LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

DEFINICION
La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos señala: "es un tributo que
grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o
jurídicas, las comunidades, las sociedadesirregulares o de hecho, los consorcios y demás
entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como
hecho imponible".
CARACTERISTICAS
Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1º Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo
tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice:
"NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio
de Legalidad.
2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas
de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva.
3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4º Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los movimientos de
riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.
5º No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
CONTRIBUYENTES
Contribuyentes: Son las personas naturales o jurídicas, o los administradores o tenedores de
bienes ajenos afectados por impuestos.

De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son

Contribuyentes Ordinarios
Según Moya Millán los contribuyentes ordinarios son:
a.- Los prestadores habituales de servicio.
b.- Los industriales comerciantes.
c.- Los importadores habituales de bienes.
d.- Toda persona natural o jurídica que realice actividades, negocios jurídicos
u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
e.- Los almacenes generales de depósito por la prestación de servicio de almacenamiento,
excluida la emisión de títulos valores que emitan con la garantía de los bienes objeto de
depósito.
f.- Las empresas públicas constituidas bajo las figuras jurídicas de sociedades mercantiles,
las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, serán contribuyentes
ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento
financiero o leasing.
g.- Institutos autónomos y demás entes descentralizados y desconcentrados de los estados y
municipios.
Contribuyentes Ocasionales
a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
b.- Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles.
c.- Los institutos autónomos.
d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Contribuyentes Formales
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o
exoneradas del impuesto, y sólo están obligadas a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios.
NO ESTAN SUJETOS AL IMPUESTO (EXENTOS)
Establece la normativa legal del caso (LIVA), que están exentas del impuesto:
1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artículo 18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el
país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exención
queda sujeta a la condición de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que
pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exención de acuerdo con
los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos
de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros
vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.
6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación especial, en
cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y
fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines
propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela,
así como los materiales o insumos para la elaboración de las mismas por el órgano
competente del Poder Público Nacional.
9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las instituciones
públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo, las importaciones de
equipos médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector público o de las
instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de
cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá comprobar ante la
Administración Tributaria tal condición.
10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestaciones de servicios,
efectuadas en el Puerto Libre del EstadoNueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento
de la InversiónTurística en la Península de Paraguaná del Estado Falcón, en la Zona Libre
Cultural, Científica y Tecnológica del Estado Mérida, en el Puerto Libre de Santa Elena de
Uairén y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez
que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus
respectivas leyes o decretos de creación.
Parágrafo Único: La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este artículo, sólo
procederá en caso que no haya producción nacional de los bienes objeto del respectivo
beneficio, o cuando dicha producción sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser
certificadas por el Ministerio correspondiente.
Adicional a ello, están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes
siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base
para reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario.
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la
cría, reproducción y producción de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i) Café tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atún enlatado en presentación natural.
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus
fórmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
o) ñ) Margarina y mantequilla
p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la fabricación de los
mismos.
3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados exclusivamente para
su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas
o animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para uso humano, animal y
vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y aditivos destinados
al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-
eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de éstos destinados al fin
señalado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos
artificiales y prótesis.
6. Los diarios y periódicos y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria editorial.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer
la codificación correspondiente a los productos especificados en este artículo.
Además de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la producción) se
encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, ellos son:
1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en
los Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y de Educación Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentacióny sus accesorios, a estudiantes, ancianos,
personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una
institución destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones
similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de impuesto sobre la renta.
5. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización,
prestados por entes públicos e instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá
comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.
6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no
exceda de dos unidades tributarias (2 UT.).
7. El servicio de alimentaciónprestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores
y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus
propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial.
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás
especies menores, incluyendo su reproducción y producción.
Débito Fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas, facturas,
liquidaciones, notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de ventas y servicios
efectuados en el período tributario respectivo.

Crédito Fiscal: Es el impuesto soportado, entre otros documentos, en las facturas de

proveedores, facturas de compras, notas de débito y de crédito recibidas que acrediten las
adquisiciones o la utilización de servicios efectuados en el período tributario respectivo.

 Período de Imposición
Según el artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que el impuesto
causado a favor del Fisco Nacional, en los términos de esta Ley, será determinado por
períodos de imposición de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los débitos
fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al
contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo período de
imposición, se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o
sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según lo previsto en esta Ley. El
resultado será la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición.
Las declaraciones relativas al impuesto al valor agregado de los sujetos a los que se hace
referencia, deberán ser presentadas dentro de los quince (15) días continuos del mes
siguiente al período de imposición.
Contribuyente: es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a
pagar el tributo por sí mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a
título propio. El Código Orgánico Tributario establece en su artículo 22 que son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Por
ejemplo: una persona que recibe una herencia.
Clasificación de los Contribuyentes:
1.1. Contribuyentes Ordinarios: Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el
Decreto Número 5770 se establece lo siguiente: "Son contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores habituales de bienes muebles, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y toda persona
natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las
actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles
gravados". Se entiende por industriales, a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de
transformación de bienes. Y también los que superen por ingresos las 3000 UT anuales, con
sus exenciones y exoneraciones.
Estos contribuyentes deben cumplir con los deberes formales establecidos en el Código
Orgánico Tributario los cuales son:
 Inscribirse en los registros correspondientes.
 Obligación de emitir facturas.
 Declarar y cancelar el impuesto.
 Obligación de llevar libros.
 Conservar Documentos.
Dentro de este tipo de Contribuyentes Ordinarios se encuentran:
1.1.1 Contribuyentes especiales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya
calificado como especiales.
Y éstos son los siguientes:
a)     Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) anuales, o que
efectúen ventas o prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente de
seiscientas veinticinco unidades Tributarias (625 U.T.) mensuales. Igualmente, podrán ser
calificadas como especiales las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relación
de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores a siete mil
quinientas unidades Tributarias (7.500 UT.).
b)      Las personas jurídicas, que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de treinta mil unidades Tributarias (30.000 U.T.) anuales o que efectúen
ventas o prestaciones de servicios por montos Iguales o superiores al equivalente de dos mil
quinientas unidades tributarias (2.500 U. T.) mensuales.
c)      Los entes públicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autónomos y
demás entes descentralizados de la República, de los Estados y de los Municipios, con
domicilio distinto de la Región Capital, que actúen Exclusivamente en calidad de agentes de
retención de tributos.
d)         Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación.
1.1.2. Contribuyentes normales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) no haya
calificado como especiales. Es decir, son aquellas personas naturales o jurídicas que tienen
actividad comercial y deben declarar sus impuestos en forma mensual.
1.2. Contribuyentes Formales: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Se consideran también Contribuyentes Formales cuando el contribuyente obtiene ingresos
iguales o menores a 3000 UT. Es decir, los Contribuyentes Formales son los que no están
obligados a cobrar el impuesto, pero si a declararlo; esta declaración puede hacerse para los
contribuyentes formales de manera semestral o trimestral, dependiendo del
enriquecimiento en unidades tributarias que posea. Los contribuyentes que posean hasta
1.500 unidades tributarias declaran de manera semestral, aquellas que posean más de
1.500 unidades tributarias hasta 3.000 declaran de manera trimestral y aquellos que
superen las 3.000 unidades tributarias, pasan a ser contribuyentes ordinarios del IVA.
Estos contribuyentes, aún cuando no estarán obligados al pago del impuesto, deberán
cumplir con los deberes formales establecidos por la Administración Tributaria. Estos
deberes son los siguientes:
 Estar inscritos en el RIF.
 Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de
servicio por duplicado, que cumplan con los requisitos que la providencia
dispone.
 Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de venta, en
sustitución del libro de ventas.
 Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de compra, en
sustitución del libro de compras.
 Presentar la información contenida en la Relación de compras y de ventas, a
solicitud de la Administración Tributaria.
 Presentar declaración informativa por cada trimestre del año civil, o semestre,
según su condición, a través la Forma 30, dentro de los quince (15) días
continuos siguientes al período.
1.3. Contribuyentes Ocasionales: Corresponden a los importadores habituales de
bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada importación
realizada.
3. Responsable: Es el tercer ajeno al acontecimiento del hecho imponible, pero a quien la
Ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acontecimiento. La obligación del pago del
impuesto en calidad de responsables recae sobre los adquirentes de bienes muebles y
receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el
país, así como los adquirentes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen
con un fin distinto.
Igualmente clasifican como responsables solidarios del pago del impuesto, los
comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,
subastadores y cualquier otro que venda bienes muebles o preste servicios por cuenta de
terceros, en el caso de que el mandante no lo haya realizado oportunamente,
teniendo acción para repetir lo pagado.