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Oc t ubr e de 2005

Norma de Informacin
Financiera
A8
Supletoriedad

Esta Norma de Informacin Financiera es emitida por el Consejo Mexicano
para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera
(CINIF)

NIF A-8, SUPLETORIEDAD
Derechos de autor Edicin 2006 (en trmite) reservados para el:
Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A. C.
(CINIF)
Bosque de Ciruelos 186, Piso 11
Col. Bosques de las Lomas,
C. P. 11700, Mxico, D. F.
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Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de
Informacin Financiera
Bosque de Ciruelos 186, piso 11
Col. Bosques de las Lomas
C. P. 11700, Mxico, D. F.
El logotipo del CINIF, NIF, INIF, CINIF, Normas de Informacin Financiera e Interpretaciones a las Normas de
Informacin Financiera, son marcas registradas del Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de
Informacin Financiera, A. C.

ii D. R. CINIF
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2006
D. R. CINIF 1
Esta Norma tiene como finalidad establecer las bases para aplicar el concepto de supleto-
nformacin Financiera en Mxico. La NIF A-8 fue aprobada por
unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del CINIF en septiembre de 2005 pa-
n en octubre de 2005, estableciendo su entrada en vigor para los ejerci-
cios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.
Norma de Informacin Financiera A-8
SUPLETORIEDAD
riedad a las Normas de I
ra su publicaci
NIF A-8, SUPLETORIEDAD
2 D. R. CINIF
afos
Prembulo................................................................................................IN1 IN4
.................................IN5 IN8
.....1
......2
CONCEPTO DE SUPLETORIEDAD............................................................3
MATIVIDAD SUPLETORIA.............................................7 8
......9
...10
NTABLES DERIVADOS DE LA APLI-
CACIN DE UNA NORMA SUPLETORIA.............................................11
.12 13

ina
NIF A-8 ....................................................................................................................11
elaboracin de
la NIF A-8................................................................................................................11
CONTENIDO Prr
INTRODUCCIN...................................................................................IN1 IN9
Razones para emitir la NIF A-8.........................
Principales cambios en relacin con pronunciamientos
anteriores...........................................................................................................
OBJETIVO..........................................................................................................
ALCANCE..........................................................................................................
.IN9
NORMA BSICA............................................................................................4 6
OTRA NOR
REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA...............................
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD......................................................
CAMBIOS CO
NORMAS DE REVELACIN...............................................................
VIGENCIA.....................................................................................................14
Pg
Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la
15
Otros colaboradores que participaron en la
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2006
D. R. CINIF 3
Norma de Informacin Financiera A-8
SUP

INT
Prembulo
LETORIEDAD
RODUCCIN
En nuestro pas se han realizado esfuerzos muy importantes para contar con un es-
quema normativo en materia contable, que permita reflejar de la mejor manera po-
sible, la situacin financiera y los resultados de las entidades.
IN1
La normatividad contable vigente, no slo cubre en un alto grado las necesidades a
escala nacional, sino que adems est orientada a lograr la convergencia con la
normatividad internacional.
IN2
A pesar de lo anterior y de que las Normas de Informacin Financiera (NIF) estn
en continua evolucin, en determinado momento pueden existir situaciones no cu-
biertas por las mismas.
IN3
Esta NIF permite subsanar la eventual ausencia en nuestro pas de algunas normas
particulares en materia contable, dando pauta a la utilizacin de esquemas normati-
vos reconocidos internacionalmente, siempre y cuando no se contrapongan al mar-
co conceptual de las propias NIF.
IN4
Razones para emitir la NIF A-8
Desde 1995 ao en el que se establecen las primeras bases en nuestro pas para
aplicar una norma supletoria, se marc como instancia obligada a la que se deba
recurrir, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comi-
t de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Committee, IASC), ahora Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (In-
ternational Accounting Standards Board, IASB). Despus de diez aos, el operar
bajo este esquema ha sido conveniente, ya que nos ha encaminado con mayor rapi-
dez hacia la convergencia.
IN5
Siendo as, la presente NIF se emite para precisar tanto los requisitos que debe te-
ner una norma supletoria, como el procedimiento a seguir en su aplicacin, incor-
porando as a la normatividad, lo establecido en las Circulares 41 y 45, Criterios
sobre la aplicacin supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad y


IN6
NIF A-8, SUPLETORIEDAD
4 D. R. CINIF
ormas Internacionales de Contabili-
mitidas por la Comisin de Principios de Contabilidad
cano de Contadores Pblicos (IMCP).
ismo, en esta norma se consider necesario establecer revelaciones mnimas
o de utilizacin de una norma supletoria.
IN7
formacin Financiera (NIIF) supletorias,
dando lugar a que sea el emisor de informacin financiera el que identifique la su-
pletoriedad; esto debido a que:
a) tanto la normatividad internacional como la nacional, estn en continua evolu-
b) algunas normas contemplan varios temas generales y no todos ellos son supleto-
, en la que no es proce-
ndos, pues lo trata el Boletn C-11,
IN
Es importante enfatizar que el concepto de supletoriedad y la norma bsica estable-
tn A-8, Aplicacin supletoria de las normas internaciona-
mantienen. Sin embargo, derivado de la emisin de esta
reunir una norma supletoria, como el
establecen normas de revelacin ante la utilizacin de una norma supletoria o
la suspensin de la misma;
c) por la CPC, relativas al tema de suple-
toriedad.
IN9

Vigencia sobre aplicacin supletoria de las N
dad, respectivamente, e
(CPC) del Instituto Mexi
Asim
durante el period
Finalmente, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de
Informacin Financiera (CINIF) decidi derogar las circulares que establecan la
relacin de Normas Internacionales de In
cin, motivo por el cual, habra que hacer cambios continuos tambin a esta
NIF; adems,
rios, como en el caso de la NIC-18, Ingresos ordinarios
dente la supletoriedad para el tema de divide
Capital Contable.
Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores
8
cidos en el anterior Bole
les de contabilidad, se
norma de informacin financiera, se pueden identificar los cambios siguientes:
a) se precisan tanto los requisitos que debe
procedimiento a seguir en la utilizacin de la misma;
b) se
se derogan todas las Circulares emitidas
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2006
D. R. CINIF 5
F A-8, Supletoriedad, est integrada por los prrafos 115 La NI
los cuales tienen el mismo carcter normativo. La NIF A-8 debe
aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el res-
to del Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

NIF A-8, SUPLETORIEDAD
6 D. R. CINIF
Norma de Informacin Financiera A-8
SUPLETORIEDAD

Establecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de In- 1
OBJETIVO
formacin Financiera de Mxico (NIF) considerando que al hacerlo, se prepara
informacin financiera con base en ellas.
AL
das la
NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
2
CANCE
Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para to-
las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por
CONCEPTO DE SUPLETORIEDAD
Existe supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Informacin Financiera es
nte establecido, distinto al mexica-
no.
3
cubierta por otro conjunto de normas formalme
NORMA BSICA
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son supletoriamente 4
parte de las NIF.
En
No
por
a) las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo Emi-
sor del CINIF y emitidas por el CINIF;
b) los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) y transferidos al CINIF el
5 consecuencia y de acuerdo con lo establecido en la NIF A-1 Estructura de las
rmas de Informacin Financiera, debe entenderse que las NIF se conforman
:
31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados
por nuevas NIF; y

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2006
D. R. CINIF 7
Para efectos de la presente norma, las NIIF se conforman por:
Fi-
itidas por el Consejo de Normas Inter-
nacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB);
it de Normas Internacionales de Contabi-
lidad (International Accounting Standards Committee, IASC);
Internacionales de Informacin Financiera
emitidas por el Comit de Interpretaciones (International Financial Reporting
d) las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas
6
OTRA NORMATIVIDAD SUPLETORIA
Slo en caso de que las NIIF no den solucin al reconocimiento contable, se podr
nezca a cualquier otro esquema normativo,
pero siempre que esta norma cumpla con todos los requisitos para una norma su-
7
c) las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera su-
pletoria.
a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera, NIIF, (International
nancial Reporting Standards, IFRS) em
b) las Normas Internacionales de Contabilidad, NIC, (International Accounting
Standards, IAS) emitidas por el Com
c) las Interpretaciones de las Normas
Interpretations Committee, IFRIC);
por el Comit de Interpretaciones (Standing Interpretations Committee, SIC).
optar por una norma supletoria que perte
pletoria, sealados en esta NIF.
Como ejemplo de lo anterior, puede mencionarse a la normatividad emitida por el
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos de Amrica
ao
div buena fuente de consulta
para encontrar soluciones a diversos problemas de reconocimiento contable; asi-
mismo, existen entidades mexicanas que cotizan en alguna bolsa de valores de los
Estados Unidos de Amrica, o bien, que tienen importantes relaciones comerciales
con otras entidades ubicadas en aquel pas; por todo esto, se considera vlido que
los emisores de informacin financiera utilicen en determinado momento, las nor-
8
(Financial Accounting Standards Board, FASB), que es muy vasta y con varios
s de aceptacin generalizada, motivo por el cual, tradicionalmente ha sido para
ersos emisores de informacin financiera, un apoyo y
mas del FASB como supletorias, ante la ausencia de NIIF.
NIF A-8, SUPLETORIEDAD
8 D. R. CINIF
RE
se
podr aplicarse de manera anticipada, si sta as lo permite;
9
QUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA
Una norma supletoria debe cumplir con todos los requisitos que a continuacin se
alan:
a) estar vigente, segn lo establezca la propia norma supletoria. Una nueva norma
supletoria
b) no contraponerse al marco conceptual de las NIF;
c) haber sido aprobada por un organismo reconocido internacionalmente como
d) ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido, para evitar as,
al que se aplique la supletoriedad, para coadyuvar as, a su presentacin
razonable en la informacin financiera.
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
La aplicacin de una norma supletoria debe sujetarse a las reglas siguientes:
a) debe aplicarse exclusivamente cuando no exista norma particular dentro de las
NIF;
b) debe aplicarse nicamente sobre temas qu plados en los obje-
tivos y alcances de las normas particulares dentro de las NIF; por lo tanto, la
norma supletoria nunca debe utilizarse para complementar o sustituir a las nor-
mas de valuacin, presentacin o revelacin, ya contenidas en alguna NIF par-
ticular;
c) debe aplicarse por temas generales y de manera integral para el tratamiento
contable relativo a la transaccin, transformacin interna o en su caso, al evento
cubierto por la supletoriedad, independientemente de que el tema general est
contenido parcial o totalmente en una o varias normas;
d) en los casos en los que la norma utilizada originalmente como supletoria sea
modificada o derogada por parte de su organismo emisor, debe continuar la su-
pletoriedad con la norma que la sustituya;
10
emisor de normas contables;
que en la prctica se apliquen tratamientos informales y sin sustento terico;
e) cubrir plenamente la transaccin, la transformacin interna o, en su caso, el
evento
e no estn contem
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2006
D. R. CINIF 9
o, en su caso, cuando dicha NIF permita su

e) la supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor una nueva NIF emitida
por el CINIF sobre el tema relativo
aplicacin anticipada y se tome esta opcin.
CAMBIOS CONTABLES DERIVADOS DE LA APLICACIN
DE UNA NORMA SUPLETORIA
Cuando se utilice por primera vez una norma supletoria o, en su caso, cuando se
a supletorie n las NIF particulares
elativas al tema de ca
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suspenda l dad, debe atenderse a lo establecido e
r mbios contables.
NORMAS DE REVELACIN
estados financieros, adems de la siguiente informacin:
a) breve descripcin de la transaccin, transformacin interna o evento que moti-
v la utilizacin d
b) identificacin de la norma supletoria, organismo que la emite, y fecha de vigen-
cia;
c) fecha en que inici la supletoriedad;
d) breve comentario del objetivo, alcance y normas de reconocimiento contable
contenidos en la norma supletoria, as como las razones que sustenten su utili-
zacin; y
e) en el periodo en el que la norma utilizada inicialmente como supletoria se susti-
tuya por otra norma supletoria, deben comentarse las diferencias importantes
entre la norma supletoria inicial y la nueva adoptada.
2 Mientras se utilice una norma supletoria, debe revelarse este hecho en notas a los 1
e la norma supletoria;
Al suspenderse la aplicacin de una norma supletoria por la aplicacin de una nue-
va NIF emitida por el CINIF, debe revelarse este hecho en notas a los estados fi-
nancieros, adems de la siguiente informacin:
a) breve descripcin de la transaccin, transformacin interna o evento que en su
momento, motiv la utilizacin de la norma supletoria;


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NIF A-8, SUPLETORIEDAD
10 D. R. CINIF
) identificacin de la norma supletoria que deja de aplicarse, organismo que la
emite, fecha de vigencia, as como, fecha en la que inici la supletoriedad;
c) en su caso, nombre y fecha de vigencia de la NIF que empezar a aplicarse a
partir de ese momento; y
d) diferencias relevantes entre la norma que se suspende y la NIF que se aplica en
su lugar.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en
vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.
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b
Esta Norma de Informacin Financiera deja sin efecto los siguientes documentos:
a) Boletn A-8, Aplicacin supletoria de las Normas Internacionales de Contabi-
lidad,
b) Circular 41, Criterios sobre la aplicacin supletoria de las Normas Internacio-
nales de Contabilidad,
c) Circular 45, Vigencia sobre aplicacin supletoria de las Normas Internaciona-
les de Contabilidad, y
d) Circular 49, Normas Internacionales de Contabilidad de aplicacin supletoria
con carcter obligatorio.
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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2006
D. R. CINIF 11
CINIF que aprob por unanimidad la emisin de
la NIF A-8, est integrado por:
El Consejo Emisor del
Presidente: C.P.C. Felipe Prez Cervantes
Miembros: C.P.C. J . Alfonso Campaa Roiz
C.P.C. Luis Antonio Corts Moreno
C.P.C. Elsa Beatriz Garca Bojorges
C.P. y M.I.A. Denise Gmez Soto
Otros colaboradores que participaron en la elaboracin de la NIF A-8:
C.P.C. Enrique Zamorano Garca