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Servicio Nacional de Aprendizaje SENA

Centro de Servicios Financieros

Tecnólogo en Gestión contable y financiera

TECNICA

DOUGLAS HERMAN MURILLO GARZON

Guía de Aprendizaje No. 28

PRESUPUESTO MAESTRO

MARTIN CARDENAS ESTEBAN

Colombia

Bogotá D.C
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3.1 Actividades de Reflexión inicial

❖ ¿Por qué es importante un presupuesto? 

=El presupuesto es importante porque es una de planeación que sirve como guía de organización,
nos ayudan a minimizar riesgos, mantiene el plan operacional de la empresa en límites razonables,
sirve como mecanismo para revisión de y políticas y estrategias

❖ ¿Por qué es importante para una compañía a través de un presupuesto limitar la cantidad de
gastos?
=Para una empresa es de suma importancia limitar los gastos porque porque evita desperdicios de
dinero innecesarios que se está gastando en ciertas operaciones, esto conlleva a asegurar el
capital del negocio, a exigir la búsqueda de nuevos alternativas que permiten ahorrar dinero

❖ ¿En qué consiste una variación en el presupuesto? 

=La variación en los presupuestos consiste en cambios y modificaciones que se efectúan debido a
gastos generados en el trascurso de la ejecución.

❖ ¿En relación con el crecimiento futuro de la empresa para qué es útil un presupuesto?
=El presupuesto es útil para las empresas porque nos permite realizar análisis anticipado de los
ingresos, gastos, ahorros e inversiones que la compañía espera recibir.

3.2 Actividades de Contextualización e identificación de Conocimientos necesarios para

el  Aprendizaje. 

Estimado aprendiz recuerde que su formación profesional integral en el SENA es por proyectos y
que las  actividades que se proponen en esta guía tienen como propósito “Aprender los conceptos
y elaboración  del presupuesto maestro y la importancia de este dentro de la toma de decisiones
de una compañía”. Por  ello lo invitamos a resolver los siguientes cuestionamientos, por medio de
un ensayo de su autoría,  teniendo en cuenta sus aprendizajes previos:  

❖ ¿Qué entiende por presupuesto?

= Yo entiendo que los presupuestos son dineros que se reservan para planear estrategias que
podrían beneficiar futuramente e influir en un crecimiento de las empresas utilizando el capital
que tengan a la mano cuando se necesite tomar una decisión rápida para expandir las operaciones
comerciales de la empresa u organización.

❖ En cada actividad de nuestra vida personal, laboral o profesional planeamos, y

normalmente  planeamos el manejo de nuestros recursos económicos, mencione en una de
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estas actividades  (personal, laboral o profesional) en las que considera haber elaborado un
presupuesto. Relate su  experiencia. 

=En mi caso yo he presupuestado o planeado manejar mis recursos económicos para cuando
quiero salir a alguna parte con mis amigos o familia. Entonces lo que hago es mirar con cuánto
dinero cuento y cuáles son mis límites y así establecer para qué clase de actividades me alcanza
lo que tengo.

❖ De acuerdo al ítem anterior, ¿fue útil para usted haber realizado dicho presupuesto?, ¿Qué
ventajas,  desventajas o enseñanzas le dejo esta experiencia? ¿Fue importante para usted
realizar esta  planeación? Sustente su respuesta. 

=Para mi si fue útil establecer un presupuesto porque de esa manera supe para cuánto me
alcanzaba sin tener el problema de decir no puedo hacer tal cosa porque no me alcanza, ya
que por eso establecí la actividad que quería hacer de tal manera que fuera perfecta para el
dinero que tenía, eso te enseña a gestionar el dinero. Así que la planeación en el sentido
financiero

3.3 Actividades de apropiación del conocimiento (Conceptualización y Teorización)

3.3.1 Tomando como referencia los capítulos I, II y III del libro Presupuestos de Díaz, Parra,
López , Editorial  Pearson, disponible en biblioteca, o el Manual de Presupuestos Teórico
Práctico de la Editorial Nueva  Legislación u otros libros de consulta, elabore un cuadro
sinóptico que resuelva los siguientes  cuestionamientos. 

1. ¿Cómo está conformado el sistema presupuestal?

El sistema presupuestal está conformado por el Plan de Desarrollo, el Plan

Financiero, el Plan Operativo Anual de Inversiones, el Presupuesto y el Plan Anual
de Caja.

2. ¿Qué tipos de presupuestos hay?

* Flujo de caja: Este modelo de presupuesto permite hacer un seguimiento constante al

flujo de caja de una empresa. La metodología es relativamente sencilla: desglosar cada
ingreso o gasto y, al final, valorar si el negocio es productivo en términos económicos.
Para garantizar el éxito de este método, es indispensable acotar el tiempo a desglosar en
el presupuesto, como por ejemplo un mes, una quincena o una semana. Es recomendable
para negocios pequeños y en los que el arqueo no resulte una tarea demasiado compleja.
* Ventas e ingresos: Similar al modelo anterior, el presupuesto de ventas e ingresos
incluye en el documento la descripción de cada una de las cantidades que ingresan y el
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destino de las que salen. También realiza un balance final sobre los ingresos generales
del negocio y del dinero que queda en caja en calidad de beneficios.

* Producción: Es uno de los tipos de presupuestos más empleados, sobre todo en las
operaciones de compraventa. En él, una de las partes detalla a la otra el coste del servicio
o producto que suscita su interés. El documento debe enunciar elementos como materias
primas, insumos, herramientas, maquinarias, costes de mano de obra y, si es el caso,
gastos en el trabajo subcontratado. Este modelo resulta especialmente útil para las
operaciones comerciales demasiado complejas.

* Maestro: El presupuesto maestro, como su nombre lo indica, es aquel que contiene a

todos los otros modelos de presupuestos. Por ejemplo, se utiliza en las grandes
organizaciones para obtener datos globales y valores netos totales. La información de
cada presupuesto es analizada y se adjunta en un único documento. Su utilidad suele
estar reservada para los cierres fiscales anuales o de períodos contables largos.

3 ¿Qué relación hay entre presupuesto y contabilidad?

Se "unen" en el tiempo. Con ello se quiere decir que la información contenida en la

contabilidad y en el presupuesto están "en serie". Son dinámicas: Las cifras
presupuestarías son desplazadas por las cifras contables, lo que obliga a una nueva
formulación del presupuesto, Se necesitan mutuamente, para proporcionar una nueva
información. Constituyen sistema integrado de información.

4 Defina el concepto de presupuesto

Existen diversas definiciones de presupuesto que coinciden en afirmar que se trata de un

proceso de anticipación a la ocurrencia de los hechos, y que además requiere un proceso
de planeación y de utilización de técnicas, métodos y procedimientos que permitan la
proyección de cifras de una manera confiable y procurando acercarse a la realidad.

5 ¿Cuál es el objetivo de los presupuestos?

El presupuesto en las empresas busca alcanzar los siguientes objetivos:

* Planear las actividades de la empresa según los objetivos propuestos.

* Recolectar información financiera y operativa que permita consolidar una base de

datos que posteriormente, al organizarse y sistematizarse, proporcionen los elementos
necesarios para diseñar el presupuesto.

* Obtener resultados con base en la coordinación de las actividades de la empresa,

mediante la asignación de responsabilidades, funciones y tareas a los diferentes
departamentos o secciones, en cuanto al proceso presupuestal.
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* Evaluar los resultados obtenidos mediante un proceso de control que permita verificar y
comparar los datos presupuestados con los datos reales en la etapa de ejecución,
detectando errores y aciertos, con los cuales se implementarán medidas de control
correctivas o preventivas.

6. ¿Cómo se clasifican los presupuestos?

Defina cada uno de ellos

♦ Rígidos o estáticos, fijos o asignados: Estos presupuestos no permiten realizar ajustes,

es decir, no se considera el entorno empresarial que pue-de afectar positiva o
negativamente las cifras presupuestadas.

♦ Flexibles o variables: Permiten ajustes en su ejecución por las diferencias presentadas,

precisamente por imprevistos que se puedan dar; pero es importante aclarar que el grado
de flexibilidad depende de los objetivos del presupuesto, ya que cuantos menos ajustes se
realicen mejor es el proceso de planeación.

♦ A corto plazo: Se realizan para un periodo de un año, atendiendo básicamente a los

continuos cambios en la economía, en la política y en otros aspectos externos que pueden
llegar a afectar los datos presupuestales.

♦ A largo plazo: Generalmente son utilizados por las empresas del sector privado cuando
se hacen proyectos de inversión, estudios de pre factibilidad, proyectos de ampliación de
plantas, apertura de nuevas sedes, entre otras. En Colombia no es fácil realizar este tipo
de proyecciones a largo plazo, ya que la incertidumbre en la economía, en las finanzas,
en los mercados internacionales, entre otros, dificulta el proceso, limitándolo en el
tiempo de proyección.

♦ De operación o económicos: Se relacionan con la parte operativa de la empresa, es

decir, ingresos operacionales, ingresos no operacionales, costos (producción, ventas y
servicios) y gastos operacionales y no operacionales.

♦ Financieros: Se relacionan con el presupuesto de las partidas del balance general,

principalmente por el presupuesto de tesorería que es el que genera movimiento de gran
número de cuentas.

PRESUPUESTO PUBLICO PRESUPUESTO PRIVADO

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Se estiman los ingresos operacionales producto

Es un estimativo de ingresos fiscales de la venta de bienes y servicios, así como los
ingresos no operacionales obtenidos de
diversas fuentes

Estima y autoriza el gasto público Se presupuestan costos y gastos

operacionales y no operacionales

Es rígido, ya que limita las cantidades por
gastar.
Establece la destinación específica que deben
tener los créditos aprobados en el presupuesto
El presupuesto se establece mediante una ley
anual, Ley Orgánica de Presupuesto, expedida
por el Congreso. El Gobierno nacional,
mediante la expedición de un decreto, puede
llegar a modificar algunas partidas del
presupuesto
Se determina por los siguientes principios
presupuestales: unidad presupuestal,
anualidad, universalidad, unidad de caja,
equilibrio presupuestal, planificación,
programación integral, especialización,
inembargabilidad, coherencia macroeconómica
y homeóstasis presupuestal
Se prepara como mínimo con un semestre de
antelación a la vigencia fiscal respectiva.
El control presupuestal se ejerce desde tres
puntos de vista: control político, control
financiero y económico, control fiscal y control
social.
Es flexible: se pueden presentar diferencias
en las cifras.
En caso de obtener créditos, estos se destinan
de acuerdo con las necesidades.
El presupuesto es opcional. En algunas
empresas se establece según los estatutos y/o
las entidades de vigilancia
Los principios se relacionan con la
administración: previsión, planeación,
organización, dirección y control.
El tiempo de preparación varía según las
empresas, pueden ser 3 o 4 meses de
anticipación, pero en todos los casos se debe
realizar con antelación al año presupuestado.
El control se efectúa con el fin de detectar
errores y tomar medidas correctivas que se
sufragarán en el periodo siguiente.

7. ¿Qué etapas son necesarias para la elaboración del presupuesto?

Para elaborar un presupuesto se debe seguir una secuencia lógica de pasos que
permitan establecer una guía para el proceso presupuestal.

Primera etapa. Pre-iniciación: Por ser el inicio del proceso presupuestal, es importante
que el grupo encargado de su elaboración considere aspectos como: La realización de
un diagnóstico de los factores internos y externos que afectan positiva o negativamente
la empresa.

Segunda etapa. Elaboración: Para elaborar los presupuestos es necesario conocer la

información de cada una de las secciones o departamentos de la empresa, datos que
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deben ser recolectados por los responsables del Comité de Presupuesto, por lo general,
con dos meses de antelación para que aquella pueda consolidarse.

Tercera etapa. Ejecución: En la ejecución se observa realmente el cumplimiento de las

metas propuestas, ya que justamente en esta se ejecutan los planes. Los responsables
de la ejecución, los integrantes del Comité de Presupuesto, deben estar al tanto de lo
que está presentándose, estableciendo periodos de revisión que pueden ser mensuales,
bimestrales o trimestrales, dependiendo de los criterios que se hayan adoptado para
esta etapa.

Cuarta etapa. Control: Todo proceso presupuestal deberá someterse a un proceso de

control. Anotan que “el control presupuestal es un instrumento elaborado con datos
estimados y pronósticos que deben ser utilizados por las empresas para dirigir todas sus
operaciones”.

Quinta etapa. Evaluación: Una vez finalizada la ejecución presupuestal, con sus
respectivos informes parciales acerca de las variaciones presentadas con sus
correspondientes medidas de control, se procede a elaborar un informe final de la
ejecución presupuestal que servirá de base para el próximo periodo.

8. ¿Qué es el presupuesto de ventas y como lo elabora?

El presupuesto de ventas es un documento que ayuda a conocer la rentabilidad de una

compañía y a conocer el volumen de ventas estimado. Es decir, da estimaciones de los
niveles de ventas, (y por tanto de ingresos). Para elaborar un presupuesto de ventas lo
más ajustado a la realidad es importante conocer la participación de la empresa en el
mercado. Para elaborarlo, se necesita tiempo, esfuerzo y un amplio conocimiento del
mercado.

9. ¿Qué métodos estadísticos hay para elaborar el presupuesto de ventas?

Existen muchos métodos para calcular el pronóstico de ventas; entre otros algunos
son: a. Método Estadístico y matemático. Mínimos cuadrados Logarítmicos

b. Método de criterios personales. Personal de ventas y comercialización.

Departamento de comercialización. Consultores externos

c. Método aritmético. Incremento porcentual, Incremento absoluto

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10. ¿Qué es el programa de producción y como lo elabora?

El programa de producción es la actividad en la que todos los recursos que se utilizan

para las actividades de producción, ya sea materia prima, capital, mano de obra,
logística y cualquier otra actividad, se asignan en un período de tiempo y se programan
en un calendario con las actividades de producción.

11. ¿Cómo aplica el concepto de distribución de la producción?

La distribución es la segunda etapa de la producción. Concepto elemental para

entender los niveles de riqueza, ingreso y consumo de una sociedad o de un país en
particular. La distribución lleva a los consumidores los bienes y servicios a cambio del
pago de un precio fijado, no por el empresario, sino por el mercado a través del sistema
de precios. Los mismos empresarios, bajo un régimen de libertad, ofrecen su
producción en el mercado, lugar donde, al igual que ellos, concurren los compradores.

12. ¿Qué es el concepto de eficiencia presupuestal?

El Indicador de Eficiencia Presupuestal relaciona dos variables, permitiendo mostrar la

optimización de los insumos (entendiéndose como la mejor combinación y la menor
utilización de recursos para producir bienes y servicios) empleados para el
cumplimiento de las Metas Presupuestarias. Los insumos son los recursos financieros,
humanos y materiales empleados para la consecución de las metas. Para efectos de la
elaboración de la Evaluación Institucional, este indicador contrasta los recursos
financieros y las metas.

13. ¿Qué es el presupuesto de materia prima?

Este presupuesto especifica las cantidades planificadas de cada clase de materia prima
y partes, por sus períodos, productos y centro de responsabilidad, requeridas para la
producción planificada. Este presupuesto contiene únicamente las cantidades de
materiales (no el costo) de los materiales directos.

14. ¿Cómo determina los stock máximos y mínimos?

stock mínimo Stock Mínimo = (Tiempo de Entrega Habitual del Proveedor) x (Consumo
Promedio) Para calcularlo se debe tener en cuenta dos variables.

Por un lado, la cantidad que se consume por unidad de tiempo, expresada en días,
semanas u horas, lo que se llama también tasa de consumo. Aquí podrás ver la
demanda de unidades que se destinan a la venta o a la producción, si te estás refiriendo
a materias primas. La otra variante es el tiempo que pasa desde que el departamento
de compras hace un pedido y el proveedor lo envía, que conocemos como lead time.
Esto va a depender de que la demanda se mantenga constante, y puede permitir hacer
una estimación de cuándo hacer un pedido, teniendo en cuenta incluso posibles
retrasos del proveedor. Stock Máximo = (Tiempo de Entrega Habitual del Proveedor) x
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(Consumo Promedio) + Stock Mínimo = Stock Mínimo * 2 Es el nivel máximo de

existencias y se da generalmente cuando ingresa un nuevo pedido al almacén.

15. ¿Qué es el presupuesto de mano de obra directa?

El Presupuesto de Mano de Obra Directa, representa el segundo reglón del costo de

producción y muestra las estimaciones hechas con respecto al esfuerzo humano
necesario para realizar la manufactura de los productos; se elabora en función de los
sueldos, salarios y demás retribuciones que cubrirán las exigencias del esfuerzo humano
necesario para producir las clases y cantidades de productos presupuestados.

16. ¿Cómo calcula el tiempo requerido?

El tiempo estándar para una operación dada es el tiempo requerido para que un
operario de tipo medio, plenamente calificado y adiestrado, y trabajando a un ritmo
normal, lleve a cabo la operación. Se determina sumando el tiempo asignado a todos
los elementos comprendidos en el estudio de tiempos. Los tiempos elementales
concebidos o asignados se evalúan multiplicando el tiempo elemental medio
transcurrido, por un factor de conversión esto para poder determinar con la calificación
Westinghouse.

17. ¿Cómo calcula la tasa horaria en producción?

(TASA HORARIA (máquina o centro de trabajo) X HORAS) + COSTE MATERIA PRIMA Para
calcular la tasa horaria de un centro de trabajo es preciso:

1) Determinar previamente todos los costes asociados al proceso productivo de la

máquina o centro de trabajo en un periodo prefijado.

2) Una vez determinados éstos, se dividirá entre la suma total de horas laborables
efectuadas en el centro de trabajo durante ese mismo periodo de tiempo. El resultado
obtenido es la tasa horaria de la máquina.

18. ¿Qué es el presupuesto de costos indirectos de fabricación?

La mayoría de las empresas antes del inicio del año preparan los presupuestos de
ventas y de producción, es recomendable hacerlo ya que es un instrumento de
planeación necesario en el ambiente competitivo, porque de lo contrario corren alto
riesgo de fracaso. Se fundamentan en estudios de mercado, los cuales permiten fijar el
nivel de producción-Los CIF independientemente del nivel de producción que se haya
establecido se pueden presupuestar de acuerdo con dos técnicas diferentes: el
presupuesto estático y el presupuesto flexible
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19. ¿Qué es el presupuesto de gastos de administración, ventas y de inversión?

Presupuesto De Gastos Administrativos

Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la mayor

parte del mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo
tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema.

Presupuesto de gasto de ventas

Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su

influencia en el gasto Financiero. Se le considera como estimados proyectados que se
origina durante todo el proceso de comercialización para asegurar la colocación y
adquisición del mismo en los mercados de consumo. Características: Comprende todo
el Marketing. Es base para calcular el Margen de Utilidad. Es permanente y costoso.
Asegura la colocación de un producto. Amplio mercado de consumidores. Se realiza a
todo costo. Desventajas: No genera rentabilidad. Puede ser mal utilizado.

Presupuesto de inventarios

Una vez predeterminadas las ventas cuyos presupuestos es un elemento indispensable

en la formulación del programa de trabajo de casi todas las funciones de las empresas,
es necesario proyectar la producción. Para formular el presupuesto de producción es
indispensable predeterminar la existencia necesaria para cubrir eficientemente las
ventas pre-calculadas.

3.3.2 Tomando como referencia el libro Presupuestos de Díaz, Parra, López , Editorial Pearson,
disponible  en biblioteca u otros libros de consulta o web grafía elabore una matriz donde
explique con ejemplos en  que consiste los siguientes métodos estadísticos
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Elementos

1. Transparencia
2. Visión estratégica
3. Responsabilidad
4. Igualdad de asociados
5. Responsabilidad social
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3.3.4. De acuerdo al Capítulo 3 del libro Presupuestos de DÍAZ, PARRA, LÓPEZ, Editorial
Pearson, disponible en biblioteca, u otros libros de consulta, elabore un cuadro resumen
que contenga:

a. Las políticas de Inventarios (inicial, final, stocks máximos y mínimos, productos

terminados, productos en proceso, materia prima) explicación, factores a tener en cuenta
en las políticas de inventarios.
Inicial: es aquel que se registra al comienzo de un ejercicio contable, previo cálculo de
variaciones de este al final del ejercicio anterior. En otras palabras, se trata del  inventario con
el que contamos de forma física al inicio del ejercicio.

Final: El inventario final es la cantidad de existencias, así como su valor correspondiente,

al final de un periodo contable.

Entre sus principales usos está el determinar las ganancias o pérdidas durante dicho
periodo.

Asimismo, es crucial a la hora de determinar si se realizarán ajustes presupuestarios,

especialmente en empresas manufactureras.

El inventario final de un ejercicio contable determina el inventario inicial del siguiente

periodo.
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Stocks máximos: Es el volumen máximo de productos que tu empresa puede mantener

en su almacén. De cumplir con el stock máximo depende, por ejemplo, evitar que los
productos se queden apelotonados o se deterioren, se produzcan roturas o incluso se
pierdan debido a la falta de espacio o al hacinamiento de productos.
Stocks mínimos: El stock o inventario mínimo es la cantidad mínima de existencias que
una empresa se puede permitir tener en su almacén, por debajo de esta cantidad se
entraría en ruptura de stock. Si un almacén tiene stock mínimo de algún producto en sus
estanterías industriales, se debe realizar un nuevo pedido del mismo para aumentar el
nivel de stock.
Productos terminados: Son todos aquellos bienes adquiridos por las empresas
manufactureras o industriales, los cuales son transformados para ser vendidos
como productos elaborados.
Productos en proceso: Son activos que se encuentran en un proceso de modificación y
que se utilizarán en la producción de otros productos en
proceso o productos terminados. A medida que la materia prima se transforma, esta
aumenta su valor debido a los costos de producción involucrados.
Materia prima: Son los materiales o insumos esenciales que pasan por un proceso de
manufactura, producción o construcción para ser convertidos en un producto en
proceso o terminado. Llevar un minucioso inventario de materias primas te permitirá
abastecer al siguiente eslabón de la cadena.

b. Políticas de Compras: es una pauta que establece los criterios para elegir tus fuentes
abastecimiento, los requisitos para los proveedores, las condiciones de entrega, los plazos
de pago, las compras anticipadas y otros aspectos. 

En su conjunto, estas políticas de adquisiciones forman parte de la planeación de

compras, e indican la manera en que tu empresa obtiene todos los productos y servicios
necesarios para funcionar, como los materiales de limpieza, herramientas, maquinaria,
tecnología y materias primas. 

c. Políticas acerca del manejo de la variación entre lo presupuestado y lo ejecutado

El módulo de Ejecución Presupuestal es una herramienta especializada de AgroWin

que presenta el estado de las cuentas de ingresos y egresos, (ingresos, costos y
gastos) durante un periodo de tiempo determinado (mes, bimestre, trimestre etc.), y
no afectadas por los procedimientos contables como cierres de mes y año.
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El Informe de Ejecución presupuestal

Este informe compara los gastos y costos ejecutados con los presupuestados,
indicando su porcentaje de ejecución y su variación. Puede ser consultado para toda
la finca o para un cultivo o centro de costos en particular.
Diversas presentaciones

El informe puede ser consultado por pantalla o para impresión en varias presentaciones:

  Ejecución presupuestal por periodo

  Ejecución presupuestal por año

  Ejecución presupuestal comparativo

  Ejecución presupuestal por ciclo, etc.

El informe muestra lo efectivamente gastado o invertido durante el periodo

consultado y no incluye cuentas afectadas por procesos contables como ajustes por
inflación, depreciaciones etc.
d. Criterios para la determinación de unidades a producir

Constituye un plan financiero utilizado por las empresas manufactureras para obtener un
estimado de la cantidad que deben producir. En tal sentido es la delimitación de la
cantidad de productos a fabricar durante el periodo presupuestado y bajo determinadas
condiciones.

El mismo es sólo una parte del presupuesto operacional y su vez este es una parte del
presupuesto final de una empresa. Por lo que los presupuestos forman una cadena
secuencial que permite el debido funcionamiento de la empresa.