A S E S O R Í A

CONTABLE Y AUDITORÍA

Reconocimiento de los activos,

pasivos y patrimonio
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

M ediante el presente informe se busca a partir de las definiciones contenidas

en el Marco Conceptual (versión 2010) identificar los elementos que con-
forman la situación financiera, es decir, los elementos que informan sobre los re-
cursos económicos de la entidad (activos) y los derechos de los acreedores contra
la entidad que informa (pasivos), toda vez que resultan de suma importancia a fin
de ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de la
entidad que informa, así como para evaluar la liquidez y solvencia de la entidad.

INTRODUCCIÓN 4.37 del citado Marco para su incorporación en

Teniendo en cuenta que acorde con el párrafo 4.2
del Marco Conceptual (versión 2010) los elementos
de los estados financieros constituyen grandes
categorías de efectos financieros con características
económicas comunes, el propósito del presente
informe se limitará a señalar los requisitos para
identificar y reconocer los elementos relacionados
directamente con la medida de la situación finan-
ciera, entendida esta según la OB12 del referido
Marco, como la información sobre los recursos
económicos de la entidad y los derechos de los
acreedores contra la entidad que informa, es decir,
a los activos y pasivos.
Elementos del Estado de Situación Financiera
• Los activos
• Los pasivos
• El patrimonio
Para lo antes señalado, se analizarán las caracterís-
ticas tanto de los elementos recursos económicos
como de los derechos de los acreedores y los re-
quisitos dispuestos en el Marco Conceptual para
su reconocimiento, es decir, acorde con el párrafo
el balance, partiendo del cumplimiento de la de-
finición del elemento, ello, porque conforme con
el párrafo 4.38 del Marco, se debe partir antes de
su reconocimiento a fin de verificar que cumpla
con la definición de elemento, característica eco-
nómica común.
I. ¿QUÉ ES UN ACTIVO Y CÓMO SE RECONOCE?
Conforme con el inciso a) del párrafo 4.4 del Marco
Conceptual (versión 2010), se define un activo
como aquel elemento que se relaciona directa-
mente con la medida de la situación financiera que
es un recurso controlado por la empresa como re-
sultado de sucesos pasados, del que la empresa es-
pera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
A estos efectos, los recursos incluyen elementos
económicos, físicos, productivos, materiales,
inmateriales y humanos que son utilizados por
la entidad en sus operaciones normales. De ello,
se tiene que un activo tiene tres características
económicas:
a) Es un bien controlado
Cabe indicar que aunque la capacidad de una
empresa para controlar estos beneficios sea, nor-
malmente, el resultado de determinados dere-
chos legales, un activo podría incluso cumplir la
definición de activo aun cuando no se tenga la

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especialización de Normas Internacio-
nales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información Finan-
ciera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.

B-1 CONTADORES & EMPRESAS / N° 244 B-1

40 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
propiedad legal sobre ella. En este sentido, no es importante
la propiedad sobre el recurso económico, sino el hecho de
que una empresa en particular, tenga algún derecho especí-
fico por el cual pueda probar su posesión, restringir su uso a
terceros, y tener la capacidad para ejercer el derecho de uso y
disfrute del recurso económico. Esto quiere decir que para que
exista control, necesariamente deben cumplirse dos requisitos:
i) que la entidad posea el poder para controlar los beneficios
económicos incorporados al activo y utilizarlos para sus propios
fines, y ii) la entidad debe poseer la capacidad para negar o
limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados
beneficios económicos.
A manera de ejemplo, considérense los siguientes recursos
económicos que pueden calificar como activos:
Las cuentas por cobrar y los Están asociados con derechos legales,
terrenos incluido el derecho de propiedad.
Es activo, pues la empresa controla los
La propiedad en el régimen de
beneficios económicos que se espera
arrendamiento financiero
obtener de esta.
Pueden cumplir la definición de activo
Los procedimientos tecnológi-
cuando, aunque se guarden en secreto
cos, producto de actividades de
sin patentar, la empresa controle los
desarrollo llevadas a cabo por la
empresa
beneficios económicos que se esperan
de ellos.
De otro lado, la tangibilidad no es esencial para la existencia
del activo; así se pueden reconocer recursos económicos no
corpóreos, así las patentes y los derechos de autor, por ejemplo,
tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan be-
neficios económicos futuros para la empresa y son, además,
controlados por ella.
b) Proviene de un suceso pasado
Las empresas pueden obtener los activos mediante su compra o
producción, pero también pueden generarse activos mediante
otro tipo de transacciones, tales como las donaciones o sub-
venciones gubernamentales, así como producto de actividades
de agricultura. Conforme con lo anterior, se advierte que la
generación de un activo no se limita a la realización de un
determinado desembolso, pues si bien este hecho suministra
evidencia de un posible recurso económico, la ausencia de
un desembolso relacionado no impide que se esté ante una
partida que satisfaga la definición de activo, y que se convierta,
por tanto, en una candidata para su reconocimiento como tal
en el balance.
Ejemplo: Los terrenos recibidos por una empresa del gobierno, dentro de un
programa de fomento del desarrollo económico de un área geográfica, o el
descubrimiento de yacimientos minerales.
De otro lado, resulta evidente que las transacciones o sucesos
que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos
a activos.
Ejemplo: La intención de comprar inventarios no cumple, por sí misma, la
definición de activo.
c) Se esperan beneficios económicos futuros de ellos
Según el párrafo 48 del Marco Conceptual, el potencial para
contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo
y de otros equivalentes al efectivo de la empresa, puede ser:
i) De tipo productivo
productivo, constituyendo parte de las actividades
de operación de la empresa, es decir, puede emplearse en
la producción de bienes y servicios a vender por la empresa
capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes;
puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos
B-2 2da. quincena - Diciembre 2014
o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por
ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la
empresa.
ii) Su convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes
equivalentes,
es decir, su capacidad para ser intercambiado por otros
activos. Sobre el particular, el efectivo, por sí mismo, rinde
un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener,
mediante su utilización, otros recursos.
iii) Su capacidad para reducir pagos en el futuro
futuro, tal como
cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los
costos de producción. En este sentido, puede ser utilizado
para satisfacer un pasivo; o distribuido a los propietarios
de la empresa.
Cabe indicar que para que los beneficios económicos incor-
porados en el activo fluyan a la empresa, el activo puede ser
utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos.
1. Reconocimiento de activo
Conforme con el párrafo 4.38 del Marco Conceptual, se re-
conoce un activo en el balance cuando se cumplen las dos
condiciones siguientes:
a) Es probable que se obtengan de este, beneficios económicos
futuros para la empresa.
Aunque no existe una definición del término probable,
conforme con la NIC 37, probable significa que existe
una mayor probabilidad de que un evento suceda. Por
consiguiente, un activo no será objeto de reconocimiento
en el balance cuando se considere improbable que,
del desembolso correspondiente, se vayan a obtener
beneficios económicos en el futuro. En lugar de ello,
tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto
en el estado de resultados. La única implicación de lo
anterior es que el grado de certeza sobre los beneficios
económicos que van a llegar a la empresa, tras el pre-
sente periodo contable, es insuficiente para justificar el
reconocimiento del activo.
b) El activo tiene un costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad.
II. ¿QUÉ ES UN PASIVO Y CÓMO SE RECONOCE?
Conforme con el inciso b) del párrafo 4.4 del Marco Concep-
tual (versión 2010), se define un pasivo como una obligación
presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
De ello se tiene que un pasivo tiene las siguientes características:
a) Obligación presente de la empresa
Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa
tiene contraída una obligación en el momento presente,
presente es
decir, tiene que provenir de alguna transacción o aconteci-
miento pasado, como consecuencia normal de la empresa, por
las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones
comerciales o actuar de forma equitativa.
Ejemplo: Si la empresa decide, como medida política, atender a la rectificación
de fallos en sus productos, incluso cuando estos aparecen después del periodo
normal de garantía, los importes que se esperen desembolsar respecto a los
bienes ya vendidos son también pasivos para la empresa.
Sin embargo, es importante distinguir entre una obligación
presente y un encargo o compromiso para el futuro, toda vez
que la decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar,
por sí misma, al nacimiento de un pasivo.

De otro lado, debe tenerse en cuenta que las provisiones
pueden considerarse también como pasivos dada la defi-
nición amplia de pasivo, así cuando la provisión implique
una obligación presente, que cumple el resto de la defi-
nición, se trata de un pasivo, incluso si la cuantía de esta
debe estimarse.
Ejemplo: Las provisiones para pagos a realizar por las garantías contenidas en
los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.
b) Surgida a raíz de sucesos pasados
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de
una determinada manera, que puede ser exigible legalmente
como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un
mandato contenido en una norma legal.
Ejemplo: Las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.
A manera de ejemplo, considérense los siguientes tipos de
situaciones y sucesos que los pueden generar:
Dan lugar a las cuentas por pagar a me-
La adquisición de bienes y el
nos que el pago se haya anticipado o se
uso de servicios
haya hecho al contado.
La recepción de un préstamo Da lugar a la obligación de reembolsar la
bancario cantidad prestada.
Las rebajas y descuentos futuros, En este caso, la venta de bienes en el
en función de las compras anuales pasado es la transacción que da lugar al
que le hagan los clientes nacimiento del pasivo.
Cabe advertir que normalmente el pasivo surge solo cuando
se ha recibido el activo; sin embargo, también se puede
generar cuando la empresa suscribe un acuerdo irrevocable
para adquirir el bien o servicio, es decir, las consecuencias
económicas del incumplimiento de la obligación dejan
a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para
evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada
en el acuerdo.
Ejemplo: Por causa de la existencia de una sanción importante, dejan a la em-
presa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos
hacia la otra parte implicada en el acuerdo.
En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos que
están sin ejecutar por ambas partes en la misma proporción
no se reconocen generalmente como tales obligaciones en los
estados financieros.
Ejemplo: Las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía.
c) Se espera que se desprenda de recursos que incorporan
beneficios económicos
Acorde con el párrafo 4.17 del Marco Conceptual usualmente,
la cancelación de una obligación presente implica que la em-
presa entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios
económicos, para dar cumplimiento a la reclamación de la otra
parte. La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo
de varias maneras, por ejemplo, a través de: i) pago de efectivo;
ii) transferencia de otros activos; iii) prestación de servicios;
iv) sustitución de ese pasivo por otra deuda; o v) conversión
del pasivo en patrimonio.
No obstante lo anterior, un pasivo puede cancelarse por otros
medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos
por parte del acreedor.
1. Reconocimiento de pasivo
Según el párrafo 4.46 del Marco Conceptual, se debe reconocer
un pasivo en el balance cuando:
INFORME ESPECIAL 41
• Sea probable que del pago de esa obligación presente, se
derive la salida de recursos que lleven incorporados bene-
ficios económicos. Sobre la probabilidad, es importante
destacar que esta debe de ser revisada periódicamente,
de manera que un hecho que en principio no origina un
pasivo, puede dar lugar a una partida de este tipo si con
el paso del tiempo se alteran sus circunstancias.
• La cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada
con fiabilidad. No obstante lo anterior, ello no impide que
ciertos pasivos solo pueden medirse utilizando un alto grado
de estimación.
III. ¿QUÉ ES UN PATRIMONIO Y CÓMO SE RECONOCE?
Acorde con el literal c) del párrafo 4.4 del Marco Conceptual,
se define al Patrimonio, como la parte residual de los activos de
la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos; sin embargo,
aunque el patrimonio se define como un residuo o resto, puede
subdividirse a efectos de su presentación en el balance.
Ejemplo: En una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los
fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas
específicas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mante-
nimiento del capital.
Esta clasificación puede ser relevante para las necesidades
de toma de decisiones por parte de los usuarios de los es-
tados financieros, en especial cuando indican restricciones,
sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa
para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio.
También puede servir para reflejar el hecho de que las
partes con participaciones en la propiedad de la empresa
tienen diferentes derechos en relación con la recepción de
dividendos o el reembolso del capital.
En ocasiones, la creación de reservas viene obligada por
leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus
acreedores una protección adicional contra los efectos de
las pérdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido
dotadas porque las leyes fiscales del país conceden exen-
ciones o reducciones impositivas, cuando se produce su
creación o dotación.
La existencia y cuantía de las reservas de tipo legal, reglamentario
o fiscal es una información que puede ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios.
La dotación de estas reservas se deriva de la distribución de
ganancias acumuladas, y por tanto, no constituye un gasto
para la empresa.
El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance
depende de la evaluación que se haya hecho de los activos
y los pasivos. Normalmente, solo por mera casualidad coin-
cidirá el importe acumulado en el patrimonio con el valor
de mercado de las acciones de la empresa, tampoco con la
cantidad de dinero que se obtendría vendiendo uno por uno
los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de
todo el negocio en marcha.
A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios
son llevadas a cabo por empresas, tales como comerciantes
individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada
gama de empresas propiedad del gobierno. Frecuentemente,
el marco legal y de regulación de tales empresas es diferente
del que se aplica a las sociedades anónimas y a las demás que
limitan la responsabilidad de los socios; sin embargo, la defi-
nición de patrimonio como los demás aspectos de este Marco
Conceptual concernientes a este son perfectamente aplicables
a estas empresas.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 244 B-3
42 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
1 CASO PRÁCTICO
Reconocimiento de activo
Con fecha noviembre 2014, una empresa acuerda con otra
comprar mercaderías (libros) al contado en el mes de di-
ciembre; sin embargo, en vista de que la empresa comprado-
ra debe incluir dicho pedido en su presupuesto mensual de
noviembre para obtener liquidez y pagar en forma oportuna,
le solicita al proveedor que le emita el comprobante de pago
con fecha noviembre. Si se sabe que la venta ascenderá a
S/. 100,000. ¿Cómo sería el tratamiento contable en el mes de
noviembre cuando se recibe el comprobante de pago y en el
mes de diciembre 2014 cuando se reciben las mercaderías?
Solución:
En vista de que en el mes de noviembre 2014, la empresa no re-
cibe las mercaderías ni tampoco realiza pago alguno por ellas,
y solo le emiten el comprobante de pago, no debe reconocerse
activo alguno, dado que las transacciones o sucesos que se es-
pera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos a activos.
En efecto, la sola intención de compra mercaderías no cumple,
por sí misma, la definición de activo, tal como lo establece el
párrafo 4.13 del Marco Conceptual para la Información Fi-
nanciera. En consecuencia, en este mes no se deben reconocer
aún las existencias, pudiéndose en todo caso reconocer el cré-
dito fiscal por el IGV consignado en el comprobante de pago
emitido por el proveedor.
Sin embargo, cuando en el mes de diciembre 2014, recién
el proveedor le transfiere las mercaderías, la empresa po-
drá reconocer los bienes como activo, dado que, en esa
oportunidad dichos bienes son controlados por la empresa
y resulta probable obtener los beneficios económicos que
fluyen de las mercaderías adquiridas, toda vez que, los bie-
nes formarán parte de las actividades de operación de la
empresa y contribuirán directamente a la generación de
flujos de efectivo. En este sentido, el asiento por el recono-
cimiento del activo (mercadería) sería el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
60 Compras
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías.
-------------------------------- x ------------------------------
20 Mercaderías
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 Variación de existencias
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino de la cuenta 60.
-------------------------------- x ------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de la factura.
-------------------------------- x ------------------------------
B-4 2da. quincena - Diciembre 2014
2 CASO PRÁCTICO
Reconocimiento de pasivo
Una empresa dedicada a la prestación de servicios de
telecomunicaciones, por fiestas navideñas, acostumbra
regalar a los niños huérfanos de una casa hogar algunos
juguetes. Si se sabe que en esta oportunidad compra 150
juguetes cuyo monto total asciende a S/. 4,500, ¿Cómo
sería el tratamiento contable?
Solución:
Toda vez que una característica esencial de todo pasivo es
que la empresa tiene contraída una obligación en el momen-
to presente, pues en el caso planteado, la empresa adquiere
juguetes para su posterior transferencia a los niños huérfanos,
por los bienes recibidos se genera una obligación presente
más aún cuando nos encontramos ante una obligación que
surge de una transacción pasada (compra) que generará que
la empresa se desprenda de recursos económicos.
Ahora bien, en este caso no importa que la compra de los bienes
no corresponda al giro de la empresa y que esta se realice por
las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones,
pues se desea entregar dichos bienes como regalos a los niños
huérfanos en las fiestas navideñas, y que sea probable que como
consecuencia de esta obligación se derive la salida de recursos
que lleven incorporados beneficios económicos y que la cuantía
del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad, en
este caso pactada expresamente en el contrato.
De esta manera, en el caso planteado, la empresa reco-
nocerá un pasivo por las costumbres. Para ello, deberá
de realizar el reconocimiento del pasivo por la compra de
estos, tal como a continuación se muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------
60 Compras 4,500
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
6032 Suministros
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4,500
469 Otras cuentas por pagar diversas
100,000 4692 Donaciones condicionadas
x/x Por la compra de juguetes para ser donados.
-------------------------------- x -----------------------------
100,000 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,500
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
61 Variación de existencias 4,500
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
100,000 6132 Suministros
x/x Por el destino de la cuenta 60.
-------------------------------- x -----------------------------
100,000 • Por la cancelación de la factura
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4,500
100,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
4692 Donaciones condicionadas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,500
104 Cuentas corrientes en instituciones
100,000
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de la factura.
-------------------------------- x -----------------------------
 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 43

Activos de operación en el
sector hotelero
INFORME PRÁCTICO

Edmundo VERA AGURTO(*)

Héctor VILLALOBOS VILLALOBOS(**)
RESUMEN EJECUTIVO

E l turismo en el Perú constituye una de las grandes industrias de la nación por

su capacidad de generación de empleo a través de las diversas actividades
involucradas, en especial el sector hotelero, que brinda el servicio de alojamiento
a los turistas nacionales y extranjeros de acuerdo a sus comodidades y posibilida-
des económicas. Por tanto, resulta importante analizar las particularidades que se
presentan en el tratamiento contable de estas empresas.

INTRODUCCIÓN como objetivo suministrar información acerca de

Los activos de operación en el sector hotelero
desempeñan un rol muy importante porque parti-
cipan directamente en el cumplimiento del objetivo
de las empresas del sector, es decir, se utilizan como
soporte de las operaciones normales de alojamiento
que se identifican como parte integral del servicio;
que a pesar de no tener un valor significativo
individualmente es necesario mantener un stock
permanente de estos activos en utilización, por
ejemplo, es indispensable mantener como mínimo
2 juegos de sábanas de seda por habitación en
cada unidad hotelera. En algunos casos, la vida útil
supera el ejercicio económico mientras que en otros
no, generando incertidumbre en las compañías
sobre el tratamiento contable adecuado de estos
activos, optando por reconocer inicialmente el
valor de adquisición como inventario o propiedad,
planta y equipo no sujeto a depreciación y las
reposiciones al gasto del ejercicio, mostrando
siempre el mismo saldo neto en la partida de sus
Estados Financieros.
En este artículo, recomendaremos el tratamiento
contable a realizarse para los activos de operación,
citando ejemplos reales y recurrentes en la práctica
cotidiana de las empresas del sector.
I. CONTENIDO
1. ¿Qué son los activos?
Los estados financieros constituyen una represen-
tación estructurada de la situación financiera y del
rendimiento financiero de una entidad, teniendo
los elementos de la entidad como son los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
El marco conceptual en su capítulo 4.4 establece
que los elementos relacionados directamente
con la situación financiera de la compañía son
los activos, pasivos y patrimonio; definiendo a los
activos como un recurso controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos. Los beneficios económicos futuros
incorporados a un activo consisten en el potencial
de este para contribuir, directa o indirectamente,
a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la compañía.
Usualmente, la compañía empleará sus activos para
producir bienes o servicios capaces de satisfacer
deseos o necesidades de los clientes; puesto que
estos bienes o servicios satisfacen tales deseos
o necesidades, los clientes están dispuestos a
pagar por ellos y, por tanto, a contribuir en los
flujos de efectivo de la entidad, por ejemplo, los
activos de operación en el sector hotelero como
parte de los activos de la compañía contribuyen
de manera indirecta en la generación de benefi-
cios económicos a través de su utilización para la
prestación del servicio.
2. ¿Qué son los activos de operación en el
sector hotelero?
Los activos de operación son bienes tangibles de
propiedad de la empresa para ser utilizados en
el proceso operativo de la prestación del servicio
hotelero (alojamiento, eventos, etc.) generalmente

(*) Contador Público Colegiado y Auditor Independiente certificado; con estudios de Posgrado en Normas Internacionales de Información Finan-
ciera (NIIF), Auditoría e Instrumentos Financieros. Miembro de la Comisión Técnica de GPYMES de la Asociación Interamericana de Contabi-
lidad (AIC). Durante su actividad profesional se ha desempeñado como consultor y auditor en empresas importantes de diferentes sectores.
Ha sido líder de los proyectos de implementación de NIIF en MLV Contadores y Gerente de Auditoría en BKR International. Actualmente es
Socio en OPTIMICE Audit & Business Consulting, liderando los proyectos de auditoría y consultoría financiera e implementaciones de NIIF.
En el campo académico, se desempeña como docente en NIIF y Finanzas en diferentes universidades e instituciones de prestigio.
(**) Contador Público Colegiado, con estudios de posgrado en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la universidad ESAN.
Amplia experiencia como contador, consultor e implementación de NIIF en grandes empresas del sector comercial, industrial y servicios.
Actualmente es Gerente de Consultoría e Implementación de NIIF en OPTIMICE Audit & Business Consulting.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 244 B-5

44 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
poseen una vida útil promedio que oscilan
entre meses y años, según la frecuencia de
uso y la subdivisión a la que pertenecen.
Dentro de la clasificación de los activos
de operación, podemos mencionar los
siguientes:
• Cristalerías: conformada principal-
mente por las herramientas utilizadas
en los bares y restaurantes del hotel
para servir las bebidas, en la atención
de los servicios de alimentación y
eventos particulares. Por ejemplo,
podemos mencionar: las copas para
cocteles, vinos, licores, coñac; los
vasos de bocas anchas, para tragos
largos, para cervezas, etc.
• Loza: representada por los objetos que
conforman la vajilla que se utilizan
en el restaurante del hotel para la
atención del servicio de alimenta-
ción. El material original es el barro
cocido y pueden clasificarse en loza
monocroma (por lo general, blanca)
y la loza decorada.
• Cubierterías: compuesto por cu-
charas, tenedores, cuchillos y uten-
silios semejantes para el servicio de
mesa en sus diversas presentaciones y
materiales, como el acero inoxidable
y la plata.
• Lencerías: conjunto de prendas de tela
de hilo, algodón u otros materiales
usualmente sin teñir que se emplean
para vestir las camas, cojines y mesas;
además de la ropa de baño y el resto
de elementos textiles situados en las
habitaciones.
• Mantelerías: corresponde al juego
de mantel y servilletas que se utilizan
en la mesa del restaurante del hotel;
la mantelería está compuesta por
una serie de elementos textiles que
se emplean durante el servicio de
atención de comidas.
• Utensilios de cocina: conformado por
los equipos utilizados por el área de
cocina para preparar los alimentos y
conservación de estos con la finalidad
de atender los servicios solicitados con
el estándar de calidad necesaria. Por
ejemplo, podemos mencionar a las
ollas, sartenes, cuchillos, morteros,
etc.
3. ¿Cuál es el tratamiento contable
adecuado para los activos de ope-
ración?
Los activos de operación son inversiones
importantes, por lo que es necesario
realizar el reconocimiento y medición
de manera adecuada, con la finalidad
de presentarlos adecuadamente en los
estados financieros; sin embargo, existen
B-6 2da. quincena - Diciembre 2014
muchas interpretaciones que consideran
que no hay una referencia exacta sobre
el tratamiento contable de estos activos
dentro del alcance de las NIIF, razón por
la cual las empresas lo reconocen como
existencias o activos fijos, controlando su
vida útil y reposición mediante el método
de inventario físico o de fondo fijo.
En el método de inventario físico
físico, las com-
pras se reconocen como un componente
de activo, sin mantener controles indivi-
duales de existencias. Periódicamente,
al menos una vez cada periodo, al cierre
del ejercicio o a una fecha cercana, se
practican inventarios físicos, ajustando
el saldo de la cuenta relativa, recono-
ciendo cualquier diferencia en resultados;
mientras que en el método de fondo
fijo, también denominado método de
fijo
existencia base, las compras originales
se reconocen como un componente de
activo y las reposiciones se reconocen
en resultados.
La deficiencia en el primer método de
control se genera porque la compañía
reconoce todas sus adquisiciones y re-
posiciones como activos y depende del
inventario físico que generalmente se
realiza a fin de año, para determinar por
diferencia, cuánto reconocer como gasto
del periodo por efecto del deterioro y el
factor de desgaste, siendo este último una
estimación no muy sustentada, lo cual
en la práctica no es funcional cuando las
compañías presentan estados financieros
o reportes intermedios a la gerencia. En
tal caso, tendrían que incurrir en mayores
costos para realizar un inventario físico
de forma mensual, y poder expresar el
valor razonable de estos a la fecha de
emisión de la información financiera in-
termedia. Respecto al método de fondo
fijo, los saldos presentados como activos
de operación siempre serán constantes,
equivalentes al valor más antiguo y re-
conociendo como gasto todas las repo-
siciones, de lo que podríamos concluir
que la compañía reconocerá mayor gasto
en los periodos en que realice mayores
compras por reposiciones que en aque-
llos que no las haga, y los saldos mos-
trados como inventarios no representan
razonablemente el valor de los activos
de operación que posee la compañía al
cierre de cada ejercicio.
4. ¿Los activos de operación son in-
ventarios o propiedad, planta y
equipo?
Realizando un análisis a la NIC 2 y a la NIC
16, respecto a la definición de inventarios
o propiedad, planta y equipo, citaremos
los párrafos que demuestran que los ac-
tivos de operación se encuentran dentro
del alcance de las NIIF mencionadas.
El párrafo 6 de la NIC 2 define a los
inventarios como activos:
a) Mantenidos para ser vendidos en el
curso normal de la operación;
b) En proceso de producción con vistas
a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de
servicios.
Analizando la definición de inventarios,
nos permite afirmar que los activos de
operación de corta duración encajan
dentro de la definición del literal c) del
párrafo 6, puesto que generalmente son
consumidos dentro del ejercicio econó-
mico y se reconocerá dentro del costo
de la prestación del servicio por su alta
rotación. Su control individual es impracti-
cable, por ejemplo, cómo podríamos con-
trolar las copas de cristal que se rompen
o deterioran dentro de la atención de
un evento cuando la compañía atiende
múltiples eventos dentro de un mes,
por lo que se recomienda solo llevar un
control de manera interna acompañado
de inventarios físicos específicos para
identificar estos activos que no tienen
un valor material al cierre del ejercicio.
Ante esta afirmación, en la experiencia
cotidiana, algunas empresas mostraron su
preocupación al no considerar razonable
el hecho de reconocer como gasto todos
los activos de operación de una vida útil
menor a un año, puesto que por la alta
rotación de reposiciones, la compañía ad-
quiría cantidades de activos de cristalería
y las mantenía en un pequeño almacén
a la espera de ser utilizados de acuerdo
a la necesidad.
Debemos mencionar que el marco con-
ceptual en su párrafo OB17 describe
que los efectos de las transacciones y
otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos económicos y los derechos de
los acreedores de la entidad que informa,
se realizará en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros
y pagos resultantes se producen en un
periodo diferente (devengo); entonces
al momento de la adquisición inicial de
estos activos se reconocerán al costo de
adquisición como existencias y cargar a
resultados del periodo en función de su
utilización, cayendo por sí sola la res-
puesta a la interrogante planteada arriba;
por tanto, las adquisiciones que realice la
compañía como reposiciones deberán ser
reconocidos como inventarios y afectar
a resultados recién al momento en que
ingresan a la actividad.
El párrafo 6 de la NIC 16 define a los
bienes de propiedades, planta y equipo
como activos tangibles que:
 INFORME PRÁCTICO 45

a) Posee una entidad para su uso en la producción o sumi-

nistro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y 1 CASO PRÁCTICO
b) Se esperan usar durante más de un periodo.
El párrafo 7 de la NIC 16 establece lo siguiente: el costo de Clasificación de los activos de operación
un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá
como activo si, y solo si:
Los Estelares Peruanos S.A.C. es una subsidiaria de una
compañía colombiana y su actividad económica abarca
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econó- el desarrollo y gestión de actividades hoteleras, que in-
micos futuros derivados de este; y cluye, entre otras actividades, la promoción, construc-
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad. ción, administración, operación y explotación de hoteles
propios o de terceros en el país, y cuenta con 2 unida-
Según el párrafo 8 de la NIC 16, las partidas, tales como las des hoteleras de 5 estrellas en el Distrito de San Isidro.
piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se La compañía decide contratar nuestros servicios de ase-
reconocerán de acuerdo con esta NIIF cuando cumplen con la soría para evaluar el tratamiento contable conforme a las
definición de propiedades, planta y equipo. En otro caso, estos NIIF de sus activos de operación; sus estados financieros
elementos se clasificarán como inventarios. al cierre del 2013 presentan la siguiente información:
Si conducimos estas definiciones sobre las características LOS ESTELARES PERUANOS S.A.C.
de los activos de operación que tienen una vida útil mayor ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2013
a un año, tales como las cuberterías de plata, mantelería (Expresado en nuevos soles)
fina, equipos de cocinas, etc., con toda certeza, podríamos ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
concordar que deberán reconocerse y medirse de acuerdo Activo Corriente Pasivo Corriente
con lo establecido por la NIC 16 como una partida de pro- Efectivo y Equivalentes de Efectivo 2,737,881 Cuentas por pagar comerciales 485,303
piedad, planta y equipo. Cuentas Por Cobrar Comerciales 4,060,453 Otras Cuentas por Pagar 5,716,638
Existencias 283,923 Total Pasivo Corriente 6,201,941
5. ¿Cuál es el importe depreciable y periodo de deprecia- Crédito Fiscal 4,590,090
ción? Total Activo Corriente 11,672,347 Pasivo No Corriente
Pasivo diferido 1,377,180
Bajo la consideración de que por su vida útil es un activo
Activo No Corriente Obligaciones Financieras 27,716,433
fijo, conforme a lo señalado por el párrafo 50 de la NIC
Activo Diferido 659,492 Provisiones 181,747
16, el importe depreciable de un activo se distribuirá de
Propiedad, Planta y Equipo (Neto) 46,192,416 Total Pasivo No Corriente 29,275,360
forma sistemática a lo largo de su vida útil, generándose Intangibles (Neto) 242,435
una nueva interrogante sobre ¿cómo controlar la depre- Activo de Operación 3,414,759 TOTAL PASIVO 35,477,301
ciación de estos activos?, porque son muy numerosos Total Activo No Corriente 50,509,102
y el costo de controlarlo individualmente superaría al PATRIMONIO
beneficio obtenido. Capital 20,042,600

Ante esta situación, debemos tener en consideración que el Resultados Acumulados 6,661,549
TOTAL PATRIMONIO 26,704,149
marco conceptual establece que el objetivo de las NIIF es mos-
TOTAL ACTIVO 62,181,449 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 62,181,449
trar información financiera fidedigna, de manera que muchas
veces se tendrá que incurrir en estimaciones razonables y que Como podemos observar, el saldo de la partida de activos
su aplicación no genere una distorsión material de la realidad, de operación respecto al total de activos representa un im-
ante esto, el párrafo 7 de la NIC 1 define a la materialidad porte material, por lo que solicita a la compañía detallar
(o importancia relativa) como las omisiones o inexactitudes el procedimiento contable realizado hasta la actualidad.
de partidas que individualmente o en su conjunto, pudieran
influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios Reconocimiento inicial y medición posterior realizada
sobre la base de los estados financieros. Por tanto, para fines por la compañía
prácticos, se recomienda clasificar los activos de operación
por subfamilias y establecer políticas sobre las vidas útiles Al inicio de la actividad, la compañía reconoció la totali-
promedios reconociendo el gasto, correspondiente a la de- dad, de los activos de operación como parte de su Propie-
preciación de cada ejercicio, en función de estas, a través de dad, Planta y Equipo al costo de adquisición, no sujeto a
una estimación razonable. depreciación para evitar que la partida disminuya su valor
en libros reconociendo solo las compras por reposición a
Adicionalmente a modo de referencia, el Boletín C-6 de gastos del periodo, habiendo realizado el siguiente trata-
las NIF de México realiza una clasificación de los bienes miento contable:
de propiedad, planta y equipo incluyendo a los terrenos
edificaciones, Maquinaria y Equipos, Herramientas y Otros Reconocimiento y medición Debe Haber
Equipos de Operación; este último pudiendo subdividirse (1)
en Herramientas de Máquina, Herramientas de Mano y Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operación) xxxx
equipos de operación en Hoteles y restaurantes; tales como Tributos por Pagar xxxx
cristalería, loza, mantelería, etc. Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
Por el reconocimiento inicial de los activos de operación
Ante estos detalles y características evaluadas resulta razonable
(2)
clasificar los activos de operación en el sector hotelero, por
Resultados del Ejercicio (Gastos) xxxx
subfamilias, determinar las políticas de vidas útiles promedio
y aplicar el tratamiento contable como inventarios o propiedad Tributos por Pagar xxxx
planta y equipo; si el activo dura menos de un año o más de Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
un año, respectivamente. Por las adquisiciones por reposición de activos de operación

CONTADORES & EMPRESAS / N° 244 B-7

46 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Adicionalmente, la compañía reveló que los inventarios hoteleras como alojamientos, además de atención de
físicos solo se realizaban con fines de control interno sin eventos sobre las unidades hoteleras 5 estrellas y posa-
implicar algún reajuste en la contabilidad. das en los departamentos de mayor concurrencia turísti-
ca del Perú. La compañía representa a la cadena de hote-
Solución: les “La Honesta”, razón por la que contrata a la empresa
La compañía deberá iniciar por implementar sus políticas “GH” para la administración y operación de todas las
contables para el reconocimiento inicial y medición poste- unidades hoteleras incorporándose una serie de políti-
rior de los activos de operación, establecer procedimientos cas contables y administrativas que esta trajo consigo.
de control, para lo cual deberá clasificar por subfamilias La compañía poseía inicialmente un valor en libros de
los activos de operación para luego estimar su vida útil activos de operación por 2 millones de un total activo de
promedio, y según ello, reconocerlos como inventarios o 24 millones de soles; por tanto, se nos solicita evaluar si
Propiedad, Planta y Equipos, según corresponda. el tratamiento contable incorporado es el adecuado con-
forme a las NIIF.
Clasificación de los activos de operación
Código Área Familia Subfamilia Vida útil Clasificación
Reconocimiento inicial y medición posterior realizada
CRI001 AyB Cristalería Copas xxx 3 meses Inventarios
por la compañía
CRI002 AyB Cristalería Vasos xxx 3 meses Inventarios La compañía reconocía inicialmente los activos de ope-
LOZ001 AyB Loza Monocroma 2 años Activo Fijo ración como parte de propiedad, planta y equipo sujeto
LOZ002 AyB Loza Decorada 2.5 años Activo Fijo
a una tasa de depreciación fiscal (10%) y las compras
CUB001 AyB Cubertería Cub. Acero Inox. 3 años Activo Fijo
por reposición eran reconocidas directamente al gasto
CUB002 AyB Cubertería Cub. Plata 5 años Activo Fijo
del periodo.
LEN001 Habitaciones Lencerías Lenc. Hilos 1.5 años Activo Fijo
LEN002 Habitaciones Lencerías Lenc. Algodón 2.5 años Activo Fijo Reconocimiento y medición Debe Haber
MAN001 AyB Mantelerías Manteles Seda 3 años Activo Fijo
(1)
MAN002 AyB Mantelerías Servilletas 2 años Activo Fijo
COC001 Cocina Utensilios de cocina Equipos de cocina 4 años Activo Fijo Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operación) xxxx
COC002 Cocina Utensilios de cocina Utensilios de acero 3 años Activo Fijo Tributos por Pagar xxxx
NOTA: Las vidas útiles establecidas son referenciales para fines didácticos.
Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
Reconocimiento inicial y medición posterior sugerida Por el reconocimiento inicial de los activos de operación
Una vez clasificados los activos de operación ya sea como (2)
inventarios o propiedad, planta y equipo, según su clasi-
Resultados del Ejercicio (Gastos por depreciación) xxxx
ficación, la compañía procederá a reconocer inicialmente
al costo de acuerdo con los lineamientos establecidos en la Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operación) xxxx
NIC 2 y NIC 16, procediendo a realizar el siguiente trata- Por la depreciación de los activos de operación iniciales
miento contable: (3)

Reconocimiento y medición Debe Haber Resultados del Ejercicio (Gastos) xxxx

(1)
Inventarios (Activos de operación)
Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operación)
Por la reclasificación de los activos de operación como inven-
tarios, según su vida útil menor a un año
(2)
Resultados del Ejercicio (Gastos)
Inventarios (Activos de operación)
Por el consumo (utilización) de activos de operación con vida
útil corta
(3)
Resultados del Ejercicio (Gastos por depreciación)
Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operación)
Por la depreciación de los activos de operación con vidas
útiles mayores a un año
(4)
Inventarios (Activos de operación)
Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operación)
Por las adquisiciones por reposición de activos de operación,
que corresponde reconocer como inventarios por su vida útil
corta.
2 CASO PRÁCTICO
Falencias en la presentación de estados financieros
La compañía Inmobiliaria Turística S.A. tiene como ac-
tividad económica el desarrollo y gestión de actividades
Tributos por Pagar xxxx
xxxx Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
xxxx Por las adquisiciones por reposición de activos de operación
Solución:
xxxx
De acuerdo con el tratamiento contable que viene rea-
lizando la compañía, podemos notar que existen 2 fa-
xxxx
lencias importantes que podrían tornarse material en
las futuras presentaciones de los estados financieros,
la cual está referida a la tasa de depreciación aplicada
y la medición posterior.
xxxx
xxxx Conforme a lo ya mencionado líneas arriba (párrafo
50 de la NIC 16), la compañía deberá determinar las
vidas útiles de acuerdo con su realidad para cada sub-
familia de activos de operación y reconocer el gasto
xxxx en función de estas; por otro lado, al depreciar los
xxxx activos iniciales y cargar directamente al gasto todas
aquellas adquisiciones por reposiciones, traerá como
consecuencia que la presentación de la partida de sus
estados financieros presente un menor valor neto por
cada año transcurrido de tal modo que al final de la
vida útil de los activos iniciales, dicho saldo se mos-
trará en “cero”, lo cual no es razonable, puesto que
si se realiza un inventario físico y se valorizan dichos
bienes en cuestión tendrán un valor significativo para
la compañía; por tanto, se recomienda aplicar los
mismos procedimientos establecidos en el desarrollo
del caso N° 1.

B-8 2da. quincena - Diciembre 2014

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
Premios sorteados entre los clientes
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
I. PLANTEAMIENTO
La empresa PACHEQUÍN S.A.C., cuya actividad es
la comercialización al por mayor de productos de
primera necesidad con motivo de las fiestas navi-
deñas, ejecuta una campaña para promover los
bienes que comercializa, mediante la entrega de
premios previo sorteo, a cinco (5) de sus clientes.
Por tal motivo, se comunica tal campaña a fin de
contar con la participación del público en general,
siendo el importe de los cinco premios que otor-
gará, por el valor de S/. 12,000 más IGV.
¿Cuál es el tratamiento contable de los premios
que entregará entre sus clientes y su incidencia
tributaria para ser considerado como gasto del
ejercicio, si se tiene en cuenta que el sorteo de los
premios no fue realizado ante notario público?
II. TRATAMIENTO CONTABLE
La empresa PACHEQUÍN, cuando adquiere los bienes
que serán de uso exclusivo para la entrega como
premio a sus clientes, deberá reconocer esta compra,
registrando los asientos contables convencionales:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
60 Compras 12,000
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar 2,160
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Compra de bienes, exclusivo para
la entrega como premios.
---------------------- x --------------------
25 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos 12,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 Variación de existencias
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el ingreso a nuestros almacenes.
---------------------- x --------------------
A la entrega del premio (bienes) a los clientes, se
efectúa el reconocimiento del gasto, así como el
IGV que afecta al retiro de bienes en forma gra-
tuita, registrando los asientos contables siguientes:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
63 Gastos de servicios prestados
por terceros 12,000
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
47
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
637 Publicidad, publicaciones,
relaciones públicas
6373 Relaciones públicas
25 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos 12,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la entrega de los bienes a los
clientes con motivo de las fiestas
navideñas.
---------------------- x --------------------
64 Gastos por tributos 2,160
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a las
ventas y selectivo al consumo
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 2,160
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el IGV que grava el retiro de bienes.
---------------------- x --------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para fines tributarios y para que este tipo de gasto
sea deducible, debe cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso u) del artículo 37 de la
LIR, que a continuación se detallan:
• Los premios que se ofrecen sean de carácter
general para los consumidores reales,
• El sorteo fue efectuado ante notario público,
quien dio fe de la realización de este acto, y
• Se cumplieron con las normas legales vigentes
sobre la materia.
14,160 Considerando la forma como la empresa realizó
el sorteo que es objeto del análisis se tiene que si
bien se cumple con el carácter de generalidad al
considerar a todos los clientes de la empresa; sin
embargo, al no encontrarse certificada y conva-
lidada a través de un Notario Público no tendrá
efectos para fines tributarios
tributarios.
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
12,000
De acuerdo con las normas contables, se efectuaron
los registros con cargos a las cuentas que correspon-
dían, reconociéndose inicialmente los bienes materia
del sorteo para luego registrar el gasto que ocasiona
la entrega de los citados bienes como premios; sin
embargo, dado que no se cumplió con uno de los
requisitos señalados en la LIR, debe repararse el gasto
por la suma de S/. 12,000.
Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tributario
tributario,
por el importe de S/. 12,000, acción que será reali-
zada vía declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta, constituyendo una “diferencia permanente”
por el ejercicio 2014.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 244 B-9
48 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

CASOS PRÁCTICOS
Intereses diferidos

Caso: Solución:
La empresa Sáenz S.A.C., comercializadora de De acuerdo con lo señalado en el párrafo 15 de
pinturas, al 31 de diciembre de 2014 presen- la NIC 1, los estados financieros deberán pre-
tará el Estado de Situación Financiera, en la sentar razonablemente la situación financiera
cual se informan los saldos de las cuentas del y el rendimiento financiero, así como los flujos
activo, pasivo y patrimonio de la empresa al de efectivo de una entidad. Esta presentación
cierre del ejercicio. razonable requiere la presentación fidedigna de
los efectos de las transacciones, así como de
Se sabe que el área contable desea conocer la
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
correcta presentación del saldo de la cuenta
definiciones y los criterios de reconocimiento de
de los intereses diferidos.
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
Dato adicional: el Marco Conceptual.
- El saldo de la subcuenta 373 Intereses dife- En el caso planteado, se puede observar que
ridos es de S/. 5,800. Sáenz S.A.C. se encuentra en el proceso de
A continuación, se detallan los saldos de las elaboración del Estado de Situación Financiera
cuentas del activo, pasivo y patrimonio: al cierre del ejercicio, por lo cual es necesario
conocer la presentación correcta de la subcuenta
Cuenta Denominación Deudor Acreedor 373 Intereses diferidos en dicho estado finan-
10411 Cuentas corriente operativas BCP 24,523 ciero. Ver cuadro Nº 1.
37311 Interés no devengados 5,800
con terceros
De acuerdo con lo señalado en los comentarios
33211 Costo de adquisición o construcción 18,529
de la dinámica de la cuenta 37 Activo diferido del
39131 Edificaciones 8,235
Plan Contable Empresarial de la Resolución CNC
45211 Capital - contrato 7,328
N° 043-2010-EF/94 (12/05/2010), los intereses
de arrendamiento financiero diferidos no se presentan en los estados finan-
45521 Intereses del contrato 5,800 cieros, pues son compensados contra las cuentas
de arrendamiento financiero por pagar que los contiene.
50111 Acciones de capital 15,000
59111 Utilidades acumuladas 12,489 Por lo tanto, la subcuenta 373 Intereses diferidos
se netea de la cuenta 45 Obligaciones financieras.
¿Cuál sería el tratamiento y presentación con-
A continuación, se muestra el procedimiento a
table de la subcuenta 373 Intereses diferidos
seguir en el Estado de Situación Financiera: ver
en el Estado de Situación Financiera?
cuadro Nº 2.

CUADRO Nº 1

Subcuenta Presentación: No se presentan, Cuenta 45(-)

Párrafo 15, 37 Activo pues son compen-
NIC 1 Estado de Situación 373
diferido sados contra las
Financiera cuentas por pagar. Se netean

CUADRO Nº 2

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2014

ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 24,523 Obligaciones financieras 13,128
Intereses diferidos 5,800
En el rubro de obligaciones financieras solo se mostraría el saldo que asciende
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 10,294 a S/. 7,328, que resulta de descontar S/. 13,128 interes de S/. 5,800.
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 40,617 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 13,128
PATRIMONIO NETO
No se presentan, pues son compen-
sados contra las cuentas por pagar, Capital 15,000
en este caso sería la cuenta 45 Obli- Resultados acumulados 12,489
gaciones Financieras.
TOTAL PATRIMONIO NETO 27,489
TOTAL ACTIVOS 40,617 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 40,617

(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

B-10 2da. quincena - Diciembre 2014

 CASOS PRÁCTICOS 49

Anticipos de clientes y proveedores

Caso: Solución:
La empresa Carita Feliz S.A.C., comercializadora de carte- De acuerdo con lo señalado en la NIC 1, los estados financieros
ras, al 31 de diciembre de 2014 presentará el Estado de deberán presentar razonablemente la situación financiera
Situación Financiera, en la cual se informan los saldos de y el rendimiento financiero, para reflejar el resultado de las
las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la empresa al transacciones de la empresa y de esta manera presentar una
cierre del ejercicio para el informe a la gerencia. información fidedigna a gerencia, para la toma de decisiones.
Se sabe que el área responsable de la elaboración de dicho Asimismo en el Manual para la Preparación de Información
estado financiero desea conocer la presentación del saldo Financiera, se detallan las consideraciones que Carita Feliz S.A.C.
de los Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes. debe tener en cuenta para la presentación de las cuentas del
Estado de Situación Financiera.
Datos adicionales:
A tal efecto, señala el Manual que a efectos de presentación,
- El saldo de la subcuenta 122 Anticipos a clientes por los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas
mercadería es de S/. 3,400. de existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o
- El saldo de la subcuenta 422 Anticipos de proveedores unidades por recibir, dependiendo del propósito del anticipo
por futuras ventas es de S/. 7,250. y en el caso de los anticipos de clientes se presenta en otras
A continuación, se detallan los saldos de las cuentas del cuentas por pagar diversas. Ver cuadro Nº 3.
activo, pasivo y patrimonio: En el caso planteado, se puede observar en Carita Feliz S.A.C.
Cuenta Denominación Deudor Acreedor que el saldo de los anticipos de proveedores que asciende a
10411 Cuentas corriente operativas BCP 12,456
S/. 7,250 se reclasificará en el rubro de Existencias por recibir,
considerando que es un adelanto que se desembolsa para la
12211 Anticipos de clientes 3,400
compra de mercadería que se recibirá posteriormente. En lo que
20111 Costo 3,560 se refiere a los anticipos de clientes que ascienden a S/. 3,400
33211 Costo de adquisición o construcción 14,456 se presentará en el rubro de Otras cuentas por pagar diversas.
39131 Edificaciones 10,458
Por lo tanto, la presentación de las subcuentas 122 Anticipos de
42211 Anticipos de proveedores 7,250
clientes y 422 Anticipos de proveedores deberá efectuarse de
50111 Acciones de capital 6,500 acuerdo con las consideraciones señaladas en el Manual para
59111 Utilidades acumuladas 17,364 la Preparación de Información Financiera, para una adecuada
¿Cuál sería el tratamiento y presentación contable de los elaboración del informe de gerencia.
Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes en el Esta-
A continuación, se muestra el procedimiento a seguir en el
do de Situación Financiera?
Estado de Situación Financiera: ver cuadro Nº 4.

CUADRO Nº 3

Presentación en el Estado de Situación Financiera

122 Anticipos de clientes 422 Anticipos de proveedores

Manual para la preparación

de información financiera
Se presenta en otras cuentas por Deben reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos contratados por
pagar diversas anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito del anticipo

CUADRO Nº 4
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2014

Notas:
Detalle de existencias
Anticipo de proveedores (Existencias por recibir 7,250
ACTIVOS Mercaderías 3,560 PASIVOS
TOTAL 10,810
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,456 Otras cuentas por pagar diversas 3,400
Existencias 10,810 El saldo de anticipos de clientes que asciende a S/. 3,400
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 3,998 se reclasifica al rubro de otras cuentas por pagar.

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 27,264 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 3,400

El saldo de anticipos de proveedores que asciende a

PATRIMONIO NETO
S/. 7,250 se reclasifican al rubro de existencias por recibir Capital 6,500
y se presenta en las notas.
Resultados acumulados 17,364
TOTAL PATRIMONIO NETO 23,864
TOTAL ACTIVOS 27,264 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 27,264

CONTADORES & EMPRESAS / N° 244 B-11

50 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Créditos IGV / Renta y sobregiros bancarios

Caso: ¿Cuál sería el tratamiento y presentación contable del cré-

dito de IGV/RENTA a favor y sobregiros bancarios en el
La empresa Triunfo S.A.C., comercializadora de lubricantes Estado de Situación Financiera?
para automóviles, al 31 de diciembre de 2014 presentará
el Estado de Situación Financiera, en la cual se informan los Solución:
saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la
empresa al cierre del ejercicio. De acuerdo con lo indicado en el Manual para la Preparación
de Información Financiera, este facilita la preparación y pre-
A solicitud del área contable, desea conocer la presenta- sentación según las NIIF, y lo señalado en el Marco Conceptual.
ción correcta de la renta, e IGV a favor y sobregiros ban-
carios. En este Manual se detallan las consideraciones que Triunfo
S.A.C., debe aplicar en las cuentas, y revelaciones para la pre-
Datos adicionales: sentación de sus Estados Financieros.
- El saldo de las subdivisionarias 40171 Renta de tercera A tal efecto, señala el Manual que para su presentación los
categoría con saldo deudor es de S/. 4,555 y el saldo de créditos a favor de IGV y renta deben incluirse en Otras cuentas
la 40111 IGV a favor asciende a S/. 3,256. por cobrar y en el caso de los sobregiros de la cuenta corriente
- El saldo de la divisionaria 10411 Cuentas corrientes de la empresa se presenta en Sobregiros bancarios.
operativas se encuentra disminuido por el sobregiro En el caso planteado, se puede observar en Triunfo S.A.C. que
de S/. 4,586. el saldo de IGV a favor que asciende a S/. 4,555 y el Impuesto
a la Renta de S/. 3,256, se incluirá el rubro de Otras cuentas
Cuenta Denominación Deudor Acreedor
por cobrar, asimismo, respecto de los sobregiros que ascienden
10411 Cuentas corriente operativas BCP 6,903 a S/. 4,586 que son: los desembolsos realizados por un mayor
importe con el que se contaba en cuenta corriente se presentará
33211 Costo de adquisición o construcción 12,456
presenta en el rubro de Sobregiros bancarios.
39131 Edificaciones 9,568
Por lo tanto, la presentación del saldo a favor de IGV/RENTA
401111 Crédito de IGV 4,555 y sobregiros deberá presentarse de acuerdo con las consi-
401711 Crédito de Renta de tercera categoría 3,256 deraciones señaladas en el Manual para la Preparación de
Información Financiera.
50111 Acciones de capital 7,700
A continuación, se muestra el procedimiento a seguir en el
59111 Utilidades acumuladas 9.,902 Estado de Situación Financiera: ver cuadro Nº 5.

CUADRO Nº 5

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2014

Notas:
Detalle de Otras Cuentas por cobrar
Crédito de IGV 3,256
Crédito de Renta 4,555
TOTAL 7,811
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES

Los desembolsos realizados por un mayor importe con

Efectivo y equivalentes de efectivo 6,903
el que se contaba en cuenta corriente, se presenta dismi-
Otras cuentas por cobrar 7,811 nuido en el rubro Efectivo y equivalentes de efectivo de la
siguiente manera:
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 2,888
Cálculo: Cuentas corriente operativas BCP S/. 11,489
el sobregiro S/. 4,586 = S/. 6,903.

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 17,602 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0

De acuerdo con el Manual para la Pre-

paración de Información Financiera, los PATRIMONIO NETO
Créditos a favor de IGV y renta se incluye Capital 7,700
en Otras cuentas por cobrar
Resultados acumulados 9,902
TOTAL PATRIMONIO NETO 17,602
TOTAL ACTIVOS 17,602 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 17,602

B-12 2da. quincena - Diciembre 2014

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 51

Formato 6.1: “Libro Mayor”

LIBROS TRIBUTARIOS
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

I. GENERALIDADES 5. ¿Qué datos se registran en este Formato

6.1?
La Resolución de Superintendencia Nº 234- Se deberá incluir mensualmente la siguiente
2006/Sunat es la norma que regula los Libros información:
y/o Registros contables con incidencia tribu-
taria, en ella se precisa que el Libro Mayor se a) Fecha de la operación.
considera como uno de los libros principales b) Número correlativo de la operación en el Libro
que deben llevar los contribuyentes, según Diario, para los casos de contabilidad manual.
corresponda.
c) Cuenta contable asociada a la operación, según
Por lo tanto, al cierre de las operaciones al 31 lo siguiente:
de diciembre de cada ejercicio, los contribu-
i) Código y/o denominación de la cuenta
yentes (según corresponda) deberán declarar
contable, según el Plan de Cuentas utili-
e informar el registro del Formato 6.1: “Libro
zado.
Mayor”.
ii) Denominación de la cuenta contable.
II. PREGUNTAS FRECUENTES El deudor tributario podrá colocar esta informa-
ción como datos de cabecera de considerarlo
necesario.
1. ¿Qué es el Formato 6.1: Libro Mayor?
d) Glosa o descripción de la naturaleza de la
Es un libro contable donde se refleja cada una operación registrada.
de las cuentas, utilizado por la empresa para el
reconocimiento de sus operaciones económicas e) Saldos y movimientos de la cuenta:
registradas en el Libro Diario durante el ejercicio. i) Saldo deudor, de ser el caso.
En el Formato 6.1, debe reflejarse las cuentas en
ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
forma cronológica y ordenada, de tal manera, que
se pueda ver el saldo que se arrastra en cada una f) Totales.
de ellas por las operaciones registradas.
6. ¿El Libro Mayor debe ser legalizado?
2. ¿Quiénes se encuentran obligados a llevar Sí, debe ser legalizado antes de su uso, por un
el Formato 6.1? notario o, a falta de este, por un juez de paz le-
trado, según la jurisdicción en que se encuentra
El presente formato es de uso obligatorio para
ubicado el domicilio fiscal.
aquellos perceptores de rentas de tercera categoría
cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT, 7. ¿Este Libro Mayor tiene plazo de atraso en
para lo cual se toman como referencia los ingresos
su llevado?
obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT
correspondiente al ejercicio en curso. Sí, debe ser llevado con un plazo máximo de atraso
de tres (3) meses, contados desde el primer día hábil
3. ¿Qué información debe tener el llevado de del mes siguiente de realizadas las operaciones.
este Formato 6.1?
El libro mayor reflejará para cada cuenta utilizada en
el ejercicio económico la fecha de cada operación CASUÍSTICA
que la generó, el número de asiento en el Libro
Diario (para libro manual), los conceptos de la
operación, los cargos o abonos que se producen La empresa SANTA BÁRBARA S.A.C., con
en dicha cuenta por cada una de las operaciones, RUC N° 20998877665 nos remite la siguien-
así como su saldo (deudor o acreedor), según te información a efectos del llevado del Libro
corresponda. Mayor, correspondiente al mes de enero de
2014:
4. ¿Quiénes no se encuentran obligados a llevar 1) 02/01/2014: Asiento de apertura:
el Formato 6.1?
1041 : S/. 13,461
No existen excepciones dentro de los perceptores
de rentas de tercera categoría que generen ingresos 1212 : 16,869
brutos anuales que superen las 150 UIT. 20111 : 22,623

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 244 B-13

52 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

33311 : 13,458
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 20111 - Costo (Mercaderías)
39132 : ( 5,017)
02/01/2014 01 Asiento de apertura 22.623,00
40111 : ( 12,468)
4212 : ( 25,916)
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 33311 - Costo de adquisición o
5011 : ( 15,000) construcción
02/01/2014 01 Asiento de apertura 13.458,00
5911 : ( 8,010)
2) 05/01/2014: Nos cancelan la Fact. 001-00238 por el
valor de S/. 8,620. Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 39132 - Maquinarias y equipos de
explotación
1041 S/. 8,620 02/01/2014 01 Asiento de apertura 5.017,00
1212 ( 8,620)
3) 10/01/2014: Se emite la Fact. 001-00128 por venta de
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 40111 - IGV - Cuenta propia
mercaderías a la empresa TANS SAC, por S/. 8,500
02/01/2014 01 Asiento de apertura 12.468,00
más IGV.
10/01/2014 01 Venta de mercaderías a cliente zzz 1.530,00
1212 S/. 10,030
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 4212 - Emitidas
40111 ( 1,530)
02/01/2014 01 Asiento de apertura 25.916,00
70111 ( 8,500) 20/01/2014 04 Se cancela Fact. Xxx al proveedor 15.284,00
zzz
4) 20/01/2014: Se cancela la Fact. 001-00104 a nuestros
proveedores, por el valor de S/. 15,284.
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 5011 - Acciones
4212 S/. 15,284 02/01/2014 01 Asiento de apertura 15.000,00

1041 ( 15,284)
5) 31/01/2014: Se provisiona la planilla de remuneracio- Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 5911 - Utilidades acumuladas
nes por S/. 25,000, afiliados a la ONP. 02/01/2014 01 Asiento de apertura 8.010,00

6211 S/. 25,000

6271 2,250 Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 70111 - Terceros (Ventas)

4031 ( 2,250) 10/01/2014 03 Venta de mercaderías a cliente zzz 8.500,00

4032 ( 3,250)
4111 ( 21,750) Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 6211 - Sueldos y salarios
31/01/2014 05 Provisión planilla de remuneracio- 25.000,00
Se solicita el registro y llenado del Formato 6.1: “Libro nes - Enero
Mayor”.
Solución:
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 6271 - Régimen de prestaciones
La empresa SANTA BÁRBARA S.A.C., al estar obligada de salud

a llevar el Formato 6.1: “Libro Mayor”, de acuerdo 31/01/2014 05 Provisión planilla de remuneracio- 2.250,00
nes - Enero
con la información proporcionada, será registrada en
la forma siguiente:
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 4031 - EsSalud
FORMATO 6.1: “LIBRO MAYOR”
31/01/2014 05 Provisión planilla de remuneracio- 2.250,00
Periodo : Enero 2,014
nes - Enero
RUC : 20998877665
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social : SANTA BÁRBARA S.A.C.
Código y/o denominación de la cuenta contable (1):
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 4032 - ONP
Número Saldos y movimientos
Fecha de la correlativo Descripción o glosa de la 31/01/2014 05 Provisión planilla de remuneracio- 3.250,00
operación del Libro operación nes - Enero
Deudor Acreedor
Diario (2)
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 1041 - Cuentas corrientes
operativas
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 4111 - Sueldos y salarios por pagar
02/01/2014 01 Asiento de apertura 13.461,00
31/01/2014 05 Provisión planilla de remuneracio- 21.750,00
05/01/2014 02 Cobro de Fact. Xx a cliente zzz 8.620,00 nes- Enero
10/01/2014 04 Se cancela Fact. Xxx al proveedor 15.284,00
zzz
Totales 127.595,00 127.595,00
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 1212 - Emitidas en cartera
02/01/2014 01 Asiento de apertura 16.869,00 (1) El contribuyente eligirá si lo lleva como título o columna.

05/01/2014 02 Cobro de Fact. Xx a cliente zzz 8.620,00 (2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacio-
nar el origen de la operación y/o documento de origen.
10/01/2014 03 Venta de mercaderías a cliente zzz 10.030,00

B-14 2da. quincena - Diciembre 2014

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 53

Distribución del remanente entre los accionistas

en una liquidación de empresa
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES Se sabe que el 18 de noviembre 2014, la empresa

decide repartir el remanente entre sus socios.
De acuerdo con el artículo 420 de la Ley General Datos adicionales:
de Sociedades, para seguir el proceso de liqui-
dación por disolución, después de presentar el Cuenta Denominación Debe Haber
Balance de liquidación y haberse aprobado este, Efectivo y equivalentes
10 8,000
de efectivo
se continúa con la distribución entre los socios
del haber social remanente, siendo este último el Inmuebles, maquinaria y
33 9,004
equipo (neto)
objeto de este informe.
50 Capital 12,000
En relación con la distribución del remanente entre 59 Resultados acumulados 5,004
los accionistas en una liquidación de empresa, en TOTAL 17,004 17,004
esta oportunidad se desarrollará el tratamiento ¿Cuál sería el tratamiento contable y distribu-
contable y un caso práctico. ción del remanente entre los accionistas?
II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN Solución:
La distribución, entre los socios del haber social re- En el caso planteado, Bella S.A. se encuen-
manente, es de acuerdo con la norma establecida tra en proceso de liquidación, por lo cual ya
por la Ley, el estatuto, el pacto social y los convenios presentó su balance final de liquidación, el se-
entre accionistas inscritos ante la sociedad. En defecto gundo paso sería el reparto del remanente del
de estas, la distribución se realiza en proporción a la haber social, según lo señala el artículo 420
participación de cada socio en el capital social. de la Ley General de Sociedades para deter-
minar el valor del patrimonio y repartir entre
los socios de acuerdo con los estatutos o a la
III. PROCEDIMIENTO proporción del capital aportado.
A continuación, se muestra el procedimiento para La empresa Bella S.A. procederá a revertir las
la distribución del remanente entre los accionistas cuentas del patrimonio con la cuenta efectivo
en una liquidación de empresa: y equivalentes de efectivo de la siguiente ma-
nera:
Distribución del remanente entre los Balance Inicial:
accionistas
ESTADO DE SITUACIÓN FINACIERA DE LIQUIDACIÓN AL 18/11/2014
ACTIVOS PASIVOS

Distribución ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES

que se
Distribución realiza en Efectivo y equivalentes de efectivo 8,000 0
Presentación Aprobación Extinción
del Balance del haber proporción
del Balance de la Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 9,004
Final social a la partici-
Final remanente sociedad
pación de TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 17,004 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0
cada socio
PATRIMONIO NETO
en el capital
social Capital 12,000

Resultados acumulados 5,004

TOTAL PATRIMONIO NETO 17,004

Norma descritas TOTAL ACTIVOS 17,004 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 17,004
para la distribución,
en el artículo 420 de
la LGS. Reversión:
Cuenta Denominación Debe Haber
50 Capital 12,000
59 Resultados acumulados 5,004
CASUÍSTICA 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,000
Inmuebles, maquinaria
33 9,004
y equipo(neto)
La empresa Bella S.A. se encuentra en proceso
de la distribución del remanente entre los ac- Finalmente, se procede a realizar el reparto a
cionistas, como consecuencia de la disolución los accionistas de acuerdo con el porcentaje
de la sociedad. en el que indique el estatuto o el pacto social.

(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 244 B-15

54 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Nomenclatura: 6591 - Donaciones

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
PLAN DE CUENTAS

I. CONTENIDO bienes que comercializa, que pueden ser bie-

De acuerdo con el Plan Contable General Empre-
sarial (PCGE) en la Divisionaria (4 dígitos) “6591
- Donaciones”, se registran las entregas que como
acto de liberalidad y en forma voluntaria realiza la
empresa, cuyo beneficiario es un tercero, siendo
una disposición en forma gratuita.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Cuando una empresa realiza donaciones, el gasto
se reconoce en el periodo en que realmente se
produce la entrega, cuando la empresa o persona
beneficiada dispone esta donación.
Asimismo, las donaciones constituyen un acto de
liberalidad, por lo tanto, afecta a los resultados de
la empresa, y en ese sentido, siempre generarán
un gasto, sea que se trate de dinero o en especie.
Dinámica de la divisionaria: 6591 - Donaciones
Se registra:
Es debitada por: Es acreditada por:
• El importe de • El total al cierre del periodo, de
las donaciones los gastos por concepto de do-
otorgadas. nación, con cargo a la cuenta 84
Resultados de Explotación.
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF.
De acuerdo con el Manual para la Preparación de
la Información Financiera, al cierre del ejercicio,
a efectos de una adecuada presentación en los
estados financieros, esta divisionaria “6591 - Divi-
sionaria”, será presentada en el Estado de Ganan-
cias y Pérdidas como otros gastos operacionales
(Gasto de Administración).
CASUÍSTICA
nes muebles o inmuebles, alimentos o moneta-
rios (efectivo) estas se efectúan como regalos,
ya sea para una institución o para un albergue
(como es el caso presentado).
Al tratarse de una empresa comercial que rea-
liza donaciones de sus productos destinados
para su venta, al efectuar este retiro de bienes,
se registra el asiento contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
----------------------- x -------------------
65 Otros gastos de gestión 7,500
659 Otros gastos de gestión
6591 Donaciones
20 Mercaderías 7,500
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo comercial de los pa-
netones que se donan al albergue
“xxx”.
----------------------- x -------------------
Es necesario precisar que la donación con-
sistente en la entrega de panetones generará
un IGV por pagar para la empresa comercial
(donante), ya que al efectuar la entrega en for-
ma gratuita, se configura un retiro de bienes,
el que se encuentra gravado con este impues-
to, según lo dispone el inciso a), numeral 2)
artículo 3 de la Ley del IGV.
Por tal motivo, la empresa comercial por el
comprobante de pago que tendrá que emitir,
deberá reconocer el IGV consignado en este
a los bienes donados, registrando el asiento
contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
----------------------- x -------------------

Una empresa comercial que distribuye pane- 64 Gastos por tributos 1,823
tones a nivel nacional decide donar la canti- 641 Gobierno central
dad de 50 cajas de la marca “Sabrosísimo” a 6411 Impuesto general a las
un albergue que cumple actividades con fines ventas y selectivo al
sociales para con la comunidad. consumo

El valor comercial de la donación equivale al 40 Tributos, contraprestaciones y

importe de S/. 10,125 más IGV. aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 1,823
¿Cuál sería el tratamiento contable cuando se
401 Gobierno central
realizan donaciones a terceros, si se sabe que
4011 Impuesto general a
el costo de las mercaderías (panetones entre-
gados) ascienden a S/. 7,500? las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Solución: x/x Por el reconocimiento del IGV que
grava el retiro de bienes.
En la práctica, cuando una persona, una em-
----------------------- x -------------------
presa o una institución ceden parte de los

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

B-16 2da. quincena - Diciembre 2014

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 55

Aplicación de la administración
de los inventarios
CONTABILIDAD GERENCIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artículo tiene por objetivo mostrar la aplicación práctica a través

de casuísticas de la administración de los inventarios, en lo correspondiente
al cálculo de la cantidad económica del pedido (CEP).

CASO N° 1 Demanda anual : 480,000 unidades

Tiempo de entrega : 1 semana
Supongamos que Complexus vende fumigadoras La empresa quiere determinar:
agrícolas a razón de 1,200 unidades por año. El costo
de hacer pedidos es S/. 40, y cuesta S/. 50 mantener a) La cantidad de pedido y el punto de pedido
una fumigadora en el inventario durante un año. del artículo para su reorden.
Calcularemos el CEP de Complexus, además de- b) Los costos anuales de almacenamiento y
terminaremos el inventario promedio, el número pedido.
de pedidos por año, el intervalo de tiempo entre
pedidos, el costo de resurtido anual, el costo de Solución:
mantenimiento anual, el punto de reorden (asu- 2(800)(480,000)
miendo que el pedido demora 7 días en llegar) y CEP = = 12,393.55 o 12,394.55 artículos
el costo total anual. 5 en cada pedido.

PR = TE*(S/365)
Solución:
Donde:
2(40) (1,200)
CEP = = 43.82 o 44 fumigadoras en cada pedido. PR: Punto de reorden
50
TE = Son los 7 días de espera entre la llegada de un pedido y otro.
Inventario promedio = CEP/2 = 44/2 = 22 fumigadoras
PR = 7*(480,000/365) = 9,205.48 o 9,205 artículos.
Número de pedidos al año = S/CEP = 1,200/43.82 = 27.38 o
28 Pedidos al año Cuando el inventario llegue a 9,205 artículos se
debe hacer un nuevo pedido.
Intervalo de tiempo entre pedidos = CEP/S = 43.82/1,200 =
0.03651667 años (0.03651667 x 365 = 13.83) o cada 14 días Inventario promedio = CEP/2 = 12,393.55/2 = 6,196.77
artículos
PR = TE*(S/365)
Número de pedidos al año = S/CEP = 480,000/12,393.55 =
Punto de reorden = 7 * (1,200/365) = 23.01, es decir, cuando 38.73 o 39 Pedidos al año
el inventario llegue a las 23.01 fumigadoras, se debe hacer un
nuevo pedido. Intervalo de tiempo entre pedidos = CEP/S = 12,393.55
/480,000 = 0.025819889 años
Costo de resurtido anual = F(S/CEP) = 40(1,200/43.82) =
S/. 1,095.39 (0.025819889 x 365 = 9.42) o cada 10 días

Costo de mantenimiento anual =C(CEP/2) = 50(43.82/2) = Costo de resurtido anual = F(S/CEP) = 800 (480,000/12,393.55)
S/. 1,095.50 = S/. 30,983.87
Costo de mantenimiento anual =C(CEP/2) = 5(12,393.55/2)
Costo total anual = 1,095.39 + 1,095.50 =S/. 2,190.89
= S/. 30,983.87
Observe que el costo de resurtido o reposición Costo total anual = 30,983.87+ 30,983.87=S/. 61,967.73
de inventarios y el costo de mantenimiento son
iguales (1,095); esto siempre se cumple para el CEP. Finalmente, debemos tener en cuenta que la admi-
nistración de inventarios de una empresa depende
de su naturaleza, es decir, no es lo mismo admi-
CASO N° 2 nistrar los inventarios en una empresa productora
que en una empresa de servicios, asimismo, los
Se cuenta con la siguiente información de la em- procesos que se desarrollan dentro de esta son
presa Redisar: muy importantes en su administración. Además,
Costo del artículo : S/. 20.00 se pueden ajustar los cálculos antes realizados por
el número de días laborables al año, por ejemplo,
Costo de pedido : S/. 800.00
en algunos casos se toman 252 días laborables
Costo de almacenamiento : S/. 5 por año.

(*) Economista de la UNMSM, Maestría en Economía con Mención en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Económico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N° 244 B-17