SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE

CENTRO DE LA INDUSTRIA LA EMPRESA Y LOS SERVICIOS

REGIONAL NORTE DE SANTANDER

CARTERA
Ajuste a cuentas Deudores

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24/05/2019

La cartera son las deudas que los clientes tienen con nuestra empresa, y están originadas en
las ventas que se hacen a crédito.
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Tabla de contenido
Introducción ......................................................................................................................................................... 2
Objetivo .................................................................................................................................................................. 3
Estrategia Metodológica .................................................................................................................... 4
Cartera .................................................................................................................................................................... 5
Provisión Cartera ............................................................................................................................................... 6
Métodos de Provisión ............................................................................................................ 7
Provisión Individual ........................................................................................... 8
Provisión General……………………………………………………………………………………………. 9

Pasos para la provisión y castigo de cartera …………………………………………………………………… 10

Contabilización de la provisión de cartera………………………………………………………………………………………11

El IVA en la provisión de cartera……………………………………………………………………………………………………. 12

Decreto 2706 de 2012:………………………………………………………………………………………………………………… 14

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INTRODUCCION

La mayoría de las empresas de los diferentes sectores productivos deben contar un capital
que les permita implementar estrategias de ventas a crédito, mecanismo que facilita el
incremento de las ventas de las empresas.

Las ventas a crédito tienen como propósito fraccionar el pago en un valor y durante un
tiempo determinado, este mecanismo es de alto riesgo, de igual forma el decreto 187 de
1975 en los artículos 74 y 75, establece reconocer fiscalmente la perdida a través de
provisiones.

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OBJETIVO

Analizar, prever y reconocer el riesgo de no recuperar el monto de la cartera vencida

otorgados a clientes como parte de lo vendido a crédito, por lo cual se convierte en un activo
de riesgo, este antecedente obliga a las empresas a realizar el ajuste pertinente teniendo en
cuenta el marco de la norma y políticas que permite castigar contablemente lo que no se
puede recuperar.

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ESTRATEGIA METODOLOGICA

Investigar el volumen y tendencias de las ventas

Analizar la capacidad de liquidez de la organización
Observar la dinámica de la cartera de la organización
Identificar el porcentaje de clientes que representen insolvencia
Detectar los clientes con vencimiento acordado
Lectura del material de cartera
Actividades individuales de aprendizaje
Actividades de trabajo asociativo

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CARTERA

La cartera son las deudas que los clientes tienen con nuestra empresa, y están originadas en
las ventas que se hacen a crédito o como popularmente las conocemos, ventas fiadas ó a
crédito.

Existe un riesgo normal que algunos clientes

no paguen sus deudas. No falta el cliente
que quiera vivir a costas del comerciante o
empresario, así que estas personas no
pagarán sus deudas a la empresa, por lo que
éstas perderán esos recursos.

Lo que busca la provisión de cartera, es

precisamente prever y reconocer ese riesgo
constante de perder parte de lo vendido a
crédito, de no poder recuperar esa cartera, de no poder cobrar esas deudas.

Así que la empresa, mensualmente hace una provisión sobre el valor total de la cartera.

En Colombia existen dos métodos para el cálculo de la provisión de cartera:

El método general
El método individual.

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PROVISIÓN DE CARTERA

Se entiende por provisión de cartera el valor que la empresa, según análisis del
comportamiento de su cartera, considera que no es posible
recuperar, y por tanto debe provisionar.

El valor de las ventas a crédito no pagado por un porcentaje

de los clientes constituye una pérdida para la empresa puesto
que no le será posible recuperar la totalidad de lo vendido a
crédito. Por lo que debe reconocerse en el resultado del
ejercicio, por tanto, se debe llevar como un gasto.

La importancia que tiene la provisión de cartera, radica principalmente en que le permite:

 Depurar lo que la empresa en realidad tiene

 Determinar con exactitud qué es lo que le empresa efectivamente puede cobrar de
sus deudas.
 Determinar lo que no se pueda cobrar y se procede a;
 llevar como un gasto, lo cual afecta directamente los resultados del ejercicio,
es decir, disminuye la utilidad en el valor que los clientes no pagan, que es el
valor provisionado.

La provisión de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se reconoce

como gasto.

Si no se hiciera la respectiva provisión de cartera, los estados financieros mostrarían unos

valores irreales, puesto que mostraría unas cuentas por cobrar que si bien son reales, jamás
se podrán cobrar, por lo que se estaría presentando una información contable inexacta, se
estaría mostrando algo de que la empresa nunca podrá disponer.

La contabilización de la provisión de cartera se hace mediante un débito al gasto por

provisión y un crédito a la cuenta provisión del activo.

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La provisión de cartera es el reconocimiento de las deudas de difícil cobro, aquellas que se

consideran que no será posible recuperarlas, por tanto, constituyen un gasto para la
empresa, que entrará a disminuir la utilidad de la misma.

El valor provisionado disminuye el valor de la cartera y se reconoce como gasto, de modo

que su contabilización será:

 Un debito a la cuenta de gastos.

 Un crédito a la cuenta provisión de cartera

Métodos de provisión
La legislación tributaria colombiana ha considerado dos métodos para
el cálculo de la provisión de cartera, los cuales están contemplados en el decreto 187 de
1975 en los artículos 74 y 75:

Art. 74.- Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o
difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del
valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.

Que la respectiva obligación se haya contraído con justa causa y a título oneroso.
Que se haya originado en operaciones propias de la actividad productora de renta.
Que se haya tenido en cuenta al computar la renta declarada en años anteriores.
Que la provisión se haya constituido en el año o periodo gravable de que se trate.
Que la obligación exista en el momento de contabilizarse la provisión.
Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con más de un año de anterioridad y que
se justifique se carácter de dudoso o difícil cobro.

Provisión general
Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causación y cuyo sistema de
operaciones origine regular y permanentemente créditos a su favor tendrán derecho a que
se les deduzca de su renta bruta, por concepto de provisión general para deudas de dudoso o
difícil cobro, un porcentaje de la cartera vencida, así:

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 El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del y ejercicio gravable
lleven más de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses.
 El diez por ciento (10%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable
lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.
 El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable
lleven más de un (1) año de vencidas.

Parágrafo 1. Esta deducción sólo se reconocerá cuando las deudas y la provisión estén
contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisión individual.

Parágrafo 2. El contribuyente que en años anteriores haya solicitado la provisión

individual para deudas de dudoso o difícil cobro y opte por la provisión general de que trata
este artículo, deberá hacer los ajustes correspondientes.

Provisión individual
Para determinar la provisión de cartera por éste método, se toma el saldo
que al final del año o periodo en que se haga el cálculo, y aquellas cuentas
que tengan más de un año de vencimiento, se les aplica un 33% como
provisión.

La cartera de la Distribuidora el Manantial a 31 de diciembre de _____ es

de $280.000.000 y hay en mora $28.000.000 tienen más de un año de
vencimiento, entonces:

28.000.000*33% = $9.240.000.00

CODIGOS CUENTAS DEBITOS CREDITOS

529910 Provisión Deudores 9.240.000.00
139905 Provisión Clientes 9.240.000.00

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Conclusión: El valor de la cartera disminuye con el registro de la provisión, eso significa que
el saldo actualizado de la cartera es de:

280.000.000.00 – 9.240.000.00 = 270.760.000.00

Provisión general
Igual que en la provisión individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la
cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:

 Entre 3 y 6 meses de vencidas

 Entre 6 y 12 meses de vencidas
 Más de 12 meses de vencidas

La cartera de la Distribuidora el Manantial a 31 de diciembre de ____ es de $280.000.000

cuenta con la siguiente cartera vencida por tiempos:

Intervalo Tiempo
Valor Porcentaje Valor a castigar
en Meses
3 a 6 meses 18.000.000.00 5% 900.000.00
6 a 12 meses 7.000.000.00 10% 700.000.00
12 Meses 3.000.000.00 15% 450.000.00

La contabilización de la provisión se realiza mediante una nota de contabilidad que es un

documento interno de la empresa, estos registros, si desea ser explicito bien puede hacer
cada registro por separado, o hace un solo registro con la acotación del porcentaje aplicado
a cada monto por intervalo de tiempo.

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CODIGOS CUENTAS DEBITOS CREDITOS

519910 Gastos Provisión 900.000.00
139905 Provisión Deudores 900.000.00

Los porcentajes aquí expuestos son los exigidos fiscalmente, pero la empresa puede
Determinar la provisión de cartera utilizando criterios y tarifas diferentes, lo cual sólo
Tendrá efecto contable y financiero.

Pasos para la provisión y castigo de cartera

Después de analizar que es la Provisión de cartera y haber realizado el debido proceso o
gestiones de cobro pertinentes probando que son cuentas
definitivamente perdidas, además de contar con la
autorización por la junta de socios, asamblea general o por
la autoridad

Competente, se procede a realizar la respectiva

reclasificación, contabilización de las provisiones y
posteriormente castigo de la cartera la cual se decide dar de baja.

Ejemplo: En el mes de enero del año________ se decide castigar $42.000.000, que corresponde
al 15% de la cartera con más de un año de vencida, para este caso se va a utilizar el método
de provisión general.

 Se contabiliza mes a mes ó en un solo registro anual de la cartera hasta provisionar

el valor total de la deuda de difícil cobro

CODIGOS CUENTAS DEBITOS CREDITOS

139005 Deuda de difícil cobro 42.000.000.00
130505 Clientes 42.000.000.00

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 Se reclasifica o se traslada el valor de la cartera a deudas de difícil cobro con el

siguiente registro contable, siendo las dos cuentas del activo.

CODIGOS CUENTAS DEBITOS CREDITOS

139905 Provisión deudores 42.000.000.00
139005 Deuda de difícil cobro 42.000.000.00

 Después de realizado el registro contable de la provisión total de la deuda de difícil cobro; se

procede a castigar el total de la cartera provisionada con el objeto de dejar en ceros las dos
cuentas del activo.

CODIGOS CUENTAS DEBITOS CREDITOS

519910 Gastos Provisión 42.000.000.00
139905 Provisión Deudores 42.000.000.00

Es pertinente anotar que esta es una de las formas para la provisión y castigo de cartera, ya
que cada empresa dependiendo el caso que, por supuesto es diferente para cada una de ellas,
tiene diferentes políticas contables internas y formas de realizar el proceso. Es importante
anotar que para efectos fiscales se debe tener en cuenta el artículo 145 del estatuto
tributario y el Decreto reglamentario 187 de 1975 en los artículos 74 y 75, donde se
contempla la provisión individual y la provisión general para las deudas de dudoso o difícil
cobro, normas que se deben aplicar para la deducibilidad fiscal de la provisión.

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Contabilización de la provisión de cartera

La contabilización de la provisión de cartera se hace mediante un débito al gasto por

provisión y un crédito a la cuenta provisión del activo.

La provisión de cartera es el reconocimiento de

las deudas de difícil cobro, aquellas que se
consideran que no será posible recuperarlas, por
tanto, constituyen un gasto para la empresa, que
entrará a disminuir la utilidad de la misma.

Es por esta razón que la provisión de cartera se

contabiliza como un gasto, en la cuenta 519910.

La provisión de cartera disminuye las cuentas por

cobrar en el valor que se provisione, puesto que la provisión es la consecuencia de reconocer
que no es posible cobrar una cuenta o parte de ella, razón por la que la cuenta por cobrar se
tiene que disminuir, pues no tiene objeto tener registrado un valor en la contabilidad que no
será posible cobrar. Es por eso que, en el activo, la provisión se registra en el lado crédito de
la cuenta.

La contabilización de la provisión se realiza mediante una nota de contabilidad que es un

documento interno de la empresa.

La provisión de cartera se puede hacer mensual, semestral o mensual, pero por costumbre,
se hace anual, cuando se puede determinar con mayor facilidad los días de mora de cada
cuenta.

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IVA Incluido en el cálculo de la provisión de cartera:

Cuando se calcula la provisión de cartera, y esta incluye el valor del IVA; este debe incluirse
dentro de la base sobre la cual se aplica el porcentaje a provisionar.

Esto, debido que el valor a provisionar es el que está en la cuenta de clientes [1305], cuenta
en la que se incluye la totalidad de lo adeudado por un cliente, incluyendo el valor de la
mercancía, el IVA y los intereses de financiación, si es que se cobran.

Es por eso que no se acepta como descontable el IVA correspondiente a las ventas no
cobradas, puesto que ese IVA se puede descontar en el impuesto de renta como deducción
por medio de la provisión de cartera.

Muchas empresas, para evitar el problema del IVA que se debe

pagar al estado aun cuando el cliente no pague la cuenta, tienen
por política cobrar una cuota inicial que como mínimo cubra el
impuesto a las ventas, puesto que, aunque el cliente lo pague a
crédito, la empresa debe pagar de contado ese IVA en la
declaración del respectivo semestre.

Se concluye pues que el IVA cobrado y a crédito al cliente, y no

pagado por este, se puede provisionar o se puede tratar como una cuenta incobrable, pero
nunca como IVA descontable.

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DECRETO 2706 DE 2012

CAPÍTULO VII:
CUENTAS POR COBRAR

Alcance de este capítulo

7.1. Este capítulo hace referencia a la medición e información a revelar de las cuentas por
cobrar.

Las cuentas por cobrar, documentos por cobrar y otras cuentas por cobrar son derechos
contractuales para recibir dinero u otros activos financieros de terceros, a partir de
actividades generadas directamente por la microempresa.

Reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar

7.2. Una microempresa reconocerá las cuentas por cobrar cuando cumpla con los
criterios establecidos en el párrafo 2.19.

Medición

7.3. Las cuentas por cobrar se medirán al costo histórico.

7.4. Las cuentas por cobrar se registran por el valor expresado en la factura o documento
de cobro equivalente.

7.5. Cuando no se tenga certeza de poder recuperar una cuenta por cobrar, debe
establecerse una cuenta que muestre el deterioro (provisión) que disminuya las
respectivas cuentas por cobrar. Ver párrafos 2.34 a 2.36

7.6. La microempresa debe efectuar la causación de los intereses pendientes de cobro,

registrándolos en el estado de resultados y afectando la respectiva cuenta por cobrar por
intereses.

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Presentación de los estados financieros

7.7. Una microempresa clasificará sus cuentas por cobrar como activos corrientes, si se
esperan cobrar dentro de un año, o no corrientes, si se esperan cobrar durante un periodo
de más de un año, Debe separarse la porción corriente de la no corriente.

Información a revelar

7.8. Una microempresa revelará.

a. El valor en libros de los recursos pendientes de cobro.

b. El valor estimado por deterioro de las cuentas por cobrar.
c. El monto de los intereses pendientes de cobro.
d. Mostrar en nota a los estados financieros el movimiento de las cuentas estimadas
por deterioro durante el año.

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BIBLIOGRAFÍA

www.gerencie.com

https://niif.com.co/decreto-2706-2012/cuentas-por-cobrar

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