MÓDULO II

PROCESO DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
Tema Nº1:

Planeamiento de Auditoría
 Proceso de Auditoría
Fiscalización Tributaria
Auditoría Tributaria
Preventiva
Etapa Carta de presentación
Requerimiento Planificación Requerimiento Inicial
Cuestionario de Control Interno

- Proceso de Revisión
Proceso de Revisión:
Etapa de - Requerimientos
- Aplicación de Ejecución complementarios
procedimientos - Art. 75°

Resultado de Requerimiento
Informe de
Informe de auditoría: Auditoria RD RM
- Observaciones
OP
- Recomendaciones
Es un proceso secuencial
 Etapas del Proceso de Auditoría
Etapa Objetivo Resultado

Predeterminar todo
Informe de
Planificación el trabajo de
Planificación
auditoría

Obtener evidencias de Elaboración de los

Ejecución
auditoría papeles de trabajo

Emitir un juicio
acerca de la
información auditada
Informe en base a la evidencia Dictamen del Auditor
de auditoría
 Planificación de Auditoría
El objetivo último de esta etapa es la determinación del enfoque
de auditoría a aplicar y por consecuencia inmediata, la
selección de procedimientos particulares a ejecutar. Esto se
verá reflejado en el “Informe de Planeamiento de Auditoría”, en
el que se documenta las consideraciones analizadas durante
toda la etapa.

Informe de
planeamiento
Determinación
de puntos
críticos
Fase de
cuestionario de
control
Fase de
análisis
Fase
preliminar
a. Fase preliminar, incluye la obtención
de la información básica de la
empresa a auditar: EE.FF., Libro de
Actas, Memorias Anual, entre otros.
b. Fase análisis, la que implica una
evaluación preliminar de la
información obtenida: análisis de
EE.FF., entre otros.
c. Fase de elaboración y aplicación del
cuestionario de control interno, a
través de la cual, el auditor con el
conocimiento obtenido, elabora y
aplica el cuestionario de control
interno, determinando algunos
puntos que podrían ser objeto de un
mayor análisis. Esta fase incluye
asimismo, la aplicación de una
entrevista a los principales
funcionarios de la empresa.
 Procedimientos Básicos
(Fase de análisis)

1. Verificar la situación formal de los libros y registros contables.

2. Revisar el Libro de Actas de Junta de Accionistas y Sesiones
de Directorio.
3. Validar la Información Contable Contrastándola con Las
Declaraciones Juradas Del Contribuyente.
4. Conocer el objetivo de la empresa, quiénes lo representan y
su estructura organizacional.
5. Comprender los sistemas contables y procedimientos de
control.
6. Análisis de Estados Financieros.
d. Determinación de los aspectos o puntos críticos y de los
procedimientos de auditoría a aplicar, con la información obtenida, el
auditor estará en las condiciones de determinar los puntos críticos que
serán objeto de un análisis específico. Asimismo, una vez determinados
estos puntos, el auditor evaluará y determinará los procedimientos de
auditoría a aplicar, determinando el alcance del examen (profundidad
con que se aplicarán los procedimientos) y la oportunidad de aplicarlos.

e. Informe de Planeamiento: El informe de planeamiento se consigna

de manera detallada toda la información obtenida durante esta fase. De
la información obtenida, experiencia y criterio, el auditor determinará la
estrategia global para el desarrollo de la auditoría, que consiste en definir
de forma previa cuáles serán los rubros de los EE.FF. A auditar, según
los puntos críticos determinados.
 Evidencia de Auditoría
Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de
las pruebas que realiza, siendo obtenida de los sistemas de la
organización auditada, de la documentación que respaldan las
transacciones y saldos, de la gerencia y empleados, deudores,
proveedores y otros terceros relacionados con la entidad. Según sea
la fuente e evidencia, pueden ser de control o sustantiva.

•Proporciona al auditor satisfacción de los

Evidencia de controles en los cuales planea confiar,
existen y operan efectivamente durante el
control período.

•Brinda al auditor satisfacción referida a los

Estados Financieros y se obtiene al
Evidencia examinar las transacciones y la
sustantiva información producidas por los sistemas
de la entidad.
 Fuentes de Evidencia
Calidad de la Evidencia de Auditoría

Mayor confiabilidad Menor confiabilidad

Obtenida a partir de personas

o hechos independientes de Obtenida dentro de la
la organización empresa
Fuentes de la
Evidencia de Producida por un sistema de Producida por un sistema de
Auditoría control efectivo control débil

Por conocimiento directo: Por conocimiento indirecto:

observación, inspección o confianza en el trabajo de
reconstrucción terceras personas

Documentaria Oral

De la gerencia superior Del personal de menor nivel

 Muestreo de Auditoría
Al llevar a cabo una auditoría, el auditor obtiene evidencia
confiable y pertinente, suficiente para darle una base
razonable sobre la cual emitir un informe. Los
procedimientos de auditoría que brindan esa
evidencia difícilmente se aplican a la totalidad de
transacciones y saldos de los Estados Financieros de
la empresa sino que se restringen a algunos de ellos.
Este conjunto de saldos y transacciones
examinadas constituye una “muestra”.
Podemos definir el Muestreo como el proceso de
determinar una muestra representativa que permita
concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo
de transacciones y saldos. Por muestra representativa
se entiende una cantidad dad de partidas que, considerando los valores
otorgados a elementos tales como el riesgo, permita inferir que el
comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del
universo.
Objetivos del Muestreo de
Auditoría
El muestreo de la auditoría se puede usar para:

- Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de

control establecidos.
- Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones
y de los saldos que se incluyen en los registros contables.
 Riesgos de Muestreo
El riesgo de muestreo está dado por el riesgo de que la muestra no sea
representativa del universo del cual se tomó y como consecuencia de ello,
el auditor saque conclusiones incorrectas y erradas de los resultados de la
muestra. Por lo tanto, el riesgo aceptable de muestreo depende de la
importancia que para la conclusión global del auditor tenga la prueba de
la muestra.

El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: el primero es el riesgo de rechazo

incorrecto, es decir es el riesgo de que como resultado de los
procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se puede confiar
en los controles o que el saldo de una cuenta no es razonable, cuando el
realidad los controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable.

El segundo aspecto es el riesgo de aceptación incorrecta. Este es el riesgo

de que como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor llegue
a la conclusión de que puede confiar en los controles o que el saldo de una
cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables en la medida
o cuando el saldo no es razonable.
Métodos para la Selección de
Muestras
Muestreo de Muestreo
Muestreo por números al sistemático de
Muestreo por
probabilidades bloques
azar probabilidades

Muestro Muestreo por Muestreo

basado en el selección sistemático de
criterio específica criterio
 Riesgo de Auditoría
El Riesgo de Auditoría se define como la posibilidad de emitir un
Dictamen o Informe de Auditoría incorrecto debido a que no se
detectaron errores o irregularidades significativas que modificarían
el sentido de la opinión vertida en el informe.

El Riesgo de Auditoría está compuesto por distintas situaciones o

hechos que analizados en forma separada, ayudan a evaluar nivel
de riesgo existente en un trabajo en particular y determinar de qué
manera es posible reducirlo a niveles aceptables.
 Categorías de Riesgo de Auditoría

Riesgo Riesgo de Riesgo de

inherente control detección

Esta en relación a la
susceptibilidad de
los EE.FF. a la Es el riesgo que los
existencia de errores sistemas de control
o irregularidades
estén incapacitados
significativos, antes
de considerar la para detectar o evitar
efectividad de los errores o
sistemas de control. irregularidades
significativas en
forma oportuna.
Es el riesgo que los
procedimientos de
auditoría
seleccionados no
detecten errores o
irregularidades
existentes en los
EE.FF.
Caso: Cuestionario de Control Tributario

Revisar el documento completo en lecturas obligatorias.

 Caso: Análisis del Balance de
Comprobación IR
El análisis del balance de comprobación será soporte para la
elaboración de requerimientos complementarios, en este proceso se
analizan tendencias, cuestionamientos, identificación de reparos
y/o posibles reparos tributarios. Este proceso consiste en realizar
marcas y anotaciones en el BC.

Revisar el documento completo en lecturas obligatorias.

 Caso: Requerimiento Inicial

Revisar el documento completo en lecturas obligatorias.

Tema Nº2:

Papeles de trabajo y documentación

 Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo constituyen las evidencias que respaldan la
opinión emitida en el Informe de Auditoría. Sobre estos documentos
el auditor basa sus conclusiones acerca del trabajo realizado.

Tienes por objetivos:

 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las

conclusiones obtenidas.
 Ayudar a los auditores a adoptar una estructura ordenada y
uniforme en su tarea.
 Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas y
proporcionar evidencia de dichas funciones.
 Documentar la información que puede ser utilizada en
exámenes futuros.
 Registrar la información útil para la preparación de
declaraciones juradas de impuestos.
 Características
A efecto de un mejor trabajo de auditoría es imprescindible que los
papeles de trabajo deban cumplir con las siguientes características:

- Ser claros, completos y concisos.

- Deben suministrar un testimonio del trabajo realizado y las
razones que fundamentan las decisiones adoptadas sobre
aspectos controvertidos.
- No deben contener información excesiva o innecesaria.
 Contenido de los PPTT
A. La descripción de la tarea a
realizar, deben contener la
documentación de la etapa de
planeamiento
B. Los datos y antecedentes
obtenidos durante la
auditoría, incluye información
relevante sobre la actividad de
la entidad, los antecedentes del
ambiente de control y los
sistemas de información,
análisis particular de los
montos incluidos en los EE.FF., y
las conclusiones sobre el
examen practicado.
 Estructura y Organización
1. Identificación de los registros, deben ser referenciados e
identificados para permitir relacionar con facilidad la información
contenida en los mismos y lograr una búsqueda eficiente de cualquier parte
del examen de auditoría. La información de valor permanente debe ser
preparada y archivada de tal manera que se facilite su uso en exámenes
posteriores.

2. Información mínima requerida, las evidencias se vuelcan en

plantillas de trabajo. Estas deben reunir características ya enunciadas y
comprenden normalmente el nombre de la entidad, propósito de la
plantilla, referencia de la plantilla, fecha de examen, referencia a paso del
programa, descripción concisa del trabajo y sus resultados, fuente de
información, referencia cruzada, conclusión, responsable y evidencia.

3. Legajos, al efectuarse la revisión es recomendable que las evidencias

en cada etapa se estructuren mediante la utilización de formatos especiales
denominados legajos. Los PPTT que respaldan el examen de auditoría son
archivados en 4 legajos: de planificación, de información corriente y
resumen de auditoría.
 Legajo de planificación
Contenido:

A. Información de relevancia permanente

Antecedentes sobre el negocio
 Descripción de los sistemas de información
 Funciones de Auditoría interna
B. Información del examen del año en curso
Registro de actividades de planificación
 Registro de información de la entidad
 Registro de información administrativa
C. Memorándum de planificación
Legajo de información corriente
Contenido:

A. Parte general
 Análisis de los estados financieros en su conjunto
 Balance de saldos, hechos posteriores, contingencias
 Resúmenes de actas, registros legales y estatutos.
 Cobertura de seguros
B. Información del examen del año en curso
 Planilla llave
 Conclusiones
 Notas
 Programas de auditoría
 Planillas de detalle
Legajo de resumen de auditoría
Contenido sugerido:

 Estados financieros e informe de auditoría

 Resumen de temas relevantes
 Cuestionario de control interno
 Memorando impositivo u otros
 Resumen de errores no ajustados
 Cartas de abogados
Tema Nº3:

Ejecución de Auditoría I - Activo

Procedimientos de Auditoría
Los procedimientos de auditoría para efectuar el examen son
únicos para cada entidad en particular y se traducen en
programas detallados de trabajo también a medida.

Procedimiento
de
Cumplimiento Procedimientos
Sustantivos

Proporcionan evidencia
Proporcionan evidencia de directa sobre la validez de las
transacciones y saldos
los controles clave dentro
incluidos en los registros
de la organización existen
contables o estados
y que son aplicados financieros y por consiguiente
efectiva y uniformemente. sobre la validez de las
afirmaciones.
Procedimientos de Cumplimiento
1. Inspección de Manuales y Reglamentos, incluye revisión de
organigramas, manuales de operación de la organización, como por
ejemplo el MOF, Reglamento de Trabajo. Validar si son de pleno
cumplimiento o no.
2. Pruebas de reconstrucción, implican observación y seguimiento de
unas pocas transacciones, confirmando con los empleados de la
organización las funciones de procesamiento realizadas y los controles
aplicados, proporcionando moderada satisfacción de auditoría con
respecto a dichos controles y funciones.
3. Observaciones de determinados controles, proporciona satisfacción
que los controles en la organización existen, y operan de la forma
prevista.
4. Técnicas de simulación, implica efectuar pruebas ficticias a los
sistemas computarizados y comparar los resultados con los
establecidos previamente. Su objetivo es obtener evidencia acerca de la
plena operación de los controles y de las funciones de procesamiento.
 Procedimientos Sustantivos
1. Obtener evidencia del personal de la empresa, su objetivo principal
está dirigido a recibir explicaciones de los funcionarios en relación a
dudad contables (de forma oral o escrita).
2. Análisis de información financiera, consisten en el estudio y
evaluación de la información financiera de la organización, efectuando
comparaciones con datos anteriores, a fin de verificar cambios
importantes en las relaciones de la referida información financiera.
3. Inspección de la documentación de la fuente, se examina que los
registros contables guarden relación con la documentación que los
sustentan.
4. Realización de inventarios, está compuesto por los denominados
“inventarios físicos” de los activos realizables y fijos de la empresa,
comparando los resultados con los mostrados por los registros
contables. Este procedimiento es quizás la forma más directa que pueda
realizar el auditor, a fin de confirmar la veracidad, calidad y valuación
de los activos de la empresa.
5. Confirmaciones externas, consisten en obtener evidencias de un hecho
de un tercero independiente a la organización, pero que estuvo o está
relacionado con alguna de las operaciones realizadas por la entidad.
“La selección de los Procedimientos de Auditoría
dependerá de un sinnúmero de factores, sin embargo
para una selección eficaz y eficiente de éstos, se debe
tener en cuenta que los Procedimientos que se
seleccionen deben estar acorde con las condiciones
planteadas en el Informe de Planificación, en cuanto a
volumen de información puntos críticos determinados,
etc.”.
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Se enuncian algunos procedimientos:

1. Análisis comparativo (entre montos del año corriente y el año anterior,

investigando movimientos y relaciones inusuales).
2. Verificar los movimientos registrados (origen y sustento de cada
operación)
3. Confirmaciones bancarias.
4. Revisión de las conciliaciones bancarias.
5. Arqueos de caja.
6. Saldos en moneda extranjera (revisión de la expresión en moneda
nacional de saldos en moneda extranjera).
7. Saldos negativos (posibilidad de presunciones).
8. Inventario de cuentas bancarias.
9. Verificación de abonos en cuentas bancarias.
10. Verificación de cargos en cuentas bancarias.
11. Obligación de utilizar medios de pago (bancarización) – Ley N° 28194.
12. Verificar el cumplimiento del inciso g) del artículo 9° de la Ley N° 28194.
13. Verificar que las diferencias de cambio sean valoradas adecuadamente
(Tratamiento para el Impuesto a la Renta e IGV).
Servicios y otros contratados por anticipado

Se enuncian algunos procedimientos:

1. Análisis de los movimientos de la cuenta.

2. Veracidad de los saldos (cotejar con las declaraciones juradas).
3. Verificar que los saldos sean reales (cuenten con documentación
sustentadora).
4. Cargos por costos financieros (validar su deducibilidad).
5. Cargos por seguros contratados por anticipado (validar su deducibilidad y
devengado).
6. Cargos por alquileres pagados por adelantado (validar su deducibilidad y
devengado).
 Existencias
Se enuncian algunos procedimientos:

1. Análisis comparativo (entre montos del año corriente y el año anterior, investigando
movimientos, variaciones en la producción, volúmenes, porcentajes, etc.)
2. Análisis de la razonabilidad respecto a los costos de producción.
3. Movimientos del costo de ventas (investigar relaciones inusuales).
4. Movimientos de existencias (investigar variaciones considerando políticas de reducción
o aumentos de inventarios, variaciones en los costos de productos, evolución de las
políticas de ventas, etc.).
5. Verificar la salida de bienes de los inventarios.
6. Verificar la obligación de llevar los registros que correspondan.
7. Verificar los cargos por mermas y desmedros.
8. Verificar el costo computable de las existencias por recibir.
9. Verificar el costo computable de las existencias.
10. Validar los aspectos formales de los registros de inventarios.
11. Obligación de realizar inventarios físicos.
12. Ingreso de las adquisiciones a los registros de inventarios.
13. Desvalorización de existencias.
14. Diferencia de cambio por existencias.
15. Verificar la composición de las existencias finales.
16. Verificar que el saldo final de existencias del ejercicio anterior, concuerde con el saldo
inicial del ejercicio.
 Activo Fijo y Depreciación (I)
Se enuncian algunos procedimientos:

1. Verificar la existencia de los activos.

2. Verificar el sustento de adquisición.
3. Verificar si se han efectuado cargos a resultados importes por compras de activos
fijos y/o mejoras de los mismos, cutos costos por unidad sobre pasen el ¼ de la
UIT.
4. Verificar si se ha efectuado cargos a resultados, de tributos que recaen sobre los
activos fijos de la empresa.
5. Verificar si se han efectuado cargo a resultados de gastos relacionados con
adquisiciones de activo fijo.
6. Verificar el tratamiento dispensado a las mejoras de activo fijo.
7. Verificar si se han activado las diferencias de cambio.
8. Verificar el tratamiento tributario de los contratos de arrendamiento financiero.
9. Verificar la correcta valuación y valoración con efecto tributario de cada
componente del activo fijo (desembolsos que deben incluirse en el valor
computable del activo fijo, desembolsos que no deben incluirse en el valor
computable del activo fijo)
10. Verificar si existen indicios de sobrevaluación de activos.
11. Procedimientos de reorganización empresarial.
 Activo Fijo y Depreciación (II)
12. Verificar el tratamiento tributario de la depreciación.
13. Verificar si se ha efectuado cargo indebidos a resultados por depreciaciones de
unidades por recibir y construcciones y obras en curso.
14. Verificar el procedimiento tributario de las herramientas y unidades de
reemplazo.
15. Verificar si se han efectuado cargos indebidos a resultados del ejercicio por
depreciación de unidades de transporte.
16. Verificar el tratamiento tributario de la depreciación de activos fijos de duración
limitada o bienes no utilizados en actividades productoras de rentas gravadas.
17. Verificar que el cargo de la depreciación de equipos de procesamiento de datos
no incluya el valor del software.
18. Verificar si la depreciación correspondiente al costo de producción se encuentra
incluida en el valor de las existencias finales.
19. Verificar el tratamiento de las bajas de activo fijo por obsolescencia o fuera de
uso.
20. Verificar el tratamiento tributario de las pérdidas o destrucción de activos fijos.
21. Verificar el tratamiento de las bajas de activo por transferencia a título oneroso.
22. Verificar el tratamiento tributario de las bajas de activo por donación.
 Activo Fijo y Depreciación (III)
23. Verificar si el importe de la renta neta producto de la cesión de bienes muebles,
corresponde al 6% del valor de adquisición ajustado o se atribuya en forma
proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el
bien.
 Intangibles
Se enuncian algunos procedimientos:

1. Evaluación de los activos intangibles (evaluar la capacidad que tienen los bienes para
generar ingresos futuros que permitan absorber los costos activados).
2. Análisis de saldos (investigar relaciones inusuales).
3. Revisar registros de contabilidad
4. Comprobar el cálculo de las amortizaciones.
5. Verificación de la naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos.
6. Verificar la valoración de los intangibles.
7. Examen de cargos imputados en los resultados del período que por su naturaleza
deberían ser activados.
8. Determinar el importe que puede deducirse como gasto del ejercicio con efecto
tributario.
9. Verificar el cálculo de las amortizaciones.
10. Verificar el cálculo de la amortización de gastos pre-operativos.
11. Intangibles de duración ilimitada (verificar que las llaves, marcas, patentes, etc.)
12. Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la transferencia de intangibles.
 Caso: Modelo de Procedimientos de Auditoría

La forma de presentación para los procedimientos de auditoría de

cualquier rubro debe ser la siguiente:

Nombre del procedimiento

Detalle
del
Procedimiento:
¿Qué?
¿Cómo?
¿Para qué?
Tema Nº4:

Ejecución de Auditoría II – Pasivo y

Patrimonio
 Pasivos (I)
Se enuncian algunos procedimientos:

1. Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período corriente y

el anterior.
2. Efectuar análisis de la cuenta (investigar conceptos significativos o
inusuales).
3. Verificar la razonabilidad del detalle de los cómputos impositivos.
4. Verificar sumar del mayor.
5. Revisar revisiones fiscales anteriores.
6. Verificar con respecto al IGV, su correcta incidencia en los resultados del
ejercicio cuando no es recuperable cumpliendo el principio del devengado.
7. Verificar el establecimiento en la contabilidad de las cuentas y subcuentas
de control de las retenciones y percepciones efectuadas.
8. Verificar que exista coincidencia entre los montos declarados y solicitados
en devolución, y los contabilizados.
 Pasivos (II)
9. Verificar con respecto al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) su adecuada
contabilización y su correcta incidencia en el costo de adquisición de activos
cuando el contribuyente no realiza operaciones de venta gravada con este
impuesto.
10. Verificar con respecto al Impuesto a la Renta, la correcta contabilización de
los pagos a cuenta, anticipos y retenciones.
11. Verificar la deducibilidad del ITF.
12. Operaciones gravadas por el indico g) del artículo 9° de la Ley N° 28194.
 Patrimonio (I)
Se enuncian algunos procedimientos:

1. Análisis Comparativo (año anterior y del corriente).

2. Análisis de Razonabilidad (emisiones, reembolsos y recompras).
3. Análisis del Estado de cambios en el Patrimonio Neto.
4. Verificar los aportes en bienes.
5. Comunicación por emisión de acciones.
6. Verificar los nuevos aportes de capital.
7. Validación de capitalización de créditos.
8. Verificar si se produjo la reducción de capital hasta por el importe
equivalente a utilidades, excedente de revaluación ajuste por corrección
monetaria, primas o reservas de libre disposición.
9. Validación del excedente de revaluación
10. Revisar que se haya efectuado la retención del impuesto a los dividendos.
11. Verificar que las personas jurídicas constituidas en el país que distribuyan
dividendos o utilidades en especie.
 Patrimonio (II)
12. Revisar si la participación de utilidades se ha calculado tomando como
base, la renta neta imponible después de haberse compensado las pérdidas
antes de impuestos.
13. Revisar las remuneraciones del directorio, no
debe exceder el 6% de la utilidad comercial.
14. Verificar los dividendos pendientes de
cobro.
15. Validar si existieron dividendos entregados a
cuenta.
16. Reservas facultativas.
17. Verificar el tratamiento tributario de la
Revaluación de Activos Fijos.
18. Verificar el tratamiento tributario de la Revaluación Voluntario en
Reorganización de Sociedades.
19. Determinación de pérdidas tributarias.
20. Verificar pérdidas tributarias en reorganización de sociedades.
21. Validar las pérdidas del ejercicio.