Estimación de costos por proceso.

Adición de materiales y unidades

perdidas
Adición de materiales
Incremento del número de unidades según el método de la media
Costos del departamento anterior
Incremento del número de unidades según el método FIFO
Pérdida de unidades
Pérdidas normal y anormal
Límites de tolerancia normales
Inspección al final de las operaciones
Inspección al comienzo de las operaciones
Unidades que nunca se introducen en el proceso
Distribución de pérdida normal
Inspección para un cierto grado de acabado

En el método de estimación de costos por proceso se deben calcular los costos unitarios del
producto para la valoración del inventario, y estos cálculos se hacen difíciles si los materiales
añadidos hacen que el número de unidades a contabilizar aumente o si se pierden unidades en las
operaciones de fabricación.
Adición de materiales
La adición de materiales o bien puede aumentar el número de unidades que deben contabilizarse
o únicamente los costos unitarios del producto. Por ejemplo, al fabricar camisas, se introduce la
fibra al comienzo de las operaciones de fabricación. Posteriormente cuando se cosen los botones
se añaden materiales adicionales en el departamento de acabado. Este material en forma de
botones no aumenta el número de camisas; lo único que produce es un aumento del costo
unitario. Una situación similar se produce cuando se añaden piezas a los patrones que se
montan, ya que no existe un aumento en el número de unidades contabilizadas; únicamente
cambia la naturaleza o carácter del producto. Un procedimiento es el de estimación de costos
empleados para contabilizar el material introducido en los departamentos posteriores al primero. El
método es más sencillo que si el material añadido aumentara el número de unidades del
departamento. El concepto de adición de materiales produce un aumento del número de unidades
contabilizadas; lo ilustraremos mediante métodos de la media ponderada y FIFO.
Cuadro 1
Incremento del número de unidades según el método de la media
En los procesos de fabricación donde la adición de materiales puede provocar un aumento en el
número de unidades contabilizadas, se emplean los siguientes procedimientos. Supongamos que
se reciben 100 litros de una mezcla química de un departamento anterior y se diluyeron añadiendo
50 litros de agua u otro producto. Esto provocaría un aumento en el número de unidades que se
han de contabilizar, en este caso 150 litros. Dado que los líquidos se mezclan y no pueden
disociarse, el costo del departamento anterior debería distribuirse entre el total de los 150 litros.
El Cuadro 1 muestra cuál es el procedimiento, empleando el método de la media ponderada,
cuando la introducción de materiales provoca un aumento del número de unidades que se han de
contabilizar. El departamento 1 se mantiene sin cambios intencionadamente, de forma que pueda
centrarse la atención sobre el departamento 2. Además, en dicho cuadro se combinan los costos
de mano de obra y gastos generales de fabricación en una categoría de costos de conversión. Se
introducen materiales a lo largo del proceso en el departamento 1 provocando un aumento del
costo unitario, de cada producto acabado, de 2$ en concepto de costos unitarios de materiales.
Dado que no existe inventario inicial en el departamento 1, el total de las 6.500 unidades
transferidas al departamento siguiente proviene de la producción actual. Cada una de las 6.500
unidades lleva consigo un costo de 5$ cuando se transfiere al departamento 2. El asiento del
Diario que sirve para registrar esta transferencia de costos es:

El inventario final del departamento 1 ha recibido únicamente un quinto de los materiales

necesarios para un acabado y dos séptimos de sus costos de conversión. Se multiplica el número
de unidades por el grado de acabado y finalmente por el costo unitario para obtener una
valoración del inventario final.
Costos del departamento anterior
Una vez que las 6.500 unidades llegan al departamento 2, se acumulan unos costos de materiales
de 6.380$, lo que provoca un aumento de 1.000 unidades que se han de contabilizar. En el Cuadro
1 se identifican las unidades, pero suponemos que existen 6.500 litros de una mezcla de pintura
recibida del departamento 1. Cuando se recibe en el departamento 2, se añaden 1.000 litros de
aceite antes de procesar la mezcla. Dado que la mezcla de pintura y el aceite se encuentran
combinados, el costo del departamento anterior se debe distribuir sobre todas las unidades. Esto
se puede realizar empleando el cálculo de unidades equivalentes, de la siguiente forma:

Las 7.400 unidades transferidas provienen de una mezcla del número de unidades del inventario
inicial, de las unidades recibidas del departamento anterior y de las añadidas en el departamento
2.
Cambio en el costo unitario. El costo de 2.000$ del departamento anterior que se ha cargado
las 500 unidades del inventario inicial, quedó afectado el mes pasado por la adición de materiales.
Estos 2.000$ se promedian con los costos actuales recibidos, 32.500$, para obtener un costo
unitario de 4,313$. Esto contrasta con los 5$ de costo unitario del departamento 1. Esta
diferencia se origina debido a que los costos recibidos del departamento anterior se distribuyen
sobre 1.000 unidades adicionales, lo que provoca una caída del costo unitario. Lo dicho sirve
para ilustrar que el costo unitario varía de un departamento a otro según sea la producción. En
este caso, las unidades adicionales contribuyen a la caída del costo unitario; además, las 500
unidades del inventario inicial reciben un costo unitario del departamento anterior de 0,40$
(2.000$ de costos del departamento anterior + 500 unidades), lo que reduce el costo unitario
medio del departamento anterior. Otros factores pueden hacer que el costo unitario de un
departamento anterior difiera del costo por unidad acabada calculado previamente en el
departamento. Una pérdida normal de unidades y el empleo del método de la media dentro del
sistema FIFO pueden hacer que el costo unitario de un departamento cambie cuando las
unidades de éste pasen al siguiente departamento. Estos dos factores se muestran en el Cuadro
5.
Al final del Cuadro 1 se exponen los cálculos de los costos de materiales y de conversión. Dado
que las 600 unidades del inventario final han pasado a través del departamento anterior, se asigna
un costo unitario ajustado de 4,313$ a cada una de las unidades. Se obtiene un valor de
inventario de 3.154$, después de multiplicar el total de unidades del inventario final por su grado
de acabado y por el costo unitario. Existe una cierta discrepancia entre los decimales dado que
los costos unitarios se mantienen con tres decimales pero el total se redondea a dólares enteros.
Cuando se transfieren las 7.400 unidades y se multiplican por 6,043$ de costo unitario del
departamento 2, se obtiene un resultado de 44.718,20$. Sin embargo, si a este valor se le añaden
los 3.154$ de valor de inventario final, el total no coincide con los costos que se han de
contabilizar. Puesto que la diferencia es tan pequeña y se sabe que está provocada por el uso de
costos unitarios con tres decimales después redondeados a dólares, se transfieren unos costos
totales de 44.714$ (47.868$, costos a contabilizar - 3.154$ de inventario final).
Es necesario determinar un costo unitario para cada uno de los siguientes componentes: costos
del departamento anterior, materiales del departamento 2 y costos de conversión del mismo. No
debería realizarse un promedio entre el costo de materiales de 6.380$, y los 2.000 y 32.500$ de
los costos del departamento anterior, a pesar de que este material provocó un incremento de
1.000 nuevas unidades a contabilizar. Por el contrario, se debería calcular un costo unitario
separado para los materiales. En este ejemplo, se añaden materiales a lo largo del proceso
haciendo que el número de unidades equivalentes difiera del que había en el departamento
anterior.
Incremento del número de unidades según el método FIFO
En el Cuadro 2 se emplean los datos del Cuadro 1 para mostrar el procedimiento que se sigue al
tratar este incremento de unidades según el método FIFO. El aumento en el número de unidades
debido a la dilución de líquidos exige una contabilidad adicional. Puesto que no existe inventario
inicial en el departamento 1, el número de unidades equivalentes y costos unitarios son los
mismos a los correspondientes a dicho departamento en el Cuadro 1. Sin embargo, en el
departamento 2 aparecen diferencias debido a la existencia de un inventario inicial de 500
unidades. Mediante el método FIFO, el contador resta estas 500 unidades del inventario al calcular
el número de unidades equivalentes para determinar los costos del departamento anterior. Se
toman únicamente los 32.500$ de costos transferidos del departamento 1, que divididos por el
número de unidades equivalentes según el método FIFO, dan un costo unitario de 4.333$. Al
igual que en el método de la media del Cuadro 1, el costo unitario del departamento anterior ha
disminuido debido a que el número de unidades de base ha aumentado en 1.000 más. Puesto que
el incremento de unidades proviene de los 1.000 litros de aceite que se añaden a la mezcla de
pintura antes de procesarla en el departamento 2, el Cuadro 2 parte del supuesto de que el
número de unidades más elevado está referido únicamente a la nueva producción. Sin embargo, si
el incremento en el número de unidades se produce debido a la adición continua de materiales a lo
largo de todo el proceso de producción, la existencia de un número mayor de unidades estaría
relacionada con la nueva producción y con el inventario inicial.
Cuadro 2
El número de unidades equivalentes en el inventario inicial se resta para determinar los costos de
materiales y de conversión unitarios para el departamento 2, puesto que se está empleando el
método FIFO. No se efectúa un promedio del valor del inventario inicial, 2.123$, con los costos
actuales. Se aplican unos costos de materiales de 341$ y unos costos de conversión de 396$ a
las 500 unidades del inventario inicial antes de transferirlas al departamento 2. Del total de 7.400
unidades transferidas, se introdujeron y acabaron un total de 6.900 durante el mes de Enero. El
costo transferido de 44.702$ representa 2 lotes de producción -500 unidades del inventario inicial
y 6.900 de la producción actual-. Cada una de las distintas unidades del inventario final recibe un
costo unitario ajustado del departamento anterior de 4,333$. A continuación se añade el costo de
la tercera parte de los materiales y de las tres cuartas partes de los costos de conversión
necesarios para obtener un acabado total al inventario final. El paso final en el informe de costos
de producción es demostrar que se han contabilizado unos costos de 47.868$.
Pérdida de unidades
En la práctica, frecuentemente se pierden unidades, y también se añaden a la producción. Se
puede producir una pérdida de unidades, por ejemplo, debido a deterioros, evaporación y merma o
contracción; y a pesar de que la empresa desea evitar todas las pérdidas posibles, algunas, como
las debidas a deterioros y evaporación, podrían considerarse una parte inherente del proceso de
producción. Por ejemplo, una parte de los ingredientes que intervienen en la fabricación de
caramelos puede derramarse o quemarse, y parte de la madera adquirida para fabricar muebles
puede destruirse en su procesamiento hasta el punto de que no se puede vender como
desperdicios, unidades defectuosas o bienes deteriorados. Los desperdicios son aquellos
materiales que no se pueden reutilizar en el proceso de fabricación sin un refinado adicional, los
desperdicios pueden tener o no un valor en el mercado. Las unidades defectuosas son unidades
que requieren un trabajo extra antes de poderlas vender como productos de primera calidad. Por
otro lado, los bienes deteriorados son productos que contienen tal grado de imperfección que
incluso con unos gastos adicionales de materiales, mano de obra y generales de fabricación no se
pueden corregir lo suficiente como para venderlos como productos acabados perfectos.
Obviamente, el número de unidades perdidas provoca un incremento de los costos unitarios del
producto fabricado debido a que el resto de las unidades (en buen estado) deben absorber los que
se han aplicado a las unidades perdidas.
Pérdidas normal y anormal
Aunque es bien sabido que en algunas empresas la pérdida de unidades es un aspecto inevitable
de sus específicas operaciones de fabricación, cada empresa debería establecer unos límites de
tolerancia normales para tales pérdidas. Una pérdida que está comprendida dentro de esos límites,
se denomina pérdida normal. Cuando está fuera de ellos recibe el nombre de pérdida anormal o
evitable. Normalmente se establecen límites para tener en cuenta las estimaciones del número de
unidades que se perderán. La naturaleza de la pérdida y el punto de proceso donde se produce la
misma ayudará a determinar si se trata de una pérdida normal o anormal. Por ejemplo,
supongamos que existen dos cubas, cada una de las cuales contienen ketchup que se está
procesando. Durante la fase de cocción, se produce una evaporación de las cubas que se
considera una pérdida normal. Sin embargo, una de las cubas resultó agujereada por un operador
de una carretilla elevadora, lo que se considera una pérdida anormal.
Límites de tolerancia normales
El contador debe establecer unos límites de tolerancia para poder distinguir entre pérdidas
normales y anormales de bienes. Los límites de tolerancia normales se pueden expresar como un
porcentaje de las unidades en buen estado que pasan por el punto de inspección de las
operaciones. Por ejemplo, si en el pasado, cuando se realizó la inspección al final del proceso, la
introducción de 1.000 unidades en el mismo diera como resultado un promedio de 48 unidades
defectuosas, el porcentaje de pérdida normal sería de 48. 952, o sea un 5 % de la producción en
buen estado. Este porcentaje sería aceptado como límite únicamente si el análisis de la dirección
demostrase que esta pérdida era incontrolable y constituía una parte inherente del proceso de
fabricación. Supongamos que en un período determinado se acaban 1.500 unidades y al realizar la
inspección se determina que se habían perdido 100 unidades por deterioros. La pérdida normal
asociada con las unidades acabadas correctas sería de 75 (5 % x 1.500 unidades en buen
estado), las 25 unidades restantes serán clasificadas como pérdida anormal. A continuación se
determina por separado el costo de la pérdida normal y la anormal. Esto permite a la dirección
determinar la inversión perdida por circunstancias inevitables y/o evitables.
La pérdida de unidades se puede producir al comienzo, durante, o al final de las operaciones de un
departamento; sin embargo, las unidades perdidas se descubren cuando se realiza la inspección.
Por lo tanto, normalmente se supone que la pérdida se produce al final del proceso del
departamento dado, pues suele ser entonces cuando se efectúa la inspección y se reconoce la
pérdida; sin embargo, la dirección puede creer que es menos costoso realizar inspecciones más
frecuentes que corren el riesgo de aplicar un costo a una unidad que está ya deteriorada. Siempre
hay una comparación entre el gasto de una inspección adicional y el riesgo de incurrir en costos
de materiales y de conversión para una unidad que, sin saber cómo, se ha estropeado.
Inspección al final de las operaciones
El Cuadro 3 ilustra un informe de costos de producción en donde las unidades perdidas se
detectan al final de las operaciones de un departamento. Si se efectúa la inspección final al
término del proceso, ninguna de las unidades perdidas proviene del inventario final de trabajos en
curso actual y no se asigna ningún costo a las unidades todavía en proceso del inventario final. El
costo de la pérdida normal se acumula únicamente a las unidades acabadas. Con estas
disposiciones de inspección se han acabado las unidades deterioradas. Por este motivo deben
cargarse las unidades acabadas con el costo total de las operaciones.
En el Cuadro 3 existen 100 unidades que se han perdido por causas normales y 50 pérdida se
debe a condiciones anormales. Dado que la inspección no se realiza hasta el final de las
operaciones, todas las unidades deterioradas han pasado a través del conjunto de operaciones del
departamento de montaje. Por este motivo se tienen en cuenta estas unidades en los cálculos del
número de unidades equivalentes (UE) que se indica a continuación:

Cuadro 3
Formas alternativas del tratamiento de las unidades perdidas. La ilustración anterior incluye
las unidades perdidas en el cálculo del número de unidades equivalentes. Sin embargo, en otro
método sugerido por las organizaciones de contabilidad, se omiten las unidades perdidas de dicho
cálculo y se ajustan los costos del departamento anterior como consecuencia de las unidades
perdidas. Esto puede suponer una simplificación, que el costo de una pérdida de unidades normal
se asigna al número de unidades en buen estado de forma automática. Sin embargo da como
resultado una estimación de costos inexacta si los costos de materiales, mano de obra y gastos
generales de fabricación no se originan uniformemente a lo largo del proceso de producción del
departamento, y si los saldos de los inventarios de trabajos en curso inicial y final no son nulos.
Dado que la mayoría de las operaciones de fabricación son continuas y existen inventarios inicial y
final es difícil evitar estas restricciones. En este libro se desarrolla únicamente el método empleado
en el Cuadro 3.
Costo de pérdidas normales y anormales. Después de calcular el número de unidades
equivalentes para los costos de materiales y de conversión, se asigna un costo total de 5$ a las
4.500 unidades transferidas del departamento, lo cual da un costo total de 22.500$ (4.500
unidades x 5$). También se emplea este costo unitario de 5$ para obtener el de las pérdidas
normales y anormales. El costo de la pérdida anormal de unidades es de 250$ (50 unidades x 5$).
A continuación se añade el costo de 500$ en concepto de unidades perdidas en condiciones
normales al de las unidades acabadas y transferidas en buen estado con lo cual obtenemos un
costo total transferido de 23.000$ (22.500$ + 500$). Las 4.500 unidades entran en el
departamento siguiente con un costo total de 23.000$ o, lo que es lo mismo, con un costo
unitario superior a 5$. Téngase en cuenta que el efecto de las unidades perdidas por causas
normales ha producido un incremento en el costo de las unidades en buen estado, lo que
originará una reducción de beneficios cuando se vendan. Dado que en el Cuadro 3 se ilustra
únicamente un departamento, se supone que el siguiente debe ser el de bienes acabados.
No es necesario un asiento de Diario separado para registrar una pérdida de unidades normal; se
añaden los 500$ de costos a los 22.500$ de las unidades en buen estado para obtener lo
siguiente:

El asiento de Diario anterior parte del supuesto de que las 100 unidades perdidas en condiciones
normales no tienen un valor de venta; éste sería el caso si la pérdida normal se debiera a la
evaporación de sustancias. Si por el contrario suponemos que las unidades deterioradas se
pueden vender como materiales irregulares o de desperdicios por un total de 100$, los productos
deteriorados deberían recibir un valor de venta neto y tendrían que registrarse en una cuenta de
inventario.
Se realiza un abono en la cuenta de trabajos en curso del departamento de montaje por el valor de
venta de los deterioros. Ahora las unidades acabadas en buen estado tienen únicamente 400$ de
costo (500$ de pérdida normal - 100$ del valor de venta de la misma) debidos a la pérdida normal
de unidades.
El asiento de Diario es el siguiente:
Asiento
Una vez vendidas las unidades perdidas en condiciones normales, el asiento que se ha de
registrar es el siguiente:
Asiento
Asiento de Diario para registrar una pérdida anormal. Se debe realizar un asiento separado
para registrar una pérdida de unidades anormales. Si suponemos que las unidades perdidas en
condiciones anormales no tienen un valor de venta, el asiento para el departamento del Cuadro 3
sería:
Asiento
Supóngase ahora que se pueden vender las unidades deterioradas, 50, a un precio de 1$ cada
una. El asiento para establecer el valor de inventario de las unidades y eliminar el costo de la
pérdida anormal del departamento es el siguiente:
Asiento
Para registrar la venta de estos bienes deteriorados o materiales de desperdicio se realiza el
mismo tipo de asiento que en el apartado anterior:
Asiento
Cuadro 4
Inspección al comienzo de las operaciones
El Cuadro 4 ilustra un método correcto de tratamiento de las unidades perdidas si la inspección se
realiza al comienzo de las operaciones. Téngase en cuenta que esto equivale a realizar la
inspección al finalizar las operaciones en el departamento anterior. Esta ilustración se incluye para
recalcar que la inspección puede producirse en una etapa con un grado de acabado cualquiera,
según sea la naturaleza del proceso de producción. Dado que no es lógico realizar esta inspección
al comienzo de las operaciones del primer departamento, se produce al comienzo de las
operaciones del segundo. A pesar de que no es lógico que la inspección se haga al comienzo de
las operaciones, se pueden producir y obtener entonces ciertas pérdidas, como el derramamiento
en un proceso de mezclas. Puesto que se emplea el método de la media para el tratamiento del
costo de inventarios, no son necesarios los grados de acabado del inventario inicial y se omiten en
el informe de costos de producción. Los costos de mano de obra y de gastos generales de
fabricación se combinan en una sola categoría de costos de conversión. Ya que no se produjo
una pérdida de unidades en el primer departamento, las 13.500 unidades transferidas al
departamento siguiente representan un costo unitario de 3,45$. El asiento es el siguiente:
Asiento
Una vez que se reciben estas 13.500 unidades en el departamento de fabricación, se inspeccionan
y se nota la falta de 1.000 unidades perdidas. De éstas 800 se deben a condiciones inevitables
inherentes al proceso de producción. Las 200 unidades restantes se han perdido por descuidos,
mala calidad del material adquirido o por alguna otra razón anormal. Estas 1.000 unidades se
introducen en los cálculos del número de unidades equivalentes (UE) para determinar el costo
unitario del departamento anterior, de la siguiente forma:

Unidades que nunca se introducen en el proceso

Las unidades perdidas no se introducen en el cálculo del número de unidades equivalentes de
materiales y de costos de conversión en el departamento de fabricación. Por ejemplo, el número
de unidades equivalentes de materiales para el departamento de fabricación, se calcula de la
siguiente forma:
Se supone que las unidades que se perdieron al comienzo del proceso no se introdujeron nunca
en las operaciones. Estas unidades reciben únicamente un costo de 3,47$ cada una, lo que
representa el costo del departamento anterior. Si realizamos un promedio del mismo con el costo
de producción actual, se puede ver que el costo unitario del departamento previo ha aumentado
de 3,45$ a 3,47$. El costo real en el departamento de molido, para el mes anterior, es superior al
que se origina en este mes. Esto da como resultado unos costos de 694$ de pérdida anormal
(200 x 3,47$) y de 2.776$ de pérdida normal (800 unidades x 3,47$).
Distribución de pérdida normal
El costo de las unidades perdidas debido a condiciones normales se distribuye entre las acabadas
y las que todavía están en proceso. En el inventario final existían 2.000 unidades y se transfirieron
12.500, dando un total de 14.500 unidades entre las que se debe distribuir el costo de la pérdida
normal. La distribución de la misma al costo de las unidades transferidas se muestra en el Cuadro
4 como:

La distribución de la pérdida normal al inventario final se muestra en el Cuadro 4 así:

Se añaden los 2.393$ al costo de las unidades transferidas en buen estado, mientras que los
383$ se añaden al costo del departamento previo en el inventario final, para obtener un total de
7.323$, lo que representa el costo ajustado previo del departamento. A las 200 unidades perdidas
por ineficacia y otras anormalidades se les asigna un costo total de 694$ y se muestra por
separado en el informe de costos de producción. Los pasos restantes para finalizar el informe de
costos de producción detallado en el Cuadro 4 son idénticos a los que aparecen en los informes
preparados empleando el método de estimación de costos por la media ponderada.
Inspección para un cierto grado de acabado
En el Cuadro 5 se muestra un informe de costos definitivos de producción. Se ha empleado el
método FIFO y la inspección tiene lugar en un punto medio de las operaciones de procesamiento
de ambos departamentos. Sin embargo, téngase en cuenta que la inspección podría producirse,
por ejemplo, en un momento o punto en donde el grado de acabado fuera del 30 % o del 75 %. Se
ha escogido este punto medio de inspección de forma arbitraria para fines ilustrativos. No existe
una regla que determine si se debe realizar en un punto medio, al comienzo o al final de las
operaciones. En ambos departamentos los costos aparecen redondeados a dólares. Dado que se
introducen los materiales al comienzo de las operaciones de ambos departamentos, las unidades
perdidas se incluyen en los cálculos del número de unidades equivalentes (UE) para los materiales
de ambos departamentos de la siguiente forma:
Cálculos
Cálculos
Sin embargo, dado que se detectan las unidades perdidas en el punto medio de las operaciones,
reciben únicamente la mitad de la mano de obra y gastos generales de cada departamento. Por
ejemplo, el número de unidades equivalentes de mano de obra en el departamento de mezclas se
calcula de la siguiente forma:
Unidades equivalentes
Para determinar el costo de una pérdida normal y/o anormal, se multiplica el número de unidades
total por el costo unitario de materiales; esto es, las unidades reciben únicamente la mitad del
costo de mano de obra y de gastos generales de fabricación. Debe recordarse que el costo
aplicado a las unidades perdidas en el departamento de acabado representa un trabajo que se ha
realizado tanto en el departamento de mezclas como en el de acabado. Por ejemplo, para
determinar el costo de una pérdida normal del departamento de acabado se muestra en los
cálculos siguientes del informe de costos de producción; se tiene en cuenta que las 320 unidades
perdidas por causas normales han pasado todas a través del departamento de mezclas y han
recibido un costo ajustado de 6,755$.
Costo total
Distribución de los costos actuales a las unidades deterioradas. En este caso, no se
distribuye el costo de la pérdida normal a las unidades del inventario final, dado que todavía no se
ha alcanzado el punto de inspección en el ciclo de producción; la pérdida se asigna únicamente a
las unidades que han pasado la inspección. Sin embargo, si el inventario final presentara un grado
de acabado superior al 50 % en lo que se refiere al ciclo de producción de ambos departamentos,
el costo de la pérdida normal se asignaría a las unidades acabadas del inventario final. Téngase
en cuenta que se realiza una comparación entre el grado de acabado cuando tiene lugar la
inspección y el grado de acabado del inventario final antes de decidir si se ha de asignar el costo
de pérdida normal a las unidades disponibles al final del período que están parcialmente
acabadas. Dado que normalmente no es posible determinar si las unidades perdidas provenían del
inventario inicial de trabajos en curso o de la producción actual, el costo de una pérdida normal de
unidades debería distribuirse entre el número total de unidades transferidas. Otro punto que hay
que tener en cuenta con el método FIFO, es si se deberían valorar las unidades perdidas según el
costo del período actual (como se muestra en los ejemplos de este libro) o a un costo que
presente una influencia parcial del costo del inventario inicial de trabajos en curso.
Conceptualmente, si las unidades del inventario inicial de trabajos en curso no han pasado la
etapa de inspección es probable que se pierdan algunas durante el procesamiento. Sin embargo,
para que los costos del inventario inicial de trabajos en curso puedan influir sobre el costo
asignado a las unidades perdidas, debe estimarse el número de las mismas que se encuentren
deterioradas en el inventario inicial y el número de unidades introducidas durante el período y que
se deterioran durante el mismo. Así, el procedimiento oportuno es suponer que todas las pérdidas
provienen de la producción actual y asignar costos actuales a las unidades perdidas.
Cuadro 5
Cambio en el costo unitario. Las unidades perdidas en condiciones normales afectan al costo
unitario de todas las unidades transferidas. Téngase en cuenta que el costo unitario actual del
departamento de mezclas que se muestra en el Cuadro 5 es de 6,48$; sin embargo, el costo
aumenta a 6,755$ en el departamento de acabado debido a las 400 unidades perdidas y a la
utilización del método de la media dentro del método FIFO. La utilización de este método se
produce cuando se reciben los diversos lotes de unidades transferidos en el departamento
siguiente. En el Cuadro 5 se transfiere un lote de 1.000 unidades y otro de 4.300 del departamento
de mezclas al de acabado; la combinación del costo de los dos lotes afecta al costo unitario en el
departamento siguiente. El inventario final y el número de unidades perdidas del departamento de
acabado recibe este costo superior de 6.755$ del precedente.
Suponiendo que ninguna de las unidades perdidas tenga valor de venta, son necesarios los
siguientes asientos de Diario para registrar esta pérdida anormal y para transferir las unidades de
un departamento a otro:
Asientos
Fuente bibliográfica: Contabilidad de gestión
(c) Versión española de la edición original de L.G. Rayburn Principles of Cost Accounting,
publicada por Mc-Graw Hill, Nueva York, EE.UU./(c) 1996 Edición original Mc-Graw Hill, Inc./(c)
2004 EDITORIAL OCEANO
Código documento: 63235

Ideas básicas sobre la adición de materiales y unidades perdidas en la

estimación de costos por proceso

A medida que los bienes pasan a través de las operaciones de fabricación, deben calcularse los
costos unitarios del producto para determinar la valoración del inventario. Existen diferentes
variables que complican la determinación del costo del producto en este proceso. La adición de
materiales, por ejemplo, puede provocar un aumento en el costo unitario o en las unidades que
se han de contabilizar. Es más sencillo si el material añadido no aumenta el número de unidades
que intervienen. El aumento del número de unidades que debe contabilizarse es debido a la
adición de materiales y exige un nuevo cálculo del costo unitario del departamento anterior de
forma que el costo total se pueda distribuir sobre este número de unidades superior.
También se puede producir una pérdida de unidades en el proceso, por ejemplo por encogimiento
o evaporación. La dirección debería determinar unos límites de tolerancia normales para la pérdida
esperada. Cualquier pérdida que sobrepase estos límites se considera anormal. Las unidades
perdidas se incluyen en los cálculos del número de unidades equivalentes de forma que pueda
asignarse un costo a las unidades perdidas. El costo de una pérdida anormal de unidades se
carga a la cuenta de gastos generales de fabricación como un costo actual. El punto donde tiene
lugar la inspección y se detectan las unidades perdidas determina si el costo de la pérdida normal
de unidades se distribuye al inventario final y a las unidades transferidas o únicamente a estas
últimas. Este método empleado para indicar el costo de las unidades perdidas representa un
aliciente para que la dirección adopte una forma de prevención de pérdidas más eficaz.
Fuente bibliográfica: Contabilidad de gestión
(c) Versión española de la edición original de L.G. Rayburn Principles of Cost Accounting,
publicada por Mc-Graw Hill, Nueva York, EE.UU./(c) 1996 Edición original Mc-Graw Hill, Inc./(c)
2004 EDITORIAL OCEANO
Código documento: 63236
Análisis del punto de equilibrio en la empresa multiproducto

La mayoría de las empresas fabrican y/o comercializan más de un producto. Al tener cada
producto su propio margen de contribución, cuando éstas quieren analizar su punto de equilibrio
deben considerar la composición de sus ventas y ponderar la contribución marginal que cada
producto hace al total de la compañía, puesto que no ejercerá el mismo efecto vender más del
producto con mayor margen de contribución que del producto con margen menor.
Cuando la ratio de margen de contribución es igual (o muy similar) en todos los productos, puede
utilizarse para hallar el punto de equilibrio, la misma expresión anterior, como si de un solo
producto se tratase:

Cuando la ratio de margen de contribución varía entre los productos, la expresión anterior no
puede utilizarse.
La composición de ventas o mix de la empresa es la proporción que guardan entre sí las ventas
de los distintos artículos, sea en unidades físicas o mix en unidades monetarias. La empresa
deberá calcular el precio de venta del mix y su margen de contribución y utilizarlo para el análisis
de su punto de equilibrio. Es evidente que no hay una sola combinación posible de cantidades que
vender (en unidades), sino que son indefinidas (pero no infinitas) las que cumplen la condición que
su margen de contribución cubra exactamente los costes fijos.
Por tanto, para el análisis del punto de equilibrio en empresas multiproducto debe considerarse la
hipótesis de que la proporción dada de combinación de artículos va a mantenerse constante.
Ejemplo de aplicación:
Supongamos que la empresa XYZ fabrica y comercializa tres productos A, B y C con unos costes
fijos de 4.800 euros y los siguientes precios de venta y costes variables:

La empresa XYZ, por cada unidad de producto B vende tres unidades de producto A y cuatro de
producto C. Para calcular el punto de equilibrio hallaremos el precio de venta y el margen de
contribución del mix:
Precio de venta: (3 * 20) + (1 * 20) + (4 * 10) = 120 euros el mix
Margen de contribución: (3 * 7) + (1 * 11) + (4 * 4) = 48 euros el mix
Ratio de margen de contribución del mix: (48 / 120) = 0,4 o 40%
Punto de equilibrio en unidades de mix: (4.800 / 48) = 100 unidades de mix
Punto de equilibrio en unidades monetarias: (4.800 / 0,4) = 12.000 euros
El punto de equilibrio correspondiente a 100 unidades del mix estará formado por 300 unidades de
producto A, 100 unidades de producto B y 400 unidades de producto C. Comprobamos su cifra
de ventas:
(300 * 20) + (100 * 20) + (400 * 10) = 12.000 euros
Obviamente, una variación en la composición del mix haría cambiar el punto de equilibrio de la
empresa, el cual debería calcularse de nuevo.
Autor: Antoni Amorós
Fuente bibliográfica: Contabilidad de costes
© Universidad de Barcelona Virtual, 2003
Código documento: 1118905