UNIVERSIDAD JOSÉ CARLOS

MARIÁTEGUI
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS, EMPRESARIALES Y
PEDAGÓGICA
CARRERA PROFESIONAL DE DERECHO

TEMA: OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ADUANERAS

PÁG. 1 DERECHO
ADUANERO
 INDICE

INTRODUCCION……………………………………………………………………………………………………………………………………4
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ADUANERAS…………………………………………………………………………………………5
CAPÍTULO I…………………………………………………………………………………………………………………………….…………..5

I. ASPECTOS GENERALES Y DEFINICIÓN……………………………………………………………………………….…….……….5

CAPITULO II………………………………………………………………………………………………………………………………………..5
I. LEY GENERAL DE ADUANAS………………………………………………………………………………………………………….....7

II. CÓDIGO TRIBUTARIO………………………………………………………………………………………………………………..…….8

CAPITULO II………………………………………………………………………………………………………………………….……..………5
I. CONCEPTO…………………………………………………………………………………………………………………………………….…9
II. ALCANCE DE DEUDA…………………………………………………………………………………………………………………….….9
III.CONFORMACION DE LA DEUDA………………………………………………………………………………….………………….10

IV. NORMATIVA NACIONAL……………………………………………………………………………………………….……………….16

CAPÍTULO IV…………………………………………………………………………………………………………………….…………………17

I. DEUDA ADUANERA Y DECLARACIÓN DE IMPORTACIÓN…………………………………………………….…………….17

CAPÍTULO V……………………………………………………………………………………………………………………….……………….21

I. INTERESES COMPENSATORIOS ………………………………………………………………………………………..……………..20

II. INTERESES MORATORIOS…………………………………………………………………………………………….…………………21

CAPÍTULO VI………………………………………………………………………………………………………………………………………22

I. NACIMIENTO DE LA OTA……………………………………………………………………………………………….………………..22

II. ELEMENTO MATERIAL………………………………………………………………………………………………….………………..22

III. ELEMENTO SUBJETIVO…………………………………………………………………………………………………………….……23

IV. ELEMENTO TEMPORAL……………………………………………………………………………………………………….………..27

V. ELEMENTO ESPACIAL…………………………………………………………………………………………………………….……...29

CAPÍTULO VII……………………………………………………………………………………………………………………………………..32

I. DETERMINACION DE LA OTA……………………………………………………………………………………………..…………...32

II. DECLARACIÓN ADUANERA……………………………………………………………………………………………….……………33

III. DECLARACIÓN SIMPLIFICADA……………………………………………………………………………………….………………34

IV. DECLARACIÓN JURADA DE EQUIPAJE………………………………………………………………………….………..……..35

CAPÍTULO VIII……………………………………………………………………………………………………………….….………………38

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ADUANERO
I. EXIGIBILIDAD……………………………………………………………………………………………………………………….………..38

II. EXTINCIÓN DE LA OTA……………………………………………………………………………………………………….………….40

CONCLUSIONES…………………………………………………………………………………………………………………………………42
REFERENCIA BIBLIOGRAFICA……………………………………………………………………………………………………………..43

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ADUANERO
 INTRODUCCIÓN
Los tributos son fuente de recursos públicos destinados a financiar los gastos que van a cubrir

el costo' de los servicios necesarios para satisfacer las necesidades públicas. De aquí que

podríamos advertir en todo tributo la característica de ser una prestación patrimonial obligatoria,

generalmente en dinero, el origen legal y la finalidad de cubrir el gasto público.

El Estado exige los tributos como consecuencia de un vínculo jurídico con el contribuyente el

cual genera una obligación de carácter económico por parte de aquel. Esta obligación tiene su eje

en la prestación del contribuyente de entregar dinero al Estado. Para ello, la norma debe

establecer claramente el hecho fáctico que va a dar lugar a dicha obligación. A partir de esto

resulta conveniente señalar que la norma ha dotado al hecho económico de la importación

determinados efectos jurídicos, específicamente en materia tributaria, cuya finalidad inicial era el

recaudo de ingresos para el Estado haciendo así de los tributos aduaneros una herramienta fiscal

efectiva que, como veremos, también tenía la intención de plasmar su soberanía en determinado

territorio.

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ADUANERO
 CAPÍTULO I

ASPECTOS GENERALES Y DEFINICION DE OBLIGACION TRIBUTARIA

ADUANERA

I. ASPECTOS GENERALES

El tributo aduanero, como elemento del derecho tributario-aduanero, con la evolución de las

funciones de la Aduana ha dejado de ser un elemento necesario, pero mantiene su vitalidad e

instrumentalidad en la regulación macroeconómica. La finalidad fiscal de los tributos a la

importación se complementa con su rol estadístico para una mejor toma de decisiones en la

política económica del Estado y, especialmente, un mayor incentivo al comercio exterior.

Asimismo, recordemos que el único régimen aduanero sujeto al pago de tributos es el

régimen de importación para el consumo, razón por la cual la determinación de la obligación

tributaria aduanera se plasma en la declaración aduanera de mercancías (DAM). Lo cual

constituye la frontera normativa inicial para regular los aspectos esenciales del régimen tributario

aduanero.

Por todo lo anterior es que, dentro del derecho aduanero, se van a estudiar temas propios del

derecho tributario como la obligación tributaria aduanera, su nacimiento, determinación,

extinción, así como el marco jurídico en el cual se desenvuelven, esto es, los principios

tributarios constitucionales aplicados en materia aduanera. Tanto el derecho tributario como el

derecho aduanero no rehuyen a la teoría general del derecho, si bien ambos son ramas del

derecho público cuyos principios difieren del derecho privado, como señala De Juano, ambos

quedan sujetos a normas generales y postulados comunes cuya aplicación no debe vulnerarse al

invocar las instituciones específicas de cada una de estas ramas jurídicas.

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ADUANERO
 Para entender mejor lo que las normas en la Aduana señalan por obligación tributaria es

necesario remitirse a su raíz jurídica tanto el surgimiento dEl tributo aduanero como el marco

jurídico donde se desenvuelve.

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ADUANERO
 CAPÍTULO II
RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA ADUANERA

I. LEY GENERAL DE ADUANAS – DECRETO LEGISLATIVO NO. 1053.

a) OBJETO

La ley General de Aduanas es una norma con poder jurídico cedido por una autoridad

gubernamental, la cual tiene por objeto regular la relación existente entre la Administración

Tributaria (Sunat) y las personas naturales y/o jurídicas que intervengan en el proceso de

ingreso y salida de mercancías desde el territorio aduanero nacional.

b) ÁMBITO DE APLICACIÓN

La ley General de Aduanas rige para todas las actividades consideradas aduaneras en el

Perú y es de aplicación a todas las personas naturales y/o jurídicas, a las mercancías

destinadas para dichas transacciones, medios de transporte y aquellos otros medios

intervinientes en las operaciones dentro del territorio aduanero.

II. CÓDIGO TRIBUTARIO

a) OBJETO
El Código es un compuesto de leyes, principios generales, instituciones, procedimientos y

normas del ordenamiento jurídico-tributario que nos permiten y su fin es la regulación de la

relación jurídica entre la administración tributaria y los contribuyentes (Estado –

contribuyentes) esta herramienta nos permite obtener resultados económicos muy importantes

como estado y sus buenas prácticas.

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ADUANERO
 b) ÁMBITO DE APLICACIÓN
El Código Tributario al contener normas de gran importancia para la determinación de la

obligación y derecho en materia de relación del estado – contribuyente rige para la correcta

aplicación de las relaciones jurídicas originadas por los tributos.

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 CAPÍTULO III
DEUDA ADUANERA

I. CONCEPTO

Se entiende por Deuda Aduanera o Adeudo al monto que asciende la liquidación de los

tributos, intereses, multas, costas, cuyo pago constituye obligación exigible. De igual modo se

incluyen los recargos generados con anterioridad a la vigencia de la Ley General de Aduanas - D.

Leg. Nº 809.

II. ALCANCE DE DEUDA ADUANERA

En primer lugar, corresponde establecer que todo ámbito regulado por el ordenamiento

comunitario de la CAN es de cumplimiento obligatorio para el Perú, inclusive sobre la normativa

interna, tal es el caso de la LGA, su Reglamento, normas conexas, etc.

El ordenamiento jurídico comunitario andino es de obligatorio cumplimiento para el Perú y

demás países miembros de la CAN. En ese sentido ha sido establecido en el Tratado de Creación

del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina al señalar:

- Art. 2°: Las Decisiones obligan a los Países Miembros desde la fecha en que sean aprobadas por

el Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o por la Comisión de la Comunidad

Andina.

- Art. 3°: Las Decisiones del Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o de la

Comisión y las Resoluciones de la Secretaría General serán directamente aplicables en los Países

Miembros a partir de la fecha de su publicación en la Gaceta Oficial del Acuerdo, a menos que

las mismas señalen una fecha posterior.

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ADUANERO
 En tal sentido, resultan aplicables las definiciones establecidas por la Comunidad Andina a

través de la Decisión Nº 574, norma referida al control aduanero, que en su artículo 1° señala:

 Deuda Aduanera: El monto total de los tributos aduaneros y demás gravámenes

exigidos, incluidos los importes de las multas y recargos, así como los intereses

moratorios y compensatorios, aplicables a una determinada mercancía, con arreglo a las

disposiciones contenidas en esta Decisión y las señaladas en la legislación nacional de

cada País Miembro.

 Tributos Aduaneros: Todos los impuestos, contribuciones y tasas de carácter aduanero.

Asimismo, comprende los derechos antidumping o compensatorios, el impuesto sobre las

ventas al valor agregado o similares que sean cobrados con ocasión de las operaciones de

comercio exterior.

Bajo este contexto, se concluye que Obligación Tributaria Aduanera es la obligación existente

entre el acreedor tributario y deudor tributario cuyo objeto es el pago de la deuda aduanera.

Debiéndose entender por “deuda aduanera” al “monto total luego de aplicar las normativas

correspondientes”, es decir, el aspecto mensurable de la OTA

III. CONFORMACION DE LA DEUDA ADUANERA (TRIBUTOS):

El tributo es una contraprestación de dinero que el estado reclama de acuerdo a la capacidad

contributiva y en cumplimiento de las leyes previstas con el único fin de cubrir el costo de dar

cumplimiento a los servicios como estado se encuentra obligado. Según el mismo código

tributario podemos decir: que el término tributo comprende lo siguiente:

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ADUANERO
 En esta oportunidad y para la presente investigación haremos mención de los tributos

vinculados a la actividad aduanera en este caso no existen contribuciones aplicables sino solo

impuestos y tasas:

a) DERECHOS ARANCELARIOS

Estos derechos gravan la importación de todas las mercancías que se encuentran codificadas

en el arancel de Aduanas, estos aranceles son tributos ya fijados por el estado de acuerdo con

pactos políticos comerciales.

o Derechos Ad Valorem

o Sobretasa

o Derechos específicos

Base imponible: valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C.

Tasa impositiva: cuatro (04) niveles: 0%, 4%, 6% y  11%, según subpartida nacional.

b) TRIBUTOS INTERNOS

Adicionalmente a los derechos arancelarios la importación de bienes también se encuentra

gravada con los siguientes tributos internos:

 Impuesto General a las Ventas

 Impuesto Promoción Municipal

 Impuesto Selectivo al Consumo

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ADUANERO
 c) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS –IGV

Este tributo grava la importación de todos los bienes, salvo las excepciones previstas en la

normatividad que la regula.

Su base imponible está constituida por el valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo

del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la

importación.

Tasa impositiva: 16%

d) IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL –IPM

Este tributo grava la importación de los bienes afectos al IGV, y su base imponible es la

misma que corresponde al IGV.

Tasa impositiva: 2%

e) IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO –ISC

El Impuesto Selectivo al Consumo - ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV,

solo grava determinados bienes (es un impuesto específico); una de sus finalidades es

desincentivar el consumo de productos que generan externalidades negativas en el orden

individual, social y medioambiental, como por ejemplo: las bebidas alcohólicas, cigarrillos y

combustibles.

 El impuesto se aplica bajo tres sistemas:

Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero determinado según el

Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios a la importación.

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 Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A y D del Apéndice IV del Texto Único

Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,

aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias.

 Tasas: variable.

Sistema específico: la base imponible lo constituye el volumen importado expresado en

unidades de medida.

Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III del Texto Único Ordenado de

la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado

por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias.

 Tasas: variable.

Sistema al Valor según Precio de Venta al Público: la base imponible está constituida por el

precio de venta al público sugerido por el importador multiplicado por el factor 0.847. El

impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal C y D

del Nuevo Apéndice IV del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF, modificado por la Ley N°

29740.

f) DERECHOS ANTIDUMPING Y COMPENSATORIOS

Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios 'dumping' causen o

amenacen causar perjuicio a la producción peruana.

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 Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido

directa o indirectamente en el país de origen, cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la

producción peruana.

Para la aplicación de ambos derechos debe existir Resolución previa emitida por el

INDECOPI.

Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condición de multa.

La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB consignado en la Factura

Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario.

Monto: variable.

g) DERECHOS CORRECTIVOS PROVISIONALES AD VALOREM

Medidas correctivas aplicadas por el Perú a los demás Países Miembros de la Comunidad

Andina que son de carácter no discriminatorio, de conformidad con el Acuerdo de Cartagena. Se

aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00,

y 1517.90.00, procedentes de Colombia.

Tasa: 29% Ad-Valorem CIF (Base Legal: Resolución Ministerial Nº 226-2005-

MINCETUR/DM publicada en el diario oficial El Peruano el 27.07.2005).

h)  DERECHOS ESPECÍFICOS-SISTEMA DE FRANJA DE PRECIOS

Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las importaciones de los

productos agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y azúcar (productos marcadores y

vinculados), fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias según los niveles de

Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.

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 Los derechos variables adicionales y las rebajas arancelarias se determinarán en base a las

Tablas Aduaneras y a los Precios de Referencia vigentes a la fecha de numeración de la

declaración de importación y se expresarán en dólares por tonelada.

En ningún caso las rebajas arancelarias excederán la suma que corresponda pagar al

importador por derecho ad valorem correspondiente a cada producto.

Los derechos variables adicionales que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el Sistema

Franja de Precios, aprobado por el Decreto Supremo N° 115-2001-EF y modificatorias, sumados

a los derechos ad valorem CIF no podrán exceder del 20% del valor CIF de la mercancía cuya

supartida nacional está incluida en el Anexo 1 del Decreto Supremo N° 103-2015-EF, por cada

serie de la declaración de importación.  Tasa: variable.

Cabe agregar, que los tributos aduaneros pueden liquidarse en el Formato C de la DAM, en la

declaración simplificada de importación y otras declaraciones. Adicionalmente, es permisible que

se pague por una importación percepciones del IGV, cuya naturaleza ha sido desarrollada en la

Unidad 2 del presente Módulo.

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 IV. POR SU PARTE, LA NORMATIVA NACIONAL SEÑALA:

- El Art. 148º de la LGA señala que la DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA está constituida

por los derechos arancelarios y demás tributos) y cuando corresponda, por las multas y los

intereses.

- El Art. 2 de la LGA señala que RECARGOS son todas las obligaciones de pago diferentes a las

que componen la deuda tributaria aduanera relacionadas con el ingreso y la salida de mercancías.

- El Art. 1° del Código Tributario establece que la obligación tributaria es el vínculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la

prestación tributaria, siendo exigible incluso coactivamente.

En ese orden de ideas, la normativa nacional debe guardar conformidad con la normativa

comunitaria que regula tal materia, por consiguiente, del tenor de la definición de recargos de la

normativa nacional se aprecia que difiere de la normativa comunitaria, toda vez que la primera no

incluye a los recargos como parte de la deuda aduanera, mientras que la segunda sí la incluye. Al

respecto, no es materia del Módulo realizar una interpretación o análisis respecto de dicha

situación, sin embargo, debe quedar claro que la normativa comunitaria debe aplicarse

necesariamente de acuerdo a los fundamentos expresados en párrafos precedentes.

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ADUANERO
 CAPÍTULO IV

DEUDA ADUANERA Y DECLARACIÓN DE IMPORTACIÓN

En tal sentido, a fin de establecer cómo la deuda aduanera debe ser determinada, liquidada y

cancelada generada respecto de cada una de las declaraciones de importación (entiéndase DAM,

Declaración Simplificada de Importación y otras declaraciones), corresponde ingresar por

ejemplo a la opción “Tributos” de la DAM, obtenida de la búsqueda a la página web de la

SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).

A continuación se desarrolla un caso práctico relativo a tal materia relacionada a una

importación para el consumo efectuada con la DAM N° 118-2013-10-000001:

- La declaración se destinó al régimen importación para el consumo (código 10),

- La declaración fue numerada el 1 de enero de 2013,

- El número de la declaración es la DAM N° 118-2013-10-000001, - El importador es Berpaz

Textiles S.A.C.

- La declaración se numeró y diligenció ante la Intendencia Aduana Marítima del Callao (código

118),

- La declaración fue objeto de imposición con derechos arancelarios (ad valorem) IPM, IGV,

derechos antidumping y la tasa de servicio despacho.

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- La declaración n o se acogió a un trato preferencial internacional –TPI (ad valorem) o trato

preferencial nacional (TPN), toda vez que en la columna “liberación (s)” no se consigna monto

alguno, y por consiguiente, la columna “liquidación (s)” es igual a la columna “ cantidad a pagar

(s)”.

Adicionalmente, debe indicarse que el levante de la mercancía se produjo el 21 de enero de

2013, luego de haber sido cancelados los tributos el 4 de enero de 2013 y el despacho concluyó el

1 de abril de 2013 (a los tres meses de la fecha de numeración de la DAM), según se aprecia a

continuación:

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Finalmente, con relación a dicha importación se evidencia que del reconocimiento físico

efectuado a las mercancías-al haber sido seleccionada la DAM al canal rojo de control-el

funcionario de la Aduana detectó incidencia en el despacho, lo que originó la emisión de

documentos denominados “Liquidaciones de Cobranzas” que establecieron tributos adicionales a

los liquidados en el Formato C de la DAM, condicionando su pago a efecto de obtener el levante

de la DAM, lo que se aprecia a continuación:

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ADUANERO
 CAPÍTULO V

DEUDA ADUANERA E INTERESES

En cuanto a los intereses como parte de la deuda aduanera, debe señalarse que la deuda

tributario aduanera puede componerse de intereses moratorios o intereses compensatorios:

 Intereses Compensatorios

Constituye la contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien.

- El Art. 152° de la LGA establece que los intereses compensatorios se aplicarán en los casos que

establezca la LGA.

- El Art. 57° de la LGA, respecto el régimen de admisión temporal para reexportación en el

mismo estado, señala que se deberá constituir garantía a satisfacción de la SUNAT por una suma

equivalente a los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el

consumo y recargos de corresponder, más un interés compensatorio sobre dicha suma, igual al

promedio diario de la TAMEX por día proyectado desde la fecha de numeración de la

declaración hasta la fecha de vencimiento del plazo del régimen, a fin de responder por la deuda

existente al momento de la nacionalización.

- El inciso b) del Art. 59° de la LGA, respecto el régimen de admisión temporal para rexportación

en el mismo estado, prevé que el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables

y recargos de corresponder, más el interés compensatorio igual al promedio diario de la TAMEX

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por día, computado a partir de la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de pago,

conforme a lo establecido por la Administración Aduanera, en cuyo caso se dará por

nacionalizada la mercancía.

- El inciso c) del Art. 73° de la LGA, respecto el régimen de admisión temporal para

perfeccionamiento activo, establece que el pago de los derechos arancelarios y demás tributos

aplicables y recargos de corresponder, más el interés compensatorio igual al promedio diario de

la TAMEX por día, computado a partir de la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha

de pago, conforme a lo establecido por la Administración Aduanera; en cuyo caso se dará por

nacionalizada la mercancía tales como las contenidas en productos compensadores y/o en

excedentes con valor comercial. La Administración Aduanera establecerá la formalidad y el

procedimiento para la conclusión del régimen.

 Intereses Moratorios

Tiene por finalidad indemnizar la moral en el pago.

- El Art. 151º de la LGA establece que los intereses moratorios se aplicarán sobre el monto de los

derechos arancelarios y demás tributos exigibles, y se liquidarán por día calendario hasta la fecha

de pago inclusive. La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del

vencimiento de los plazos máximos establecidos en el Art.142° del Código Tributario hasta la

emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración

Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación

fuera por causa imputable a ésta. Durante el período de suspensión la deuda será actualizada en

función del Índice de Precios al Consumidor. Las dilaciones en el procedimiento por causa

imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los intereses

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moratorios. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal

Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa. SUNAT fijará la tasa

de interés moratorio (TIM) respecto a los tributos que administra, de acuerdo al procedimiento

señalado en el Código Tributario.

CAPÍTULO VI

FASES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

I. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA (OTA)

El artículo 140° de la Ley General de Aduanas nos dice que la obligación tributaria nace: Para

el caso de la importación de bienes para el consumo la obligación nace en la fecha de numeración

de la declaración. Es decir, cuando surge la vinculación entre la Administración y el importador

motivo de la información proporcionada en la 22 Declaración de importación vía electrónica por

el despachador, dicha vinculación es la que da el nacimiento de la obligación a realizar el pago de

los tributos.

Para que exista la obligación tributaria deben reunir en un mismo momento, la configuración

de un hecho, su conexión con un sujeto, su localización y consumación en un momento y lugar

determinado. Por lo tanto, debe cumplirse los elementos de la hipótesis de incidencia de cada uno

de los tributos que conforman la obligación tributaria aduanera como son los elementos objetivo

o material, subjetivo, temporal, espacial, base Imponible y alícuota, que pasaremos a desarrollar

líneas siguientes.

II. ELEMENTO MATERIAL U OBJETIVO

Como cuestión previa, el Art. 1° del Código Tributario regula el concepto de obligación

tributaria, señala que la obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el

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ADUANERO
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la

prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Por su parte, el Art. 2º del Código Tributario señala que la obligación tributaria nace cuando

se realiza el hecho previsto en la ley, como hecho generador de la obligación. En concordancia

con lo anterior, el Art. 140° de la LGA son cuatro (4) los supuestos de hechos imponibles que

permiten la configuración del elemento material u objeto de la hipótesis de incidencia de la OTA:

a) La importación de bienes para el consumo.

b) El traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común.

c) La transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria.

d) La admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para

perfeccionamiento activo cuando son nacionalizadas o vencido el plazo no salen del territorio

aduanero.

III. ELEMENTO SUBJETIVO

A. SUJETO ACTIVO O ACREEDOR TRIBUTARIO

En la obligación tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad de acreedor

tributario, el Gobierno Central representado por la Administración Aduanera (SUNAT),

Institución que ejerce las facultades de fiscalización, recaudación, determinación, sancionadora y

la potestad aduanera para exigir el cumplimiento de dicha obligación.

Y de otro lado, son considerados como sujetos pasivos de la obligación tributaria aduanera los

contribuyentes y responsables, precisando que son contribuyentes para fines aduaneros, al dueño

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ADUANERO
o consignatario de la mercancía. Es preciso advertir que el legislador ha omitido toda referencia a

la responsabilidad solidaria del Agente de Aduanas, con lo cual queda claro que ésta ya no existe

en materia aduanera.

Es así que, el Art.139º de la LGA establece que en la obligación tributaria aduanera

intervienen como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario el Gobierno Central.

La LGA no define qué se entiende por acreedor tributario por lo que corresponde acudir a la

definición del Código Tributario, por lo que en aplicación supletoria se recurre a la definición que

establece el Art. 4º del Código Tributario, el cual prevé que el acreedor tributario es aquél a favor

del cual debe realizarse la prestación tributaria. Siendo el gobierno central, los gobiernos

regionales y los gobiernos locales, los acreedores tributarios de la obligación tributaria, así como

las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa

calidad expresamente.

B. ADMINISTRACIÓN ADUANERA

El Art. 2º de la LGA define por Administración Aduanera al órgano de la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) competente para aplicar la legislación

aduanera, recaudar los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el

consumo, así como los recargos de corresponder, aplicar otras leyes y reglamentos relativos a los

regímenes aduaneros, y ejercer la potestad aduanera. El término también designa una parte

cualquiera de la Administración Aduanera, un servicio o una oficina de ésta.

En tal sentido, el Art. 8º del RLGA señala que son funciones de la Administración Aduanera

la determinación de la deuda tributaria, recaudación, control y fiscalización, por lo tanto, ninguna

otra autoridad, organismos, ni institución del Estado podrá ejercerla.

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ADUANERO
 Sobre el particular, debe precisarse que mediante Decreto Supremo N° 061-2002-PCM se

dispuso la fusión por absorción de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -

SUNAT con la Superintendencia Nacional de Aduanas – ADUANAS y su organización se

encuentran regulada por el Reglamento de Organización y Funciones fue aprobado por Decreto

Supremo N° 115-2002-PCM, codificado por Decreto Supremo N° 259-2012-PCM.

c. CONTRIBUYENTE

Con relación a la deuda aduanera, la LGA no define el concepto de contribuyente, por lo que

se recurre al Art. 8º del Código Tributario el cual señala que contribuyente es aquél que realiza o

respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria.

Por su parte, el Art. 139º de la LGA establece que son contribuyentes de la obligación

tributaria aduanera los “dueños o consignatarios”; debiéndose entender por éstos últimos, lo

indicado en el Art. 2º de la LGA que señala que se entiende por consignatario a la persona natural

o jurídica a cuyo nombre se encuentra manifestada la mercancía o que la adquiere por endoso del

documento de transporte.

Con relación al IGV, el Art. 9° del TUO del IGV señala que se grava con el IGV en calidad

de contribuyentes, a las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que

ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la

Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades

titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen

actividad empresarial que importen bienes afectos.

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ADUANERO
 Precisándose que en tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de

derecho público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de

rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no

realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando importen bienes

afectos.

Con relación al ISC, el Art. 53° del TUO IGV señala que son sujetos del ISC en calidad de

contribuyentes las personas que importen los bienes gravados; y los importadores o las empresas

vinculadas económicamente a éstos en las ventas que realicen en el país de los bienes.

d. RESPONSABLE
El Art. 9º del Código Tributario define por responsable a aquél que, sin tener la condición de

contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste. En doctrina, se entiende en calidad de

contribuyentes a los agentes de retención y percepción.

Con relación al responsable solidario agente de percepción, el artículo 10º del Código

Tributario señala que, en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados

agentes de retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición

contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como agente de retención o

percepción a los sujetos que considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención

o percepción de tributos.

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ADUANERO
 Al respecto, la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003-/SUNAT establece que la propia

Administración Aduanera tiene la calidad de agente de percepción, pero sólo en las operaciones

de importación definitiva (importación para el consumo), siempre que se encuentren gravadas

con el IGV, pues no resultan aplicables a las operaciones de importación exoneradas o inafectas

al IGV.

En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el elemento

subjetivo de la obligación tributaria aduanera se presenta en los siguientes supuestos: Supuesto

Elemento Subjetivo (contribuyente):

IV. ELEMENTO TEMPORAL

El Art. 143º de la LGA señala que los derechos arancelarios y demás impuestos que

corresponda aplicar serán los “vigentes en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria

aduanera”.

Por su parte, el Art. 140º de la LGA establece que la obligación tributaria aduanera nace:

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ADUANERO
a) En la importación para el consumo: en la fecha de numeración de la declaración.

b) El traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común: en la

fecha de presentación de la solicitud de traslado.

c) En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria: en la

fecha de presentación de la solicitud de transferencia.

d) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para

perfeccionamiento activo, en la fecha de numeración de la declaración con la que se solicitó el

régimen.

Debe precisarse, que el inciso g) del Art. 4° del TUO del IGV señala que el IGV nace en la

importación de bienes cuando se solicita su despacho a consumo.

En el mismo sentido, debe considerarse para el Impuesto de Promoción Municipal, en

aplicación del Art. 76° del Decreto Supremo N° 156-2004-EF.

Como también, el Art 52° del TUO IGV señala que la obligación tributaria del ISC se origina

en la misma oportunidad y condiciones que para el IGV señala el Art. 4° del TUO IGV.

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ADUANERO
 En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el elemento

temporal de la obligación tributaria aduanera se presenta en los siguientes supuestos:

V.

ELEMENTO ESPACIAL
A. Condición: ingreso de mercancías al territorio aduanero peruano

De conformidad con la normativa vigente, el nacimiento de la OTA se produce respecto de

mercancía que ingresan al país y serán consumidas en el país, ello es verificable de acuerdo al

texto de los diversos regímenes que contempla la LGA, en los cuales sólo los regímenes

relacionados al ingreso de las mercancías son (importación para el consumo) o potencialmente

(admisiones temporales) son gravables con la OTA.

Por su parte, el Art. 60° de la LGA señala que la exportación definitiva es el régimen aduanero

que permite la salida del territorio aduanero de las mercancías nacionales o nacionalizadas para

su uso o consumo definitivo en el exterior .La exportación definitiva no está afecta a ningún

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ADUANERO
tributo. En tal sentido, en el Perú (no sucede igual en otros países) la salida hacia el exterior de

las mercancías no está gravado con tributo alguno, por consiguiente, no se produce el nacimiento

de la obligación tributaria aduanera.

B.Supuesto especial: ingreso de mercancías a CETICOS O ZOFRATACNA

A las mercancías que ingresan a CETICOS o zonas francas, le resultan aplicables normas

especiales que regulan su importación, algunas de ellas brevemente se resumen a continuación:

- El Decreto Legislativo N° 852 y su Texto Único Ordenado aprobado por Decreto Supremo N°

112-97-EF señalan que los CETICOS de Ilo, Matarani y Tacna, así como de Paita, se consideran

Zonas Primarias Aduanera. En ese sentido, las mercancías que ingresen a dichos Centros,

desembarcadas únicamente por los puertos de Ilo y Matarani, o de Paita, respectivamente, no

están afectos al pago de derechos arancelarios, Impuesto General a las Ventas, Impuesto

Selectivo al Consumo, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto de Promoción Municipal

Adicional y demás tributos que gravan las mismas, incluyendo los que requieran mención

expresa y podrán ser objeto de reexpedición al exterior.

El ingreso de mercancías al resto del territorio nacional proveniente de dichos centros estará

sujeto a los derechos arancelarios, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al

Consumo, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto de Promoción Municipal Adicional y

demás tributos de importación que correspondan. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo

anterior, autorízase el ingreso de mercancías provenientes del exterior por cualquiera de las

Aduanas de la República, con destino a los CETICOS, para su nacionalización, reexpedición al

exterior, o de mercancías extranjeras que siendo transformadas en los CETICOS sean exportadas

al exterior; dicho ingreso se efectuará bajo el régimen aduanero de tránsito.

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ADUANERO
 El ingreso de mercancías nacionales y la prestación de servicios provenientes del resto del

territorio nacional hacia los CETICOS de Ilo, Matarani y Tacna, así como de Paita, se

considerará como una exportación. Si ésta tiene el carácter de definitiva, le será aplicable las

normas referidas a la restitución simplificada; de los derechos arancelarios y del Impuesto

General a las Ventas, así como cualquier otra norma que en materia tributaria se dicte vinculada a

las exportaciones.

- La Ley N° 27688 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, establece que se entenderá

por Zona Franca a la parte del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las

mercancías que en ella se internen se consideran como si no estuviesen en el territorio aduanero

para efectos de los derechos e impuestos de importación, bajo la presunción de

extraterritorialidad aduanera, gozando de un régimen especial en materia tributaria de acuerdo a

lo que se establece en dicha Ley. Precísase que la extraterritorialidad no alcanza al ámbito

tributario no aduanero, el que se rige, en lo no previsto por esta Ley, por las disposiciones

tributarias vigentes.

Bajo este contexto, en resumen del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende
que el elemento espacial de la obligación tributaria aduanera se presenta en los siguientes
supuestos:

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ADUANERO
 CAPÍTULO VII
DECLARACIONES ADUANERAS

I. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA.

En primer lugar, de acuerdo a la doctrina, la determinación de la deuda tributaria se efectúa

por el propio deudor o por la Administración Tributaria (oficio).

Por su parte, el Art. 141º de la LGA señala como modalidades de determinación de la deuda

tributaria aduanera, que ésta puede realizarse por la Administración Aduanera o por el

contribuyente o responsable.

En segundo lugar, en materia aduanera, el artículo 8° de la Decisión 571 de la CAN señala

que la Declaración Andina del Valor es un documento soporte de la declaración en aduana de las

mercancías importadas. Debe contener la información referida a los elementos de hecho y

circunstancias relativos a la transacción comercial de las mercancías importadas, que han

determinado el valor en aduana declarado.

Asimismo, la determinación de la obligación aduanera se produce con la declaración

aduanera de las mercancías (DAM) a través de su transmisión electrónica, pudiendo tratarse de la

destinación correspondiente al régimen de importación ara el consumo, admisión temporal para

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ADUANERO
reexportación en el mismo estado o admisión temporal para perfeccionamiento activo, entre

otros, según lo establecido en la LGA.

En tercer lugar, es necesario precisar que la destinación aduanera es solicitada por los

despachadores de aduana o demás personas legalmente autorizadas, ante la aduana, dentro del

plazo de quince (15) días calendario antes de la llegada del medio de transporte, mediante

declaración formulada en el documento aprobado por la Administración Aduanera. Lo anterior se

denominada declaración de importación bajo la modalidad de despacho anticipado; y

declaraciones de admisión temporal para reexportación en el mismo estado y perfeccionamiento

activo bajo la modalidad de despacho anticipado (Art. 130° de la LGA).

Excepcionalmente, podrá solicitarse la destinación aduanera hasta treinta (30) días

calendarios posteriores a la fecha del término de la descarga, transcurrido este plazo la mercancía

sólo podrá ser sometida al régimen de importación para el consumo.

II. DECLARACIÓN ADUANERA E IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO

Al respecto, existen varios documentos que contienen la declaración de importación de

mercancías:

Declaración Aduanera de Mercancías (DAM) El Art. 190º del RLGA señala que la

destinación aduanera se solicita mediante declaración presentada a través de medios electrónicos,

o por escrito en los casos que la Administración Aduanera lo determine. La Administración

Aduanera podrá autorizar el uso de solicitudes u otros formatos, los cuales tendrán el carácter de

declaración.

En tal sentido, los regímenes de importación para el consumo, admisión temporal para

reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo se solicita

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ADUANERO
mediante la declaración presentada, a través de medios electrónicos, o por escrito en los casos

que la Administración Aduanera lo determine. Cabe agregar, que para el llenado de tales

declaraciones debe considerarse el Instructivo INTA.IT.00.04 (versión 2), que aprobó el

procedimiento para el llenado de la DAM.

En el caso del régimen de importación para el consumo, dicho Procedimiento señala que la

declaración se transmite en tres Formatos: el primero referido a la información de la mercancía y

de los operadores de comercio exterior que participan durante el despacho; el segundo, el

Formato B de la DAM que permite declarar la información relevante a efectos de obtener la

valoración de las mercancías (sirve para determinar la base imponible) y el tercero, el Formato C

que liquida la deuda aduanera.

Los documentos que sustentan la información consignada en las declaraciones de importación

son los siguientes:

a) Declaración Aduanera de Mercancías;

b) Documento de transporte;

c) Factura, documento equivalente o contrato, según corresponda; o declaración jurada en los

casos que determine la Administración Aduanera y

d) Documento de seguro de transporte de las mercancías, cuando corresponda.

III. DECLARACIÓN SIMPLIFICADA DE IMPORTACIÓN (DSI)

El Art. 191º del RLGA establece que en el despacho de importación de mercancías que por su

valor no tengan fines comerciales, o si los tuvieren no son significativos para la economía del

país, se podrá solicitar mediante una Declaración Simplificada de Importación.

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ADUANERO
 Por ejemplo: Muestras sin valor comercial, obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil

dólares de los Estados Unidos de América (US$ 1 000,00), mercancías cuyo valor FOB no

exceda de dos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 2 000,00), como también los

envíos postales y los envíos de entrega rápida.

El Art. 192° del RLGA prevé si como consecuencia de un ajuste de valor, la Autoridad

Aduanera determina un valor FOB de hasta tres mil dólares de los Estados Unidos de América

(US $ 3 000,00), para las mercancías solicitadas al régimen de importación para el consumo, se

continúa el despacho de mercancías con la declaración simplificada de importación.

Siendo así mediante Instructivo INTA.IT.00.04 (versión 2) se aprobó el procedimiento para el

llenado de la DAM. Se presentará la Liquidación de Tributos.

Como también las normas que regulan la Declaración Simplificada de Importación (DSI), la

Declaración Simplificada tramitada por concesionarios de envíos postales, , la declaración de

envíos de entrega rápida (DS), cuyo trámite se regula por los Procedimientos INTA-PG.01 e

INTA-PG.01-A, Procedimiento Específico Despacho Simplificado de Importación -

INTAPE.01.01, Procedimiento General Envíos o Paquetes Transportados por Concesionarios

Postales- INTA-PG.13, el Procedimiento General Envíos de Entrega Rápida INTA-PG.28,

respectivamente.

IV. DECLARACIÓN JURADA DE EQUIPAJE Y MENAJE

- El inciso k) del Art. 98° de la LGA establece que el ingreso y salida del equipaje y menaje de

casa se rigen por las disposiciones que se establezcan por Reglamento, en el cual se determinarán

los casos en que corresponderá aplicar un tributo único de catorce (14%) sobre el valor en

aduana, porcentaje que podrá ser modificado por Decreto Supremo.

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- Al respecto, el Art. 4° del Decreto Supremo N° 016-2006-EF-Reglamento de Equipaje y

Menaje establece que está inafecto al pago de tributos el ingreso al país de los bienes

considerados como equipaje que dicha norma precisa.

- Sin embargo, el Art. 6° de la referida norma prevé que El ingreso de los bienes consignados en

la Declaración Jurada de Equipaje o Declaración Simplificada de Importación que porten los

viajeros con su equipaje acompañado o no acompañado, no comprendidos en el artículo 4

(ingreso inafecto), está afecto al pago de tributos o la aplicación de una multa conforme a las

siguientes reglas:

a) Por el ingreso de los bienes considerados como equipaje, cuyo valor no exceda de un mil

dólares de los Estados Unidos de América (US$ 1 000,00) por viaje, un tributo único de 14%

sobre el valor en aduana, hasta un máximo por año calendario de tres mil dólares de los Estados

Unidos de América (US$ 3 000,00).

b) En caso de artefactos eléctricos, electrónicos, herramientas, y equipos propios de la actividad,

profesión u oficio del viajero, no pueden exceder de una (01) unidad por cada tipo. Por el ingreso

de los bienes que excedan los límites establecidos en los párrafos anteriores, los tributos normales

a la importación.

c) Por el ingreso de los bienes que por su naturaleza o cantidad se presuma que están destinados

al comercio, que no hayan sido declarados como carga y que se sometan a la destinación

aduanera de importación definitiva, una multa por incurrir en infracción conforme a la Ley

General de Aduanas, la cual debe ser determinada y cancelada después de numerada la

declaración de importación y antes de otorgarse el levante de la mercancía.

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d) Los bienes no considerados como equipaje ni menaje de casa, deben ser dejados en custodia de

la Autoridad Aduanera hasta que se sometan a la destinación correspondiente, cumpliendo con

los requisitos legales establecidos en la Ley General de Aduanas y normas especiales.

Segundo Documento: la Liquidación de Cobranza por concepto de percepción de IGV: la

importación para el consumo de mercancías se encuentra sujeta a percepción del IGV, actuando

como agente perceptor la SUNAT, en específico, la Aduana Operativa de la jurisdicción donde se

tramita dicha importación.

Las referidas liquidaciones deberán ser canceladas a través de los siguientes medios:

a) En efectivo;

b) Débito en cuenta;

c) Cheque certificado;

d) Cheque de gerencia; o,

e) Cheque simple del mismo banco ante el cual se efectúa el pago.

Tercer Documento: Liquidación de Cobranza generada por la SUNAT (Aduana Operativa) de

oficio o a solicitud del importador (autoliquidación): generada por los tributos “dejados de pagar

“(diferencia entre lo liquidado en el Formato C de la DAM y los tributos que debió pagar), como

consecuencia de las incidencias en el despacho de importación. Por ejemplo: incorrecta

clasificación arancelaria de las mercancías que origina un mayor pago de tributos, incorrecta

valoración de las mercancías, incorrecto acogimiento a un TPI (trato preferencial internacional,

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basado en un acuerdo internacional), incorrecta declaración de las mercancías al no haberse

liquidado derechos antidumping, compensatorios u otros, etc.

Cuarto Documento: Liquidaciones de Cobranza generadas con motivo de la conclusión del

despacho de la admisión temporal para rexportación en el mismo estado y la admisión temporal

para perfeccionamiento activo.

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ADUANERO
 CAPÍTULO VIII
EXIGIBILIDAD Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

I. LA EXIGIBILIDAD
La exigibilidad de la obligación tributaria aduanera, una vez determinada surge un plazo para

que el contribuyente o deudor pueda cumplir con el pago de dicha prestación, una vez que se

cumple este plazo la Administración Aduanera hace exigible dicho pago el cual se encuentra

afecta al pago de intereses moratorios de ser correspondiente.

De acuerdo a la legislación aduanera la Obligación Tributaria Aduanera es exigible para el

caso de Importación para el consumo bajo despacho anticipado:

A partir del día calendario siguiente de la fecha del término de la descarga, y en el despacho

excepcional, a partir del día calendario siguiente a la fecha de la numeración de la declaración.

En la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera se consideran los días calendarios; la

exigibilidad comienza a computarse a partir del día siguiente de vencido el plazo otorgado por

ley, sea este sábado, domingo o feriado (días inhábiles).

EN CUANTO A LOS INTERESES TAL COMO LO DICE LA LEY EN SU ARTÍCULO

51°:

Los intereses moratorios se aplicarán sobre el monto de los derechos arancelarios y demás

tributos exigibles, de acuerdo a lo establecido en el artículo anterior, y se liquidarán por día

calendario hasta la fecha de pago inclusive. Los intereses moratorios también serán de aplicación

al monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el solicitante del régimen de

drawback, y se calcularán desde la fecha de entrega del documento de restitución hasta la fecha

en que se produzca la devolución de lo indebidamente restituido.

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 La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos

máximos establecidos en los artículos 142º, 150º y 156º del Código Tributario. Dicha suspensión

se mantendrá hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante

la Administración Tributaria o de apelación ante el Tribunal Fiscal, o la emisión de la resolución

de cumplimiento, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la

reclamación, apelación o emitido la resolución de cumplimiento fuera por causa imputable a

éstas.

Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice de Precios al

Consumidor. Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en

cuenta a efectos de la suspensión de los intereses moratorios.

El Art. 160° de la LGA prevé la garantía (global y específica) previa a la numeración de la

declaración, por la cual los importadores y beneficiarios de los regímenes podrán presenta

previamente a la numeración de la declaración de mercancías, garantías globales o específicas,

que garanticen el pago de la deuda tributaria aduanera, derechos antidumping y compensatorios

provisionales o definitivos, percepciones y demás obligaciones de pago que fueran aplicables. El

plazo de estas garantías no será mayor a un (1) año y tres (3) meses, pudiendo ser renovadas de

acuerdo a lo que se establezca en el RLGA. En caso no se cumpla con la renovación de la

garantía, la Administración Aduanera procederá a requerirla.

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Respecto a la exigibilidad de la OTA, debe tenerse en cuenta los siguientes supuestos:

II. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

El código tributario nos señala los siguientes supuestos de extinción de la obligación tributaria:

 Pago

 Compensación

 Condonación

 Consolidación

 Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de

recuperación onerosa.

 Otros que se establezcan por leyes especiales.

 Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos

no justifican su cobranza.

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  Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la

emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de

deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.

Así también la Ley General de Aduanas nos dice que además de los supuestos señalados en el

código Tributario la deuda puede extinguirse por la destrucción, adjudicación, remate, entrega al

sector competente, por la reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes

de admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para

perfeccionamiento activo, así como por el legajamiento de la declaración de acuerdo con los

casos previstos en el Reglamento.

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 CONCLUSIONES

a. El rol recaudador de la Aduana ha cedido paso al rol promotor del comercio exterior y

agilización en el tráfico internacional de mercancías.

b. La obligación tributaria sólo nace en uno de los diez regímenes aduaneros existentes, en la

importación definitiva.

c. En los demás regímenes distintos a la importación definitiva existen otras obligaciones

ante la Aduana de índole no tributaria, las cuales son denominadas obligaciones

aduaneras.

d. La importación temporal se ha configurado para dar mayor impulso a la producción

nacional permitir el ingreso de bienes téles como maquinarias, repuestos, equipos y otros

materiales de difícil acceso en el mercado nacional, ya sea por su precio calidad o

inexistencia.

e. Cuando se regulariza el régimen de importación temporal es lógico tributos establecida

por las normas también desaparezca. Para el caso específico de la regularización del

régimen de importación temporal mediante la nacionalización o importación definitiva de

la mercancía, el cambio de régimen a través de la solicitud por parte del importador hace

nacer la obligación tributaria aduanera, al margen del pago efectivo de los tributos a la

Aduana.

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 BIBLIOGRAFÍA

 VILLEGAS, Hector Curso de finanzas, Derecho financiero y tributario.4to. edición.

Buenos Aires: Depalmo, 1987.

 SOROGASTUA CHAVEZ, José Luis. Consideraciones paro la modificación del Régimen

Aduanero en la ley peruana. 1989. Tesis Bachiller. Pontificia Universidad Católica del Perú

 DE JUANO, Manuel. Cursa de Finanzas y Derecho Tributario. Parte General.2°. edición.

Rosario. Molachino. 1969.Tomo 11.

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