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Caso de estudio
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Caso de estudio
En la lectura “Valuación”, hemos presentado la firma Sport S. A., una sociedad constituida en febrero de
2017, dedicada a la comercialización de indumentaria deportiva.
Sport S. A. tiene como fin en su actividad la compra y la venta de calzado y de vestimenta deportiva Dentro
de su activo, tiene como activos intangibles los gastos de constitución del ente, los gastos preoperativos,
los aplicativos y las licencias de software, y también una llave de negocio.
Concepto y características
Según la Resolución
Técnica (RT) N.° 9, en su
Capítulo III, apartado A.8.,
(Federación Argentina de
Concepto
Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas
[FACPCE], 2017) …” son
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De la definición de activos
intangibles, surgen las
características del rubro:
Características 1. su intangibilidad;
2. no representan
derechos contra
terceros;
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Vemos que una de las características que distingue a los activos intangibles para que se reconozcan como
tales es que dependen de que se pueda demostrar que en el futuro generen beneficios económicos y que su
costo pueda determinarse sobre bases confiables.
La RT N.° 17 , en el apartado 5.13.1. (FACPCE, 2017), establece las pautas para su reconocimiento. En ese
apartado (que recomendamos leer), se aclara que no se consideran como activos intangibles las
erogaciones relacionadas con publicidad, entrenamiento de personal (excepto que sea un gasto
preoperativo), las tareas de investigación y la obtención de conocimientos, entre otros.
En Sport S. A., las cuentas contables definidas en su plan de cuentas que corresponden al rubro Activos
Intangibles son:
CÓDIGO NOMBRE
1.9.1. FRANQUICIAS
1.9.2. GASTOS DE ORGANIZACIÓN
1.9.3. GASTOS PREOPERATIVOS
1.9.4. VALOR LLAVE DE NEGOCIO
1.9.5. APLICATIVOS DE SOFTWARE
1.9.11. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE FRANQUICIAS
1.9.12. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN
1.9.13. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS PREOPERATIVOS
1.9.14. DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR LLAVE DE NEGOCIO
1.9.15. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE APLICATIVOS DE SOFTWARE
En otras palabras, este plan de cuentas contempla, dentro de los Activos Intangibles, aquellos que cumplen
con las características antes explicadas, como así también las cuentas que las regularizan, que son parte
integrante del rubro.
Sport S. A. hasta el momento no posee ninguna franquicia, pero, de todas formas, la cuenta ha sido creada.
Si bien la cuenta Valor Llave de Negocio es un activo que tiene una naturaleza intangible, las normas
contables prevén que las llaves de negocio generadas por la compra de una inversión permanente se
expongan en el rubro Participaciones Permanentes en Sociedades en el Estado de Situación Patrimonial.
Bienes Inmateriales.
Cargos Diferidos.
Valor Llave de Negocio.
Sport S. A. posee en su activo bienes inmateriales, como los aplicativos y las licencias de software.
Gastos de investigación
–
Dentro de esta categoría, podemos encontrar gastos incurridos en el estudio de un tema en particular que
se efectúa con la finalidad de generar nuevos bienes o conocimientos científicos o técnicos. En el caso de
los conocimientos científicos o técnicos, el concepto incluye tanto las actividades destinadas a obtener
esos conocimientos como la evaluación y la selección necesaria para la aplicación del conocimiento
obtenido.
Debido a la incertidumbre de evaluar que las tareas de investigación tendrán un resultado exitoso y que
serán aplicadas para desarrollar o mejorar productos, procesos, servicios o sistemas, las normas
contables no permiten su reconocimiento como activos, según la RT N.° 17, punto 5.13.1.c., (FACPCE, 2017).
Licencias
–
Son derechos para utilizar intangibles de terceros (marcas, patentes, software, etc.). Son intangibles en la
medida que el derecho sea para siempre o a largo plazo, por ejemplo, una licencia para utilizar un software
por una cantidad de años definida. En general, se incorporan por una compra, no pueden transferirse y su
vida útil puede estar o no limitada por contrato.
Sport S. A. tiene activados los gastos de constitución del ente, incurridos en 2017, y los gastos
preoperativos, por la capacitación del personal requerida por el licenciatario del aplicativo de software.
Son todos aquellos gastos necesarios para constituir un nuevo ente y darle existencia legal. Por ejemplo: las
inscripciones en registros legales o los honorarios profesionales relacionados con la constitución de la
compañía. También se los denomina gastos de organización.
Entre otros, son los gastos que se precisan para poner en marcha una empresa o parte de ella; por ejemplo,
la apertura de una nueva sucursal, de un nuevo proceso en la planta o el inicio de una nueva operación.
Medición contable
Nuestras normas
contables profesionales
vigentes, en la la RT N.° 17,
punto 4.2.1.c ., (FACPCE,
Medición inicial
2017), establecen que el
criterio de valuación para
aplicar en los activos
intangibles en el momento
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Tal como se vio en la materia correlativa precedente, en 2017, que es el primer ejercicio de la empresa, Sport
S. A. registró dentro de sus Activos Intangibles a su valor de costo los gastos de constitución del ente por
$50 000 y la compra de un aplicativo de software de gestión de stock por $14 500. Para ambos activos, Sport
S. A. definió una vida útil de cinco años, por lo tanto, los valores de origen y las amortizaciones acumuladas
al cierre del ejercicio 31/12/2017 (que son con los que iniciamos el ejercicio 2018) son:
(*) En este caso, por ser el primer ejercicio de la empresa, las amortizaciones del ejercicio 2017 también son
las amortizaciones acumuladas al 31/12/2017.
(**) Tal como establecen las normas contables, al cierre del ejercicio finalizado el 31/12/2017, los Activos
quedaron valuados según su valor de origen (costo) menos las amortizaciones acumuladas.
Capacitación del personal requerido por el licenciatario del software de gestión de ventas.
Ambos bienes fueron incorporados al costo de adquisición, que es su precio de contado, determinado de la
siguiente forma:
INTERESES PERDIDOS NO
DEVENGADOS PROVEEDORES 7178,32 C
1/3/2018 2.1.1. @ PROVEEDORES 55 660,00 A
Compra de software gestión de ventas a 150
N.°
CUENT
FECHA A NOMBRE CUENTA DEBE HABER
GASTOS
4075,30
1/3/2018 1.9.3. PREOPERATIVOS E
1/3/2018 1.4.7. IVA CRÉDITO FISCAL 966,00 D
1/3/2018 2.1.2. INTERESES PERDIDOS
NO DEVENGADOS
PROVEEDORES 524,70 C
5566,00
1/3/2018 2.1.1. @ PROVEEDORES A
Capacitación del software de gestión de
ventas.
En este caso, la capacitación se reconoció como un activo intangible por ser un requerimiento del proveedor
para el uso del software. De lo contrario, se imputaría en Resultados.
Al cierre del ejercicio, Sport S. A. valúa sus activos intangibles su valor de costo menos su amortización
acumulada, de acuerdo con lo previsto en las normas contables. La amortización es calculada según el
método lineal, se ha estimado una vida útil de cinco años para todos los intangibles y la empresa amortiza
sus activos intangibles desde el año de alta completo.
EJERCICIO 31/12/2018
(1)
Nota:
2. Es la valuación al cierre del 31/12/2018 de los Activos Intangibles: el costo original menos las
amortizaciones acumuladas.
Fuente: elaboración propia.
En consecuencia, los asientos contabilizados para registrar las amortizaciones del ejercicio 2018 de los
activos intangibles son los siguientes:
N.°
FECHA CUENTA NOMBRE CUENTA DEBE HABER
31/12/2018 5.2.15 AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE 10 000
ORGANIZACIÓN
31/12/2018 5.2.19 AMORTIZACIÓN DE GASTOS PREOPERATIVOS 815
31/12/2018 5.2.16 AMORTIZACIÓN DE APLICATIVOS DE 2900
SOFTWARE
31/12/2018 5.2.16 AMORTIZACIÓN DE APLICATIVOS DE 7764
SOFTWARE
31/12/2018 1.9.12. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS DE
ORGANIZACIÓN 10 000
31/12/2018 1.9.12. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS
PREOPERATIVOS 815
31/12/2018 1.9.15. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE APLICATIVOS
DE SOFTWARE 2900
31/12/2018 1.9.15. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE APLICATIVOS
DE SOFTWARE 7764
Amortización del ejercicio 2018 de activos intangibles.
Una vez registradas las amortizaciones de ejercicio, los activos intangibles, al cierre del ejercicio 31/12/2018
en Sport S. A., han quedado valuados como lo establecen las normas contables.
Activos intangibles.pdf
325.1 KB
El informe le proporciona al alumno información del rubro, tanto respecto de las normas locales como de las
internacionales y también agrega ejemplos prácticos con solución relacionados con los activos intangibles.
Fuente: Español, G. (2006). Informe del área contabilidad del Centro de Estudios Científicos y Técnicos N.° 23.
Activos intangibles. Rosario, AR: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
Llave de negocio
En la RT N.° 18, en el apartado 3.1. (FACPCE, 2009), se indican las pautas para su reconocimiento al
momento de adquirir: i) un fondo de comercio; ii) una participación permanente donde se posee, como
consecuencia de esa adquisición, el control, el control conjunto o la influencia significativa en un ente.
Recomendamos la lectura de dicha resolución.
Las llaves de negocios (positivas o negativas) que resulten de la adquisición de las acciones en otras
sociedades son un activo de naturaleza intangible que se exponen en el rubro Participaciones Permanentes
en Sociedades en el Estado de Situación Patrimonial.
En la RT N.° 18, en el apartado 3.4. (FACPCE, 2009), se pueden ver los criterios para tener en cuenta para
calcular la depreciación del valor llave de negocio. Recomendamos la lectura de esta resolución.
En el Estado de Resultados básico, la cuenta Depreciación del Valor Llave se expone en el rubro de
Resultado de Inversiones en Entes Relacionados junto con el Resultado de Inversiones Permanentes (RIP).
Normas internacionales
Tal como mencionamos en la lectura “Créditos”, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N.° 1 (Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad [IASC], 2016, en su párrafo 78) considera dentro del rubro Otros
Créditos a los anticipos entregados a proveedores de activos, a diferencia de la RT N.° 9, (FACPCE, 2017),
que los incluye en el rubro Activos Intangibles
La NIC N.° 38 (IASC, 2016), define los activos intangibles como activos identificables, no monetarios y sin
apariencia física. Según esa norma, al igual que las normas locales, no se consideran activos intangibles los
gastos de investigación. Sin embargo, a diferencia de las normas nacionales (que sí los consideran), no
califican como activos intangibles los gastos preoperativos y de organización, que son considerados
resultados negativos.
La valuación inicial es al
costo.
Medición inicial Si el activo fuera
incorporado por una
subvención del Gobierno
(por ejemplo, derechos de
aterrizaje) se podrá medir
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al valor revaluado,
entendiendo por tal al
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Activos intangibles.pdf
286.5 KB
La norma internacional le aporta al alumno el sustento normativo que contempla la definición y los criterios
de valuación del rubro Activos Intangibles.
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php?c=3&sc=144
Fuente: Forvm. (10 de noviembre de 2014). Características de un activo intangible. NIC 38 [Video de YouTube].
Recuperado de https://www.youtube.com/watch?v=SVWNR9gjl0w
La norma internacional le aporta al alumno, el sustento normativo relativo a deterioro del valor de un Activo
Intangible en el momento de valuarlo al cierre.
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php?c=3&sc=144
La RT N.° 41 (FACPCE, 2018) en los puntos 4 y 4.1.10, de la segunda parte (entes pequeños) y de la tercera
parte (entes medianos), establecen los criterios de medición inicial y al cierre del este rubro Activos
Intangibles.
No hay diferencias con los criterios de valuación inicial de este rubro con el resto de los entes, vistos en la
primera parte de esta lectura, como así tampoco con los criterios de valuación al cierre.
La RT N.° 41 (FACPCE, 2018) en el Anexo I, explica el significado de distintos conceptos, tales como los
criterios de valuación aplicados al rubro, como así también las condiciones para reconocer un intangible
como activo, que son similares a las que vimos según la RT N.° 17.
Es verdadero, porque al igual que establecen las normas locales, el valor llave de
negocio se deprecia en el cierre de ejercicio.
Se ha dado de alta una marca cuyo precio de contado fue de $20 000. Se
amortiza linealmente en 20 años y se amortiza desde el año de alta completo.
Podemos decir que al final del quinto año de vida útil de la marca (indique dos
opciones correctas):
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LECCIÓN 2 de 3
Referencias
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). (2014). Norma Internacional de Contabilidad 36.
Deterioro del valor de los activos. Recuperado de:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php?c=3&sc=144
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). (2016). Norma Internacional de Contabilidad 38.
. Activos intangibles. Recuperado de: http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php?
c=3&sc=144
LECCIÓN 3 de 3
Bienes de cambio
–
En ésta lectura desarrollamos el rubro Bienes de Cambio. Según lo establecido en las normas contables
vigentes, locales e internacionales, conocemos cuáles son las características y componentes del rubro y
los criterios de valuación aplicables inicialmente y también al cierre del ejercicio.