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COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.

-Acta de Inventario -

ACTA DE INVENTARIOS

Reunidos en IKEA, S.A. DE C.V., ubicada en Calle Los Abedules, No.23 Colonia San
Tomás, Santa Ana, a las_trece_horas y trienta minutos, del día treinta y uno de diciembre
de dos mil diecinueve, estando presentes los Señores: Don Marvin Alfredo Pérez Flores,
Representante Legal de la sociedad y el Sr. Jaime Antonio González, Contador; se
practicó inventario físico de los productos disponibles para la venta, obteniéndose los
siguientes resultados:

CÓDIG DESCRIPCION UNIDAD CANTIDAD PRECIO COSTO COSTO


O DE UNITARIO TOTAL
PROD. MEDIDA
1001 ABC LIBRAS 10 $10.00 $100.00
1002 XYZ GALS. 200 $5.00 1,000.00

TOTAL $1,100.00

No habiendo más que hacer constar firmamos de conformidad a las diecisiete horas y
treinta minutos del día treinta y uno de diciembre de dos mil diecinueve.

________________________________ ________________________
Propietario o Representante Legal Contador
AUDITORES & CONSULTORES, ABC, S.A. DE C.V.
-Acta de Inventario -

ACTA DE INVENTARIOS

Reunidos en las instalaciones de la Sociedad ________________, S.A DE C.V ubicada


en, Calle Los Abedules, No. 23 Colonia San Tomas, Santa Ana las catorce horas y treinta
minutos del día treinta y uno de diciembre de dos mil diecinueve, estando presentes los
señores: Luis Antonio Ruíz, Contador; y Carla Patricia Lemus Guevara, Asistente de
Auditoría, se practicó inventario físico de los productos (Disponibles para la venta, en
proceso o materias primas), obteniéndose los siguientes resultados:

CODIGO DESCRIPCION UNIDAD DE EXISTENCIA SALDOS FALTANTE SOBRANTE


PRODUC MEDIDA FISICA S/SISTEMA
TO
8905 MODELO QQs 100 102 2
8991 MODELO1 GALS. 50 51 1
8992 MODELO2 GALS. 49 48 1

No habiendo más que hacer constar firmamos de conformidad a las dieciséis horas del
treinta y uno de diciembre del año dos mil diecinueve.

__________________________
________________________
AUDITOR - Asistente de Auditoría
Responsable de la compañía
AUDITORES & CONSULTORES, ABC, S.A. DE C.V.
-Acta de Inventario -
PROCEDIMIENTO ALTERNATIVO:

Validar cifras al 12-04-2021 $ 250,000.00


Se le suman las ventas (precio de costo) $ 25,000.00
Restan compras ($ 10,000.00)

Cifras al 31-12-2020 $ 265,000.00

Comprobar:
Saldos al 31-12-2020 $ 265,000.00
Más: compras $ 10,000.00
Menos: Ventas ($ 25,000.00)
$ 250,000.00
NIA 700, 705
COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.
-Acta de Inventario -

ACTA DE INVENTARIOS

Reunidos en IKEA, S.A. DE C.V., ubicada en Calle Los Abedules, No.23 Colonia San
Tomás, Santa Ana, a las_trece_horas y trienta minutos, del día treinta y uno de diciembre
de dos mil diecinueve, estando presentes los Señores: Don Marvin Alfredo Pérez Flores,
Representante Legal de la sociedad y el Sr. Jaime Antonio González, Contador; se
practicó inventario físico de los productos disponibles para la venta, obteniéndose los
siguientes resultados:

CÓDIG DESCRIPCION UNIDAD CANTIDAD PRECIO COSTO COSTO


O DE UNITARIO TOTAL
PROD. MEDIDA
1001 ABC LIBRAS 10 $10.00 $100.00
1002 XYZ GALS. 200 $5.00 1,000.00

TOTAL $1,100.00

No habiendo más que hacer constar firmamos de conformidad a las diecisiete horas y
treinta minutos del día treinta y uno de diciembre de dos mil diecinueve.

________________________________ ________________________
Propietario o Representante Legal Contador
DESPACHO DE AUDITORÍA
LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

San Salvador, 11 de mayo de 2020

Señores
COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.
Presente

Atención: José Antonio ________


Estimados Señores:

En relación a solicitud de honorarios por servicios de Auditoría Externa para el


ejercicio 2020, anexo a la presente encontrará los detalles de la oferta.

Es oportuno externarle mis agradecimientos por la oportunidad que me permite de


ofrecerle los servicios de Auditoría Externa, y estoy a sus apreciables órdenes, en
caso que estime necesario discutir la oferta o que desee una negociación de los
términos descritos posteriormente

Atentamente,

Oscar Orlando Urbina C.


Auditor
Inscripción No. 1792

Calle Los Bambúes y Calle Los Abetos No.37-A, Colonia San Francisco, San Salvador.
Tel.:2268-6476; Celulares: 7853-1109 y 7854-9967
e-mail: oscarurbina.auditoryconsultor@gmail.com
DESPACHO DE AUDITORÍA
LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

OFERTA DE SERVICIOS
DE AUDITORIA EXTERNA
AÑO 2020

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LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

Índice

Contenido Página

I - Objetivos del Servicio 4

II – Alcance del trabajo 4

III – Oportunidad del trabajo 5

IV – Metodología del trabajo y preparación de Informes 5

V - Responsabilidad por la identificación y el Informe de


debilidades de control interno 6

VI – Honorarios y forma de pago 7

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LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

I - OBJETIVOS DEL SERVICIO

PARA AUDITORIA FINANCIERA

1. Estudiar los aspectos importantes de la empresa en las áreas: Contable, Mercantil y


Tributaria; para tener un panorama claro de sus objetivos principales.

2. Con base al numeral anterior hacer las recomendaciones pertinentes para prevenir
errores o irregularidades, que ocasionalmente nos hagan incurrir en sanciones.

3. Evaluar los procedimientos establecidos en el sistema de control interno.

4. Verificar la correcta aplicación de los procedimientos de control interno.

5. Evaluar si la entidad ha cumplido con la base técnica contable contemplada en


NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA o NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PEQUEÑAS Y
MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS PYMES).

6. Revisar el proceso de adopción de NIIF para las PYMES o de las NIIF completas, de
acuerdo al marco de referencia técnico adoptado por la administración de la empresa.

7. Emitir el dictamen e Informe del Auditor Independiente.

II - ALCANCE DEL TRABAJO

Para lograr los objetivos planteados anteriormente, inmediatamente que obtenga la


aprobación de esta oferta se procederá a estudiar a fondo las diferentes actividades de la
empresa y oportunamente se reportarán los hallazgos detectados en las revisiones y se
darán las respectivas recomendaciones. El alcance de mi trabajo será el siguiente:

AUDITORIA FINANCIERA

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Auditor & Consultor
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1. Evaluar el adecuado registro de las operaciones contables. Para ello se desarrollarán


programas de auditoría de cada área.

2. Desarrollar un análisis de cuentas de áreas críticas o que sean susceptibles de mayor


riesgo.

3. Verificar las operaciones que se tengan con otras empresas que de alguna manera
afectan los estados financieros de su empresa.

4. Realizar un análisis y evaluación del Control interno existente, con el propósito de


determinar el alcance adecuado de las pruebas a realizar y ofrecer las
recomendaciones pertinentes.

III - OPORTUNIDAD DE TRABAJO

El trabajo será realizado de la siguiente manera:

Se realizarán visitas periódicas, previo a la vista final, para verificar el cumplimiento de los
procedimientos establecidos en el sistema de control interno, verificaremos la correcta
preparación de las declaraciones de IVA, Pago a Cuenta y Retenciones de los meses
transcurridos, realizaremos algunas pruebas sobre la razonabilidad de las cifras de la
información intermedia. Como resultado de este trabajo presentaremos informe de los
hallazgos y sus respectivas recomendaciones.

Nos aseguraremos del correcto manejo de los Inventarios, Cuentas por Cobrar,
Proveedores, etc. así como también que las medidas de control interno para estas áreas
estén siendo aplicadas correctamente.

Se realizará el examen sin interrupción al momento de que nos sean presentados los
estados financieros y declaración del impuesto sobre la renta.

IV - METODOLOGIA DEL TRABAJO Y PREPARACION DE INFORMES

Una vez aprobada la oferta de servicios, el trabajo será desarrollado mediante programas
específicos hechos a la medida a fin de lograr los resultados esperados, cubriendo así
todos los riesgos potenciales. La empresa proveerá por su parte toda la información que
le sea solicitada.

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LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

Los informes de auditoría, mediante una Carta a la Gerencia, por el período a examinar,
comprenderá como mínimo:

1. Informe sobre la efectividad de los controles internos y sus respectivas


recomendaciones.

2. Informe sobre situaciones encontradas sobre las operaciones contables, Estados


Financieros, así como las resultantes de la verificación del cumplimiento de
obligaciones formales y sustantivas.

3. Informe y Dictamen Financiero.

V - RESPONSABILIDAD POR LA IDENTIFICACIÓN Y EL INFORME DE DEBILIDADES DE


CONTROL INTERNO

Mi auditoría está diseñada para identificar todas las debilidades significativas en el sistema
de controles financieros internos de la COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.

La revisión de los sistemas de control financiero interno es realizada únicamente en la


medida en que ello sea requerido para expresar una opinión sobre los estados financieros.

Esta consideración no será suficiente para permitirme brindar seguridad sobre la


efectividad del control interno sobre los informes tributarios.

Sin embargo, se informará por escrito a la gerencia cualquier debilidad significativa en el


control interno sobre los informes tributarios de la que tome conocimiento en el curso del
trabajo de auditoría. Dicho informe no puede ser suministrado a un tercero sin nuestro
previo consentimiento por escrito; el cual, será otorgado únicamente sobre la base de que
tales informes no son preparados para el uso o beneficio de ninguna persona que no sea
la COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.

VI - HONORARIOS Y FORMA DE PAGO

Los honorarios han sido estimados tomando como base el tiempo a ser utilizado, la
responsabilidad asumida y lo complejo que el trabajo resulte.

En consecuencia, los honorarios de auditoria serán para el año 2020, serán por la suma
de UN MIL OCHOCIENTOS DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA
(US$1,800.00) más el correspondiente IVA.

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LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

La facturación se haría, una vez se tenga la carta a la gerencia con las observaciones
resultantes de las auditorías y serían cuatro visitas, programadas cada tres meses.

Espero que la presente oferta sea aceptada, y de ser así, le agradecería confirmar su
aceptación por escrito y de surgir alguna duda, estoy a sus órdenes para ampliar el
contenido o hacer las aclaraciones pertinentes, si así se estima conveniente.

Oscar Orlando Urbina C.


Auditor
Inscripción No. 1792

7
Despacho de Auditoría
Licdo. Oscar Orlando Urbina Carabantes
Inscripción No. 1792 (CVPCPA)

San Salvador, 11 de junio de 2020

Señores
Junta General de Accionista
COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.

Estimados señores,

Ustedes nos han solicitado que auditemos los estados financieros COMPAÑÍA MODELO,
S.A. DE C.V. constituidos por el Balance General, Estado de Resultado, Flujo de Efectivo,
Cambios en el patrimonio y sus respectivas notas financieras, para el período que finaliza el
31 de diciembre de 2019. Al respecto, por medio de la presente tenemos el agrado de
confirmar nuestra aceptación para el servicio de auditoría financiera y expresamos nuestro
acuerdo con este compromiso. Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de que
expresemos una opinión sobre los estados financieros de COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE
C.V.

Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).


Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza
razonable sobre si los estados financieros de COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V. están
libres de representaciones erróneas importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una
base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados
financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las
estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación global de
los estados financieros.

En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría,


junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno,
hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas importantes puedan
permanecer sin ser descubiertas. Además de nuestro informe sobre la auditoría de los estados
financieros, esperamos proporcionarles dos cartas por separado, una a la fecha intermedia
30-06-2019 y otra al terminar la auditoría, referente a cualesquiera debilidades sustanciales
en los sistemas de contabilidad y control interno que venga a nuestra atención.

Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros


incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la administración de COMPAÑÍA
MODELO, S.A. DE C.V. conforme al marco de referencia contable de la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF
para PYMES). Esto incluye el mantenimiento de registros contables, de controles internos
adecuados incluyendo los elementos de seguridad informática en cuanto al acceso y
protección antivirus para la información financiera creada y recibida por COMPAÑÍA
MODELO, S.A. DE C.V. la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y la

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Despacho de Auditoría
Licdo. Oscar Orlando Urbina Carabantes
Inscripción No. 1792 (CVPCPA)

salvaguarda de los activos totales de la entidad. Al finalizar cada visita, se enviará carta a la
gerencia por las observaciones resultantes de la revisión.

Como parte del proceso de nuestra auditoria, pediremos de la administración de la entidad,


confirmación escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexión con la
auditoría, la cual será solicitada al final de todo el proceso.

Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a nuestra
disposición todos los registros, documentación, y otra información que se requiera en
relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios serán facturados en la proporción que
avancen los trabajos de auditoría durante el año, por un monto anual de DOS MIL
QUINIENTOS DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ($2,000.00),
éstos serán facturados al finalizar cada visita; dichos honorarios están basados en el tiempo
requerido por los profesionales asignados a dicho trabajo más los gastos directos e indirectos
del mismo. Cualquier otro trabajo adicional, tales como: auditorías de proyectos, emisión de
informes particulares, [Otros servicios no incluidos], y otros que no estén tipificados como
servicios de auditoría y que no estén incluidos en este acuerdo, no están considerados en este
compromiso; si hay otros requerimientos como los señalados, deberán ser pactados con sus
respectivos términos y condiciones según sea necesario, siempre que no cree amenazas a las
normas éticas profesionales. Esta carta es válida por el plazo que dure el nombramiento; en
caso de ser nombrado en otros períodos será también válida el tiempo que duren las
auditorías. Al finalizar la auditoría, la Administración deberá entregar una Carta de
Representación.

La Administración es responsable de establecer procedimientos para la prevención del


Lavado de Dinero y de Activos. Como auditores se establecerán procedimientos para
comprobar que se está cumpliendo con la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos y se
ha creado la unidad correspondiente, así como los manuales respectivos.

Por favor firmar, sellar y devolver una copia de esta carta para indicar su comprensión y
acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros para el año 2019.

Cordialmente,
Oscar Orlando Urbina Carabantes
Auditor Externo
Inscripción No. 1792

Acuse de recibo a nombre de:


COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.

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Despacho de Auditoría
Licdo. Oscar Orlando Urbina Carabantes
Inscripción No. 1792 (CVPCPA)

f._______________________________
Licdo. José Antonio_________________
Representante Legal
Fecha: ___________________________

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Licdo. Oscar Orlando Urbina Carabantes
Inscripción No. 1792 (CVPCPA)

San Salvador, 11 de junio de 2020

Señores
Junta General de Accionista
COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.

Estimados señores,

Ustedes nos han solicitado que auditemos los estados financieros COMPAÑÍA MODELO,
S.A. DE C.V. constituidos por el Balance General, Estado de Resultado, Flujo de Efectivo,
Cambios en el patrimonio y sus respectivas notas financieras, para el período que finaliza el
31 de diciembre de 2019. Al respecto, por medio de la presente tenemos el agrado de
confirmar nuestra aceptación para el servicio de auditoría financiera y expresamos nuestro
acuerdo con este compromiso. Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de que
expresemos una opinión sobre los estados financieros de COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE
C.V.

Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).


Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza
razonable sobre si los estados financieros de COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V. están
libres de representaciones erróneas importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una
base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados
financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las
estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación global de
los estados financieros.

En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría,


junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno,
hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas importantes puedan
permanecer sin ser descubiertas. Además de nuestro informe sobre la auditoría de los estados
financieros, esperamos proporcionarles dos cartas por separado, una a la fecha intermedia
30-06-2019 y otra al terminar la auditoría, referente a cualesquiera debilidades sustanciales
en los sistemas de contabilidad y control interno que venga a nuestra atención.

Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros


incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la administración de COMPAÑÍA
MODELO, S.A. DE C.V. conforme al marco de referencia contable de la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF
para PYMES). Esto incluye el mantenimiento de registros contables, de controles internos
adecuados incluyendo los elementos de seguridad informática en cuanto al acceso y
protección antivirus para la información financiera creada y recibida por COMPAÑÍA
MODELO, S.A. DE C.V. la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y la

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Despacho de Auditoría
Licdo. Oscar Orlando Urbina Carabantes
Inscripción No. 1792 (CVPCPA)

salvaguarda de los activos totales de la entidad. Al finalizar cada visita, se enviará carta a la
gerencia por las observaciones resultantes de la revisión.

Como parte del proceso de nuestra auditoria, pediremos de la administración de la entidad,


confirmación escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexión con la
auditoría, la cual será solicitada al final de todo el proceso.

Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a nuestra
disposición todos los registros, documentación, y otra información que se requiera en
relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios serán facturados en la proporción que
avancen los trabajos de auditoría durante el año, por un monto anual de DOS MIL
QUINIENTOS DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ($2,000.00),
éstos serán facturados al finalizar cada visita; dichos honorarios están basados en el tiempo
requerido por los profesionales asignados a dicho trabajo más los gastos directos e indirectos
del mismo. Cualquier otro trabajo adicional, tales como: auditorías de proyectos, emisión de
informes particulares, [Otros servicios no incluidos], y otros que no estén tipificados como
servicios de auditoría y que no estén incluidos en este acuerdo, no están considerados en este
compromiso; si hay otros requerimientos como los señalados, deberán ser pactados con sus
respectivos términos y condiciones según sea necesario, siempre que no cree amenazas a las
normas éticas profesionales. Esta carta es válida por el plazo que dure el nombramiento; en
caso de ser nombrado en otros períodos será también válida el tiempo que duren las
auditorías. Al finalizar la auditoría, la Administración deberá entregar una Carta de
Representación.

La Administración es responsable de establecer procedimientos para la prevención del


Lavado de Dinero y de Activos. Como auditores se establecerán procedimientos para
comprobar que se está cumpliendo con la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos y se
ha creado la unidad correspondiente, así como los manuales respectivos.

Por favor firmar, sellar y devolver una copia de esta carta para indicar su comprensión y
acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros para el año 2019.

Cordialmente,
Oscar Orlando Urbina Carabantes
Auditor Externo
Inscripción No. 1792

Acuse de recibo a nombre de:


COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.

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Licdo. Oscar Orlando Urbina Carabantes
Inscripción No. 1792 (CVPCPA)

f._______________________________
Licdo. José Antonio_________________
Representante Legal
Fecha: ___________________________

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San Salvador, 11 de febrero de 2019

Señor
Representante Legal
COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.
Presente

Nuestro Auditor Externo Lcdo. __________________, está efectuando Auditoría de


Estados Financieros de INVERSIONES ABC, S.A. de C.V. , al 31 de Diciembre de
2018, para lo cual requiere que le confirmen al Fax: 2268-______o a su dirección
electrónica siguiente: ___________________r@gmail.com, si el siguiente valor
corresponde al Saldo que ustedes adeudan a la fecha antes referida.

Saldo que compañía MODELO, S.A. DE C.V. adeuda a _______________


INVERSIONES ABC, S.A. de C.V, al 31 de Diciembre de 2018 $________________

Aprovecho la oportunidad para saludarles y agradecerles su valiosa colaboración.

Atentamente,

_________________________
Lic. Luis Antonio Ruiz Villafranco
Representante Legal

INVERSIONES ABC, S.A. de C.V

Estoy de acuerdo con el valor detallado anteriormente

F______________________ Sello:

Observaciones__________________________________________________________
______________________________________________________________________
___________________________________________

San Salvador, 11 de febrero de 2019


Señor
Representante Legal
PROVEEDORES DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
Presente

Nuestro Auditor Externo Lcdo. __________________, está efectuando Auditoría de


Estados Financieros de INVERSIONES ABC, S.A. de C.V. , al 31 de Diciembre de
2018, para lo cual requiere que le confirmen al Fax: 2268-______o a su dirección
electrónica siguiente: ___________________r@gmail.com, si el siguiente valor
corresponde al Saldo que ustedes adeudan a la fecha antes referida.

Saldo que INVERSIONES ABC, S.A. DE C.V. adeuda a _______________


PROVEEDORES DE EL SALVADOR, S.A. de C.V, al 31 de Diciembre de 2018
$________________

Aprovecho la oportunidad para saludarles y agradecerles su valiosa colaboración.

Atentamente,

_________________________
Lic. Luis Antonio Ruiz Villafranco
Representante Legal

INVERSIONES ABC, S.A. de C.V

Estoy de acuerdo con el valor detallado anteriormente

F______________________ Sello:

Observaciones__________________________________________________________
______________________________________________________________________
___________________________________________

Ejemplo:
Adeuda según compañía $45,000.00
Según Proveedor $50,000.00........$ 5,000.00
Corte al cierre

INVERSIONES ABC, S.A. DE C.V. $45,000.00


Con fecha 28-12-2020 $5,000.00 descargándolo en los registros.
En la conciliación estaba como cheque no cobrado.

El proveedor cerró operaciones - 23-12-2020 Vacaciones anuales.


El proveedor registró el pago el 2 de enero de 2021.

PROCEDIMIENTO ALTERNATIVO: C X C
Saldo al 12-04-2021...........................................$ 100,000.00
Más: Abonos 2021 $ 10,000.00
Menos: Desembolsos 2021 ..................................($ 40,000.00)
Saldo al 31-12-2020.................$ 70,000.00

Comprobación:
Saldo al 31-12-2020 $ 70,000.00
Más: Desembolsos 2021 $ 40,000.00
Menos: Abonos 2021.............................................($ 10,000.00)
Saldo al 12-04-2021 $100,000.00
NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS
NIA 560 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
ANTES ERA EVENTES SUBSECUENTES

Según compañía se le adueda a GRUPO Q $75,000.00


Enero 2021. solicitar último Recibo. Recibo del mes de Enero 2021. Abono de
$________________Saldo de $_____________
Préstamo Bancario. Recibo. Al 31-12-2020- 14 de diciembre de 2020. Saldo.
Estimación de los intereses. Gastos Financieros - Intereses. Carga al período
contra INTERESES POR PAGAR.
1 DIPLOMADO: APLICACIÓN DE
LA NIIF PARA LAS PYMES

Sección 13:

Inventarios

EXPOSITOR:
Oscar Orlando Urbina C.

Noviembre 2015

*
2 Alcance

Esta sección establece los principios para el


reconocimiento y medición de los inventarios.
Inventarios son activos:

(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las


operaciones;

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros, para ser


consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.

*
3 Alcance

Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:

❑ (a) Las obras en proceso, que surgen de contratos de


construcción, incluyendo los contratos de Servicios
directamente relacionados (véase la Sección 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias).

❑ (b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11


Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).

❑ (c) Los activos biológicos relacionados con la actividad


agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o
recolección (véase la Sección 34 Actividades Especiales).

*
4 Alcance

❑ Esta sección no se aplica a la medición de los


inventarios mantenidos por:

❑ (a) productores de productos agrícolas y forestales,


de productos agrícolas tras la cosecha o recolección
y de minerales y productos minerales, en la medida
en que se midan por su valor razonable menos el
costo de venta con cambios en resultados, o

❑ (b) intermediarios que comercian con materias primas


cotizadas, que midan sus inventarios al valor
razonable menos costos de venta, con cambios en
resultados.

*
5 Medición de los inventarios

Los inventarios se miden

Al importe menor entre el costo y


el precio de venta estimado,
menos los costos de terminación y
venta.

*
6 Costo de adquisición de los
inventarios
C Precio de compra

O Aranceles

Impuestos no

S recuperables (DAI)

Transporte y otros
costos atribuibles
T Descuentos
Comerciales y

O Rebajas
*
7 Costo de los inventarios

C Costo de compra

O Transformación

S
T Otros costos
incurridos para
darles su condición

O y ubicación actuales
*
8 Costo de adquisición de
inventarios
Una entidad puede adquirir inventarios con
pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo
contiene de hecho un elemento de financiación
implícito, por ejemplo, una diferencia entre el
precio de compra para condiciones normales de
crédito y el importe de pago aplazado.

En estos casos, la diferencia se reconocerá


como gasto por intereses a lo largo del período
de financiación y no se añadirá al costo de los
inventarios.

*
9 Costo de transformación de
inventarios
Mano de obra directa

TRAN
COSTO SFOR
MACI
ÓN Costos indirectos de
transformación fijos y
variables

*
10 Modalidad de costos indirectos
de producción
Depreciación y
mantenimiento de
Costos fijos edificios y maquinaria,
sueldo gerente de
producción

Materiales y Mano
Costos variables de obra indirecta

*
11 Distribución de los costos
indirectos de producción
Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos
de producción entre los costos de
transformación sobre la base de la capacidad
normal de los medios de producción.

Capacidad normal es la producción que se


espera conseguir en promedio, a lo largo de un
número de períodos o temporadas en
circunstancias normales teniendo en cuenta la
pérdida de capacidad procedente de las
operaciones previstas de mantenimiento.

*
12 Distribución de los costos
indirectos de producción
Puede usarse el nivel real de producción si se
aproxime a la capacidad normal. El importe de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
producción no se incrementará como
consecuencia de un nivel bajo de producción,
ni por la existencia de capacidad ociosa.

Los costos indirectos no distribuidos se


reconocerán como gastos en el período en que
hayan sido incurridos.

*
13 Distribución de los costos
indirectos de producción
Capacidad normal por mes: Capacidad normal por mes:
100,000 unidades 100,000 unidades

Caso 1 Caso 2
Costos indirectos del mes: Costos indirectos del mes:
US$65,000.00 US$60,000.00

Unidades producidas 95,000 Unidades producidas 60,000

US$65,000 = $0.65 US$60,000 = $1.00


NO
100,000 Un. 60,000 Un.

*
14 Registro contable caso 2

Pda. N°___
Gastos $21,000.00

Costos indirectos de producción US$21,000.00


(US$0.65 – US$1.00 = US$0.35 x 60,000 Un.)

Esta reclasificación se hace porque el costo de


US$1.00 se deriva por la falta de producción, y para
no afectar el costo de los inventarios, se debe
disminuir de los costos indirectos de producción, y
presentarlo separadamente como Gastos.

*
15 Producción conjunta y
subproductos
El proceso de producción puede dar lugar a la
fabricación simultánea de más de un producto.

Este es el caso, por ejemplo, de la producción


conjunta o de la producción de productos principales
junto a subproductos.

Cuando los costos de las materias primas o los


costos de transformación de cada producto no sean
identificables por separado, una entidad los distribuirá
entre los productos utilizando bases coherentes y
racionales.

*
16 Producción conjunta y
subproductos
La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de
mercado relativo de cada producto, ya sea como producción
en proceso, en el momento en que los productos pasan a
identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de
producción.

La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no


son significativos. Cuando este sea el caso, la entidad los
medirá al precio de venta, menos el costo de terminación y
venta, deduciendo este importe del costo del producto
principal.

Como resultado, el importe en libros del producto principal


no resultará significativamente diferente de su costo.

*
17 Distribución de costos de
subproductos
Precio de mercado

Costo de
subproductos

Precio de venta,
menos el costo de
terminación y venta

*
18 Costo de subproductos

Costo del mes $75,000.00 La empresa no registrará el


costo real de US$0.20 por libra,
Libras producidas 1,450,000 sino que su costo será el precio
de mercado, es decir US$0.08
Lbs. Subproducto 125,000 por libra.

La empresa “XYZ”, tiene un Costo del mes $75,000.00


subproducto, y a través de su
proceso de determinación de (-) Subproducto (10,000.00)
costos, establece que el costo
unitario de este es US$0.20 por Costos de producto
libra, sin embargo ese principal 65,000.00
subproducto tiene un precio de
mercado de US$0.08.
125,000 x0.08 = $10,000.00

*
19 Costos excluidos de los
inventarios
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y
reconocidos como gastos en el período en el que se incurren, los siguientes:
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción.

(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el


proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior (posterior).

(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los


inventarios su condición y ubicación actuales.

(d) Costos de venta.

*
20 Costo de inventarios de un
prestador de servicios

En la medida en que los prestadores de


servicios tengan inventarios, los medirán por los
costos que suponga su producción.

Estos costos consisten fundamentalmente en


mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión y
otros costos indirectos atribuibles.

*
21 Costo de inventarios de un
prestador de servicios

La mano de obra y los demás costos


relacionados con las ventas, y con el personal
de administración general, no se incluirán, pero
se reconocerán como gastos en el período en el
que se hayan incurrido.

Los costos de los inventarios de un prestador


de servicios no incluirán márgenes de ganancia
ni costos indirectos no atribuibles que, a
menudo, se tienen en cuenta en los precios
facturados por los prestadores de servicios.

*
22 Técnicas de medición

Costo estándar

Medición del costo


Método de minoristas
de los inventarios

Precio de compra más


reciente
Estas técnicas se usan solo, si los resultados se aproximan al
costo; de lo contrario, no deben utilizarse.

*
23 Técnicas de medición del costo

Los costos estándar tendrán en cuenta los


niveles normales de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y
utilización de la capacidad. Estos se revisarán
de forma regular y, si es necesario, se
cambiarán en función de las condiciones
actuales.

El método de los minoristas mide el costo


reduciendo el precio de venta del inventario por
un porcentaje apropiado de margen bruto.

*
Fórmulas de cálculo del costo
24
Casos especiales

Una entidad medirá el costo de los


inventarios de partidas que no son
habitualmente intercambiables y de los
bienes y servicios producidos y segregados
para proyectos específicos, utilizando
identificación específica de sus costos
individuales.

*
25 Fórmula de cálculo del costo
Para casos no especiales
Método PEPS (FIFO)

Costo promedio
Cálculo costo
ponderado

Método UEPS No está


permitido por la NIIF para
PYMES
*
26 Medición de los inventarios
Los inventarios deben ser medidos al
costo o al valor neto realizable, según
cual sea menor.
Medición de Según NIIF Según el Art.
inventarios para las 143 del Código
PYMES Tributario
Al costo X X

Precio de venta X N/A


estimado (-)
costos de
terminación y
venta
*
27 Determinación de costos
Los costos de los inventarios pueden ser determinados
así:
Método Según NIIF para Según el Art. 143 del
PYMES Código Tributario
Identificación específica X N/A
de costos individuales.
FIFO = PEPS X X

Costo promedio X X
ponderado
LIFO = UEPS N/A N/A

Costo según última N/A X


compra
Costo promedio por N/A X
aligación directa
*
28 Deterioro de los inventarios

Los párrafos 27.2 a 27.4 requieren que una entidad evalúe al


final de cada período sobre el que se informa si los inventarios
están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es
totalmente recuperable (por ejemplo, por daños,
obsolescencia o precios de venta decrecientes).

Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está


deteriorada, esos párrafos requieren que la entidad mida el
inventario a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta y que reconozca una pérdida por
deterioro de valor.

Los mencionados párrafos requieren también, en algunas


circunstancias, la reversión del deterioro anterior.

*
29 Posibles registros de deterioro
inventarios
Caso 1 * Pda. N°
Gastos US$XXXXX
Estimación de obsolescencia de inventarios ® US$XXXXX

* Hay posibilidad que el deterioro puede revertirse en el futuro.

Caso 2 ** Pda. N°
Gastos US$XXXXX
Inventarios US$XXXXX

** No hay posibilidad de revertir deterioro, por ejemplo empresas de


productos perecederos (leche líquida, verduras, frutas, alimentos, etc.).

*
30 Efectos tributarios del deterioro
de inventarios
Comentarios:
Para efectos fiscales, cualquier deterioro de inventarios no es
deducible del impuesto sobre la renta (Art. 29-A, numeral 10)

Art. 29-A Gastos No Deducibles

10) Las pérdidas de capital, sea que éstas provengan de las


transacciones a que se refieren los artículos 14 y 42 de esta ley, así
como todas aquellas que provengan de transacciones distintas a las
antes citadas; en ningún caso serán deducibles las pérdidas
provenientes de actos u operaciones efectuadas entre sujetos
relacionados, o con personas o entidades residentes o domiciliadas en
países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de
baja o nula tributación o paraísos fiscales.

*
31 Reconocimiento como un gasto

Cuando los inventarios se vendan, la entidad


reconocerá el importe en libros de éstos como
un gasto (costo de venta) en el período en el
que se reconozcan los correspondientes
ingresos de actividades ordinarias.

Pda. N°
Costo de venta $XXX
Inventarios $XXX

*
32 Reconocimiento como un gasto

Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por


ejemplo los inventarios que se emplean como un componente de las
propiedades, planta y equipo de propia construcción.

Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan


posteriormente de acuerdo con la sección de esta NIIF aplicable a ese
tipo de activo.

Pda. N°
Propiedad, planta y equipo $XXX
Inventarios $XXX

Se registran al costo que aparece en el inventario.

*
33 Información a revelar:

(a) Las políticas contables adoptadas para la medición (determinación del


costo) de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada.

(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros, según la
clasificación apropiada para la entidad.

(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período.

(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado,
de acuerdo con la Sección 27

(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de


pasivos.

*
UNIVERSIDAD DE
EL SALVADOR
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE

ASIGNATURA: AUDITORÍA II
TEMA: EL INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE

DOCENTE: OSCAR ORLANDO


URBINA CARABANTES

Fecha: Abril de 2021

* 1
AUDITORÍA II
EL INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
– Formación de la opinión y emisión del Informe de
Auditoría sobre los Estados Financieros
-Opiniones Modificadas
-Énfasis en un Asunto
-Dictámenes para fines específicos

* 2
ETAPA FINAL DE LA
AUDITORIA

I
N Concluir sobre la razonabilidad de cada uno de
F los aspectos significativos
O
R
M Emitir informe sobre los resultados de la
E auditoría

* 3
CONCLUSIONES Y DICTAMEN

PROPÓSITO:
Establecer normas y propor-cionar
lineamientos sobre la forma y
contenido del dictamen del auditor.

* 4
Definiciones
► Estados Financieros de propósito general. E.F. de acuerdo a un marco de
referencia de propósito general
► Marco de Referencia de propósito general. El marco de referencia de
información financiera puede ser un marco de presentación razonable o un
marco de cumplimiento.
► Marco de referencia de presentación razonable….Se utiliza para referirse a un
marco de referencia de información financiera que exige el cumplimiento de los
requisitos del marco.
► Marco de referencia de cumplimiento…..se utiliza para referirse a un marco de
referencia de información financiera que exige el cumplimiento de los requisitos
del marco.
► Opinión sin salvedades….La opinión expresada por el auditor, quien concluye
que los E.F. están preparados respecto de todo lo importante, de acuerdo a
MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA APLICABLE.
► Estados Financieros…se refiere a un juego completo de E.F., incluyendo notas

* 5
CONCLUSIONES

El auditor deberá analizar


y evaluar las conclusiones Opinión
extraídas de la evidencia
de auditoría. Con
Conc
Conclu
Conclusión

* 6
EL DICTAMEN DEL AUDITOR
“El dictamen del auditor
deberá contener una clara
expresión de opinión por escrito
sobre la razonabilidad de los
estados financieros tomados en
conjunto como un todo.”

* 7
Formación de una opinión sobre los
E.F.
► El auditor deberá formarse una opinión sobre si los E.F.
están preparados respecto de todo lo importante, de
acuerdo a un marco de referencia de información
financiera aplicable.

► El auditor deberá concluir si ha obtenido una seguridad


razonable de que el juego completo de los E.F. está libre
de representación errónea y materiales, ya sea por
FRAUDE o ERROR…Relación NIA 330 Respuestas del
auditor sobre los riesgos valorados. Relación NIA 450
sobre si las representaciones erróneas no corregidas son
inmateriales, de manera individual o colectiva.
* 8
Elementos básicos del Dictamen

a) Título (Dictamen del Auditor Independiente)


b) Destinatario (según las circunstancias del encargo)
c) Apartado Introductorio
i. Identificación de la entidad cuyos E.F. han sido auditados
ii. Manifiesta que los E.F. han sido auditados
iii. Identificará el título de cada estado incluido en los los E.Fs.
iv. Remitirá al resumen de las políticas contables significativas y
otra información explicativa.
v. Especificará la fecha o período que cubre cada uno de los
estados financieros ( incluidos en los E.Fs)

* 9
Elementos básicos del Dictamen
d) Responsabilidad de la dirección en relación con los E.Fs
No es necesario que el informe de auditoría se refiera específicamente
a la “dirección”, sino que utilizará el término adecuado según el
marco legal de la jurisdicción de que se trate. En algunas
jurisdicciones, la referencia adecuada puede ser a los responsables
del gobierno de la entidad.
e) Responsabilidad del Auditor
Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó. En qué
consiste la responsabilidad del auditor. Utiliza procedimientos para
obtener evidencias sobre montos y revelaciones en los E.F.
Procedimientos seleccionados dependen del juicio Se hará constar
que se llevó a cabo de conformidad con las NIAs.

* 10
Elementos básicos del Dictamen
Evaluación de lo apropiado de las políticas contables usadas y
lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
dirección.
f) Opinión del auditor
Título opinión
Favorable: los E.F. expresan la imagen fiel de….de
conformidad con (MIF aplicable)
- Los E.F. presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, ……de conformidad con (MIF aplicable)
g) Firma del auditor.
h) Fecha del dictamen;
i )Dirección del auditor;

* 11
Ejemplo Apartado
Introductorio/Responsabilidades

Hemos auditado (Información Auditada) de la Compañía


ABC al (Fecha o Periodo auditado), que comprende el ESF,
el ER, el ECP neto y el EFE correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, así como un resumen de las
políticas contables significativas y otra información
explicativa.
Responsabilidad de la Dirección
La dirección es responsable de la preparación y presentación
fiel de los E.F. adjuntos de conformidad con las NIIFs y del
control interno que la dirección considere necesario para
permitir la preparación de EF libres de incorrección material,
debida a fraude o error.

* 12
Responsabilidad del auditor

► Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados


financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a
cabo nuestra auditoría de conformidad con NIAs.

* 13
Párrafo del alcance

Responsabilidades del
Auditor
Capacidad del auditor de llevar
a cabo los procedimientos de
auditoría considerados
necesarios en las
circunstancias.

* 14
Apartado Introductorio
► Dictamen sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la
Compañía ABC, que comprenden el balance general (o Estado de
Situación Financiera) al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de
resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el
estado de flujo de efectivo, para el cierre del ejercicio de esa
fecha, y un resumen de las políticas contables importantes y
otras notas aclaratorias.

► Responsabilidad de la administración (dirección) por los


estados financieros
La administración es responsable de la preparación y
presentación razonable de estos estados financieros, de acuerdo
con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del
control interno necesario para permitir la preparación de
estados financieros que estén libres de incorrección
* 15 material, ya
sea por fraude o error.
Párrafo del alcance
Responsabilidades del Auditor

“ El dictamen del auditor deberá


describir el alcance de la
auditoría declarando que fue
conducida de acuerdo con
NIAs o de acuerdo con normas
o prácticas nacionales
relevantes según lo apropiado”

* 16
Párrafo del alcance
Responsabilidades del Auditor
“ El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría fue
planificada y realizada para obtener una certeza razonable sobre si los
estados financieros están libres de incorrección material”

* 17
Párrafo del
alcance/Responsabilidades del
auditor
El dictamen deberá describir:
a) Examen sobre base de pruebas
selectivas;
b) Evaluación de los principios
utilizados (NIIF completas, NIIF para las
PYMES, NIC, PCGA,NCF, Otros)

* 18
Párrafo del alcance

El dictamen deberá describir:


c) Evaluación de las estimaciones
importantes;
d) Evaluación de la presentación
general de la Información a Auditar

* 19
Párrafo del alcance

“El dictamen deberá incluir una


declaración por el auditor de que
la auditoría proporciona una base
suficiente y adecuada para su
opinión.”

* 20
Ejemplo de párrafo de Alcance
(Responsabilidad del auditor )– nuevo
enfoque NIAs
► Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre
los estados financieros adjuntos basada en nuestra
auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de incorrección material.

* 21
Responsabilidad del Auditor
► Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada
en mi auditoría. He llevado a cabo mi auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumpla los requerimientos de ética,
así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros están libres de incorrección material.

► Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría


sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de
incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación y presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin
de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control
interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las
políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas
por la dirección, así como la evaluación de presentación global de los estados financieros.

* 22
Párrafo de Opinión

a) Indicará claramente el marco de


referencia para informes
financieros usados para la
preparación de los estados
financieros.
(NIIF completas, NIIF para las
PYMES, NIC, PCGA,NCF, Otros)
* 23
Párrafo de Opinión

b) Opinión de auditor sobre si los estados financieros


expresan la imagen fiel o presentan fielmente en
todos los aspectos materiales….los Efs
al________de conformidad con NIIFs…..

Antes – presentan razonablemente…..

* 24
Párrafo de Opinión

c) Informe sobre otros requerimientos


legales y reglamentarios
La estructura y contenido de esta sección de informe de
auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las
otras responsabilidades de información del auditor

* 25
Fecha del Dictamen

► El auditor deberá fechar su dictamen el día


de terminación de la auditoría.
► El auditor no deberá fechar su dictamen
antes de la fecha en que la Información
Auditada no sean firmados o aprobados por
la dirección (ya que su responsabilidad es
dictaminar sobre la Información Auditada y
presentadas por ésta).

* 26
Párrafo de la Opinión

► En mi opinión, los estados financieros presentan


fielmente, en todos los aspectos materiales, la
situación financiera de la sociedad ABC, S.A. DE C.V.,
al 31 de diciembre de 2011, así como de sus
resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de acuerdo con la Norma Internacional
de Información Financiera, NIIF para las PYMES u
otro marco de información financiera aplicable.

* 27
Tipos de opinión

► Opinión no modificada (favorable)


E.F. han sido preparados en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.

► Opinión con salvedades


- Cuando el auditor concluya sobre la base de evidencia,
los E.F., no están libres de incorrección material.
- O no pueda obtener evidencia suficiente y adecuada
para concluir que los E.F. en su conjunto están libres
de incorrección material.
* 28
Tipos de Opinión

► Abstención de Opinión – Denegación


Limitaciones en el alcance
► Desfavorable
Limitaciones en el alcance, desacuerdos con
principios contables, políticas de presentación y
revelación de estados financieros.

► Énfasis en un asunto
No modifica la opinión, solo se agrega un párrafo al
final del dictamen
* 29
Opinión No Calificada (Favorable)

¨ En nuestra opinión, los estados financieros


expresan la imagen fiel o presentan fielmente
en todos los aspectos materiales, la posición
financiera de la Compañía al 31 de diciembre
de 20x1, y de los resultados de sus
operaciones, los cambios en el patrimonio y
sus flujos de efectivo para el año que terminó
en esa fecha de acuerdo con NICs (otro
marco NIIF completas o NIIF para las PYMES)
(y cumplen con estatutos o leyes relevantes).¨16. (OK) INFORME
DE AUDITOR INDEPENDIENTE 2011 (MODELO) NIA 700.pdf
6. (OK) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (MODELO) NIA 800.pdf

* 30
Dictamen Opinión Favorable
Opinión limpia (no modificada)
El auditor concluye
que los estados
financieros expresan
la imagen fiel o
presentan fielmente
en todos los aspectos
materiales, de acuerdo
con el marco de
información financiera
aplicable
* 31
Negocio en marcha

El auditor deberá permanecer


alerta a la evidencia de sucesos o
condiciones que puedan proyectar
una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en
marcha a lo largo de la auditoría.

* 32
Negocio en marcha

El auditor deberá concluir sobre la


evaluación de la dirección sobre la
capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en
marcha.

* 33
Asuntos que afectan la opinión del
auditor
Opinión Opinión Abstención Adversa
Asunto con de opinión (Desfavo
Salvedad (Denegación) rable)

Limitación en el
alcance

Desacuerdos con
principios,
Políti-cas contab. *34

y Revel. en E / F
Dictamen
Con énfasis en un asunto
El auditor añade un
párrafo para resaltar
un asunto de
importancia relativa.
- Problema de negocio en
marcha;
- Incertidumbre que depende
de una resolución de eventos
futuros;
- Otros asuntos que no
afecten a los estados
financieros (Ej. Credencial,
Matrícula de Com., etc.)

* 35
Dictamen con Opinión
Calificada – con salvedades
El auditor no
puede expresar
una opinión limpia,
pero el efecto no es
tan importante
como para requerir
una opinión
adversa
(desfavorable) o
una abstención de
opinión
(denegación) Excepto por..
* 36
Ejemplo de Opinión Calificada –
con salvedades
► No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de
diciembre de 20x1, ya que la fecha fue anterior al momento en
que fuimos inicialmente contratados como auditores para la
Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la Compañía,
no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del
inventario por otros procedimientos de auditoría.

► En nuestra opinión, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo


hubiera, como podría haberse determinado si hubiéramos podido
quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario físico,
los estados financieros presentan fielmente...(las palabras
restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión –
opinión limpia)”

* 37
Dictamen - Abstención de Opinión
(Denegación)

El efecto en la limitación
al alcance es tan
importante y Evidencia
omnipresente que el
auditor no ha podido
obtener suficiente y
apropiada (adecuada)
evidencia.

* 38
Ejemplo de Abstención de Opinión
- Denegación
► (El párrafo que discute el alcance de la auditoría se
omitiría o corregiría de acuerdo a las circunstancias.)

► (Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el


alcance como sigue:)

► No pudimos observar todos los inventarios físicos ni


confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones
impuestas al alcance de nuestro trabajo por la
Compañía. A causa de la importancia de los asuntos
discutidos en el párrafo precedente, no expresamos
una opinión sobre los estados financieros.¨

39*
Dictamen
con opinión Desfavorable (Adversa)
Cuando el efecto de un desacuerdo sea tan
importante y omnipresente, que el auditor concluya
que una salvedad al dictamen no sea adecuada para
revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los
E/F.

Evidencia

40*
Ejemplo de Opinión
Adversa-Desfavorable
► (Párrafo (s) que discute(n) el desacuerdo).

► En nuestra opinión, a causa de los efectos de los


asuntos discutidos en el (los) párrafo(s)
precedente(s), de los estados financieros no
expresan la imagen fiel o presentan fielmente en
todos los aspectos materiales, la posición financiera
de la Compañía al 31 de diciembre de 20x1, y de los
resultados de sus operaciones y de sus flujos de
efectivo para el año que entonces terminó, de
acuerdo con (marco de referencia distinto a NICs,
NIIF completas o NIIF para las PYMES, etc.) (y no
cumplen con Normativa legal).¨

* 41
Opinión distinta de una
limpia (favorable)
Siempre que el auditor exprese una opinión que sea distinta de una
limpia, deberá incluirse en el dictamen una clara descripción de todas
las razones sustantivas y , a menos que no sea factible, una
cuantificación de los posibles efectos sobre los estados financieros.

* 42
INFORMACIÓN COMPARATIVA
El auditor deberá determinar si los comparativos
cumplen en todos los aspectos de importancia
relativa con el marco de referencia para información
financiera relevante a los estados financieros que
están siendo auditados.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente
adecuada de auditoría de que los estados financieros
comparativos cumplen con los requisitos del marco de
referencia relevante para información financiera.

*43
Nuevo Informe de Auditor
Independiente

Los Informes Financieros que


se están emitiendo en el año
2017, respecto de las cifras
auditadas en el año 2016, se
hará con el nuevo formato
* 44
DESPACHO DE AUDITORÍA
LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

San Salvador, 11 de mayo de 2020

Señores
COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.
Presente

Atención: José Antonio ________


Estimados Señores:

En relación a solicitud de honorarios por servicios de Auditoría Externa para el


ejercicio 2020, anexo a la presente encontrará los detalles de la oferta.

Es oportuno externarle mis agradecimientos por la oportunidad que me permite de


ofrecerle los servicios de Auditoría Externa, y estoy a sus apreciables órdenes, en
caso que estime necesario discutir la oferta o que desee una negociación de los
términos descritos posteriormente

Atentamente,

Oscar Orlando Urbina C.


Auditor
Inscripción No. 1792

Calle Los Bambúes y Calle Los Abetos No.37-A, Colonia San Francisco, San Salvador.
Tel.:2268-6476; Celulares: 7853-1109 y 7854-9967
e-mail: oscarurbina.auditoryconsultor@gmail.com
DESPACHO DE AUDITORÍA
LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

OFERTA DE SERVICIOS
DE AUDITORIA EXTERNA
AÑO 2020

2
DESPACHO DE AUDITORÍA
LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

Índice

Contenido Página

I - Objetivos del Servicio 4

II – Alcance del trabajo 4

III – Oportunidad del trabajo 5

IV – Metodología del trabajo y preparación de Informes 5

V - Responsabilidad por la identificación y el Informe de


debilidades de control interno 6

VI – Honorarios y forma de pago 7

3
DESPACHO DE AUDITORÍA
LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

I - OBJETIVOS DEL SERVICIO

PARA AUDITORIA FINANCIERA

1. Estudiar los aspectos importantes de la empresa en las áreas: Contable, Mercantil y


Tributaria; para tener un panorama claro de sus objetivos principales.

2. Con base al numeral anterior hacer las recomendaciones pertinentes para prevenir
errores o irregularidades, que ocasionalmente nos hagan incurrir en sanciones.

3. Evaluar los procedimientos establecidos en el sistema de control interno.

4. Verificar la correcta aplicación de los procedimientos de control interno.

5. Evaluar si la entidad ha cumplido con la base técnica contable contemplada en


NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA o NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PEQUEÑAS Y
MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS PYMES).

6. Revisar el proceso de adopción de NIIF para las PYMES o de las NIIF completas, de
acuerdo al marco de referencia técnico adoptado por la administración de la empresa.

7. Emitir el dictamen e Informe del Auditor Independiente.

II - ALCANCE DEL TRABAJO

Para lograr los objetivos planteados anteriormente, inmediatamente que obtenga la


aprobación de esta oferta se procederá a estudiar a fondo las diferentes actividades de la
empresa y oportunamente se reportarán los hallazgos detectados en las revisiones y se
darán las respectivas recomendaciones. El alcance de mi trabajo será el siguiente:

AUDITORIA FINANCIERA

4
DESPACHO DE AUDITORÍA
LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

1. Evaluar el adecuado registro de las operaciones contables. Para ello se desarrollarán


programas de auditoría de cada área.

2. Desarrollar un análisis de cuentas de áreas críticas o que sean susceptibles de mayor


riesgo.

3. Verificar las operaciones que se tengan con otras empresas que de alguna manera
afectan los estados financieros de su empresa.

4. Realizar un análisis y evaluación del Control interno existente, con el propósito de


determinar el alcance adecuado de las pruebas a realizar y ofrecer las
recomendaciones pertinentes.

III - OPORTUNIDAD DE TRABAJO

El trabajo será realizado de la siguiente manera:

Se realizarán visitas periódicas, previo a la vista final, para verificar el cumplimiento de los
procedimientos establecidos en el sistema de control interno, verificaremos la correcta
preparación de las declaraciones de IVA, Pago a Cuenta y Retenciones de los meses
transcurridos, realizaremos algunas pruebas sobre la razonabilidad de las cifras de la
información intermedia. Como resultado de este trabajo presentaremos informe de los
hallazgos y sus respectivas recomendaciones.

Nos aseguraremos del correcto manejo de los Inventarios, Cuentas por Cobrar,
Proveedores, etc. así como también que las medidas de control interno para estas áreas
estén siendo aplicadas correctamente.

Se realizará el examen sin interrupción al momento de que nos sean presentados los
estados financieros y declaración del impuesto sobre la renta.

IV - METODOLOGIA DEL TRABAJO Y PREPARACION DE INFORMES

Una vez aprobada la oferta de servicios, el trabajo será desarrollado mediante programas
específicos hechos a la medida a fin de lograr los resultados esperados, cubriendo así
todos los riesgos potenciales. La empresa proveerá por su parte toda la información que
le sea solicitada.

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DESPACHO DE AUDITORÍA
LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

Los informes de auditoría, mediante una Carta a la Gerencia, por el período a examinar,
comprenderá como mínimo:

1. Informe sobre la efectividad de los controles internos y sus respectivas


recomendaciones.

2. Informe sobre situaciones encontradas sobre las operaciones contables, Estados


Financieros, así como las resultantes de la verificación del cumplimiento de
obligaciones formales y sustantivas.

3. Informe y Dictamen Financiero.

V - RESPONSABILIDAD POR LA IDENTIFICACIÓN Y EL INFORME DE DEBILIDADES DE


CONTROL INTERNO

Mi auditoría está diseñada para identificar todas las debilidades significativas en el sistema
de controles financieros internos de la COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.

La revisión de los sistemas de control financiero interno es realizada únicamente en la


medida en que ello sea requerido para expresar una opinión sobre los estados financieros.

Esta consideración no será suficiente para permitirme brindar seguridad sobre la


efectividad del control interno sobre los informes tributarios.

Sin embargo, se informará por escrito a la gerencia cualquier debilidad significativa en el


control interno sobre los informes tributarios de la que tome conocimiento en el curso del
trabajo de auditoría. Dicho informe no puede ser suministrado a un tercero sin nuestro
previo consentimiento por escrito; el cual, será otorgado únicamente sobre la base de que
tales informes no son preparados para el uso o beneficio de ninguna persona que no sea
la COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V.

VI - HONORARIOS Y FORMA DE PAGO

Los honorarios han sido estimados tomando como base el tiempo a ser utilizado, la
responsabilidad asumida y lo complejo que el trabajo resulte.

En consecuencia, los honorarios de auditoria serán para el año 2020, serán por la suma
de UN MIL OCHOCIENTOS DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA
(US$1,800.00) más el correspondiente IVA.

6
DESPACHO DE AUDITORÍA
LIC. OSCAR ORLANDO URBINA C.
Auditor & Consultor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

La facturación se haría, una vez se tenga la carta a la gerencia con las observaciones
resultantes de las auditorías y serían cuatro visitas, programadas cada tres meses.

Espero que la presente oferta sea aceptada, y de ser así, le agradecería confirmar su
aceptación por escrito y de surgir alguna duda, estoy a sus órdenes para ampliar el
contenido o hacer las aclaraciones pertinentes, si así se estima conveniente.

Oscar Orlando Urbina C.


Auditor
Inscripción No. 1792

7
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE

ASIGNATURA: AUDITORÍA II
CICLO I – 2020
DOCENTE: OSCAR ORLANDO URBINA CARABANTES

MODELOS DE INFORMES DE AUDITOR INDEPENDIENTE:


1. OPINIÓN FAVORABLE.
2. OPINIÓN FAVORABLE CON ÉNFASIS EN UN ASUNTO.
3. OPINIÓN FAVORABLE CON PÁRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES.
4. OPINIÓN CON SALVEDADES.
5. OPINIÓN DESFAVORABLE (ADVERSA).
6. OPINIÓN CON DENEGATORIA (ABSTENCIÓN DE OPINIÓN)
7. OPINIÓN CON BASE A NIA 800
8. EJEMPLO DE NOTAS POR EL EFECTO DEL COVID-19. Adaptar a las
circunstancias particulares de las entidades.

Es importante mencionar que cada DICTAMEN debe adaptarse a la situación


particular de la entidad.

Algunos párrafos pueden cambiar según las características de cada entidad.


Favor apoyarse en las NIA:
700, 701, 705, 706 y 800 (IFAC, EDICIÓN 2017). LA EDICIÓN 2018 SE
ENCUENTRA EN TRADUCCIÓN AL ESPAÑOL.

También nos podemos apoyar en el libro 50 MODELOS DE INFORMES DE


AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS (ASOCIACIÓN
INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD).

Mayo de 2020
OPINIÓN FAVORABLE – LIMPIA (NO CALIFICADA)

Informe del Auditor Independiente

A la Junta Directiva y
a los Accionistas de
COMPAÑÍA MODELO, S. A. de C. V.

Opinión

He auditado los estados financieros adjuntos de la Sociedad COMPAÑÍA MODELO, S.A.


DE C.V., que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2019,
el estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha y las notas a los estados financieros, incluyendo un
resumen de las políticas contables significativas.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan fielmente, en todos


sus aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
2019, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y sus flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con la Norma Internacional de
Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).

Fundamento de la opinión

He realizado la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA's).


Mis responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la
sección Responsabilidades del Auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros de mi informe. Soy independiente de la Sociedad de conformidad con los
requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en El
Salvador y he cumplido las demás responsabilidades éticas de acuerdo con estos
requisitos y el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad autorizado para su
aplicación por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría.
Considero que la evidencia de auditoría que he obtenido es suficiente y adecuada para mi
opinión.

Empresa en Funcionamiento

Los estados financieros de la Compañía han sido preparados utilizando las bases
contables de negocio en marcha. El uso de estas bases contables es adecuado a menos
que la administración tenga la intención de liquidar la Compañía o detener las operaciones,
o no tiene otra alternativa realista más que hacerlo.
Como parte de mi auditoria de los estados financieros, he concluido que el uso de las
bases contables de negocio en marcha por parte de la administración, en la preparación
de los estados financieros de la Compañía es adecuado.

La administración no ha identificado una incertidumbre material que pueda dar lugar a una
duda significativa sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en
funcionamiento, y por consiguiente no se revela en los estados financieros. Con base en
la auditoria de los estados financieros, tampoco he identificado que dicha incertidumbre
sea material. Sin embargo, ni la administración ni el auditor pueden garantizar la capacidad
de la Compañía de seguir como negocio en marcha.
Entre la fecha de los estados financieros y la fecha de autorización de los mismos, el único
hecho relevante es la pandemia mundial de COVID-19, cuyos efectos no afectan los
estados financieros al cierre del ejercicio 2019; sin embargo, en la nota 21 se realizan
consideraciones sobre la evaluación realizadas por la compañía sobre el principio de
Empresa en Funcionamiento.

Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento

Llamo la atención sobre la Nota 6 de los estados financieros que indica que la Sociedad
ha incurrido en pérdidas netas de $ XXX durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre
de 20XX y que, a esa fecha el pasivo corriente de la Sociedad excedía a sus activos totales
en $XXX. Como se menciona en la Nota 6, estos hechos o condiciones, junto con otras
cuestiones expuestas en la Nota 6, indican la existencia de una incertidumbre material que
puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como
empresa en Funcionamiento. Mi opinión no ha sido modificada en relación con esta
cuestión.

Cuestiones clave de la auditoría


Excepto por la cuestión descrita en la sección Incertidumbre material relacionada con la
Empresa en funcionamiento; hemos determinado que no existen otras cuestiones clave de
la auditoría que se deban comunicar en mi informe.

Otros asuntos legales o regulatorios

Se emitirán informes por separado sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias al


31 de diciembre de 2018, exigido por la Dirección General de Impuestos Internos, el cual
a la fecha de emisión del presente Dictamen no ha sido emitido.
Responsabilidad de la Administración y de los responsables del gobierno de la
entidad en relación con los estados financieros

La administración es la responsable por la preparación y presentación razonable de estos


estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) y del control interno que la
administración determinó necesario para permitir la preparación de estados financieros
libres de errores significativos, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de evaluar


la capacidad de la Sociedad para continuar de empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y
utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento, excepto si la administración
tiene la intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra
alternativa realista.

Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del


proceso de información financiera de la Sociedad.

Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Mi objetivo es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su


conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe
de auditoría que contiene mi opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad,
pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte
una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o
error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, pueden preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en los estados financieros.

Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, apliqué mi juicio profesional y
mantuve una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identifique y valore los riesgos de incorrección material en los estados financieros,


debida a fraude o error, diseñé y apliqué procedimientos de auditoría para
responder a dichos riesgos y así obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para proporcionar una base para mi opinión.

El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es más elevado,


que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude puede
implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones
intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.
• Obtuve conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de
diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad.

• Evalué la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las


estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la
administración.

• Concluí sobre lo adecuado de la utilización, por la administración, del principio


contable de empresa en funcionamiento y, basándome en la evidencia de auditoría
obtenida, concluí sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con
hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si
concluyo que existe una incertidumbre material, se requiere que llame la atención
en mi informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los
estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que exprese una
opinión modificada. Mis conclusiones se basan en la evidencia de auditoría
obtenida hasta la fecha de mi informe de auditoría. Sin embargo, hechos o
condiciones futuros pueden ser causa de que la Sociedad deje de ser una empresa
en funcionamiento.

Comuniqué con los responsables del gobierno de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los
hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del
control interno que identifiqué en el transcurso de la auditoría.

Oscar Orlando Urbina Carabantes


Auditor Externo
Inscripción No.1792

San Salvador, 12 de mayo de 2020


OPINIÓN FAVORABLE - ÉNFASIS EN UN ASUNTO Y SOBRE OTRAS
CUESTIONES

Informe del Auditor Independiente

A la Junta Directiva y
a los Accionistas de
COMPAÑÍA MODELO, S. A. de C. V.

Opinión

He auditado los estados financieros adjuntos de la Sociedad COMPAÑÍA MODELO, S.A.


DE C.V., que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2019,
el estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha y las notas a los estados financieros, incluyendo un
resumen de las políticas contables significativas.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan fielmente, en todos


sus aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
2019, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y sus flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con la Norma Internacional de
Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).

Fundamento de la opinión

He realizado la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA's).


Mis responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la
sección Responsabilidades del Auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros de mi informe. Soy independiente de la Sociedad de conformidad con los
requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en El
Salvador y he cumplido las demás responsabilidades éticas de acuerdo con estos
requisitos y el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad autorizado para su
aplicación por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría.
Considero que la evidencia de auditoría que he obtenido es suficiente y adecuada para mi
opinión.
Negocio en Marcha

Los estados financieros de la Compañía han sido preparados utilizando las bases
contables de negocio en marcha.

El uso de estas bases contables es adecuado a menos que la administración tenga la


intención de liquidar la Compañía o detener las operaciones, o no tiene otra alternativa
realista más que hacerlo. Como parte de mi auditoria de los estados financieros, he
concluido que el uso de las bases contables de negocio en marcha por parte de la
administración, en la preparación de los estados financieros de la Compañía es adecuado.

La administración no ha identificado una incertidumbre material que pueda dar lugar a una
duda significativa sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en
funcionamiento, y por consiguiente no se revela en los estados financieros. Con base en
la auditoria de los estados financieros, tampoco he identificado que dicha incertidumbre
sea material. Sin embargo, ni la administración ni el auditor pueden garantizar la capacidad
de la Compañía de seguir como negocio en marcha.
Entre la fecha de los estados financieros y la fecha de autorización de los mismos, el único
hecho relevante es la pandemia mundial de COVID-19, cuyos efectos no afectan los
estados financieros al cierre del ejercicio 2019; sin embargo, en la nota 21 se realizan
consideraciones sobre la evaluación realizadas por la compañía sobre el principio de
Empresa en Funcionamiento.

Párrafo de énfasis en un asunto

Como se explica en la sección Negocio en Marcha y Nota 17 a los estados financieros la


compañía muestra una incertidumbre razonable de poder continuar como Empresa en
funcionamiento por pérdida de más de las tres cuartas partes del capital social.

Párrafo sobre otras cuestiones

Como se explica en la Nota 18, la compañía no ha renovado matrícula de empresa en el


Registro de Comercio y tiene vencida su credencial.

Otros asuntos legales o regulatorios

Se emitirán informes por separado sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias al


31 de diciembre de 2018, exigido por la Dirección General de Impuestos Internos, el cual
a la fecha de emisión del presente Dictamen no ha sido emitido.
Cuestiones clave de la auditoría
Excepto por la cuestión descrita en la sección Incertidumbre material relacionada con la
Empresa en funcionamiento y sobre otras cuestiones legales; hemos determinado que no
existen otras cuestiones clave de la auditoría que se deban comunicar en mi informe.

Responsabilidad de la Administración y de los responsables del gobierno de la


entidad en relación con los estados financieros

La administración es la responsable por la preparación y presentación razonable de estos


estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) y del control interno que la
administración determinó necesario para permitir la preparación de estados financieros
libres de errores significativos, debido a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de evaluar
la capacidad de la Sociedad para continuar de empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y
utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento, excepto si la administración
tiene la intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra
alternativa realista.

Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del


proceso de información financiera de la Sociedad.

Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Mi objetivo es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su


conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe
de auditoría que contiene mi opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad,
pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte
una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o
error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, pueden preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en los estados financieros.

Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, apliqué mi juicio profesional y
mantuve una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identifique y valore los riesgos de incorrección material en los estados financieros,


debida a fraude o error, diseñé y apliqué procedimientos de auditoría para
responder a dichos riesgos y así obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para proporcionar una base para mi opinión. El riesgo de no detectar una
incorrección material debida a fraude es más elevado que en el caso de una
incorrección material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión,
falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas,
o la elusión del control interno.

• Obtuve conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de
diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad.

• Evalué la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las


estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la
administración.

• Concluí sobre lo adecuado de la utilización, por la administración, del principio


contable de empresa en funcionamiento y, basándome en la evidencia de auditoría
obtenida, concluí sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con
hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si
concluyo que existe una incertidumbre material, se requiere que llame la atención
en mi informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los
estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que exprese una
opinión modificada. Mis conclusiones se basan en la evidencia de auditoría
obtenida hasta la fecha de mi informe de auditoría. Sin embargo, hechos o
condiciones futuros pueden ser causa de que la Sociedad deje de ser una empresa
en funcionamiento.

Comuniqué con los responsables del gobierno de la entidad en relación con, entre
otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados
y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia
significativa del control interno que identifiqué en el transcurso de la auditoría.

Oscar Orlando Urbina Carabantes


Auditor Externo
Inscripción No.1792

San Salvador, 12 de mayo de 2020


OPINIÓN FAVORABLE – PÁRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES

Informe del Auditor Independiente

A la Junta Directiva y
a los Accionistas de
COMPAÑÍA MODELO, S. A. de C. V.

Opinión

He auditado los estados financieros adjuntos de la Sociedad COMPAÑÍA MODELO, S.A.


DE C.V., que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2019, el
estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha y las notas a los estados financieros, incluyendo un
resumen de las políticas contables significativas.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan fielmente, en todos


sus aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
2019, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y sus flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con la Norma Internacional de
Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).

Fundamento de la opinión

He realizado la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA's).


Mis responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la
sección Responsabilidades del Auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros de mi informe.

Soy independiente de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética


aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en El Salvador y he cumplido las
demás responsabilidades éticas de acuerdo con estos requisitos y el Código de Ética para
Profesionales de la Contabilidad autorizado para su aplicación por el Consejo de Vigilancia
de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría. Considero que la evidencia de auditoría
que he obtenido es suficiente y adecuada para mi opinión.

Negocio en Marcha

Los estados financieros de la Compañía han sido preparados utilizando las bases
contables de negocio en marcha.
El uso de estas bases contables es adecuado a menos que la administración tenga la
intención de liquidar la Compañía o detener las operaciones, o no tiene otra alternativa
realista más que hacerlo. Como parte de mi auditoria de los estados financieros, he
concluido que el uso de las bases contables de negocio en marcha por parte de la
administración, en la preparación de los estados financieros de la Compañía es adecuado.

La administración no ha identificado una incertidumbre material que pueda dar lugar a una
duda significativa sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en
funcionamiento, y por consiguiente no se revela en los estados financieros. Con base en
la auditoria de los estados financieros, tampoco he identificado que dicha incertidumbre
sea material. Sin embargo, ni la administración ni el auditor pueden garantizar la capacidad
de la Compañía de seguir como negocio en marcha.
Entre la fecha de los estados financieros y la fecha de autorización de los mismos, el único
hecho relevante es la pandemia mundial de COVID-19, cuyos efectos no afectan los
estados financieros al cierre del ejercicio 2019; sin embargo, en la nota 21 se realizan
consideraciones sobre la evaluación realizadas por la compañía sobre el principio de
Empresa en Funcionamiento.

Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento

Llamo la atención sobre la Nota 6 de los estados financieros que indica que la Sociedad
ha incurrido en pérdidas netas de $ XXX durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre
de 20XX y que, a esa fecha el pasivo corriente de la Sociedad excedía a sus activos totales
en $XXX. Como se menciona en la Nota 6, estos hechos o condiciones, junto con otras
cuestiones expuestas en la Nota 6, indican la existencia de una incertidumbre material que
puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como
empresa en Funcionamiento. Mi opinión no ha sido modificada en relación con esta
cuestión.

Cuestiones clave de la auditoría


Excepto por la cuestión descrita en la sección Incertidumbre material relacionada con la
Empresa en funcionamiento; hemos determinado que no existen otras cuestiones clave de
la auditoría que se deban comunicar en mi informe.
Párrafo sobre otras cuestiones
Los estados financieros del período anterior fueron auditados por el auditor predecesor,
cuya opinión de fecha 11 de mayo de 2019, fue favorable.
Responsabilidad de la Administración y de los responsables del gobierno de la
entidad en relación con los estados financieros

La administración es la responsable por la preparación y presentación razonable de estos


estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) y del control interno que la
administración determinó necesario para permitir la preparación de estados financieros
libres de errores significativos, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de evaluar


la capacidad de la Sociedad para continuar de empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y
utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento, excepto si la administración
tiene la intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra
alternativa realista.

Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del


proceso de información financiera de la Sociedad.

Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Mi objetivo es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su


conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe
de auditoría que contiene mi opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad,
pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte
una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o
error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, pueden preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en los estados financieros.

Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, apliqué mi juicio profesional y
mantuve una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identifique y valore los riesgos de incorrección material en los estados financieros,


debida a fraude o error, diseñé y apliqué procedimientos de auditoría para
responder a dichos riesgos y así obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para proporcionar una base para mi opinión. El riesgo de no detectar una
incorrección material debida a fraude es más elevado que en el caso de una
incorrección material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión,
falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas,
o la elusión del control interno.
• Obtuve conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de
diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad.

• Evalué la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las


estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la
administración.

• Concluí sobre lo adecuado de la utilización, por la administración, del principio


contable de empresa en funcionamiento y, basándome en la evidencia de auditoría
obtenida, concluí sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con
hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si
concluyo que existe una incertidumbre material, se requiere que llame la atención
en mi informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los
estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que exprese una
opinión modificada. Mis conclusiones se basan en la evidencia de auditoría
obtenida hasta la fecha de mi informe de auditoría. Sin embargo, hechos o
condiciones futuros pueden ser causa de que la Sociedad deje de ser una empresa
en funcionamiento.

Comuniqué con los responsables del gobierno de la entidad en relación con, entre
otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados
y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia
significativa del control interno que identifiqué en el transcurso de la auditoría.

Oscar Orlando Urbina Carabantes


Auditor Externo
Inscripción No.1792

San Salvador, 12 de mayo de 2020


OPINIÓN CON SALVEDAD - PÁRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES

Informe del Auditor Independiente

A la Junta Directiva y
a los Accionistas de
COMPAÑÍA MODELO, S. A. de C. V.

Opinión con salvedades

He auditado los estados financieros adjuntos de la Sociedad COMPAÑÍA MODELO, S. A.


de C. V., que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2019, el
estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha y las notas a los estados financieros, incluyendo un
resumen de las políticas contables significativas.

En mi opinión, excepto por lo descrito en el párrafo “Fundamento de la Opinión con


Salvedades”, los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, la situación financiera de la sociedad COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V., al
31 de diciembre de 2019, así como de sus resultados, cambios en el patrimonio neto y
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad
con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (Nota 2).

Fundamento de la Opinión con Salvedad

Como se describe en la nota 19 a los estados financieros, dado que no fue posible
constatar el importe de los inventarios al cierre de ejercicio y no fue posible quedar
satisfechos mediante la aplicación de procedimientos alternativos, como se describe en
nota 23 a los estados financieros.

Párrafo sobre otras cuestiones

a) El ejercicio 2018 fue dictaminado por otro auditor, cuya opinión de fecha 30 de
mayo de 2019 fue favorable. No obstante, no se presentó el juego completo de
estados financieros y otros aspectos que daban lugar a emitir opinión con
salvedades.

Al 31 de diciembre de 2019, se han realizado ajustes que presentan la situación


económica y financiera, acorde a la realidad.
b) Los estados financieros del período anterior fueron auditados por el auditor
predecesor, cuya opinión de fecha 11 de mayo de 2019, fue favorable.

Negocio en Marcha

Los estados financieros de la Compañía han sido preparados utilizando las bases
contables de negocio en marcha. El uso de estas bases contables es adecuado a menos
que la administración tenga la intención de liquidar la Compañía o detener las operaciones,
o no tiene otra alternativa realista más que hacerlo. Como parte de mi auditoria de los
estados financieros, he concluido que el uso de las bases contables de negocio en marcha
por parte de la administración, en la preparación de los estados financieros de la Compañía
es adecuado.

La administración no ha identificado una incertidumbre material que pueda dar lugar a una
duda significativa sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en
funcionamiento, y por consiguiente no se revela en los estados financieros. Con base en
la auditoria de los estados financieros, tampoco he identificado que dicha incertidumbre
sea material. Sin embargo, ni la administración ni el auditor pueden garantizar la capacidad
de la Compañía de seguir como negocio en marcha.
Entre la fecha de los estados financieros y la fecha de autorización de los mismos, el único
hecho relevante es la pandemia mundial de COVID-19, cuyos efectos no afectan los
estados financieros al cierre del ejercicio 2019; sin embargo, en la nota 21 se realizan
consideraciones sobre la evaluación realizadas por la compañía sobre el principio de
Empresa en Funcionamiento.

Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento

Llamo la atención sobre la Nota 6 de los estados financieros que indica que la Sociedad
ha incurrido en pérdidas netas de $ XXX durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre
de 20XX y que, a esa fecha el pasivo corriente de la Sociedad excedía a sus activos totales
en $XXX. Como se menciona en la Nota 6, estos hechos o condiciones, junto con otras
cuestiones expuestas en la Nota 6, indican la existencia de una incertidumbre material que
puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como
empresa en Funcionamiento. Mi opinión no ha sido modificada en relación con esta
cuestión.

Cuestiones clave de la auditoría


Excepto por la cuestión descrita en la sección Incertidumbre material relacionada con la
Empresa en funcionamiento; hemos determinado que no existen otras cuestiones clave de
la auditoría que se deban comunicar en mi informe.
Responsabilidad de la Administración y de los responsables del gobierno de la
entidad en relación con los estados financieros

La administración es la responsable por la preparación y presentación razonable de estos


estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) y del control interno que la
administración determinó necesario para permitir la preparación de estados financieros
libres de errores significativos, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de evaluar


la capacidad de la Sociedad para continuar de empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y
utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento, excepto si la administración
tiene la intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra
alternativa realista.

Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del


proceso de información financiera de la Sociedad.

Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Mi objetivo es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su


conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe
de auditoría que contiene mi opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando
existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si,
individualmente o de forma agregada, pueden preverse razonablemente que influyan en
las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.

Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, apliqué mi juicio profesional y
mantuve una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:
• Identifique y valore los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
debida a fraude o error, diseñé y apliqué procedimientos de auditoría para
responder a dichos riesgos y así obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para proporcionar una base para mi opinión. El riesgo de no detectar una
incorrección material debida a fraude es más elevado que en el caso de una
incorrección material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión,
falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas,
o la elusión del control interno.

• Obtuve conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de
diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad.

• Evalué la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las


estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la
administración.

• Concluí sobre lo adecuado de la utilización, por la administración, del principio


contable de empresa en funcionamiento y, basándome en la evidencia de auditoría
obtenida, concluí sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con
hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si
concluyo que existe una incertidumbre material, se requiere que llame la atención
en mi informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los
estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que exprese una
opinión modificada. Mis conclusiones se basan en la evidencia de auditoría
obtenida hasta la fecha de mi informe de auditoría. Sin embargo, hechos o
condiciones futuros pueden ser causa de que la Sociedad deje de ser una empresa
en funcionamiento.

Comuniqué con los responsables del gobierno de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los
hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del
control interno que identifiqué en el transcurso de la auditoría.

Oscar Orlando Urbina Carabantes


Auditor Externo
Inscripción No.1792

San Salvador, 12 de mayo de 2020


OPINIÓN SEGÚN NIA 800 PERSONA
NATURAL

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE


Señora
Licda.
Directora Propietaria Colegio
Jardín Infantil
Presente

Opinión

He auditado el balance general adjunto de


(Colegio______________________ - Jardín Infantil ), al 31 de
diciembre de 2019, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto
y el estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así
como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Los estados financieros han sido preparados por la dirección sobre la base de las
disposiciones sobre información financiera descritas en la nota 2 de los estados
financieros.

En mi opinión, los estados financieros expresan fielmente en todos los aspectos


materiales, la situación financiera al 31 de diciembre de 2019 del (Colegio
- Jardín Infantil ) de
, así como de sus resultados, los cambios en el
patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha de
conformidad con las disposiciones sobre información financiera descritas en la Nota 2.

Fundamento de la opinión

He realizado la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA's).


Mis responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la
sección Responsabilidades del Auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros de mi informe. Soy independiente de la Sociedad de conformidad con los
requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en El
Salvador y he cumplido las demás responsabilidades éticas de acuerdo con estos
requisitos y el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad autorizado para su
aplicación por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría.
Considero que la evidencia de auditoría que he obtenido es suficiente y adecuada para
mi opinión.
Negocio en Marcha

Los estados financieros de la Compañía han sido preparados utilizando las bases
contables de negocio en marcha. El uso de estas bases contables es adecuado a menos
que la administración tenga la intención de liquidar la Compañía o detener las operaciones,
o no tiene otra alternativa realista más que hacerlo. Como parte de mi auditoria de los
estados financieros, he concluido que el uso de las bases contables de negocio en marcha
por parte de la administración, en la preparación de los estados financieros de la Compañía
es adecuado.

La administración no ha identificado una incertidumbre material que pueda dar lugar a una
duda significativa sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en
funcionamiento, y por consiguiente no se revela en los estados financieros. Con base en
la auditoria de los estados financieros, tampoco he identificado que dicha incertidumbre
sea material. Sin embargo, ni la administración ni el auditor pueden garantizar la capacidad
de la Compañía de seguir como negocio en marcha.
Entre la fecha de los estados financieros y la fecha de autorización de los mismos, el único
hecho relevante es la pandemia mundial de COVID-19, cuyos efectos no afectan los
estados financieros al cierre del ejercicio 2019; sin embargo, en la nota 21 se realizan
consideraciones sobre la evaluación realizadas por la compañía sobre el principio de
Empresa en Funcionamiento.

Párrafo de énfasis - Base contable y restricción a la distribución y a la utilización

Sin que ello tenga efecto sobre mi opinión, llamo la atención sobre la Nota 2 de los
estados financieros, en la que se describe la base contable. Los estados financieros han
sido preparados con base a principios contables, los cuales difieren de algunos aspectos
técnicos contenidos en la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas
y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), aprobada por el Consejo de Vigilancia de
la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA), para estados financieros que
se emitan a partir del ejercicio contable 2011.

Mi informe se dirige únicamente a la sociedad y no debe ser distribuido ni utilizado por


partes distintas de la Sociedad. En consecuencia, dichos estados financieros pueden no
ser adecuados para otros fines. Mi opinión no ha sido modificada en relación con esta
cuestión.

Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento

Llamo la atención sobre la Nota 6 de los estados financieros que indica que la Sociedad
ha incurrido en pérdidas netas de $ XXX durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre
de 20XX y que, a esa fecha el pasivo corriente de la Sociedad excedía a sus activos totales
en $XXX.
Como se menciona en la Nota 6, estos hechos o condiciones, junto con otras cuestiones
expuestas en la Nota 6, indican la existencia de una incertidumbre material que puede
generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como
empresa en Funcionamiento. Mi opinión no ha sido modificada en relación con esta
cuestión.

Cuestiones clave de la auditoría


Excepto por la cuestión descrita en la sección Incertidumbre material relacionada con la
Empresa en funcionamiento; hemos determinado que no existen otras cuestiones clave de
la auditoría que se deban comunicar en mi informe.

Otros asuntos legales o regulatorios

Se emitirán informes por separado sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias al


31 de diciembre de 2018, exigido por la Dirección General de Impuestos Internos, el cual
a la fecha de emisión del presente Dictamen no ha sido emitido.

Responsabilidad de la Administración y de los responsables del gobierno de la


entidad en relación con los estados financieros

La administración es la responsable por la preparación y presentación razonable de estos


estados financieros de acuerdo con la normativa contable descrita en la Nota 2 a los
estados financieros y del control interno que la administración determinó necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de errores significativos, debido a
fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de evaluar


la capacidad de la Sociedad para continuar de empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y
utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento, excepto si la administración
tiene la intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra
alternativa realista.

Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del


proceso de información financiera de la Sociedad.

Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Mi objetivo es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su


conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe
de auditoría que contiene mi opinión.
Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando
existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si,
individualmente o de forma agregada, pueden preverse razonablemente que influyan en
las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.

Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, apliqué mi juicio profesional y
mantuve una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identifique y valore los riesgos de incorrección material en los estados financieros,


debida a fraude o error, diseñé y apliqué procedimientos de auditoría para
responder a dichos riesgos y así obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para proporcionar una base para mi opinión.

El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es más elevado,


que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude puede
implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones
intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

• Obtuve conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de
diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad.

• Evalué la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las


estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la
administración.

• Concluí sobre lo adecuado de la utilización, por la administración, del principio


contable de empresa en funcionamiento y, basándome en la evidencia de auditoría
obtenida, concluí sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con
hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si
concluyo que existe una incertidumbre material, se requiere que llame la atención
en mi informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los
estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que exprese una
opinión modificada. Mis conclusiones se basan en la evidencia de auditoría
obtenida hasta la fecha de mi informe de auditoría. Sin embargo, hechos o
condiciones futuros pueden ser causa de que la Sociedad deje de ser una empresa
en funcionamiento.
Comuniqué con los responsables del gobierno de la entidad en relación con, entre
otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados
y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia
significativa del control interno que identifiqué en el transcurso de la auditoría.

Oscar Orlando Urbina Carabantes


Auditor Externo
Inscripción No.1792

San Salvador, 12 de mayo de 2020


OPINIÓN DESFAVORABLE (ADVERSA)

Opinión desfavorable

Hemos auditado los estados financieros consolidados de la sociedad ABC y sus


dependientes, que comprenden el estado de situación financiera consolidada al 31 de
diciembre de 20X1, el estado de resultados global consolidado, el estado de cambios en
el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de
los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, debido a la significatividad de la cuestión descrita en la sección


Fundamento de la opinión desfavorable (adversa) de nuestro informe, los estados
financieros consolidados adjuntos no presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales (o no expresan la imagen fiel de) la situación financiera consolidada del Grupo
al 31 de diciembre de 20X1, ni de los resultados consolidados, cambios en el patrimonio
consolidados y flujos de efectivo consolidados correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con la Norma Internacional de Información Financiera para
las Pequeñas Entidades (NIIF para las PYMES) o Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).

Fundación de la opinión desfavorable (adversa)

Tal como se explica en la nota X, el Grupo no ha consolidado la sociedad dependiente


XYZ adquirida durante 20X1, debido a que aún no ha sido posible determinar si el valor
razonable en la fecha de adquisición de algunos de los activos y pasivos de la sociedad
dependiente que resultan materiales. En consecuencia, esta inversión está contabilizada
por el método del costo. De conformidad con las NIIF para las PYMES (o NIIF), la sociedad
debería haber consolidado esta dependiente y registrado la adquisición con base a
importes provisionales. Si se hubiese consolidado la sociedad XYZ, muchos elementos de
los estados financieros consolidados adjuntos se habrían visto afectados de forma
material. No se han determinado los efectos sobre los estados financieros consolidados
de la falta de consolidación.

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA). Nuestra responsabilidad de acuerdo con dichas normas se describen
más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los estados financieros consolidados de nuestro informe. Somos independientes del Grupo
de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de los
estados financieros consolidados en (jurisdicción) y hemos aplicado las demás
responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos. Consideramos que
la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada
para nuestra opinión desfavorable (adversa).
DENEGATORIA DE OPINIÓN

Denegatoria de opinión

Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros de la sociedad ABC y sus
dependientes, que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de
20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las
notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas
contables significativas.

No expresamos una opinión sobre los estados financieros adjuntos. Debido a la


significatividad de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la denegación
(abstención) de opinión de nuestro informe, no hemos podido obtener evidencia de
auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de
auditoría sobre estos estados financieros consolidados.

Fundamento de la denegación (abstención) de opinión

La inversión del grupo en el negocio conjunto XYZ está registrada por XXX en el estado
de situación financiera consolidada del Grupo, lo que representa más del 90% de los
activos netos del Grupo al 31 de diciembre de 20X1. No se nos ha permitido el acceso ni
a la dirección ni a los auditores de la sociedad XYZ, incluida la documentación de auditoría
de los auditores de la sociedad XYZ. Como resultado, no hemos podido determinar si son
necesarios ajustes en relación con la parte proporcional de los activos de la sociedad XYZ
que el Grupo controla conjuntamente, la parte proporcional de los pasivos de la sociedad
XYZ de los cuales es responsable conjuntamente, la parte proporcional de los ingresos y
gastos del ejercicio de la sociedad XYZ, y los elementos que conforman es estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo consolidados.
NOTAS SOBRE LA PANDEMIA COVID-19
NOTA X: HECHOS POSTERIORES (HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERÍODO
SOBRE EL QUE SE INFORMA)
Entre la fecha de los estados financieros y la fecha de autorización de los mismos, el
único hecho relevante es la pandemia mundial de COVID-19, cuyos efectos no afectan
los estados financieros al cierre del ejercicio 2019; sin embargo, en la nota 21 se realizan
consideraciones sobre la evaluación realizadas por la compañía sobre el principio de
Empresa en Funcionamiento.
NOTA X: NEGOCIO EN MARCHA
A finales de diciembre de 2019, se conoció sobre los primeros infectados con coronavirus
en China. El 11 de febrero de 2020, la OMS nombra al coronavirus como COVID-19 y el
11 de marzo de 2020, la OMS declara al COVID-19 como Pandemia.
El gobierno de El Salvador, tomó diversas medidas a fin de evitar el contagio de la
población, incluyendo el distanciamiento social, cierre de actividades para gran sector de
la economía del país y medidas de carácter económico y de salud.
COMPAÑÍA MODELO, S.A. DE C.V., acató medidas dictadas, asimismo la
administración ha realizado el análisis correspondiente sobre continuidad de sus
operaciones y de los efectos financieros y operacionales del COVID-19, concluyendo que:
Se prevé que para el 2020, los ingresos de la compañía podrían reducirse en 15% como
producto de las medidas tomadas por el Gobierno para reducir los efectos de la crisis
coronavirus. La reducción de costos por el mismo fenómeno y para el mismo período será
de aproximadamente un 10%. Las medidas referidas reducirán por tres meses el trabajo
del cobro en campo, que es el principal servicio prestado por la empresa. Se estima que
estos servicios retomarán sus niveles en el último trimestre del año. La compañía posee
la liquidez necesaria para hacer frente a la disminución temporal de ingresos.
El trabajo en campo del personal no ha sido afectado por la cuarentena domiciliar, ya que
los servicios que presta la compañía se encuentran adscritos a los servicios bancarios,
que por disposición del Gobierno tienen autorización para operar. Mientras dure la
cuarentena, el personal trabajará desde sus casas, lo que ha permitido que las
actividades críticas sigan desarrollándose con relativa normalidad.
También se estima que la necesidad de servicios de cobranza se incrementará debido al
posible aumento de morosidad que experimentarán algunas entidades, como resultado
de la crisis económica que se pronostica. En esas circunstancias, COMPAÑÍA MODELO,
S.A. DE C.V., se podría ver beneficiada por oportunidades adicionales; sin embargo, es
prematuro determinar o cuantificar los escenarios posibles representando incertidumbre
que sin embargo a la fecha no podrían considerarse amenazas al negocio en marcha o
empresa en funcionamiento.
NOTA XX: RECURSOS DE CAPITAL Y NEGOCIO EN MARCHA
El brote de la enfermedad por Coronavirus (COVID-19) es desafortunado y crítico para la
sociedad global. Estamos comprometidos con la salud y la seguridad de nuestros clientes
y, por supuesto de nuestro propio personal. Debido a las medidas introducidas por los
gobiernos a nivel mundial, quienes a través de cuarentenas domiciliares establecidas
para seguridad de los clientes y empleados durante esta situación inusual. Esto incluye
reducir o cerrar temporalmente algunos sitios de capacitación y despedir empleados
temporalmente. Obviamente, esto tendrá un impacto negativo en los ingresos de la
Compañía, así como en las ganancias netas para 2020; sin embargo, en este punto, el
efecto es demasiado temprano para cuantificar. El alcance del impacto dependerá de
cuánto tiempo continuará la situación.
La gerencia está monitoreando el impacto de COVID-19 muy cerca para poder tomar las
medidas necesarias para mitigar los efectos adversos en los resultados operativos, el
capital de trabajo neto y la liquidez. La gerencia ha desarrollado una serie de escenarios
y está preparada para implementar planes de contingencia cuando sea necesario.
Además, la administración considera las implicaciones de COVID-19 de un evento
posterior ocurrido después de la fecha del balance general (31 de diciembre de 2019),
que por lo tanto no es un evento de ajuste en los estados financieros de la Compañía. En
consecuencia, las evaluaciones de las indicaciones de deterioro son y la prueba de
deterioro realizada por la gerencia al 31 de diciembre de 2019, se basa en los flujos de
efectivo futuros esperados por la gerencia al 31 de diciembre de 2019, que pueden diferir
de los flujos de efectivo esperados por la gerencia al momento de la adopción del Informe
Anual. Lo anterior implica que la liquidez de la Compañía puede estar bajo una presión
considerable.
NOTA XX: PANDEMIA MUNDIAL POR VIRUS COVID-19
A causa de la propagación del Virus denominado COVID 19, que afecta a El Salvador en
Marzo de 2020 y su potencial impacto en la economía mundial, al cierre de los estados
financieros al 31 de diciembre de 2019, la compañía considera que no existe un riesgo
de cumplimiento al principio de empresa en funcionamiento (negocio en marcha), ni
tampoco se tenga un efecto económico que deteriore el valor de sus principales activos,
ni espera una modificación en la estimación de la vida útil de las partidas de propiedad,
planta y equipo, a raíz del impacto de la economía local no se espera un efecto negativo
en variaciones de tipo cambiario, ya que la moneda es curso es el dólar. No se prevé que
pueda existir una eventual incobrabilidad de las cuentas por cobrar.
De acuerdo a la evolución de la pandemia por el COVID-19, la compañía analizará las
estrategias comerciales y financieras que sean convenientes para minimizar el impacto
económico que pueda resultar a causa de la propagación del virus.
EDICIÓN:

COORDINACIÓN:
Felix Francisco Pinto Rojas
Erick Daniel Mukay Murakami
Gustavo Gil Gil

ES PROPIEDAD Y DERECHOS RESERVADOS DE:


Felix Francisco Pinto Rojas
Erick Daniel Mukay Murakami
Asociación Interamericana de Contabilidad - AIC

PRIMERA EDICIÓN 2018

DERECHOS RESERVADOS DE LOS AUTORES:


Todos los derechos reservados y protegidos por ley en favor de los autores.

Ninguna parte de este libro, sin autorización previa de los autores podrá ser reproducido o transcrito, ni
tampoco publicado en sistema electrónico, mecánico, fotográfico, fotocopia, grabación u otra cualquier forma
de reproducción.

INDUSTRIA GRÁFICA SARITA


Pasillo Waldo Rodriguez # 49 – Telf: 353-3369
E-mail: impsarita@cotas.com.bo
Enero de 2018

Depósito legal N°
Esta obra, se terminó de imprimir en enero de 2018
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA

SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

AUTORES:
FELIX FRANCISCO PINTO ROJAS
ERICK DANIEL MUKAY MURAKAMI

3
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo primordial de la presente obra se orienta a brindar de manera clara y firme, un apoyo relevante a los
profesionales que ejercen la contaduría pública de manera independiente, bien sea de forma individual o por
medio de una firma de contadores públicos.

Constituye una propuesta significativa para Latinoamérica en lo que respecta a los informes de auditoría que
deben emitirse de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría en la sección 700.

Esta obra facilita el conocimiento y aplicación apropiada de redacción y emisión de un informe de auditoría de
estados financieros. Contadores independientes, reguladores, estudiantes de la carrera, servidores públicos,
comunidad académica, gremios profesionales e interesados en la materia, disponen hoy de un excelente texto
para enriquecer el conocimiento técnico y general sobre un reporte de auditoría.

Esta obra contiene un capítulo para aspectos requeridos al auditor independiente y por consiguiente, no se ha
escapado la inclusión de temas tales como: perfil del auditor independiente, normas de auditoría, normas de
contabilidad, leyes y reglamentos, código de ética y norma de control de calidad.

El auditor independiente en su ejercicio profesional conexo a una auditoría de estados financieros, al concluir su
trabajo, puede encontrarse en la situación de emitir un informe de auditoría con una de las cuatro alternativas
siguientes: a) opinión limpia; b) opinión con salvedades (por limitación al alcance o por desviación a norma); c)
opinión adversa y d) abstención de opinión. Tomando en cuenta que hoy en día la normativa contable
internacional está circunscrita a las Normas Internacionales de Información Financiera (Plenas y Pymes), en esta
obra se ilustran apropiadamente 20 modelos de informes con opiniones limpias relacionadas con NIIF Plenas o
Pymes, considerando la características de si una entidad es cotizada o no. También incluye 20 modelos de
opiniones que ilustran situaciones que han llevado al auditor independiente a emitir una opinión con salvedad.

Asimismo, se incluyen ilustraciones de 5 modelos de opinión adversa y 5 relativas a una abstención de opinión.

Esta obra es el fruto de un esfuerzo que obliga a la gratitud. En primer lugar a los coautores, prominentes
profesionales de nuestra Latinoamérica y desde luego a todos aquellos que cooperaron y apoyaron a los
coautores. Es sin duda una obra de gran utilidad que sabrá ser utilizada por todos los interesados y
especialmente los auditores independientes y firmas miembro del Foro de Firmas Interamericanas de AIC.

Cornelio Porras Cuellar


PRESIDENTE DE AIC

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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El Foro de Firmas Interamericanas de la Asociación Interamericana de Contabilidad – AIC, recibe con el mayor
beneplácito está nueva obra 50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS, según las NIA nuevas y revisadas, que no hace más que resaltar el gran compromiso de sus
autores para con la profesión contable y el Foro de Firmas Interamericanas.

Este tremendo esfuerzo, resume los principales cambios en la estructura del informe de auditoría, planteados por
las NIA nuevas y revisadas, los mismos que van a tener un gran impacto, tanto en la comunidad profesional
como en la empresarial, con beneficios diversos para nuestra profesión.

Esta obra, es una gran contribución académica y profesional, que permitirá a los lectores un manejo más ágil,
eficaz y eficiente de los informes de auditoría sobre los estados financieros de una entidad reportante, con el
consecuente fortalecimiento de sus capacidades profesionales.

Es por estas razones que el Foro de Firmas Interamericanas felicita, a través de mi persona, a los autores de
esta obra y los exhorta a seguir transitando hacia los objetivos trazados, con el propósito de poder posicionarnos
como el instrumento que ilumine el camino profesional que hemos decidido adoptar como filosofía de vida.

Nelson Hahn Jacobo CPA – CICNP


Presidente de la Comisión de Control de Calidad
Foro de Firmas Interamericanas - AIC

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AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En diciembre de 2016, se pusieron en vigencia a nivel mundial las Normas Internacionales de Auditoría -
Informes sobre estados financieros auditados – Normas nuevas y revisadas y modificaciones de concordancia,
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB por su sigla en inglés)
de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por su sigla en inglés).

A partir de esto, empezamos a trabajar en el desarrollo de esta obra: “50 Modelos de informes de auditoría sobre
estados financieros, según las NIA nuevas y revisadas”, con el apoyo de especialistas de Bolivia, Panamá,
Paraguay y República Dominicana, que nos brindaron valiosos aportes, para que esta obra pueda ser utilizada
indistintamente por profesionales independientes así como pequeñas y medianas Firmas de Latinoamérica, en la
preparación del informe de auditoría, de conformidad con los cambios establecidos en las NIA nuevas y
revisadas.

Esperando que este trabajo sea de utilidad para sus usuarios, invitamos a todos los miembros del Foro de Firmas
Interamericanas de la AIC, a unirse en este gran emprendimiento de enriquecer la práctica profesional logrando
así mejores estándares de calidad y de esta manera fortalecer aún más nuestra noble profesión.

Finalmente, recomendamos complementar la lectura de esta obra con la “Guía práctica de una auditoría de
estados financieros” y el “Manual de implementación de un sistema de control de calidad para firmas
interamericanas”, producción bibliográfica del Foro de Firmas Interamericanas de la AIC.

Felix Francisco Pinto Rojas


Erick Daniel Mukay Murakami

9
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Mi pequeña contribución a la profesión contable está dedicada a MIS “PADRES” Oscar Gálvez Urteaga y Susana
Díaz Rojas, quienes me criaron y educaron con todo el amor del mundo.

Mi más profundo agradecimiento.

Por SIEMPRE

Felix Francisco Pinto Rojas

Esta publicación está dedicada a mis amadas hijas Grace Daniela y Angelica María, por inspirar aquello que solo
se puede sentir en el alma.

A mis adorados padres Vidal Enrique Mukay Álvarez y Ana Angelica Murakami Mejía, lo que soy y lo que seré se
los debo a ustedes.

Erick Daniel Mukay Murakami

Felix Francisco Pinto Rojas


Erick Daniel Mukay Murakami

10
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ÍNDICE
Pag.

PRESENTACIÓN 5

PRÓLOGO 7

NOTA DE LOS AUTORES 9

AGRADECIMIENTO DE LOS AUTORES 10

CÁPITULO I ANTECEDENTES. 19
Introducción. 20
Palabras clave. 20
Importancia del informe de auditoría. 20
Objetivos de este trabajo. 21
Aspectos técnicos principales. 22
Modelos de informe de auditoría propuestos para Bolivia y Latinoamérica. 25
Conclusiones. 27
Recomendaciones. 28

CÁPITULO II PERFIL REQUERIDO AL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA EFECTUAR


UNA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 29
Perfil del auditor independiente. 30
Normas de auditoría. 32
Normas de contabilidad. 37
Leyes y reglamentos. 41
Código de Ética. 42
Norma internacional de control de calidad. 44

CÁPITULO III INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 45


Formación de la opinión sobre los estados financieros 46
Estructura y contenido del informe de auditoría sobre los estados financieros. 47
Opinión modificada del auditor independiente. 49
Cuestiones clave de la auditoría. 51
Párrafos de énfasis y de otros asuntos. 53
Empresa en funcionamiento. 55
Información comparativa. 55

CÁPITULO IV MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA CON OPINIÓN NO


MODIFICADA O LIMPIA – Modelos del 1 al 20. 57

MODELO 1 - Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre


estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada preparados
de conformidad con un marco de imagen fiel (NIA 700 – Ejemplo 3). 58

MODELO 2 - Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre


estados financieros consolidados de una entidad que no es una entidad
cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel (NIA 700 –
Ejemplo 2). 61

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MODELO 3 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, cuando el auditor
elige referirse a la descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la
página web de una autoridad competente (NIA 700 – Ejemplo 3). 64

MODELO 4 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel cuando el auditor
elige referirse a la descripción de la responsabilidad del auditor en un anexo al
informe del auditor independiente. 67

MODELO 5 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel cuando el auditor
elige referirse a la descripción de la responsabilidad del auditor en el informe
del auditor independiente. 71

MODELO 6 - Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre


estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada preparados
de conformidad con las NIIF Completas con un marco de imagen fiel y
utilizando el código de ética del IESBA. 75

MODELO 7 - Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre


estados financieros consolidados de una entidad que no es una entidad
cotizada preparados de conformidad con la NIIF para PyMES con un marco de
imagen fiel y utilizando el código de ética del IESBA. 78

MODELO 8 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia


sobre estados financieros de una entidad cotizada preparados de conformidad
con un marco de imagen fiel, cuando el auditor concluye que no existen
cuestiones claves de la auditoría que deban ser comunicadas (NIA 700 –
Ejemplo 1 y NIA 701, A58). 81

MODELO 9 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada que
incluye estados financieros comparativos examinados por el mismo auditor. 84

MODELO 10 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada que
incluye estados financieros comparativos, cuando el ejercicio anterior fue
examinado por otro auditor independiente. 87

MODELO 11 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada que
incluye estados financieros comparativos, cuando el ejercicio anterior no fue
examinado. 90

MODELO 12 - Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre


estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada que incluye
un párrafo de énfasis. 93

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MODELO 13 - Informe de auditoría con opinión no modificada (favorable) de


una entidad que no es una entidad cotizada cuando el auditor ha concluido
que existe una incertidumbre material sobre empresa en funcionamiento y que
se revela adecuadamente en los estados financieros (NIA 570 – Ejemplo 1). 96

MODELO 14 - Informe de auditoría con opinión no modificada (favorable) de


una entidad que es una entidad cotizada cuando el auditor ha concluido que
existe una incertidumbre material sobre empresa en funcionamiento y que se
revela adecuadamente en los estados financieros. Además de esto, el auditor
concluye que no existen otras cuestiones clave de la auditoría que deban ser
comunicadas (NIA 570 – Ejemplo 1 y NIA 701, A58). 99

MODELO 15 - Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre


estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada preparados
de conformidad con las NIIF Completas con un marco de imagen fiel por su
primer periodo de actividad. 102

MODELO 16 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o favorable


sobre estados financieros de una entidad cotizada preparados de conformidad
con las NIIF Completas con un marco de imagen fiel, cuando el auditor
concluye que existen cuestiones claves de la auditoría que deben ser
comunicadas (NIA 701, párr. 5). 105

MODELO 17 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o favorable


sobre estados financieros de una entidad cotizada preparados de conformidad
con las NIIF Completas con un marco de imagen fiel, cuando el auditor
concluye que existen cuestiones claves de la auditoría que deben ser
comunicadas (NIA 701, párr. 5). 108

MODELO 18 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia


sobre estados financieros de una entidad cotizada preparados de conformidad
con las NIIF Completas con un marco de imagen fiel, cuando el auditor
concluye que existen cuestiones clave de la auditoría que deban ser
comunicadas (NIA 701, párr. 5). 111

MODELO 19 - Informe de auditoría con opinión no modificada sobre estados


financieros de una entidad que no es una entidad cotizada preparados de
conformidad con un marco de cumplimiento con propósitos generales (NIA 700
– Ejemplo 4). 115

MODELO 20 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada que
incluye estados financieros comparativos con un párrafo de énfasis respecto a
un cambio en una política contable que tiene efecto significativo sobre la
comparabilidad de los estados financieros con el cual el auditor está de
acuerdo. 118

CÁPITULO V MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA CON OPINIÓN MODIFICADA


(CON SALVEDADES) – Modelos del 21 al 40. 121

MODELO 21 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido a una
incorreción material en los estados financieros (NIA 705 – Ejemplo 1). 122

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MODELO 22 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido a una
incorrección material en los estados financieros y a la no obtención de
confirmaciones. 125

MODELO 23 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido a una
incorrección material en los estados financieros. 128

MODELO 24 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, cuando el auditor ha
concluido que existe una incertidumbre material sobre empresa en
funcionamiento y que los estados financieros incluyen una incorrección
material porque no se revela adecuadamente (NIA 570 – Ejemplo 2). 131

MODELO 25 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido a una
incorreción material en los estados financieros (NIA 705 – Ejemplo 1). 134

MODELO 26 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido a
incorreciones materiales en los estados financieros. 137

MODELO 27 - Informe de auditoría con opinión modificada o con salvedades


sobre estados financieros consolidados de una entidad que no es una entidad
cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido a
una incorrección material en los estados financieros consolidados. 140

MODELO 28 - Informe de auditoría con opinión modificada o con salvedades


sobre estados financieros consolidados de una entidad que no es una entidad
cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido a
incorrecciones materiales en los estados financieros consolidados. 143

MODELO 29 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con las NIIF Completas un marco de imagen fiel,
debido a una incorreción material de los estados financieros y utilizando el
Código de Ética del IESBA. 146
MODELO 30 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)
sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con las NIIF para PyMES con un marco de imagen
fiel, debido a una incorreción material en los estados financieros y utilizando el
Código de Ética del IESBA. 149
MODELO 31 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)
sobre estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido a una
incorreción material de los estados financieros. Además de esto, el auditor
concluye que no existen cuestiones clave de la auditoría que deban ser
comunicadas (NIA 701, A58). 152

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MODELO 32 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)


sobre estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido a una
incorreción material de los estados financieros. Además de esto, el auditor
concluye que existen cuestiones clave de la auditoría que deben ser
comunicadas (NIA 701, párr. 5). 155

MODELO 33 - Informe de auditoría con una opinión con salvedades sobre


estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada que incluye
estados financieros comparativos. 159

MODELO 34 - Informe de auditoría de una entidad no cotizada con una


opinión con salvedades debido al incumplimiento del marco de información
financiera aplicable y que contiene un párrafo de énfasis (NIA 706 - Anexo 4). 162

MODELO 35 - Informe de auditoría con una opinión con salvedades de una


entidad que es una entidad cotizada debido a que el auditor no ha podido
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con una
asociada extranjera (NIA 705 – Ejemplo 3). 165

MODELO 36 - Informe de auditoría con una opinión con salvedades de una


entidad que no es una entidad cotizada debido a que el auditor no ha podido
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación a los saldos
de apertura en un encargo inicial (NIA 510 – Ejemplo 1). 169

MODELO 37 - Informe de auditoría con una opinión con salvedades sobre


estados financieros consolidados de una entidad que no es una entidad
cotizada cuando el equipo del Encargo del Grupo no ha podido obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de
auditoría del Grupo (NIA 600 – Ejemplo 1). 173

MODELO 38 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)


sobre estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada
preparados de conformidad con las NIIF Completas con un marco de imagen
fiel, debido a una incorreción material de los estados financieros. Además de
esto, el auditor concluye que no existen otras cuestiones clave de la auditoría
que deban ser comunicadas (NIA 701, A58). 176

MODELO 39 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)


sobre estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada
preparados de conformidad con las NIIF Completas con un marco de imagen
fiel, debido a unas incorrecciones materiales de los estados financieros.
Además de esto, el auditor concluye que no existen otras cuestiones clave de
la auditoría que deban ser comunicadas (NIA 701, A58). 180

MODELO 40 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades)


sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con la NIIF para PyMES con un marco de imagen
fiel, debido a incorreciones materiales en los estados financieros y utilizando el
Código de Ética del IESBA. 183

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CÁPITULO VI MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA CON OPINIÓN MODIFICADA


(DESFAVORABLE O ADVERSA) – Modelos del 41 al 45. 187

MODELO 41 - Informe de auditoría con opinión modificada (desfavorable o


adversa) sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido a
incorrecciones materiales y generalizadas en los estados financieros (NIA 705
– Ejemplo 2). 188

MODELO 42 - Informe de auditoría con opinión modificada (adversa) sobre


estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada preparados de
conformidad con un marco de imagen fiel, debido a una incorreción material y
generalizada en los estados financieros. además de esto, el auditor concluye
que no existen otras cuestiones clave de la auditoría que deban ser
comunicadas (NIA 705 – Ejemplo 2). 191

MODELO 43 - Informe de auditoría con opinión modificada o adversa sobre


estados financieros consolidados de una entidad que no es una entidad
cotizada preparados de conformidad con las NIIF Completas con un marco de
imagen fiel, debido a incorrecciones materiales y generalizadas en los estados
financieros consolidados (NIA 705 – Ejemplo 2). 194

MODELO 44 - Informe de auditoría con opinión modificada (adversa) sobre


estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada preparados
de conformidad con un marco de imagen fiel, cuando el auditor ha concluido
que existe una incertidumbre material sobre empresa en funcionamiento y que
los estados financieros omiten la información a revelar requerida en relación
con una incertidumbre material (NIA 570 - Ejemplo 3). 197

MODELO 45 - Informe de auditoría con opinión modificada (desfavorable o


adversa) sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido a
incorrecciones materiales y generalizadas en los estados financieros, que
incluye estados financieros comparativos, cuando los estados financieros del
año anterior fueron examinados por otro auditor independiente que emitió una
opinión no modificada. 200

CÁPITULO VII MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA CON OPINIÓN MODIFICADA


(ABSTENCIÓN O DENEGACIÓN DE OPINIÓN) – Modelos del 46 al 50. 203

MODELO 46 - Denegación (abstención) de opinión debido a que el auditor no


ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación
con un único elemento de los estados financieros (NIA 705 – Ejemplo 4). 204

MODELO 47 - Denegación (abstención) de opinión debido a que el auditor no


ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación
con múltiples elementos de los estados financieros (NIA 705 – Ejemplo 5). 207

MODELO 48 - Denegación (abstención) de opinión debido a que el auditor ha


podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de las
incertidumbres detectadas, pero no le ha sido posible formarse una opinión por
la posible interacción de dichas incertidumbres, así como por el efecto
acumulativo de las mismas en los estados financieros (NIA 705, párr. 10). 210

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MODELO 49 - Informe de auditoría con abstención (denegación) de opinión de


una entidad que no es una entidad cotizada, debido a deficiencias en los
controles internos administrativo – contables. 213

MODELO 50 - Denegación (abstención) de opinión debido a que el auditor no


ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación
con un único elemento de los estados financieros, preparados según las NIIF
Completas (NIA 705 – Ejemplo 4). 216

BIOGRAFIA DE LOS AUTORES. 219

ABREVIATURAS 223

BIBLIOGRAFÍA. 225

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CÁPITULO I

ANTECEDENTES

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I. ANTECEDENTES. (1)

• INTRODUCCIÓN.

Las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, constituyen las herramientas fundamentales para el
fortalecimiento técnico de la profesión en Bolivia y en los demás países de nuestra región.

Esto permitirá:

1. Presentar informes de auditoría, de acuerdo con las disposiciones técnicas vigentes, emitidas por el
IAASB, a nivel internacional y en el caso de Bolivia (por ejemplo): por el Consejo Técnico Nacional de
Auditoría y Contabilidad (CTNAC) del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

2. Establecer con la claridad necesaria, las responsabilidades del auditor, con respecto a su trabajo de
auditoría (informe del auditor independiente).

3. Enfatizar la importancia de la aplicación del Código de Ética emitido por el Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia – CAUB o el de la Jurisdicción que corresponde.

4. Hacer que los usuarios tengan un mejor entendimiento de la nueva estructura, contenido y objetivos
del informe de auditoría.

• PALABRAS CLAVES.

1. Estados financieros.
Se refiere a un conjunto completo de estados financieros con fines generales con notas explicativas.

2. Opinión no modificada (favorable).


Opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han sido preparados en
todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiero aplicable.

3. Opinión modificada.
Opinión con salvedades, opinión desfavorable o adversa y abstención o denegación de opinión sobre
los estados financieros.

4. Cuestiones clave de la auditoría.


Son aquellas cuestiones que según el juicio profesional del auditor han sido la de mayor significatividad
en la auditoría de los estados financieros del ejercicio actual. Las cuestiones clave de la auditoría se
seleccionarán entre las cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad.

• IMPORTANCIA DEL INFORME DE AUDITORÍA.

El informe de auditoría juega un papel importante como medio de comunicación de los resultados
obtenidos en una auditoría de estados financieros y actúa como instrumento para reducir las
incertidumbres acerca de la calidad y credibilidad de la información revelada por las empresas.

El sector de la auditoría y de la información financiera está en pleno cambio, porque también en un


período de transición está el mundo en el que vivimos. Fenómenos como la crisis económica, la
globalización y las nuevas tecnologías han cambiado la naturaleza de los negocios y han redefinido un
concepto clave para que la economía funcione: la confianza.

(1) Trabajo nacional presentado en la XXXII CIC-AIC de Lima – Perú por Gustavo Gil Gil, Erick Mukay Murakami y Francisco Pinto Rojas.

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Hace ya tiempo que los usuarios de la información financiera venían reclamando un cambio en el enfoque
del informe de auditoría de manera que deje de ser una mera opinión con o sin salvedades e incluya
información más relevante que ayude a los usuarios en la toma de decisiones. Como respuesta a esta
demanda, el IASSB, organismo emisor de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), ha llevado a
cabo una reforma de las Normas Internacionales de Auditoría sobre informes con un nuevo enfoque
dirigido a mejorar y aumentar la información, de forma que los usuarios puedan aprovechar mejor el
conocimiento que alcanza el auditor de la compañía como resultado de su auditoría.

• OBJETIVOS DE ESTE TRABAJO.

• PRINCIPALES.

1) Proponer MODELOS DE INFORME DE AUDITORÍA PARA BOLIVIA y LATINOAMÉRICA, de


conformidad con las NIA - nuevas y revisadas, emitidas por el IAASB, que contemplen
fundamentalmente los siguientes aspectos:

a) La realidad económica del país.


b) Asuntos técnicos específicos.
c) Redacción.

Esto permitirá mejorar sustancialmente la comprensión tanto del informe estándar de auditoría (también
conocido como informe con opinión limpia, no modificada o favorable), como de los informes de auditoría
con opinión modificada (con salvedades, adversa o abstención de opinión).

2) Lograr que se priorice la aplicación de las NIA, tanto en el desarrollo de los Encargos de auditoría
como en la emisión de los informes.

• SECUNDARIOS

1) Demostrar que la implementación de las NIA en Bolivia y Latinoamérica, permitirá fortalecer los
estándares de calidad dentro de la profesión.

2) Mejorar de manera sustancial la imagen de la profesión ante la comunidad empresarial y los


organismos reguladores.

3) Permitir el mejoramiento de las tarifas de honorarios, basados en servicios profesionales de


mayor calidad.

4) Fomentar la compresión por parte del usuario, del informe de auditoría y a identificar
circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.

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• ASPECTOS TÉCNICOS PRINCIPALES.

A continuación, les presentamos un resumen de los principales asuntos descritos en las NIA - Nuevas
y revisadas.

Los objetivos del auditor son:

- Formarse una opinión con base en la


evaluación de las conclusiones extraídas de la
NIA 700 evidencia de autoría obtenida; y
Revisada
- Expresar una opinión con claridad mediante un
informe escrito en el que también se describa la
base en que se sustenta la opinión.

El auditor expresará una opinión modificada


cuando:

- Concluya que, sobre la base de la evidencia de


auditoría obtenida, que los estados financieros
NIA 705 no están libres de incorreción material; o
Revisada
- No puede obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada para concluir que los
estados financieros en su conjunto están libres
de incorrección material.

Se debe expresar una opinión modificada cuando el juicio del auditor sobre la naturaleza del asunto, y lo
generalizado de sus efectos o posibles efectos sobre los estados financieros, afectan el tipo de opinión,
considerando:

• La naturaleza del asunto que da origen a la modificación; y

• La generalización de sus efectos o posibles efectos en los estados financieros.

Criterio del auditor sobre la generalización de los


Naturaleza del hecho que efectos o posibles efectos sobre los estados
origina la opinión modificada financieros
Material, pero No Material y
Generalizado Generalizado
Los estados financieros
contienen incorreciones Opinión con salvedades Opinión adversa o
materiales desfavorable

Imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría Opinión con salvedades Abstención o
suficiente y adecuada denegación de
opinión

El término “Generalizado”, describe el efecto de las incorrecciones en los estados financieros o los
posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Son efectos generalizados
sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:

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• No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas de los estados financieros;

• En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicas, éstas representan o podrían


representar una parte sustancial de los estados financieros; o

• En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios
comprendan los estados financieros.

Por lo tanto, existen tres tipos de opiniones modificadas; estás son opinión con salvedades, opinión
adversa o desfavorable y abstención o denegación de opinión.

Opinión con salvedades

De acuerdo con la NIA 705, el auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

• Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados
financieros; o

• El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión,
pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizadas.

Opinión adversa o desfavorable

De acuerdo con la NIA 705, el auditor expresará una opinión adversa o desfavorable cuando, habiendo
obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente
o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.

Abstención o denegación de opinión

De acuerdo con la NIA 705 el auditor se abstendrá de opinar o denegará su opinión cuando no pueda
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la cual basar su opinión y concluya que los
posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera,
podrían ser materiales y generalizadas.

Asimismo la NIA 705, párrafo 10 establece que el auditor se abstendrá de opinar cuando, en
circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples
incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en relación con cada uno de las incertidumbres, no es posible formarse
una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y
su posibles efectos acumulativos en los estados financieros.

Por otro lado, tenemos que:

Los objetivos del auditor son:

- Determinar las cuestiones clave de la auditoría y


una vez que se ha formado una opinión sobre los
NIA 701
estados financieros, comunicar dichas cuestiones
Nueva
describiéndolas en el informe de auditoría.

- Expresar una opinión con claridad mediante un


informe escrito en el que también se describa la
base en que se sustenta la opinión.

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El objetivo del auditor, una vez formada una opinión


sobre los estados financieros, es llamar la atención
de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario,
por medio de una clara comunicación adicional en el
informe de auditoría, sobre:

- Una cuestión que, aunque esté adecuadamente


NIA 706 presentada o revelada en los estados financieros,
Revisada sea de tal importancia que resulte fundamental
para que los usuarios comprendan los estados
financieros; o

- Cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea


relevante para que los usuarios comprendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditoría.
Los objetivos del auditor son:

- Obtener evidencia de auditoría suficiente y


adecuada y concluir sobre lo adecuado de la
utilización por parte de la dirección del principio
contable de empresa en funcionamiento para la
preparación de los estados financieros;

NIA 570 - Concluir, sobre la base de la evidencia de


Revisada auditoría obtenida, si existe o no una
incertidumbre material relacionada con hechos o
con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento;
e.

- Informar de conformidad con esta NIA.


Los objetivos del auditor son:

- La comunicación clara con los responsables del


gobierno de la entidad acerca de las
responsabilidades del auditor en relación con la
auditoría de estados financieros, así como una
descripción general del alcance y del momento de
realización de la auditoría planificados;

- La obtención de los responsables del gobierno de


NIA 260 la entidad de la información necesaria para la
Revisada
auditoría.

- La comunicación oportuna con los responsables


del gobierno de la entidad acerca de los hechos
observados que sean significativos y relevantes en
relación con su responsabilidad de supervisión del
proceso de información financiera; y

- El fomento de una comunicación eficaz recíproca


entre el auditor y los responsables del gobierno de
la entidad.

24
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• TRABAJO REALIZADO.

Nuestro trabajo consistió básicamente en lo siguiente:

1) Estudio de las Normas Internacionales de Auditoría - NIA - nuevas y revisadas, así como las
modificaciones de concordancia con otras NIA.

i. NIA 700 (Revisada) Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros.

ii. NIA 701 (Nueva) Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de
auditoría emitido por un auditor independiente.

iii. NIA 705 (Revisada) Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor
independiente.

iv. NIA 706 (Revisada) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de
auditoría emitido por un auditor independiente.

v. NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento.

vi. NIA 260 (Revisada) Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.

vii. Modificaciones de concordancia con otras NIA.

2) Evaluación de la aplicabilidad de la utilización plena de los nuevos modelos de informe en Bolivia y


Latinoamérica, según las NIA – nuevas y revisadas, así como las modificaciones de concordancia,
para lo cual se tomaron en consideración los siguientes asuntos:

i. Realidad económica del país y muy especialmente todo lo concerniente al mercado de


valores, sus dimensiones e importancia macro y micro – económicas.

ii. Aspectos técnicos, tales como: a) La ubicación de determinados párrafos y b) La


utilización de ciertos términos técnicos.

iii. Redacción; Consideramos efectuar algunos cambios en la redacción de ciertos párrafos


con el propósito de mejorar la comprensión de los mismos.

• MODELOS DE INFORME DE AUDITORÍA PROPUESTOS PARA BOLIVIA y LATINOAMÉRICA,


SEGÚN LAS NIA NUEVAS Y REVISADAS

Para propósitos de un mejor entendimiento de los modelos propuestos en este libro, planteamos lo
siguiente:

1) Utilizar el término “presentan razonablemente”, en lugar de “presentan fielmente”.

Las principales razones para proponer este cambio son:

a) Los estados financieros NO SON EXACTOS, están basados en estimaciones contables, tales como
los incobrables, la obsolescencia de inventarios la depreciación de los bienes de propiedades, planta y
equipo y la amortización de los activos intangibles, principalmente.

b) La auditoría de estados financieros se efectúa sobre la base del muestreo (NIA – 530), con el
consiguiente riesgo de detección, relacionado con las transacciones no revisadas por el auditor.

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c) La NIA 700, establece que el objetivo del auditor es proporcionar seguridad razonable, de que los
estados financieros están libres de incorreciones materiales debido a fraude o error, y emitir un
informe de auditoría. Seguridad razonable, es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una
auditoría realizada de conformidad con las NIA, siempre detecte una incorrección material cuando
esta existe.

Estas son las 3 razones fundamentales para proponer este cambio.

2) Incluir la referencia sobre si los estados financieros del año anterior fueron o no auditados y cuál
fue la opinión emitida en el primer párrafo y no así en un párrafo de otras cuestiones.

La NIA 706 (Revisada), señala que esta información debe incluirse en un párrafo de otras
cuestiones; sin embargo, se considera que es más apropiado incluirlo en el primer párrafo, antes
del párrafo de la opinión, debido a la importancia de este asunto, con el objetivo de resaltar el
mismo y de no confundir a los usuarios que no tienen el conocimiento técnico requerido.

3) Referencia al código de Ética emitido por el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de


Bolivia – CAUB.

En nuestra opinión, en el sector fundamento de la opinión, debemos hacer referencia a que “somos
independientes de la entidad de conformidad con el Código de Ética emitido por el Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia – CAUB”, por ejemplo, ya no siendo necesario referirnos al Código de
Ética emitido por el IESBA, considerando de que el documento emitido por el CAUB cumple con todos los
requisitos técnicos establecidos y sería un exceso referirnos también al documento emitido por el IESBA,
asunto que está respaldado por el párrafo 28 inciso (c) de la NIA 700 (Revisada), que establece con
claridad que el auditor deberá identificar el Código de Ética de la Jurisdicción o se referirá al
Código de Ética del IESBA.

4) Referencia a la descripción de las responsabilidades del auditor, en la página web del CAUB.

De acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700 (Revisada), el auditor puede elegir
referirse a la descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

Considera que, esta es la opción más práctica y útil, tanto para los auditores como para los usuarios ya
que las otras 2 alternativas: a) Incluirlas en el propio informe; b) Detallarlas en un anexo, podrían resultar
confusas para el usuario por lo extensas de las mismas. Con esto queremos decir que la referencia a la
página web del CAUB, por ejemplo, debería ser la alternativa primaria a ser utilizada por los auditores.

5) Utilización del sector “informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”.

La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza
de las otras responsabilidades de información del auditor establecidas por disposiciones legales o
reglamentarias o por normas de auditoría nacionales. Las cuestiones tratadas por otras disposiciones
legales reglamentarias o normas de auditoría nacionales (denominadas “otras responsabilidades de
información”) se tratarán en esta sección salvo si las otras responsabilidades de información tratan de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de información requerida por las NIA
como parte de la sección informe sobre la auditoría de los estados financieros. La información relativa a
otras responsabilidades de información que tratan los mismos temas que los que se presentan bajo las
responsabilidades de información requeridas por las NIA se puede cambiar (es decir, incluir en la sección
informe sobre la auditoría de los estados financieros con los subtítulos adecuados) siempre que la
redacción del informe de auditoría diferencie claramente las otras responsabilidades de información de la
información requerida por las NIA cuando existe esa diferencia).

26
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En el caso particular de Bolivia, se deberá hacer referencia en los casos aplicables a la obligatoriedad de
emitir el INFORME DEL AUDITOR CON PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA,
exigida por la Resolución Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, emitido por el Servicio de
Impuestos Nacionales – SIN.

6) Descartar la utilización de las cuestiones clave de la auditoría para aquellas entidades que no
cotizan en Bolsa, considerando que:

a) El mercado de valores en Bolivia, por ejemplo, es aún incipiente (sólo 25 empresas cotizan en la
Bolsa).

De acuerdo con los expertos consultados, el mercado de capitales en Bolivia aún no ha adquirido un
volumen tal que permita considerarlo como un mercado de valores sofisticado donde se negocien
acciones de las empresas, para establecer que las mismas podrían ser consideradas como empresas
cotizadas y de interés público, en el contexto que las Normas Internacionales de Auditoría hacen
mención a entidades cotizadas. Además, en Bolivia existen empresas que se encuentran inscritas en
el Registro de Mercado de Valores, sin haber efectuado emisión alguna de acciones, por lo cual estas
entidades no reunirían las características de una entidad cotizada.

b) En Bolivia, por ejemplo, no existen instrumentos financieros sofisticados ni complejos, los que se
utilizan son los Depósitos a Plazo Fijo – DPF y las letras del Tesoro General.

c) En Bolivia, por ejemplo, no existen hasta la fecha disposiciones reglamentarias ni legales que exijan la
inclusión de las cuestiones clave de la auditoría.

Si en el futuro, alguna entidad regulatoria exige la inclusión de las cuestiones clave de la auditoría
para entidades no cotizadas, los auditores tendrán que cumplir con dicha disposición, de acuerdo con
lo establecido en el párrafo 5 de la NIA 701.

• CONCLUSIONES y RECOMENDACIONES

a) CONCLUSIONES.

1. Se debe priorizar en Bolivia y Latinoamérica la aplicación e implementación de las NIA, basados en lo


dispuesto por el IAASB a nivel internacional y por el organismo correspondiente, CTNAC del CAUB en
Bolivia, por ejemplo.

2. Ha quedado demostrado la necesidad de utilizar MODELOS DE INFORME que se adecuen a la realidad


económica del país y de la región además de la aplicación de ciertos cambios necesarios en el lenguaje a
ser utilizado para un mejor entendimiento de los mismos.

3. Se ha podido demostrar que la aplicación de las NIA nuevas y revisadas, permitirán fortalecer la
profesión, así como su imagen ante la comunidad empresarial.

4. La utilización de las NIA permitirá que se presenten estados financieros más confiables con el
consecuente potenciamiento de la economía del país y de la región.

27
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

b) RECOMENDACIONES.

1. Se debe poner especial énfasis por parte de los gremios, universidades, Firmas de auditoría y
profesionales independientes en la difusión de las NIA.

2. Se deben buscar los mecanismos de financiación por parte de organismos internacionales que permitan
difundir con mucho mayor extensión y profundidad las NIA, tanto en Bolivia como en los demás países de
la región.

3. Se deben fortalecer todas las instancias de difusión de las NIA, tales como: Congresos, Conferencias,
Foros, Seminarios y Videoconferencias.

4. El lector debe utilizar los 50 modelos de informes de auditoría como una GUÍA de APLICACIÓN y no así
como una cuestión vertical, ya que tendrá que tener especial cuidado en cumplir estrictamente con las
leyes, reglamentaciones y disposiciones vigentes en su jurisdicción. Además de esto, se encontrará en
plena libertad de poder hacer los cambios necesarios, sin apartarse de las NIA, que las circunstancias
requieran.

28
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CÁPITULO II

PERFIL REQUERIDO AL
AUDITOR INDEPENDIENTE PARA
EFECTUAR UNA AUDITORÍA DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

29
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

II. PERFIL REQUERIDO AL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA EFECTUAR UNA AUDITORÍA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.

• PERFIL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.

El Contador Público Autorizado – CPA, que ejerce como auditor independiente, deberá tener un perfil
profesional que requieren el conocimiento y manejo experto de:

1) Las normas de auditoría:

• Las Normas Internacionales de Auditoría – NIA.

• Las Normas de Auditoría de la Jurisdicción. P.ejem: las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en
Bolivia – NAGA, emitidas por el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, las
mismas que han adoptado las NIA.

2) Las normas de contabilidad (según el marco de información financiera aplicable):

• Las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF Completas.

• Las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF para PyMES.

• Las Normas de Contabilidad de la Jurisdicción. P.ejem: las Normas de Contabilidad Generalmente


Aceptadas en Bolivia, emitidas por el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

3) Las leyes y reglamentos de la jurisdicción.

• Leyes generales.

• Leyes específicas.

• Reglamentos.

4) Código de Ética:

• Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de Ética
para Contadores (Código de Ética del IESBA).

• Código de Ética de la jurisdicción. P.ejem: El Código de Ética emitido por el CAUB.

5) Control de calidad:

• Norma Internacional de Control de Calidad – NICC 1.

• Manual de implementación de un sistema de control de calidad para Firmas Interamericanas, emitido por
el Foro de Firmas Interamericanas de la AIC.

Esto, quiere decir que el auditor independiente deberá dominar estos 5 aspectos como parte de su perfil
profesional.

30
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PERFIL DEL
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO –
AUDITOR INDEPENDIENTE

Normas Leyes Normas Código


de y de de NICC
contabilidad Reglamentos Auditoría Ética 1

- NIIF Completas. - Leyes generales y - Normas - Código de Ética - Norma


específicas de la Internacionales del IESBA. Internacional de
- NIIF para Jurisdicción. de Auditoría. Control de
PyMES. - Código de Ética Calidad NICC-1.
- Reglamentos de la - Normas de de la Jurisdicción.
- Normas de Jurisdicción. Auditoría de la - Manual de
contabilidad de la Jurisdicción. implementación
Jurisdicción. de un sistema de
control de calidad
para Firmas
Interamericanas.

31
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• NORMAS DE AUDITORÍA.

NIA
- Normas Internacionales de Auditoría.

- Normas de Auditoría de la Jurisdicción.

Las normas de auditoría son la base fundamental para efectuar un Encargo de auditoría sobre los estados
financieros de una entidad.

En el caso específico de Bolivia, el Consejo Técnico de Auditoría y Contabilidad – CTNAC del Colegio de
Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, emitió la resolución No. 01/2016, que adopta las Normas
Internacionales de Auditoría – NIA, como parte de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en
Bolivia.

Entonces en el caso de Bolivia, el informe deberá decir . . . . . “Efectuamos nuestro examen de


conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia. . . . .” y no de acuerdo
con las NIA.

32
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ETAPAS DE MAYOR IMPORTANCIA DENTRO DEL DESARROLLO DE UN ENCARGO DE AUDITORÍA


SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD

Planificación
de la
Objetivos, auditoría. Informe de
principios y Evaluación Evidencia de Control de auditoría de Áreas
responsabili- del riesgo y auditoría. Calidad. estados especializadas.
dades. respuestas a financieros.
los riesgos
evaluados

NIA – 200 NIA – 300 NIA – 500 NIA – 220 NIA – 700 NIA – 800

NIA – 210 NIA – 315 NIA – 501 NICC – 1 NIA – 701 NIA – 805

NIA – 220 NIA – 320 NIA – 505 NIA – 705 NIA – 810

NIA – 230 NIA – 330 NIA – 510 NIA – 706

NIA – 240 NIA – 402 NIA – 520 NIA – 710

NIA – 250 NIA – 450 NIA – 530 NIA – 720

NIA – 260 NIA – 540

NIA – 265 NIA – 550

NIA – 560

NIA – 570

NIA – 580

NIA – 600

NIA – 610

NIA – 620

33
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - NIA.

A continuación, les detallamos las normas internacionales de auditoría, Encargos de revisión, Encargos de
Aseguramiento y de Servicios Relacionados, vigentes:

NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD (NICC).

• NICC 1 Norma Internacional de Control de calidad 1, Control de Calidad en las Firmas que hacen
auditorías.

200 – 299 PRINCIPIOS GENERALES y RESPONSABILIDADES.

• NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad
con las normas internacionales de auditoría.

• NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría.

• NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros.

• NIA 230 Documentación de auditoría.

• NIA 240 Responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude.

• NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados


financieros.

• NIA 260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.

• NIA 265 Comunicación de las deficiencias del control interno a los responsables del gobierno ya
la dirección de la entidad.

300 – 499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS.

• NIA 300 Planificación de la auditoría de estados financieros.

• NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento
de la entidad y de su entorno.

• NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría.

• NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados.

• NIA402 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización
de servicios.

• NIA 450 Evaluación de las incorreciones identificadas durante la realización de la auditoría.

550 – 599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA.

• NIA 500 Evidencia de auditoría.

• NIA 501 Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para determinar las áreas.

• NIA 505 Confirmaciones externas.

34
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• NIA 510 Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura.

• NIA 520 Procedimientos analíticos.

• NIA 530 Muestreo de auditoría.

• NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la información
relacionada a revelar.

• NIA 550 Partes vinculadas.

• NIA 560 Hechos posteriores al cierre.

• NIA 570 Empresa en funcionamiento.

• NIA 580 Manifestaciones escritas.

600 – 699 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE OTROS.

• NIA 600 Consideraciones especiales – Auditoría de estados financieros de grupos (incluido el


trabajo de los auditores de los componentes).

• NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos.

• NIA 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor.

700 – 799 CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA.

• NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.

• NIA 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido
por un auditor independiente.

• NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente.

• NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un
auditor independiente.

• NIA 710 Información comparativa – Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados


financieros comparativos.

• NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos
que contienen los estados financieros auditados.

800 – 899 ÁREAS ESPECIALIZADAS.

• NIA 800 Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros preparados de


acuerdo con estructuras de propósito especial.

• NIA 805 Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros individuales y elementos,


cuentas o partidas específicas de un estado financiero.

• NIA 810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.

35
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Normas Internacionales de Encargos de Revisión (NIER).

• NIER 2400 Encargos de revisión de estados financieros históricos.

• NIER 2410 Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la
entidad.

Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento (NIEA).

• NIEA 3000 Encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o de la revisión de información


financiera histórica.

• NIEA 3400 Examen de información financiera prospectiva.

• NIEA 3402 Informes de aseguramiento sobre los controles en las organizaciones de servicios.

• NIEA 3410 Encargos de aseguramiento sobre declaraciones de fases de efecto invernadero.

• NIEA 3420 Encargos de aseguramiento para informar sobre la compilación de información financiera
proforma incluida en un folleto.

Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR).

• NISR 4400 Encargos para realizar procedimientos acordados sobre información financiera.

• NISR 4410 Encargos de compilación.

En Bolivia, el CTNAC aprobó la resolución CTNAC 01/2016 “Vigencia de las normas de auditoría
generalmente aceptadas en Bolivia, adopción de las normas internacionales de auditoría,
aseguramiento y servicios relacionados” el 23 de julio de 2015, la misma que fue aprobada y
homologada por el segundo Consejo Nacional Ordinario 2015 del CAUB el 19 de diciembre de 2015 y
finalmente promulgada y publicada por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB el 27 de febrero de
2016, para la emisión de informes, a partir del 1° de enero de 2018, permitiendo su aplicación
anticipada.

Entonces, en Bolivia están vigentes:

• Norma de auditoría N°1 – Normas básicas de auditoría.

• Normas Internacionales de Auditoría – NIA, adoptadas para su aplicación plena en ausencia de


requerimientos técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre asuntos
determinados.

36
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• NORMAS DE CONTABILIDAD.

Normas
de
contabilidad

- NIIF Completas.

- NIIF para PyMES.

- Normas de contabilidad de la jurisdicción.

El desarrollo de un Encargo de auditoría sobre los estados financieros de una entidad deberá efectuarse sin
importar cuál es el marco de información financiera aplicable (NIIF Completas, NIIF para PyMES o las normas
de contabilidad de la jurisdicción; P.ejem, las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia,
emitidas por el CAUB).

Para evaluar si la entidad auditada reconoció y midió en forma adecuada el deterioro de valor de sus bienes
de propiedades, planta y equipo a fecha de cierre, deberá conocer y manejar de manera experta la NIC N°36
o la sección 27 de la NIIF para PyMES que trata sobre el reconocimiento y medición del “Deterioro del Valor
de los Activos”. En el caso específico de las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia,
estas no contemplan el reconocimiento y medición del “Deterioro del Valor de los Activos”; sin embargo, las
NCGA en Bolivia, permiten la utilización de las NIIF, ante la ausencia de una normativa contable sobre un
tema determinado.

Entonces, es claro que el auditor independiente deberá manejar y conocer de manera experta las normas de
contabilidad, caso contrario no contará con las habilidades necesarias requeridas para efectuar un Encargo
de auditoría de estados financieros.

A continuación, les detallamos las NIIF vigentes, así como también las NCGA en Bolivia:

37
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS EN BOLIVIA.

En Bolivia, de conformidad con la Resolución N°01/2012 de fecha 7 de noviembre de 2012, emitida por el
Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad - CTNAC del CAUB, se encuentran vigentes las
siguientes normas de contabilidad.

• NC 1 Principios de contabilidad generalmente aceptados.

• NC 2 Tratamiento contable de hechos posteriores al cierre del ejercicio.

• NC 3 Estados financieros a moneda constante (Revisada y modificada).

• NC 4 Revalorización técnica de activos fijos.

• NC 5 Principios de contabilidad para la industria minera.

• NC 6 Tratamiento contable de las diferencias de cambio y mantenimiento de valor (Revisada y


modificada).

• NC 7 Valuación de inversiones permanentes.

• NC 8 Consolidación de estados financieros.

• NC 9 Norma de contabilidad para la industria petrolera.

• NC 10 Tratamiento contable de los arrendamientos.

• NC 11 Información esencial requerida para una adecuada exposición de los estados financieros.

• NC 12 Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexisten más de un


tipo de cambio.

• NC 13 Cambios contables y su exposición.

• NC 14 Políticas contables su exposición y revisión.

De carácter supletorio o complementario se adoptan las NORMAS INTERNACIONALES DE


INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF (IFRS por su sigla en inglés), emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en inglés), dependiente de la Fundación IFRS, para
su aplicación únicamente en ausencia de pronunciamientos específicos del país o reglamentaciones
locales sobre asuntos determinados.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF (IFRS) 2017, CONSEJO DE


NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB).

• Marco conceptual de las NIIF.

• NIIF 1 Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera.

• NIIF 2 Pagos basados en acciones.

• NIIF 3 Combinaciones de negocios.

• NIIF 4 Contratos de seguros.

38
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta, operaciones discontinuadas.

• NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos naturales.

• NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.

• NIIF 8 Segmentos de operación.

• NIIF 9 Instrumentos financieros.

• NIIF 10 Estados financieros consolidados.

• NIIF 11 Acuerdos conjuntos.

• NIIF 12 Información a revelar sobre participación en otras entidades.

• NIIF 13 Medición del valor razonable.

• NIIF 14 Cuentas de diferimiento de actividades reguladas (vigente 2016).

• NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contrato con clientes (vigente 2017).

• NIIF 16 Arrendamientos (vigente 2019).

• NIIF 17 Contrato de seguros (vigente 2021).

• NIC 1 Presentación de estados financieros.

• NIC 2 Inventarios.

• NIC 7 Estado de flujos de efectivo.

• NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

• NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance.

• NIC 12 Impuesto a las ganancias.

• NIC 16 Propiedades, planta y equipo.

• NIC 19 Beneficios de los empleados.

• NIC 20 Contabilización de subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas


gubernamentales.

• NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.

• NIC 23 Costo por préstamos.

• NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas.

• NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro.

• NIC 27 Estados financieros consolidados y separados.

39
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• NIC 28 Inversiones en empresas asociadas.

• NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.

• NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar.

• NIC 33 Ganancias a revelar.

• NIC 34 Información financiera intermedia.

• NIC 36 Deterioro del valor de los activos.

• NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.

• NIC 38 Activos intangibles.

• NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición.

• NIC 40 Propiedad de inversión.

• NIC 41 Agricultura.

40
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• LEYES Y REGLAMENTOS.

Leyes
y
reglamentos

El perfil del auditor independiente exige un conocimiento y manejo experto de las leyes generales de la
jurisdicción, por ejemplo:

- Ley tributaria.

- Ley del trabajo.

- Ley de seguridad social.

- Código de comercio.

- Código civil.

Además de esto, el auditor independiente debería conocer las leyes específicas de la jurisdicción, entre otras:

- Ley de bancos y entidades financieras.

- Ley de seguros y reaseguros.

- Ley de electricidad.

- Ley de cooperativas.

- Ley de hidrocarburos.

A manera de ejemplo: podemos resaltar de que el auditor independiente no deberá efectuar la auditoría de
los estados financieros de una entidad de seguros, si no maneja de manera experta la ley tributaria (general)
y/o la ley de seguros (específica).

El Código de Ética del IESBA, recomienda rechazar aquellos Encargos para los cuales el auditor
independiente no está preparado.

Para profundizar sobre este tema, el lector deberá remitirse a la Norma Internacional de Auditoría – NIA
N°250 “Consideraciones de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros”.

41
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• CÓDIGO DE ÉTICA.

Código
de
Ética

- Código de Ética del IESBA.

- Código de Ética de la jurisdicción.

La ética y cuidado profesional siempre han formado parte de las normas de auditoría relativas a la persona;
sin embargo, con la puesta en vigencia de las NIA nuevas y revisadas, se refuerza su vigencia y la obligación
de conocer y manejar da manera experta el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del
Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores – IESBA y el Código de Ética de la
Jurisdicción. Pejem: el Código de Ética emitido por el CAUB.

De acuerdo con lo señalado en el párrafo 28 inciso (c) de la NIA 700 (Revisada), el auditor
independiente deberá identificar el Código de Ética de la Jurisdicción o se referirá al Código de Ética
del IESBA.

A continuación, les resumimos la importancia de la ética y cuidado profesional como parte de la conducta del
auditor independiente en el desarrollo de un Encargo de auditoría de los estados financieros de una entidad.

CONTROL ÉTICO DEL EJERCICIO PROFESIONAL


CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO – AUDITOR INDEPENDIENTE (2)

Que los profesionales


tomen conciencia de los
inconvenientes que se les
podrían presentar en el
futuro.
Objetivos
Promover
comportamientos
profesionales guiados por
principios deontológicos.

(2) Extraído de las conferencias efectuadas por Gustavo Gil Gil acerca de la Ética Profesional.

42
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONTROL ÉTICO DEL EJERCICIO PROFESIONAL


ALGUNOS PROBLEMAS ÉTICOS

 Abuso de poder
 Conflicto de intereses
 Nepotismo
 Soborno
 Lealtad excesiva
 Falta de dedicación y compromiso
 Abuso de confianza
 Encubrimiento
 Egoísmo
 Incompetencia.

LECCIONES Y DESAFIOS
 LA INTEGRIDAD de los auditores es la barrera más efectiva
para combatir y oponerse al fraude y a la corrupción.

 LA CONFIANZA es un activo cuyo valor cuesta mucho


construir, pero es fácil de perder, y muy difícil, en algunos
casos imposible de recuperar.

CONCLUSIÓN FINAL

“Un contador público autorizado – auditor independiente, tiene el


deber permanente de mantener el conocimiento y las aptitudes
profesionales al nivel necesario, para garantizar que el cliente o la
entidad para la que trabaja reciben un servicio profesional
competente, basados en los últimos avances de la práctica, de la
legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de
conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables”(*)

(*) Código de Ética del IESBA.

43
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD.

NICC - 1

- Norma Internacional de Control de Calidad NICC – 1.

- Manual de implementación de un sistema de control de calidad para Firmas Interamericanas.

El desarrollo de un Encargo de auditoría sobre los estados financieros de una entidad, requiere el
cumplimiento de los estándares de calidad establecidos en la Norma Internacional de Control de Calidad –
NICC 1, utilizar los lineamientos señalados en la Norma Internacional de Auditoría – NIA N°220 “Control de
calidad de la auditoría de estados financieros”, además de seguir los procedimientos establecidos en el
“Manual de implementación de un sistema de control de calidad para Firmas Interamericanas”, emitido
por el Foro de Firmas Interamericanas – Asociación Interamericana de Contabilidad.

Para obtener mayor información el lector deberá remitirse a los pronunciamientos señalados anteriormente.

44
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CÁPITULO III

INFORME DE AUDITORÍA SOBRE


LOS ESTADOS FINANCIEROS

45
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

III. INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. (3)

• Formación de la opinión sobre los estados financieros – NIA 700

El auditor independiente deberá evaluar la evidencia de auditoría obtenida, considerar el impacto de


cualesquiera incorrección identificada, formarse una opinión y preparar un informe de auditoría, según las NIA.

El auditor se formará una opinión no modificada, favorable o limpia, cuando concluye que los estados
financieros han sido preparados en todos los aspectos significativos, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable. Esta conclusión implica:

• Haber obtenido la evidencia de auditoría suficiente y adecuada, de acuerdo con la NIA 330;

• Que las incorrecciones no corregidas no sean significativas, individualmente o de forma agregada, de


acuerdo con la NIA 450; y

• Que los estados financieros hayan sido preparados, en todos los aspectos importantes de acuerdo con
los requerimientos del marco de información financiera aplicable.

Por lo tanto, para la formación de la opinión, el auditor debe considerar lo siguiente:

Materialidad:

1) Si la materialidad es todavía adecuada en el contexto de los resultados financieros de la entidad.

2) Si las incorrecciones no corregidas, ya sea individualmente o en forma agregada, podrían resultar en una
incorrección material.

Evidencia de auditoría:

1) Se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

2) Son razonables las estimaciones contables efectuadas por la dirección.

3) Los procedimientos analíticos efectuados al final de la auditoría sustentan las conclusiones formadas
durante la misma.

Políticas contables:

1) Las políticas contables son concordantes con el marco de referencia de información financiera y son
adecuadas considerando las circunstancias.

2) Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables significativas aplicadas.

Revelaciones en los estados financieros:

1) Los estados financieros hacen mención al cumplimiento del marco de referencia de información financiera
aplicable.

2) Se han realizado todas las revelaciones requerida por el marco de referencia de información financiera
aplicable.

3) Es adecuada la terminología utilizada en los estados financieros.

(3) Extraído de las NIA 700, 701, 705, 706 y 710, emitidas por la IFAC.

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4) Proporcionan revelaciones adecuadas que permiten que los usuarios comprendan el efecto de las
transacciones y hechos relevantes contenidos en los estados financieros.

5) Es relevante y presenta fielmente la información que se presenta.

Marco de referencia de presentación fiel:

1) La presentación, estructura y contenido de los estados financieros, reflejan fielmente las transacciones y
hechos subyacentes de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

2) Los estados financieros, después de cualquier ajuste efectuado por la dirección como resultado de la
auditoría, son congruentes con el entendimiento obtenido acerca de la entidad y su entorno.

Marco de referencia de cumplimiento:

1) Los estados financieros inducen o no a error.

• Estructura y contenido del informe de auditoría sobre los estados financieros.

El informe del auditor debe ser preparado y presentado por escrito y para la redacción de un informe limpio o
no modificado deben incluirse los siguientes elementos que se consideran como parte de una redacción
estándar:

• Título: Que indique que se trata del informe de un auditor independiente.

• Destinatario: Debe estar dirigido al destinatario correspondiente según lo requerido por las circunstancias
del Encargo.

• Opinión del auditor: La primera sección del informe de auditoría contiene la opinión del auditor y tendrá
el título “Opinión”. Debe identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados; manifestar
que los estados financieros han sido auditados; identificar el título de cada estado incluido en los estados
financieros; remitirse a las notas explicativas, así como al resumen de las políticas contables
significativas; y especificar la fecha o periodo que cubre cada uno de los estados financieros.

Para expresar una opinión no modificada o favorable sobre estados financieros preparados de
conformidad con un marco referencia de presentación fiel, se menciona que: “En nuestra opinión, los
estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos……. de
conformidad con (el marco de referencia de información financiera aplicable)”.

Para expresar una opinión no modificada o favorable sobre los estados financieros preparados de
conformidad con un marco de cumplimiento, la opinión del auditor indica que: Los estados financieros
adjuntos han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con (el marco
referencia financiera aplicable).

• Fundamento de la opinión: Se debe incluir a continuación de la sección de “Opinión” con el título


“Fundamento de la Opinión”. Debe manifestar que la auditoría se realizó de acuerdo con las NIA, realizar
una referencia a la sección del informe de auditoría en la que se describen las responsabilidades del
auditor con dichas normas, incluir una declaración de que el auditor es independiente de la entidad de
conformidad con los requisitos de ética aplicables relativos a la auditoría y que ha cumplido las restantes
responsabilidades de ética de conformidad con dichos requerimientos, además de manifestar que el
auditor considera que la evidencia de auditoría que ha obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para su opinión.

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• Empresa en funcionamiento: Cuando sea aplicable, el auditor informará de acuerdo con la NIA 570.

• Cuestiones clave de la auditoría: El informe debe incluir una sección titulada “Cuestiones clave de la
auditoría” de conformidad con la NIA 701, en el caso de auditorías de estados financieros de entidades
cotizadas, cuando las disposiciones legales o reglamentarias requieran por algún otro motivo que el
auditor comunique las cuestiones clave de auditoría o este decida hacerlo.

• Responsabilidades en relación con los estados financieros: El informe de auditoría incluirá una
sección titulada “Responsabilidades de la dirección en relación con los estados financieros”. Debe
describirse la responsabilidad de la dirección en relación con la preparación de los estados financieros de
conformidad con el marco de información financiera aplicable, y de control interno que la dirección
considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material,
debido a fraude o error, y la valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento y de si es adecuado utilizar el principio contable de empresa en funcionamiento, así como
la revelación, en su caso, de las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y de si es
adecuado utilizar el principio contable de empresa en funcionamiento, así como la revelación, en su caso,
de las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento. Esta sección identificará asimismo a
los responsables de la supervisión del proceso de información financiera cuando los responsables de
dicha supervisión son distintos de los que cumplen las responsabilidades descritas anteriormente.

• Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros: El informe de
auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de los
estados financieros”. Esta sección manifestará que los objetivos del auditor son obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debido a
fraude o error y emitir un informe de auditoría que contenga la opinión del auditor; mencionará que una
seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA, siempre detecte una incorrección material cuando esta existe y que las
incorrecciones pueden deberse a fraude o error y alternativamente describirá que se consideran
materiales si, individualmente o de forma agregada puede preverse razonablemente que influyan en las
decisiones financieras que los usuarios toman basándose en esos estados financieros.

La ubicación de la descripción de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los
estados financieros. Del acuerdo con la NIA 700, párrafo 40 pueden presentarse como parte del informe
en la sección de Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros;
como un Anexo, mediante una referencia específica en el informe de auditoría, o la referencia a una
página web de una autoridad competente que contenga la descripción de las responsabilidades del
auditor, que en el caso de Bolivia es el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

• Otras responsabilidades de información: Si el informe de auditoría sobre los estados financieros


cumple con otras responsabilidades, además de las responsabilidades del auditor establecidas por las
NIA, esas otras responsabilidades de información se tratarán en una sección separada titulada “Informe
sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”.

• Nombre del socio del Encargo: El nombre del socio del Encargo se incluirá en el informe de auditoría.

• Firma del auditor: El informe del auditor estará debidamente firmado.

• Dirección del auditor: El informe de auditoría indicará la jurisdicción en la que se ubica la oficina
principal del auditor independiente.

• Fecha del informe de auditoría: La fecha del informe no será anterior a la fecha en la que el auditor
haya obtenido evidencia suficiente y adecuada en la que basar su opinión sobre los estados financieros
(NIA 700, párrafo 48).

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• Opinión modificada del auditor independiente.

El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705,
cuando:

• Concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros en su
conjunto no están libres de incorrecciones materiales; o

• No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros
en su conjunto están libres de incorrecciones materiales.

Por lo tanto, existen tres tipos de opiniones modificadas; están son opinión con salvedades; opinión adversa o
desfavorable y abstención o denegación de opinión.

Opinión con salvedades.

De acuerdo a la NIA 705 párrafo 7, el auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

• Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados
financieros; o

• El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero
concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las
hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizadas.

Opinión adversa o desfavorable.

De acuerdo con la NIA 705 párrafo 8, el auditor expresará una opinión adversa o desfavorable cuando,
habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son generalizadas en los estados financieros.

Abstención o denegación de opinión.

De acuerdo con la NIA 705 párrafo 9, el auditor se abstendrá de opinar o denegará su opinión cuando no
pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los
posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales y generalizadas.

Así mismo la NIA 705 párrafo 10, establece que el auditor se abstendrá de opinar cuando, en
circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples
incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre
los estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y sus posibles efectos
acumulativos en los estados financieros.

Modificaciones a la estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión
modificada.

Al expresar una opinión modificada (con salvedades, adversa o con abstención de opinión) la estructura del
informe debe incluir las siguientes modificaciones:

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Opinión del auditor.

Cuando el auditor exprese una opinión modificada, la sección de opinión tendrá el título “Opinión con
salvedades”, “Opinión adversa”, “Abstención de opinión”, según corresponda.

La modificación de este título hace que resulte evidente para el usuario que la opinión del auditor es una
opinión modificada e incluye el tipo de modificación adecuada a las circunstancias.

Opinión con salvedades.

Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades debido a una incorrección material contenida en los
estados financieros, el auditor manifestará que: “En su opinión, excepto por los efectos del asunto o asuntos
descritos en la sección “Fundamentos de la opinión con salvedades”, los estados financieros adjuntos
presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable”.

Si la opinión modificada se debe a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada el


auditor mencionará que: “En su opinión, excepto por los posibles efectos del asunto o asuntos descritos en la
sección “Fundamentos de la opinión con salvedades”, los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable”.

Opinión adversa.

Cuando el auditor exprese una opinión adversa por unas incorrecciones materiales y generalizadas en los
estados financieros, el auditor manifestará que: “En su opinión, debido a la significatividad de la cuestión o
cuestiones descritas en la sección “Fundamento de la opinión adversa”, los estados financieros adjuntos no
presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable”.

Abstención de opinión.

Cuando el auditor se abstenga de opinar porque no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada manifestará que: “El auditor no expresa opinión sobre los estados financieros adjuntos. Debido a la
significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la sección Fundamentos de la abstención de opinión,
No se ha podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para
expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros”.

Cambiará la declaración que menciona que “Los estados financieros han sido examinados…”, para
mencionar que “El auditor fue contratado para examinar los estados financieros…”.

Fundamento de la opinión.

Cuando el auditor exprese una opinión modificada sobre los estados financieros, además de los aspectos
mencionados en la estructura del informe sin salvedades o limpio, debe:

• Sustituir el título “Fundamento de la opinión” por “Fundamento de la opinión con salvedades”,


“Fundamento de la opinión adversa” o “Fundamento de la abstención de opinión”, según corresponda; y

• Dentro de esta sección, incluirá una descripción de la cuestión o cuestiones que fundamentan la opinión
modificada.

La descripción de la cuestión o cuestiones que fundamentan la opinión modificada en un párrafo separado al


iniciar esta sección debe incluir:

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• Las razones para la modificación de la opinión;

• A menos que no sea factible, la cuantificación del o de los efectos en los estados financieros. Esto debe
incluir la cuantificación de los efectos en los saldos de cuentas, clases de transacciones y revelaciones
afectadas, más el efecto sobre el resultado del ejercicio y el patrimonio.

• Cuando sea aplicable, una declaración de que no es factible cuantificar los efectos en los estados
financieros;

• Cuando la incorrección material se refiere a revelaciones narrativas, una explicación de cómo están
inadecuadamente declaradas las revelaciones;

• La naturaleza de la información omitida a menos que las revelaciones no estén fácilmente disponibles, y

• Una descripción de todos los asuntos identificados que hubieran requerido una modificación del auditor.

Cuando el auditor se abstenga de opinar sobre los estados financieros, el informe de auditoría no
incluirá una referencia a la sección del informe de auditoría en la que se describen las
responsabilidades del auditor y una declaración de que la evidencia de auditoría obtenida proporciona
una base suficiente y adecuada para la opinión del auditor.

Descripción de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
cuando el auditor se abstiene de opinar sobre los estados financieros.

Cuando el auditor se abstenga de opinar sobre los estados financieros, modificará la descripción de las
responsabilidades del auditor para incluir solamente lo siguiente:

• Una declaración de que la responsabilidad del auditor es la realización de la auditoría de acuerdo


con las NIA y la emisión del informe de auditoría;

• Una declaración de que, debido a la cuestión o cuestiones descritas en la sección “Fundamento


de la abstención de opinión”, el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría que
proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre los
estados financieros; y

• La declaración del auditor acerca de la independencia y las demás responsabilidades de ética.

• Cuestiones clave de la auditoría.

Las cuestiones clave de la auditoría, son aquellos asuntos que, a juicio profesional del auditor, son los más
significativos en la auditoría de los estados financieros del ejercicio actual y son seleccionados entre aquellos
que hayan sido comunicados previamente a los encargados del gobierno y/o dirección de la entidad.

El propósito de incluir las cuestiones clave de la auditoría es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoría al proporcionar una mayor transparencia acerca de la auditoría que se ha realizado. La comunicación
de las cuestiones clave de la auditoría proporciona información adicional para facilitar la comprensión de
aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de mayor significatividad en la
auditoría de los estados financieros y ayuda a los usuarios a conocer a la entidad y las áreas de los estados
financieros en las que la dirección aplica juicios significativos.

El auditor debe determinar, de las cuestiones comunicadas a los encargados del gobierno y/o dirección,
aquellas que requieran atención significativa del auditor al efectuar la auditoría. Al hacer esta determinación, el
auditor debe considerar lo siguiente:

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• Las áreas de mayor riesgo de incorrección material, o de riesgos significativos identificados de


conformidad con la NIA 315.

• Juicios significativos del auditor en relación con las áreas en los estados financieros que han
requerido juicios significativos de la dirección, incluyendo estimaciones contables para las que se
han identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación.

• El efecto en la auditoría sobre eventos o transacciones significativas ocurridas durante el periodo.

Las cuestiones clave de la auditoría se deben incluir cuando:

• Se tratan de auditorías de un conjunto completo de estados financieros con propósitos generales


de entidades cotizadas;

• En circunstancias en las que el auditor decida comunicar las cuestiones clave de la auditoría; o

• Cuando las disposiciones legales o reglamentarias requieran que el auditor comunique las
cuestiones clave de la auditoría.

De acuerdo con la NIA 700; párrafos 30 y 31 y la NIA 701, párrafo 5; la inclusión de un párrafo de cuestiones
clave de auditoría en el informe del auditor independiente; solamente es necesario cuando se realiza un
Encargo de auditoría de estados financieros de propósito general de entidades cotizadas, o exista un
requerimiento legal o regulatorio específico; no siendo necesaria dicha sección para otro tipo de entidades, a
no ser que el auditor considere pertinente y decida en base a su juicio profesional comunicar estos aspectos
a los usuarios de su informe.

Al mencionar las cuestiones clave de la auditoría, la NIA 701 requiere que se incluya una descripción
individualizada de cada cuestión, mencionando lo siguiente:

• El motivo por el cual los asuntos fueron considerados como los más significativos;

• Como el asunto fue valorado en la auditoría;

• Descripción de los aspectos más relevantes de la respuesta, usualmente incluyendo una


descripción de los procedimientos realizados; e

• Incluir una referencia a la información correspondiente en los estados financieros.

El auditor debe describir las cuestiones clave de la auditoría aplicando su juicio, de modo que la forma de
describir cuestiones similares puede variar en función de las circunstancias y el auditor. La descripción de
una cuestión clave de la auditoría, cumplirá por lo general, los objetivos de los requerimientos de la normativa
si se caracteriza por lo siguiente:

• Se basa en hechos y se adopta a las circunstancias específicas de la entidad;

• Es concisa y no contiene lenguaje excesivamente técnico; y

• Contiene detalles suficientes para comprender como se abordó la cuestión dentro la auditoría.

Cuando el auditor determina, según los hechos y circunstancias de la entidad y la auditoría, que no existen
cuestiones clave de la auditoría que se deban comunicar, debe incluir una afirmación en este sentido en la
sección separada del informe de auditoría, titulada cuestiones clave de la auditoría – NIA 701, A57.

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Los asuntos están normalmente relacionados con áreas en donde la dirección ha aplicado algún juicio
significativo en el reconocimiento y/o medición, tales como:

• Deterioro de valor de la plusvalía;

• Reconocimiento de ingresos;

• Ambiente de tecnología de información y deficiencias de control;

• Medición de los inventarios;

• Medición y deterioro de valor de propiedades, planta y equipo;

• Reclamos y litigios;

• Adquisiciones y disposiciones de actividades operativas;

• Casos en los que la gerencia sobrepasa los controles internos; entre otros.

• Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos.

Una vez formada la opinión sobre los estados financieros, el auditor puede requerir llamar la atención de los
usuarios, cuando a su juicio es necesario, sobre;

• Una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros,
sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados
financieros; o

• Cuando proceda cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.

Párrafos de énfasis en el informe de auditoría.

Cuando el auditor considere necesario llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión presentada o
revelada de forma adecuada en los estados financieros y que, a su juicio, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, incluirá un párrafo en el informe de
auditoría, siempre que:

• Como resultado de la cuestión no se requiera que el auditor exprese una opinión modificada; y

• No se haya determinado que el asunto es una cuestión clave de la auditoría que se deba
comunicar en el informe de auditoría.

Por lo tanto, la incorporación de un párrafo de énfasis no sustituye:

• Una opinión modificada, cuando las circunstancias lo requieran;

• Información que debe revelar la dirección en los estados financieros de conformidad con el marco
de información financiera aplicable, o que es necesaria por algún otro motivo para lograr la
presentación fiel; o

• Informar cuando exista una incertidumbre material en relación con hechos o condiciones que
puedan generar dudas sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en
funcionamiento.

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Cuando se incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría:

• Se incluirá el párrafo en una sección separada al informe con un título adecuado que incluya el
término “énfasis”;

• El párrafo debe estar después de la sección Fundamento de la opinión o antes o después de la


sección de Cuestiones clave de la auditoría, basándose en el juicio del auditor con respecto a la
significatividad relativa de la información que se incluya en el párrafo de énfasis.

• Se incluirá en el párrafo una referencia a la cuestión que se resalta y a la ubicación en los estados
financieros de la correspondiente información en la que se describe detalladamente la misma; y

• Se indicará que la opinión no se ve afectada por el asunto enfatizado.

Ejemplos de circunstancias en las que se puede considerar necesario incluir un párrafo de énfasis, son:

• Incertidumbre relacionada con los resultados futuros de litigios o acciones administrativas


excepcionales;

• Un hecho posterior al cierre que sea significativo y que ocurra entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe de auditoría;

• La aplicación anticipada (cuando se permita), antes de su fecha de entrada en vigencia, de una


nueva norma de contabilidad que tenga un efecto material sobre los estados financieros; y

• Una catástrofe que haya tenido, o continúe teniendo, un efecto significativo sobre la situación
financiera de la entidad reportante.

Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría. (*)

Cuando el auditor considere necesario comunicar una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los
estados financieros que, a su juicio, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, se incluirá un párrafo sobre otras cuestiones siempre
que:

• No esté prohibido por una disposición legal o reglamentaria; y

• No se haya determinado que la cuestión es una cuestión clave de la auditoría que se deba
comunicar en el informe de auditoría.

Cuando se incluya un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría, se incluirá una sección
separada con el título de Otras cuestiones, la cual se debe presentarse después de la sección de cuestiones
clave de la auditoría.
Las situaciones en las cuales podría ser necesario un párrafo sobre otras cuestiones son:

• Situaciones relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría;

• Situaciones relevantes para que los usuarios comprendan las responsabilidades del auditor o el
informe de auditoría;

• Emisión de un informe sobre más de un conjunto de estados financieros; y

• Restricción o la distribución o utilización del informe de auditoría.

(*) Nota de los autores: En este caso, tal como lo planteamos en el Capítulo I, la información referida a la opinión emitida por el auditor predecesor sobre
los estados financieros del año anterior debería indicarse en el primer párrafo del informe (opinión) y no en esta sección.

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• Empresa en funcionamiento.

El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y concluir sobre, la
idoneidad de la utilización por parte de la dirección de las bases contables de empresa en funcionamiento
para la preparación de los estados financieros, así como determinar si, con base en la evidencia obtenida,
existe alguna incertidumbre material con respecto a la habilidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento.

Estas responsabilidades existen aún en el caso de que el marco de información financiera utilizado para la
preparación de los estados financieros no contenga un requerimiento explícito de que la dirección realice una
valoración específica de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en funcionamiento.

• Información comparativa.

La naturaleza de la información comparativa presentada en los estados financieros de una entidad depende
de los requisitos del marco de información financiera aplicable. Las responsabilidades de informar se basan en
el enfoque adoptado para la información comparativa presentada según establezca la ley, la regulación o
según los términos del Encargo. Existen dos enfoques que se consideran respecto de la información
comparativa, de acuerdo a los siguiente:

• Importes o cifras correspondientes de ejercicios anteriores – Información comparativa consistente e


importes e información revelada del ejercicio anterior que se incluye como parte integrante de los estados
financieros del periodo actual, con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relación con los
importes e información revelada del ejercicio corriente.

• Estados financieros comparativos – Información comparativa consistente en importes e información a


revelar del ejercicio anterior que se incluyen a efectos de comparación con los estados financieros del
ejercicio corriente, y a los que, si han sido auditados, el auditor hará referencia en su opinión.

Importes correspondientes de ejercicios anteriores.

El auditor no debe realizar ninguna referencia a los importes correspondientes de ejercicios anteriores
presentados en los estados financieros; excepto cuando el informe de auditoría sobre el periodo incluya una
modificación que no haya sido resuelta. En este caso, el auditor debe modificar la opinión del ejercicio
corriente:

• Refiriéndose tanto a los importes del ejercicio actual como a los importes correspondientes de
periodos anteriores cuando los efectos o posibles efectos del asunto en los importes del ejercicio
actual sean significativos; o

• Explicando que la opinión de auditoría actual se ha modificado debido a los efectos o posibles
efectos del asunto sin resolver sobre la comparabilidad de los importes del ejercicio actual y los
de ejercicios anteriores.

Es necesario emitir una opinión modificada sobre los estados financieros del ejercicio actual cuando existe
una incorrección material en los estados financieros del ejercicio anterior sobre los que:

• Se ha emitido previamente una opinión modificada; y

• No se han reexpresado de manera adecuada los importes correspondientes de ejercicios


anteriores o no se han realizado las revelaciones adecuadas.

Cuando los importes correspondientes del ejercicio fueron examinados por otro auditor, si la ley o regulación
no lo prohíben, el auditor realizará una referencia al informe del auditor predecesor, declarando en el párrafo
de Otras cuestiones, lo siguiente:

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• Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor. (*)

• El tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si la opinión fue modificada, las razones
para ello; y

• La fecha del informe del auditor predecesor.

Cuando los importes correspondientes del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor debe declarar en
un párrafo de Otras cuestiones, que los mismos no han sido auditados. (*)

Sin embargo, esto no libera al auditor del requisito de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de
que los saldos de apertura no contienen incorrecciones materiales que afecten a los estados financieros del
ejercicio actual. Si se identifica una incorrección significativa, los importes correspondientes de ejercicios
anteriores deben ser reexpresados, y realizar las revelaciones adecuadas. Si no es posible la reexpresión, la
opinión de auditoría debe modificarse respecto de cualquier importe correspondiente incluido.

Cuando el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuado con respecto a los saldos
de apertura, debe expresar una opinión con salvedades o abstenerse de opinar sobre los estados financieros,
según corresponda.

Estados financieros comparativos.

Cuando se presentan los estados financieros comparativos la opinión del auditor debe referirse a cada
ejercicio por el que se presentan los estados financieros sujetos a examen.

En los casos en los que la opinión del auditor sobre los estados financieros del ejercicio anterior difiera de la
opinión expresada previamente, se deben revelar las razones sustantivas para la expresión de una opinión
diferente en un párrafo de Otras cuestiones. (*)

Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron examinados por otro auditor, además de expresar
una opinión sobre los estados financieros del ejercicio actual, el auditor debe declarar en el párrafo de Otras
cuestiones, lo siguiente: (*)

• Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por un auditor predecesor;

• El tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si la opinión fue modificada, las razones
para ello; y

• La fecha del informe del auditor predecesor.

Cuando los estados financieros del ejercicio no fueron auditados, el auditor debe declarar en un párrafo de
Otras cuestiones, que los mismos no han sido auditados. Sin embargo, esto no libera al auditor del requisito
de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que los saldos de apertura no contienen
incorrecciones materiales que afecten a los estados financieros del ejercicio actual. (*)

Cuando el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los saldos
de apertura, debe expresar una opinión con salvedades o abstenerse de opinar sobre los estados financieros,
según corresponda.

(*) Nota de los autores: En este caso, tal como lo planteamos en el Capítulo I, la información referida a la opinión emitida por el auditor predecesor sobre
los estados financieros del año anterior debería indicarse en el primer párrafo del informe (opinión) y no en esta sección, tal como lo plantea la NIA 706.

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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CÁPITULO IV

MODELOS DE INFORMES DE
AUDITORÍA CON OPINIÓN
NO MODIFICADA O LIMPIA

Modelos del 1 al 20

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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 1 - Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de una
entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel (NIA 700
– Ejemplo 3).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa LZP S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa LZP S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera y patrimonial de la empresa LZP S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como
sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría – NIA (*). Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……. “Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas de auditoría
generalmente aceptadas en Bolivia……”; igual para el resto de modelos.

59
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA (*) siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios. (**)

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2017

(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así: ……. “de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”;
igual para el resto de modelos.

(**) En Bolivia, el Servicio de Impuestos Nacionales – SIN, exige la presentación del informe de auditoría con propósito tributario, por lo que
consideramos pertinente referirnos al mismo en esta sección del informe de auditoría sobre los estados financieros, al igual que en el resto de
modelos.

60
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 2 - Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre estados financieros
consolidados de una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco
de imagen fiel (NIA 700 – Ejemplo 2).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros consolidados de una entidad que no es una
entidad cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría es una auditoría
de un grupo con dependientes (es decir, es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros consolidados han sido preparados por la dirección de la entidad de
conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de
información con fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros consolidados son distintos de los
responsables de la preparación de los estados financieros consolidados.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 Además de la auditoría de los estados financieros consolidados, el auditor no tiene otras


responsabilidades de información impuestas por la legislación local.

61
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa TATI S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros consolidados de la empresa TATI S.A. y sus dependientes que
comprenden el estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados
consolidado, el estado de cambios en el patrimonio consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado
correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros
consolidados, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos, presentan razonablemente, en todos los
aspectos significativos, la situación financiera consolidada de la empresa TATI S.A. al 31 de diciembre de 2016,
así como sus resultados y flujos de efectivo consolidados correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha,
de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros consolidados de nuestro informe. Somos
independientes de la entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad
con el Código de Ética del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona
una base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros consolidados.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados


adjuntos de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno
que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados libres de
incorrecciones materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros consolidados, la dirección es responsable de la evaluación de la


capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las
cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base
fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

62
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros consolidados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una
auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las
incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman
basándose en los estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros consolidados se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de
nuestro informe de auditoría.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2017

63
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 3 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de una
entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, cuando
el auditor elige referirse a la descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de
una autoridad competente (NIA 700 – Ejemplo 3).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

64
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa LUISA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa LUISA S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa LUISA S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

65
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2017

66
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 4 – Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de una
entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel cuando
el auditor elige referirse a la descripción de la responsabilidad del auditor en un anexo al informe del
auditor independiente.

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso b) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en un anexo al informe de auditoría.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

67
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa LUISA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa LUISA S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa LUISA S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

68
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en anexo adjunto a este informe. Esta descripción es parte integrante de nuestro
informe de auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de junio de 2017

69
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Anexo al informe del auditor independiente.

Como parte de una auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría, aplicamos nuestro
juicio profesional y mantuvimos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, así como
también:

 Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debido a fraude
o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtuvimos
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo
de no detectar una incorrección material debido a fraude es más elevado que en el caso de una
incorrección material debido a fraude o error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación,
omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno.

 Obtuvimos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia del control de la entidad.

 Evaluamos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones


contables y la correspondiente información revelada por la dirección.

 Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Si
concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro
informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados financieros o, si dichas
revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se
basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
hechos o condiciones futuras pueden ser causa de que la entidad deje de ser una empresa en
funcionamiento.

 Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros, incluida la


información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de
un modo que logren la presentación fiel.

Comunicamos con los responsables del gobierno y/o dirección de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos de la
auditoría, así como cualquier diferencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la
auditoría.

También proporcionamos a los responsables del gobierno y/o dirección de la entidad una declaración de que
hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la independencia y les hemos comunicado
acerca de todas las relaciones y demás cuestiones de las que se puede esperar razonablemente que pueden
afectar a nuestra independencia y, en su caso, las correspondientes salvaguardas.

70
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 5 – Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de una
entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel cuando
el auditor elige referirse a la descripción de la responsabilidad del auditor en el informe del auditor
independiente.

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso a) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor en el propio informe de auditoría.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

71
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa LUISA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa LUISA S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa LUISA S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

72
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Como parte de una auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría, aplicamos nuestro
juicio profesional y mantuvimos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, así como
también:

 Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debido a fraude
o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtuvimos
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo
de no detectar una incorrección material debido a fraude es más elevado que en el caso de una
incorrección material debido a fraude o error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación,
omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno.

 Obtuvimos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia del control de la entidad.

 Evaluamos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones


contables y la correspondiente información revelada por la dirección.

 Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Si
concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro
informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados financieros o, si dichas
revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se
basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
hechos o condiciones futuras pueden ser causa de que la entidad deje de ser una empresa en
funcionamiento.

 Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros, incluida la


información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de
un modo que logren la presentación fiel.

Comunicamos con los responsables del gobierno y/o dirección de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos de la
auditoría, así como cualquier diferencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la
auditoría.

También proporcionamos a los responsables del gobierno y/o dirección de la entidad una declaración de que
hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la independencia y les hemos comunicado
acerca de todas las relaciones y demás cuestiones de las que se puede esperar razonablemente que pueden
afectar a nuestra independencia y, en su caso, las correspondientes salvaguardas.

73
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de junio de 2017

74
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 6 - Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de una
entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con las NIIF Completas con un marco
de imagen fiel y utilizando el código de ética del IESBA.

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas (un marco de información con
fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales


de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA), contiene todos los requerimientos de ética
aplicables a la auditoría.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

75
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa RENATA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa RENATA S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa RENATA S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo
de Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código del IESBA), y hemos cumplido las demás
responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia de
auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

76
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2017

77
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 7 - Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre estados financieros
consolidados de una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con la NIIF para
PyMES con un marco de imagen fiel y utilizando el código de ética del IESBA.

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros consolidados de una entidad que no es una
entidad cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría es una auditoría
de un grupo con dependientes (es decir, es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros consolidados han sido preparados por la dirección de la entidad de
conformidad con las normas internacionales de información financiera para PyMES (un marco de
información con fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales


de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA), contiene todos los requerimientos de ética
aplicables a la auditoría.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros consolidados son distintos de los
responsables de la preparación de los estados financieros consolidados.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 Además de la auditoría de los estados financieros consolidados, el auditor no tiene otras


responsabilidades de información impuestas por la legislación local.

78
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa RENZO S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros consolidados de la empresa RENZO S.A. y sus dependientes que
comprenden el estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados
consolidado, el estado de cambios en el patrimonio consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado
correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros
consolidados, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos, presentan razonablemente, en todos los
aspectos significativos, la situación financiera consolidada de la empresa RENZO S.A. al 31 de diciembre de
2016, así como sus resultados y flujos de efectivo consolidados correspondientes al ejercicio terminado en esa
fecha, de conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros consolidados de nuestro informe. Somos
independientes de la entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética para Profesionales de la
Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA),
contienen todos los requerimientos de ética aplicables a la auditoría, y hemos cumplido las demás
responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia de
auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros consolidados.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados


adjuntos de conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES, y del
control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros
consolidados libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros consolidados, la dirección es responsable de la evaluación de la


capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las
cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base
fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

79
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros consolidados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una
auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las
incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman
basándose en los estados financieros consolidados.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2017

80
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 8 – Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de una
entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, cuando el auditor concluye
que no existen cuestiones claves de la auditoría que deban ser comunicadas (NIA 700 – Ejemplo 1 y NIA
701, A58).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada,
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un grupo (es
decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor debe comunicar las cuestiones clave de la auditoría; sin embargo, concluye que no
existen cuestiones clave que deban ser comunicadas, de acuerdo con lo dispuesto en la NIA 701
A57.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor no tiene otras responsabilidades de


información impuestas por la legislación local.

81
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa NORMA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa NORMA S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera y patrimonial de la empresa NORMA S.A. al 31 de diciembre de 2016, así
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad
con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Cuestiones clave de la auditoría.

Hemos determinado que no existen cuestiones clave de la auditoría que deban ser comunicadas en nuestro
informe.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

82
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Mukay Consultores

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2017

83
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 9 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de una
entidad que no es una entidad cotizada que incluye estados financieros comparativos examinados por el
mismo auditor.

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 Se requiere al auditor que informe sobre los estados financieros del ejercicio corriente y sobre el anterior,
en relación con la auditoría del periodo actual.

 El informe de auditoría sobre los estados financieros, del ejercicio anterior, fue emitido sin salvedades.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

84
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa OMAR S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa OMAR S.A. que comprenden los estados de situación
financiera al 31 de diciembre de 2017 y 2016, los estados de resultados, los estados de cambios en el patrimonio
y los estados de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, así como las
notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa OMAR S.A. al 31 de diciembre de 2017 y 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con
las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

85
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2018

86
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 10 – Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada que incluye estados financieros comparativos, cuando el
ejercicio anterior fue examinado por otro auditor independiente.

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 Se presentan los estados financieros correspondientes al ejercicio anterior de manera comparativa, los
cuales fueron examinados por otro auditor independiente.

 Las disposiciones legales y/o reglamentarias no prohíben al auditor hacer referencia al informe de
auditoría del auditor predecesor en lo referente a los estados financieros comparativos de ejercicios
anteriores y el auditor ha decidido hacerlo.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

87
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa EDUARDO S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa EDUARDO S.A. que comprenden el estado de
situación financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y
el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas
explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas. Los
estados financieros al 31 de diciembre de 2015 fueron examinados por otros auditores independientes, cuyo
informe de fecha 09 de marzo de 2016, fue emitido sin salvedades (*).

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa EDUARDO S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

(*) De acuerdo con nuestra propuesta, la mención al informe de los auditores anteriores debería efectuarse en esta sección y no así en la de otros
asuntos, tal como dispone la NIA 706.

88
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2017

89
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 11 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada que incluye estados financieros comparativos, cuando el
ejercicio anterior no fue examinado.

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 Se presentan estados financieros correspondientes al ejercicio anterior de manera comparativa, los


mismos que no fueron auditados.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

90
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa Félix S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa Félix S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas. Los estados financieros al
31 de diciembre de 2015 no fueron examinados, como consecuencia de esto no expresamos ninguna opinión
sobre los mismos (*).

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa Félix S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

(*) De acuerdo con nuestra propuesta, la referencia a que los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, debe indicarse en
esta sección y no así en la de otros asuntos, tal como dispone la NIA 706.

91
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2017

92
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 12 - Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de una
entidad que no es una entidad cotizada que incluye un párrafo de énfasis (NIA 706, anexo 3).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 A fecha de cierre existe un proceso judicial pendiente en contra de la empresa auditada, no habiéndose
podido determinar por parte de los asesores legales de la entidad el impacto de la resolución final del
juicio a esa fecha por lo que no se ha registrado provisión alguna en los estados financieros; sin embargo,
el auditor ha considerado necesario incluir este asunto en un párrafo de énfasis.

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

93
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa DANIEL S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa DANIEL S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera la empresa DANIEL S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Párrafo de énfasis.

Tal como se describe en la nota 5 a los estados financieros al 31 de diciembre de 2016, la empresa
DANIEL S.A., es parte demandada dentro de un proceso civil por daños y perjuicios, cuya resolución final, así
como su impacto en los estados financieros no ha podido ser determinado por los asesores legales de la entidad,
no habiéndose registrado provisión alguna a fecha de cierre. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación
con este asunto.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

94
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 16 de febrero de 2017

95
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 13 - Informe de auditoría con opinión no modificada (favorable) de una entidad que no es una
entidad cotizada cuando el auditor ha concluido que existe una incertidumbre material sobre empresa en
funcionamiento y que se revela adecuadamente en los estados financieros (NIA 570 – Ejemplo 1).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada). La información revelada en los estados financieros sobre la incertidumbre material es
adecuada, como consecuencia se ha decidido emitir una opinión NO modificada (NIA 570, ejemplo 1).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor no tiene otras responsabilidades de


información impuestas por la legislación local.

96
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa TOMÁS S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa TOMÁS S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa TOMÁS S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento.

Tal como se revela en la nota 7 a los estados financieros de la empresa TOMÁS S.A. al 31 de diciembre de
2016, presentan pérdidas acumuladas por la suma de 10.000.000 de u.m. y muestra un capital de trabajo
negativo de 3.500.000 u.m., que indican la existencia de una incertidumbre material que puede generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento. Nuestra opinión no
ha sido modificada en relación con esta cuestión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

97
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 09 de marzo de 2017

98
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 14 - Informe de auditoría con opinión no modificada (favorable) de una entidad que es una entidad
cotizada cuando el auditor ha concluido que existe una incertidumbre material sobre empresa en
funcionamiento y que se revela adecuadamente en los estados financieros. Además de esto, el auditor
concluye que no existen otras cuestiones clave de la auditoría que deban ser comunicadas (NIA 570 –
Ejemplo 1 y NIA 701, A58).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada). La información revelada en los estados financieros sobre la incertidumbre material es
adecuada.

 El auditor debe comunicar las cuestiones clave de la auditoría, sin embargo, concluye que no existen
otras cuestiones clave de la auditoría además de la descrita en la sección incertidumbre material
relacionada con la empresa en funcionamiento, de acuerdo con lo dispuesto en la NIA 701, A57.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

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AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa ENRIQUE S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa ENRIQUE S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa ENRIQUE S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento.

Tal como se revela en la nota 7 a los estados financieros de la empresa ENRIQUE S.A. al 31 de diciembre de
2016, presentan pérdidas acumuladas por la suma de 10.000.000 de u.m. y muestra un capital de trabajo
negativo de 3.500.000 de u.m., que indican la existencia de una incertidumbre material que puede generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento. Nuestra opinión no
ha sido modificada en relación con este asunto.

Cuestiones clave de la auditoría.

Excepto por la cuestión descrita en la sección Incertidumbre material relacionada con la empresa en
funcionamiento, hemos determinado de que no existen otras cuestiones clave de la auditoría que deban ser
comunicadas en nuestro informe.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

100
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de mayo de 2017

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AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 15 - Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de una
entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con las NIIF Completas con un marco
de imagen fiel por su primer periodo de actividad.

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera NIIF Completas (un marco de información con
fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la
NIA 570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

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AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa FÉLIX S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa FÉLIX S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio comprendido entre el 19 de junio de 2016 (fecha en la que
inicio actividades) y el 31 de diciembre de 2016, así como las notas explicativas de los estados financieros, que
incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa FÉLIX S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio comprendido entre el 19 de junio de 2016 (fecha de
inicio de actividades) y el 31 de diciembre de 2016, de conformidad con las normas internacionales de
información financiera - NIIF Completas.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

103
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de mayo de 2017

104
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 16 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o favorable sobre estados financieros de
una entidad cotizada preparados de conformidad con las NIIF Completas con un marco de imagen fiel,
cuando el auditor concluye que existen cuestiones claves de la auditoría que deban ser comunicadas
(NIA 705, párr. 5).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada,
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un grupo (es
decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas (un marco de información con
fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor debe comunicar las cuestiones clave de la auditoría y concluye que las mismas deben
ser comunicadas, según la NIA 701 párrafo 5.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor no tiene otras responsabilidades de


información impuestas por la legislación local.

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AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa NORMA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa NORMA S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa NORMA S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas internacionales de información financiera -NIIF Completas.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Cuestiones clave de la auditoría.

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que según nuestro juicio profesional han sido las de
mayor significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del ejercicio actual. Estas cuestiones han
sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros tomados en su conjunto y en la
formación de nuestra opinión sobre las mismas, sin expresar una opinión por separado sobre esas cuestiones, tal
como se detalla a continuación:

Valuación y deterioro de los bienes de propiedades, planta y equipo.

La medición posterior de los bienes de propiedades, planta y equipos se efectúa por su valor revaluado, que es
su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la correspondiente depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor. Las revaluaciones se hacen cada dos años, para
asegurar que el importe en libros no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa. El riesgo identificado es que la empresa no realice las
revaluaciones conforme a los lineamientos establecidos en la NIC 16 y que los avalúos no hayan sido realizados
por peritos calificados por lo que consideramos esto, como asunto clave de la auditoría.

En la Nota 4 en los estados financieros se revela el procedimiento seguido por la dirección sobre el
reconocimiento y medición de los bienes de propiedades, planta y equipo.

Nuestros procedimientos de auditoría para cubrir el riesgo significativo en relación a la valuación y deterioro de
los bienes de propiedades, planta y equipo fueron los siguientes:

• Obtuvimos información relevante para evaluar la competencia, capacidad y objetividad de los


profesionales externos de la empresa contratados para realizar los avalúos y el análisis de indicios de
deterioro de los bienes de propiedades, planta y equipo al 31 de diciembre de 2016.

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AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• Revisamos los avalúos de los bienes de propiedades, planta y equipo y los procedimientos seguidos por
la dirección para reconocer y medir los resultados de la revalorización de dichos bienes, en conformidad
con la NIC – 16, con resultados satisfactorios.

En el desarrollo de nuestras pruebas no encontramos excepciones.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de mayo de 2017

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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 17 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o favorable sobre estados financieros de
una entidad cotizada preparados de conformidad con las NIIF Completas con un marco de imagen fiel,
cuando el auditor concluye que existen cuestiones claves de la auditoría que deben ser comunicadas
(NIA 701, párr. 5).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada,
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un grupo (es
decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas (un marco de información con
fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor debe comunicar las cuestiones clave de la auditoría y concluye que las mismas deben
ser comunicadas, según la NIA 701 párrafo 5.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor no tiene otras responsabilidades de


información impuestas por la legislación local.

108
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa NORMA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa NORMA S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa NORMA S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas internacionales de información financiera -NIIF Completas.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Cuestiones clave de la auditoría.

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que según nuestro juicio profesional han sido las de
mayor significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del ejercicio actual. Estas cuestiones han
sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros tomados en su conjunto y en la
formación de nuestra opinión sobre las mismas, sin expresar una opinión por separado sobre esas cuestiones, tal
como se detalla a continuación:

Ambiente de procesamiento informático.

Debido al alto nivel de automatización de los procesos operativos de la empresa, el volumen elevado de
transacciones procesadas en las diversas aplicaciones utilizadas con fines de reporte financiero para la ejecución
de dichos procesos, los controles sobre el ambiente de procesamiento informático son relevantes. Por esta
razón, los controles generales del sistema de información, la segregación de funciones, la transferencia de datos
entre los diferentes sistemas y aplicaciones y sus correspondientes controles automáticos dependen
directamente de la eficacia de los controles implementados por la dirección de la empresa; por lo tanto,
consideramos estas situaciones como una cuestión clave de la auditoría.

Nuestros procedimientos de auditoría para cubrir el asunto antes descrito incluyeron lo siguiente:

• Realizamos pruebas de diseño, implementación y eficacia de los controles generales del sistema de
información, la apropiada asignación de usuarios para los aplicativos considerados clave dentro del
alcance de auditoría y el proceso de transferencia de datos entre los diferentes sistemas y aplicaciones
con fines de reporte financiero.

• En los aplicativos y base de datos que tienen incidencia directa en nuestro alcance de auditoría,
realizamos pruebas para identificar si existieron los controles apropiados para verificar la integridad y
confiabilidad de los reportes financieros y bases de datos.

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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En el desarrollo de nuestras pruebas no identificamos excepciones significativas.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Mukay Consultores

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 19 de junio de 2017

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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 18 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de
una entidad cotizada preparados de conformidad con las NIIF Completas con un marco de imagen fiel,
cuando el auditor concluye que existen cuestiones clave de la auditoría que deben ser comunicadas ( NIA
701, párr. 5).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada,
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un grupo (es
decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas (un marco de información con
fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor debe comunicar las cuestiones clave de la auditoría y concluye que las mismas deben
ser comunicadas, según la NIA 701 párrafo 5.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor no tiene otras responsabilidades de


información impuestas por la legislación local.

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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa NORMA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa NORMA S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa NORMA S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Cuestiones clave de la auditoría.

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que según nuestro juicio profesional han sido las de
mayor significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del ejercicio actual. Estas cuestiones han
sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros tomados en su conjunto y en la
formación de nuestra opinión sobre las mismas, sin expresar una opinión por separado sobre esas cuestiones, tal
como se detalla a continuación:

Existencia y valuación de productos terminados

Cuestión clave de la auditoría Como la cuestión clave fue tratada en la auditoría

Al 31 de diciembre de 2016, la empresa mantiene un Nuestros procedimientos de auditoría incluyeron:


saldo de inventarios de productos terminados por un
monto de 25,000,000 de u.m. (que representa el 29% • Conciliamos el reporte de productos terminados
del total de activos); los que valoriza al costo o al valor con el saldo en libros a la fecha de cierre.
neto de realización, el que sea menor. Debido a los
índices de rotación que presentan estos productos • Mediante la selección de una muestra se
terminados y a la estacionalidad de sus ventas, la inspeccionó las compras de productos terminados
valuación del inventario de productos terminados es efectuadas durante el año y se verificó que los
una cuestión clave de la auditoría. costos hayan sido registrados apropiadamente; y
evaluamos lo adecuado del costo unitario
registrado a la fecha de cierre.

112
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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• Evaluamos lo adecuado del cálculo del valor neto


de realización efectuado por la empresa para los
productos terminados, el cual comprende el precio
de venta estimado en el curso normal de
operaciones menos los gastos estimados para
completar la venta.

• Evaluamos el control interno asociado con la


existencia y valuación de los inventarios, mediante
la observación del conteo físico efectuado al cierre
de año en las localidades significativas (incluyendo
locales comerciales y centros de distribución).

• Mediante la aplicación de muestreo sistemático


seleccionamos una muestra de ítems de inventarios
para efectuar conteos de prueba en los locales
comerciales y centros de distribución antes
indicados.

• Aplicamos todos estos procedimientos de auditoría


con resultados satisfactorios.

En nota 5 a los estados financieros al 31 de diciembre de 2016, se revelan los procedimientos seguidos por la
empresa para la valuación de los productos terminados a fecha de cierre.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

113
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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2017

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Modelo 19 - Informe de auditoría con opinión no modificada sobre estados financieros de una entidad que
no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de cumplimiento con propósitos
generales (NIA 700 – Ejemplo 4).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la administración de la entidad de conformidad
con el marco de información financiera de la Ley de Electricidad de Bolivia (es decir, un marco de
información financiera, que comprenden las disposiciones legales o reglamentarias, diseñado
para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de
usuarios, que no constituye un marco de imagen fiel).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o "limpia")
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 16 de
la NIA 700 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor no tiene otras responsabilidades de


información impuestas por la legislación local.

115
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa LUISA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa LUISA S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa LUISA S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con la Ley de
Electricidad en Bolivia.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con la Ley de Electricidad en Bolivia, y del control interno que la dirección considere necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

116
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de mayo de 2017

117
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 20 - Informe de auditoría con una opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada que incluye estados financieros comparativos con un párrafo
de énfasis respecto a un cambio en una política contable que tiene efecto significativo sobre la
comparabilidad de los estados financieros con el cual el auditor está de acuerdo.

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas (un marco de información con
fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 Se requiere al auditor que informe sobre los estados financieros del ejercicio corriente y sobre el anterior,
en relación con la auditoría del periodo actual.

 El informe de auditoría sobre los estados financieros del ejercicio anterior fue emitido sin salvedades.

 Durante el ejercicio la empresa ha cambiado el método de amortización de los intangibles, con lo cual el
auditor independiente está de acuerdo, ya que refleja en forma más adecuada el patrón de consumo de
dichos activos. Así mismo, la empresa ha reexpresado la información comparativa debido al cambio en la
política contable. El auditor ha concluido que es adecuado una opinión no modificada, sobre la base de la
evidencia de auditoría obtenida para el ejercicio actual. (NIA 700, párrafo 16).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor no tiene otras responsabilidades de


información impuestas por la legislación local.

118
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa OMAR S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa OMAR S.A. que comprenden los estados de situación
financiera al 31 de diciembre de 2017 y 2016, los estados de resultados, los estados de cambios en el patrimonio
y los estados de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, así como las
notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa OMAR S.A. al 31 de diciembre de 2017 y 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con
las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas.

Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

Párrafo de énfasis.

Tal como se describe en la nota 10 a los estados financieros al 31 de diciembre de 2016, la empresa ha
cambiado el método de amortización de los activos intangibles, con el cual estamos de acuerdo porque cumple
con lo establecido en la NIC – 38. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con este asunto.

119
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 09 de marzo de 2018

120
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CÁPITULO V

MODELOS DE INFORMES DE
AUDITORÍA CON OPINIÓN
MODIFICADA
(CON SALVEDADES)

Modelos del 21 al 40

121
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 21 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel,
debido a una incorreción material de los estados financieros (NIA 705 – Ejemplo 1).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a una incorrección material en los estados financieros.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

122
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las
notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por los efectos del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 4 a los estados financieros, al 31 de marzo de 2017 la previsión para incobrables
es insuficiente en la suma de 3.000.000 de u.m. aproximadamente, contraviniendo de esta manera las normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia. De haberse registrado en forma adecuada dicha previsión, los
activos de la entidad y los resultados del ejercicio, hubiesen disminuido en ese importe.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

123
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 19 de junio de 2017

124
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 22 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel,
debido a una incorrección material en los estados financieros y a la no obtención de confirmaciones.

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada,
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un grupo (es
decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a una incorrección material en los estados financieros y a la no obtención de
confirmaciones.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

125
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores AGASIV S.A.

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de AGASIV S.A. que comprenden el estado de situación financiera al
31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados
financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas. Los estados financieros al 31 de
diciembre de 2015 fueron examinados por otros auditores independientes, cuyo informe de fecha 31 de enero de
2016, fue emitido con salvedades (*).

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por el efecto de los asuntos mencionados en el
sector Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de AGASIV S.A., al 31 de diciembre de 2016, sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 9 a los estados financieros al 31 de diciembre de 2016, no se ha reconocido el
deterioro del valor de las inversiones permanentes por un total de 120.000 u.m. De haberse registrado en forma
adecuada dicho deterioro del valor, los activos de la entidad y el resultado del ejercicio hubiesen disminuido en
ese importe.

Al 31 de diciembre de 2016, no hemos recibido la confirmación por parte de la Cooperativa San Martin y otras
entidades financieras con las que AGASIV S.A. mantenía saldos por un total de 36.821 u.m.

Al 31 de diciembre de 2016, no hemos recibido la confirmación por parte de la Asesora Legal de la entidad, con
respecto a la existencia de procesos judiciales pendientes en contra o a favor de AGASIV S.A., así como
tampoco de honorarios por pagar a esa fecha.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad de acuerdo con dichas normas se describe más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores de Bolivia
- CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética del
CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

(*) De acuerdo con nuestra propuesta, la mención al informe de los auditores anteriores debería efectuarse en esta sección y no así en la de los
otros asuntos, tal como dispone la NIA 706.

126
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de


AGASIV de continuar como una empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la misma.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Mukay Consultores

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 19 de junio de 2017

127
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 23 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel,
debido a una incorrección material en los estados financieros.

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a una incorrección material en los estados financieros.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

128
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las
notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
Los estados financieros al 31 de marzo de 2016 fueron examinados por otros auditores independientes, cuyo
informe de fecha 21 de mayo de 2016, fue emitido sin salvedades (*).

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por los efectos del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 4 a los estados financieros, al 31 de marzo de 2017 la provisión para
indemnizaciones es insuficiente en la suma de 3.000.000 de u.m. aproximadamente, contraviniendo de esta
manera las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia. De haberse registrado en forma
adecuada dicha provisión, los pasivos de la entidad hubieran aumentado y los resultados del ejercicio, hubiesen
disminuido en ese importe.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

(*) De acuerdo con nuestra propuesta, la mención al informe de los auditores anteriores debería efectuarse en esta sección y no así en la de los
otros asuntos, tal como dispone la NIA 706.

129
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 19 de junio de 2017

130
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 24 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel,
cuando el auditor ha concluido que existe una incertidumbre material sobre empresa en funcionamiento y
que los estados financieros incluyen una incorrección material porque no se revela adecuadamente (NIA
570 – Ejemplo 2).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada), asunto que no ha sido revelado adecuadamente en los estados financieros.

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

131
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las
notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por los efectos del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Al 31 de marzo de 2017, las pérdidas acumuladas por 15.000.000 de u.m. alcanzan el 40% del capital social de
la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., a esa fecha y tienen un capital de trabajo negativo de 3.000.000 de
u.m., asuntos que originan dudas sustanciales acerca de la habilidad de la entidad de continuar como empresa
en funcionamiento, los cuales no han sido adecuadamente revelados en los estados financieros.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

132
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

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133
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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 25 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel,
debido a una incorreción material en los estados financieros ( NIA 705 – Ejemplo 1).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a una incorrección material en los estados financieros.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

134
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las
notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por los efectos del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se detalla en la nota 7 a los estados financieros el cargo a los resultados del ejercicio terminado el 31
de diciembre de 2017 por concepto de depreciación de los bienes de propiedades, planta y equipo es insuficiente
en 4,500,000 de u.m. aproximadamente, contraviniendo de esta forma las normas de contabilidad generalmente
aceptadas en Bolivia. De haberse registrado adecuadamente la depreciación, los activos de la entidad y el
resultado del ejercicio hubiesen disminuido en ese importe.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

135
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

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136
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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 26 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel,
debido a incorreciones materiales en los estados financieros.

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a incorrecciones materiales en los estados financieros.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

137
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las
notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por los efectos de los asuntos descritos en la
sección Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, así
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad
con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión con salvedades

Tal como se menciona en la nota 5 a los estados financieros al 31 de marzo de 2017, las inversiones temporarias
en moneda extranjera están sobreestimadas en 1,900,000 u.m. aproximadamente, contraviniendo de esta
manera las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia. De haberse registrado dichas
inversiones, los activos de la entidad y el resultado del ejercicio hubieran disminuido en ese importe.

Tal como se describe en la nota 7 a los estados financieros al 31 de marzo de 2017, los inventarios están
sobreevaluados en la suma de 3,100,000 u.m. aproximadamente, contraviniendo de esta forma las normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia. De haberse registrado adecuadamente los inventarios, los
activos de la empresa y el resultado del ejercicio hubiesen disminuido en ese monto.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

138
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 19 de junio de 2017

139
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 27 - Informe de auditoría con opinión modificada o con salvedades sobre estados financieros
consolidados de una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco
de imagen fiel, debido a una incorrección material en los estados financieros consolidados.

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros consolidados de una entidad que no es una
entidad cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría es una auditoría
de un grupo con dependientes (es decir, es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros consolidados han sido preparados por la dirección de la entidad de
conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de
información con fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a una incorrección material en los estados financieros consolidados.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros consolidados son distintos de los
responsables de la preparación de los estados financieros consolidados.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 Además de la auditoría de los estados financieros consolidados, el auditor no tiene otras


responsabilidades de información impuestas por la legislación local.

140
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa José Francisco S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros consolidados de la empresa José Francisco S.A. y sus dependientes
(Grupo F) que comprenden el estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de 2016, el estado
de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio consolidado y el estado de flujos de efectivo
consolidado correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados
financieros consolidados, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos excepto por el efecto del asunto asunto
descrito, en la sección Fundamentos de la opinión con salvedades presentan razonablemente, en todos los
aspectos significativos, la situación financiera consolidada de la empresa José Francisco S.A. al 31 de
diciembre de 2016, así como sus resultados y flujos de efectivo consolidados correspondientes al ejercicio
terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 3 a los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 2016, los saldos
en moneda extranjera del rubro efectivo y equivalentes están subestimados en la suma de 2,500,000 u.m.,
contraviniendo de esta manera las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia. De haberse
registrado adecuadamente dichos saldos en moneda extranjera, los activos de la entidad y el resultado del
ejercicio se hubieran incrementado en ese importe.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros consolidados de nuestro informe. Somos
independientes de la entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad
con el Código de Ética del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona
una base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros consolidados.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados


adjuntos de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno
que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados libres de
incorrecciones materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros consolidados, la dirección es responsable de la evaluación de la


capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las
cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base
fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

141
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros consolidados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una
auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las
incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman
basándose en los estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 20 de abril de 2017

142
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 28 - Informe de auditoría con opinión modificada o con salvedades sobre estados financieros
consolidados de una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco
de imagen fiel, debido a incorrecciones materiales en los estados financieros consolidados.

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros consolidados de una entidad que no es una
entidad cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría es una auditoría
de un grupo con dependientes (es decir, es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros consolidados han sido preparados por la dirección de la entidad de
conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de
información con fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a incorrecciones materiales en los estados financieros consolidados.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros consolidados son distintos de los
responsables de la preparación de los estados financieros consolidados.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 Además de la auditoría de los estados financieros consolidados, el auditor no tiene otras


responsabilidades de información impuestas por la legislación local.

143
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa JOSÉ FRANCISCO S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros consolidados de la empresa JOSÉ FRANCISCO S.A. y sus
dependientes (Grupo F) que comprenden el estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de
2016, el estado de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio consolidado y el estado de
flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas
explicativas de los estados financieros consolidados, que incluyen un resumen de las políticas contables
significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos excepto por los efectos de los asuntos
descritos, en la sección Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los
aspectos significativos, la situación financiera consolidada de la empresa JOSÉ FRANCISCO S.A. al 31 de
diciembre de 2016, así como sus resultados y flujos de efectivo consolidados correspondientes al ejercicio
terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se menciona en la nota 4 a los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 2016, la
previsión para incobrables sobre las otras cuentas por cobrar es insuficiente en la suma de 1,900,000 u.m.,
contraviniendo así las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia. De haberse registrado en
forma adecuada dicha previsión, los activos de la entidad y el resultado del ejercicio hubiesen disminuido en ese
importe.

Al 31 de diciembre de 2016, tal como se describe en la nota 10 a los estados financieros, la provisión para
indemnizaciones ha sido registrada en defecto en la suma de 1,200,000 u.m. De haberse contabilizado
adecuadamente dicha provisión, los pasivos de la entidad se hubieran incrementado y el resultado del ejercicio
hubiese disminuido en ese monto.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros consolidados de nuestro informe. Somos
independientes de la entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad
con el Código de Ética del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona
una base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros consolidados.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados


adjuntos de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno
que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados libres de
incorrecciones materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros consolidados, la dirección es responsable de la evaluación de la


capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las
cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base
fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

144
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros consolidados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una
auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las
incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman
basándose en los estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 16 de febrero de 2017

145
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 29 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con las NIIF Completas con un
marco de imagen fiel, debido a una incorreción material en los estados financieros y utilizando el Código
de Ética del IESBA.

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas (un marco de información con
fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a una incorrección material en los estados financieros.

 El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de Ética
para Contadores (Código de Ética del IESBA), contiene todos los requerimientos de ética aplicables a la
auditoría.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

146
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las
notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por los efectos del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 4 a los estados financieros, al 31 de marzo de 2017 la previsión para incobrables
es insuficiente en la suma de 3.000.000 de u.m. aproximadamente, contraviniendo de esta manera las normas
internacionales de información financiera – NIIF Completas. De haberse registrado en forma adecuada dicha
previsión, los activos de la entidad y los resultados del ejercicio, hubiesen disminuido en ese importe.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo
de Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código del IESBA), y hemos cumplido las demás
responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia de
auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

147
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 19 de junio de 2017

148
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 30 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con las NIIF para PyMES con un
marco de imagen fiel, debido a una incorreción material en los estados financieros y utilizando el Código
de Ética del IESBA.

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES (un marco de información
con fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a una incorrección material en los estados financieros.

 El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales


de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA), contiene todos los requerimientos de ética
aplicables.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

149
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las
notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por los efectos del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 3 a los estados financieros, al 31 de marzo de 2017 la previsión para incobrables
es insuficiente en la suma de 4.000.000 de u.m. aproximadamente, contraviniendo de esta manera las normas
internacionales de información financiera – NIIF para PyMES. De haberse registrado en forma adecuada dicha
previsión, los activos de la entidad y los resultados del ejercicio, hubiesen disminuido en ese importe.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo
de Normas Internacionales de Ética de Contadores (Código del IESBA), y hemos cumplido las demás
responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia de
auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES, y del control interno
que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

150
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de junio de 2017

151
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 31 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido
a una incorreción material de los estados financieros. Además de esto, el auditor concluye que no existen
cuestiones clave de la auditoría que deban ser comunicadas (NIA 701, A58).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada,
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un grupo (es
decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a una incorrección material en los estados financieros.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor debe comunicar las cuestiones clave de la auditoría; sin embargo, concluye que no
existen cuestiones clave que deban ser comunicadas, de acuerdo con lo dispuesto en la
NIA 701 A57.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

152
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa MANUEL S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa MANUEL S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por los efectos del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la empresa MANUEL S.A. al 31 de marzo de 2017, así como sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de contabilidad
generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 5 a los estados financieros, al 31 de marzo de 2017 la previsión para incobrables
sobre las otras cuentas por cobrar es insuficiente en la suma de 10.000.000 de u.m. aproximadamente,
contraviniendo de esta manera las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia. De haberse
registrado en forma adecuada dicha previsión, los activos de la entidad y los resultados del ejercicio, hubiesen
disminuido en ese importe.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia – CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Cuestiones clave de la auditoría.

Excepto por la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades, hemos determinado
que no existen otras cuestiones clave de la auditoría que deban ser comunicadas.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

153
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 20 de mayo de 2017

154
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 32 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido
a una incorreción material de los estados financieros. Además de esto, el auditor concluye que existen
cuestiones clave de la auditoría que deben ser comunicadas (NIA 701, párr. 5).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada,
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un grupo (es
decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a una incorrección material en los estados financieros.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor concluye que existen cuestiones clave que deban ser comunicadas, de acuerdo con lo
dispuesto en la NIA 701 párrafo 5.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

155
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa MANUEL S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa MANUEL S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por el efecto del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la empresa MANUEL S.A. al 31 de marzo de 2017, así como sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de contabilidad
generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 3 a los estados financieros, al 31 de marzo de 2017 la previsión para incobrables
sobre las cuentas por cobrar comerciales es insuficiente en la suma de 4.000.000 de u.m. aproximadamente,
contraviniendo de esta manera las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia. De haberse
registrado en forma adecuada dicha previsión, los activos de la entidad y los resultados del ejercicio, hubiesen
disminuido en ese monto.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia – CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Cuestiones clave de la auditoría.

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que según nuestro juicio profesional han sido las de
mayor significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del ejercicio actual. Estas cuestiones han
sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros tomados en su conjunto y en la
formación de nuestra opinión sobre las mismas, sin expresar una opinión por separado sobre esas cuestiones, tal
como se detalla a continuación:

156
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Existencia y valuación de productos terminados

Cuestión clave de la auditoría Como la cuestión clave fue tratada en la auditoría

Al 31 de marzo de 2017, la empresa mantiene un saldo Nuestros procedimientos de auditoría incluyeron:


de inventarios de productos terminados por un total de
30,000,000 u.m. (que representa el 31% del total de • Conciliamos el reporte de productos terminados
activos); los que valoriza al costo o al valor neto de con el saldo en libros a la fecha de cierre.
realización, el que sea menor. Debido a los índices de
rotación que presentan estos productos terminados a • Mediante la selección de una muestra se
la estacionalidad de sus ventas, la valuación del inspeccionó las compras de productos terminados
inventario de productos es una cuestión clave de la efectuadas durante el año y se verificó que los
auditoría. costos hayan sido registrados apropiadamente; y
evaluamos lo adecuado del costo unitario
registrado a la fecha de cierre.

• Evaluamos lo adecuado del cálculo del valor neto


de realización efectuado por la empresa para los
productos terminados, el cual comprende el precio
de venta estimado en el curso normal de
operaciones menos los gastos estimados para
completar la venta.

• Evaluamos el control interno asociado con la


existencia y valuación de los inventarios, mediante
la observación del costo físico efectuado al cierre
de año en las localidades significativas (incluyendo
locales comerciales y centros de distribución).

• Mediante la aplicación de muestreo sistemático


seleccionamos una muestra de ítems de inventarios
para efectuar conteos de prueba en los locales
comerciales y centros de distribución antes
indicados.

• Aplicamos todos estos procedimientos de auditoría


con resultados satisfactorios.

En nota 5 a los estados financieros al 31 de marzo de 2017, se revelan los procedimientos seguidos por la
empresa para la valuación de los productos terminados a fecha de cierre.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

157
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de junio de 2017

158
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 33 - Informe de auditoría con una opinión con salvedades sobre estados financieros de una
entidad que es una entidad cotizada que incluye estados financieros comparativos.

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada,
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un grupo (es
decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 Se requiere al auditor que informe sobre los estados financieros del ejercicio actual y sobre los estados
financieros del ejercicio anterior en relación con la auditoría del periodo actual.

 El informe de auditoría sobre el ejercicio anterior, emitido previamente, contenía una opinión con
salvedades.

 La cuestión que originó la opinión modificada no ha sido resuelta.

 Los efectos de dicho asunto sobre las cifras del ejercicio actual son significativas tanto para los estados
financieros del ejercicio actual como para los estados financieros del ejercicio anterior y requieren una
opinión modificada.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a una incorrección material en los estados financieros.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor debe comunicar las cuestiones clave de la auditoría; sin embargo, concluye que no
existen cuestiones clave que deban ser comunicadas, de acuerdo con lo dispuesto en la
NIA 701 A57.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

159
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa MANUEL S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa MANUEL S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de marzo de 2017 y 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas
de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, excepto por los efectos del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la empresa MANUEL S.A. al 31 de marzo de 2017 y 2016, así como sus resultados y
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 3 a los estados financieros, al 31 de marzo de 2017 y 2016, la previsión para
obsolescencia de inventarios es insuficiente en la suma de 7.000.000 de u.m., contraviniendo de esta manera las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia. De haberse registrado en forma adecuada dicha
previsión, los activos de la entidad y los resultados de los ejercicios terminados en esas fechas, hubiesen
disminuido en esos importes. Así mismo, los resultados acumulados al 31 de marzo de 2016 hubiesen disminuido
en 7,000,000 de u.m.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia – CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Cuestiones clave de la auditoría.

Excepto por la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades, hemos determinado
que no existen otras cuestiones clave de la auditoría que deban ser comunicadas.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

160
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 19 de junio de 2017

161
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 34 - Informe de auditoría de una entidad no cotizada con una opinión con salvedades debido al
incumplimiento del marco de información financiera aplicable y que contiene un párrafo de énfasis (NIA
706 Anexo 4).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
NIIF Completas (un marco de información con fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.

 El incumplimiento del marco de información financiera aplicable ha dado lugar a una opinión con
salvedades.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 Entre la fecha de cierre de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría se ha producido un
incendio en las instalaciones de producción de la entidad que ha sido revelado como un hecho posterior al
cierre. A Juicio del auditor, la cuestión es tan importante que resulta fundamental para que los usuarios
comprendan los estados financieros. La cuestión no ha requerido atención significativa del auditor en la
auditoría de los estados financieros del ejercicio actual y se incluye en un párrafo de énfasis.

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la
NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor no tiene otras responsabilidades de


información impuestas por la legislación local.

162
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa MANUEL S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa MANUEL S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por los efectos del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la empresa MANUEL S.A. al 31 de marzo de 2017, así como sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las normas internacionales de
información financiera – NIIF Completas.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 13 a los estados financieros, al 31 de marzo de 2017 la provisión para
indemnizaciones es insuficiente en la suma de 4.000.000 de u.m. aproximadamente, contraviniendo de esta
manera las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas. De haberse registrado en forma
adecuada dicha provisión, los pasivos de la entidad hubieran aumentado y los resultados del ejercicio, hubiesen
disminuido en ese importe.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia – CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Párrafo de énfasis.

En la nota 10 a los estados financieros se revelan los efectos de un incendio ocurrido en las instalaciones de la
empresa. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con este asunto.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

163
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de mayo de 2017

164
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 35 - Informe de auditoría con una opinión con salvedades de una entidad que es una entidad
cotizada debido a que el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en
relación con una asociada extranjera (NIA 705 – Ejemplo 3).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada,
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría es una auditoría de un grupo (es
decir, es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros consolidados han sido preparados por la dirección de la entidad de
conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas (un
marco de información con fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a que los efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada son significativos, pero no generalizados en relación con los estados
financieros consolidados.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor concluye que existen cuestiones clave que deban ser comunicadas, de acuerdo con lo
dispuesto en la NIA 701.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

165
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa MANUEL S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros consolidados de la empresa MANUEL S.A. y sus dependientes
(Grupo 10), que comprenden el estado de situación financiera consolidada al 31 de marzo de 2017, el estado de
resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio consolidado y el estado de flujos de efectivo
consolidado correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados
financieros consolidados, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos excepto por los posibles efectos importantes
del asunto descrito en la sección Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos
los aspectos significativos, la situación financiera consolidada de la empresa MANUEL S.A. al 31 de marzo de
2017, así como sus resultados y flujos de efectivo consolidados correspondientes al ejercicio terminado en esa
fecha, de conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas.

Fundamento de la opinión con salvedades.

La inversión del Grupo 10 en la empresa E, una entidad asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y
contabilizada por el método de la participación, está registrada por 3,000,000 de u.m. en el estado de situación
financiera consolidada al 31 de marzo de 2017 y la participación de la empresa F en el resultado neto de E de
1,500,000 u.m. se incluye en los resultados de E correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha. No hemos
podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe registrado de la inversión de F en E
al 31 de marzo de 2017, ni sobre la participación de F en el resultado neto de E correspondiente al ejercicio,
debido a que se nos denegó el acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores de E. Como
consecuencia de esto, no hemos podido determinar si estos importes deben ser ajustados.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia – CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Cuestiones clave de la auditoría.

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que según nuestro juicio profesional han sido las de
mayor significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del ejercicio actual. Estas cuestiones han
sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros tomados en su conjunto y en la
formación de nuestra opinión sobre las mismas, sin expresar una opinión por separado sobre esas cuestiones, tal
como se detalla a continuación:

166
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Valuación y deterioro de los bienes de propiedades, planta y equipo.

La medición posterior de los bienes de propiedades, planta y equipos se efectúa por su valor revaluado, que es
su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la correspondiente depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor. Las revaluaciones se hacen cada dos años, para
asegurar que el importe en libros no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa. El riesgo identificado es que la empresa no realice las
revaluaciones conforme a los lineamientos establecidos en la NIC 16 y que los avalúos no hayan sido realizados
por peritos calificados por lo que consideramos esto, como asunto clave de la auditoría.

En la Nota 3 en los estados financieros se revela el procedimiento seguido por la dirección sobre el
reconocimiento y medición de los bienes de propiedades, planta y equipo.

Nuestros procedimientos de auditoría para cubrir el riesgo significativo en relación a la valuación y deterioro de
los bienes de propiedades, planta y equipo fueron los siguientes:

• Obtuvimos información relevante para evaluar la competencia, capacidad y objetividad de los


profesionales externos de la empresa contratados para realizar los avalúos y el análisis de indicios de
deterioro de los bienes de propiedades, planta y equipo al 31 de marzo de 2017.

• Revisamos los avalúos de los bienes de propiedades, planta y equipo y los procedimientos seguidos por
la dirección para reconocer y medir los resultados de la revalorización de dichos bienes, de conformidad
con la NIC – 16, con resultados satisfactorios.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

167
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de junio de 2017

168
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 36 - Informe de auditoría con una opinión con salvedades de una entidad que no es una entidad
cotizada debido a que el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en
relación a los saldos de apertura en un encargo inicial (NIA 510 – Ejemplo 1).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es no una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES (un marco de información
con fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a una incorrección material en los estados financieros.

 El auditor no presenció el recuento físico de inventarios al inicio del ejercicio actual y no pudo obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con los saldos de apertura de los inventarios. Los
posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los
saldos de apertura de ese rubro se consideran significativos, pero no generalizados en los resultados y
los flujos de efectivo de la entidad, es decir, es adecuada una opinión con salvedades, de conformidad
con el apartado A1 de la NIA 705 (Revisada).

 En la jurisdicción, disposiciones legales o reglamentarias prohíben al auditor expresar una opinión con
salvedades en relación con los resultados y los flujos de efectivo y una opinión favorable (no modificada)
en relación con la situación financiera.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 Se presentan cifras comparativas y los estados financieros del ejercicio anterior fueron examinados por un
auditor predecesor. Las disposiciones legales o reglamentarias no prohíben al auditor hacer referencia al
informe del auditor predecesor en lo relativo a las cifras correspondientes de ejercicios anteriores y el
auditor ha decidido hacerlo.

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría; de conformidad con
la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso b) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en un anexo al informe de auditoría.

 Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor no tiene otras responsabilidades de


información impuestas por la legislación local.

169
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa LUISA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa LUISA S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en la
sección Fundamentos de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa LUISA S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES. Los estados financieros al 31 de diciembre
de 2015 fueron examinados por otros auditores independientes cuyo informe con opinión no modificada fue
emitido el 09 de marzo de 2016. (*)

Fundamento de la opinión con salvedades.

Fuimos nombrados auditores de la empresa el 31 de julio de 2016 y, por lo tanto, no presenciamos el recuento
físico de los inventarios al inicio del ejercicio y no hemos podido satisfacernos mediante la aplicación de
procedimientos alternativos de los saldos de inventarios al 31 de diciembre de 2015. Debido a que los inventarios
iniciales influyen de manera significativa en la determinación del resultado y de los flujos de efectivo, y no hemos
podido establecer si hubiese sido necesario efectuar ajustes en el resultado del ejercicio y en los flujos de
efectivo netos procedentes de las actividades de operación, incluidos en el estado de flujos de efectivo, a fecha
de cierre.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera NIIF para PyMES, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

(*) De acuerdo con nuestra propuesta, la mención al informe de los auditores anteriores debería efectuarse en esta sección y no así en la de los
otros asuntos, tal como dispone la NIA 706.

170
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una determinación más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros, se encuentran en la página web del CAUB. Dicha descripción es parte integrante de nuestro informe
de auditoría, incluyen un anexo adjunto a este informe

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 16 de julio de 2017

171
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Anexo al informe del auditor independiente.

Como parte de una auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría, aplicamos nuestro
juicio profesional y mantuvimos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, así como
también:

 Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debido a fraude
o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtuvimos
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo
de no detectar una incorrección material debido a fraude es más elevado que en el caso de una
incorrección material debido a fraude o error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación,
omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno.

 Obtuvimos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia del control de la entidad.

 Evaluamos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones


contables y la correspondiente información revelada por la dirección.

 Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Si
concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro
informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados financieros o, si dichas
revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se
basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
hechos o condiciones futuras pueden ser causa de que la entidad deje de ser una empresa en
funcionamiento.

 Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros, incluida la


información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de
un modo que logren la presentación fiel.

Comunicamos con los responsables del gobierno y/o dirección de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos de la
auditoría, así como cualquier diferencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la
auditoría.

También proporcionamos a los responsables del gobierno y/o dirección de la entidad una declaración de que
hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la independencia y les hemos comunicado
acerca de todas las relaciones y demás cuestiones de las que se puede esperar razonablemente que pueden
afectar a nuestra independencia y, en su caso, las correspondientes salvaguardas.

172
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 37 - Informe de auditoría con una opinión con salvedades sobre estados financieros
consolidados de una entidad que no es una entidad cotizada cuando el equipo del Encargo del Grupo no
ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de auditoría del
Grupo (NIA 600 – Ejemplo 1).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de presentación fue. Se trata de la auditoría de grupo
de una entidad con dependientes (es decir, es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES.

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros consolidados.

 El equipo del Encargo del grupo no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a un componente significativo contabilizado por el método de la participación (reconocido por
19,000,000 de u.m. en el estado de situación financiera, que refleja activos totales por 70,000,000 de
u.m.), porque el equipo del Encargo del Grupo no tuvo acceso a los registros contables, a la dirección, o
al auditor del componente.

 El equipo del Encargo del Grupo ha revisado los estados financieros auditados del componente al 31 de
diciembre de 2016, incluido el informe de auditoría correspondiente, y ha examinado la información
financiera relacionada que posee la dirección del Grupo con respecto al componente.

 En opinión del socio del Encargo del Grupo, el efecto sobre los estados financieros del Grupo
considerando la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada es material, pero
no generalizado.

 El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del IESBA contiene todos los
requerimientos de ética aplicables a la auditoría.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento de conformidad con la NIA 570
(Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la NIA
701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros consolidados son distintos de los
responsables de la preparación de los estados financieros consolidados.

 Además de la auditoría de los estados financieros consolidados, el auditor no tiene otras


responsabilidades de información impuesta por la legislación local.

173
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa LUISA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros consolidados de la empresa LUISA S.A. y sus dependientes (Grupo
EF), que comprenden el estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de 2016, el estado de
resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio consolidado y el estado de flujos de efectivo
consolidado correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados
financieros consolidados, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos, excepto por los posibles efectos del asunto
descrito en la sección Fundamentos de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los
aspectos significativos, la situación financiera consolidada de la empresa LUISA S.A. y sus dependientes (Grupo
EF) al 31 de diciembre de 2016, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en esa fecha, de conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF para
PyMES.

Fundamento de la opinión con salvedades.

La inversión de la empresa P en la Sociedad Q, una entidad asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y
contabilizada por el método de la participación, está registrada por 19,000,000 de u.m. en el estado de situación
financiera consolidado al 31 de diciembre de 2016 y la participación de P en el resultado neto de Q de
1,3000,000 u.m. se incluye en el estado de resultados consolidado para el ejercicio terminado en esa fecha. No
hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe registrado de la inversión de
P en Q al 31 de diciembre de 2016, ni sobre la participación de P en el resultado neto de Q al cierre del ejercicio,
debido a que se nos denegó el acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores de Q. Por
consiguiente, no hemos podido determinar si estos importes deben ser ajustados.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo
de Normas Internacionales de Ética para Contadores, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética
de conformidad con el Código de Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos
obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados


adjuntos de conformidad con las normas internacionales de información financiera NIIF para PyMES, y del control
interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros consolidados, la dirección es responsable de la evaluación de la


capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las
cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base
fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

174
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una determinación más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros, se encuentran en la página web del CAUB. Dicha descripción es parte integrante de nuestro informe
de auditoría, incluyen un anexo adjunto a este informe

Mukay Consultores

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 31 de julio de 2017

175
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 38 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que es una entidad cotizada preparados de conformidad con las NIIF Completas con un
marco de imagen fiel, debido a una incorreción material de los estados financieros. Además de esto, el
auditor concluye que no existen cuestiones clave de la auditoría que deban ser comunicadas (NIA 701,
A58).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada,
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un grupo (es
decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas (un marco de información con
fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a una incorrección material en los estados financieros.

 El Código de Ética para profesionales de la Contabilidad del IESBA, contiene todos los requisitos
de Ética aplicables a la auditoría.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor debe comunicar las cuestiones clave de la auditoría; sin embargo, concluye que no
existen cuestiones clave que deban ser comunicadas, de acuerdo con lo dispuesto en la
NIA 701, A57.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso a) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en el informe de auditoría.

 Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor no tiene otras responsabilidades de


información impuestas por la legislación local.

176
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa LUISA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa LUISA S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por el efecto del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la empresa LUISA S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las normas internacionales de
información financiera – NIIF Completas.

Fundamento de la opinión con salvedades.

AL 31 de diciembre de 2016, tal como se revela en la nota 4 a los estados financieros, la depreciación de los
bienes de propiedades, planta y equipo cargada a los resultados del ejercicio está subestimada en la suma de
3,000,000 de u.m., contraviniendo de esta manera las normas internacionales de información financiera – NIIF
Completas. De haberse registrado adecuadamente dicha depreciación, los activos de la entidad y el resultado del
ejercicio hubiesen disminuido en ese importe.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del IESBA, y
hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética del IESBA.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada
para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

177
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se menciona a continuación.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 16 de agosto de 2017

178
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Anexo al informe del auditor independiente.

Como parte de una auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría, aplicamos nuestro
juicio profesional y mantuvimos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, así como
también:

 Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debido a fraude
o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtuvimos
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo
de no detectar una incorrección material debido a fraude es más elevado que en el caso de una
incorrección material debido a fraude o error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación,
omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno.

 Obtuvimos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia del control de la entidad.

 Evaluamos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones


contables y la correspondiente información revelada por la dirección.

 Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Si
concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro
informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados financieros o, si dichas
revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se
basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
hechos o condiciones futuras pueden ser causa de que la entidad deje de ser una empresa en
funcionamiento.

 Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros, incluida la


información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de
un modo que logren la presentación fiel.

Comunicamos con los responsables del gobierno y/o dirección de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos de la
auditoría, así como cualquier diferencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la
auditoría.

También proporcionamos a los responsables del gobierno y/o dirección de la entidad una declaración de que
hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la independencia y les hemos comunicado
acerca de todas las relaciones y demás cuestiones de las que se puede esperar razonablemente que pueden
afectar a nuestra independencia y, en su caso, las correspondientes salvaguardas.

179
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 39 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que es una entidad cotizada preparados de conformidad con las NIIF Completas con un
marco de imagen fiel, debido a incorrecciones materiales en los estados financieros. Además de esto, el
auditor concluye que no existen cuestiones clave de la auditoría que deban ser comunicadas (NIA 701,
A58).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada,
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un grupo (es
decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas (un marco de información con
fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a incorrecciones materiales en los estados financieros.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor debe comunicar las cuestiones clave de la auditoría; sin embargo, concluye que no
existen cuestiones clave que deban ser comunicadas, de acuerdo con lo dispuesto en la
NIA 701, A57.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

180
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las
notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
Los estados financieros al 31 de marzo de 2016 fueron examinados por otros auditores independientes, cuyo
informe de fecha 21 de mayo de 2016, fue emitido sin salvedades (*).

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por los efectos de los asuntos descritos en la
sección Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, así
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad
con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se menciona en la nota 4 a los estados financieros, al 31 de marzo de 2017, las inversiones
temporarias en moneda extranjera están sobreestimadas en 2,100,000 u.m. aproximadamente, contraviniendo de
esta manera las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas. De haberse registrado
adecuadamente dichas inversiones, los activos de la entidad y los resultados del ejercicio hubieran disminuido en
ese importe.

Tal como se describe en la nota 10 a los estados financieros, al 31 de marzo de 2017, los inventarios están sobre
valuados en la suma de 2,900,000 u.m. aproximadamente, contraviniendo de esta manera las normas
internacionales de información financiera – NIIF Completas. De haberse registrado adecuadamente los
inventarios, los activos de la empresa y el resultado del ejercicio, hubiesen disminuido en ese monto.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Cuestiones clave de auditoría.

Excepto por las cuestiones descritas en la sección Fundamento de la opinión con salvedades, hemos
determinado que no existen otras cuestiones clave que deban ser comunicadas.

(*) De acuerdo con nuestra propuesta, la mención al informe de los auditores anteriores debería efectuarse en esta sección y no así en la de otros
asuntos, tal como dispone la NIA 706.

181
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de junio de 2017

182
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 40 - Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con la NIIF para PyMES con un
marco de imagen fiel, debido a incorreciones materiales en los estados financieros y utilizando el Código
de Ética del IESBA.

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES (un marco de información
con fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades) sobre
la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705
(Revisada), debido a incorrecciones materiales en los estados financieros.

 El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales


de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA), contienen todos los requerimientos de ética
aplicables.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso b) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor en un anexo al informe de auditoría.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

183
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión con salvedades.

Hemos examinado los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las
notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos excepto por los efectos de los asuntos descritos en la
sección Fundamento de la opinión con salvedades, presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, así
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad
con las normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES.

Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 3 a los estados financieros, al 31 de marzo de 2017, la previsión para
incobrables es insuficiente en la suma de 4.000.000 de u.m. aproximadamente, contraviniendo de esta manera
las normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES. De haberse registrado en forma
adecuada dicha previsión, los activos de la entidad y los resultados del ejercicio, hubiesen disminuido en ese
importe.

Tal como se menciona en la nota 13 a los estados financieros al 31 de marzo de 2017, la provisión para
indemnizaciones es insuficiente en 3,000,000 de u.m. aproximadamente, contraviniendo de esta manera las
normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES. De haberse contabilizado en forma
adecuada esa provisión, los pasivos de la entidad hubieran aumentado y el resultado del ejercicio hubiese
disminuido en dicho monto.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo
de Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código del IESBA), y hemos cumplido las demás
responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia de
auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF para PyMES, y del control interno
que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

184
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en un anexo adjunto a este informe.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 04 de octubre de 2017

185
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Anexo al informe del auditor independiente.

Como parte de una auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría, aplicamos nuestro
juicio profesional y mantuvimos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, así como
también:

 Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debido a fraude
o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtuvimos
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo
de no detectar una incorrección material debido a fraude es más elevado que en el caso de una
incorrección material debido a fraude o error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación,
omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno.

 Obtuvimos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia del control de la entidad.

 Evaluamos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones


contables y la correspondiente información revelada por la dirección.

 Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Si
concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro
informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados financieros o, si dichas
revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se
basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
hechos o condiciones futuras pueden ser causa de que la entidad deje de ser una empresa en
funcionamiento.

 Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros, incluida la


información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de
un modo que logren la presentación fiel.

Comunicamos con los responsables del gobierno y/o dirección de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos de la
auditoría, así como cualquier diferencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la
auditoría.

También proporcionamos a los responsables del gobierno y/o dirección de la entidad una declaración de que
hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la independencia y les hemos comunicado
acerca de todas las relaciones y demás cuestiones de las que se puede esperar razonablemente que pueden
afectar a nuestra independencia y, en su caso, las correspondientes salvaguardas.

186
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CÁPITULO VI

MODELOS DE INFORMES DE
AUDITORÍA CON OPINIÓN
MODIFICADA
(DESFAVORABLE O ADVERSA)

Modelos del 41 al 45

187
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 41 - Informe de auditoría con opinión modificada (desfavorable o adversa) sobre estados
financieros de una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de
imagen fiel, debido a incorrecciones materiales y generalizadas en los estados financieros (NIA 705 –
Ejemplo 2).

Este ejemplo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (en este caso, una opinión
desfavorable o adversa) sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con lo
señalado en el apartado A1 de la NIA 705 (Revisada), debido a incorreciones materiales y
generalizadas en los estados financieros.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento de conformidad con la
NIA 570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

188
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa CONEXUS S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión adversa.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa CONEXUS S.A. que comprenden el estado de
situación financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y
el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas
explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, debido al efecto material y generalizado de los asuntos descritos en la sección Fundamento
de la opinión adversa, los estados financieros adjuntos, no presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa CONEXUS S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión adversa.

Tal como se describe en la nota 7 a los estados financieros al 31 de diciembre de 2016, el cargo a resultados por
concepto de la depreciación proveniente de los bienes de propiedades, planta y equipo se encuentra
subestimado en la suma de 4.100.000 u.m., aproximadamente, contraviniendo de esta manera las normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia. De haberse registrado adecuadamente dicha depreciación, los
activos de la entidad y el resultado del ejercicio hubiesen disminuido en ese importe.

Al 31 de diciembre de 2016, tal como se menciona en la nota 8 a los estados financieros, el cargo a los
resultados del ejercicio por concepto de amortización de los activos intangibles esta subestimado en 3.100.000
u.m., aproximadamente, contraviniendo de esta forma las normas de contabilidad generalmente aceptadas en
Bolivia. Si se hubiese contabilizado de manera adecuada dicha amortización, los activos de la empresa y el
resultado del ejercicio hubieran disminuido en ese monto.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Público de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

189
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de junio de 2017

190
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 42 - Informe de auditoría con opinión modificada (adversa) sobre estados financieros de una
entidad que es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, debido a
una incorreción material y generalizada en los estados financieros. Además de esto, el auditor concluye
que no existen cuestiones clave de la auditoría que deban ser comunicadas (NIA 705 , Ejemplo 2).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada,
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un grupo (es
decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, adversa) sobre la base
de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705 (Revisada),
debido a una incorrección material y generalizada en los estados financieros.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la
NIA 570 (Revisada).

 El auditor debe comunicar las cuestiones clave de la auditoría; sin embargo, concluye que no
existen cuestiones clave que deban ser comunicadas, de acuerdo con lo dispuesto en la
NIA 701 A57.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A 53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

191
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa MANUEL S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión adversa.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa MANUEL S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos debido a los efectos importantes y generalizados del asunto
descrito en la sección Fundamento de la opinión adversa, no presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa MANUEL S.A. al 31 de marzo de 2017, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión adversa.

Tal como se describe en la nota 3 a los estados financieros, al 31 de marzo de 2017 la previsión para incobrables
sobre las cuentas por cobrar comerciales es insuficiente en la suma de 7.000.000 de u.m. aproximadamente,
contraviniendo de esta manera las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia. De haberse
registrado en forma adecuada dicha previsión, los activos de la entidad y los resultados del ejercicio, hubiesen
disminuido en ese importe.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia – CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Cuestiones clave de la auditoría.

Excepto por la cuestión descrita en la sección Fundamentos de la opinión adversa, hemos determinado que no
existen otras cuestiones clave de la auditoría que deban ser comunicadas.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

192
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 19 de junio de 2017

193
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 43 - Informe de auditoría con opinión modificada o adversa sobre estados financieros
consolidados de una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con las NIIF
Completas con un marco de imagen fiel, debido a incorrecciones materiales y generalizadas en los
estados financieros consolidados (NIA 705 – Ejemplo 2).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros consolidados de una entidad que no es una
entidad cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría es una auditoría
de un grupo con dependientes (es decir, es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros consolidados han sido preparados por la dirección de la entidad de
conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas (un
marco de información con fines generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, adversa) sobre la base
de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705 (Revisada),
debido a incorrecciones materiales y generalizadas en los estados financieros consolidados.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la
NIA 570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros consolidados son distintos de los
responsables de la preparación de los estados financieros consolidados.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 Además de la auditoría de los estados financieros consolidados, el auditor no tiene otras


responsabilidades de información impuestas por la legislación local.

194
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa JOSÉ FRANCISCO S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión adversa.

Hemos examinado los estados financieros consolidados de la empresa JOSÉ FRANCISCO S.A. y sus
dependientes(Grupo 13) que comprenden el estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de
2016, el estado de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio consolidado y el estado de
flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas
explicativas de los estados financieros consolidados, que incluyen un resumen de las políticas contables
significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos, debido a los efectos materiales generalizados
de los asuntos descritos en la sección Fundamento de la opinión adversa, no presentan razonablemente, en
todos los aspectos significativos, la situación financiera consolidada de la empresa JOSÉ FRANCISCO S.A. al 31
de diciembre de 2016, así como sus resultados y flujos de efectivo consolidados correspondientes al ejercicio
terminado en esa fecha, de conformidad con las normas internacionales de información financiera -
NIIF Completas.

Fundamento de la opinión adversa.

Tal como se menciona en la nota 3 a los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 2016, la
previsión para incobrables sobre las otras cuentas por cobrar es insuficiente en la suma de 2,900,000 u.m.,
contraviniendo así las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas. De haberse registrado
en forma adecuada, dicha previsión los activos de la entidad y el resultado del ejercicio hubiesen disminuido en
ese importe.

Al 31 de diciembre de 2016, tal como se describe en la nota 13 a los estados financieros, la provisión para
indemnizaciones ha sido registrada en defecto en la suma de 2,100,000 u.m. De haberse contabilizado
adecuadamente dicha provisión, los pasivos de la entidad se hubieran incrementado y el resultado del ejercicio
hubiese disminuido en ese monto.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros consolidados de nuestro informe. Somos
independientes de la entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad
con el Código de Ética del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona
una base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros consolidados.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados


adjuntos de conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas, y del control
interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros consolidados, la dirección es responsable de la evaluación de la


capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las
cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base
fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

195
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros consolidados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una
auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las
incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman
basándose en los estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2017

196
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 44 - Informe de auditoría con opinión modificada (adversa) sobre estados financieros de una
entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, cuando
el auditor ha concluido que existe una incertidumbre material sobre empresa en funcionamiento y que los
estados financieros omiten la información a revelar requerida en relación con una incertidumbre material
NIA 570 ejemplo 3).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros bajo examen.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, adversa) sobre la base
de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con el apartado A1 de la NIA 705 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de conformidad con la NIA
570 (Revisada), asunto que no ha sido revelado en los estados financieros. Se emite una opinión
adversa, debido a que los efectos sobre los estados financieros de dicha omisión son materiales y
generalizados.

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

197
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa RENATA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión adversa.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa RENATA S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos debido a la omisión de la información mencionada en la
sección Fundamentos de la opinión adversa, no presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos,
la situación financiera de la empresa RENATA S.A. al 31 de marzo de 2017, así como sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de contabilidad
generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamentos de la opinión adversa.

Al 31 de marzo de 2017, las pérdidas acumuladas por 20.000.000 u.m. alcanzan el 45% del capital social de la
empresa RENATA S.A., a esa fecha y muestra un capital de trabajo negativo de 4.000.000 de u.m., asuntos que
originan dudas sustanciales acerca de la habilidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento,
los cuales no han sido revelados en los estados financieros.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

198
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Mukay Consultores

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 19 de junio de 2017

199
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 45 - Informe de auditoría con opinión modificada (desfavorable o adversa) sobre estados
financieros de una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de
imagen fiel, debido a incorrecciones materiales y generalizadas en los estados financieros, que incluye
estados financieros comparativos, cuando los estados financieros del año anterior fueron examinados
por otro auditor independiente que emitió una opinión no modificada.

Este ejemplo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada, preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de un
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del Encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.

 Se presentan los estados financieros correspondientes al ejercicio anterior de manera comparativa, los
cuales fueron auditados por un auditor predecesor.

 Las disposiciones legales o reglamentarias no prohíben al auditor hacer referencia al informe de auditoría
del auditor predecesor en lo relativo a los estados financieros comparativos de ejercicios anteriores y el
auditor ha decidido hacerlo.

 El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (en este caso, una opinión
desfavorable o adversa) sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de conformidad con lo
señalado en el apartado A1 de la NIA 705 (Revisada), debido a incorreciones materiales y
generalizadas en los estados financieros.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento de conformidad con la
NIA 570 (Revisada).

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con lo
indicado en el párrafo 5 de la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse a la
descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una autoridad
competente. En este caso la página web del CAUB.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

200
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa RENZO S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Opinión adversa.

Hemos examinado los estados financieros de la empresa RENZO S.A. que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los
estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas. Los estados financieros al
31 de diciembre de 2015 fueron examinados por otros auditores independientes, cuyo informe de fecha 20 de
abril de 2016, fue emitido sin salvedades. (*)

En nuestra opinión, debido al efecto material y generalizado de los asuntos descritos en la sección Fundamento
de la opinión adversa los estados financieros adjuntos, no presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa RENZO S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Fundamento de la opinión adversa.

Tal como se describe en la nota 5 a los estados financieros al 31 de diciembre de 2016, el cargo a resultados por
concepto de la depreciación proveniente de los bienes de propiedades, planta y equipo se encuentra
subestimado en la suma de 3.100.000 u.m., aproximadamente, contraviniendo de esta manera las normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia. De haberse registrado adecuadamente dicha depreciación, los
activos de la entidad y el resultado del ejercicio hubiesen disminuido en ese importe.

Al 31 de diciembre de 2016, tal como se menciona en la nota 10 a los estados financieros, el cargo a los
resultados del ejercicio por concepto de la amortización de los activos intangibles esta subestimado en 4.100.000
u.m., aproximadamente, contraviniendo de esta forma las normas de contabilidad generalmente aceptadas en
Bolivia. Si se hubiese contabilizado de manera adecuada dicha amortización, los activos de la empresa y el
resultado del ejercicio hubieran disminuido en ese monto.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestra
responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la
entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Público de
Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética
del CAUB. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

(*) De acuerdo con nuestra propuesta, la mención al informe de los auditores anteriores debería efectuarse en esta sección y no así en la de otros
asuntos, tal como dispone la NIA 706.

201
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros se encuentra en la página web del CAUB. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de junio de 2017

202
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CÁPITULO VII

MODELOS DE INFORMES DE
AUDITORÍA CON OPINIÓN
MODIFICADA
(ABSTENCIÓN O DENEGACIÓN
DE OPINIÓN)

Modelos del 46 al 50

203
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 46 - Denegación (abstención) de opinión debido a que el auditor no ha podido obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en relación con un único elemento de los estados financieros (NIA 705
– Ejemplo 4).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que ocurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que nos es una entidad
cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de las responsabilidades de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.

 El auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con un


único elemento de los estados financieros, es decir, el auditor no ha podido obtener evidencia de
auditoría en relación con los inventarios. Se considera que los posibles efectos de la imposibilidad
de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada son materiales y generalizados en los
estados financieros.

 El auditor ha concluido que es adecuada una abstención de opinión (opinión modificada),


considerando que el impacto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada es material y generalizado. Ver apartado A1 de la NIA 705 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 Se requiere una sección de la descripción de las responsabilidades del auditor más limitada.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

 La NIA 705 (Revisada), prohíbe al auditor comunicar las cuestiones clave de la auditoría cuando se
abstiene de opinar sobre los estados financieros, salvo si las disposiciones legales o
reglamentarias requieran dicha información.

204
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Abstención de opinión

Hemos sido contratados para examinar los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.,
que comprenden el estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha,
así como las notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables
significativas.

Debido al efecto significativo de aquellos ajustes que hubiesen sido requeridos de haberse conocido el resultado
final de la incertidumbre descrita en la sección Fundamento de la abstención de opinión, no pudimos obtener
suficiente evidencia apropiada para fundamentar una opinión de auditoría. Como consecuencia de esto, no
expresamos ninguna opinión y no opinamos sobre los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL
ORIENTE S.A., terminados el 31 de marzo de 2017.

Fundamento de la abstención de opinión.

Fuimos nombrados auditores de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., con posterioridad al 31 de marzo de
2017 y, por lo tanto, no presenciamos el recuento físico de los inventarios al cierre del ejercicio y no pudimos
satisfacernos, mediante la aplicación de procedimientos alternativos de los saldos de inventarios al 31 de marzo
de 2017, ascendentes a la suma de 29.000.000 de u.m., aproximadamente. Como consecuencia de esto, no
hemos podido determinar los ajustes que podrían haber sido necesarios en relación con los inventarios, ni en
relación con los elementos integrantes del estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y del
estado de flujos de efectivo.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

205
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestra responsabilidad es la realización de la auditoría de los estados financieros de la EMPRESA


INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, de conformidad con las normas internacionales de
auditoría y la emisión de un informe de auditoría. Sin embargo, debido a la significatividad del asunto descrito en
la sección Fundamento de la abstención de opinión de nuestro informe, no hemos podido obtener suficiente
evidencia de auditoría que proporcione una base adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre dichos
estados financieros.

Somos independientes de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. de conformidad con los requerimientos
exigidos por el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB., aplicables a
nuestra auditoría de los estados financieros antes mencionados y hemos cumplido con las demás
responsabilidades de ética, de conformidad con esos requerimientos.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de junio de 2017

206
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 47 - Denegación (abstención) de opinión debido a que el auditor no ha podido obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en relación con múltiples elementos de los estados financieros (NIA
705 – Ejemplo 5).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que ocurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que nos es una entidad
cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de las responsabilidades de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.

 El auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con


múltiples elementos de los estados financieros, es decir, el auditor no ha podido obtener evidencia
de auditoría en relación con las cuentas por cobrar y comerciales y las otras cuentas por cobrar.
Se considera que los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada son materiales y generalizados en los estados financieros.

 El auditor ha concluido que es adecuada una abstención de opinión (opinión modificada),


considerando que el impacto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada es material y generalizado. Ver apartado A1 de la NIA 705 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 Se requiere una sección de la descripción de las responsabilidades del auditor más limitada.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

 La NIA 705 (Revisada), prohíbe al auditor comunicar las cuestiones clave de la auditoría cuando se
abstiene de opinar sobre los estados financieros, salvo si las disposiciones legales o
reglamentarias requieran dicha información.

207
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Abstención de opinión.

Hemos sido contratados para examinar los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.,
que comprenden el estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha,
así como las notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables
significativas.

Debido al efecto significativo de aquellos ajustes que hubiesen sido requeridos de haberse conocido el resultado
final de la incertidumbre descrita en la sección Fundamentos de la abstención de opinión, no pudimos obtener
suficiente evidencia apropiada para fundamentar una opinión de auditoría. Como consecuencia de esto, no
expresamos ninguna opinión y no opinamos sobre los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL
ORIENTE S.A., terminados el 31 de marzo de 2017.

Fundamento de la abstención de opinión.

No nos fue posible efectuar la solicitud de confirmación de saldos al 31 de diciembre de 2016 de las cuentas por
cobrar comerciales ni de las otras cuentas por cobrar ascendentes a 1,700,000 u.m. y 5,000,000 u.m.
respectivamente y no pudimos satisfacernos de la razonabilidad de dichos saldos mediante la aplicación de
procedimientos alternativos. Como consecuencia de esto, no hemos podido determinar los ajustes que podrían
haber sido requeridos en relación con las cuentas por cobrar comerciales y las otras cuentas por cobrar, ni en
relación con los elementos integrantes del estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio ni del
estado de flujos de efectivo.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

208
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestra responsabilidad es la realización de la auditoría de los estados financieros de la EMPRESA


INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, de conformidad con las normas internacionales de
auditoría y la emisión de un informe de auditoría. Sin embargo, debido a la significatividad del asunto descrito en
la sección Fundamento de la abstención de opinión de nuestro informe, no hemos podido obtener suficiente
evidencia de auditoría que proporcione una base adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre dichos
estados financieros.

Somos independientes de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. de conformidad con los requerimientos
exigidos por el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB., aplicables a
nuestra auditoría de los estados financieros antes mencionados y hemos cumplido con las demás
responsabilidades de ética, de conformidad con esos requerimientos.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de junio de 2017

209
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 48 - Denegación (abstención) de opinión debido a que el auditor ha podido obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada de las incertidumbres detectadas, pero no le ha sido posible formarse
una opinión por la posible interacción de dichas incertidumbres, así como por el efecto acumulativo de
las mismas en los estados financieros (NIA 705, párr. 10).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que ocurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que nos es una entidad
cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas (un marco de información con
fines generales).

 Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de las responsabilidades de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.

 A pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una
de las incertidumbres descritas en la sección Fundamento de la abstención de opinión, no le fue
posible al auditor formarse una opinión sobre los estados financieros a fecha de cierre, debido a la
posible interacción de dichas incertidumbres, así como por el efecto acumulativo de las mismas
en los estados financieros.

 El auditor ha concluido que es adecuada una abstención de opinión (opinión modificada),


considerando que el impacto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada es material y generalizado. Ver apartado A1 de la NIA 705 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 Se requiere una sección de la descripción de las responsabilidades del auditor más limitada.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

 La NIA 705 (Revisada), prohíbe al auditor comunicar las cuestiones clave de la auditoría cuando se
abstiene de opinar sobre los estados financieros, salvo si las disposiciones legales o
reglamentarias requieran dicha información.

210
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.

Abstención de opinión.

Hemos sido contratados para examinar los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.,
que comprenden el estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha,
así como las notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables
significativas. Los estados financieros al 31 de marzo de 2016 fueron examinados por otros auditores
independientes, cuyo informe de fecha 19 de junio de 2016, fue emitido sin salvedades. (*)

A pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las
incertidumbres descritas en la sección Fundamento de la abstención de opinión, no nos fue posible formarnos
una opinión sobre los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., terminados el 31 de
marzo de 2017, debido a la posible interacción de dichas incertidumbres, así como por el efecto acumulativo de
las mismas en los efectos financieros.

Fundamento de la abstención de opinión.

Tal como se describe en la nota 5 a los estados financieros, la previsión para incobrables al 31 de marzo de 2017
es insuficiente en 71,097,000 u.m. aproximadamente, contraviniendo de esta manera las normas internacionales
de información financiera – NIIF Completas. De haberse registrado adecuadamente dicha previsión, los activos
de la empresa, la utilidad del ejercicio y el patrimonio de la entidad, hubiesen disminuido en ese importe, las
pérdidas acumuladas ascenderían a 105,830,000 u.m., representando el 103% del capital pagado de
103,110,000 de u.m. y tendría un capital de trabajo negativo de 35,040,000 u.m.

Tal como se menciona en la nota 3 a los estados financieros, existen contingencias tributarias por un total de
36,437,000 u.m. aproximadamente, no registradas al 31 de marzo de 2017, contraviniendo de esta manera las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas y las disposiciones tributarias vigentes al
respecto. De haberse contabilizado adecuadamente dichas contingencias, el pasivo de la entidad se hubiese
incrementado, mientras que el patrimonio y el resultado del ejercicio, hubieran disminuido en ese importe.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

(*) De acuerdo con nuestra propuesta, la mención al informe de los auditores anteriores debería efectuarse en esta sección y no así en la de otros
asuntos, tal como dispone la NIA 706.

211
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestra responsabilidad es la realización de la auditoría de los estados financieros de la EMPRESA


INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, de conformidad con las normas internacionales de
auditoría y la emisión de un informe de auditoría. Sin embargo, debido a la significatividad del asunto descrito en
la sección Fundamento de la abstención de opinión de nuestro informe, y a pesar de obtener suficiente evidencia
de auditoría no hemos podido formarnos una opinión sobre dichos estados financieros.

Somos independientes de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. de conformidad con los requerimientos
exigidos por el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB., aplicables a
nuestra auditoría de los estados financieros antes mencionados y hemos cumplido con las demás
responsabilidades de ética, de conformidad con esos requerimientos.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

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212
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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 49 – Informe de auditoría con abstención (denegación) de opinión de una entidad que no es una
entidad cotizada, debido a deficiencias en los controles internos administrativo – contables.

Este modelo de informe de auditoría está basado en que ocurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que nos es una entidad
cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (un marco de información con fines
generales).

 Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de las responsabilidades de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.

 El auditor ha determinado que existen deficiencias significativas y generalizadas en los controles


internos de la entidad reportante. Se considera que los posibles efectos de las deficiencias en el
control interno no permiten obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los
estados financieros para formarse una opinión sobre los mismos.

 El auditor ha concluido que es adecuada una abstención de opinión (opinión modificada),


considerando que el impacto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada es material y generalizado. Ver apartado A1 de la NIA 705 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 Se requiere una sección de la descripción de las responsabilidades del auditor más limitada.

 Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor no tiene otras responsabilidades de


información impuestas por la legislación local.

 La NIA 705 (Revisada) prohíbe al auditor comunicar las cuestiones clave de la auditoría cuando se
abstiene de opinar sobre los estados financieros, salvo si las disposiciones legales o
reglamentarias requieran dicha información.

213
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.

Abstención de opinión.

Hemos sido contratados para examinar los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.,
que comprenden el estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha,
así como las notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables
significativas.

Debido al efecto significativo de aquellos ajustes que hubiesen sido requeridos de haberse conocido el resultado
final del asunto descrito en la sección Fundamento de la abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente
evidencia apropiada para fundamentar una opinión de auditoría. Como consecuencia de esto, no expresamos
ninguna opinión y no opinamos sobre los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.,
terminados el 31 de marzo de 2017.

Fundamento de la abstención de opinión.

Los controles internos administrativo – contables de la entidad reportante no son confiables debido a las serias
deficiencias relacionadas con la falta de ambiente y procedimientos de control, así como de un sistema contable
adecuado, asuntos que nos impiden asegurar razonablemente la integridad y fiabilidad de los registros contables
que soportan los estados financieros al 31 de marzo de 2017. Como consecuencia de esto no hemos podido
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría que nos permita formarnos una opinión sobre los mismos.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

214
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestra responsabilidad es la realización de la auditoría de los estados financieros de la EMPRESA


INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría y la emisión de un informe de auditoría. Sin embargo, debido a la significatividad del asunto descrito en
la sección Fundamento de la abstención de opinión de nuestro informe, no hemos podido obtener suficiente
evidencia de auditoría que proporcione una base adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre dichos
estados financieros.

Somos independientes de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. de conformidad con los requerimientos
exigidos por el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB., aplicables a
nuestra auditoría de los estados financieros antes mencionados y hemos cumplido con las demás
responsabilidades de ética, de conformidad con esos requerimientos.

JFPM y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 19 de junio de 2017

215
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Modelo 50 - Denegación (abstención) de opinión debido a que el auditor no ha podido obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en relación con un único elemento de los estados financieros,
preparados según NIIF Completas (NIA 705 – Ejemplo 4).

Este modelo de informe de auditoría está basado en que ocurren las siguientes circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que nos es una entidad
cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de
grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
normas internacionales de información financiera – NIIF Completas (un marco de información con
fines generales).

 Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de las responsabilidades de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.

 El auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con un


único elemento de los estados financieros, es decir, el auditor no ha podido obtener evidencia de
auditoría en relación con los bienes de propiedades, planta y equipo. Se considera que los
posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada son
materiales y generalizados en los estados financieros.

 El auditor ha concluido que es adecuada una abstención de opinión (opinión modificada),


considerando que el impacto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada es material y generalizado. Ver apartado A1 de la NIA 705 (Revisada).

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En este
caso el Código de Ética del Colegio de Auditores y/o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.

 Se requiere una sección de la descripción de las responsabilidades del auditor más limitada.

 De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de la
auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local. En este caso, los requerimientos de información exigidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.

216
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.

Informe sobre la auditoría de los estados financieros

Abstención de opinión

Hemos sido contratados para examinar los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.,
que comprenden el estado de situación financiera al 31 de marzo de 2017, el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha,
así como las notas explicativas de los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables
significativas.

Debido al efecto significativo de aquellos ajustes que hubiesen sido requeridos de haberse conocido el resultado
final de la incertidumbre descrita en la sección Fundamento de la abstención de opinión, no pudimos obtener
suficiente evidencia apropiada para fundamentar una opinión de auditoría. Como consecuencia de esto, no
expresamos ninguna opinión y no opinamos sobre los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL
ORIENTE S.A., terminados el 31 de marzo de 2017.

Fundamento de la abstención de opinión.

Fuimos nombrados auditores de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., con posterioridad al 31 de marzo de
2017 y, por lo tanto, no presenciamos el recuento físico de los inventarios ni de los bienes de propiedades, planta
y equipo al cierre del ejercicio y no pudimos satisfacernos, mediante la aplicación de procedimientos alternativos
de los saldos de inventarios ni de propiedades, planta y equipo al 31 de marzo de 2017, ascendentes a la suma
de 29.600.000 u.m. y 95,457,000 u.m., respectivamente. Como consecuencia de esto, no hemos podido
determinar los ajustes que podrían haber sido necesarios en relación con los inventarios y propiedades, planta y
equipo, ni en relación con los elementos integrantes del estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio ni del estado de flujos de efectivo.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los
estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de


conformidad con las normas internacionales de información financiera – NIIF Completas, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones
materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad de la


entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información
financiera de la empresa.

217
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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Nuestra responsabilidad es la realización de la auditoría de los estados financieros de la EMPRESA


INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2017, de conformidad con las normas internacionales de
auditoría y la emisión de un informe de auditoría. Sin embargo, debido a la significatividad del asunto descrito en
la sección Fundamento de la abstención de opinión de nuestro informe, no hemos podido obtener suficiente
evidencia de auditoría que proporcione una base adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre dichos
estados financieros.

Somos independientes de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. de conformidad con los requerimientos
exigidos por el Código de Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB., aplicables a
nuestra auditoría de los estados financieros antes mencionados y hemos cumplido con las demás
responsabilidades de ética, de conformidad con esos requerimientos.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Como parte integrante de este informe de auditoría, en la parte II hemos emitido el INFORME del AUDITOR con
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con la Resolución
Normativa de Directorio – RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN.

Pinto y Asociados srl

(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP
REG. PROF. CAUB No. 1285
REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de junio de 2017

218
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50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA – CICNP


Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA - CICNP
 Contador Público - Universidad de Lima.
 Auditor Financiero (Contador Público Autorizado) - Universidad Autónoma Gabriel René Moreno, Santa Cruz.
 Contador Público Certificado, en Normas Internacionales de Información Financiera, acreditado por el
Colegio de Auditores de Bolivia – CAUB.
 Diplomado en contabilidad y finanzas de la Escuela de Administración de Negocios para Graduados –
ESAN – Lima.
 Magíster en Administración de Empresas en la Universidad NUR, Santa Cruz.
 Magíster en Derecho Empresarial Universidad Privada de Santa Cruz de la Sierra
 Doctor en Sociedad Democrática, Estado y Derecho – Universidad del País Vasco – España.
 Contador Interamericano Certificado en NIIF para Pymes – AIC.
 Estudios de especialización en Alta Gerencia, en INCAE (Miami – USA), Northern Illinois University (Chicago – USA), Expo -
Management (Buenos Aires – Argentina) y Federación de profesionales de Barcelona (Barcelona – España).
 Estudios de alta especialización en contabilidad y auditoría de sistemas en, Asunción – Paraguay, Bogotá – Colombia, La Habana
– Cuba y Lima – Perú.
 Participante de las Conferencias Interamericanas de Contabilidad, realizadas en Santo Domingo, República Dominicana, Cancún –
México, Lima – Perú, San Juan – Puerto Rico, Punta del Este – Uruguay, Salvador de Bahía – Brasil, Santa Cruz – Bolivia y Punta
Cana – República Dominicana.
 Participante de la Conferencia Mundial de Contabilidad, realizada en Paris – Francia.
 Presidente Ejecutivo de las firmas: Pinto y Barbery S.R.L.; Pinto y Asociados S.R.L.
 Contador Vitalicio de la Asociación Interamericana de Contabilidad AIC.
 Conferencista Nacional, en temas relacionados con contabilidad, auditoría, tributación, banca y finanzas (Santa Cruz, Cobija, La
Paz, Cochabamba, Oruro, Sucre, Potosí, Trinidad, Riberalta, Montero, Camiri, Villamontes, Bermejo, Tarija y Yacuiba).
 Ex - Catedrático de la Universidad Privada de Santa Cruz de la Sierra – UPSA. (Pre-grado).
 Catedrático invitado de la Unidad de Postgrado de la Facultad de Ciencias Económicas y Financieras de la UAGRM.
 Catedrático invitado de la Unidad de Postgrado de la Facultad de Contaduría Pública de la UAGRM.
 Catedrático invitado de la Unidad de Postgrado de la Facultad de Ciencias Económicas de la UMSS de Cochabamba.
 Catedrático invitado de la Unidad de Postgrado de la Universidad Andina Simón Bolivar de Sucre.
 Más de 1.000 Seminarios dictados en Bolivia.
 Más de 100 Conferencias internacionales dictadas en Bolivia, Perú, Argentina, Colombia, Costa Rica, Ecuador, España, Francia,
Guatemala, México, Nicaragua, Paraguay, Puerto Rico, República Dominicana y Uruguay.
 Autor de los libros: “Auditoría Integral de Estados Financieros” “Contabilidad Gerencial” “Guía teórica y Práctica para la reexpresión
de estados financieros por efectos de inflación”,” NIC N˚ 12 Impuesto a las ganancias en concordancia con la ley tributaria”, NIC Nº
7 “Estado de flujos de efectivo” y NIC Nº 16
– “Propiedad, Planta y Equipo” y “Guía práctica de una auditoría de estados financieros”.
 Profesional Meritorio en Investigación y Publicación de Obras; Colegio de Auditores de Santa Cruz- CAUCRUZ – 2011.
 Capacitador en NIF/NC y NIA, autorizado por el Colegio de Auditores o Contadores Público de Bolivia – CAUB.
 Capacitador autorizado por la AIC en la certificación en NIIF para PyMES y NIA.
 40 años de experiencia profesional.
 Vicepresidente del Foro de Firmas Interamericanas de la AIC.

Pinto y Asociados s.r.l.


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219
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Erick Daniel Mukay Murakami MGR; MSC; CICNP


 Contador Público Autorizado – Universidad Mayor de San Simón.
 Contador Interamericano Certificado en la NIIF para las PYMES - CICNP
 Doctorante en el Doctorado en Pensamiento Complejo – Multiversidad Mundo Real Edgar Morín - México
 Magister en Auditoría Integral – Universidad Mayor de San Simón.
 Magister en Educación Superior – Universidad Amazónica de Pando.
 Diplomado en Pensamiento Complejo y Transdisciplina – Multiversidad Mundo Real Edgar Morin – México.
 Diplomado en Transdisciplina y Metodologia - Multiversidad Mundo Real Edgar Morín – México.
 Diplomado en Auditoría Especial Forense – Universidad Franz Tamayo.
 Diplomado en Gerencia Publica – Universidad Franz Tamayo
 Diplomado en Docencia Universitaria – Universidad Amazónica de Pando.
 Diplomado en Diseño Curricular – Universidad Amazónica de Pando.
 Diplomado en Investigación Educativa – Universidad Amazónica de Pando.
 Diplomado en Gestión Educativa – Universidad Amazónica de Pando.
 Diplomado en Investigación Cientifica – CEUB.
 Director de Auditoría Interna de la Universidad Amazónica de Pando.
 Ex Auditor Gubernamental de la Contraloría General del Estado.
 Ex Auditor Interno en la Ex Prefectura del Departamento Pando.
 Ex Auditor Interno en el Grupo de Inversiones GIPRO.
 Ex Auditor Junior, Senior y Supervisor en la Consultora Multidisciplinaria AudiPrime S.R.L.
 Gerente de Auditoría en la Consultora Multidisciplinaria Las Palmeras S.R.L.
 Docente de Postgrado en universidades públicas y privadas.
 Docente de Pregrado en universidades públicas y privadas.
 Docente del Instituto Superior de Comercio INCOS Pando.
 Capacitador en Normas de Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría para el Fondo Multilateral de
Inversiones del Banco Interamericano de Desarrollo – Proyecto BID FOMIN.
 Profesional Certificado en Normas Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría, por el Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia y el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad.
 Expositor en temas relacionados a Contabilidad, Tributación, Auditoría y Auditoría Interna, a nivel nacional e internacional.
 Coordinador Departamental de Pando del Instituto de Auditores Internos de Bolivia.
 Consejero del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad – CTNAC del Colegio de Auditores o Contadores públicos de Bolivia.
 Gerente Propietario de la Firma de Auditoría MUKAY CONSULTORES.

 Autor de los Libros: “Guía Práctica: Modelo de una Auditoría de Estados Financieros”. “NIC N° 38: Activos Intangibles”. “NIC N° 8: Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”. “Guia Practica de una Auditoría de Estados Financieros”. “Síntesis Didáctica de
las Normas de Auditoría y Contabilidad Vigentes en Bolivia”.

Email: mukaymurakami_23@hotmail.com
Cellular: 76100068
Dirección: Barrio Paraíso Calle Flor de Taropé s/n
Cobija – Pando - Bolivia

221
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CAUB - Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia.

CTNAC - Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad.

IESBA - Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores.

IFAC - Federación Internacional de Contadores.

IAASB - Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.

NIA - Normas Internacionales de Auditoría.

NIIF - Normas Internacionales de Información Financiera.

NIER - Normas Internacionales de Encargos de Revisión.

NIEA - Normas Internacionales de Encargos de Aseguramientos.

NISR - Normas Internacionales de Servicios Relacionados.

SIN - Servicio de Impuestos Nacionales (Bolivia).

223
AIC
50 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Asociación interamericana de Contabilidad – AIC – XXXII Conferencia Interamericana de Contabilidad Lima,


Perú – 2017; Gil Gil Gustavo, Mukay Murakami Erick y Pinto Rojas Francisco “Modelos sencillos de informes que
satisfagan los requerimientos de la NIA 701 y sean aplicables a los países de las Américas”.

Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia (CAUB); Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad (CTNAC); “Compendió de Normas de Contabilidad y Auditoría”, Santa Cruz 2017.

Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia (CAUB); Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad (CTNAC); “Resolución CTNAC 01/2016 Vigencia de las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas en Bolivia, Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría, Aseguramiento y Servicios
Relacionados”; 2016.

Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia (CAUB), “Guía de Aplicación de las Normas de Auditoría,
Desarrolladas en Convergencia con las Normas Internacionales de Auditoría”; 2010.

Federación Internacional de Contadores (IFAC); Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores
(IESBA); “Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad”; Edición 2014; New York; 2015.

Federación Internacional de Contadores (IFAC); Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y


Aseguramiento (IAASB); “Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría,
Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados”; Edición 2016 – 2017; Volumen I, II y III;
New York; 2016.

Federación Internacional de Contadores (IFAC); Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y


Aseguramiento (IAASB); “Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría,
Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados”; Edición 2013; Volumen I y II; 2016.

Federación Internacional de Contadores (IFAC); Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y


Aseguramiento (IAASB); “Norma Internacional de Auditoría – Informes sobre estados financieros auditados –
Normas nuevas y revisadas y modificaciones de concordancia”, 2016.

Federación Internacional de Contadores (IFAC); Comité de Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría; “Guía
para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría en auditorías de Pequeñas y Medianas Empresas”,
Volumen 1 y 2; Tercera Edición; New York; 2011.

Fundación de Normas Internacionales de Información Financiera (Fundación IFRS); Consejo de Normas


Internacionales de Contabilidad (IASB); “Normas Internacionales de Información Financiera”; Londres, 2017.

Manual de implementación de un sistema de control de calidad para firmas interamericanas; Hann Jacobo Nelson
y Pinto Rojas Francisco; Foro de Firmas Interamericanas – AIC, Santa Cruz diciembre de 2017.

Guía práctica de una auditoría de estados financieros; Pinto Rojas Francisco y Mukay Murakami Erick, Foro de
Firmas Interamericanas – AIC, Santa Cruz, Octubre de 2017.

225
AIC
DESPACHO DE AUDITORÍA
Licdo. Oscar Orlando Urbina C.
Auditor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

San Salvador, 20 de ju1io de 2020

Señores Accionistas
_______________________, S.A. DE C.V.
Presente

Estimados Señores:

Tengo el agrado de dirigirme a usted con motivo de la primera visita de


auditoría financiera de la sociedad ________________________, S.A. DE C.V., para el
ejercicio fiscal 2020, por lo que solicito su valiosa colaboración en el sentido de
proporcionarme la información y/o documentación siguiente:

 Balance de Comprobación al ________________

 Conciliaciones Bancarias al _________________

 Libros Principales Autorizados actualizados: Diario - Mayor, Estados

Financieros. Libro de Actas de Junta General de Accionistas, Libro de

Actas de Administrador Único, Libro de Aumento y Disminución de

Capital y Libro de Registro de Accionistas.

 Libros del IVA (Compras, Ventas a Consumidor y Contribuyente)

actualizados.

 Libros Auxiliares contables actualizados.


DESPACHO DE AUDITORÍA
Licdo. Oscar Orlando Urbina C.
Auditor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)
 Declaraciones de IVA, Pago a Cuenta e Impuesto Retenido año 2020.

 Informe Mensual de Retenciones, Percepciones y Antic. Ret. IVA (F930)

año 2020 (si los hubiere).

 Informe Anual de Retenciones F-910 (Año 2019).

 Informe sobre Utilidades Accionistas F-915 (Año 2019)

 Depósito de Estados Financieros 2019 (En CNR) y del Informe del

Auditor Externo.

 Informe de Nombramiento de Auditor Externo año 2020 en CNR.

 Presentación y Pago de Impuesto en Alcaldía Municipal y Recibos de

Pago del año 2020.

 Documentos contables - Vouchers, Partidas de Diario, etc., año 2020

por las operaciones contables del período a examinar.

 Recálculo de ISR de Junio de 2020.

 Detalle de Depreciación de Bienes Muebles e Inmuebles.

La información anterior no constituye el 100%, ya que durante el


desarrollo de la auditoría le sería solicitada de acuerdo a los resultados de
los procedimientos aplicados y con el fin de desarrollar el trabajo
encomendado y brindarle un servicio satisfactorio.

Agradeciéndoles su valiosa colaboración, me suscribo de ustedes


DESPACHO DE AUDITORÍA
Licdo. Oscar Orlando Urbina C.
Auditor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

Como Auditor Entrante, le solicito PACTO SOCIAL, CREDENCIAL DE


REPRESENTANTE LEGAL.

Cordialmente,

Oscar Orlando Urbina C.


Auditor Externo
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

Calle Los Bambúes y Calle Los Abetos No.37-A, Colonia San Francisco, San Salvador.
Tel.:2268-6476; Fax: 2268-6401; Móviles: 7853-1109 y 7854-9967
e-mail: oscarurbina.auditoryconsultor@gmail.com
DESPACHO DE AUDITORÍA
Licdo. Oscar Orlando Urbina C.
Auditor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

San Salvador, 20 de ju1io de 2020

Señores Accionistas
_______________________, S.A. DE C.V.
Presente

Estimados Señores:

Tengo el agrado de dirigirme a usted con motivo de la primera visita de


auditoría financiera de la sociedad ________________________, S.A. DE C.V., para el
ejercicio fiscal 2020, por lo que solicito su valiosa colaboración en el sentido de
proporcionarme la información y/o documentación siguiente:

 Balance de Comprobación al ________________

 Conciliaciones Bancarias al _________________

 Libros Principales Autorizados actualizados: Diario - Mayor, Estados

Financieros. Libro de Actas de Junta General de Accionistas, Libro de

Actas de Administrador Único, Libro de Aumento y Disminución de

Capital y Libro de Registro de Accionistas.

 Libros del IVA (Compras, Ventas a Consumidor y Contribuyente)

actualizados.

 Libros Auxiliares contables actualizados.


DESPACHO DE AUDITORÍA
Licdo. Oscar Orlando Urbina C.
Auditor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)
 Declaraciones de IVA, Pago a Cuenta e Impuesto Retenido año 2020.

 Informe Mensual de Retenciones, Percepciones y Antic. Ret. IVA (F930)

año 2020 (si los hubiere).

 Informe Anual de Retenciones F-910 (Año 2019).

 Informe sobre Utilidades Accionistas F-915 (Año 2019)

 Depósito de Estados Financieros 2019 (En CNR) y del Informe del

Auditor Externo.

 Informe de Nombramiento de Auditor Externo año 2020 en CNR.

 Presentación y Pago de Impuesto en Alcaldía Municipal y Recibos de

Pago del año 2020.

 Documentos contables - Vouchers, Partidas de Diario, etc., año 2020

por las operaciones contables del período a examinar.

 Recálculo de ISR de Junio de 2020.

 Detalle de Depreciación de Bienes Muebles e Inmuebles.

La información anterior no constituye el 100%, ya que durante el


desarrollo de la auditoría le sería solicitada de acuerdo a los resultados de
los procedimientos aplicados y con el fin de desarrollar el trabajo
encomendado y brindarle un servicio satisfactorio.

Agradeciéndoles su valiosa colaboración, me suscribo de ustedes


DESPACHO DE AUDITORÍA
Licdo. Oscar Orlando Urbina C.
Auditor
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

Como Auditor Entrante, le solicito PACTO SOCIAL, CREDENCIAL DE


REPRESENTANTE LEGAL.

Cordialmente,

Oscar Orlando Urbina C.


Auditor Externo
Inscripción No.1792 (CVPCPA)

Calle Los Bambúes y Calle Los Abetos No.37-A, Colonia San Francisco, San Salvador.
Tel.:2268-6476; Fax: 2268-6401; Móviles: 7853-1109 y 7854-9967
e-mail: oscarurbina.auditoryconsultor@gmail.com
SEGUNDA UNIDAD: LA RESPONSABILIDAD DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Resumen:
La responsabilidad de preparar los estados financieros es de la Administración
(Junta Directiva, Consejo Directivo, Consejo de Administración, Administrador
Único, entre otros). Obviamente, la administración delega en un Contador (Hoy
debe tener acreditación del CVPCPA).
La responsabilidad de examinar la información financiera es del Auditor
Independiente y así poder emitir una opinión técnica de conformidad a la 700
(o las NIAs 705 y 706, que se verá en la TERCERA UNIDAD: EL INFORME DE
AUDITOR INDEPENDIENTE, que incluye la opinión del Auditor.)
Responsabilidad de la Administración por los estados financieros
La administración es la responsable por la preparación y presentación razonable
de estos estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES) y del control interno que la administración determinó necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de errores significativos,
debido a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de
evaluar la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha,
revelar, según aplique, los asuntos relacionados a continuidad y a utilizar el principio
de empresa en marcha como base contable, a menos que la dirección pretenda
liquidar la empresa o cesar las operaciones o no tiene otra alternativa más realista
que hacerlo. La Administración es responsable de supervisar el proceso de
información financiera de la compañía (NIAs 560, 570). Hechos posteriores al
cierre y Empresa en Funcionamiento.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
Financieros
Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
adjuntos basada en mi auditoría. Nuestros objetivos son obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad,
pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) siempre detecte una incorrección material
cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se
consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en los estados financieros (Sección 2-NIIF PYMES, NIA 700).
Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio
profesional y mantuvimos una actitud de escepticismo profesional durante toda
la auditoría. También:
• Identifiqué y valoré los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
debida a fraude o error, diseñé y apliqué procedimientos de auditoría para responder
a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una
incorrección material debida a fraude es más elevado que en el caso de una
incorrección material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión,
falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas, o
la elusión del control interno (NIAs 315 y 330).
• Obtuve conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de
diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la sociedad.
• Concluí sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio contable
de empresa en funcionamiento y, basándome en la evidencia de auditoría
obtenida, concluí sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con
hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si
concluyo que existe una incertidumbre material, se requiere que llame la atención en
mi informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los
estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que exprese una
opinión modificada. Mis conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida
hasta la fecha de mi informe de auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones
futuros pueden ser causa de que la Sociedad deje de ser una empresa en
funcionamiento (NIA 570).
• Evalué la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de
las estimaciones contables y de la correspondiente información revelada por la
dirección.
Me comuniqué con los responsables del gobierno de la entidad en relación con,
entre otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría
planificada y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier
deficiencia significativa del control interno que identifiqué en el transcurso de la
auditoría.

https://www.youtube.com/watch?v=tCd2ioVVn_Q
...Prepararlos - Administración.
...Examinarlos - Auditor Externo, Independiente.
EFs separados - juego completo. Firma y Sella.
Informe - Firmar y sellar la OPINIÓN. Las demás hojas podemos media rúbrica y sello.

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