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EN ENTIDADES PÚBLICAS
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3. Párrafo de Introducción razonable sobre si los estados financieros
están libres de errores materiales.
Este párrafo cumple tres funciones:
Además, en esta párrafo el auditor
En primer lugar, establece en forma debe declarar que la auditoría comprende
clara que el tipo de trabajo realizado es una la evaluación de los principios de
auditoría o examen de estados financieros. contabilidad generalmente aceptados y
las normas internacionales de contabilidad
En segundo lugar, se señalan distin- para el sector público, las que han sido
guiendo los estados financieros que se audi- recientemente publicadas por IFAC
taron, incluyendo las fechas de los balances (Federación Internacional de Contadores)
generales y los períodos contables a los que y son conocidas como "Declaraciones
corresponden. La redacción de los estados Estándares de Contabilidad para los
financieros en el informe debe ser idéntica a Sectores Públicos Internacionales".
los que utilizó la entidad en los estados
financieros. 5. Párrafo de Opinión
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en que el auditor es responsable de analizar Condiciones a tenerse en cuenta para
sucesos significativos que ocurrieron des- emitir un Dictamen distinto al de "sin
pués de la fecha de los estados financieros. salvedades"
Tipos Condición 1
Cuando el auditor no ha acumulado
El Dictamen puede ser de cuatro suficiente evidencia para concluir que los
tipos: estados financieros se presentan de
acuerdo con los principios de contabilidad
1. Dictamen sin salvedades generalmente aceptadas, existe una res-
tricción de alcance.
Denominado también dictamen sin
modificaciones, estándar o limpio; es el que Existen dos causas principales de las
concluye que los estados financieros se restricciones de alcance: restricciones que
presentan razonablemente. impone el cliente y restricciones ocurridas
por circunstancias fuera del control del
Un modelo de este informe se aprecia cliente o del auditor.
en el Apéndice A.
Condición 2
2. Dictamen con salvedades Cuando los estados financieros no se
han preparado de acuerdo con principios
Es el que concluye que los estados de contabilidad generalmente aceptados,
financieros se presentan razonablemente, y normas internacionales de contabilidad
salvo por algunos aspectos puntualmente para el sector público.
especificados.
Condición 3
Un modelo de este informe se aprecia Cuando el auditor no es independiente.
en el Apéndice B.
B. Discusión del Dictamen
3. Dictamen adverso
Esta actividad consiste en la discusión
Es el que concluye que los estados del dictamen con los directivos de la entidad
financieros no se presentan razonablemente. pública auditada con criterio objetivo y
constructivo. Esta confrontación del informe
Un modelo de este informe se aprecia de auditoría con el ente auditado es un
en el Apéndice C. aspecto importante y necesario en toda
auditoría. Se lleva a cabo en una entrevista
4. Dictamen con abstención de final, después de terminado el trabajo de
opinión campo y luego de ser evaluados los hallaz-
gos de auditoría; se discuten las observa-
Es el que señala la imposibilidad del ciones con el comité asesor de auditoría y
auditor para dar una opinión de cualquiera se confecciona el Dictamen en borrador. El
de los tipos anteriores. propósito es dar a conocer a la alta dirección
de la entidad los hallazgos no absueltos y
Un modelo de este informe se aprecia respecto de los cuales no se recibieron res-
en el Apéndice D. puestas en la etapa de ejecución.
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Participantes en la Entrevista nuevas consideraciones, y, si aparece algún
hecho o aspecto razonable, sobre todo
La entrevista final debe considerar, en aquéllos respecto de los cuales la adminis-
lo posible, a los siguientes funcionarios: tración ya tomó acciones correctivas;
todavía pueden ser incorporados dentro del
Por la Entidad: informe.
- Ejecutivo Superior
- Director de Administración Por último, en la etapa de análisis de
- Director de Finanzas la entrevista el auditor pondera y evalúa
- Director de cada área examinada toda la información obtenida durante ésta,
con hallazgos no absueltos durante el transcurso de la auditoría y
determina el contenido del informe defi-
Por la EFS (Contraloría General/ nitivo.
Tribunal de Cuentas):
- Auditor supervisor C. Emisión del Dictamen
-Auditor jefe o encargado
En los acápites anteriores se han
Estructuración de la Entrevista: descrito los procesos de elaboración del
dictamen preliminar y su discusión con
Así el propósito de esta entrevista los ejecutivos de la entidad pública
esté claramente determinado por los auditada; estos procesos concluyen con la
auditores y sea previamente conocido por emisión, esta vez definitiva, del Dictamen
la entidad auditada, es conveniente con- de Auditoría, por lo tanto, seguidamente
siderar todas las etapas que son habituales se analizan los diferentes aspectos que
en cualquier tipo de entrevistas, esto es: la deben tenerse presentes al momento de
preparación, la ejecución y la evaluación o emitir el informe.
análisis del resultado.
Validación del Dictamen
La etapa de preparación, además de
la cita previa y la explicación del propósito Después de que el auditor ha conver-
de ella, incluye un resumen de los temas sado con los ejecutivos de la entidad
a tratar y la forma como éstos serán plan- pública los hallazgos redactados en el
teados. informe preliminar y ha ponderado sufi-
cientemente el efecto de las evidencias que
En la etapa de ejecución se debe tener sustentan dicho informe, procede a validar
presente que en cierto sentido el informe la información obtenida para luego concordar
ya ha sido aceptado por la administración, con el comité asesor de auditoría o con el
toda vez que ésta ya ha sido informada director de auditoría la estructura y conte-
sobre los hallazgos de auditoría, inme- nido del Dictamen de Auditoría.
diatamente, en la fase de ejecución de la
misma. Lo que el auditor hace en esta entre- Fecha del Dictamen
vista es asegurarse de que sus conclusiones
son consideradas razonables por la dirección Un elemento importante que se debe
de la entidad auditada, y él, no obstante considerar es la fecha en la cual se emite el
conocer y entender todo lo referente al resul- informe, la cual debe corresponder a la fecha
tado de la auditoría, está abierto a escuchar en que el auditor concluye los proce-
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dimientos de auditoría más importantes en financieros auditados, y el consiguiente
el campo; toda vez que indica a los usuarios dictamen de auditoría, se descubrieran
del informe el último día en que el auditor es hechos que afecten o no el informe emitido.
responsable de analizar sucesos significativos Por ejemplo, podría ocurrir que una cuenta
ocurridos con posterioridad a la fecha de los por cobrar que al momento de la auditoría
estados financieros. Por ejemplo, si el se consideró como cobrable, no resulte tal
balance general está fechado el 31 de en momento posterior debido a que el
diciembre y el dictamen de auditoría ha sido deudor declaró la quiebra; o en otro caso,
emitido con fecha 30 de marzo, entonces, cuando con fecha posterior, el auditor se
se supone que el auditor ha investigado entera de que los estados financieros, cuyo
además, las operaciones y sucesos impor- dictamen fuera emitido sin salvedad, inclu-
tantes ocurridos entre ambas fechas que no yen un error significativo o información
están contenidos en los estados financieros; engañosa, como ventas ficticias importan-
pero que pudieran incidir en las informa- tes o inventarios obsoletos no detectados. •
ciones presentadas en ellos.
En estos casos el auditor, actuando
Hechos Subsecuentes como tal, tiene la responsabilidad de pon-
derar convenientemente la situación detec-
Como se ha dicho, la responsabilidad tada, en el evento que por la importancia y
del auditor por eventos subsecuentes significación de la misma, tuviera que infor-
comienza en la fecha de los estados mar a los usuarios de los estados financie-
financieros y termina en la fecha en que ros auditados del hecho conocido. Esta
concluye el trabajo de campo; de esta responsabilidad es independiente del deber
manera, cualquier información pertinente que le compete, en su calidad de fiscaliza-
descubierta como parte de la revisión de do^ de revisar exhaustivamente los hechos
estos hechos subsecuentes se incorpora en y adoptar las medidas que sean consecuen-
los estados financieros antes de su emisión. tes a su facultades fiscalizadoras.
Pero, eventualmente podría ocurrir que con
posterioridad a la emisión de los estados
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APÉNDICE A
A los señores...
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas
y normas de auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría General de la República
(nombre de la EFS). Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo
con la finalidad de obtener seguridad de que los estados financieros no presentan errores
importantes: Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de
las evidencias que respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de contabilidad aplicados,
de las normas internacionales de contabilidad para el sector público, y de las principales
estimaciones efectuadas por la gerencia (administración); así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos
efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
Refrendado por:
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APÉNDICE B
A los señores...
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y
normas de auditoria gubernamental emitidas por la Contraloria General de la República (nombre
de la EFS). Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la
finalidad de obtener seguridad de que los estados financieros no presentan errores importantes:
Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias
que respaldan la información y los importes presentados en los estados financieros. También
comprende la evaluación de los principios de contabilidad aplicados, de las normas
internacionales de contabilidad para el sector público, y de las principales estimaciones efectuadas
por la gerencia (administración); asi como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado constituye una base
razonable para nuestra opinión.
4. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado en el párrafo
anterior, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos sus aspectos de
importancia, la situación financiera de la entidad XYZ al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Refrendado por:
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APÉNDICE C
A los señores...
4. En nuestra opinión, debido al efecto de! asunto indicado en el párrafo anterior, los estados
financieros adjuntos, no presentan razonablemente la situación financiera de la entidad
XYZ al 31 de diciembre de 19X1, ni los resultados desús operaciones y los flujos de efectivo,
por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Refrendado por:
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APÉNDICE D
A los señores
3. Teniendo en cuenta que la entidad no practicó el inventario físico del rubro inmuebles,
maquinaria y equipo, y no fue posible aplicar otros procedimientos de auditoría que nos
hubiesen permitido satisfacernos acerca del saldo al 31 de diciembre de 19X1 y la ausencia
de los registros auxiliares no permitió asegurarnos del valor de los activos incluidos en el
indicado rubro, consideramos que el alcance de nuestra revisión, no fue lo suficientemente
amplia para permitirnos expresar, y no expresamos opinión sobre los estados financieros
arriba indicados.
Refrendado por:
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BIBLIOGRAFÍA
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DESARROLLO (BID).
Política del Banco sobre Auditoría de
Proyectos y Entidades (AF-I00).
BANCO INTERAMERICANO DE
DESARROLLO (BID).
Guías para la Preparación de Estados Finan-
cieros y Requisitos de Auditoría (AF-300).
CONTRALORÍA GENERAL DE LA
REPÚBLICA DE PERÚ.
1998. Manual de Auditoría Guberna-
mental (MAGU).
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