UNIVERSIDAD “JOSE CARLOS MARIATEGUI”

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS

CARRERA PFOFESIONAL DE DERECHO

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ADUANERA

1
 INDICE

DEDICATORIA ii
AGRADECIMIENTO iii

CAPITULO I 7
OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA 7
1.1. Base legal 7
1.2. Definición de Obligación Tributaria
7
1.3. Definición Obligación tributaria aduanera 7
1.4. Características
8
1.5. Nacimiento de la Obligación Tributaria Aduanera (OTA) 9
1.6. Determinación de la obligación tributaria aduanera y composición de la deuda 9
1.7. Determinación de la base imponible 9
1.8. Composición de la deuda tributaria aduanera 10
1.9. Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera 10
1.10. Elemento Material u Objetivo
11
1.11. Elemento Subjetivo 11
1.12. Elemento Temporal 13
1.13. Elemento Espacial 14
1.14. Base Imponible y Cuantía (Deuda Aduanera) de la OTA 15

CAPITULO II 19
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA 19
2.1. Extinción de la Obligación Tributaria Aduanera 19
2.2. Medios de extinción de la obligación tributaria aduanera 21
2.2.1. Pago 21
2.2.2. Compensación 21
2.2.3. Condonación 22
2.2.4. Consolidación 22
2.2.5 Resolución de la administración tributaria sobre deudas de cobranza dudosa 23
2.2.6. Destrucción 23
2.2.7. Remate 23
2.2.8. Entrega al sector competente 24
2.2.9. Legajamiento 24

CAPITULO III 26
3.1. Prescripción de la Obligación Tributaria Aduanera (OTA) 26
3.2. RTF Nº 4460-A-2010 27

CONCLUSIONES 28
BIBLIOGRAFIA 29

2
 INTRODUCCION

El presente trabajo monográfico presenta como tema principal las Obligaciones

Tributarias Aduaneras, considerando que tal nace por mandato de la Ley General de Aduanas
y genera un vínculo entre el acreedor que es representado por la Administración Aduanera
(sujeto activo) y el contribuyente en su calidad de dueño o consignatario de la mercancía
(sujeto pasivo).

Por todo lo anterior es que, dentro del derecho aduanero, se estudia temas propios
como la obligación tributaria aduanera, su nacimiento, determinación, extinción, así como el
marco jurídico en el cual se desenvuelven, esto es, los principios tributarios constitucionales
aplicados en materia aduanera.

Finalizamos el presente trabajo monográfico, con las conclusiones y bibliografía

respectiva.

3
 CAPITULO I

OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

1.1. Base legal

 Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo Nº 1053, publicada el
27.06.08 y sus modificatorias.
 Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo Nº 010-
2009-EF, publicado el 16.01.09 y sus modificatorias.
 Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N°
135-99-EF y demás normas modificatorias.

1.2. Definición de Obligación Tributaria

Según Bravo Cucci: “…podemos sostener que la obligación tributaria, como hecho
jurídico, es una relación jurídica que importa un deber jurídico de prestación de dar una
suma de dinero con carácter definitivo de un sujeto deudor a favor de otro acreedor
(quien en contraposición detenta un derecho subjetivo o crédito tributario), cuya causa
fuente es la incidencia de una norma jurídica en sentido estricto ante la ocurrencia en el
plano fáctico de un supuesto de hecho previsto en la hipótesis de incidencia de dicha
norma.”

1.3. Definición Obligación tributaria aduanera

Tal como lo indica Barreira (2007), en materia aduanera los deberes tales como “declarar
las mercaderías, poner a disposición de la aduana para su verificación, etcétera, no son
‘accesorias’ del deber de pago del derecho de aduana, sino que son deberes necesarios
para permitir el libramiento de la mercadería cuya destinación aduanera se solicitó”. El
pago del tributo aduanero, al igual que la aplicación de las otras medidas mencionadas se
convierte entonces en un aspecto auxiliar o instrumental de las finalidades buscadas por
las políticas fijadas por el Estado en relación con el comercio exterior.

4
 Entendamos por obligación tributaria aduanera al monto a que asciende la liquidación de
los tributos, intereses y multas si los hubiere, cuyo pago constituye obligación exigible.

La obligación tributaria aduanera nace por mandato de la Ley General de Aduanas y

genera un vínculo entre el acreedor que es representado por la Administración Aduanera
como sujeto activo y el contribuyente (dueño o consignatario de la mercancía) como
sujeto pasivo.

La relación jurídica tributaria que surge con el cruce de mercancías a través de las
fronteras aduaneras puede eventualmente transformarse en “tributaria “cuando entre las
obligaciones emergentes de dicha relación existe la de pagar un impuesto.

La doctrina denomina a esta obligación como “tributaria aduanera”, y la podemos definir

como aquella que conmina al importador (o exportador, en su caso) a entregar al estado
una suma de dinero por concepto de impuesto ´por haber asumido la calidad de deudor
de dicho tributo al acaecer el hecho generador previsto en la ley para el nacimiento de
esta obligación (Adriazola, 2003. p. 218)

1.4. Características
Como características básicas de la obligación tributaria aduanera podemos señalar las
siguientes:

a) Como obligación tributaria es una obligación ex lege, esto es, se origina y reconoce
como única fuente a la ley;
b) Es una obligación de dar, puesto que consiste en entregar una suma de dinero;
c) Es una obligación personal, puesto que impone un deber a la persona (sujeto activo)
al margen de la cosa. La cosa interviene en el nacimiento y determinación de la
deuda, pero una vez que ésta ha nacido se independiza de la cosa, hasta el punto de
que su destrucción o parecimiento no implica la extinción de la obligación;
d) Es una obligación ambulatoria, puesto que va pasando a todos aquellos que
sucesivamente toman posesión de la mercancía mientras ésta se encuentre bajo
potestad de la aduana;
e) Es una obligación directa, solidaria o subsidiaria, según que el obligado al pago sea el
sujeto pasivo, el responsable solidario o el subsidiario;
f) Es una obligación autónoma, su determinación es única y no puede realizarse
conjuntamente con otros tributos, y

5
 g) Nace al efectuarse el hecho generador previsto por la ley para su nacimiento.

1.5. Nacimiento de la Obligación Tributaria Aduanera (OTA)

El artículo 140 de la LGA establece en qué casos nace la OTA. Dicho artículo ha
centralizado el aspecto temporal de la hipótesis de incidencia de la norma tributaria
aduanera. En efecto, y a saber, no hay otra norma con rango de ley en la legislación
aduanera que precise dicho aspecto temporal.

Para que exista la obligación tributaria deben reunir en un mismo momento, la

configuración de un hecho, su conexión con un sujeto, su localización y consumación en
un momento y lugar determinado. Por lo tanto, debe cumplirse los elementos de la
hipótesis de incidencia de cada uno de los tributos que conforman la obligación tributaria
aduanera como son los elementos objetivo o material, subjetivo, temporal, espacial, base
Imponible y alícuota, que pasaremos a desarrollar líneas siguientes (Barreira, E. 2007.pag.
15)

1.6. Determinación de la obligación tributaria aduanera y composición de la deuda

La determinación de la obligación tributaria aduanera puede realizarse por la
Administración Aduanera o por el contribuyente o responsable.

Los derechos arancelarios y demás impuestos que corresponda aplicar serán los vigentes
en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria aduanera y se aplican respecto de la
mercancía consignada en la declaración aduanera. En caso de reconocimiento físico, se
aplican sobre la mercancía encontrada, siempre que sea menor a la declarada. De
encontrarse mercancía no declarada, será comisada por la Administración Aduanera,
salvo que el importador opte por reembarcarla, previo pago de una multa, en un plazo no
mayor de treinta días computados desde la fecha del aforo físico.

En caso, de mercancías que hayan sufrido daño durante su transporte o almacenamiento

en el país, a opción del dueño o consignatario, pueden ser sometidas a destinación
aduanera, determinándose el valor de las mismas conforme a las normas de valoración
vigentes.

6
1.7. Determinación de la base imponible
La aplicación de los derechos arancelarios se determina conforme al sistema de
valoración vigente. La tasa de los derechos arancelarios se aplica de acuerdo con el
Arancel de Aduanas y otras normas pertinentes.

Para la determinación de otros impuestos, la base imponible y las tasas se aplicarán

conforme a las normas propias de cada uno de ellos. Por ejemplo, el IGV que grava las
importaciones, se aplica de acuerdo a las reglas establecidas por la Ley del Impuesto
General a las Ventas y su reglamento.

Para efecto de la determinación de la base imponible, los valores se expresarán en

dólares de los EE. UU. de América (USA). Los valores expresados en otras monedas
extranjeras se convertirán a dólares USA. Los factores de conversión monetaria son
publicados en el portal de la SUNAT.

1.8. Composición de la deuda tributaria aduanera

La deuda tributaria aduanera está constituida por los derechos arancelarios y demás
tributos, tales como el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo,
entre otros, y cuando corresponda, por las multas e intereses.

La deuda tributaria se cancela en moneda nacional al tipo de cambio venta de la fecha de

pago (Art. 206 del Reglamento de la LGA).

1.9. Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera

De acuerdo al artículo 150 de la Ley General de Aduanas (LGA), la obligación tributaria
aduanera es exigible en las oportunidades que se indica a continuación:

1.9.1. Despacho aduanero sin garantía:

Cuando se trate de despacho anticipado, a partir del día calendario siguiente de la fecha
del término de la descarga; y en el despacho excepcional, a partir del día calendario
siguiente a la fecha de la numeración de la declaración, con las excepciones
contempladas por la LGA.

En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación

común y, en la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación
tributaria, a partir del cuarto día siguiente de notificada la liquidación por la autoridad

7
 aduanera.En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión
temporal para perfeccionamiento activo, a partir del día siguiente del vencimiento del
plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusión del régimen (Adriazola,
2003. p. 225)

1.9.2. Despacho aduanero con garantía conforme al art. 160° de la LGA:

Cuando se trate de despacho anticipado, la exigibilidad es a partir del vigésimo primer

día calendario del mes siguiente a la fecha del término de la descarga, y en el despacho
excepcional, a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de
numeración de la declaración.

Los intereses moratorios se aplican sobre el monto de los derechos arancelarios y demás
tributos exigibles y se liquidan por día calendario hasta la fecha de pago inclusive.

1.10. Elemento Material u Objetivo

Como cuestión previa, el Art. 1° del Código Tributario regula el concepto de obligación
tributaria, señala que la obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente (Recuperado:
https://www.magoyarse.com/2009/03/la-obligacion-tributaria-aduanera.html)

Por su parte, el Art. 2º del Código Tributario señala que la obligación tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como hecho generador de la obligación.

En concordancia con lo anterior, el Art. 140° de la LGA son cuatro (4) los supuestos de
hechos imponibles que permiten la configuración del elemento material u objeto de la
hipótesis de incidencia de la OTA:

a) La importación de bienes para el consumo.

b) El traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación
común.
c) La transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria.

8
 d) La admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal
para perfeccionamiento activo cuando son nacionalizadas o vencido el plazo no salen
del territorio aduanero.

1.11. Elemento Subjetivo

a) Sujeto Activo o Acreedor Tributario

El Art.139º de la LGA establece que en la obligación tributaria aduanera intervienen

como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario el Gobierno Central.

La LGA no define qué se entiende por acreedor tributario por lo que corresponde acudir
a la definición del Código Tributario, por lo que en aplicación supletoria se recurre a la
definición que establece el Art. 4º del Código Tributario, el cual prevé que el acreedor
tributario es aquél a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. Siendo el
gobierno central, los gobiernos regionales y los gobiernos locales, los acreedores
tributarios de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con
personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

b) Administración Aduanera

El Art. 2º de la LGA define por Administración Aduanera al órgano de la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) competente para
aplicar la legislación aduanera, recaudar los derechos arancelarios y demás tributos
aplicables a la importación para el consumo así como los recargos de corresponder,
aplicar otras leyes y reglamentos relativos a los regímenes aduaneros, y ejercer la
potestad aduanera. El término también designa una parte cualquiera de la
Administración Aduanera, un servicio o una oficina de ésta. (Barreira, E. 2007.pag.15)

En tal sentido, el Art. 8º del RLGA señala que son funciones de la Administración
Aduanera la determinación de la deuda tributaria, recaudación, control y fiscalización,
por lo tanto, ninguna otra autoridad, organismos, ni institución del Estado podrá
ejercerla.

c) Sujeto Pasivo o Deudor Tributario

El Art.139° LGA no define qué se entiende por deudor tributario, pero sí indica que son
sujetos pasivos de la obligación tributaria aduanera los contribuyentes y responsables.
En tal sentido, en aplicación supletoria recurrimos al Art. 7º del Código Tributario,

9
 norma que define por deudor tributario a la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable, por lo tanto, corresponde
desarrollar ambas acepciones.

En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el

elemento subjetivo de la obligación tributaria aduanera se presenta en los siguientes
supuestos:

Fuente: recuperado: http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2019/06/10/la-obligacion-

tributaria-aduanera/

1.12. Elemento Temporal

El Art. 143º de la LGA señala que los derechos arancelarios y demás impuestos que
corresponda aplicar serán los “vigentes en la fecha del nacimiento de la obligación
tributaria aduanera”.

Por su parte, el Art. 140º de la LGA establece que la obligación tributaria aduanera nace:

a) En la importación para el consumo: en la fecha de numeración de la declaración.

b) El traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación
común: en la fecha de presentación de la solicitud de traslado.
c) En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación
tributaria: en la fecha de presentación de la solicitud de transferencia.

10
 d) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal
para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeración de la declaración con la que
se solicitó el régimen.

Debe precisarse, que el inciso g) del Art. 4° del TUO del IGV señala que el IGV nace en
la importación de bienes cuando se solicita su despacho a consumo.

En el mismo sentido, debe considerarse para el Impuesto de Promoción Municipal, en

aplicación del Art. 76° del Decreto Supremo N° 156-2004-EF.

Como también, el Art 52° del TUO IGV señala que la obligación tributaria del ISC se
origina en la misma oportunidad y condiciones que para el IGV señala el Art. 4° del TUO
IGV.

En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el

elemento temporal de la obligación tributaria aduanera se presenta en los siguientes
supuestos:

Fuente: recuperado: http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2019/06/10/la-obligacion-

tributaria-aduanera/

11
1.13. Elemento Espacial
A. Condición : ingreso de mercancías al territorio aduanero peruano

De conformidad con la normativa vigente, el nacimiento de la OTA se produce respecto

de mercancía que ingresan al país y serán consumidas en el país, ello es verificable de
acuerdo al texto de los diversos regímenes que contempla la LGA, en los cuales sólo los
regímenes relacionados al ingreso de las mercancías son (importación para el consumo) o
potencialmente (admisiones temporales) son gravables con la OTA.

B. Supuesto especial: ingreso de mercancías a CETICOS O ZOFRATACNA

A las mercancías que ingresan a CETICOS o zonas francas, le resultan aplicables normas
especiales que regulan su importación, algunas de ellas brevemente se resumen a
continuación:

- El Decreto Legislativo N° 852 y su Texto Único Ordenado aprobado por Decreto

Supremo N° 112-97-EF señalan que los CETICOS de Ilo, Matarani y Tacna, así como de
Paita, se consideran Zonas Primarias Aduanera. En ese sentido, las mercancías que
ingresen a dichos Centros, desembarcadas únicamente por los puertos de Ilo y Matarani, o
de Paita, respectivamente, no están afectos al pago de derechos arancelarios, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto de Promoción
Municipal, Impuesto de Promoción Municipal Adicional y demás tributos que gravan las
mismas, incluyendo los que requieran mención expresa y podrán ser objeto de
reexpedición al exterior. El ingreso de mercancías al resto del territorio nacional
proveniente de dichos centros estará sujeto a los derechos arancelarios, Impuesto General
a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto de Promoción Municipal,
Impuesto de Promoción Municipal Adicional y demás tributos de importación que
correspondan. (Recuperado: https://www.magoyarse.com/2009/03/la-obligacion-
tributaria-aduanera.html)

- La Ley N° 27688 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, establece que se
entenderá por Zona Franca a la parte del territorio nacional perfectamente delimitada en
la que las mercancías que en ella se internen se consideran como si no estuviesen en el
territorio aduanero para efectos de los derechos e impuestos de importación, bajo la
presunción de extraterritorialidad aduanera, gozando de un régimen especial en materia
tributaria de acuerdo a lo que se establece en dicha Ley. Precísase que la

12
 extraterritorialidad no alcanza al ámbito tributario no aduanero, el que se rige, en lo no
previsto por esta Ley, por las disposiciones tributarias vigentes.

1.14. Base Imponible y Cuantía (Deuda Aduanera) de la OTA

A. Base imponible: depende de la norma que regula cada tributo

El Art. 142° de la LGA señala que la base imponible para la aplicación de los derechos
arancelarios se determinará conforme al sistema de valoración vigente. La tasa de los
derechos arancelarios se aplicará de acuerdo con el Arancel de Aduanas y demás normas
pertinentes. La norma agrega que la base imponible y las tasas de los demás impuestos se
aplicarán conforme a las normas propias de cada uno de ellos.

Con relación a los derechos arancelarios, la base imponible en las declaraciones

aduaneras de admisión temporal para reexportación en el mismo estado y
perfeccionamiento activo es la misma que las declaraciones de importación, pero
adicionalmente se incluyen en los primeros intereses compensatorios.

En primer lugar, cabe recordar cuales son los actuales tributos aduaneros:

 Derechos Ad Valorem CIF

 Derechos Variables Adicionales
 Impuesto Selectivo al Consumo
 Impuesto General a las Ventas
 Impuesto de Promoción Municipal
 Tasas Aduaneras

La base imponible de los derechos arancelarios, dependiendo a cual nos referimos, se

determina de acuerdo al actual sistema de valoración que no es otro que el regulado por el
Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC.

Los métodos de valoración establecidos en el Acuerdo del Valor de la OMC, están siendo
aplicados por nuestro sistema legal aduanero. El objetivo de estos métodos es establecer
el Valor en Aduana de la mercancía, el cual es base imponible.

Ahora bien, el artículo bajo comentario hace mención que la “…base imponible y las
tasas de los demás impuestos se aplicarán conforme a las normas propias de cada uno de
ellos.”(Subrayado agregado). Respecto a las normas propias, entiendo que se refiere a las

13
normas legales aplicables al Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto General a las
Ventas y al Impuesto de Promoción Municipal.

A continuación presentamos de manera esquemática la base imponible correspondiente a

cada impuesto aduanero:

14
Fuente: recuperado: http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2019/06/10/la-obligacion-
tributaria-aduanera/

B. Alícuota de la deuda aduanera

Respecto de aquellos componentes de la deuda aduanera cuyo cálculo se determina en la

mayoría de los casos aplicando un porcentaje sobre la base imponible, debemos resumir a
las siguientes:

Fuente: recuperado: http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2019/06/10/la-

obligacion-tributaria-aduanera/

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 CAPITULO II

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

2.1. Extinción de la Obligación Tributaria Aduanera

A. Formas propias de extinción de la OTA contempladas en la LGA y el RLGA

El Art. 154º de la LGA señala que la obligación tributaria aduanera se extingue por:

- La destrucción de la mercancía
- La adjudicación de la mercancía
- El remate de la mercancía
- La entrega al sector competente
- Por la reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de
admisión temporal para reexportación en el mismo estado
- Por la reexportación en la admisión temporal para perfeccionamiento activo
- El legajamiento de la declaración de acuerdo a los casos previstos en el RLGA
- Las formas de extinción del código tributario (Se desarrollará en el punto B de
éste acápite).

Sobre el particular, con relación a la destrucción como forma de extinción, ello

comprende a la inutilización de las mercancías que por su naturaleza sólo pueden ser
sometidas a un procedimiento que asegure la pérdida de su funcionalidad o de sus
principales propiedades, para lo cual se deben cumplir las normas de cuidado del medio
ambiente y la salud pública, y en los casos que la naturaleza de las mercancías lo requiera
se solicitará la opinión del sector competente.

En lo que respecta a la adjudicación de mercancías como forma de extinción, las

entidades del Estado podrán ser beneficiadas con la adjudicación de mercancías que
contribuyan al cumplimiento de sus fines, así como a la mejora en su equipamiento o
infraestructura, siendo también igualmente beneficiarias, bajo las condiciones que
establezca la Administración Aduanera, las Instituciones Asistenciales, Educacionales o
Religiosas sin fines de lucro.

16
Asimismo, en cuanto al remate como forma de extinción, ello se produce cuando se
efectúa a través de internet se ejecuta de acuerdo al procedimiento aprobado por la
Administración Aduanera y conforme a los términos y condiciones publicados en el
portal de la SUNAT. Las demás modalidades de remate se ejecutan conforme a las bases
aprobadas para tales fines.

B. Formas de extinción de la OTA contempladas en el Código Tributario

El Art. 27º de la Código Tributario señala que la obligación tributaria aduanera se

extingue por:

- Pago.
- Compensación.
- Condonación.
- Consolidación.
- Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
Recuperación onerosa.
- Otros que se establezcan por leyes especiales.

Para ubicar los medios de extinción de la obligación tributaria aduanera debemos

recurrir al Código Tributario y a la Ley General de Aduanas. Complementando ambas
textos legales, podemos decir que de acuerdo a la legislación tributaria vigente los medios
para extinguir la obligación tributaria aduanera son:

- Pago
- Compensación
- Condonación
- Consolidación
- Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa
- Destrucción
- Adjudicación
- Remate
- Entrega al sector competente
- Reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de admisión
temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para
perfeccionamiento activo

17
 - Legajamiento

2.2. Medios de extinción de la obligación tributaria aduanera

2.2.1. Pago
En tal sentido, al nacer la obligación tributaria aduanera, ésta se extingue con el pago
total de los tributos aduaneros más los intereses que correspondan.

Son sujetos pasivos (deudor tributario) de la obligación tributaria aduanera, el

contribuyente y el responsable:

a) El contribuyente: El artículo 139 de la Ley General de Aduana considera

contribuyente al dueño o consignatario de las mercancías.
b) El responsable: Sobre este punto, cabe examinar básicamente lo que nos dice el
Código Tributario respecto a la responsabilidad solidaria.
c) Terceros: No es sujeto pasivo de la obligación tributaria aduanera. Pero estos
terceros pueden asumir el pago de los tributos aduaneros e intereses respectivos,
siempre y cuando no haya oposición motivada por parte del deudor tributario.

Medios de pago

- Dinero en efectivo.
- Débito en cuenta corriente o de ahorros.
- Cheques.
- Notas de Crédito Negociables.
- Tarjeta de crédito.
- Otros medios que la Administración Tributaria apruebe

2.2.2. Compensación
El Art. 40° del Código Tributario establece que la deuda tributaria podrá compensarse
total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso
de una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de
las siguientes formas: (Obtenido: https://www.magoyarse.com/2009/03/la-obligacion-
tributaria-aduanera.html)

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 - Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por
ley.
- Compensación de oficio por la Administración Tributaria: La SUNAT señalará los
supuestos en que opera la referida compensación. En tales casos, la imputación se
efectuará de conformidad con el Art. 31°.
- Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la
Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que ésta señale. Para efecto de este artículo, son
créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.

2.2.3. Condonación
La condonación consiste en que el acreedor tributario, es decir, el Gobierno Central,
perdona al deudor tributario el pago de la deuda tributaria aduanera. En tal sentido, dicha
deuda sólo puede ser condonado por norma expresa con rango de Ley. Como ejemplo
clásico tenemos a los regímenes especiales de fraccionamiento tributario que
generalmente tienen un dispositivo extinguiendo, entre otros, multas e intereses.

2.2.4. Consolidación
El Art. 42° del Código Tributario señala que la deuda tributaria se extinguirá por
consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del
tributo.

Tal como lo establece el Código Tributario la deuda tributaria, en nuestro caso deuda
tributaria aduanera, se extingue por consolidación cuando el acreedor de la obligación
tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de
bienes o derechos que son objeto del tributo. Veamos uno de los casos de abandono legal
(de mercancías extranjeras), una vez numerada una DUA para el régimen aduanero de
importación para el consumo el declarante tiene, actualmente, treinta (30) días
calendarios para culminar con el trámite, caso contrario, la mercancía cae en abandono
legal y, por ende, pasa a disposición del Estado, lo cual implica que éste puede rematarla,
adjudicarla, destruirla o entregarla al sector competente dependiendo del caso en
concreto.

19
2.2.5 Resolución de la administración tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperación onerosa
a) Cobranza Dudosa: El Código Tributario define a las deudas de cobranza dudosa
como: “…son aquellas…respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas”. Esto significa que al no haber medio justificable de cobranza, se extingue
la deuda tributaria a pagar.
b) Recuperación Onerosa: Es aquella deuda cuyo costo de ejecución no justifica su
cobranza. En efecto, es aquella deuda cuyo monto es inferior al diez por ciento (10%)
de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Ahora bien, esta deuda puede ser declarada
como de recuperación onerosa en dos momentos:
- Previa a la emisión del documento de determinación mediante informe de
suspensión.
- Después de haberse generado el documento de determinación mediante
Resolución de Intendencia.

2.2.6. Destrucción
Para entender el tema, debemos remitirnos a la figura de la fuerza mayor y el caso
fortuito. Veamos la siguiente clasificación según la doctrina:

a) Por la causa: Se estima caso fortuito al proveniente de la naturaleza (terremotos,

inundaciones, etc.) y fuerza mayor a la procedente de una persona (robo, sabotaje,
etc.).
b) Por los efectos: Si recaen sobre la prestación y la cosa (el rayo que produce un
incendio) se trata de caso fortuito; si atañen a la persona (una enfermedad o detención
legal o ilegal) se está ante fuerza mayor.

2.2.7. Remate
En efecto, una vez numerada una DUA para el régimen aduanero de importación para el
consumo el declarante tiene, actualmente, treinta (30) días calendarios para culminar con
el trámite, caso contrario, la mercancía cae en abandono legal y, por ende, pasa a
disposición del Estado, lo cual implica que éste puede rematarla, adjudicarla, destruirla o
entregarla al sector competente dependiendo del caso en concreto.

20
Ahora bien, recordemos que la obligación tributaria aduanera nace en la fecha de
numeración de la declaración, para nuestro supuesto, con la DUA-Importación Consumo,
entonces, la mercancía amparada con dicha DUA cae en abandono legal cuando se
cumple el plazo antes mencionado; asumamos que el Estado decide rematarla ¿en qué
momento se produce la extinción de la obligación tributaria aduanera? Se extingue
cuando la Administración Aduanera ha efectivizado la disposición de la mercancía, es
decir, cuando se ha declarado al ganador del lote en remate.

Cabe anotar que esta disposición implica que el dueño o consignatario ya no pueda
recuperar su mercancía

2.2.8. Entrega al sector competente

En este caso, vamos a relacionar este medio de extinción de la obligación tributaria
aduanera con el tema de las mercancías restringidas y el abandono legal.

a) Adjudicación

El primer párrafo del artículo 184 de la LGA señala que: “La SUNAT, de oficio o a
pedido de parte, podrá adjudicar mercancías en situación de abandono legal, abandono
voluntario o comiso conforme a lo previsto en el reglamento”. Como ejemplo de este
medio de extinción de la obligación tributaria aduanera ver el que desarrollamos en el
ítem de la Consolidación.

b) Reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de admisión

temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para
perfeccionamiento activo

El régimen aduanero de admisión temporal para reexportación en el mismo estado

permite el ingreso de ciertas mercancías al país, con suspensión del pago de los
respectivos impuestos aduaneros, siempre que estén destinados a cumplir un fin
determinado en un lugar específico con la condición de ser reexportadas en un plazo
máximo de dieciocho (18) meses. La obligación tributaria aduanera nace en la fecha de
numeración de la declaración con la que se solicita el régimen. Ahora bien, la extinción
de dicha obligación se produce, en términos normales, con la reexportación de la
mercancía dentro del plazo mencionado.

21
2.2.9. Legajamiento
El legajamiento es aquel procedimiento por el que la autoridad aduanera dispone que la
declaración aduanera de mercancías, más conocida como DUA, sea dejada sin efecto o
anulada, sin perjuicio de la aplicación de multas y sanciones que se originarían por las
infracciones incurridas por los operadores de comercio exterior en las declaraciones que
se legajan.

El trámite para obtener el pronunciamiento de la Administración Aduanera para que se

deje sin efecto una declaración constituye un procedimiento no contencioso vinculado a
la determinación de la obligación tributaria.

22
 CAPITULO III

PRESCRIPCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

3.1. Prescripción de la Obligación Tributaria Aduanera (OTA)

Según el diccionario de la Real Academia Española, “prescripción” corresponde a la

acción de concluir o extinguir una carga, derecho, obligación o deuda por el transcurso de
cierto tiempo

De acuerdo a lo que señala Juan Carlos Adriazola Zevallos, la prescripción es la figura

legal por la que se extingue un derecho, una acción o una responsabilidad.

En tal sentido, el transcurso de un determinado período de tiempo sumado a la inacción

del acreedor tributario genera que el deudor tributario se libere de una eventual obligación
tributaria. No obstante, cabe aclarar que la prescripción no es esencialmente un medio de
extinguir la obligación tributaria sino más bien una sanción legal al acreedor tributario
como consecuencia de su inacción fiscal. (Recuperado:
http://med.utrivium.com/cursos/145/trb_c5_u3_lectura_obligacion_tributaria_aduanera.p
df)

Los supuestos que vimos respecto al nacimiento de la obligación tributaria aduanera,

artículo 140 de la LGA, se encuentran relacionados a la prescripción mediante el artículo
155 también de la LGA:

“La acción de la SUNAT para:

a) Determinar y cobrar los tributos, en los supuestos de los incisos a), b) y c) del artículo
140º de este Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro (4) años contados a partir del
uno (1) de enero del año siguiente de la fecha del nacimiento de la obligación
tributaria aduanera;

23
 b) Determinar y cobrar los tributos, en el supuesto del inciso d) del artículo 140º de este
Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro (4) años contado a partir del uno (1) de
enero del año siguiente de la conclusión del régimen…”;

Fuente: Recuperado: http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2019/06/10/la-obligacion-

tributaria-aduanera/

c) Para la aplicación de sanciones y cobra multas, prescribe a los 4 años contados a partir
del 1 de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando
no sea posible establecerla, a la fecha en que la Sunat detectó la infracción.
d) En cuanto al requerimiento para la devolución del monto de lo indebidamente
restituido en el régimen de drawback, prescribe a los 4 años contados a partir del uno
1 de enero del año siguiente de la entrega del documento de restitución.
e) Cuando se tiene que devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe a los 4
años contados a partir del 1 de enero del año siguiente de efectuado el pago indebido
o en exceso.

3.2. RTF Nº 4460-A-2010

"Para el computo del plazo de prescripción del Impuesto General a las Ventas, Impuesto
de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo que gravan la importación de
mercancías, son aplicables las reglas contenidas en el artículo 21º de la Ley General de
Aduanas aprobada por Decreto Legislativo Nº 809 y el artículo 22º de su Reglamento
aprobado por Decreto Supremo Nº 121-96-EF, que señalan que la acción de ADUANAS

24
 para determinar y cobrar la deuda tributaria aduanera prescribe a los cuatro (4) años,
plazo computado a partir del día siguiente de la numeración de la Declaración Única de
Importación”.

CONCLUSIONES

- Existe obligación tributaria cuando ha acontecido el hecho imponible, sin embargo, si

falta alguno de los aspectos de la hipótesis de incidencia tributaria, ésta no podrá
configurarse y, por ende, habrá duda respecto que determinado hecho es un hecho
imponible y si no existe éste no habrá obligación tributaria.
- La obligación tributaria sólo nace en uno de los diez regímenes aduaneros existentes, en
la importación definitiva.
- Para que exista obligación tributaria aduanera debe haber una norma tributaria aduanera.
Sin embargo, dicha consecuencia o mandato no existirá sin previo hecho imponible y el
mismo no se podrá identificar con certeza si falta alguno de los aspectos de la hipótesis de
incidencia de dicha norma tributaria, es decir, la obligación tributaria aduanera es el
resultado de una construcción jurídica y fáctica previa.
- De acuerdo a la legislación aduanera, dicha suma de dinero será entregada por el deudor
tributario (en términos normales: dueño o consignatario) al acreedor tributario
(ADUANAS, según la vigente LGA); el dinero a entregar no es la prestación y mucho
menos la obligación, pues en este caso la prestación es el comportamiento de dar dicho
dinero y la obligación está en el deber jurídico que tiene el deudor tributario de cumplir
con dicha prestación, pues puede haber prestación sin obligación, pero no una obligación
sin prestación.

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 BIBLIOGRAFIA

ADRIAZOLA ZEVALLOS, Juan Carlos: Derecho Aduanero Tributario. Lima, Librería y

Ediciones Jurídicas. 1999. p. 218
BARREIRA, E. (2007). La relación jurídica tributaria y relación jurídica aduanera. Revista
de estudios aduaneros. Instituto argentino de estudios aduaneros. No.18, 74.

COSÍO, F. (2007). Manual de Derecho Aduanero. Lima: Rodhas.

NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
ADUANERAhttp://www.derecho.usmp.edu.pe/cet/doctrina/10/RRosas_RPDT.pdf
OYARSE CRUZ, Javier Gustavo, LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

Reglamento de la Ley General de Aduanas. (16 de enero, 2009). Decreto Supremo N° 010-
2009-EF

RUIZ, F. (2017). Derecho Tributario: temas básicos. Lima: Fondo Editorial PUCP.

Páginas webs consultados

 http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2019/06/10/la-obligacion-tributaria-
aduanera/
 http://med.utrivium.com/cursos/145/trb_c5_u3_lectura_obligacion_tributaria_aduanera.p
df
 https://www.magoyarse.com/2009/03/la-obligacion-tributaria-aduanera.html

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