El estado de cambios en el patrimonio neto

Se trata de un estado completamente nuevo que constituye una de las grandes novedades en relación
con la información a suministrar a través de las cuentas anuales.

Se divide en dos partes:

1. Estado de ingresos y gastos reconocidos.

2. Estado total de cambios en el patrimonio neto.

El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de las
siguientes operaciones.

1. Resultado del ejercicio de la cuenta de Pérdidas y ganancias.

2. Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de acuerdo con las
normas de registro y valoración contenidas en el PGC, entre los que podemos citar los siguientes:

 Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.

 Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
 Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales como
deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones y valores representativos de
deuda de empresas del grupo o asociadas.
 Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
 Ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero.
 Diferencias de conversión.
 Ingresos por subvenciones de capital.
 Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados directamente al
patrimonio neto.

3. Transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias, según lo dispuesto en el texto del PGC.

En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que han sido imputados directamente al
patrimonio neto, y que posteriormente han sido traspasados a la cuenta de Pérdidas y ganancias,
entre los que cabe citar los siguientes:

 Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.

 Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el
patrimonio neto.
 Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
 Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero.
 Transferencias de diferencias de conversión.
 Transferencias de subvenciones de capital.
 Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.
6.1. Modelo de ingresos y gastos reconocidos en el estado de cambios
en el patrimonio neto
6.2. Modelo del estado total en el estado de cambios en el
patrimonio neto

Estado total de cambios en el patrimonio neto. Esta segunda parte tiene una estructura similar a
la información requerida en el apartado 10 de la memoria en su modelo normal del PGC 1990 que en
relación con los fondos propios exige la realización de un análisis del movimiento durante el ejercicio
de cada partida del balance incluida en esta agrupación, indicándose los orígenes de los aumentos y
las causas de las disminuciones.

El modelo de esta segunda parte del estado de cambios en el patrimonio neto se presenta como un
cuadro de doble entrada en el que aparecen las diferentes partidas del patrimonio neto, con los
cambios que han afectado a cada una de ellas desglosados verticalmente. Al igual que ocurre con
todos los estados financieros se formula para dos ejercicios consecutivos.
EJEMPLO 1

Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se tratan de explicar
las variaciones del patrimonio como consecuencia de los ingresos y gastos habidos durante el
ejercicio, tanto los que han sido imputados a la cuenta de Pérdidas y ganancias, como aquellos otros
ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio pero que no afectan al resultado
del ejercicio.

Estado de cambios en el patrimonio neto

La sociedad «GRAMA» compra un activo financiero clasificado como disponible para la venta cuyo
precio de adquisición en abril del año X-1 es de 1000 u.m. Al cierre del año X-1 el valor razonable de
este activo es de 1.200 u.m.

El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:

• Abril de X-1

Concepto Debe Haber

Inversiones financieras 1.000

Tesorería 1.000

Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio neto, ya que
se trata de un activo que ha sido calificado como disponible para la venta.

• 31 de diciembre de X-1

Concepto Debe Haber

Inversiones financieras 200

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) 200

En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal de 1.000.

Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible será de 60 u.m.
(30% ´ 200).

El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia será:

• 31 de diciembre de X-1
 Concepto Debe Haber

Impuesto diferido (8301) 60

Diferencias temporarias imponibles (479) 60

En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que
figurará en el balance dentro del patrimonio neto.

• 31 de diciembre de X-1

Concepto Debe Haber

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) 200

Impuesto diferido (8301) 60

Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 140

En el balance a 31 de diciembre del año X-1 tendremos las siguientes cuentas relacionadas con las
anteriores operaciones:

ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO 140

Activo financiero 1.200 Ajustes por valoración de

instrumentos financieros

PASIVO NO CORRIENTE

Pasivos por impuesto diferido 60

En la cuenta de Pérdidas y ganancias no hay ningún resultado derivado de la operación descrita, ya

que el ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio neto y no a resultados, lo mismo que
ocurre con el impuesto correspondiente.

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo que respecta a la

parte de ingresos y gastos reconocidos sería el siguiente:
 X-1 X-2

A) Resultado de la cuenta de Pérdidas y ganancias 0 –

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

Por valoración de activos 200 –

Efecto impositivo – 60

Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto 140 –

C) Transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias 0 –

Total transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias 0 –

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/– B +/– C 140 –

A continuación vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el año siguiente.

En el año X se venden las inversiones financieras por un importe de 1.250 u.m.

En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor razonable el activo financiero.

Concepto Debe Haber

Inversiones financieras 50

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) 50

Teniendo el cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte siguiente:

Concepto Debe Haber

Impuesto diferido (8301) 15

Diferencias temporarias imponibles (479) 15

El apunte relativo a la venta será:

 Concepto Debe Haber

Tesorería 1.250

Inversiones financieras 1.250

Al haberse producido la venta el beneficio ya está realizado por lo que habrá que registrar el apunte
siguiente:

Concepto Debe Haber

Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta

250
(802)

Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) 250

Se produce la reversión de la diferencia temporaria, por lo que haremos el asiento:

Concepto Debe Haber

Diferencias temporarias imponibles (479) 75

Impuesto diferido (8301) 75

Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a las cuenta 133
mediante los apuntes siguientes:

Concepto Debe Haber

Impuesto diferido (8301) 60

Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 60

Concepto Debe Haber

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) 50

Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 50

 Concepto Debe Haber

Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 250

Transferencia de beneficios en activos financieros disponinibles para la

250
venta (802)

Concepto Debe Haber

Impuesto corriente (6300) 75

Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales (475) 75

Concepto Debe Haber

Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) 250

Impuesto corriente (6300) 75

Pérdidas y ganancias (129) 175

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X, incluyendo también la

columna del año anterior, en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sería el
siguiente:

X X-1

A) Resultado de la cuenta de Pérdidas y ganancias 175 0

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

Por valoración de activoEfecto impositivo 50– 15 200–

60

Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto 35 140

C) Transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias

Por valoración de activosEfecto impositivo – 00

25075

Total transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias – 175 0

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/– B +/– C 35 140

El resultado imputado a Pérdidas y ganancias asciende a 175, que se han imputado en su totalidad al
ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los activos financieros. Sin embargo, el aumento en el
patrimonio se ha producido en parte en el ejercicio X-1 por un importe de 140 u.m. y otra parte en el
ejercicio X por importe de 35 u.m.

A través del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de esta situación de modo que se
obtiene una información más precisa de cuándo se producen los ingresos, diferenciando aquellos que
se imputan a resultados de aquellos otros que se imputan directamente al patrimonio neto.

Tipos y clasificación de cuentas de Capital y Patrimonio

Concepto de Capital Social: es la suma de todos los bienes, valores y recursos movilizados para la
constitución y puesta en marcha de una empresa. Cantidad invertida por los propietarios, socios o
accionistas en una empresa. Este capital social forma parte del patrimonio de la empresa.

Concepto de Patrimonio Contable: es el valor total de los bienes de una persona o empresa.
Contablemente es la diferencia entre los activos y los pasivos. Equivale a la riqueza neta de la
sociedad.

Conceptos, Definición, Tipos y Clasificación de las Cuentas de Capital y

Patrimonio Contable:

- Bienes de Capital: son aquellos bienes destinados a la producción de bienes de consumo.

- Capital Circulante o Capital de Trabajo: es aquel que se invierte en la producción de bienes y

servicios, y debe ser repuesto constantemente. Incluye al capital variable.

- Capital Fijo: es aquel que tiene un desgaste a largo plazo y no se agota en la producción de bienes
y servicios.

- Capital Variable: es aquel que se intercambia por una labor o trabajo, es decir, el capital invertido
en sueldos y salarios que se pagan a los trabajadores.

- Capital Constante: es la inversión en materias primas y maquinarias que se usan en la producción

de bienes y servicios. Incluye al capital fijo.

- Capital Líquido: saldo resultante de la diferencia entre el activo y el pasivo.

- Capital Público: son todos los bienes, valores y recursos que pertenecen al Estado.
- Capital Privado: son todos los bienes, valores y recursos que pertenecen a una persona natural o
empresa privada.

- Capital Inmaterial: no se muestra como algo físico, un ejemplo de capital inmaterial es el capital
humano, que aumenta con la educación o capacitación del personal.

- Capital a Corto Plazo: son las operaciones con activos y pasivos financieros, en la cual se espera
obtener un beneficio o renta en un periodo menor a un año.

- Capital a Largo Plazo: son las operaciones con activos y pasivos financieros, en la cual se espera
obtener un beneficio o renta en un periodo mayor a un año.

- Capital de Riesgo: son los fondos que un inversionista o empresa coloca en una empresa o
instrumentos de alto riesgo, con el fin de lograr un rendimiento mayor al normal, también es la forma
de financiar empresas nuevas y que no tienen un historial financiero que permita confiar en sus
resultados, o tener la seguridad de que se recibirán beneficios y el retorno del dinero que se les
presto.

- Capital Societario: es el conjunto de dinero y bienes materiales aportados por los socios a una
empresa.

- Capital Autorizado: es el monto de capital máximo acordado por los socios al momento de
constituir la sociedad.

- Capital Suscrito: es la parte del capital autorizado que los socios se obligan a pagar. Los socios
pueden suscribir todo o parte del capital.

- Capital Pagado: es la parte del capital suscrito que se ha pagado al momento de la constitución de
la sociedad.

- Superávit: son las utilidades no distribuidas, pero que están sujetas a serlo.

- Reservas Legales: las reservas representan las utilidades retenidas para el fortalecimiento
económico de la empresa. Las reservas legales son establecidas por el estado, donde si obtienen
utilidades, deberán apartar una determinada cantidad de esas ganancias para la creación de una
reserva, es decir, se prohíbe el reparto total de esas utilidades.

- Reservas Estatutarias: están regidas por los estatutos de la compañía.

- Reservas Voluntarias: los accionistas por voluntad propia, pueden apartar una parte de las
ganancias para reservas con distintos fines.