-1-

PROCESO CONTABLE Y REGIMEN FISCAL

INTRODUCCION

La Ciencia Contable tiene orígenes tan antiguos como los negocios, por cuanto el
comerciante o mercader tenía la necesidad de practicar anotaciones (rudimentarias) de sus
negocios, principalmente de sus cantidades y fechas en que debía satisfacer y cobrar
créditos de las personas con quienes comercializaba, etc.

Los orígenes de la contabilidad según algunos autores se remontan a los años 3600 a
4000, antes de Cristo. Entre las primeras formas de anotación contable tenemos la
denominada terraja, las pizarras babilónicas, el quipus, etc.

Los primeros datos contables como medio para controlar y proporcionar información
financiera se aprecian en el siglo XV, en Italia el monje Fray Lucca Paccioli crea los libros
que sirven para registrar la obtención y aplicación de recursos consecuentes a las
operaciones realizadas por ciertas entidades, definiendo a su vez las reglas para su
manejo.

Actualmente la tecnología informática es de gran ayuda para el área contable debido al

diseño de innumerables softwares para informatizar el manejo contable de las
transacciones comerciales, de tal manera que en cualquier momento proporcionen
información económica y financiera con la claridad, veracidad y oportunidad necesaria que
permita tomar decisiones en forma adecuada.

Etimológicamente el término “Contabilidad” deriva del latín “computare”, que significa contar
o computar operaciones.

CONCEPTO DE EMPRESA

Es el organismo integral que cuenta con tres elementos básicos (humanos, técnicos y
materiales), y tiene por objetivo la obtención de utilidades a través de la prestación de
servicios a la comunidad, coordinados por un administrador que toma decisiones en forma
oportuna, para alcanzar los objetivos trazados por la dirección.

CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS

Las empresas se pueden clasificar desde dos puntos de vista:

1. Por su Naturaleza.
2. Por su Organización.
 -2-

Según su Naturaleza

a) Empresas Comerciales.- Son intermediarias entre el productor y el consumidor, es

decir, “revenden” los productos adquiridos en el mercado nacional y/o internacional, en el
mismo estado que lo adquieren.

b) Empresas Industriales.- Aquellas que por lo general se dedican a la obtención de

un producto final a través de uno o varios procesos de transformación, para luego
comercializarlos; es decir, compra materia prima y utilizando maquinas, instalaciones,
recursos y otros, transforman esas materias primas en producto final, para luego efectuar
su comercialización. Estas industrias pueden ser de transformación o extractivas.

c) Empresas de Servicio.- son aquellos que venden sus conocimientos técnicos o

intelectuales y sirven de intermediario entre el espacio y el tiempo, por ejemplo una
empresa de transporte, restaurantes, salón de belleza, peluquerías, consultoras, etc.

Según su Organización:

a) Unipersonales.- Son aquellas que pertenecen a un solo dueño y constituyen la

forma más antigua y difundida de empresa. Presentan ciertas ventajas, aunque no dejan
de tener sus dificultades.

Ventajas.- Entre las más importantes tenemos:

 Fácil organización por tratarse de una sola persona.

 Administración sencilla, ya que generalmente es el propietario quien dirige y
coordina la actividad de la empresa.
 Cuando hay utilidades, éstas son para el propietario, ya que no las comparte con
nadie.

Desventajas.- Podemos citar las siguientes:

 La Empresa crece de acuerdo a la capacidad profesional y económica de una sola

persona.
 Si hay pérdidas, éstas son soportadas por una sola persona, así como las
obligaciones adquiridas durante su existencia.

b) Sociedades.-
Conformada por varias personas dependiendo del tipo de sociedad:
a) Colectivas
b) Responsabilidad Limitada
c) Comandita Simple
d) Comandita por Acciones
e) Sociedades Anónimas
f) Accidentales o de Cuentas en Participación
 -3-

g) Sociedades Especiales

Sociedades de Personas.- Son empresas conformadas por dos o más personas que en
común acuerdo realizan actividades con el propósito de obtener un “Beneficio Lucrativo”.

Sociedades Colectivas.- En este tipo de sociedad, todos los socios responden de las
obligaciones sociales en forma solidaria, mancomunada e ilimitada. La “Razón Social” o
denominación estará formada por el nombre patronímico de uno o algunos de los socios
añadiendo la palabra “y compañía” o su abreviatura “y CIA”.

Sociedades de Responsabilidad Limitada.- La responsabilidad de sus socios es limitada

hasta el monto de sus cuotas de capital, respecto a todas las obligaciones sociales de la
empresa. La razón social o determinación estará formada por el nombre patronímico de
uno o algunos socios al cual se le añadirá la palabra “Sociedad de Responsabilidad
Limitada” o su abreviatura “S.R.L.” o simplemente la palabra “Limitada” o su abreviatura
“Ltda.”

Sociedad de Comandita Simple.- Están constituidas por uno o más socios “comanditarios
o limitados” que solo responden con el capital aportado y por uno o mas socios “Gestores”
o “Colectivos” que responden por las obligaciones sociales en forma solidaria e ilimitada
efectúen o no aportes al capital social. La razón social o denominación estará formada con
los nombres patronímicos de uno o mas socios “Gestores o Colectivos”, agregándose
“Sociedad en Comandita Simple” o sus abreviaturas “S. en CS” o “S:C:S.”

El socio comanditario o cualquier persona ajena que permita la inclusión de su nombre en

la razón social, quedará sujeto a la responsabilidad de los socios “Gestores o Colectivos”.

Sociedad en Comandita por Acciones.- Tienen características similares a la anterior

sociedad, excepto por el capital comanditario que está representado por acciones.

Sociedades Anónimas. - Esta se forma como mínimo con tres socios accionistas y debe
tener un “Capital Autorizado” cuyo monto es el tope de capital a financiarse a través de la
suscripción de las acciones en diferentes emisiones. El “Capital Suscrito” o “Capital Social”
puede ser igual al “Capital Autorizado” pero nunca menor al 50%, el “Capital Pagado”
puede ser igual al “Capital Suscrito” pero nunca menor al 25%.

Estas sociedades llevarán en su nominación la palabra “Sociedad Anónima” o su

abreviatura “S.A.”.

Sociedad Accidental o de Cuentas en Participación. - La pueden formar dos o más

socios sin la formalidad de personería jurídica, aunque se puede pactar un contrato verbal o
escrito con fines de realizar un determinado negocio, el que una vez realizado se liquida y
concluye la sociedad. La responsabilidad la asumen los encargados de representar y/o
 -4-

ejecutar el negocio específico. Los asociados encargados actúan con su propio nombre y
su responsabilidad con terceros es amplia, acorde con lo que se tenga pactado.

Sociedades Especiales. - Bajo esta denominación se agrupan aquellos “ENTES” que, por
sus características, no pueden estar consideradas entre las anteriores formas de
organización mercantil. Entre ellas tenemos las Sociedades Cooperativas (de producción,
servicio, transporte, multiactivas, mineras, de ahorro y crédito, etc.)

DEFINICION DE CONTABILIDAD

IMPORTANCIA Y UTILIDAD

Los diferentes tipos de empresas comerciales, industriales, financieros y/o servicios, sean
públicas o privadas, devendrían en un caos y no sería posible controlar la marcha y menos
los resultados de estas empresas, sin el auxilio de la contabilidad.

De tal manera que, al existir la necesidad imprescindible de las ciencias contables para
tener un orden y administración racional, eficiente y científica, es que surge la importancia y
utilidad, así como también la necesidad del profesional contable.

El Profesor Belmonte Valdivia en su tratado de “Contabilidad General” dice: El conocimiento

de la contabilidad es útil para todos, por cuanto a todo individuo que maneja valores
propios o ajenos, le interesa conocer la mejor manera de administrarlos, seguir sus
mutaciones a que estos puedan estar sujetos y a la forma de rendir cuentas de ellos, sin
olvidar la importancia de la Contabilidad que sirve como herramienta para obtener y
comunicar información económica y financiera tanto para usuarios internos como usuarios
externos.

Cuando hablamos de “usuarios internos”, nos referimos a personas que trabajan en el ente
o los miembros del Directorio, propietarios y personal jerárquico.

Cuando hablamos de “Usuarios Externos”, nos referimos a personas que están

relacionadas al Ente por diferentes hechos o transacciones comerciales que necesitan
respaldarse o referenciarse en información económica y financiera del Ente.

DEFINICION

Dar una definición de lo que es la contabilidad es una tarea difícil, existen diversas
definiciones dadas a lo largo de la existencia. Entre algunas definiciones mencionaremos
las siguientes:

- El comité de terminología de la AICPA (Asociación Interamericana de Contadores

Públicos), dio en 1941 la siguiente definición: “Es el arte de registrar, clasificar y
 -5-

resumir de manera significativa y en términos monetarios las transacciones y eventos

que son cuando menos en parte de carácter financiero, así como de interpretar sus
resultados”.

- Para el autor español Leonardo Cañivano, “La Contabilidad es una ciencia de

naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos
cuantitativos a todos los niveles organizativos mediante la utilización de un método
específico apoyados en bases suficiente contrastadas, con el fin de facilitar la
adopción de las decisiones financieras, de planificación y control internas”.

- Para Enrique Fowler Newton: “La contabilidad parte integrante del sistema de
información del Ente, es la técnica de procesamientos de datos que permite obtener
la información sobre la composición y evolución del Patrimonio de dicho Ente, los
bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y las contingencias inherentes.
Dicha importancia debe ser de utilidad del mismo para facilitar las decisiones de los
administrativos del Ente y de los terceros que interactúan con él, así como para
permitir eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones del Ente.

En Resumen: “Es un sistema de información basada en un conjunto de principios, normas

y procedimientos, que permiten registrar en forma ordenada, cronológica, completa y
detallada los hechos comerciales, económicos y financieros de la gestión empresarial, con
el fin de emitir los estados financieros y que se constituyan en la principal fuente de
información para una adecuada toma de decisiones tanto para el cliente interno como para
el cliente externo.

OBJETIVOS

a) Refleja frente a terceros en todo momento los Activos, Pasivos y Patrimonio del Ente.
b) Sirve como herramienta para conocer la situación económica - financiera real del Ente
con la finalidad de permitir a los administradores, gerentes y directores tomar las
decisiones más adecuadas.
c) Servir como medio para conocer y evaluar el riesgo de una inversión.
d) Reflejar frente a terceros la estructura Económica - Financiera Real del Ente.

CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD

FORMA DE CLASIFICACION “A” (anterior)

La contabilidad de acuerdo a su aplicación se clasifica en las siguientes ramas:

Contabilidad Comercial. - Para los negocios de importación, exportación, mayoristas,

minoristas, profesionales, empresas de servicios, comisionistas y consignaciones.

Contabilidad Industrial. - Para las empresas fabriles, mineras, agroindustrias, etc.

 -6-

Contabilidad Bancaria. – Contempla del Sistema de Servicio Financiero, como ser: Banca
de Fomento, Comercial, Banca PYME, Entidades Financieras de Vivienda (EFV),
Instituciones Financieras de Desarrollo (IFD), Cooperativas de Ahorro y Crédito abiertas
inmersas en la Ley de Servicios Financieros.

Contabilidad Gubernamental. - También se denomina “Contabilidad Pública” o

“Contabilidad Fiscal” y está destinada para el gobierno nacional, departamental, empresas
públicas, municipios y el sistema universitario nacional, la misma que se desarrolla en base
al Presupuesto General de la Nación.

Contabilidad Agropecuaria. - Para su aplicación en la agricultura y ganadería.

Contabilidad Actuarial y de seguros. - Se aplica en las empresas de seguros y de

previsión social.

FORMA DE CLASIFICACION “B” (actual)

TENEDURIA DE LIBROS

Consiste en anotar o historiar, fiel y exactamente, las transacciones u operaciones, vale

decir todos los hechos económicos de forma manual o en registros especiales,
equivalentes a sistemas informáticos.
 -7-

DOCUMENTOS MERCANTILES

Son los títulos, efectos (letras de cambio y pagarés), recibos, facturas, notas de débito y
crédito, etc. Relativos a las operaciones mercantiles que sirven de justificantes a los
registros contables realizados en los “Libros Diarios” y/o en “Comprobantes de
Contabilidad” (Ingreso - Egreso - Diario). La clasificación aproximada de estos documentos
es la siguiente:

a.1 Cotización o Proforma

a.2 Orden de Compra o Pedido
a.3 Nota de Entrega
a.4 Nota de Recepción
a) DOCUMENTOS DE COMPRA - a.5 Factura
VENTA a.6 Factura Comercial de Origen y Expedición
a.7 Pólizas de Importación o Exportación
a.8 Cheque
a.9 Contrato

b.1 Guía de transporte o Remisión

b.2 Guía de Ferrocarril o Carta Porte
b) DOCUMENTOS DE TRANSP. b.3 Guía Aérea
b.4 Guía Marítima o Conocimiento de Embarque
b.5 Guía Pluvial
b.6 Contrato

c.1 Bonos
c.2 Acciones
c) EFECTOS PÚBLICOS c.3 Letras Hipotecarias
c.4 Pólizas de Seguro
c.5 Boletas de Garantía

d.1 Recibo
d.2 Vale
d.3 Warrant
d.4 Acreditivos de Importaciones/Exportac.
d. DOCUMENTOS DE CRÉDITO d.5 Tarjeta de Crédito y de débito
d.6 Pagaré
d.7 Contrato

CIENCIAS QUE SE RELACIONAN CON LA CONTABILIDAD

 -8-

 Estadística.- Esta Ciencia, es de valiosa ayuda para la contabilidad como ser la

evaluación mediante gráficos de hechos contables y resultados que estudiados y
comparados contribuyen a una mejor Transacción.

 Derecho Comercial y Tributario. - Son Ciencias que regulan las normas y leyes
comerciales y tributarias mediante los códigos tributarios.

 Las Matemáticas. - Facilitan la contabilidad, en el número y el cálculo, porque las

transacciones comerciales deben ser expresadas mediante cálculos, transacción en
términos monetarios.

 Economía Política. - Los negocios deben seguir el ritmo que marca las tendencias
económicas que son normadas por la economía política de los negocios, moneda,
transacción, precio, etc.

 Finanzas. - Relacionada con la Contabilidad Pública o Privada, formula una teoría de

gastos y recursos, controla y sigue la responsabilidad de sus agentes.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

La información contable interna, se externaliza mediante la preparación de Estados

Financieros, es decir, está destinada a usuarios tales como los mismos propietarios que
necesitan saber la evolución de su inversión, las entidades de crédito, el gobierno, etc. Este
tipo de información contemplada en los en los Estados Financieros, se sujetará a ciertas
reglas contables fundamentales, cuyo objetivo es garantizar la información contenida en
dichos estados, en otras palabras, la razón de ser de estas reglas fundamentales se debe a
que existe una separación de funciones referida al proceso de elaboración de la
información contable, y la adopción de decisiones relativas a la gestión económica de la
empresa por los diferentes usuarios de la misma.

Estas reglas fundamentales, que se debe aplicar en el proceso de elaboración de la

información contable externa, son precisamente los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Se entiende por principio de Contabilidad Generalmente
Aceptado, como aquella regla o noción fundamental cuyo origen se debe a la práctica y
habitualidad de uso que necesariamente, deberá estar respaldado por un organismo
armonizador haciéndolo de obligación el cumplimiento en atención a su difusión, y por este
hecho, ser el más recomendable.

Han sido muchos los autores y cuerpos colegiados profesionales de la rama contable, los
que desde finales de los años 50 se han preocupado en el desarrollo y contenido de los
PCGA, a la fecha, dentro de la normativa profesional, EE.UU. es el país que más
aportaciones ha realizado en el desarrollo de los PCGA. Habiéndose emitido
pronunciamientos contables que a la fecha han traspasado sus fronteras.
 -9-

En nuestro país, el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC),

dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia, mediante la Norma de Contabilidad Nº1
(Anterior Decisión Nº1) puso a conocimiento de la comunidad profesional del área, los
PCGA vigentes en la elaboración de la información contable. Estos PCGA, fueron
propuestos y aprobados en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad (VII CIC
realizada en Mar del Plata del 14 al 20 de octubre de 1965). Siendo adoptados por nuestro
país y la mayoría de los países americanos.

Por su importancia, a continuación, se enumeran inextenso los PCGA contenidos en la NC

Nº1 del CTNAC.

PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO

EQUIDAD

La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares de hallan en conflicto.

De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejan con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.

PRINCIPIOS GENERALES

a) Ente

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o

propietario es considerado como tercero. El concepto de “ente” es distinto del de “persona”
ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios “entes” de su
propiedad.

b) Bienes Económicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes

materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptibles de ser
valuados en términos monetarios.

c) Moneda en Cuenta

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permite agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar
los elementos patrimoniales aplicando un “precio” a cada unidad. Generalmente se utiliza
como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona
el “ente”.
 - 10 -

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en

razón de las fluctuaciones que experimenta, no se altera la validez del principio que se
sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos
apropiados de ajuste.

d) Empresa en Marcha

Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen
a una “empresa en marcha”. Considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia corporal tiene plena
vigencia y proyección futura.

e) Valuación al “COSTO”

El valor costo de adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de

valuación. Que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de situación”
en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual
esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y

criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifica la aplicación de
otro criterio, debe prevalecer el de “costo” como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes, no constituyen, así mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en
sustancia, constituyen mero ajuste a la expresión numeraria de los respectivos costos.

f) Ejercicio

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en

tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir
con compromisos financieros, etc.

Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos
o más ejercicios sean comparables entre sí.

g) Devengado
 - 11 -

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado

económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o
pagado.

h) Objetividad

Los cambios en los Activos, Pasivos y en expresión contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esta medición en moneda de cuenta.

i) Realización

Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados o sea cuando
la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente todos los
riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto
“realizado” participa del concepto de devengado.

j) Prudencia

Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal
modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar
también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y todas las ganancias
solamente cuando se hayan realizado”.

k) Uniformidad

Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizadas
para preparar los estados financieros de un determinado ente, deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el
efecto en los estados financieros de cualquier cambio de la importancia en la aplicación de
los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos

principios generales. Cuando fueren aplicables o normas particulares que las circunstancias
aconsejan sean modificados.

l) Materialidad (SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA)

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares, debe

necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones
que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque
 - 12 -

el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea
demarcatoria que fije los límites de lo que es significativo y debe aplicarse el mejor criterio
para resolver lo que corresponda en cada caso. De acuerdo con las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el
patrimonio o en el resultado de las operaciones.

m) Exposición

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y

adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y
de los resultados económicos del ente a que se refieren.

OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE

El Código de Comercio Boliviano establece que todo comerciante o empresario esta

obligado a “llevar contabilidad de sus negocios en la forma señalada por ley”. Los artículos
siguientes del Código de Comercio vigente puntualizan esta obligación.

Art. 25.- Obligaciones de los Comerciantes

Son obligaciones de todo comerciante:

1. Matricularse en el Registro Nacional de Comercio.

2. Inscribir en el mismo Registro todos aquellos actos, contratos y documentos sobre las
cuales la Ley exige esta formalidad.
3. Comunicar a la autoridad competente, en su caso, la cesación de pagos por las
obligaciones contraídas, en los plazos señalados por ley.
4. Llevar contabilidad de sus negocios en la forma señalada por ley.
5. Cumplir con las obligaciones tributarias de la manera prescrita por ley.
6. Conservar sus libros, documentos y demás papeles relacionados con sus negocios por el
tiempo que señale la ley.
7. Abstenerse de ejecutar actos que signifiquen competencia desleal.
8. Las demás señaladas por ley.

Art. 36.- Obligación de llevar Contabilidad

“Todo comerciante está en la obligación de llevar la contabilidad adecuada a la naturaleza,

importancia y organización de la empresa, sobre una base uniforme que permite demostrar
la situación de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de sus actos y
operaciones sujetos a contabilización, debiendo además conservar en buen estado los
libros, documentos y correspondencia que los respalden”.
 - 13 -

Art. 37.- Clases de Libros

El comerciante debe llevar, obligatoriamente los siguientes libros: Diario, Mayor, de

Inventarios y Balance “salvo que por ley se exija específicamente otros libros”.

De acuerdo a la Resolución Administrativa Nº 05-299-94 del 8 de julio de 1994 de la DGII

(hoy Servicio de Impuestos Nacionales - SIN) se deben llevar obligatoriamente los
siguientes libros:

 Diario
 Mayor
 De Inventarios
 Ventas IVA
 Compras IVA
 Libro de Caja

Art. 39.- Personas autorizadas a llevar contabilidad

“La contabilidad será llevada por contadores legalmente habilitados, a quienes se aplicarán
las normas reglamentarias sobre responsabilidades, sin perjuicios de la responsabilidad del
comerciante a quien prestan sus servicios”.

Art. 40.- Forma de Presentación de Libros

“Los comerciantes presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar, encuadernados
y foliados, a un Notario de Fe Pública para que, antes de su utilización incluya en el primer
folio de cada uno, acta sobre la aplicación que se le dará con indicación del nombre de
aquel a quien pertenezca y el número de folios que contenga, fechada y firmada por el
Notario interviniente, estampando además en todas las hojas, el sello de la notaria que lo
autorice”.

Art. 42.- Prohibiciones

En los libros de contabilidad se prohíbe:

1. Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones.
2. Dejar espacios en blanco o vacíos.
3. Hacer interlineaciones o superposiciones.
4. Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todos o parte de los asientos.
5. Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros.
- 14 -