UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

“NIC 33, 34, 36 Y 37”

Curso: PRÁCTICAS PRE PROFESIONALES II

Profesor: LOAYZA BELLIDO JUAN EPIFANIO

Integrantes:

CHICLLA ARZAPALO LIZ

EGOCHEAGA CHOCCARE PERCY
ALTUNA LOPEZ SANDRA VANESSA
MILLA ARROSTEGUI JORDY

Callao, 2020

PERÚ
 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................3
NIC 33.........................................................................................................................................4
 OBJETIVO......................................................................................................................4
 ALCANCE......................................................................................................................4
 MEDICIÓN......................................................................................................................5
 PRESENTACIÓN..........................................................................................................6
 INFORMACIÓN A REVELAR.....................................................................................7
 FECHA DE VIGENCIA.................................................................................................7
 CASO PRACTICO........................................................................................................8
NIC 34.........................................................................................................................................8
 OBJETIVO......................................................................................................................8
 ALCANCE......................................................................................................................9
 COMPONENTES MÍNIMOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA
9
 PERIODOS PARA LOS QUE SE REQUIERE LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS INTERMEDIOS........................................................................................10
 INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES10
 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN...........................................................................11
 FECHA DE VIGENCIA...............................................................................................11
 CASO PRACTICO......................................................................................................11
NIC 36.......................................................................................................................................12
 OBJETIVO....................................................................................................................12
 ALCANCE....................................................................................................................13
 IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR DETERIORADO....13
 MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE.........................................................14
 TASA DE DESCUENTO............................................................................................14
 INFORMACIÓN A REVELAR...................................................................................15
 DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FECHA DE VIGENCIA.............................16
 CASO PRACTICO......................................................................................................16
NIC 37.......................................................................................................................................16
 OBJETIVO....................................................................................................................16
 ALCANCE....................................................................................................................17
 RECONOCIMIENTO...................................................................................................17
Provisiones.....................................................................................................................17
 MEDICIÓN....................................................................................................................18
  REEMBOLSOS...........................................................................................................18
 CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES..............................................19
 APLICACIÓN DE LAS PROVISIONES...................................................................19
 INFORMACIÓN A REVELAR...................................................................................19
 DISPOSICIONES TRANSITORIAS..........................................................................20
 FECHA DE VIGENCIA...............................................................................................20
 CASO PRACTICO......................................................................................................20
CONCLUSIÓN.........................................................................................................................21
 INTRODUCCIÓN

Las normas internacionales de contabilidad NIC son un

conjunto de estándares creados en Londres, por el
IASB (Internacional accounting standards board) que
establecen la información que deben presentarse en los
estados financieros y la forma en que esa información debe
aparecer, en dichos estados.
Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su
descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de
acuerdo con sus experiencias comerciales, sigue creyendo
que esto en verdad se ha considerado de importancia en la
presentación de la información financiera.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor,
cuyo objetivo es reflejarla esencia económica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por
IASB, anterior IASC.
En el presente trabajo veremos puntualmente las NIC 33, NIC
34, NIC 36 y NIC 37 , hablaremos de la parte teórica y para
mayor comprensión se realizará casos prácticos donde se
podrá apreciar como se realiza la aplicación de la NIC paso a
paso.
 
 NIC 33
“GANANCIAS POR ACCIÓN”

 OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y

presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será
el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el
mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad.
Aunque el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las
diferentes políticas contables que pueden utilizarse para determinar las
“ganancias”, la utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora
la información financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el
establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción.
 ALCANCE

Esta Norma deberá aplicarse a

 Los estados financieros separados o individuales de una entidad:
 Cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se
negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los
mercados locales y regionales)
 Que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros
en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin
de emitir acciones ordinarias en un mercado público
 los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
 Cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se
negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los
mercados locales y regionales)
 Que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros
en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin
de emitir acciones ordinarias en un mercado público.
Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción la calculará y
presentará de acuerdo con esta Norma.
En el caso de que una entidad presente estados financieros separados y estados
financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados y la NIC 27 Estados Financieros Separados respectivamente, la
información a revelar requerida por esta Norma sólo necesita presentarse con
referencia a la información consolidada. Una entidad que elija revelar las ganancias
por acción basadas en sus estados financieros separados sólo presentará dicha
información de las ganancias por acción en su estado del resultado integral. Una
entidad no presentará dicha información sobre ganancias por acción en los estados
financieros consolidados.
A Si una entidad presenta las partidas del resultado del periodo en un estado
separado, según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros (revisada en 2011), presentará las ganancias por acción solo
en ese estado separado.
 MEDICIÓN

 Ganancias por acción básicas

Una entidad calculará el importe de las ganancias por acción básicas
correspondientes al resultado del periodo atribuible a los tenedores de
instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora y, si el importe se ha
presentado en los estados financieros, al resultado del periodo de las
operaciones continuadas atribuibles a dichos tenedores de instrumentos de
patrimonio.
Las ganancias por acción básicas se calcularán dividiendo el resultado del
periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la
controladora (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones
ordinarias en circulación (el denominador) durante el periodo.
Las ganancias por acción básicas tienen por objetivo proporcionar una medida
de la participación de cada acción ordinaria de la controladora en el rendimiento
que dicha entidad ha tenido en el periodo sobre el que se informa.
 Ganancias
Para calcular las ganancias por acción básicas, los importes atribuibles a los
tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora con
respecto a:
(a) el resultado del periodo de las actividades continuadas atribuible a la
controladora
(b) resultado del periodo atribuible a la controladora
Serán los importes recogidos en (a) y (b) ajustados por los importes después de
impuestos de los dividendos preferentes, las diferencias que resulten de la
cancelación de acciones preferentes, y otros efectos similares provocados por
las acciones preferentes clasificadas como patrimonio.

 PRESENTACIÓN

La entidad presentará, en el estado del resultado integral, las ganancias por acción,
básicas y diluidas, para el resultado del periodo proveniente de las actividades que
continúan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la
controladora, así como para el resultado del periodo atribuible a los tenedores de
instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora durante el periodo, para
cada clase de acciones ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el reparto
de las ganancias del periodo. La entidad presentará las cifras de ganancias por
acción, básicas o diluidas, con el mismo detalle para todos los periodos sobre los
que presente información financiera.
Las ganancias por acción se presentarán para cada periodo para el que se
presente un estado del resultado integral. Si las ganancias por acción diluidas se
presentan al menos para un periodo, se presentarán para todos los periodos sobre
los que se informe, incluso si coinciden con el importe de las ganancias por acción
básicas. Si las ganancias por acción básica y diluida son iguales, la doble
presentación puede llevarse a cabo en una sola línea del estado del resultado
integral.
Si una entidad presenta las partidas del resultado del periodo en un estado
separado, presentará las ganancias por acción básicas y diluidas
La entidad que presente información acerca de una operación discontinuada
revelará los importes por acción básicos y diluidos correspondientes a dicha
actividad, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas.
Si una entidad presenta las partidas del resultado en un estado separado,
presentará las ganancias por acción básicas y diluidas por la operación
discontinuada, tal como se requiere en el párrafo 68, en ese estado separado o en
las notas.
La entidad presentará las ganancias por acción básicas y diluidas, aún en el caso
de que los importes fueran negativos (es decir, que se trate de pérdidas por
acción).
 INFORMACIÓN A REVELAR

Una entidad revelará la siguiente información:

 Los importes empleados como numeradores en el cálculo de las ganancias
por acción básicas y diluidas, y una conciliación de dichos importes con el
resultado del periodo atribuible a la controladora durante el periodo. La
conciliación incluirá el efecto individual de cada clase de instrumentos que
afecte a las ganancias por acción.
 El promedio ponderado del número de acciones ordinarias utilizadas en el
denominador para el cálculo de las ganancias por acción básicas y diluidas,
y una conciliación de los denominadores entre sí. La conciliación incluirá el
efecto individual de cada clase de instrumentos que afecte a las ganancias
por acción.
 Los instrumentos (incluyendo las acciones de emisión condicionada) que
podrían potencialmente diluir las ganancias por acción básicas en el futuro,
pero que no han sido incluidos en el cálculo de las ganancias por acción
diluidas porque tienen efectos antidilusivos en el periodo o periodos sobre
los que se informa.
 Una descripción de las transacciones con acciones ordinarias o con
acciones ordinarias potenciales, distintas de las registradas, que tienen lugar
 después del periodo sobre el que se informa y que habrían modificado
significativamente el número de acciones ordinarias o acciones ordinarias
potenciales en circulación al final del periodo si esas transacciones hubieran
tenido lugar antes del cierre del periodo sobre el que se presenta
información.

 FECHA DE VIGENCIA

Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si alguna entidad
aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de
2005, indicará este hecho.
 CASO PRACTICO
Cálculo del promedio ponderado de acciones enunciado:
La compañía ALEXIS tuvo el siguiente movimiento de sus acciones comunes
durante el año 200X:
1. Acciones comunes en circulación al 01.01.200X
6000
2. Acciones preferentes se convirtieron en acciones comunes el 01.05.200X
3000
3. Acciones comunes adquiridas por la propia empresa el 01.08.200X
1000
4. Dividendos en acciones acordados el 01.11.200X
1400

¿Cómo calcular el PPA al 31 de diciembre del 200X?

SOLUCIÓN:
CONCEPTO F.T* S/.
Acciones comunes en circulación al 01.01.200X 1000 6000
(6000*12/12)
MÁS
Aumento por acciones preferentes convertidas en 0.666 2000
Comunes el 01.05.200X(3000*8/12) 8000
MENOS
Disminución por acciones compradas y mantenidas
En tesorería el 01.08.200X (1000*5/12) 0.416 (417)
MÁS
Aumento por dividendos en acciones el 01.11.200X 0.166 233
(1400*2/12)

Promedio ponderado de acc. en circulación (PPA) 7816

NIC 34
“INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA”

 OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información

financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada para un periodo intermedio. La
información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y
contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y
otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar
beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.
 ALCANCE

En esta Norma no se establece qué entidades deben ser obligadas a publicar

estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo
ni cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio hasta la
aparición de la información intermedia. No obstante, los gobiernos, las comisiones
de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales contables
requieren frecuentemente a las entidades cuyos valores cotizan en mercados de
acceso público presentar información financiera intermedia. Esta Norma es de
aplicación tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de información, como
si ella misma decide publicar información financiera intermedia siguiendo las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad aconseja a las entidades cuyos títulos cotizan en
los mercad os que suministren estados financieros intermedios que cumplan con
los criterios de reconocimiento, medición y presentación establecidos en esa
Norma. Más específicamente, se aconseja a las entidades con valores cotizados en
bolsa que:
 Publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al primer
semestre de cada uno de sus periodos contables anuales
 Pongan sus estados financieros intermedios a disposición de los usuarios en
un plazo no mayor de 60 días tras la finalización del periodo intermedio.
La evaluación del cumplimiento y conformidad con las NIIF se hará, por separado,
para cada conjunto de información financiera, ya sea anual o intermedia. El hecho
de que una entidad no haya publicado información intermedia durante un periodo
contable en particular, o de que haya publicado informes financieros intermedios
que no cumplan con esta Norma, no impide que sus estados financieros anuales
cumplan con las NIIF, si se han confeccionado siguiendo las mismas.
Para calificar a los estados financieros intermedios de una entidad como conformes
con las NIIF, deben cumplir con todos los requerimientos establecidos en esta
Norma. Al respecto, el párrafo 19 requiere la revelación de determinadas
informaciones.
 COMPONENTES MÍNIMOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
INTERMEDIA

La información financiera intermedia contendrá, como mínimo, los siguientes

componentes:
(a) un estado de situación financiera condensado
(b) un estado condensado o estados condensados del resultado del periodo y otro
resultado integral
(c) un estado de cambios en el patrimonio condensado
(d) un estado de flujos de efectivo condensado
(e) notas explicativas seleccionadas
Si una entidad presenta las partidas del resultado en un estado separado,
presentará información intermedia condensada de ese estado

 PERIODOS PARA LOS QUE SE REQUIERE LA PRESENTACIÓN DE

ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS

La información intermedia incluirá estados financieros intermedios (ya sean

condensados o completos) para los periodos de la forma siguiente:
 Estado de situación financiera al final del periodo intermedio corriente y un
estado comparativo de la situación financiera al final del periodo contable
inmediatamente anterior
 Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo
intermedio presente y el acumulado para el periodo contable corriente hasta
la fecha, junto con estados comparativos del resultado del periodo y otro
resultado integral para los periodos intermedios correspondientes (presente
y anual acumulado hasta la fecha) del periodo contable anual precedente
inmediato. Según permite la NIC 1 (modificada en 2011), una información
intermedia puede presentar para cada periodo un estado o estados del
resultado del periodo y otro resultado integral.
 Un estado de los cambios en el patrimonio, acumulado para todo el periodo
contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo
de tiempo referido al periodo contable anual precedente.
  Un estado de flujos de efectivo acumulado para todo el periodo contable
hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo de
tiempo referido al periodo contable anual precedente.
Para una entidad cuyas actividades sean fuertemente estacionales, puede ser útil
presentar información financiera relativa a los doce meses que terminan al final del
periodo intermedio, así como información comparativa de los doce meses
anteriores a éstos. Por consiguiente, se aconseja a las entidades con actividades
fuertemente estacionales considerar la publicación de estos datos, además de la
información obligatoria según el párrafo precedente.
 INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES

Si la estimación correspondiente a una partida, presentada en un periodo

intermedio anterior, resulta modificada de forma significativa durante el periodo
intermedio final del periodo contable anual, pero no se ha publicado información
financiera intermedia separada para ese periodo final, la naturaleza e importe de tal
cambio en las estimaciones debe ser objeto de información específica, utilizando
para ello una nota de las que correspondan a los estados financieros para el
periodo contable completo.
 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas

políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que
se refiere a los cambios en las políticas contables llevados a cabo tras la fecha de
cierre de los estados financieros anuales más recientes, que tendrán su reflejo en
los próximos que presente.
No obstante, la frecuencia con que la entidad presente información (anual,
semestral o trimestralmente) no debe afectar a la medición de las cifras contables
anuales. Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la
información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio
del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio.
El hecho de exigir que la entidad aplique las mismas políticas contables en los
estados financieros intermedios y en los anuales, puede llevar a la conclusión
aparente de que las mediciones intermedias se realizan como si cada periodo
intermedio permaneciera aislado, como si se tratara de un periodo contable
independiente. Sin embargo, al asegurar que la frecuencia de la información
procedente de la entidad no afectará a la medición de sus cifras anuales, el párrafo
28 está efectuando el reconocimiento de que el periodo intermedio es parte de un
periodo contable anual más largo.
Las mediciones desde el último cierre anual hasta la fecha del periodo intermedio
pueden implicar la revisión de los importes de ciertas partidas, según se
presentaron en periodos intermedios anteriores dentro del mismo periodo anual. No
obstante, las políticas para el reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
en los periodos intermedios, son los mismos que las utilizadas en los estados
financieros anuales

 FECHA DE VIGENCIA

Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados

financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999. Se
aconseja su aplicación anticipada.
 CASO PRACTICO

CASO Nº1
INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIARIA DE UNA EMPRESA QUE REPORTA ESTADOS
FINANCIEROS SEMESTRALES
ENUNCIADO

Asumamos que el periodo contable de la “empresa andina sac” culminara el 31 de diciembre del
2021. La citada entidad presentara sus estados financieros (sean completos o abreviados) en su
información correspondiente al periodo intermediario fechado al 2021

¿en qué consiste la información financiera a ser presentada?

Solución

Estados
Fecha/Periodo Fecha/Periodo
Financieros
Estado de
situación 30 junio 2021 31 diciembre 2020
financiera
Estado del 01 enero 2021 a 30 01 enero 2020 a 30
resultado integral junio 2021 junio 2020
Estado de cambios 01 enero 2021 a 30 01 enero 2020 a 30
patrimonio junio 2021 junio 2020
Estado de flujos de 01 enero 2021 a 30 01 enero 2020 a 30
efectivo junio 2021 junio 2020

CASO Nº2
INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIARIA DE UNA EMPRESA QUE REPORTA ESTADOS
FINANCIEROS TRIMESTRALES
ENUNCIADO

Considerando que el periodo contable de la “empresa futura sac” terminara el 31 de diciembre del
2013. Al tener que presentar sus estados financieros correspondientes al periodo intermediario
referido al segundo trimestre del citado año en curso.

¿Cómo se presentará la información financiera intermediaria?

Solución

Estados
Fecha/Periodo Fecha/Periodo
Financieros
Estado de situación 31 diciembre
30 junio 2013
financiera 2012
Estado del resultado
integral 01 enero 2013 a 30 01 enero 2012 a
- Para los trimestres junio 2013 30 junio 2012
acumulados 01 abril 20213 a 30 01 abril 2012 a 30
-Para el segundo junio 2013 junio 2012
trimestre
Estado de cambios
patrimonio 01 enero 2013 a 30 01 enero 2012 a
- Para los trimestres junio 2013 30 junio 2012
acumulados
Estado de flujos de
efectivo 01 enero 2013 a 30 01 enero 2012 a
- Para los trimestres junio 2013 30 junio 2012
acumulados

(valores expresados en soles)

Las notas que se acompañan son parte integrante de estos estados financieros intermedios
condensados consolidado
 NIC 36
“DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS”

 OBJETIVO

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una

entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o
de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese
activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por
deterioro del valor, así como la información a revelar.
 ALCANCE

Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de:
 inventarios (véase la NIC 2 Inventarios)
 activos de contratos y activos que surgen de los costos para obtener o
cumplir un contrato que se reconocen de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
 activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
 activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19
Beneficios a los Empleados)
 activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
 propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la
NIC 40 Propiedades de Inversión)
 activos biológicos relacionados con la actividad agrícola dentro del alcance
de la NIC 41 Agricultura que se midan según su valor razonable menos los
costos de disposición
 contratos dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros que son
activos
 activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
Esta Norma no es de aplicación a los inventarios, a los activos derivados de los
contratos de construcción, a los activos por impuestos diferidos, a los activos que
surgen de las retribuciones a los empleados ni a los activos clasificados como
mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposición
que se haya clasificado como mantenido para la venta) porque las Normas
existentes aplicables a estos activos establecen los requisitos para su
reconocimiento y medición.
 IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR DETERIORADO

El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe

recuperable. En los párrafos 12 a 14 se describen algunos indicadores para
comprobar si existe una pérdida por deterioro del valor de un activo. Si se
cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estará obligada a realizar una
estimación formal del importe recuperable. Esta Norma no obliga a la entidad a
realizar una estimación formal del importe recuperable si no se presentase indicio
alguno de una pérdida por deterioro del valor.
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe
algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad
estimará de nuevo el importe recuperable del activo.
 MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE

Esta Norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora

de efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los costos de
disposición y su valor en uso. En ellos se utiliza el término “activo”, pero su
contenido es de aplicación tanto a los activos individuales como a las unidades
generadoras de efectivo.
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos
de disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al
importe en libros del activo, éste no sufriría un deterioro de su valor y no sería
necesario estimar el otro importe.
Sería posible medir el valor razonable del activo menos los costos de disposición,
incluso si no existe un precio cotizado en un mercado activo para un activo idéntico.
Sin embargo, en ocasiones no es posible medir el valor razonable del activo menos
los costos de disposición, por la inexistencia de bases para realizar una estimación
fiable del precio que se podría obtener, por la venta del activo en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas. En este caso, la entidad podría utilizar el valor en uso del
activo como su importe recuperable.
Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma
significativa a su valor razonable menos los costos de disposición, se considerará a
este último como su importe recuperable. Este será, con frecuencia, el caso de un
activo que se mantiene para su disposición. Esto es así porque el valor en uso de
un activo que se mantiene para disposición consistirá, principalmente, en los
ingresos netos de la disposición, tales como los flujos de efectivo futuros, derivados
de su utilización continuada hasta la disposición, probablemente resulten
insignificantes a efectos del cálculo.

 TASA DE DESCUENTO
La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos, que
reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes:
 el valor temporal del dinero
 de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de
flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
Una tasa que refleje las evaluaciones actuales del valor temporal del dinero y los
riesgos específicos del activo es el desempeño que los inversores exigirían, si
escogieran una inversión que generase flujos de efectivo por importes, distribución
temporal y perfil de riesgo, equivalentes a los que la entidad espera obtener del
activo.
Esta tasa de descuento se estimará a partir de la tasa implícita en las
transacciones actuales de mercado para activos similares, o bien como el costo
promedio ponderado del capital de una entidad cotizada que tuviera un solo activo
(o una cartera de activos) similares al que se está considerando, en términos de
potencial de servicio y riesgo soportado.
No obstante, la tasa de descuento empleada para determinar el valor en uso de un
activo no reflejará los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las
estimaciones de flujos de efectivo futuros. De otro modo, el efecto de algunas
hipótesis sería tenido en cuenta dos veces.
Cuando la tasa específica correspondiente a un activo no esté directamente
disponible en el mercado, la entidad aplicará algún sustitutivo para estimar la tasa
de descuento.

 INFORMACIÓN A REVELAR

La entidad revelará, para cada clase de activos, la siguiente información:

 El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado
del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral
en las que tales pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.
 El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas
en el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del
resultado integral en que tales reversiones estén incluidas.
 El importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados
reconocidas directamente en otro resultado integral durante el periodo.
 El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos
revaluados reconocido en otro resultado integral durante el período.
Una clase de activos es un grupo de activos que tienen similar naturaleza y
utilización en las operaciones de la entidad.
La información exigida puede presentarse junto con otros datos revelados, para
cada clase de activos. Por ejemplo, esa información podría estar incluida en una
conciliación del importe en libros de propiedades, planta y equipo al comienzo y al
final del periodo, como requiere la NIC 16
La entidad deberá revelar la siguiente información para el conjunto de todas las
pérdidas por deterioro del valor y reversiones de las mismas, reconocidas durante
el periodo, para las cuales no se haya revelado información
 Las principales clases de activos afectados por las pérdidas por deterioro del
valor y las principales clases de activos afectadas por las reversiones de las
pérdidas por deterioro del valor
 Los principales eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de
estas pérdidas por deterioro del valor y las reversiones de las pérdidas por
deterioro del valor.
 DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FECHA DE VIGENCIA

Una entidad aplicará esta Norma:

(a) a la plusvalía y a los activos intangibles adquiridos en una combinación de
negocios para los cuales la fecha del acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004
(b) los demás activos de forma prospectiva, desde el comienzo del primer periodo
anual que comience a partir del 31 de marzo de 2004.

 CASO PRACTICO

1. Si el VALOR RECUPERABLE del Activo es menor al registrado en libros, el

activo debe ser reducido a su valor recuperable. La diferencia es una perdida por
deterioro.
Las perdidas por deterioro se registran directamente en el resultado del ejercicio.
Caso 1:
Una entidad tiene una propiedad adquirida originalmente por S/. 1,000,000.00.
El valor en libros corriente de la propiedad es de S/. 800,000.00. Debido a la caída
del mercado local de propiedades, que es un indicio de deterioro, la entidad ha
iniciado una revisión del deterioro.
El valor razonable menos los costos de enajenación de la propiedad se estima
ahora solo en S/. 500,000.00, mientras que el valor de uso de la misma se calculó
en S/. 600,000.00.
Solución:
 EL MAYOR ENTRE LOS DOS
Valor razonable
Valor en Valor
menos costos Valor de uso
libros recuperable
de ventas
Propiedad 800,000.00 600,000.00 500,000.00 600,000.00

Diferencia 200,000.00

Registro contable

DETALLE DEBE HABER

Gastos por deterioro de activos 200,000.00
Propiedades 200,000.00

2. PERDIDAS EN ACTIVOS REVALUADOS, una perdida por deterioro por cuenta

de un activo revaluado es tratada como un decremente de la valuación del mismo
de acuerdo a la NIC 16. En la medida que el activo haya sido revaluado al alza
anteriormente y que un saldo en el superávit por revaluación derivado de esa
valuación al alza, toda perdida por deterioro se reconocerá como una reducción del
superávit por revaluación en otros resultados integrales. Si el deterioro es mayor
que el superávit por valuación anterior, el excedente se reconoce en los resultados
del periodo.

Caso 2:
Una entidad tiene una propiedad adquirida originalmente por S/. 500,000.00. El
bien se revaluó a S/. 800,000.00 y la diferencia de S/. 300,000.00 se reconoció en
otros resultados integrales como superávit por revaluación de acuerdo con la NIC
16.
El valor en libros corriente de la propiedad es de S/. 750,000.00. Debido al
descubrimiento de que el terreno que se encuentra la propiedad está contaminado,
lo que constituye un indicio de deterioro, la entidad ha iniciado una revisión del
deterioro del valor del activo. El valor razonable menos los Costos de enajenación
de la propiedad se estiman ahora solo en S/. 300,000.00, mientras que el valor de
uso de la misma se calculó en S/. 400,000.00. Por consiguiente, recuperable de la
propiedad es de S/. 400,000.00
Solución:
500,000.0
Costo propiedad (activo) 0
300,000.0
Revalúo (activo) 0
800,000.0
Valor en libros 0

Superávit por revaluó (ORI) 300,000.0

 0

EL MAYOR ENTRE LOS DOS

Valor razonable
Valor en Valor
menos costos Valor de uso
libros recuperable
de ventas
Propiedad 750,000.00 400,000.00 300,000.00 400,000.00

Diferencia 350,000.00

Registro contable

DETALLE DEBE HABER

Gastos por deterioro de activos 300,000.00
Propiedades 300,000.00

Registro contable

DETALLE DEBE HABER

Gastos por deterioro de activos 50,000.00
Propiedades 50,000.00

3. DEPRECIACION LUEGO DEL DETERIORO, después del reconocimiento de

una pérdida por deterioro, toda depreciación cargada en relación con el activo en
periodos futuros se basará en el valor en libros modificado, menos cualquier valor
residual esperado, a lo largo de la vida útil de activo según la NIC 16.

Caso 3:
Una maquina fue adquirida originalmente por S/. 100,000.00. Se esperaba que
tuviera una vida útil de 10 años y un valor residual de S/. 0.00. Al inicio del sexto
año, se presentó un declive de la demanda debido a la introducción en el mercado
del producto de un competidor, lo que produjo al deterioro del valor del activo, el
cual se calculó en S/. 20,000.00, si bien se espera que la vida remanente del activo
siga siendo de 5 años.
Al final del quinto año, el activo tenía un valor en libros de S/. 50,000.00
(100,000.00 x 5/10 años). El deterioro reduce el valor en libros del activo a S/.
30,000.00 (50,000.00 menos 20,000.00), el cual debe depreciarse a lo largo de la
vida remanente de 5 años.
Solución:
             
Costo   100,000.0        
 0
Años de vida útil 10        
Depreciación anual 10000        
             
Luego de 5 años          
             
100,000.0
Costo   0   Valor recuperable 30,000.00
Depreciación anual -50,000.00        
Valor en libros 50,000.00        
             
Gastos por deterioro   20,000.00      
             

NUEVO GASTO DE DEPRECIACION

Valor en libros deteriorado 30,000.00

Años de vida remanente 5
Depreciación anual 6000

NIC 37
PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS
CONTINGENTES

 OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
 ALCANCE

Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
 aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el
contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas
 aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma.
Esta Norma no es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo
garantías) que quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Esta Norma es de aplicación a las provisiones por reestructuración (incluyendo las
operaciones discontinuadas).
Cuando una determinada reestructuración cumple con la definición de operación en
discontinuación, la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas puede exigir revelar información adicional sobre la
misma.
 RECONOCIMIENTO

Provisiones
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.
Pasivos contingentes
La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
La entidad informará en notas, de la forma en que se exige en el párrafo 86, acerca
la existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de
tener una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere
remota.
Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con
una determinada obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran los
demás responsables se tratará como un pasivo contingente. La entidad, en este
caso, procederá a reconocer una provisión por la parte de la obligación para la que
sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos
futuros, salvo en la extremadamente excepcional circunstancia de que no se pueda
hacer una estimación fiable de tal importe.
Activos contingentes
La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente.
Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no
planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios
económicos en la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamación que la entidad está
llevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados
financieros, puesto que ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que
quizá no sea nunca objeto de realización. No obstante, cuando la realización del
ingreso sea prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter
contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad,
por causa de la existencia de activos contingentes, se informará de los mismos en
las notas a los estados financieros, de la forma que se exige.
 MEDICIÓN

El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la
obligación presente.
La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente
vendrá constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad
tendría que pagar para cancelar la obligación al final del periodo sobre el que se
informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Con frecuencia es imposible,
o bien prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir el importe de la
obligación al final del periodo sobre el que se informa. No obstante, la estimación
del importe que la entidad vaya a necesitar, para hacer el pago o la transferencia
citados, proporcionará la mejor evaluación del desembolso necesario para cancelar
la obligación presente al final del periodo sobre el que se informa.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto
financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la entidad,
complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en
algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar incluye,
asimismo, cualquier tipo de información adicional derivada de hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa.
 REEMBOLSOS

En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso
necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal
reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea
prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la obligación objeto de la
provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado. El
importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión.
En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con la provisión puede ser
objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como
reembolso a recibir.
En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se
hará cargo de la totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una
provisión (por ejemplo, a través de la existencia de contratos de seguro, de
cláusulas de indemnización o de garantías de proveedores). El tercero en cuestión
puede, o bien reembolsar los importes ya pagados por la entidad, o bien pagar
tales cantidades directamente.
En muchos casos, la entidad responderá de la totalidad del importe en cuestión, de
forma que tendrá que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razón.
En tal situación, la provisión se reconocerá por el importe total, y se procederá a
reconocer separadamente un activo por el reembolso esperado, cuando sea
prácticamente seguro que se vaya a recibir si la entidad hace frente al pasivo
recogido en la provisión.
 CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES

Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada periodo sobre el que
se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor
estimación disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos,
que incorporen beneficios económicos, para cancelar la obligación
correspondiente, se procederá a liquidar o revertir la provisión.
Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión, el
importe en libros de la misma aumentará en cada periodo para reflejar el paso del
tiempo. Tal incremento se reconocerá como un costo por préstamos.

 APLICACIÓN DE LAS PROVISIONES

Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los
cuales fue originalmente reconocida.
Sólo se aplicará la provisión para cubrir los desembolsos relacionados
originalmente con su dotación. El hecho de realizar desembolsos contra una
provisión que fue, en su origen, dotada para propósitos diferentes, produciría el
efecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos.
 INFORMACIÓN A REVELAR

Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:

 el importe en libros al principio y al final del periodo;
 las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos
en las provisiones existentes
 los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en
el transcurso del periodo
 los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en
el periodo
 el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del
paso del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.
No se requiere información comparativa.
La entidad revelará la siguiente información para cada clase de provisión:
  una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como
el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos
por la misma
 una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al
calendario de las salidas de esos recursos. En los casos en que sea
necesario para suministrar la información adecuada, la entidad debe revelar
la información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre
los sucesos futuros
 el importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la
cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los
eventuales reembolsos esperados.
 DISPOSICIONES TRANSITORIAS

La entidad debe contabilizar el efecto de adoptar esta Norma, ya sea en la fecha de

entrada en vigencia o con anterioridad a la misma, ajustando el saldo inicial de
ganancias acumuladas, en el periodo en que se decida su aplicación contable. Se
aconseja a las entidades, pero no se exige, que ajusten el saldo inicial de las
ganancias acumuladas correspondientes al periodo más antiguo para el que
presenten datos, reexpresando de nuevo toda la información comparativa ofrecida.
En el caso de no reexpresar la información comparativa, este hecho se revelará en
las notas.
 FECHA DE VIGENCIA

Esta Norma tendrá vigencia para los estados financieros anuales que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1999. Se aconseja su aplicación
anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del
1 de julio de 1999, revelará este hecho.
 CASO PRACTICO
 CONCLUSIÓN

Los cambios que manifiesta el mundo actual en razón de la

internacionalización de la economía, unidos a los requerimientos de
información de las empresas en un mercado altamente competitivo, en
el cual, la eficiencia es factor fundamental del éxito, ponen de presente
la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la
necesidad de su adecuación al interior de cada país.

Tales normas se consideran fundamentales para transar en un

mercado abierto dentro de una base homogénea y con parámetros
sólidos, que le brinden seguridad a quienes interactúan con los entes
económicos, a efecto de que los usuarios de la información posean
elementos de juicio estructurados desde un sistema de información
contable nacional configurado a partir de las normas internacionales de
contabilidad.

Es por ello que, para participar en esta área, los trabajos deberán
concentrarse en elaborar un planteamiento que permita recoger las
normas internacionales y su utilización en el nivel nacional,
reconociendo mediante un modelo estructural las diferencias que
deben ser asimiladas en el orden nacional de cada país.

Los miembros del IASC consideran que la adopción de las Normas

Internacionales de Contabilidad, por los diferentes países, más la
pertinente revelación respecto al cumplimiento de las mismas, tendrá
un efecto importante a través de los años. Mejorará la calidad de los
estados financieros y se obtendrá un grado cada vez mayor de
comparatividad. la credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los
estados financieros se verá acrecentada en todo el mundo.

Luego de estudiar las normas de contabilidad internacionales es

posible concluir que generalmente estas normas se encuentran
armonizadas entre si, es decir, al comparar estas normas haciendo un
paralelo, no tienen mayores diferencias, quizás en algunos casos en
los nic, se engloba un poco más los términos, ya que tiene una
perspectiva de ver en lo macro.