CLASIFICACIÓN DE LAS PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN

COLOMBIA Y LA RETENCIÓN EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO DE RENTA

En principio no existe una clasificación en la retención en la fuente de las personas

naturales residentes en Colombia, realmente se debe efectuar retención dependiendo del
concepto de pago, esto es si corresponde a ingresos laborales las retenciones por salarios, los
conceptos económicos que correspondan; como rendimientos financieros, arrendamientos,
compras, etc.
Donde cabria una sub clasificación es en el concepto de honorarios y prestación de servicios
personales en los que la retención va a depender de unos criterios que se cumplan.
La retención por honorarios y prestación de servicios personales para PN se les aplica a la
misma tabla de retención, que corresponde al concepto de ingresos laborales del artículo
383 del estatuto tributario siempre y cuando no haya contratado o vinculado dos o más
trabajadores asociados a la actividad.
Si la persona natural que recibe honorarios o realicé una prestación de servicios personales
y le presenta al agente retenedor qué tiene dos o más trabajadores contratados asociados a la
actividad que le está prestando, se le practicará la retención a la tarifa del 11% o del 10% o
del 6% o del 4%, de acuerdo a la transacción económica y condiciones específicas del pago.

DEFINICIÓN DE RENTAS DE TRABAJO

el artículo 103 del estatuto tributario nacional definido como, rentas exclusivas de
trabajo, las obtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorario, emolumentos
eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y en general las
compensaciones por servicios personales.
El artículo 383 del estatuto tributario estableció los contribuyentes personas naturales a
quiénes se les aplica las tablas de retención en la Fuente procedimiento 1 y 2 de retención
a. los pagos gravables Originados en la relación laboral Legal y reglamentaria
b. el concepto de horarios y prestación de servicios personales siempre y cuando no
haya contratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a la actividad.
RETENCIÓN EN LA FUENTE EN SERVICIOS, HONORARIOS, COMISIONES ,
ARRENDAMIENTOS DE BIENES MUEBLES, LOTERÍAS, RENDIMIENTOS
FINANCIEROS, COMPRAS Y ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

Retención en la Fuente por servicios

Es toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona jurídica o natural, sin relación
laboral con quién se contrata la ejecución, que consiste en una obligación de hacer en la cual
no predomina el factor intelectual para los servicios no materiales (vigilancia), o puede
existir un componente intelectual grande pero el resultado del servicio es la entrega de algo
material (servicio de construcción de una empresa) generándose una contraprestación en
dinero o en especie.
Es importante tener en cuenta que en ocasiones se puede confundir entre el concepto de
servicios o el de compras, el artículo 2053 del código civil dispone que sí quién ejecuta la
obra suministra la materia prima, será una compra, pero si el contratante suministra la
materia principal con la cual se va a ejecutar el trabajo se trata de un servicio.

Tarifas por servicios

Tarifa general
El porcentaje de retención en la Fuente a título de impuesto de renta, sobre los pagos o abonos
en cuenta efectuados por las personas jurídicas, empresas unipersonales, sociedades de hecho
y personas naturales comerciantes que hayan obtenido un patrimonio bruto o unos ingresos
brutos superiores a 30.000 UVT en el año inmediatamente anterior. Practicarán la retención
en la Fuente por concepto de servicios, a la tarifa del 4%, en el evento de tratarse de
personas naturales no obligado a declarar, deberán someterse a una retención del 6%. a las
personas naturales se les aplicará esta tarifa siempre y cuando no encajen en la definición de
prestador de servicios personales con menos de 2 trabajadores, estatuto tributario artículo
392; artículo 1.2. 4.4.14 del decreto 1625 de 2016

Aparte de la tarifa general, existen tarifas específicas en servicios que son las siguientes
Tarifa en servicio de carga
Cuando corresponda al transporte de carga, la retención será del 1%; Articulo 1.2
4.4.6 decreto 1625 de 2016

Tarifa de servicios temporales

La tarifa que se aplica a las empresas de servicios temporales de empleo es del 1% sobre el
AIU, que no podrá ser inferior al 10% del contrato; artículo 462 - 1 estatuto tributario;
artículo 1.2.4.4.10 decreto 1625 de 2016

Tarifa de servicio vigilancia y aseo

Cuando el pago corresponda a servicios por empresa de vigilancia o aseo el porcentaje de
retención en la Fuente será del 2%. Si se trata de vigilancia autorizados por la
superintendencia de vigilancia privada o los servicios integrales de aseo y cafetería la base
de retenciones sobre él AIU, que no podrá ser inferior al 10% del contrato.
Respecto a los servicios de vigilancia o aseo en el evento de tratarse de personas naturales
no obligadas a declarar, deberán someterse a una retención del 6%.

Tarifa servicios públicos domiciliarios y actividades complementarias

Los servicios públicos de la ley 142 de 1994, prestados a cualquier usuario se somete a la
retención del 2.5 sobre el valor respectivo pagado o abonado en cuenta, por mecanismo de
autor retención según resolución que expida la DIAN. En cuanto a la facturación propia de
las empresas de servicios públicos domiciliarios actúan como autorretenedores sobre
cualquier monto de ingreso; artículo 1.2.4.4.11 decreto 1625 de 2016

Tarifa de contrato de construcción

Cuando corresponda servicio de contrato de construcción, Urbanización y en general de
confección de obra material de bien inmueble, la retención será del 2%; artículo 1.2.4.4.9
decreto 1625 2016

Tarifa servicio de transporte

Tratándose de los pagos o abonos en cuenta por concepto de transporte Nacional de carga o
pasajeros prestado por empresas aéreas o marítimas nacionales, la retención en la Fuente
será el 1% y la efectúa la empresa transportadora y no la persona que realice el pago o
abono; artículo 1.2.4.4.6 decreto 1625 de 2016.
Si se trata de transporte fluvial o terrestre de pasajeros o de carga prestado en Colombia por
empresas extranjeras sin domicilio ni residencia en Colombia, la retención en la Fuente es
del 15% a título de impuesto de renta; artículo 415 del estatuto tributario
El servicio de transporte fluvial, lacustre o terrestre de pasajeros o de carga prestado por
empresas ecuatorianas, bolivianas, peruanas no se les práctica retención en la Fuente por la
existencia del tratado internacional vigente para Colombia, el cual evita que tales ingresos
sean objeto de doble tributación.
El convenio entre la República de Colombia y los miembros de la CAN ( comisión del
acuerdo de Cartagena) , del pacto para regular la tributación inversión de las empresas de
transporte internacional por medio de la decisión 578, la cual dispone en su Artículo 8
beneficios de empresas de transporte.

Tarifa servicio emolumentos eclesiásticos

se entiende por emolumentos eclesiásticos, todo pago o abono en cuenta, en dinero o en
especie, realizados en forma directa o indirecta, tales como
compensaciones, retribuciones, ofrendas, donaciones o cualquier otra forma que utilizan
las congregaciones o asociaciones religiosas o los demás agentes de
retención, cuya finalidad sea compensar o retribuir al pastor, líder, predicador, consejero
espiritual o misionero, en razón del ejercicio de la actividad ministerial o pastoral.
La tarifa de retención en la Fuente a título de impuesto sobre la renta será del 4% sobre el
valor bruto del pago.
Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta no esté obligado a presentar declaración
impuesto sobre la renta, la tarifa de retención será el 3.5% sobre el valor bruto del pago o
abono en cuenta, de conformidad con el artículo 401 del estatuto tributario.

Casos en los cuales no se hará retención en la Fuente por servicios

  Sobre los pagos o abonos efectuados a radio, prensa, Televisión, junta o comunidad
de propietarios encargada de la administración del edificio; artículo 1.2. 4.4.2
decreto 1625 de 1016
 Los pagos por concepto de servicio transporte internacional prestado por empresas
nacionales y servicio de transporte aéreo marítimo prestado por empresas extranjeras
cuyos países de origen tienen convenios con Colombia para eliminar doble
tributación
 Sobre cuya cuantía sea inferior a 4 UVT ($145.232); artículo 1.2.4.4.1 decreto
1625 de 2016

Casos en los cuales la retención es por servicios

 En los servicios de reparación donde se discrimine mano de obra y repuestos se debe
efectuar la retención por la totalidad del pago como servicio, sin importar que se
facture por separado.
 En el caso de los servicios integrales de salud en los cuales se requiere la internación
clínica del paciente, Se involucra una serie de actividades calificadas y no
calificadas; tales como hospitalización, cirugía,
alimentación, radiología, etcétera. la entidad prestadora de salud Presenta una sola
factura por la totalidad de los servicios, a la cual debe practicarse una retención en
la Fuente del 2% sobre el total del pago.

RETENCIÓN EN LA FUENTE POR HONORARIOS

Definición honorarios
Es toda retribución recibida por quién aporta, suministra o presta servicios calificados, y el
cual se caracteriza por contar predominantemente con el factor intelectual sobre el factor
manual o material.
Revisar concepto DIAN número 024770 de agosto de 2015

Tarifa general
el porcentaje de retención en la Fuente a título de impuesto de renta sobre los pagos o abonos
en cuenta efectuados por las personas jurídicas, empresas unipersonales, sociedades de
hecho, y personas naturales comerciantes…. practicarán la retención en la Fuente por
concepto de honorarios a la tarifa del 11%, siempre que los retenidos sean personas naturales
con contratos superiores a 3300 UVT, esta cifra se acumula dentro del año, o personas
jurídicas o sociedades de hecho, en el evento de tratarse de personas naturales obligadas a
declarar o personas naturales declarantes que los pagos o abonos en cuenta no superen 3300
UVT en el año deberán someterse a una retención del 10%. (art 1.2.4.3.1 decreto 1625 de
2016)

Sin embargo existen tarifas diferenciales

Tarifas servicios de sísmica

La tarifa de retención en favor de personas naturales, jurídicas o asimiladas obligados, y
demás entidades contribuyentes obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta
y complementarios, es del 6% del valor total del pago o abono en cuenta; artículo 1.2.4.4.13
decreto 1625 de 2016.

Tarifa contrato de consultoría, Ingeniería de proyectos de infraestructura y

edificaciones
los contratos de consultoría, Ingeniería de proyectos de infraestructura y edificaciones que
realicen las personas naturales o jurídicas de derecho público o privado, las sociedades de
hecho y las demás entidades a favor de personas jurídicas y entidades contribuyentes
obligadas a presentar declaración de impuesto sobre la renta y complementarios, es del
6% del valor del pago o abono en cuenta; Artículo 1.2.4.10.4 decreto 1625 de 2016.

Tarifa de retención en la Fuente estudios de Mercado

la tarifa de retención en la Fuente a título de impuesto sobre la renta sobre los pagos o abonos
en cuenta el estudio de mercadeo y la realización de encuestas de opinión pública que se
efectúen a las personas jurídicas, las sociedades de hecho y demás entidades será del
4%; artículo 1.2.4.3.1 decreto 1625 de 2016
Tarifa retención en la fuente licenciamiento de software en el impuesto de renta
Personas jurídicas y naturales con domicilio y residencia y Colombia declarantes de renta la
tarifa del 3.5%; artículo 1, decreto 2521 de 2011
Personas naturales no declarantes de renta con residencia en Colombia la tarifa sería del 10%
al título del impuesto de renta; artículo 392 del estatuto tributario
Persona jurídica y natural sin domicilio ni residencia en el país sobre una base del 80% se
aplica una tarifa de retención del 33% artículo 411 del estatuto tributario

Pagos que se pueden restar de la base de retención

Contratista independiente tiene derecho a deducir de la base de retención en la Fuente por
honorarios, las consignaciones que efectúa directamente en el fondo de pensiones
obligatorias y voluntario y en el fondo de ahorros para la construcción AFC respectivamente.

Reembolso de gastos- ver concepto 058090 de julio de 2009

Retención a los notarios

A las notarías se les debe efectuar retención en la Fuente por concepto de honorarios, esta
retención se efectúa encabeza la persona natural (notario) la base de retención es sobre lo
facturado por servicios notariales; ver concepto 75070 de 2006

RETENCIÓN A LA FUENTE POR COMISIONES

Para efectos fiscales las retribuciones de todas las actividades que impliquen ejecución de
actos, operaciones, gestiones, etc. Por cuenta de otra persona, tenga o no el carácter de actos
comerciales constituye comisión, siempre que no haya vínculo laboral

Tarifa de retención en la Fuente

Tarifa general
El porcentaje de retención en la Fuente a título del impuesto sobre la renta sobre los pagos
o abonos en cuenta efectuados por las personas jurídicas, empresas unipersonales, sociedades
de hecho y personas naturales comerciantes….. practicarán la retención en la Fuente Por
concepto de comisiones Siempre que los retenidos sean personas naturales con contrato
superiores a 3300 UVT o que esta cifra se acumula dentro del año y jurídicas
declarantes, dicha tarifa de retención es del 11%, en el evento de tratarse de personas
naturales NO obligadas a declarar o personas naturales declarantes que los pagos o abonos
en cuenta no supere la cifra de 3300 UVT en el año deberán someterse a una retención del
10%; artículo 392 estatuto tributario

Tarifa bolsa de valores

En el caso de comisiones por concepto de transacciones realizadas en bolsa de valores, la
retención en la Fuente se practicará por la respectiva bolsa y se extenderá a los pagos que
por concepto de comisiones Se reciben de las personas naturales a la tarifa del 3%; artículo
393 del estatuto tributario.

Retención en la Fuente por arrendamiento de bienes muebles

Los bienes muebles son los que pueden transportarse de un lugar a otro, bien sea
trasladándose a sí mismas como los animales, o por una fuerza externa como las cosas
inanimadas.

Definición de arrendamiento de bienes muebles

Es un contrato mediante el cual el arrendador concede el goce de un bien mueble a otro
denominado arrendatario, quien paga por su un valor determinado en dinero o en
especie qué se denomina Canon de arrendamiento

Tarifa
el porcentaje de retención en la Fuente a título del impuesto de renta sobre los pagos o
abonos En cuenta efectuados por personas jurídicas, empresas unipersonales, sociedades de
hecho, y personas naturales comerciantes…. , deberán efectuar la retención en la Fuente
por concepto de arrendamiento de bienes muebles a la tarifa del 4%, en el evento de tratarse
de personas naturales no obligadas a declarar deberán someterse a una retención del
2%; artículo 1.2..4.4.10 Decreto 1625 de 2016

Retención en la Fuente por premios, rifas, apuestas o loterías

Tarifa
Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loterías y demás juegos de suerte y
Azar, el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas
jurídicas, empresas unipersonales o personas naturales encargada de efectuar el pago al
momento del mismo a la tarifa del 20%. Cuando el premio sea obtenido en un concurso
hípico o canino por el propietario o del caballo del Can, la retención en la Fuente es del
10%; artículo 306 del estatuto tributario; artículo 1.2.5.1 decreto 1625 de 2016
Es materia de retención en la Fuente las apuestas se regirán por el mismo tratamiento que se
le aplique a los ingresos por concepto de loterías
Los premios en especie tendrán el valor que se les asigne en el respectivo plan de premios
el cual no podrá ser inferior al valor comercial, en este último caso, el monto de la retención
podrá cancelarse dentro de los seis meses siguientes a la acusación de la ganancia previa
garantía constituida en la forma que establezca el reglamento; artículos 306, 403 y 404 del
estatuto tributario

No se efectuará retención en los pagos por concepto de rifas, apuestas o similares cuando el
pago sea inferior a 48 UVT ($ 1.742.784)

Ver concepto 35710 de 2018

Retención en la Fuente por rendimientos financieros

se considera rendimiento financiero los intereses,
Descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y en general lo
correspondiente al rendimiento del capital o a la diferencias entre el valor presente y el valor
futuro de éste, cualesquiera sean las condiciones o denominaciones que se determinen para
el efecto; artículo 395 del estatuto tributario.
En rendimientos financieros se practica la retención en la Fuente en el momento del pago,
abono en cuenta o de la causación o bajo la nueva normatividad contable fiscal, de
conformidad con el parágrafo 3 del artículo 21-1 del estatuto tributario qué fue modificado
por el artículo 22 de la ley 1819 de 2016, el cual señala que el término de causación se
asimila a devengo o acumulación.

Tarifas de retención
La retención en la Fuente sobre rendimientos financieros que se efectúa sobre los pagos o
abonos en cuenta que efectúan los agentes retenedores sobre una base del 70% a la tarifa del
10% del respectivo pago abono en cuenta.
La retención prevista en el inciso anterior es aplicable a los rendimientos por concepto de
intereses y corrección monetaria que provengan de certificados a término emitidos por
corporaciones de ahorro y vivienda hoy bancos comerciales

Retención en la Fuente sobre compras

Concepto de compras
Los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para quien lo
recibe, qué efectúen las personas jurídicas, empresas unipersonales, sociedades de hecho y
personas naturales comerciantes, que en el año inmediatamente anterior hayan obtenido un
patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT, por conceptos que a la
fecha de la expedición del decreto 1512 de mayo de 1985 no estuvieran sometidos a retención
en la fuente, deberán someterse a una retención a la Fuente.
Para el retenido la base de retención es el ingreso no afectado por descuentos, rebajas o
devoluciones y excluido expresamente por la ley como ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional.
Tarifa general
El porcentaje de retención en la Fuente a título del impuesto sobre la renta sobre los pagos
o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingresó tributario para quien lo recibe, Siempre
que lo retenido fueran personas naturales o jurídicas declarantes deberán someterse a una
retención del 2.5%; artículo 401 del estatuto tributario.
Si el retenido es una persona natural no obligada a declarar el agente retenedor deberá
efectuar la retención a la tarifa del 3.5% sobre el valor total del pago o abono en cuenta, esto
debido a que para los no declarantes la retención sólo se disminuye con una ley del congreso
y no por decreto del presidente de la república; artículo 401 del estatuto tributario

Tarifa de retención por arrendamiento de bienes inmuebles, transporte de

pasajeros, servicio de restaurante, hotel y hospedaje
el artículo 6 del decreto 1020 de mayo 2014 establecido cuando el pago abono en cuenta
corresponda a arrendamiento de bienes inmuebles, transporte de pasajeros, servicio de
restaurante, hotel y hospedaje y el agente retenedor sea las personas jurídicas, empresas
unipersonales, sociedades de hecho, y personas naturales comerciantes que hayan obtenido
un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30,000 UVT en el año
anterior, deberán practicar una retención del 3.5%; artículo 1.2.4.10.6 decreto 1625 de 2016

Tarifa retención por compra de vehículos

Cuando el pago abono en cuenta corresponde a la adquisición de vehículos, la retención de
la Fuente será del 1%; artículo 1.2.4.9.1 decreto 1625 de 2016

Tarifa de retención bienes raíces

Cuando el pago o abono en cuenta corresponde a la adquisición de bienes raíces cuya
destinación sea de vivienda de habitación tendrá dos tarifas de retención así
Sobre los primeros 20,000 UVT las retenciones del 1% (712.140.000)
Sobre el exceso de 20,000 UVT la retención es del 2.5%
Cuando el pago abono en cuenta corresponde a la adquisición de bienes raíces diferentes de
vivienda de habitación tendrá la retención del 2.5%; Artículo 5 del decreto 1512 de 1985
Cuando la enajenación se efectúa por una persona natural a otra persona natural la retención
la practica el notario y es del 1%, puesto que corresponde al concepto de retención de activos
fijos por personas naturales, reglamento del artículo 398 del estatuto tributario.

No se debe efectuar retención a la Fuente por compras

Pagos que se excluyen porque no son ingresos
 los pagos que correspondan a la cancelación de pasivos, otorgamiento de préstamos
o a reembolso de capital
 correspondan a la adquisición de títulos valores o similares
 los pagos que no constituyan para el beneficiario ingresos de fuente nacional

Pagos que se excluyen por ser exentos o ingresos no constitutivos de renta

 se realizan fondos ganaderos
 los pagos que correspondan a indemnizaciones por seguro de vida, muerte y daño en
la parte correspondiente al daño emergente.

Pagos que se excluyen por base

 los pagos que tengan una cuantía inferior a 92 UVT y correspondan productos
agrícolas sin procesamiento industrial y para el café pergamino tipo federación o
cereza la cuantía será de 160 UVT
 los pagos que tengan la cuantía inferior a 27 UVT
 Los ingresos recibidos por colocadores independientes de juegos de suerte y Azar no
se someten a la retención en la Fuente cuando los ingresos diarios no superen los 5
UVT
Artículo 1.2. 4.9.2 y artículo 1.2.4.6.7 decreto 1625 de 2016