccin a las actividades de la organizacin en las siguientes maneras: a) Estableciendo objetivos con toda claridad, Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
b) Midiendo el progreso logrado en la consecucin de tales objetivos; y c) Indicando la necesidad de accin correctiva.
Aun cuando los informes de control comprenden informacin pasada, no se pretende por ello que uno trate de deshacer acontecimientos que ya han tenido lugar, sino que la finalidad debe ser utilizar la experiencia del pasado como auxiliar para lograr los objetivos futuros. La dimensin de tiempo deseado es, pues, con toda claridad, el futuro, puesto que la gerencia solo puede influir en sucesos del futuro. Para que sea efectivo, el control debe basarse en la planeacin, programacin, direccin, manipulacin, supervisin e informes sobre la conducta de pugna hacia la meta.
Tomando el futuro como la dimensin apropiada de tiempo, pueden trazarse claras distinciones entre: a) Planeacin estratgica y control, cuya preocupacin se concentra sobre polticas y objetivos generales a largo plazo; b) Control administrativo, que se discuti antes; y c) Control operacional, que se refiere a tareas cotidianas. Las tres formas de control tienen gran pertinencia en el contexto de control financiero. Por ejemplo, el marco de las polticas financieras es una actividad de planeacin estratgica, mientras que la planeacin e informes sobre los requisitos de capital de trabajo cae dentro de la esfera de control administrativo y, en un nivel ms detallado, el control de concesiones de crdito se halla dentro de la esfera de control operacional. No obstante, el control administrativo es el foco principal de atencin en los sistemas financieros, dentro de un lapso de mes a mes o, quiz, de semana a semana. Algunas caractersticas significativas del control administrativo son que: a) Es complejo, porque su alcance cubre la organizacin en total; b) La informacin dentro de l tiende a ser exacta, integrada y desarrollada dentro de un conjunto prescrito de procedimientos; c) Aun cuando la comunicacin es difcil, su finalidad es conducir a resultados deseados, recabando la informacin necesaria de muchas personas, especialmente de los gerentes de lnea y la gerencia superior; y Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
d) Tiene sus races en la sicologa social, y las actividades mentales involucradas son esencialmente las de persuasin y motivacin. En el ciclo control puede verse el alcance total del control. Este marco proporciona la perspectiva a nivel de empresa que es necesaria para el control, ya que incluye el control previo, durante y posterior a la accin, mediante: a) Medios de establecer y comunicar los objetivos que el sistema tiene que satisfacer; b) Medios de recopilar los detalles adicionales para completar las fases de planeacin; c) Medios de comunicarse con el grupo que ha de llevarlos a cabo; d) Mtodos de informes sobre los logros alcanzados; e) Mtodos de comparar el desempeo con el plan e identificar las variaciones importantes; y f) Identificacin de la variedad de acciones correctivas que pueden emprenderse, as como los medios de adoptarlas. El ciclo control en s nada produce de valor. Su nico propsito es facilitar el logro de los objetivos de la empresa. As pues, se necesita evitar un control inadecuado, que permita que el caos o la mala direccin sustituyan a la accin tendiente al propsito, al igual que el control excesivo, que constrie el desempeo ms all de la utilidad econmica del esfuerzo de control.
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CONTABILIDAD Y CONTROL La Contabilidad, por no estar ni restringida a un rea particular de negocio ni a una industria especfica, fue una de las primersimas metodologas de administracin. Como mtodo cuantitativo, los problemas en que descansa son los de observacin, medicin, anlisis de sistemas, construccin de modelos y teora de decisiones. Hasta este punto, es paralela a los aspectos problemticos de la investigacin de operaciones. Los objetivos econmicos de una empresa en cualquier margen determinado de tiempo, pueden ser diversos y quiz exclusivos para esa empresa. Pero un tanto tales objetivos tengan pertinencia a la contabilidad, pueden enumerarse como sigue: a) Lograr los ingresos y costos fijados: problema de ingreso; b) Lograr la cifra que se fij de dinero disponible en todo momento durante el perodo: problema financiero o de liquidez; y c) Lograr el patrn establecido de recursos, aparte de dinero, en todo momento durante el perodo: problema de estructura de activos. Para facilitar la funcin de control contable, con sus muchas dimensiones, no existe un solo sistema contable, sino ms bien varios sistemas aceptables y complementarios, cada uno de los cuales es capaz de contribuir significativamente a nuestro mejor entendimiento de aquellos sucesos econmicos en cuanto ellos afecten a las empresas mercantiles. El punto de vista ortodoxo respecto a la contabilidad simplemente divide sus funciones dentro de dos categoras bsicas: a) La funcin de vigilancia, que implica el mantenimiento de registros para el control de activos, con referencia particular a la funcin de responsabilidad hacia los dueos ausentes; y b) La funcin de servicio, que considera a la contabilidad como un medio til para la adopcin de decisiones administrativas por la va de sistemas de planeacin y control. Esta ltima funcin ha crecido considerablemente en importancia a ltimas fechas, mientras que la funcin de mantener los registros ha quedado relegada a un plano secundario. Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
La ndole de la Contabilidad Financiera es esencialmente de vigilancia, e informa a los extraos sobre la administracin, en vez de a la administracin. Las cifras tradicionalmente conglomeradas deben satisfacer el criterio de objetividad; pero eso a menudo est en conflicto con el criterio de control de utilidad ms importante. Si bien, los informes contables financieros ponen su foco sobre el negocio en total, deben cumplirse de acuerdo con normas rgidas estatutarias y profesionales. Por ser histrica en perspectiva, resulta evidente que la Contabilidad Financiera es de poco valor para el ejercicio de control. En contraste, la Contabilidad de Costos se concentra a segmentos especficos de la empresa, y relaciona costos e ingresos, con los productos, procesos y divisiones. El control operacional es hecho efectivo por la va, de variaciones de la norma, pero la Contabilidad de Costos se preocupa esencialmente de la planeacin y control de costos en gran detalle, demasiado grande para la gerencia superior. La creacin de la Contabilidad Administrativa, se basa en el criterio de utilidad y, al disear sistemas de informes, su consideracin principal es << Por qu >> ms que en << Cmo >>. El criterio de objetividad de la Contabilidad Administrativa difiere del de la Contabilidad de Costos en que est orientada hacia el problema y engranada al control administrativo. La Contabilidad de control, como refinamiento de la Contabilidad Administrativa, existe para indicar qu tanto xito ha tenido la empresa en su conducta de pugna hacia la meta. Permite la inclusin de metas que no son de utilidad econmica y presta atencin especial a asegurar la consistencia entre meta y submeta. Inevitablemente, estos cuatro tipos generales de contabilidad se traslapan muchsimo; pero las demandas de una variedad de metas primarias y secundarias dentro de la organizacin, requiere que la Contabilidad de Control sea medular en el proceso administrativo, suplementada por las otras formas hasta donde sea necesario. La contabilidad, sea cual fuere su naturaleza, se preocupa en asentar y dar a conocer hechos respecto a una organizacin particular y en este aspecto es casi mecnica. En consecuencia, resulta de mayor inters para la gerencia pensar de la administracin financiera como un total del que la contabilidad forma parte. La administracin financiera Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
puede definirse como aquella parte de la administracin que se preocupa principalmente por recabar fondos en la forma ms econmica y adecuada; que usa estos fondos con tanto provecho como sea posible; planea las operaciones futuras y controla el desempeo actual y los proyectos mediatos a travs de la Contabilidad Financiera, la de costos, el presupuesto, las estadsticas y otros medios. Es esencial para que la gerencia superior sea efectiva y puede desglosarse en dos reas principales: 1. Adopcin de decisiones financieras. Esto est ntimamente implcito en la formulacin de la poltica de la corporacin, mediante la presupuestacin de capital, planeacin a largo alcance, la evaluacin de usos alternativos de fondo y el establecimiento de normas de desempeo fciles de medir. 2. Planeacin financiera. Tiene que ver tanto con los orgenes como con los usos de los fondos y da nfasis al empleo ptimo de tales fondos. La importancia del proceso de recabar fondos se ve por ende disminuida, puesto que la gerencia, como es lo correcto, se preocupa ms en saber usar los fondos y medir el desempeo, que en como adquirir los fondos. Los objetivos inmediatos de la administracin financiera son mantener la liquidez y ayudar a mejorar las utilidades. Esto puede lograrse adoptando un mtodo de sistemas que integren las actividades dentro de un patrn de obtencin de utilidades, de modo que: a) Las funciones de operacin se entrelacen de tal modo que las compras se muevan a travs de un esquema coordinado de proceso dentro de las ventas eventuales; b) El flujo defectivo est sincronizado para eliminar excesos o deficiencias y reducir as las necesidades de prstamos. c) Los costos de produccin se mantengan dentro de normas eficientes; d) Los gastos generales se limiten y controlen; y e) Los procedimientos corrientes de presupuestacin estn relacionados con los pronsticos de largo alcance.
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FASES DEL CONTROL GERENCIAL Las fases son: 1. Detectar a tiempo las desviaciones entre lo realizado y lo planeado. 2. Ubicar la causa de las desviaciones. 3. Tomar las medidas que eliminen la causa.
Para la primera fase la empresa debe contar con mecanismos o instrumentos de gestin adecuados. La oportunidad en la deteccin de las desviaciones es vital porque si las prdidas son muy grandes ser difcil que la empresa se recupere.
Para la segunda fase se debe recopilar y avaluar toda la informacin relacionada con el problema que se quiere resolver y mediante su anlisis lgico pasar de lo general a lo particular, del efecto evidente a la causa menos obvia.
Para la tercera fase, con pensamiento creativo y criterio amplio, se debe hacer un listado de soluciones alternativas y luego analizarlas y evaluarlas objetivamente decidir por aquella que elimine total y definitivamente el problema.
EL CONTROL Y LAS MEDIDAS CORRECTIVAS Para que el control sea eficaz, no solo se debe analizar las variaciones entre lo real y lo presupuestado, sino que la gerencia debe tomar las medidas correctivas pertinentes y controlar posteriormente estas medidas, para ver si han sido corregidas.
El proceso a seguir una vez que se han identificado las variaciones importantes es: Reunin de los gerentes implicados para decidir las medidas correctivas que se han de tomar. Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
En la reunin mencionada, se fija la fecha en la que se controlar la eficacia de las medidas correctivas. En la fecha fijada, se controla la eficacia de las medidas tomadas. Si los resultados no son positivos se han de tomar otras medidas.
TOMA DE DECICIONES Dentro del proceso de toma de decisiones el gerente debe tener presente el concepto de costo de oportunidad, con la finalidad de que la decisin tomada sea eficiente y eficaz. COSTO DE OPORTUNIDAD Al determinar la rentabilidad de los productos o de otros segmentos del negocio se debe considerar lo que es el costo de oportunidad. Los costos de oportunidad juegan un papel vital en la toma de decisiones. El costo de oportunidad es un beneficio que se hubiera derivado de una alternativa dada si esta no hubiera sido rechazada.
TOMA DE DECISIONES Se debe tener presente que las decisiones que toma el Gerente Financiero se enfocan en lo siguiente. Decisiones de Inversin, Decisiones de Financiamiento y Decisiones de Distribucin de Dividendos. A continuacin mencionaremos algunas Decisiones de Inversin. a) Decisiones Combinadas El Gerente Financiero se encuentra en forma permanente tomando decisiones sobre cmo hacer mejor uso de las instalaciones disponibles y como combinar los recursos invertidos para minimizar los costos. Este hecho se conoce como ha decisin combinada, varios ejemplos de los cuales siguen a continuacin, han recibido una gran cantidad de atencin recientemente debido al aumento de disponibilidad de computadores que pueden ser programadas para resolver problemas complejos que tienen muchas variables. Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
b) Procesar o Vender Este es un ejemplo del concepto de costo de oportunidad aplicado a una decisin combinada. Supongamos que en cierto producto intermedio puede ser fabricado y vendido o puede ser procesado an ms y vendido como un producto completamente procesado. Al decidir el curso de accin que deber seguirse, la compaa comparar el margen de contribucin de la venta del producto parcialmente procesado con el margen de contribucin de la venta del producto completamente procesado. El ingreso que deber derivarse de la venta del producto procesado parcialmente es el costo de oportunidad adjunto a la decisin de procesar el producto an ms. c) Combinacin del Producto La decisin de combinar un producto surge cuando diferentes lneas de productos son fabricados y vendidos, una decisin deber tomarse con relacin a que combinacin es la ms rentable; basndose en que esta llene las diferentes necesidades del mercado. d) Dos Productos, Ninguna Restriccin La regla de decisin que deber seguirse es la de escoger la combinacin de productos que optimice el margen de contribucin. Si los costos fijos se mantienen sin cambiar, la utilidad neta tambin ser optimizada. Esta regla de decisin pudiera ser implementada por medio de la seleccin de productos que tienen mayor margen de contribucin por unidad. Si no existen restricciones o limitaciones con respecto a la capacidad de produccin o a la capacidad de venta, este mtodo pudiera dar el resultado deseado. Sin embargo, esta es una situacin muy poco posible. En la mayora de los casos la firma tiene una instalacin de planta y pudiera no ser posible cambiar toda la produccin de ambos productos. Tambin no es poco usual encontrar diferentes restricciones mercantiles que surgen debido a que el mercado solamente absorber una cantidad limitada de unidades de un producto en particular. Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
En estos casos el punto de equilibrio del Costo-Volumen-Utilidad, se determinara segn el tipo de informacin con el que cuente la empresa. Adema la gerencia debe tener informacin en relacin con la cantidad de aquellos recursos escasos empleados en la fabricacin de cada producto.
DECISIONES GERENCIALES Antes de considerar las alternativas de financiamiento que puede considerar una empresa, la gerencia financiera debe tener objetivos muy definidos en los cuales va a invertir dichos recursos financieros obtenidos va financiamiento. Por lo expuesto se debe considerar lo siguiente: Qu es un Activo? Un activo representa los recursos controlados por la empresa como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilizacin se espera beneficios econmicos futuros que fluirn a la empresa. Cul es el rol que cumplen actualmente los gerentes financieros? Podemos indicar, que actualmente el avance de las empresas multinacionales, la competencia, la globalizacin, la recesin que afecta a nuestro pas y el constante cambio de los mercados financieros afectan seriamente la estructura conservadora de una empresa, que en otros momentos fueron muy rentable.
En ese sentido el rol que cumple actualmente el gerente financiero es muy importante, por lo cual sus funciones que actualmente realiza, como son: Decisiones de inversin (estrategias de investigacin, produccin, comercializacin, y adquisicin de activos) Decisiones de financiamiento (obtencin de recursos financieros, al ms bajo costo posible) Distribucin de dividendos (pago de efectivo en funcin a la liquidez que dispone la empresa) Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
Decisiones relativas a recursos humanos (seleccin, capacitacin, organizacin y motivacin al personal de la empresa) Decisiones respecto al riesgo operativo (ajuste en todas las reas operativas de la empresa, en base a la evolucin del entorno y la competencia) Su aplicacin por parte de la gerencia de estas decisiones, debe ser eficiente y oportuna. Qu nos puede decir respecto a las decisiones de inversin en activos? Respecto a las decisiones de inversin en activos se debe considerar lo siguiente: 1. Evaluacin de alternativas.- Al tomar una decisin de inversin en activos, se debe efectuar una evaluacin de posibles alternativas y escoger la ms ptima. 2. Aseguramiento de la creacin de valor.- Se debe invertir en lo posible previo estudio del mercado en productos o servicios que generen un beneficio a los inversionistas. Es decir una inversin en activos que no genere flujos de efectivo mayores al costo de inversin en dicho activo, es una inversin que no genera valor. 3. Seguimiento y supervisin de la decisin tomada.- Se debe considerar sistemas de evaluacin y supervisin adecuados, para que as la decisin tomada no sobrepase el presupuesto de inversin estimado, sobre la adquisicin de un determinado activo.
A manera de recomendacin, podemos considerar que la metodologa del valor actual neto que se utiliza para las decisiones de inversin en activos, se debe aplicar en forma limitada, es decir para decisiones en activos de menor envergadura y cuanta, la metodologa del valor actual neto no es la ms apropiada.
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Para este tipo de decisiones se debe considerar el uso y medicin de los impulsores de valor, es decir la relacin que tiene una inversin en activos con su rentabilidad, independientemente del comportamiento de la oferta y demanda del producto, competencia y precio de venta.
EL GERENTE FINANCIERO Los progresos tanto tecnolgicos como tcnicos han dado como resultado la aparicin de un nuevo tipo de hombre que usualmente sabe ms respecto a su empresa que cualquier otro, hablamos del GERENTE FINANCIERO. l es el responsable por el diseo y funcionamiento de los sistemas de informacin y control. El gerente financiero es responsable por la gama normal de servicios contables, financieros y de costos pero, adems, debe medir e informar respecto a la consecucin de los objetivos de la corporacin y evaluar la validez de tales objetivos, junto con la efectividad general de la poltica comercial, estructura organizacional y procedimientos para lograr los objetivos. A fin de cumplir con sus responsabilidades, el gerente financiero debe trabajar con todos los niveles de gerencia en todas las reas funcionales, interpretando e informando sobre el efecto de cualesquiera influencias externas, as como internas sobre la consecucin de objetivos. Implcito en esto se encuentra un inters ms vasto que el de la contabilidad tradicional en el anlisis econmico aplicado. RESPONSABILIDADES DEL GERENTE FINANCIERO En suma, las responsabilidades del gerente financiero: a) Ayudar a seleccionar objetivos de la corporacin que sean aptos de medirse; b) Ayudar a establecer , coordinar y administrar, como parte integral de la administracin, un plan adecuado que cubra todos los aspectos de la corporacin; c) Comparar el desempeo con los planes originales y las normas e informar consecuentemente a todos los niveles de gerencia; Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
d) Consultar con todos los segmentos de gerencia responsables por la poltica o accin en lo relacionado a objetivos y lo adecuado de las polticas, estructura de la organizacin y procedimientos; e) Administrar polticas y procedimientos de impuestos; f) Analizar e interpretar las implicancias de la situacin econmica, polticas gubernamentales y presiones sociales; g) Negociar adquisiciones y fusiones; h) Mantener lneas crediticias con los bancos; i) Garantizar que los activos de la empresa estn debidamente protegidos por un seguro adecuado y sistemas de control interno; j) Establecer y mantener buenas relaciones con analistas de inversiones, periodistas financieros y pblico inversionista; y k) Formular la poltica contable y financiera y mantener un departamento de finanzas con personal adecuado y bien administrado. De lo anterior, resulta evidente que las finanzas no es algo separado de la gerencia, sino que forma parte integrante de ella, de inters para todo individuo responsable dentro de la empresa, trtese del capataz o del director gerente. El gerente funcional solo puede ser totalmente efectivo si el gerente financiero es tanto apto como si se le permite contribuir en el esfuerzo de planeacin y control en lo que respecta a los lineamientos que anteriormente fueron expuestos. LAS CUALIDADES BSICAS DE UN GERENTE FINANCIERO Capacidad para conseguir y administrar fondos es una de las caractersticas que deben tener estos profesionales. Si est en tus planes llegar a lo ms alto de tu compaa toma en cuenta estas recomendaciones. El mundo empresarial cada vez es ms competitivo y cambiante, por lo que exige que las organizaciones cuenten con profesionales de primer nivel. Este es el caso de los gerentes financieros, quienes requieres de caractersticas especiales para cumplir con xito sus objetivos y los de su empresa. Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
Jorge Vargas, consultor de DBM Per, nos detalla las que para l son las cualidades bsicas de estos profesionales: 1. Capacidad para conseguir y administrar fondos. Evaluacin de alternativas de inversin y obtencin de fondos, considerando costos y riesgos en el corto, mediano y largo plazo; y teniendo muy presentes los aspectos crticos del negocio. 2. Dominio de la normativa financiera local y global y de las polticas de la empresa. Ayudar a evitar multas y mantener la buena imagen de la empresa, lo que traer beneficios ante los organismos de control y los grupos de inters, manteniendo excelentes relaciones con ellos, lo cual es indispensable. 3. Analtico y de rpida adaptacin al cambio. Estratgicamente atento a la situacin y tendencias locales y globales del sector. En un entorno cambiante pueden darse normas imprevistas que exigirn evaluar las consecuencias para la organizacin en el corto mediano y largo plazo, y tomar las medidas para anticiparse al cambio y adecuarse a las nuevas normas. 4. Visin Global del Negocio. Conocimiento del sector, de sus particularidades, ya que los mrgenes de ganancia, tiempos de retorno del capital u otros parmetros pueden ser diferentes entre sectores. Con un claro sentido de la direccin de la empresa, pensar como Gerente General, manteniendo una relacin de confianza con l. 5. Ser parte del equipo. No ser visto como un obstculo. Se administran los fondos optimizando la rentabilidad, pero para alcanzar los objetivos del negocio, siempre comprometido con el crecimiento de la organizacin. 6. Habilidad para negociar. Con bancos, proveedores, clientes, cliente interno, etc. 7. Liderazgo. Seguro de s mismo, debe conducir a su equipo e influir sobre gerentes de otras reas, la gerencia general y el directorio. Debe poder ejercer funciones de control sin ser visto como un polica. Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
8. Valores. ticamente correcto, condicin sine qua non, pues vela por la salud financiera de la organizacin. Debe ser capaz de lidiar con temas ticos. 9. Ordenado. Administra los fondos y el desorden podra originar prdidas o malas decisiones. PASOS FUNDAMENTALES DEL GERENTE FINANCIERO Dentro de las organizaciones el Gerente Financiero debe llevar acabo los siguientes pasos para obtener el xito y maximizacin de los recursos econmicos:
Planificacin: Tener una visin global de la empresa y su entorno, tomando decisiones concretas sobre objetivos concretos. Planeacin Organizacin Direccin Control CICLO ADMINISTRATIVO Contabilidad Gerencial: Gerente Financiero Anlisis e Investigacin Financiera I
Organizacin: Obtener el mejor aprovechamiento de las personas y de los recursos disponibles para obtener resultados. Direccin: Un elevado nivel de comunicacin con su personal y habilidad para crear un ambiente propicio para alcanzar los objetivos de eficacia y rentabilidad de la empresa. Control: Cuantificar el progreso realizado por el personal en cuanto a los objetivos marcados. Estos pasos son considerados en conjunto como el Proceso Administrativo de la organizacin, los cuales interactan de manera entrelazada con los niveles de administracin, esto genera lo que se denomina la dinmica organizacional, evidenciando que la planeacin se involucra en forma directa o indirecta en dichos procesos.
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BIBLIOGRAFA Contabilidad Gerencial - Jaime Flores Soria - Primera Edicin 2009.
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AGRADECIMIENTO
Agradecemos a nuestros maestros, en especial al Dr. Santiago Nstor Bocanegra Osorio, por compartir desinteresadamente sus amplios conocimientos y experiencia, y que gracias a su visin y crtica, nos ayudan a formarnos como personas e investigadores y sobre todo a entablar en nosotros la base necesaria para nuestra vida universitaria y profesional.