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  • Lattuca - Auditoría - Capitulo 3

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    i een Capitulo 3 Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia relativa 1. Aceptacién del encargo y su farmatizaci Las nocms imemacionales que inferman este capitulo, se relleren ala norma espesitics cus (ea de! acuerdo de un taba de auditor! « inchyen, adem, laa disposicionesaplicables ‘de Tas NICCI, ls comelativasrefeentes al contra de calidad rferdas a un compromise de odioria y, on su cao, fas norma argentinasaplicables, ‘A modo de inteoduscién,cabe deci que el auditor, puede seepar 0 eontinuae com us eneargo ‘9 compromisy de auditorn slo eusede las bases sobre le cuales va 9 eer ejeculado haven sido acordades con el elite. Para ello es necesano que se cumplan cietts condiciones referidas la entdad cuyos estados sern audtodos y otras otis a propio audit. 1.1, Condiciones provias teferidas a la entidad 1 primera condicon ¢s ts apicaeign por parte de i enided de un matco comtabe slecusdo pa la preparaeiin de los ested financiaroa. Ea ls Argenta, se considera que las normas ‘contables spreads por los corse profesonales consttayen un mezeo adacuado, 1a segunda condicida e5 el ecuerdo de la gerencia y, en sy caso, de fos encargados del sobiemo del ente sobre las premitos sabre las cuties se realiea una autora. Ele lili reconocer las responsablidedes de la dzeccign o yesensia de a etidad, sobre: La proparacisin do tos estados ftancietos de acuerdo om e] marco conte apieable dds manera de produci ana informackéa razonable ‘Los contoes internos neceserios para permite que ios estados Financiers estén Kibres «de meorreesiones sigifiatvas, sea que se debar a freudes o errores La provision al auditor de: © Acceso a toda informacién sobre la cual Ia direecion tiene conocimiento de {que es pertinence para Ta preparacion de los estados inancieos, tales come restos conables, ocumenticiny clas cuesones © Internscién adicions! que pueds requerir el siditer celacionada eo.) la abditoria © Acceso iastrici & las personas dentco de la enidad que el anditor juzgue necesario para obtener evidencias de anditoria, 1.2, Condiciones veferidas al auditor previas a Ia aceptacin del encaryo 1.21 Procedimientos de aceptacién @ continuacién de las relaciones com el cliente y de cencarges expecificos "A310 “Asoo lo trios Gl ecu de nurs” "NIA 220 “Cal de cle be nating eds asec” ” Con al props de lever o) riesgo de auditor a un nivel bajo avepable (el riesgo seria dor tint opinicn favorable sobre estados financieos incorrectos), es preciso cumpli eon fos procedimientos de aceptaciin © cootinuactSn de las relaciones con el clicate y de encargos expecifcos, Asi eons firma (aut Is que dee esabeer as pti y prosedienoe para [a aeeptcion y contcuacién de las relaciones con clientes o respecto de encarget Especificos. los deben disetarse can el fin de proveerie una razonabie segunidad de que Silo emprenderi o continiara relseiones con clientes y encargos especifices siempre que: 1 haya considerade laintegridad de cliente 1 poeea compedeasi, capaci, orapo y recursos para cumple encargo: + Este en condiciones de cumplir con los requerimientos Sieos y de independencie que fevage el encaego;y = Gonsiere lr cuestiones importantes que hubiecan surgido durante el ensargo en curso 0 ‘en trabajos previos ¥ sis implicaciones para Ia continuacia de la relacién. Por ejemplo, eve evaluarse In situacién é@ un ellenle que hubiers comenzado a expondit sos pneraciones de negocios en un acen donde Ta firma (el auditor) no poseyera el lenociinieatoo experienc neces 2 Consideractin de la Intepridad del cliente ‘Considerar fo integridas del clients inclaye investiga a idemided y repatacion de negeet de sus principeles propa, simcionarios clave y aquellos cargos de su gobierno, A continuacin se citan algunos ejemplos de las euestiones que debe eonsiderar et auditor investigar #50 potencialcheme, asst + Ls mabunlza de Ins operisionss del eliont, inclnyendo sts pricticas de negocios {La informncién conesmmiente a la actitud de los principeles propictanos dai clear, fumcionaris clave aquellos eneargados de su gobierno respecte de la existencia de wna lnespretcién agresiva 0 aude? de las aormss de indormacion financiers y de le bremocion de Ia calidad del ambiente de contol intemo. + Siet cliente ests muy precespado par maetener les hosoraios tan Bajos como He sea posible al punto que potenejlmantolesione a ealidac del trabajo + Svel cliente impone Keniticiones snapropiadas en el alcance del abajo, + Sise sospects que el cliente podria estar involucrado en esuntos de lvado de ectivos de brigendelitivow ots setividadesevitminales™ + Lay ones que puleron existe pars [a devigacién de fafa para ejecta el encarge yn 9 caso para que ao contiaua Ia Ema prevedantz + Le dentida yIa tepunactn do nogecis de fas partes relacionadas al cliente (subsdiarion, matrices, sciedaces vinculads, directors, et). ‘La medida del comocimienio de le integridad dou eliente generalmente ceeetd 2 medida sue continia la relacion profesional on ese cliente ‘Teanga, ney 4 288) ax wns soe oe delites de avd de ato de rgen io {Snape et eros Mecsas daosnconey ses Us! de afeacion imme et He fini sfeke psc ca endo repo opens sepsis ” Con respecto @ Jos requerimientos referents al eneargo, el socio responsable debe estar Satinfecho de gue se hayan seguido los prooedunientce ciencionados mas amie park acepta- tn abajo con umn queso cliente, coctinuar con uno existeate 9 consider la noeplacin de fro uevo con un cliente existene, ‘Asimismo, el socio debe asegurarse de que la firma haya eveluedy 3 ely su equine de tyabajo cumpien con los requersnientos dices de independancia para acepirel cheney €) near 1.23 Competenci, eapacidad, tempo y recursos para cumplis el encargo | firma profesional (el auditor) debe ser competente para gjecuter el mevo encsnge © ontiuar con on encergo recurrent ¥ poser las eapscidades, emo y revursas para hacer. A su vex el socio @ cargo del abajo debe estar satistacho de que el equipo y evalguiee expe extemo que fo vatepre, tengan Lz capacdad apropiada, competenciay temo pach ‘evar el encargo de acuerdo Gon las wormasprofesionalesy los requerimicntesregulatarios YVlegales. ¥ para permit [a emision de un vatorme de anditerin que sea aprapiado en las En particular. el socio 2 cargo debert tomar en consideraci las siguientes cuestiones ‘Comprensién y experiencia prictica en encargos de anditora de similar narualeza y somplejded através de una patiipacicn y eatrenamienta apropiacos, CComprension de las nares profesional y de los requerimiettos reguloris y legos apliabias 2 oa autora + Conocimiento téenieo y experiencias, incluido conocimiento de ta teenolo inforracibe pertinent + Conecimiento, en lo aplcable, del ramo de actividades en la que opera el cliente de seditona. 4+ Habiidad para apier el joie provestonat Comprensién de las polieas y procedimiens de comeat de calidad de a fina dete 1.24 Informactin para decidir si se acepta el eiente o se contiaiia con la relaciin Ls fuentes de informavion a las que puede acceder I Gri (el ausitor) par decidis la sceplacion 0 cantinuaesén dela relacion eon el eiente, ella ineluyen ls sipuienes: Comunicacién con provecdores de servicios profésionales combles existentes 9 anteriores cumpliende coa (os requeriientos cos pertinentes ‘Averiguaciones provenieats de ott personal de Ia fim que hava preside servicios el cients o de tereeras partes sales como banquets, consajeras legals © paves en le incusti, Ivestigacién de antecedentes en ciertas bases de dates confiables de uso general 0 pasncular 12.8 Confieto de intereses que afecta le aeeptacion Cumndo se lentifiean riesgos importantes o un porencial conflicto de itereses en la scepracin de on encargo © dle un cliente auevo 9 existentc, la firma detenniaaca si es ® apropiado 0 no aceptae el excargs. Conflicts de inteeses se dan por ejemplo, cuando la firma audia 9 asssora a ectidades competideres del poreccal cliente On soeie eats actuand ‘como eonsulor para la contraparte en una combinaciin de nsgorias com el posibe cliente de Ta firma (ver Cap.1 853), En estos caso, si a me (el ante) decide sceptr el encargo debe documenta el modo en lou se resolvigron los asuntos onfhctivos 6, Respuesta de auditoria eusado ls resgos exceden ls normal CCieras euestones tatadas mis ariba pueden afscter e riesgo de auditors mis allé de lo normal. Cuando, jueio de {a fica (el auditor), aun asi es posible aceptar el encatzo 9 renovar uno existente, La prctice sefola que el auditor dcbetia expander a esos riesgos ‘aumentanda el escepticismo profesions! durante toda la eiecuckin del encarga y, en st e250, ‘eansmidiendo esa acid a toda el equipo gue lo acernpane. Desde el punt de vista pdctco, en estas ctcunstancias, es coaveniente + Sictauditor ten socio, comparison tno dello a condasisn de aba + Si cua con un equipo Jo. wabyjo, integrarlo con persons. snperientados + Restnngi Is confinza en el coata lero del ene, pariculsmente «se detecaron deiticades de contol yaplicat, encontecueci, una eesegia mayormente asada en rovsdinieniossutatvor + Rehsar I sepscn de una fecha init prs I emis de informe breve ae pods bar como estes Ta aplsaisn dels procedimintos de auditors neces, sentemente (3, Deelinacion de un eneargo 0 renuncia at elionte Cuando Ta firma (el auditor) hubiera obtenido informacibn que de haberla conocido en sx momento te hubris impedido aceplar un encargo, as poltcas y procedimientos por seguir para tatar la cuestisn inclu la consideracion de: (a) [a responsabilidad legal y profesional que sige en las cireuastncias, incluyendo ‘ontiserar st Ia firma (el auditor) tiene la obligscion de snformar la evestiéa a quienes hicieron a designacion 0, en algunos casos, las avoridades regulars; y (la posibiidad de rtirarse del eneargo.o del ctiente 0 de ambos. ‘Ls politicas y procedimientos sobre el rctira de un encarge o del cliente © de ambos, conllevan asus cue inciuyen Ios siguientes: + iscusién con nivel adecuad de Ja direct del elentey con aguellos encargados de ‘su gobiemo de las accionssapropiadas que la irra (el auditor) dcbier tomar basadas en los hechos y eircunstancias elevates 1+ Sita fra je! auditon determina qi es apropiado renunciar, debier discutir con el nivel ‘agocuado dois divoccicn de cliente y com aquellos encargadas desu gobierno Ins étalles ide} retio del encargo y, en su caso, aia Yenuncia a las relaciones con el lice y las razones que conducen a tal decisign, + Considerar si existn zoguermientos pofesioates,reguatoroe o legees que obligan fa fama a permaneces en ef cliente 0-2 informar 31 organismo rogalacor del teteo del tucargo ode la relacion con el cients « de arabs, jute can Las razones del io + Bocumentacign de las cuestionessignficativas, consulta, conclsiones y ls bases para las eopelusionss sobre el tio. B14. Cuestiones éticas relacionadas con la aceptacin de ua elente en Ia Argention Pore complete el andlisis de este tema es eonvenientetrtar ls cusstones elementaes que £1 Cig de Erica dela FACPCE, eno ecu 15, sefila que el costadar pico ro debe inervenit en asuns en que actie ovo coeys ni ager a su sents, pero ene derecho a HE frester sus servicios cuando le sean requerides previa corunicacion fehacteate a oto prafssional Orns ors tess que se deben observer son. as estalecidas por los amicus 17 y 26 del f ctolo Citgo, que se refieren 3 ‘+ Eviar Ia intervencidn de gestores para la obtencion o promociga de Ia elientela + No itervenir profesionalments en empresas similares a aquelas en las que tenga ut ‘nterds legume, sin ponero en conociaiento de las partes intresudas. + Amies de presupuestar ua trabajo de auditoria, el contador publico debe eomvacat sl snditor acval de fs compa gue esta le ha soliitaso una cotizscin de servicios. Cabe owe que no se tata. de pedir permiso al auditor anterior sino d= comuniearle ‘@hacientemente la siuscién. La manera més clara de dejar dacumentsdo el curapimsento de esta obligacion stien es hacerlo por escnito y obtener un comprobante dela eecepcisa 4s lacomunicacion. ‘+ Awsar # las panos ineregadas cualquier civeunstancia que pueda gonersr un potencial onto de ivereses como ei seRalado-en 1.2.5 precedecte FEL ator debe scorda las términos del encargo de auditaria con la dreceién y, sueto lo que establezean leyes y reglamentos, documentara ese acuerdo en una carta de encargo 0 eontrato que desde el punto de vista jurdico fa sido tadiconalmente considerado ota ‘cacion de obr2™. hore, en el nuevo Codigo Civil y Comercial la Nacion (CCN), se lo ‘enomina"ontrato de obs” oa similares earecterisueas fe Fevieies cuando uns persona, segin el caso el sontatista o el presadar de servicios, Sseruando independicntemente, se obliga a favor de otra, Namnads comitente, 8 realizar oa ‘obra materiato intelectual o prover un servicio mediante una reinbuciGn..” " Seda, Massie Nee Aree Antara el CECYT (ACP), Buenos As acre 19, Bom 8 ‘Svidovshy, dice al respecto que “es esoncal en un trabajo de auditors el produto final que ‘ obtiene, vate decir el nionne cal sade independiemtemente dela iase de opinion auc tenel se vuelgue, ella confine que fa locacié debra (ahora condrato de obra} sta figura jutdica eprops, distinto hubier sido silo eseneial del eontato fuera ef taajo de! auditor, yt gue de ser asi podria justifease la ealifcaciin de locacin de servicios (ahora conirato de ‘serveis)", Se volver sobre tema al traar Ia responsabiSidad civil del auditor (Unidad 12) 1.5.1, Preparacion de la earta de contratacién La carta de contratasin es necesria cunndo se wata de un neva cliente o cuando la exigen {ae norms legnles. Usualment,eontiene! 1 Destinatario. 2 Objetiva de fe soditoria. 5. Responsabilidad de la administra por la emision de ls estados Gancieros, Ia realizaciin de esimaciones y por Ia umplementaeiin ¥ manlemimiento del control 4. -Mencidn de marco de informacion contable aplicuble (NCPA: NIE; ee.) 5. Aleance de! abejo,chiramente esabecida, 6. —_Liminaciones de una aaitoray sus resgos. 7. Formato y distintas closes de oping que pode ilu life breve S.Deciareciém sobre Ia nacesidad de que el cliente brinde acceso inestricto tod la \Jocurentacioa ncasaria pa eurplir oon las norma de suitor, Lndiear que, debido a as mitaciones inherentes a una sustoria 9 cuslquie sistema fe contol intemo, existe la posbiidad de que no se datecion izcomecesones gts ppuedan ser signficativas. 10, Colaborueion recibir det cliente, funcionarios y personal, ¥ el detalle de los

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