2010 Resumen de Diferencias Entre IFRS y NIF

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com/mx
Resumen de
Diferencias
entre IFRS
y NIF Mexicanas
Septiembre 2010
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
INTRODUCCIÓN
Esta publicación está diseñada para alertar a las compañías sobre el alcance de los
principales cambios contables que podrían generarse con la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés)1 en la
preparación de su información financiera, así como brindarles un panorama práctico
con la descripción general de las principales diferencias entre las IFRS y las Normas de
Información Financiera (NIF) mexicanas 2.
Cabe indicar, que no existe publicación alguna que compile en forma detallada todas
las diferencias contables que pudieran existir entre las IFRS y las NIF mexicanas.
Aunque en algunos casos ambas normas son similares, pueden existir diferencias en la
aplicación que puedan tener un impacto significativo en los estados financieros. Esta
publicación se enfoca en las diferencias contables que con mayor frecuencia son
identificadas en la práctica, relativas a la valuación de partidas como parte de los
procesos de adopción de las IFRS a partir de información financiera preparada de
acuerdo con las NIF mexicanas. Debido a que las revelaciones adicionales requeridas
por las IFRS son más extensas, éstas no se incluyen con detalle, sin embargo, se han
incluido algunas relativas a riesgos financieros y partes relacionadas, ya que son áreas
que contienen cambios importantes.
Cuando se aplique cada uno de los marcos normativos antes mencionados, los
preparadores de información financiera deben consultar las normas específicas
aplicables y, en su caso, las leyes locales respectivas. Las compañías públicas también
deberán atender los requerimientos específicos emitidos por la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores y cualquier otro organismo regulador, así como observar lo
señalado en la Ley del Mercado de Valores y demás regulaciones específicas aplicables.
Para facilitar la lectura de la presente publicación, la misma se divide en cuatro

secciones: 1) Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas; 2) Tabla de
supletoriedad; 3) Cambios propuestos a las IFRS y 4) Cambios propuestos a las NIF
mexicanas.
1 La abreviatura IFRS , sin especificar una norma en particular, es utilizada para referirse a todas las normas vigentes de las
International Financial Reporting Standards (IFRS), emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB), y las
International Accounting Standards (IAS), anteriormente emitidas por el International Accounting Standards Committee (IASC), y
las interpretaciones emitidas por el International Financial Interpretations Committee (IFRIC) y anteriormente por el Standing
Interpretations Committee (SIC).
2 La abreviatura NIF sin especificar una norma en particular, es utilizada para referirse a todas las normas vigentes integradas por las
Normas de Información Financiera (NIF), las Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF) y las Orientaciones a
las Normas de Información Financiera (ONIF) emitidas por el Consejo de Investigación de las Normas de Información Financiera
(CINIF) y los Boletines y Circulares vigentes emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C.
1
CONTENIDO
1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas 2
1.1 Activos 2
1.1.1 Activos financieros 2
1.1.2 Cuentas por cobrar 3
1.1.3 Inventarios 4
1.1.4 Propiedades, planta y equipo 4
1.1.5 Intangibles 5
1.1.6 Deterioro en el valor de los activos y del crédito mercantil 6
1.2 Pasivos y capital 7
1.2.1 Pasivos financieros 7
1.2.2 Provisiones 7
1.2.3 Deuda a corto y largo plazo 8
1.2.4 Impuestos diferidos 9
1.2.5 Beneficios a empleados 10
1.2.6 Pagos basados en acciones 11
1.3 Instrumentos Financieros 12
1.3.1 Derivados y coberturas 12
1.4 Otros temas 17
1.4.1 Hiperinflación 17
1.4.2 Consolidación 17
1.4.3 Moneda extranjera 18
1.4.4 Arrendamientos 19
1.4.5 Partes relacionadas 20
1.4.6 Adquisición de negocios 21
1.4.7 Adopción inicial de las IFRS 22
1.4.8 Valuación de inversión en acciones en estados financieros individuales 23
2. Tabla de supletoriedad 26
2.1 Normas supletorias 26
2.2 Interpretaciones supletorias 27
3. Cambios propuestos a las IFRS 32
3.1 Proyectos relacionados con la crisis financiera 32
3.2 Memorándum sobre el entendimiento de proyectos 34
3.3 Otros proyectos 37
3.4 Marco conceptual/documentos en desarrollo 39
4. Cambios propuestos a las NIF mexicanas 42
4.1 Proyectos en auscultación emitidos al 31 de agosto de 2010 42
4.2 Otros proyectos en auscultación por emitirse relativos a proyectos de 2010 y 2011 43
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas 3

Principales diferencias entre las

IFRS y NIF mexicanas
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas

1
1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
1.1 Activos
En esta sección, se incluyen las principales diferencias en el rubro de activos en los estados financieros incluyendo tanto activos
financieros como no financieros.
1.1.1 Activos financieros
IFRS NIF mexicanas
Clasificación de activos financieros
Las IFRS establecen las siguientes 4 categorías para la Bajo las NIF mexicanas la clasificación de los activos
clasificación de los activos financieros: financieros es diferente, ya que excluye a los préstamos y
cuentas por cobrar cuya guía para el registro, presentación y
• Activos financieros a valor razonable con cambios en el revelación es el Boletín C-3.
estado de resultados
El Boletín C-2 de Instrumentos Financieros establece las
• Inversiones mantenidas hasta su vencimiento siguientes 3 categorías de clasificación:
• Préstamos otorgados y cuentas por cobrar • Mantenidos hasta su vencimiento
• Activos disponibles para la venta • Disponibles para la venta
• Activos para negociación
Esta clasificación origina las diferencias que se detallan en la
sección 1.1.2. de cuentas por cobrar.
Medición de activos financieros - Costos de transacción
Bajo las IFRS, los costos de transacción directamente Bajo las NIF mexicanas los costos de transacción
relacionados son capitalizados para todos los activos directamente relacionados se registran como activos
financieros a menos que sean clasificados en la categoría individuales y se amortizan utilizando el método de interés
de activos a valor razonable con cambios en el estado de efectivo.
resultados, en cuyo caso, se llevan a resultados en el
momento que se originan.
Medición del valor razonable - Oferta/demanda
Bajo las IFRS, para la valuación de activos financieros, el Las NIF mexicanas no ofrecen una guía en particular en
precio de mercado apropiado para un activo mantenido es relación con este tema.
el precio de oferta, y para un activo que va a ser adquirido,
es el precio de demanda.
Referencias técnicas
IAS 39 Boletín C-2, Boletín C-3
2 PwC
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
1.1.2 Cuentas por cobrar
IFRS NIF mexicanas
Reconocimiento inicial
Las cuentas por cobrar se registran inicialmente a valor Bajo las NIF mexicanas las cuentas por cobrar se registran
razonable y posteriormente a su costo amortizado. En caso al valor acordado entre las partes involucradas.
de que no se acuerde una tasa de interés entre las partes
En enero de 2010 fue publicada la INIF 17 que establece
involucradas, se debe imputar una tasa de interés de
que las cuentas por cobrar a largo plazo deben cuantificarse
mercado.
a su valor presente, es decir al valor actual de los flujos
netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada
de descuento.
Tasa de interés efectiva - Cuando las estimaciones cambian
Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de Las NIF mexicanas no ofrecen una guía en particular en
flujos esperados para determinar la tasa de interés efectiva relación con este tema.
de acuerdo con lo mencionado en el punto anterior, la
entidad ajustará el importe en libros del activo financiero (o
grupo de activos financieros) para reflejar los flujos de
efectivo tanto actuales como los estimados.
Una entidad debe recalcular el importe en libros con base
en el valor presente de los flujos de efectivo futuros
esperados a la tasa de interés efectiva original del activo
financiero. El ajuste se reconoce como un ingreso o gasto
en el estado de resultados.
Partes relacionadas
Las cuentas por cobrar con partes relacionadas deben ser Las NIF mexicanas no ofrecen una guía en particular en
consideradas en forma similar a las celebradas con partes relación con este tema.
no relacionadas; es decir, en el reconocimiento inicial deben
valuarse a su valor de mercado y subsecuentemente a
costo amortizado. Si dichos préstamos no se acordaron
utilizando una tasa de mercado, la diferencia entre el valor
razonable y la consideración recibida se registra en el
estado de resultados a menos que califique para el
reconocimiento como otro tipo de activo o capital.
IAS 24, IAS 39 Boletín C-3, NIF C-13, INIF 17
3
1.1.3 Inventarios
IFRS NIF mexicanas3

Medición de inventarios - Costeo directo
Las IFRS no permiten el uso del método de costeo directo. Las NIF mexicanas sí permiten el uso del método de costeo
directo, este método excluye los costos indirectos fijos de los
costos totales del inventario.
Valor neto de realización
Las IFRS requieren que el inventario sea medido ya sea al Bajo las NIF mexicanas los inventarios se miden
costo o al valor neto de realización, el menor. considerando el menor de entre el costo y el valor de
mercado. El criterio para definir el valor de mercado puede
El valor neto de realización se define como el precio ser distinto al valor neto de realización.
estimado de venta menos costos estimados de producción
y los costos estimados necesarios para realizar la venta.
Costos de almacenaje
Bajo las IFRS, la capitalización de los costos por Bajo las NIF mexicanas no existe una guía específica en
almacenaje normalmente son excluidos del costo del relación con este tema.
inventario, a menos que dichos costos sean necesarios en
el proceso de producción antes de pasar a la siguiente
etapa de producción.
Método de valuación de Últimas Entradas - Primeras Salidas (UEPS)
Bajo las IFRS el método UEPS no es permitido, El método UEPS sí está permitido por las NIF mexicanas, en
considerando únicamente el método de valuación de adición a PEPS y costo promedio.
Primeras Entradas – Primeras Salidas (PEPS) o la fórmula
del costo promedio.
IAS 2 Boletín C-4
1.1.4 Propiedades, planta y equipo
IFRS NIF mexicanas4

Valuación de activos
Las IFRS permiten valuar las propiedades, planta y equipo Las NIF mexicanas sólo permiten el modelo de costo.
a valor razonable.
Componentización
Las IFRS requieren que los componentes más importantes Bajo las NIF mexicanas no existe una guía específica en
de una partida de propiedades, planta y equipo se registren relación con este tema.
y se deprecien de forma separada de acuerdo con la vida
útil de cada componente.
Revisión periódica de los métodos
Las IFRS requieren que las compañías revisen Las NIF mexicanas no requieren la revisión de los métodos
periódicamente los métodos de depreciación aplicados a de depreciación y vidas útiles a cada fecha de reporte.
cada rubro de propiedades, planta y equipo. También Bajo las NIF mexicanas, no se requiere determinar el valor
requieren una revisión de los valores residuales y la vida útil residual.
en cada fecha de reporte.
3 Véase cambios propuestos a las NIF mexicanas en la sección 4.
4 ídem
4 PwC
IFRS NIF mexicanas

Costos capitalizables - Intereses ganados
Bajo las IFRS, cuando una entidad obtiene un préstamo Bajo las NIF mexicanas no se consideran los intereses a
que destinará específicamente para adquirir un activo que favor obtenidos por inversiones temporales efectuadas
sea calificable para capitalización de intereses, debe mientras se llevan a cabo las adquisiciones de los activos
determinar el monto de los costos financieros del préstamo fijos, es decir, se deben reconocer en resultados como una
que sean elegibles para ser capitalizados disminuyendo los ganancia y no hay opción para capitalizarlos.
intereses a favor obtenidos por la inversión temporal de los
fondos del préstamo.
Piezas de repuesto (Refacciones)
Las IFRS requieren que si las piezas de repuesto o el Las NIF mexicanas establecen que las piezas de repuesto
equipo de servicio pueden ser utilizadas únicamente en deben ser clasificadas como una parte de los inventarios.
relación con una partida de propiedades, planta y equipo,
entonces deben ser contabilizadas como parte del rubro de
propiedades, planta y equipo relacionados y depreciarlas
durante la vida útil del mismo activo relacionado.
Costo por desmantelamiento (Obligaciones de retiro de activos)
Los cambios en la medición de un pasivo por Los cambios en la medición del pasivo que resulten de
desmantelamiento, restauración o similar, que resulten por cambios en la tasa de descuento deben reconocerse en el
cambios en el importe estimado o posible salida de flujos de estado de resultados.
efectivo u otros recursos o por cambios en la tasa de
descuento, deben ajustarse como parte del activo
relacionado.
IAS 16 Boletín C-6
1.1.5 Intangibles
IFRS NIF mexicanas

Evaluación anual del método de amortización
Bajo las IFRS, una compañía debe evaluar el método de Bajo las NIF mexicanas, una compañía debe evaluar
amortización y el periodo utilizado para amortizar los activos periódicamente el método de amortización y el periodo
intangibles de vida definida al menos una vez al año. utilizado para la amortización de los activos intangibles de
vida definida, no necesariamente una vez al año.
IAS 38 NIF C-8
5
1.1.6 Deterioro en el valor de los activos y del crédito mercantil
IFRS NIF mexicanas
Indicadores de deterioro
Las IFRS incluyen indicadores de deterioro adicionales. Si Las NIF mexicanas no incluyen como indicador de deterioro
las tasas de interés de mercado se incrementan de tal los incrementos en las tasas de interés, cabe mencionar
forma que sea probable que dicho incremento se refleje que la lista de indicadores se incluye sólo como una guía.
materialmente en los cálculos del importe recuperable de un
activo, ésto representa un indicador de deterioro y por
consiguiente se deben realizar las pruebas de deterioro
correspondientes.
Tasas de descuento
Bajo las IFRS el valor en uso representa los futuros flujos La guía bajo las NIF mexicanas no es clara en relación a si
de efectivo descontados al valor presente utilizando una la tasa se considera antes o después de impuestos.
tasa de descuento antes de impuestos. Normalmente se considera después de impuestos.
Reconocimiento de deterioro cuando se aplica el método de revaluación
Las IFRS permiten reconocer algunos activos no financieros Las NIF mexicanas no permiten el método de revaluación
(e. g. activos fijos y activos intangibles) bajo el método de por lo que todas las pérdidas por deterioro se deberán
revaluación. En dichos casos, las pérdidas por deterioro registrar en el estado de resultados en el año en que
disminuyen el superávit por revaluación reconocido ocurran.
directamente en el capital, teniendo como límite el total del
monto registrado como revaluación, cualquier excedente se
deberá reconocer en el estado de resultados.
Nivel de la prueba de deterioro para el crédito mercantil
Las IFRS requieren que el nivel máximo para la prueba de Las NIF mexicanas no mencionan este requerimiento en
deterioro del crédito mercantil sea al nivel de los segmentos forma específica.
operativos, tal como lo define la IFRS 8, antes de la
agrupación de los mismos segmentos.
Reversión del deterioro
Las IFRS permiten la reversión del deterioro reconocido en Bajo las NIF mexicanas sí se permite la reversión del
el caso de que se cumplan con ciertos criterios, sin deterioro, incluyendo, bajo ciertas circunstancias, el crédito
embargo no está permitida la reversión del deterioro mercantil.
relacionado con un crédito mercantil.
Prueba del crédito mercantil durante el año de una adquisición de negocios
Bajo las IFRS, al crédito mercantil derivado de una Bajo las NIF mexicanas el crédito mercantil debe ser
adquisición de negocios se le debe realizar la prueba de probado por deterioro anualmente; sin embargo no existe el
deterioro durante el año de la adquisición de negocios. requerimiento de probar el crédito mercantil por deterioro
durante el año en que ocurre la adquisición.
IAS 36 Boletín C-15
6 PwC
1.2 Pasivos y capital

1.2.1 Pasivos financieros
IFRS NIF mexicanas

Clasificación de pasivos financieros
Las IFRS reconocen dos clases de pasivos financieros: Bajo las NIF mexicanas no existen diferentes clasificaciones
de pasivos.
1) Pasivos financieros medidos inicialmente a valor
razonable y subsecuentemente a costo amortizado En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo
usando el método del interés efectivo. debe reconocerse por el importe recibido o utilizado.
2) Pasivos financieros medidos a valor razonable por medio Los pasivos financieros que devengan intereses por
de pérdidas y ganancias, subclasificados en dos financiamiento, deberán reconocerse por el total y en una
categorías: cuenta complementaria de pasivo, los intereses por pagar
conforme se vayan devengando.
- Designados. Un pasivo financiero que es designado
por la entidad como pasivo a valor razonable por
medio de pérdidas y ganancias desde el
reconocimiento inicial.
- Mantenido para negociación. Un pasivo financiero
clasificado como mantenido para negociación, como
es el caso de las obligaciones por valores prestados
en una venta a corto plazo, que tienen que ser
devueltos en el futuro.
IAS 39 Boletín C-9
1.2.2 Provisiones
IFRS NIF mexicanas
Criterio de reconocimiento
Bajo las IFRS, una provisión se reconoce cuando es Las NIF mexicanas también requieren que una salida de
probable la salida de recursos económicos para liquidar la recursos económicos sea probable; sin embargo, define el
obligación, entre otros criterios. El término “probable” se término “probable” como una situación donde existe una
define como una situación en la cual la salida es más alta posibilidad de que ocurra. Bajo las NIF mexicanas
probable que no de ocurrir; es decir, usualmente más del pueden existir diferencias en los momentos del
50% de probabilidad. reconocimiento de provisiones con respecto a la norma
internacional.
Contratos onerosos relacionados con arrendamientos
Bajo las IFRS, una provisión es reconocida cuando un Las NIF mexicanas establecen una guía similar a las IFRS;
contrato es oneroso. Los ingresos por rentas derivadas por sin embargo, no se pronuncian en relación con el
un subarrendamiento se consideran en la determinación de tratamiento contable de los ingresos por rentas derivadas
la provisión correspondiente. por un subarrendamiento para el cálculo de la provisión.
IAS 37 Boletín C-9
7
1.2.3 Deuda a corto y largo plazo
IFRS NIF mexicanas
Reconocimiento inicial
Bajo las IFRS los préstamos se registran inicialmente a su Bajo las NIF mexicanas los préstamos comerciales se
valor razonable menos costos de transacción que son registran al valor acordado entre las partes involucradas.
atribuibles directamente a la emisión de dichos pasivos
Los costos de transacción (costos de emisión de deuda que
financieros y posteriormente a su costo amortizado. En el
no sean primas o descuentos) se registran como un activo
caso de que no se acuerde una tasa de interés entre las
por separado y son amortizados a lo largo de la vida del
partes involucradas, se debe utilizar una tasa de interés del
préstamo.
mercado.
Los costos de transacción (costos de emisión de deuda) se
deducen del importe en libros del pasivo financiero, es decir,
no se registran como activos por separado. El importe neto
de la deuda sirve de base para el cálculo del método de la
tasa de interés efectiva.
Tasa de interés efectiva - Flujos de efectivo esperados vs. contractuales
Bajo las IFRS, para los pasivos financieros que son Las NIF mexicanas no ofrecen una guía en particular en
registrados al costo amortizado, el cálculo de la tasa de relación con este tema.
interés efectiva está basado en los flujos de efectivo
estimados durante la vida esperada del préstamo.
Tasa de interés efectiva - Cambio en estimaciones
Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de Las NIF mexicanas no ofrecen una guía en particular en
flujos de efectivo, entonces la entidad ajustará el importe en relación con este tema.
libros del pasivo financiero para reflejar el valor presente de
los flujos de efectivo estimados utilizando la tasa de interés
efectiva original. El ajuste determinado se registra en el
estado de resultados.
Medición de un pasivo con partes relacionadas - Condiciones fuera del mercado
Bajo las IFRS, el pasivo se reconoce inicialmente a su valor Las NIF mexicanas no ofrecen una guía en particular en
razonable, el cual podría no ser el valor de la consideración relación con este tema.
recibida. Si el préstamo no se acordó utilizando una tasa de
mercado, la diferencia entre el valor razonable y la
consideración recibida se registra en el estado de
resultados a menos que califique para reconocimiento como
otro tipo de activo o capital.
Modificación de deuda
Bajo las IFRS, si el cambio o modificación de una deuda no Bajo las NIF mexicanas, si se determina que el cambio o
es contabilizada como una extinción, la diferencia entre el modificación de una deuda no se contabiliza como una
importe en libros registrado y el nuevo valor presente de los extinción, los costos incurridos por dichos cambios y/o
flujos de efectivo, incluyendo los costos incurridos por modificaciones se deben reconocer directamente en el
dichos cambios y/o modificaciones, descontados a la tasa estado de resultados como una partida especial. Los costos
de interés efectiva original se reconocen: incurridos inicialmente serán amortizados durante la vida
remanente del nuevo instrumento.
(a) inmediatamente como una ganancia o pérdida en el
estado de resultados, o
(b) en el estado de resultados durante la vida remanente
del instrumento ajustando la tasa de interés efectiva.
IAS 39 Boletín C-2, Boletín C-12
8 PwC
1.2.4 Impuestos diferidos
IFRS NIF mexicanas
Tasas de impuestos promulgadas y tasas de impuestos sustancialmente aprobadas
Las IFRS requieren el uso de tasas de impuestos Las NIF mexicanas hacen referencia al término
promulgadas o sustancialmente aprobadas para la medición promulgadas pero no mencionan el término
del impuesto corriente y diferido. “sustancialmente aprobadas”.
Exención en el reconocimiento inicial
Bajo las IFRS, un impuesto diferido no se reconoce al Las NIF mexicanas establecen que un impuesto diferido no
momento del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en será reconocido por transacciones que no afecten la utilidad
una transacción que no sea una adquisición de negocios y contable ni la utilidad fiscal. Sin embargo, no hace distinción
que en el momento de la transacción no afectó la utilidad si el reconocimiento inicial de un activo o pasivo proviene o
contable ni la utilidad fiscal. no de una adquisición de negocios.
Exención en inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos
Bajo las IFRS, el impuesto diferido se reconoce a menos Bajo las NIF mexicanas no existe ninguna exención en
que la controladora, inversionista o capitalista: i) sea capaz relación con este tema.
de controlar el momento de la reversión de la diferencia
temporal, y ii) es probable que la diferencia temporal no sea
reversada en el futuro previsible.
Normalmente, es difícil que la excepción aplique a
asociadas.
Utilidades intercompañías por venta de inventarios
Bajo las IFRS, a nivel consolidado, el impuesto diferido que Las NIF mexicanas no ofrecen una guía específica al
se origina sobre las ventas intercompañías por inventarios respecto. En la práctica se utiliza la tasa de impuesto del
es calculado con base en la tasa de impuesto del vendedor.
comprador.
Efectos del impuesto diferido en la revaluación de propiedades, planta y equipo
Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por la Bajo las NIF mexicanas, las revaluaciones sobre los
revaluación de algún elemento de propiedades, planta y elementos de propiedades, planta y equipo están
equipo, se reconoce directamente en el capital. prohibidas.
Pagos basados en acciones
Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por Las NIF mexicanas son consistentes con las IFRS en la
transacciones con pagos basados en acciones a liquidar determinación de un impuesto diferido sobre los pagos
con instrumentos de capital es medido con base en la basados en acciones. Sin embargo, no ofrecen una guía
estimación de la deducción futura. Si la deducción estimada específica sobre el exceso de la deducción estimada sobre
relacionada con dichos pagos es menor o igual que el gasto el gasto acumulado del pago basado en acciones liquidable
acumulado del pago basado en acciones (liquidable con con instrumentos de capital como lo es requerido por la
instrumentos de capital), el impuesto diferido que se origina norma internacional.
debe ser registrado en el estado de resultados. Caso
contrario, si la deducción excede el gasto acumulado del
pago basado en acciones (liquidable con instrumentos de
capital), el exceso de los beneficios recibidos será
registrado directamente en el capital.
Posiciones fiscales inciertas
Bajo las IFRS, aunque no se menciona específicamente Las NIF mexicanas no ofrecen una guía específica al
este tema, una entidad debe reflejar las consecuencias respecto. En la práctica se siguen los lineamientos
fiscales que se derivan de la manera en que una entidad establecidos en el Boletín C-9 de provisiones y
espera, a la fecha del balance general, pagar o recuperar contingencias. En la medida en que el modelo de
hacia las autoridades fiscales. Las posiciones fiscales probabilidad acumulada u otros modelos de medición sean
inciertas se miden utilizando el promedio ponderado de utilizados, éstos no serán consistentes con los permitidos
probabilidad o la mejor estimación del resultado más bajo IFRS.
probable. El modelo de probabilidad acumulada no es
permitido bajo las IFRS.
IAS 12 NIF D-4
9
1.2.5 Beneficios a empleados
IFRS NIF mexicanas

Compensaciones a empleados pagadas en forma diferida
Bajo las IFRS, el pasivo sobre los contratos de Las NIF mexicanas tienen requerimientos similares a la
compensación en forma diferida se miden usando el método norma internacional con la excepción que los costos por
del crédito unitario proyectado, con la excepción de que servicios pasados y las pérdidas y ganancias actuariales se
todos los costos por servicios pasados y las pérdidas y reconocen de forma inmediata en el estado de resultados o
ganancias actuariales se reconocen de forma inmediata en de forma diferida por un período de no más de cinco años.
el estado de resultados.
Selección de una tasa de descuento
Bajo las IFRS, la tasa de descuento es determinada por Bajo las NIF mexicanas la tasa de descuento se determina
referencia a los rendimientos de bonos corporativos de alta con base en las expectativas del mercado a la fecha de
calidad en el mercado que tengan una duración parecida al valuación y tomando en cuenta los términos de pago de los
periodo de los beneficios laborales. Cuando no exista un beneficios. En la práctica, se hace referencia a los
mercado activo de bonos corporativos de alta calidad, las rendimientos de bonos gubernamentales.
compañías deben determinar la tasa de descuento con
referencia a rendimientos de bonos gubernamentales.
Medición del valor razonable de los activos del plan
Bajo las IFRS los activos de los planes de pensiones deben Al igual que la norma internacional, las NIF mexicanas
medirse a su valor razonable. En el caso de inversiones miden los activos de los planes de pensiones a valor
cotizadas en un mercado activo, el precio de oferta debe ser razonable; sin embargo, no especifican la utilización de un
utilizado como referencia para dicha valuación. precio de oferta como referencia.
Prueba de “techo” sobre los activos del plan
Las IFRS establecen una prueba de “techo” sobre los Bajo las NIF mexicanas no hay límite en el valor de los
activos del plan, bajo la cual se tienen que analizar la activos del plan que se puede reconocer.
recuperación de dichos activos y se establece un límite para
su reconocimiento.
Eligiendo la fecha de medición
Bajo las IFRS la fecha de medición de los planes de Las NIF mexicanas utilizan como fecha de medición de los
beneficios definidos (fecha en la cual se valúan los activos y planes de beneficios definidos, la misma fecha que el
pasivos del plan) es la misma fecha que el balance general. balance general o un máximo de 3 meses antes del balance
general.
Beneficios por terminación
Bajo las IFRS, una entidad reconoce los beneficios por Bajo las NIF mexicanas todos los beneficios por
terminación como pasivo siempre y cuando la entidad este terminación, incluyendo aquellos que se pagan en caso de
obligada a: terminación involuntaria, son considerados dentro del
cálculo actuarial para estimar el pasivo correspondiente por
(a) terminar el contrato de empleo de un empleado antes de
obligaciones laborales.
la fecha de retiro; o
(b) establecer beneficios por terminación como resultado de
ofertas hechas para incentivar renuncias voluntarias.
Sin embargo, la misma norma internacional señala que
algunos beneficios a empleados se pagan
independientemente de la razón por la cual el empleado
salga de la compañía. Sin embargo, los pagos por dichos
beneficios se describen como indemnizaciones por
terminación y son considerados más bien como beneficios
posteriores en vez de beneficios por terminación.
10 PwC
IFRS NIF mexicanas
PTU diferida
Bajo las IFRS la PTU se considera como un beneficio a los Bajo las NIF mexicanas la PTU diferida se reconoce con
empleados dado que se paga basándose en el servicio base en el método de activos y pasivos.
prestado por el empleado. Se trata como beneficio a corto o
largo plazo. No se reconoce el diferido con base en el
método de activos y pasivos dado a que ese método sólo
se aplica a impuestos a las utilidades.
IAS 19 NIF D-3
1.2.6 Pagos basados en acciones
IFRS NIF mexicanas
Condiciones para la adjudicación y cancelaciones
Bajo las IFRS todas las cancelaciones realizadas por la Las NIF mexicanas únicamente especifican el tratamiento
entidad o algún otro participante deben recibir el mismo contable si la entidad es quien realiza la cancelación.
tratamiento contable.
Cancelaciones
Si una cancelación relativa a pagos basados en acciones Las NIF mexicanas dan guía únicamente sobre las
incluye un componente de pasivo, la entidad deberá cancelaciones de pagos basados en acciones en relación
re-medir el valor razonable del pasivo a la fecha de la con liquidaciones con instrumentos de capital.
cancelación o liquidación. Cualquier pago realizado para
liquidar el componente del pasivo debe ser contabilizado
como la extinción de un pasivo.
Condiciones para la adjudicación
La definición correspondiente a condiciones para la Las NIF mexicanas no contemplan esta especificación.
adjudicación está limitada únicamente a las condiciones de
servicio y a las de desempeño.
IFRS 2 NIF D-8
11
1.3 Instrumentos Financieros
1.3.1 Derivados y coberturas
IFRS NIF mexicanas
Instrumento derivado - Definición
Las IFRS definen a un derivado como un instrumento financiero u La definición de las NIF mexicanas es similar a la de las
otro contrato cuyo valor cambia como respuesta de un IFRS. Sin embargo, bajo las NIF mexicanas un contrato
subyacente, que no requiere o requiere de una inversión neta no debe tener o permitir que la liquidación neta se considere
significativa, y que se liquidará en una fecha futura. No existe como un derivado.
requerimiento de una liquidación neta.
Derivados implícitos - Cálculo del valor razonable
Bajo las IFRS, cuando el valor razonable de un derivado implícito Bajo las NIF mexicanas, si una entidad no puede medir de
no puede ser medido de forma confiable, su valor razonable se forma confiable el valor razonable de un derivado implícito,
puede calcular utilizando el método de valor residual, es decir, todo el contrato híbrido debe ser medido a valor razonable
calculando la diferencia entre el valor razonable del instrumento con cambios reconocidos en el estado de resultados. El
híbrido (combinado) y el valor razonable del contrato anfitrión. método de valor residual no se puede utilizar para medir un
derivado implícito.
Derivados internos
Bajo las IFRS, los derivados internos no califican para la Bajo las NIF mexicanas, si se cumplen ciertos criterios
contabilidad de coberturas en los estados financieros particulares, los derivados internos se pueden reconocer
consolidados. como coberturas de flujos de efectivo en los estados
financieros consolidados.
Los derivados internos se definen como un instrumento
financiero derivado en moneda extranjera que ha sido
celebrado con otro miembro del grupo consolidado.
Contabilidad de coberturas - Frecuencia de las pruebas de efectividad de la cobertura
Bajo las IFRS, si la entidad únicamente reporta sus resultados de Las NIF mexicanas requieren que la prueba de efectividad
forma anual, la IAS 39 requiere una prueba de efectividad al de la cobertura sea evaluada cada vez que la entidad
menos una vez al año, aunque la entidad puede elegir realizar la elabore estados financieros y por lo menos cada tres
prueba de efectividad de manera más frecuente. meses.
Contratos de opción
Bajo las IFRS dos o más instrumentos pueden designarse como Bajo las NIF mexicanas un contrato de opción y una opción
instrumentos de cobertura, pero sólo si ninguno de ellos es una de compra pueden ser combinados y designados como
opción emitida o una opción emitida neta. instrumentos de cobertura sólo si existe una prima neta
pagada o con valor nulo.
12 PwC
IFRS NIF mexicanas

Intercambios “Swaps”
Las IFRS no se refieren específicamente al uso de “swaps” como Bajo las NIF mexicanas, está permitida la utilización de
un instrumento de cobertura para el riesgo de tasa de interés. “basis swaps” como un instrumento de cobertura.
“Basis swaps” se definen como instrumentos de cobertura
de flujo de efectivo utilizado para modificar cobros y pagos
de una tasa de referencia variable a otra tasa variable, el
instrumento es la conexión entre el activo y pasivo
designados y sus respectivos flujos de efectivo.
Cobertura temporal
Las IFRS permiten la designación de un derivado como de Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
cobertura, aún y cuando el periodo cubierto sea parcial, sólo si la
efectividad puede ser medida y se cumpla con el resto de los
criterios para una contabilidad de cobertura.
Cobertura de la tasa de interés del valor razonable de partidas similares
Las IFRS permiten que en el caso de una cobertura del valor Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
razonable del riesgo de tasa de interés en un portafolio de
partidas similares, la ganancia o pérdida atribuible a la partida
cubierta puede ser presentada como una partida separada dentro
de los activos o pasivos, en lugar de ajustar los activos o pasivos
en forma individual.
Compromiso de una entidad para adquirir un negocio
Las IFRS permiten contabilizar este tipo de coberturas como Bajo las NIF mexicanas se permite a una entidad cubrir el
coberturas de flujo de efectivo. riesgo de tipo de cambio de una moneda extranjera en
relación con el compromiso en firme de la entidad para
adquirir o vender una subsidiaria, una inversión valuada por
el método de participación o el interés minoritario.
13
IFRS NIF mexicanas
Revelaciones relacionadas con riesgos financieros
Las IFRS no requieren de una descripción de los objetivos Las NIF mexicanas requieren la descripción de los objetivos
generales que existen detrás de la emisión y tenencia de generales de la entidad para la tenencia y emisión de
derivados. instrumentos financieros derivados y el contexto y
estrategias para lograrlo.
Sin embargo, la IFRS 7 requiere la revelación de la naturaleza y
extensión de los riesgos de los instrumentos financieros a los que La descripción debe ser lo suficientemente explícita, incluir
la entidad está expuesta y cómo la entidad maneja dichos riesgos. referencias a los derivados que no están siendo utilizados o
Adicionalmente, requiere que las entidades revelen información que no califican como contabilidad de cobertura bajo las NIF
que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la mexicanas.
importancia de los instrumentos financieros en la situación
Las NIF mexicanas requieren la descripción de los riesgos
financiera y el desempeño de la entidad.
financieros a los que la entidad está sujeta, separando
La IFRS 7 no menciona específicamente los riesgos fuera del aquellos que ya han sido reconocidos en el balance general
balance general, sin embargo, requiere revelación de información y aquellos que aún no han sido reconocidos como activos o
cuantitativa y cualitativa en relación con la exposición de una pasivos, pero que afectarán esencialmente los resultados
entidad a riesgos derivados de instrumentos financieros. La del periodo actual o de periodos futuros.
entidad deberá revelar cómo ha administrado dichos riesgos.
Revelaciones adicionales requeridas son:
a) El importe en libros de cada una de las categorías de
instrumentos financieros definidas en la IAS 39;
b) Información sobre activos y pasivos valuados a valor razonable
con cambios en resultados;
c) información sobre reclasificaciones y baja de activos
financieros;
d) información sobre activos financieros pignorados como garantía
de pasivos o pasivos contingentes;
e) información sobre cada tipo de cobertura y,
f) el valor razonable de cada clase de activos y pasivos
financieros.
Las IFRS proporcionan una guía más detallada en relación con la
concentración de riesgos:
- Revelaciones cualitativas:
Para cada tipo de riego derivado de instrumentos financieros:
a) la exposición al riesgo y la forma en que éstas surgen;
b) objetivos, políticas y procesos para administrar los riesgos y los
métodos utilizados para medir los mismos y,
c) cualquier cambio en (a) o (b) en relación con el periodo anterior.
- Revelaciones cuantitativas:
Para cada tipo de riesgo derivado de instrumentos financieros se
revelará:
a) un resumen de la información cuantitativa en relación con la
exposición al riesgo a la fecha del reporte. Esta revelación se
debe basar en la información proporcionada internamente al
personal clave de la dirección de la entidad (como está
definido en la IAS 24), por ejemplo, el Consejo de
Administración de la entidad o a su ejecutivo principal;
b) las concentraciones de riesgo.
Revelaciones - Riesgos de crédito
14 PwC
IFRS NIF mexicanas

Bajo las IFRS, una entidad informará para cada tipo de Las NIF mexicanas únicamente requieren una descripción
instrumento financiero: genérica del riesgo de crédito, así como de las pérdidas del
periodo relacionadas con dicho riesgo.
a) el importe del máximo nivel de exposición al riesgo de crédito
al final del periodo;
b) una descripción de las garantías asociadas a dicho nivel de
exposición;
c) la calidad crediticia de los activos financieros que no estén en
mora ni se hayan deteriorado, y
d) los activos que estarían en mora o deteriorados, de no haber
sido renegociados
Asimismo, se deberá revelar:
a) el análisis de la antigüedad de los activos en mora pero no
deteriorados, así como de los activos deteriorados y los
factores para determinar su deterioro, y
b) la naturaleza e importe en libros de activos obtenidos mediante
la toma de posesión de garantías.
Revelaciones - Riesgos de liquidez
Bajo las IFRS, una entidad revelará: Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
a) un análisis de los vencimientos de los pasivos financieros que
muestre los plazos contractuales de vencimiento, y
b) una descripción de la administración del riesgo por parte de la
entidad.
Revelaciones - Riesgo de mercado
Bajo las IFRS, una entidad revelará: A pesar de que las NIF mexicanas requieren que la entidad
incluya en sus revelaciones una descripción de sus técnicas
a) un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de
de valuación, no requieren que se revelen cambios en las
mercado al que la entidad esté expuesta, mostrando cómo
técnicas y las razones para llevarlo a cabo.
podría verse afectado el resultado del periodo y el patrimonio
debido a cambios en la variable relevante del riesgo; Bajo las NIF mexicanas se requiere de una breve lista de
las obligaciones a las que pudiera estar sujeta la entidad
b) los métodos e hipótesis utilizados al elaborar el análisis de
para las operaciones derivadas. No existe un requisito
sensibilidad, y
similar bajo las IFRS.
c) los cambios en los métodos e hipótesis utilizados en relación
con el periodo anterior y las razones.
15
IFRS NIF mexicanas
Revelaciones - Coberturas del flujo de efectivo
Las IFRS requieren revelar los periodos en los que los flujos de Bajo las NIF mexicanas no existe una guía específica al
efectivo se espera que ocurran y cuándo se espera que afecten el respecto.
estado de resultados.
Bajo las NIF mexicanas no existe una guía específica al
Las IFRS requieren la revelación de una descripción de cualquier respecto.
transacción prevista en donde la contabilidad de coberturas
Las NIF mexicanas requieren de la revelación de los flujos
hubiese sido utilizada anteriormente.
de efectivo/ganancias y pérdidas incluidas en el capital.
Las IFRS requieren revelar el importe que fue reconocido en el
Las NIF mexicanas no requieren revelar los importes
capital durante el periodo.
específicos que sean eliminados del capital e incluidos en el
Las IFRS requieren revelar el importe eliminado del capital e estado de resultados del periodo; sin embargo, requiere la
incluido en el estado de resultados del periodo, mostrando el revelación de las ganancias o pérdidas que se espera sean
importe incluido en cada línea de las partidas en el estado de reclasificadas en el estado de resultados dentro de los 12
resultados. meses siguientes.
Las IFRS requieren la revelación del importe que fue eliminado Las NIF mexicanas requieren revelar el importe de las
del capital durante el periodo e incluido en el costo inicial u otro ganancias o pérdidas reclasificadas como ingresos como
importe en libros de un activo o pasivo no financiero cuya resultado de la ocurrencia poco probable de una
adquisición o reconocimiento fuese una transacción cubierta transacción prevista.
prevista altamente probable.
Revelaciones - Cobertura del valor razonable
Bajo las IFRS, una entidad debe revelar las ganancias o pérdidas Las NIF mexicanas no se pronuncian en relación al
en: requerimiento de revelaciones de las ganancias o pérdidas
atribuidas a las partidas cubiertas atribuibles al riesgo
i) el instrumento de cobertura, y
cubierto.
ii) en la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto.
Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
Bajo las IFRS, se deberá revelar la inefectividad reconocida en el
resultado del periodo derivada de coberturas de inversiones netas
en operaciones en el extranjero.
Revelaciones - Cobertura de inversión neta en una subsidiaria extranjera
Bajo las IFRS, no existe una guía específica al respecto. Bajo las NIF mexicanas, por los instrumentos financieros
derivados y no derivados que sean designados como de
cobertura de la exposición al riesgo originado por la
variabilidad en el tipo de cambio de una inversión neta en
una subsidiaria extranjera, se deberá revelar el monto neto
de las ganancias o pérdidas incluidas en el ajuste por
conversión acumulado durante el periodo contable
respectivo.
IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRIC 16 Boletín C-10, INIF 5, INIF 6, INIF 10, INIF 11, INIF 13
Nota: Las revelaciones mencionadas en esta sección se incluyen como referencia de las revelaciones más relevantes y
no pretenden ser una guía detallada de las revelaciones requeridas por el IFRS 7.
16 PwC
1.4 Otros temas

1.4.1 Hiperinflación
IFRS NIF mexicanas
Efectos de la inflación
Las IFRS requieren el reconocimiento de la inflación cuando Las NIF mexicanas requieren el reconocimiento de la
la inflación acumulada en los últimos tres años se aproxime inflación, sólo cuando la inflación acumulada de los últimos
o exceda el 100%, entre otros criterios. tres años exceda el 26%, entre otros criterios.
IAS 29 NIF B-10
1.4.2 Consolidación
IFRS NIF mexicanas

Consolidación
Las IFRS se enfocan en el modelo basado en control, Las NIF mexicanas siguen un enfoque similar al de las
considerando los riesgos y beneficios en donde no existe un IFRS, sin embargo existen algunas diferencias.
control aparentemente, para consolidar a las entidades.
Las NIF mexicanas no permiten la remedición al valor
Bajo las IFRS, si una empresa controladora pierde el control razonable de la inversión retenida en la fecha en que ocurre
de una entidad pero retiene una parte de la inversión, se la pérdida del control de una entidad
requiere que la inversión retenida sea medida a valor
razonable.
Control de facto
En raras circunstancias bajo IFRS puede existir control Bajo las NIF mexicanas no hay una guía específica para el
sobre una entidad en casos donde se posee menos del control de facto.
50% de las acciones con derecho a voto y no se tienen
derechos legales o contractuales para controlar la mayoría
de los poderes de voto o al consejo de administración, es
decir, el control de facto es cuando un accionista mayoritario
mantiene una inversión en el capital importante con
respecto a otros debido a que los accionistas están
dispersos entre el público en general.
Periodos de reporte
Los estados financieros consolidados de la entidad Las NIF mexicanas son similares a las IFRS, en este
controladora y la subsidiaria, usualmente se realizan a la sentido, con la excepción de que los ajustes son
misma fecha. Las IFRS permiten fechas distintas de generalmente realizados en las transacciones que se
reporte proporcionando una diferencia entre las fechas de incurran durante el periodo. Las NIF mexicanas únicamente
reporte de tres meses. Bajo las IFRS se hacen ajustes en requieren la revelación según la naturaleza del ajuste.
las operaciones más importantes en que se incurran en ese
periodo.
Umbral de influencia significativa – inversiones en asociadas
Las IFRS utilizan la presunción refutable de la influencia Las NIF mexicanas utilizan una presunción refutable de que
significativa con una participación del 20% o más. Sin existe influencia significativa con una participación del 10%
embargo se requiere efectuar un análisis sobre la existencia o más en el caso de entidades públicas y del 25% para el
de influencia significativa. resto. Sin embargo, se requiere efectuar un análisis sobre
la existencia de influencia significativa.
IAS 27, IAS 28 NIF B-8, NIF C-7
17
1.4.3 Moneda extranjera
IFRS NIF mexicanas

Títulos de deuda disponibles para la venta
Bajo las IFRS, los cambios en el valor razonable de un Bajo las NIF mexicanas, no se realiza tal distinción y los
activo financiero disponible para la venta en relación con cambios en el valor razonable, incluyendo las pérdidas o
títulos de deuda, se reconocen en capital excepto por ganancias cambiarias de los títulos de deuda disponibles
aquellas pérdidas o ganancias por variaciones cambiarias para la venta se registran directamente en la utilidad
derivadas de dichos títulos de deuda, las cuales se integral.
reconocen en el estado de resultados.
Participaciones no controladoras
Bajo las IFRS, cuando una subsidiaria extranjera no es Las NIF mexicanas no ofrecen una guía en particular en
poseída totalmente por la controladora, las diferencias relación con este tema.
cambiarias que surgen en la conversión que son atribuidas
a la participación no controladora, deben ser asignadas y
reportadas como parte de dicha participación no
controladora en el balance general.
Moneda funcional
Bajo las IFRS, existen indicadores primarios y secundarios Bajo las NIF mexicanas, no existe una jerarquía de
en la determinación de la moneda funcional. indicadores; sin embargo, éstos son muy similares a las
IFRS. La norma mexicana considera un tipo de moneda
adicional llamada de “reporte”.
Conversión inicial a moneda funcional
Bajo las IFRS, las transacciones en una moneda diferente a En diciembre de 2008 el Centro de Investigación y
la de registro se deberán convertir desde el momento de su Desarrollo del CINIF emitió el reporte técnico número 10, en
reconocimiento inicial, utilizando el tipo de cambio spot a la donde se establece que para determinar el saldo inicial en
fecha de la transacción (tipo de cambio histórico). moneda funcional diferente al peso mexicano se permite
convertir todas las partidas del balance general al tipo de
La mecánica utilizada para efectos de NIF mexicanas no es
cambio del 31 de diciembre de 2007, esto debido a que las
permitida para IFRS.
entidades operan en México y hasta diciembre de 2007
reexpresaron sus estados financieros.
Conversión de las cuentas de capital a moneda de presentación
Bajo las IFRS, se puede elegir entre usar tanto el tipo de Bajo las NIF mexicanas, el capital debe ser convertido a tipo
cambio histórico como el de cierre. La política elegida debe de cambio histórico.
ser aplicada consistentemente. Si se utiliza el tipo de
cambio de cierre, el resultado de las diferencias cambiarias
se reconoce en el capital.
IAS 21 NIF B-15
18 PwC
1.4.4 Arrendamientos
IFRS NIF mexicanas

Clasificación
Las IFRS proporcionan indicadores adicionales que podrían Las NIF mexicanas no proporcionan los indicadores
llevar a arrendamientos financieros: adicionales mencionados en las IFRS. En la práctica, esto
raramente deberá derivar en diferencias entre las NIF
a) los activos arrendados son de una naturaleza tan
mexicanas y las IFRS.
especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad
de usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes;
b) si el arrendatario puede cancelar el contrato de
arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador
a causa de tal cancelación fueran asumidas por el
arrendatario;
c) las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones
en el valor razonable del importe residual recaen sobre
el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento
por importe similar al valor en venta del activo al final del
contrato); y
d) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el
arrendamiento durante un segundo periodo, con unos
pagos por arrendamiento que sean sustancialmente
inferiores a los habituales del mercado.
Tasa de descuento – Arrendamiento financiero
Al contabilizar en los libros un arrendamiento, el Las NIF mexicanas requieren consideraciones diferentes
arrendatario debe utilizar la tasa de interés implícito para para el arrendador y el arrendatario. Para el arrendatario, la
calcular el valor actual de los pagos mínimos del tasa de descuento utilizada para calcular el valor actual de
arrendamiento. Si la tasa de interés implícita no se conoce, los pagos mínimos del arrendamiento, normalmente debe
se deberá utilizar la tasa de interés incremental de los ser la tasa de interés implícita en el acuerdo de
préstamos del arrendatario. arrendamiento. Si la tasa de interés implícita es
significantemente más baja que la tasa de interés vigente
en el mercado (tasa pasiva) con términos y condiciones
similares, entonces esta última debe ser utilizada.
Para algunos arrendadores únicamente la tasa activa debe
ser utilizada. En la práctica, en pocas ocasiones existen
diferencias entre las NIF mexicanas y las IFRS.
Ganancias o pérdidas en acuerdos de “sale & leaseback” - Arrendamiento financiero
Bajo las IFRS las ganancias o pérdidas por acuerdos de Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o pérdidas por
venta y arrendamiento del mismo bien vendido (“sale & operaciones de “sale & leaseback” de un arrendamiento
leaseback”, por su nombre en inglés) de un arrendamiento financiero se amortizan de acuerdo con la depreciación del
financiero se difieren y amortizan durante el periodo del activo arrendado, excepto cuando existe un terreno, en tal
arrendamiento, independientemente de si el arrendatario caso se amortiza durante el periodo del arrendamiento.
readquirirá la propiedad arrendada.
Ganancias o pérdidas en acuerdos de “sale & leaseback” - Arrendamientos operativos
Bajo las IFRS las ganancias o pérdidas en acuerdos de Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o pérdidas en una
“sale & leaseback” en arrendamientos operativos se operación de “sale & leaseback” bajo un arrendamiento
reconocen inmediatamente cuando la venta se realiza al operativo se reconocen de forma inmediata a la fecha de la
valor razonable del bien. Cuando la venta es por un importe venta.
menor al valor razonable del bien, deberá ser reconocida
una pérdida en forma inmediata, a menos que la diferencia
sea compensada por rentas futuras por debajo de los
precios del mercado, en tal caso la diferencia se difiere
durante el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo. Cuando la venta se realiza por un importe mayor al
valor razonable del bien la diferencia debe ser diferida y
amortizada en el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo.
19
1.4.5 Partes relacionadas
IFRS NIF mexicanas

Revelaciones
Las IFRS requieren revelar relaciones entre controladoras y Las NIF mexicanas no establecen este requerimiento de
subsidiarias, con independencia de si existieron revelación.
transacciones entre dichas partes. Revelar el nombre de la
controladora inmediata de la entidad, o si es diferente, la
controladora principal del grupo. Si la entidad controladora
inmediata o la entidad controladora principal elaboran
estados financieros disponibles para uso público, revelar el
nombre de la siguiente controladora intermedia (dentro del
grupo) que los produzca.
La compensación total de los funcionarios clave de la
entidad en cada una de las siguientes categorías:
(a) beneficios a corto plazo a los empleados;
(b) beneficios posteriores al empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) beneficios por terminación; y
(e) pagos basados en acciones.
IAS 24 NIF C-13
Nota: Las revelaciones mencionadas en esta sección se incluyen como referencia de las revelaciones más relevantes y
no pretenden ser una guía detallada de las revelaciones requeridas por el IAS 24.
20 PwC
1.4.6 Adquisición de negocios
IFRS NIF mexicanas

Pasivos contingentes adquiridos
Bajo las IFRS, los pasivos contingentes adquiridos en una Los pasivos contingentes adquiridos se reconocen cuando
adquisición de negocios se reconocen por separado en la el pago se considere probable y su valor razonable se
fecha de adquisición como parte de la asignación del costo, pueda medir confiablemente.
siempre que sus valores razonables se puedan medir
confiablemente. El pasivo contingente se mide,
posteriormente, al monto mayor entre el importe reconocido
inicialmente o, si se reconoce como una provisión, mediante
la mejor estimación del importe que se necesite para
liquidar el pasivo.
Participación no controladora (nuevo término utilizado para el interés minoritario)
Bajo las IFRS, las entidades tendrán la opción de medir la Bajo las NIF mexicanas, la participación no controladora en
participación no controladora al valor razonable de la la subsidiaria se reconocerá a su valor razonable a la fecha
proporción de los activos netos identificables adquiridos, es en que el negocio es adquirido. Esta participación no
decir excluyendo el crédito mercantil, o al valor razonable controladora en la subsidiaria debe seguirse presentando
de las acciones pertenecientes a los accionistas como parte del capital contable de la entidad consolidada.
minoritarios. Asimismo, no se reconocen ganancias y
pérdidas en el estado de resultados por las transacciones
realizadas entre la compañía controladora y la participación
no controladora, a menos de que se pierda el control. Estos
movimientos se reflejan en el capital.
Adquisición de entidades bajo control común
Las IFRS no establecen una guía específica sobre estas Las NIF mexicanas no ofrecen una guía en particular en
transacciones. relación con este tema, excepto en el caso de que exista
una participación no controladora que indique que la
Las entidades deben establecer y aplicar una política
transacción se acordó al valor razonable y, por lo tanto, se
contable de forma consistente; la Administración puede
deba aplicar la NIF B-7.
elegir aplicar el método de adquisición de acuerdo con IFRS
3 o el método del predecesor, es decir, reconocer los
valores contables previamente reconocidos en la anterior
tenedora. La política elegida se deberá aplicar en forma
consistente.
IFRS 3 NIF B-7
21
1.4.7 Adopción inicial de las IFRS
IFRS NIF mexicanas

Adopción inicial de las IFRS
El principio fundamental de la IFRS 1 es la aplicación Las NIF mexicanas no ofrecen una guía en particular en
retrospectiva completa de todas las IFRS vigentes en la relación con este tema.
fecha de cierre del balance general sobre los primeros
No obstante lo anterior en la INIF 19, recientemente emitida
estados financieros preparados según IFRS.
por el CINIF, se establece que las empresas que se
Existen exenciones opcionales que reducen la carga de encuentren en el proceso de conversión a las IFRS, deben
aplicación retrospectiva, así como excepciones obligatorias revelar en las notas sobre los estados financieros
que no permiten la aplicación retrospectiva. preparados bajo las NIF mexicanas que se emitan a partir
del 30 de septiembre de 2010 y hasta el tercer trimestre del
Las exenciones ofrecen una ayuda limitada a los que ejercicio inmediato anterior al de la adopción de las IFRS, lo
adoptan las IFRS por primera vez, principalmente en áreas siguiente:
en donde la información requerida para poder aplicar IFRS
en forma retrospectiva podría no estar disponible. a) la obligación o, en su caso la decisión, y motivos de la
decisión, de la entidad de adoptar las IFRS;
No hay exenciones con respecto a los requisitos de
revelación establecidos por las IFRS b) la fecha prevista para la adopción; y
La IFRS 1 requiere que las compañías: c) el importe estimado de cualquier impacto significativo
que provocará la adopción de las IFRS en los principales
• iIdentifiquen los primeros estados financieros preparados rubros de los estados financieros o, en su caso, una
según IFRS; declaración sobre las razones que impidan llevar a cabo
• Preparen un balance general de apertura en la fecha de tal estimación en algún rubro específico. Esta
transición a IFRS; información se requiere únicamente para los estados
financieros de fecha más reciente que se incluyan en
• Seleccionen las políticas contables que cumplan con las cada reporte emitido.
IFRS y que las apliquen en forma retrospectiva en todos
los periodos presentados en los primeros estados
financieros según IFRS;
• Decidan si aplicar, o no, alguna de las exenciones a la
aplicación retrospectiva;
• Apliquen las excepciones obligatorias a la aplicación
retrospectiva; y
• Realicen las revelaciones en las que se explique la
transición a IFRS.
IFRS 1 INIF 19
22 PwC
1.4.8 Valuación de inversión en acciones en estados financieros individuales
IFRS NIF mexicanas

Estados financieros individuales de la controladora
Bajo las IFRS cuando se preparan los estados financieros Bajo las NIF mexicanas las inversiones en subsidiarias,
individuales, la inversión en subsidiarias, asociadas y “joint asociadas y “joint ventures” deben reconocerse aplicando el
ventures” se contabiliza de acuerdo con una de las método de participación, cuando se presenten en los
siguientes opciones: estados financieros consolidados de la controladora.
i) costo o;
ii) valor razonable.
Deterioro de una inversión en capital
Bajo las IFRS, se le requiere al inversionista evaluar al Bajo las NIF mexicanas, no es requerido evaluar la
término de cada periodo sobre el que se informa si existe existencia de indicadores de deterioro de las inversiones en
cualquier evidencia objetiva de que su interés en una asociadas al término de cada periodo sobre el que se
asociada está deteriorado. Si el inversionista identifica esta informa.
evidencia, el importe total en libros de la inversión debe ser
analizado para posible deterioro.
IAS 27 NIF B-8
23
Tabla de supletoriedad

25
2. Tabla de supletoriedad
A continuación se enlistan las normas e interpretaciones a las IFRS, que pueden aplicarse de manera supletoria
en la preparación de información financiera conforme a las NIF mexicanas considerando ambos marcos
normativos vigentes y aplicables a ejercicios que inician en 2010 o posteriormente. La supletoriedad ya no sería
aplicable cuando exista una norma en particular bajo NIF mexicanas (véase sección 4 Cambios propuestos a las
NIF mexicanas). Esta lista es una guía para la aplicación que surge del análisis e interpretación del área de
Normatividad de PricewaterhouseCoopers México.
2.1 Normas supletorias
Título de la norma Descripción de la norma

IAS 18 Esta norma establece el tratamiento contable de los ingresos que surgen de las
actividades ordinarias de una entidad y del momento en que deben ser reconocidos
Ingresos
dichos ingresos. También establece las reglas relativas al reconocimiento de ingresos
(Véase también SIC 31 “Ingresos- por dividendos.
permutas de servicios de
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1995
publicidad” e IFRIC 13
(la última modificación realizada es de noviembre de 2009).
“Programas de lealtad de clientes”
en el apartado 2.2 siguiente) Las NIF no contemplan una norma específica para el reconocimiento de ingresos, por
lo que conforme con la NIF A-8, la IAS 18 es de aplicación supletoria.
Cabe indicar que el Boletín C-11 “Capital Contable” de las NIF establece las
disposiciones para el reconocimiento de los ingresos por dividendos, por lo que no
sería adecuado aplicar en forma supletoria lo indicado en la NIC 18 sobre este tema.
IAS 20 Esta norma establece que el reconocimiento de los subsidios gubernamentales debe
realizarse cuando hay una seguridad razonable de que la entidad cumplirá los
Contabilización de subsidios
términos acordados con el gobierno y que el subsidio será efectivamente recibido por
otorgados por el gobierno y
la entidad. También establece los aspectos a revelar sobre dichos subsidios, así como
normas de revelación sobre
cualquier otra ayuda gubernamental; incluyendo: a) los beneficios de carácter no
asistencia prestada por el
monetario; b) la presentación de los beneficios relacionados con activos; c) la
gobierno”
presentación de los beneficios relacionados con ingresos; d) la devolución de
(Véase también SIC 10 beneficios del gobierno, y e) ayudas gubernamentales.
“Subsidios gubernamentales” en
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1984
el apartado 2.2 siguiente)
(la última modificación realizada es de mayo de 2008).
IAS 26 Establece las disposiciones para la preparación de estados financieros de los planes
de beneficio al retiro, cuando dichos estados financieros sean preparados. Esta norma
Contabilización e información a
contempla la contabilización y la información a presentar, por parte de los planes de
presentar sobre planes de
beneficio al retiro a todos los participantes del mismo considerados como un grupo, sin
beneficios al retiro
pretender presentar información individual para alguno de sus participantes respecto
de sus derechos adquiridos sobre el plan de beneficios al retiro. Dicha norma, entre
otros, cubre a los planes de contribución definida y los planes de beneficios definidos.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1988.
26 PwC
Título de la norma Descripción de la norma

IAS 31 La norma establece las reglas para el reconocimiento contable de las participaciones en negocios
conjuntos, así como las reglas para informar de los activos, pasivos y resultados de estos
Participaciones en negocios negocios en los estados financieros. Adicionalmente, esta IAS establece el concepto de control
conjuntos conjunto como el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica que
(Véase también la SIC 13 se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas de las
Ingresos-permutas de servicios actividades, requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control
de publicidad” e IFRIC 13 (los participantes). Por otra parte define el concepto de consolidación proporcional como “un
“Entidades bajo control común método de contabilización en el que en los estados financieros de cada participante se incluye su
- aportaciones no monetarias de porción de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea
los participantes” en el apartado consolidándolos línea por línea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o
2.2 siguiente) informando sobre éstos en líneas separadas dentro de tales estados”.
Asimismo, establece que cuando exista un negocio conjunto, deberá aplicarse el método de
consolidación proporcional, o de manera alternativa el método de participación, para reconocer la
participación en dicho negocio.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2005 (la última
modificación realizada es de noviembre de 2009).
La IAS 31 es supletoria hasta en tanto no se apruebe la emisión de la NIF B-6 “Acuerdos con
inversiones conjuntas”, cuyo periodo de auscultación concluyó el 18 de septiembre de 2008. El
proyecto de auscultación establece que las inversiones en negocios conjuntos deben valuarse
mediante la aplicación del método de participación.
Cabe indicar que durante 2007 el IASB emitió el Borrador para Discusión (Exposure Draft – ED-9),
“Acuerdos conjuntos” (Joint arrangements) mediante el que se propone la modificación a la norma
para eliminar el método de consolidación proporcional para el reconocimiento de las inversiones
en negocios conjuntos.
IAS 40 Esta norma establece el tratamiento contable y las reglas de revelación de las propiedades de
inversión, las cuales define como propiedades (terrenos o un edificio o parte de un edificio, o
Propiedades de inversión ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario bajo un arrendamiento
financiero) para obtener ganancias por rentas o plusvalías o ambas y no para: a) uso en la
producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos, o b) venta en el curso
ordinario del negocio. La IAS 40 permite el uso de uno de los dos modelos propuestos para la
valuación de las propiedades de inversión que son: el modelo de costo y el modelo de valor
razonable.
modificación realizada es de mayo de 2008).
La Circular 55 “Aplicación supletoria de la IAS 40 - abril de 2001” emitida por la Comisión de
Principios de Contabilidad, define a la IAS 40 como supletoria; permitiendo que se utilice el
modelo del costo para el reconocimiento y valuación de las propiedades de inversión. El modelo
del valor razonable contemplado en la IAS 40 no es permitido.
IFRS 4 Esta IFRS especifica la información financiera que las compañías aseguradoras deben presentar
en relación con los contratos de seguro y reaseguro que hayan emitido o de los que sean
Contratos de seguros tenedoras, así como los de instrumentos financieros que emitan con componentes de
participación discrecional, contemplando en su alcance a los derivados implícitos y la disociación
de los componentes de depósito.
Asimismo en el aspecto de reconocimiento y valuación considera, entre otros temas, la exención
temporal del cumplimiento de otras IFRS (prueba de adecuación de pasivos y deterioro de activos
por contratos de reaseguro), contratos de seguro adquiridos en una adquisición de negocios o en
una transferencia de cartera y componentes de participación discrecional en contratos de seguros
e instrumentos financieros.
modificación realizada es de noviembre de 2009).
IFRS 6 Establece el tratamiento contable de los desembolsos relacionados con la exploración y
evaluación de recursos minerales, así como la exigencia de realizar pruebas de deterioro sobre
Exploración y evaluación de estos valores.
recursos minerales
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2006.
27
2.2 Interpretaciones supletorias
Título de la interpretación Descripción de la interpretación
SIC 10 Establece que los subsidios gubernamentales que no se encuentren relacionados

con las actividades operativas de la entidad que los recibe, deben ser reconocidos
Subsidios gubernamentales - sin en los resultados, aplicando los requerimientos establecidos en la IAS 20,
relación específica con las específicamente en sus párrafos 12 a 20.
actividades de operación
La vigencia de esta interpretación inició el 1 de agosto de 1998.
(Véase también IAS 20
“Contabilización de subsidios del
gobierno y revelaciones de ayudas
gubernamentales” en el apartado 2.1
anterior)
SIC 13 Esta interpretación establece una guía sobre el tratamiento contable de los
lineamientos establecidos en la IAS 31, particularmente sobre las ventas y
Entidades bajo control común - aportaciones de activos no monetarios al capital de un negocio conjunto hechas por
aportaciones no monetarias de los los participantes.
participantes
(Véase también IAS 31
“Participaciones en negocios La vigencia de esta interpretación inició el 1 de enero de 1999.
conjuntos” en el apartado 2.1
SIC 31 Esta SIC establece las condiciones para el reconocimiento, sobre las bases de valor
razonable, de los ingresos por permutas (intercambios) de servicios de publicidad
Ingresos-Permutas de Servicios de “barter transactions”; ya que en ocasiones por los ingresos generados en las
Publicidad actividades de publicidad de una entidad, se reciben en pago (permuta) servicios
(Véase también IAS 18 “Ingresos” en publicitarios y, en consecuencia, dichos ingresos no pueden ser medidos
el apartado 2.1 anterior) confiablemente debido a que los valores de los bienes y servicios de la permuta, no
son equiparables.
La SIC 31 es vigente a partir del 31 de diciembre de 2001.
IFRIC 2 Aclara en qué casos puede considerarse a las acciones o instrumentos similares
emitidos por las cooperativas como capital contable y en qué circunstancias estos
Acciones o instrumentos similares instrumentos deben clasificarse como pasivos.
emitidos por cooperativas
La vigencia de esta interpretación inició el 1 de enero de 2005.
IFRIC 4 Proporciona una guía para determinar si ciertos contratos son o contienen un
arrendamiento, en cuyo caso se establece que deberán aplicarse las disposiciones
Determinación de si un acuerdo establecidas en la IAS 17, “Arrendamientos”. La IAS 17 no es supletoria en México,
contiene un arrendamiento por lo tanto, si con base en la IFRIC 4 se concluye que existe un arrendamiento,
deberán aplicarse las disposiciones del Boletín D-5, “Arrendamientos”.
La vigencia de esta interpretación inició el 1 de enero de 2006.
IFRIC 5 Trata sobre el reconocimiento de las participaciones de los socios de este tipo de
fondos, así como las obligaciones asumidas relacionadas, en sus estados
Derechos sobre intereses de fondos financieros. Adicionalmente indica que si la compañía no tiene control, control
constituidos para solventar gastos conjunto o influencia significativa sobre el fondo, reconocerá el derecho a recibir los
por restauración y rehabilitación del pagos del fondo como un reembolso, tal como lo dispone la IAS 37 y se medirá por
medio ambiente el menor de: a) el importe de la obligación de retiro del servicio reconocida, b) la
participación de la compañía en el valor razonable de los activos netos del fondo
atribuibles a los participantes. Los cambios del importe en libros del derecho a
recibir reembolsos, distintos de las aportaciones y los pagos del fondo, se
reconocerán en el resultado del periodo en el que tengan lugar dichos cambios.
Esta interpretación entró en vigencia el 1 de enero de 2006.
28 PwC
Título de la interpretación Descripción de la interpretación
IFRIC 6 Aclara cuándo los productores de equipo eléctrico y electrónico deben reconocer en
sus estados financieros un pasivo por manejo de desperdicios, en función de lo
Pasivos derivados de la participación establecido en una regulación de la Unión Europea, relativa a la contribución de los
en mercados específicos; productores en los costos de dicho manejo. Asimismo dicha interpretación en su
desperdicios de equipo eléctrico y párrafo 7 aclara que por referencia a los párrafos del 10 al 12 de la IAS 8, sus
electrónico disposiciones aplicarán también para otras regulaciones que imponen obligaciones
de una manera similar al modelo de atribución de costos previsto en la regulación
de la Unión Europea.
La IFRIC 6 entró en vigencia el 1 de diciembre de 2005.
IFRIC 13 Esta interpretación aplica a todas las entidades que establecen programas de
lealtad a sus clientes, consistentes en el otorgamiento de beneficios (puntos,
Programas de lealtad de clientes premios, créditos, etc.), como parte de una transacción de venta de bienes o
(Véase también IAS 18 “Ingresos” en servicios y que pueden ser redimidos por productos o servicios de la propia entidad
el apartado 2.1 anterior) o terceras partes. Con base en esta IFRIC se establece que para el reconocimiento
de dichos beneficios otorgados, una entidad debe aplicar lo establecido en el
párrafo 13 de la NIC 18 “Ingresos”, y contabilizar los beneficios otorgados,
identificables con las transacciones de venta (“venta inicial”), de manera separada a
la venta. Asimismo, dicha IFRIC indica que el valor razonable de los beneficios
otorgados, será la base de su reconocimiento contable, el cual debe asignarse entre
los propios beneficios y otros componentes de la venta. Dicho valor razonable
puede ser determinado con el valor del beneficio (descuento) que el cliente obtendrá
cuando redima los beneficios por productos o servicios a los que se haya hecho
acreedor y el valor de los mismos representará un ingreso que debe ser diferido
hasta el momento en que los clientes utilicen el correspondiente beneficio, en cuyo
caso se aplicará a los resultados del periodo en el que se apliquen.
La IFRIC 13 es vigente a partir del 1 de julio de 2008 con opción de adopción
anticipada.
IFRIC 19 Esta interpretación aclara la contabilización para una entidad cuando ésta
renegocia los términos de liquidación de un pasivo financiero y como consecuencia
Extinción de pasivos financieros con de dicha renegociación, la entidad emite instrumentos financieros de capital a favor
instrumentos de capital del acreedor para extinguir parte o totalmente el pasivo financiero. En este sentido
esta interpretación aclara que la entidad cancelará un pasivo financiero (o parte de
éste) del estado de situación financiera cuando se cumplan las condiciones de
extinción consideradas en el párrafo 39 de la IAS 39 (ejemplo, cuando la obligación
específica en el contrato es cancelada o prescribe).
Adicionalmente, señala que los instrumentos de capital emitidos a favor del
acreedor deben ser reconocidos inicialmente a valor razonable (determinado a la
fecha en que el pasivo es extinto), a menos que éste no pueda ser determinado
confiablemente, en cuyo caso, los instrumentos financieros de capital serán
valuados con el valor razonable del pasivo financiero que es liquidado.
Las diferencias entre el valor contable del pasivo financiero (o parte de éste)
liquidado, y la contraprestación pagada, deberán ser reconocidas en los resultados
del periodo conforme con el párrafo 41 de la IAS 39.
Esta interpretación será aplicable para periodos anuales que comiencen en o
posteriores al 1 de julio de 2010. La aplicación anticipada es permitida.
29
Cambios propuestos a las IFRS

31
3. Cambios propuestos a las IFRS
Las siguientes tablas muestran las fechas estimadas relativas a los diferentes proyectos de modificación a las
IFRS que actualmente tiene considerado en su agenda el IASB. Las fechas para la entrada en vigor de las
adecuaciones y las nuevas normas, generalmente contemplan un plazo de entre seis a 18 meses después de la
fecha de su publicación. En algunos casos, el IASB analizando las circunstancias pertinentes, podrá
establecer o recomendar la adopción anticipada de dichas adecuaciones y nuevas normas. El plan de trabajo
del IASB prevé la culminación de varios proyectos de modificación durante los años de 2010 y 2011. 5
Estas tablas se consideran útiles para supervisar el avance de los proyectos de modificación actuales que
pudieran tener implicaciones en los proyectos de conversión de las compañías, así como para identificar de
manera oportuna sus posibles impactos. Este capítulo se divide en cuatro secciones que muestran el avance
de los diferentes proyectos, siendo estos: a) proyectos relacionados con la crisis financiera; b) memorándum
sobre el entendimiento de proyectos (ME6); c) otros proyectos (ej. mejoras anuales continuas),y d) marco
conceptual/documentos en desarrollo.
La siguiente nomenclatura es empleada en las tablas siguientes para describir el avance de los proyectos:
3.1 Proyectos relacionados con la crisis financiera
Fecha estimada de publicación Proyecto

Para mayor
conjunto
2010 2010 2011 2011 2011 ME detalle,
Proyecto con el
véase inciso:
Q3 Q4 Q1 Q2 H2+ FASB7
Consolidación A
- Consolidación - Sustitución de la IAS 27 IFRS
- Consolidación - Compañías de inversión PA IFRS
Desreconocimiento (baja en cuentas) IFRS B
Guía de medición del valor razonable IFRS C

Instrumentos financieros (sustitución de la
IFRS
IAS 39)8
Clasificación y medición - Pasivos financieros
IFRS D
y deterioro
Contabilidad de coberturas PA IFRS E
Compensación de activos y pasivos PA IFRS F
5 Fuente: http://www.ifrs.org/; fecha de emisión 2 de julio de 2010

6 ME.- Memorándum sobre el entendimiento de proyectos resume los eventos y fechas consideradas como importantes que entre el IASB y FASB han acordado en
aras de lograr la convergencia en la formulación de las IFRS.
7 FASB.- Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (en inglés, Financial Accounting Standards Board, órgano emisor de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Estados Unidos.
8 Los esfuerzos del IASB y del FASB para mejorar sus requerimientos en materia de instrumentos financieros han sido complicados debido a las diferencias
imperativas entre ambos marcos contables. En particular el IASB ha reemplazado sus requerimientos en materia de instrumentos financieros en un acercamiento a
través de varias fases, mientras que el FASB ha desarrollado una propuesta más amplia. El IASB planea tener las fases terminadas para junio del 2011 o antes.
8 El Grupo de los 20, o G-20, es un grupo de países formado en 1999 por los siete países más industrializados (G-7), Rusia (G-7+1 o G-8), once países recientemente
industrializados de todas las regiones del mundo, y la Unión Europea como bloque. Es un foro de cooperación y consultas entre los países en temas relacionados
con el sistema financiero internacional.
32 PwC
A. Consolidación D. Clasificación de activos y medición de pasivos financieros y deterioro

Este proyecto surge como respuesta del IASB
El IFRS 9 “Instrumentos financieros: reconocimiento y valuación” fue
ante la crisis financiera global y de las
emitido el 12 de noviembre de 2009 para su aplicación inicial a partir de
conclusiones del G-209 . La norma revisada
estados financieros que inician o posteriores al 1 de enero de 2013. Con
resultará en una sola IFRS para efectos de
base en esta norma los activos financieros se clasifican para su medición
consolidación, la cual integrará la actual IAS
en dos categorías: a valor razonable o costo amortizable. Actualmente el
27 “Estados financieros consolidados y
IASB está considerando conveniente realizar algunas modificaciones
separados” y la SIC 12 “Consolidación:
para el 2011 como sigue:
entidades de propósito específico”. Las
propuestas de este proyecto se enfocan en la
• Metodología del deterioro. Un sólo método de deterioro se aplicará a
definición de controles y otros
todos los instrumentos financieros medidos al costo amortizable (una
requerimientos de revelación para
simplificación mayor en comparación con los requerimientos
proporcionar información sobre la
actuales). El IASB está buscando información referente a la fiabilidad
participación global de la compañía con sus
del modelo de pérdidas esperadas. Este modelo considera que se debe
entidades consolidadas y no consolidadas.
incorporar el efecto del posible deterioro desde el reconocimiento
inicial del activo financiero, y no hasta que haya un indicio que el
B. Desreconocimiento (baja en cuentas)
activo se encuentre deteriorado. El anteproyecto fue emitido el 5 de
Este proyecto también forma parte de la noviembre de 2009 y terminó el periodo de comentarios el 30 de
respuesta de IASB ante la crisis financiera junio de 2010. Los comentarios están en consideración por parte del
global y de las conclusiones del G20. IASB.
Resultará en modificaciones a la IAS 39
“Instrumentos financieros: Reconocimiento • Riesgo de crédito en la medición de pasivos. El anteproyecto incluía
y medición” e IFRS 7 “Instrumentos los argumentos a favor y en contra más comunes relacionados con el
financieros: información a revelar”. Las riesgo de crédito en la medición de pasivos. Ahora habrá que esperar
propuestas buscan mejorar las formas de los resultados del proceso de auscultación y las decisiones que tomará
evaluar cuándo una entidad puede cancelar el IASB después de este proceso. Los comentarios aún están en
(dar de baja) algunos activos financieros y consideración por parte del IASB.
explicar los riesgos relacionados con los
instrumentos financieros no incluidos en el
balance general “Off balance sheet
instruments”. La norma se encuentra en
modificación después de los comentarios
recibidos durante el período de auscultación
y se espera que sea publicada en el cuarto
trimestre del 2010.
C. Guía de medición del valor razonable

Las propuestas son en el sentido de sustituir
las actuales disposiciones sobre la medición
de valor razonable incluidas en las diferentes
IFRS con una definición unificada de valor
razonable, así como contar con una guía
autorizada para la determinación del valor
razonable (incluyendo las consideraciones
relativas a mercados inactivos). El IASB y el
FASB están analizando los comentarios
recibidos a sus respectivos documentos de
auscultación y se tiene contemplada una
discusión conjunta por ambos Consejos en su
reunión de septiembre de 2010.
9 El Grupo de los 20, o G-20, es un grupo de países formado en

1999 por los siete países más industrializados (G-7), Rusia
(G-7+1 o G-8), once países recientemente industrializados de
todas las regiones del mundo, y la Unión Europea como bloque.
Es un foro de cooperación y consultas entre los países en temas
relacionados con el sistema financiero internacional.
33
E. Contabilidad de coberturas Abreviaturas Significado
La dirección que tomará este proyecto se decidirá conforme a IFRS Indica que se emitirá la nueva norma
los resultados de los proyectos de clasificación y medición de Indica que el proyecto se encuentra en
proceso de auscultación, es decir, que
activos y pasivos financieros. El anteproyecto se espera en
el IASB somete el borrador de la norma
2010. PA
a consideración de todos los
interesados para recibir sus
F. Compensación de activos y pasivos comentarios.
Los pasivos financieros se encuentran por el momento fuera del

alcance del IFRS 9 emitido en noviembre de 2009. En el
anteproyecto de 2010, se espera que no haya cambios
significativos a las reglas actuales, con excepción de modificar
la opción de valor razonable. El anteproyecto aún no es emitido.
Se espera su emisión en el segundo semestre de 2010 y en el
mismo se incluirá el periodo para enviar comentarios.
3.2 Memorándum sobre el entendimiento de proyectos
Fecha estimada de publicación Proyecto

Para mayor
conjunto
2010 2010 2011 2011 2011 ME detalle,
Proyecto con el
Q3 Q4 Q1 Q2 H2+ véase Inciso:
FASB
Presentación de estados financieros A

Presentación de partidas de otros
IFRS
resultados integrales (fase B)
Operaciones discontinuadas / sustitución
PA IFRS
de la IAS 1 e IAS 7 (fase C)
Instrumentos financieros con
PA IFRS B
características de capital
Impuestos a la utilidad8 PA IFRS C
Joint ventures (negocios conjuntos) IFRS
Arrendamientos PA IFRS D
Beneficios posteriores al empleo

E
(incluyendo pensiones)
Reconocimiento de ingresos (el periodo
de auscultación del proyecto termina el IFRS F
22 de octubre de 2010)
8 En la junta celebrada en octubre de 2009 el IASB y el FASB consideraron un resumen de los comentarios recibidos
por el IASB en respuesta a la propuesta de la norma del Impuesto a las utilidades revisada a principios del 2009. Los
Consejos indicaron que consideraran llevar a cabo una revisión profunda más adelante. Mientas tanto, el IASB
desarrollará una propuesta en relación con adecuaciones más limitadas.
34 PwC
A. Presentación de estados financieros D. Arrendamientos

Es un proyecto que se realizará en tres fases: fase A, completada; fase B, el El proyecto de auscultación propone que tanto el
periodo de comentarios finalizó en abril de 2009 y se espera nueva norma arrendador como el arrendatario deben aplicar el
en el cuarto trimestre de 2010 y fase C, PA se espera en 2011. La nueva modelo de derecho de uso para contabilizar todos sus
norma se espera a finales de 2011. arrendamientos, incluyendo los subarrendamientos
que otorguen el derecho de uso de activos, y
B. Instrumentos financieros con característica de capital exceptúa de su alcance a los arrendamientos de
activos intangibles y biológicos, de exploración o uso
Este es un proyecto conjunto con el FASB. Ambos consejos están trabajando
de recursos naturales y de algunas propiedades de
para desarrollar y publicar el borrador. El anteproyecto esperado en el
inversión. Para los contratos en el alcance de este
primer semestre de 2011. La nueva norma se espera a mediados de 2011.
proyecto de norma, la contabilización sería de la
siguiente manera:
C. Impuestos a la utilidad
El proyecto de auscultación establece que en ciertas circunstancias a) El arrendatario reconocería un activo para
específicas, la valuación de los pasivos de impuestos diferidos, así como de reflejar su derecho de uso del activo arrendado
los activos de impuestos diferidos, deben reflejar la presunción rebatible (subyacente) por el periodo la vigencia del
(impugnable) de que el valor contable de los activos asociados será contrato (derecho de uso del activo) y un pasivo
recuperado en su totalidad a través de su venta. Las circunstancias para identificar los pagos por arrendamiento.
específicas que trata esta modificación son las surgidas de las siguientes
partidas: b) Un arrendador reconocería un activo parar
reflejar su derecho a recibir pagos por
a) Propiedades de inversión, cuando una entidad aplica el modelo de arrendamiento y, dependiendo del grado de
revaluación de valor razonable indicado en la IAS 40 “Propiedades de exposición al riesgo o a los beneficios asociados
Inversión” o, con el activo subyacente, el arrendador tendría
que contabilizar conforme alguno de los
b) Propiedades, planta y equipo o activos intangibles, cuando una entidad siguientes supuestos:
aplica el modelo de revaluación indicado en la IAS 16 “Propiedad,
planta y equipo” o IAS 38 “Activos Intangibles”. i) Reconocer un pasivo por arrendamiento
mientras continúa con el reconocimiento del
La modificación a la IAS 12, señala que las presunciones son impugnables o activo subyacente (enfoque de obligación de
rebatibles únicamente cuando hay una clara evidencia de que la desempeño) o,
consumación de los beneficios económicos (recuperación del valor
contable) será a través de su vida económica y no de su venta. La propuesta ii) Dar de baja contable los derechos del activo
de modificación proporcionará un enfoque práctico para valuar los pasivos subyacente que transfiere al arrendatario, y
de impuestos diferidos así como para los activos de impuestos diferidos, continuar con el reconocimiento del valor
cuando pudiera ser difícil y subjetiva la determinación de la expectativa residual del activo para reflejar el derecho al
sobre la manera en que el valor de los activos será recuperado. activo subyacente que se tiene hacia el final
del término del arrendamiento (enfoque de
El periodo de auscultación de este proyecto y así como de las bases para baja de cuentas o en inglés, derecognition
conclusión tienen como fecha límite el 9 de noviembre de 2010. approach).
Los activos y pasivos reconocidos por el arrendador y

arrendatario serían valuados considerando las
siguientes bases:
a) Asumir el mayor periodo posible de la vigencia

del arrendamiento que es más probable de
ocurrencia que el de no ocurrencia;
b) Usar una técnica para determinar las salidas de

flujos de efectivo esperadas para reflejar los
pagos por arrendamiento, incluyendo rentas
contingentes y pagos esperados con base en los
términos de opción sobre penalidades y
garantías en los valores residuales que sean
especificados en el arrendamiento, y
35
c) Actualizar las evaluaciones cuando se presenten F. Reconocimiento de ingresos
hechos o circunstancias que indiquen la
Se está proponiendo un solo modelo de reconocimiento de ingresos basado
existencia de cambios significativos en los activos
en los acuerdos con los clientes (negociaciones). Los acuerdos se analizan
y pasivos desde la fecha del último periodo
conforme a activos de contratos o acuerdos (es decir derechos de recibir el
informado.
pago) y a los pasivos de contratos o acuerdos (la obligación de actuar según
el contrato). Los ingresos se reconocen con base en los cambios de los
Para los contratos que combinan componentes de
activos y pasivos de contratos o acuerdos, como resultado del cumplimiento
prestación de servicios y arrendamientos, el derecho
de obligaciones según los pasivos contractuales de la empresa.
a recibir los pagos de arrendamiento y el pasivo para
identificar los pagos por arrendamiento, excluirían
Las empresas deberán identificar las obligaciones de desempeño que se
los pagos que se tuvieren que realizar conforme a los
deben cumplir y las ocasiones en que se hayan cumplido las mismas. Esto se
distintos componentes de prestación de servicio y de
basará en la recepción o transferencia del control de un bien o servicio.
no prestación servicio para el arrendador que aplica
el enfoque de baja de cuentas.
Es probable que todas las industrias resulten afectadas de alguna forma; las
empresas involucradas en contratos de largo plazo que hayan contabilizado
Por los arrendamientos de doce meses o un plazo
sus ingresos de acuerdo con el porcentaje de avance, pueden afrontar los
menor, el arrendatario y el arrendador estarían
cambios más significativos.
permitidos para aplicar requerimientos más
simplificados.
Los clientes que históricamente han seguido lineamientos específicos de
cada industria basados en los US GAAP, experimentarán cambios
El proyecto de auscultación, también propone
generales. Las empresas deberán considerar con detenimiento el impacto
realizar revelaciones conforme a los objetivos antes
de las propuestas en sus actividades empresariales actuales, incluyendo la
descritos, incluyendo la revelación acerca de las
estructura de los contratos y la facilidad con la que pueden evaluarse las
cantidades reconocidas en los estados financieros
obligaciones contractuales, su devolución y la distribución de ingresos a
provenientes de arrendamientos y los importes e
cada elemento.
incertidumbres en los flujos de efectivo asociadas con
dichos contratos.
El periodo para recibir comentarios al proyecto de

auscultación para sustituir el actual IAS 17
Arrendamientos, así como de las bases para
conclusión terminará el 15 de diciembre de 2010.
E. Beneficios posteriores al empleo

El IASB está realizando una revisión detallada de la
IAS 19 “Beneficios a empleados” con miras a
completar la revisión en 2010. El proyecto consta de
dos partes. La primera (la cual se emitirá
próximamente) que propone eliminar la opción para
diferir el reconocimiento de las ganancias y pérdidas
actuariales (‘el criterio de corredor’). Esta propuesta
colocará más elementos de los gastos de pensiones en
las pérdidas y ganancias. La segunda parte es a
mucho más largo plazo, representando la parte más
radical de las propuestas. Propone una nueva
clasificación, “planes basados en las contribuciones”,
y el uso de un método de valuación a valor razonable
para dichos planes. La definición de planes basados
en
36 las contribuciones abarca los planes actuales de
PwC
contribución definida y muchos otros planes que
actualmente se consideran de prestación definida. El
momento en que iniciará la fase 2 aún no se conoce.
El anteproyecto se espera en el 2011.
36 PwC
3.3 Otros proyectos
Fecha estimada de publicación Para

Proyecto mayor
Proyecto 2010 2011 ME conjunto con detalle,
2010 Q4 2011 Q1 2011 Q2 el FASB véase
Q3 H2+
Inciso:
Mejoras anuales 2009-2011 PA IFRS
Esquemas de emisión de bonos de carbono PA A
Actividades extractivas Fechas por definir
Contratos de seguros PA IFRS B
Pasivos (adecuaciones a la IAS 37) IFRS B
Comentarios de la administración Guía terminada C C
Actividades en ambiente regulado IFRS D
A. Esquemas de emisión de bonos de carbono

Proyecto conjunto del IASB/FASB para desarrollar una guía
detallada de la contabilidad de la venta de derechos de emisión,
los cuales están diseñados para la reducción de emisión de gases
de efecto invernadero. El anteproyecto se espera en 2011.
B. Contratos de seguros
El proyecto de auscultación de la norma establece un enfoque de
valuación integral para todos los tipos de contratos de seguros
emitidos por las compañías aseguradoras (así como para los
contratos de reaseguro suscritos por dichas compañías) con una
modificación al enfoque para algunos de los contratos cuya
vigencia es de corto plazo. El enfoque está basado en el principio
de que los contratos de seguros crean una multiplicidad de
derechos y obligaciones que considerados conjuntamente
generan un paquete de entradas de flujos de efectivo (primas de
seguro) y de salidas de flujos de efectivo (beneficios y reclamos
de seguros). Una compañía de seguros aplicaría al paquete de
flujos de efectivos, un enfoque de valuación que emplee los
siguientes bloques de multiplicidad:
37
a) una estimación actual de los flujos de efectivo futuros; C. Comentarios de la administración
b) una tasa de descuento que se ajusta con los flujos de efectivo Con este proyecto el IASB pretende proporcionar guías para que
por los cambios en valor por el transcurso del tiempo; las compañías informen en sus reportes anuales a sus
c) un ajuste por riesgo explícito, y inversionistas sobre la posición financiera, desempeño
financiero y flujos de efectivo ligados con los objetivos y
d) un margen residual.
estrategias de las mismas. En algunos países los reguladores ya
Para los contratos de seguro a corto plazo les aplicaría una proveen información al respecto, por ejemplo el “Management
versión modificada del enfoque de valuación integral como a Discussion and Analysis” (MD&A) requerido por la “Securities
continuación se indica: and Exchange Commission” (SEC). Sin embargo en algunos
países no existen tales guías y el propósito del IASB es
1. Durante el periodo de vigencia, la compañía aseguradora proporcionárselas. El anteproyecto se emitió en junio de 2009.
valuaría el contrato usando una clasificación de la prima de El periodo de comentarios finalizó el 1 de marzo de 2010.
seguro recibida sobre una base ampliamente similar a
muchas de las existentes en la práctica. D. Actividades en un ambiente regulado
2. La compañía de seguro usaría un enfoque de categorías por El objetivo del proyecto es desarrollar una norma de las
bloque para valuar los pasivos por siniestros cubiertos que actividades reguladas, y definir si las entidades reguladas deben
ya hayan ocurrido. o no reconocer un activo o un pasivo como resultado de las
regulaciones a las que están expuestas ciertas industrias.
El periodo de auscultación de este proyecto, así como de las Actualmente el IASB se encuentra evaluando los comentarios
bases para conclusión tienen como fecha límite el 30 de recibidos del anteproyecto que se sometió a comentarios en
noviembre de 2010. 2009. Se estima la emisión de una nueva norma en 2011.
38 PwC
3.4 Marco conceptual/documentos en desarrollo
Fecha estimada de publicación
2010 2010 MoU 1 Joint

2011 Q1 2011 Q2 2011 H2+
Q3 Q4
Fase A: Objetivos y características Capítulo

cualitativas final
Fase B: Elementos y reconocimiento Proyecto por definir
Proyecto en
Fase C: Medición Borrador para discusión
auscultación
Capítulo
Fase D: Entidades de reporte
Final
3.4 Marco conceptual / documentos en desarrollo

El Consejo Internacional de Normas de Contabilidad (IASB, por
sus siglas en inglés) y el Consejo de Principios de Contabilidad
Financiera (FASB, por sus siglas en inglés), modificarán las
secciones de sus respectivos marcos conceptuales una vez que las
fases individuales de los proyectos se hayan completado. Las
fases E: Presentación y revelación, F: Propósito y estatus, G:
Aplicación para entidades sin fines de lucro y H: Asuntos
restantes, aún no han iniciado.
39
Cambios propuestos
a las NIF mexicanas

41
4. Cambios propuestos a 4.1 Proyectos en auscultación emitidos al 31 de agosto de 2010
las NIF mexicanas
La fase 1 se completó con la publicación de IFRS 4 “Contratos de seguros”.
La tendencia a nivel mundial es tener, en En la fase 2, que es la fase actual, el consejo tiene el propósito de
la medida de lo posible, un conjunto de desarrollar una norma que reemplazará a IFRS 4 y proporcionará una base
normas contables homogéneas. El CINIF para una contabilidad consistente para los contratos de seguros a largo
ha manifestado su intención de plazo. Asimismo, el primer paso de la fase II fue concluido con la
converger, en el mayor grado posible con publicación en mayo de 2007 del proyecto preliminar de auscultación,
las IFRS para 2012. A continuación se “puntos de vistas sobre contratos de seguros”. El proceso de consulta y la
detallan las NIF mexicanas promulgadas reevaluación de comentarios recibidos dirigieron los esfuerzos hacia la
y el plan de convergencia. publicación del proyecto de auscultación, Contratos de Seguros el 30 de
julio de 2010. El IASB espera publicar la norma final en junio de 2011.
Para más detalle del

NIF mexicanas Convergencia con IFRS Proceso
proyecto ver
Se concluyó el periodo de auscultación.
NIF C-5, "Pagos anticipados" Se espera que se emita la norma el último A
trimestre de 2010
NIF C-6, "Inmuebles, IAS -16, Propiedades, planta
Se espera que se emita la norma el último B
maquinaria y equipo" y equipo
trimestre de 2010
NIF C-18, “Obligaciones IFRIC – 1, Cambios en
asociadas con el retiro de activos existentes , En auscultación; para recibir comentarios
C
activos y la restauración del restauraciones y pasivos a más tardar el 29 de septiembre de 2010
medio ambiente" similares
NIF C-4, "Inventarios" IAS - 2, Inventarios Se espera que se emita la norma el último D
trimestre de 2010
A. Pagos anticipados IV. Se eliminan del alcance de esta NIF los intereses pagados por
anticipado debido a que su tratamiento se encuentra establecido en
Los cambios importantes a la NIF C-5 son:
otras NIF.
I. I. Se establece una clasificación para
B. Propiedades, planta y equipo
los pagos anticipados , para hacer un
mejor planteamiento normativo. Los cambios más relevantes de la NIF C-6 son:
II. Se incluyen ciertos anticipos a I. Esta NIF aclara que los inmuebles, maquinaria y equipo utilizados para
proveedores para la adquisición de desarrollar o mantener activos biológicos y de industrias extractivas
inventarios, de inmuebles, forman parte del alcance de esta NIF.
maquinaria y equipo y de activos
II. Se incorpora el tratamiento del intercambio de activos en atención a la
intangibles, en el rubro de pagos
sustancia económica.
anticipados y otros activos; estos
anticipos anteriormente eran III. Se adicionan las bases para determinar el valor residual de un activo
presentados en los rubros de considerando montos actuales de activos similares, como si estos
inventarios, de inmuebles, estuvieran en la fase final de su vida económica.
maquinaria y equipo o de activos
IV. Se elimina el procedimiento en el cual las propiedades que han sido
intangibles , según correspondiera.
adquiridas sin costo alguno o a un costo que es inadecuado para
expresar su significado económico, debían asignarse a esas propiedades
III. Se incluye el tratamiento contable de
un valor determinado por avalúo y, con el objeto de precisar
otros activos, tales como los insumos
razonablemente los resultados subsecuentes, debía reconocerse un
menores.
superávit donado directamente en los resultados del periodo.
42 PwC
Cambios propuestos a las NIF mexicanas
V. Se establece la obligatoriedad de depreciar porciones representativas de I. El costeo directo como un sistema de valuación.
cada partida de inmuebles, maquinaria y equipo (componente), El sistema de costeo directo requiere que el costo
independientemente de depreciar el resto de sus partes componentes. de producción (o de fabricación) se determine
VI. Se señala que cuando un componente esté sin utilizar debe continuar tomando en cuenta únicamente los costos
depreciándose, salvo que utilice métodos de depreciación en función a la variables de fabricación que varían en relación
actividad. con los volúmenes producidos. Los costos fijos de
fabricación se reconocen como un costo del
C. Obligaciones asociadas con el retiro de activos y la restauración del periodo, se excluyen del costo de producción y se
medio ambiente incluyen en los resultados de aquel en que se
Esta NIF establece: incurren. La IAS 2 y la NIF C-4 establecen que el
costo de producción de los inventarios debe
a) Los requisitos a considerar para la valuación de una obligación asociada incluir, sin excepción alguna, todos los costos de
con el retiro de un activo y la restauración del medio ambiente donde compra, costos de conversión o de
opera; transformación y todos los costos incurridos en
b) El requerimiento de reconocer este tipo de obligaciones como una poner los inventarios en su presente condición, y
provisión que incrementa el costo de adquisición de un activo o sus
II. El método de valuación de últimas entradas
componentes en términos de la NIF C-6;
primeras salidas (UEPS). Este método supone
c) Cómo reconocer los cambios a la valuación de estas provisiones por que los últimos artículos en entrar al almacén o a
revisiones a los flujos de efectivo, a la periodicidad para su liquidación y a la producción son los primeros en salir; mediante
la tasa de descuento a utilizar; la aplicación de este método, al finalizar el
ejercicio las existencias quedan prácticamente
d) El uso de una tasa de descuento que incorpore el costo del dinero y el
reconocidas a los precios de adquisición o de
riesgo crediticio de la entidad;
producción más antiguos, mientras que en el
e) El uso de la técnica de valor presente esperado para determinar el valor estado de resultados los costos son más actuales.
razonable para este tipo de provisiones, y
Mediante el método UEPS se asume que las
f) Las revelaciones que una entidad debe presentar cuando tenga una partidas más nuevas de inventarios se venden
obligación asociada con el retiro de un activo y la restauración del medio primero y, consecuentemente, las partidas que
ambiente donde opera. permanecen en ellos se considera que son las
D. Inventarios más antiguas. Esto generalmente no es una
representación veraz de los flujos reales de los
Con el propósito de converger con las disposiciones del IASB, y en atención a inventarios. El uso del método UEPS puede dar
las razones que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la Norma de lugar a que por las fluctuaciones en los precios de
Información Financiera (NIF) C-4 “Inventarios”, se eliminan: adquisición, el costo asignado al inventario
difiera en forma importante de su valor actual.
4.2 Otros proyectos en auscultación por emitirse relativos a proyectos

de 2010 y 2011
De acuerdo con el programa de trabajo del CINIF se planea emitir los siguientes
proyectos de auscultación en el último trimestre de 2010 y durante 2011.
NIF Convergencia con IFRS
Desarrollo de NIF
NIF B-6 “Acuerdos con inversiones conjuntas” IAS - 31 “Participaciones en negocios conjuntos”
NIF C-14 “Transferencia de activos financieros” Nueva NIF considerando las IFRS
IAS - 39 “Instrumentos financieros: reconocimiento y medición”,
NIF C-16 “Deterioro de activos financieros a costo amortizado” IAS - 32 “Presentación”, IFRS - 7 “Revelaciones de instrumentos
financieros” e IFRS - 9 “Instrumentos financieros”.
2010
NIF C-17 “Propiedades de inversión" IAS - 40 “Propiedades de inversión”
NIF D-1 "Ingresos" IAS - 18 “Ingresos de actividades ordinarias”
Mejoras a las NIF
NIF B-4 “Presentación de estados financieros" IAS - 1 “Presentación de estados financieros”
43
NIF Convergencia con IFRS
Desarrollo de Normas con cambios relevantes
NIF C-3 "Cuentas por cobrar" IAS - 1, IFRS - 7, IAS - 32 e IAS - 39.
NIF C-11 "Capital contable" IAS - 1, IFRIC - 2 e IFRIC - 17.
NIF B-14 "Utilidad por acción" IAS - 33 “Utilidad por acción”
NIF C-2 "Instrumentos financieros"
2010 NIF C-10 "Instrumentos financieros derivados y operaciones de IAS - 39 “Instrumentos financieros: reconocimiento y medición”,
cobertura" IAS - 32 “Presentación”, IFRS -7 “Revelaciones de instrumentos
financieros” e IFRS - 9 “Instrumentos financieros”.
NIF C-12 "Instrumentos financieros con características de pasivo
y de capital.
NIF C-9 "Pasivos" IAS - 37 “Provisiones, pasivos y activos contingentes”
NIF B-17 "Presentación y revelación de planes de beneficio al
IAS - 36 “Registro y revelación de planes de beneficio al retiro”
retiro"
IAS -20 “Registro de concesiones de gobierno y revelación de
NIF D-9 "Subvenciones"
asistencia gubernamental”
NIF E-4 "Industrias extractivas" IFRS 6 “Exploración y evaluación de recursos minerales”
NIF D-7 "Contratos de construcción y de fabricación de ciertos
2011 bienes de capital"
IAS 11 “Contratos de construcción”
NIF E-1 "Agricultura" IAS - 41 “Agricultura”

NIF C-15 "Deterioro en el valor de los activos de larga duración y
IAS - 36 “Deterioro de activos”
su disposición"
NIF D-5 "Arrendamientos" IAS - 17 “Arrendamientos”
NIF E-5 "Contratos de seguros" IFRS 4 “Contratos de seguros”
44 PwC
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Si quiere saber más acerca de este tema y cómo puede impactar
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Alberto Del Castillo Armando Martínez Ríos

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2010 Resumen de Diferencias Entre IFRS y NIF

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Para facilitar la lectura de la presente publicación, la misma se divide en cuatro

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas 3

Principales diferencias entre las

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas

1.1.1 Activos financieros

IFRS NIF mexicanas

Clasificación de activos financieros

Medición del valor razonable - Oferta/demanda

IAS 39 Boletín C-2, Boletín C-3

1.1.2 Cuentas por cobrar

IFRS NIF mexicanas

Tasa de interés efectiva - Cuando las estimaciones cambian

IAS 24, IAS 39 Boletín C-3, NIF C-13, INIF 17

IFRS NIF mexicanas3

Método de valuación de Últimas Entradas - Primeras Salidas (UEPS)

IAS 2 Boletín C-4

1.1.4 Propiedades, planta y equipo

IFRS NIF mexicanas4

Revisión periódica de los métodos

3 Véase cambios propuestos a las NIF mexicanas en la sección 4.

IFRS NIF mexicanas

Piezas de repuesto (Refacciones)

Costo por desmantelamiento (Obligaciones de retiro de activos)

IAS 16 Boletín C-6

IFRS NIF mexicanas

IAS 38 NIF C-8

IFRS NIF mexicanas

Reconocimiento de deterioro cuando se aplica el método de revaluación

Nivel de la prueba de deterioro para el crédito mercantil

Reversión del deterioro

Prueba del crédito mercantil durante el año de una adquisición de negocios

IAS 36 Boletín C-15

1.2 Pasivos y capital

IFRS NIF mexicanas

IAS 39 Boletín C-9

IFRS NIF mexicanas

Contratos onerosos relacionados con arrendamientos

IAS 37 Boletín C-9

IFRS NIF mexicanas

Tasa de interés efectiva - Flujos de efectivo esperados vs. contractuales

Tasa de interés efectiva - Cambio en estimaciones

Medición de un pasivo con partes relacionadas - Condiciones fuera del mercado

IAS 39 Boletín C-2, Boletín C-12

1.2.4 Impuestos diferidos

IFRS NIF mexicanas

Tasas de impuestos promulgadas y tasas de impuestos sustancialmente aprobadas

Exención en el reconocimiento inicial

Exención en inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos

Utilidades intercompañías por venta de inventarios

Efectos del impuesto diferido en la revaluación de propiedades, planta y equipo

Pagos basados en acciones

Posiciones fiscales inciertas

IAS 12 NIF D-4

IFRS NIF mexicanas

Selección de una tasa de descuento

Medición del valor razonable de los activos del plan

Prueba de “techo” sobre los activos del plan

Eligiendo la fecha de medición

Beneficios por terminación

IFRS NIF mexicanas

IAS 19 NIF D-3

1.2.6 Pagos basados en acciones