Impuesto de Renta

Monday, March 22, 2021

4:20 PM

Impuesto sobre la renta y complementarios, es de orden nacional para todos bajo las
mismas reglas, es un impuesto directo porque grava los rendimientos o renta de las
personas y evidentemente en el o en su estructura no opera la traslación de la carga
tributaria, impuesto de naturaleza personal (atiende a la situación propia de cada
persona) acumula la totalidad de las rentas sin mirar el origen a la hora de establecer la
tarifa (No tributación cedular), impuesto de periodo (El hecho generador se realiza de
forma continua en el tiempo, el legislador los fracciona)
 
Todas las personas naturales que cumplan con alguna de las siguientes condiciones deben declarar el
impuesto sobre la renta 2020:

 Que el patrimonio bruto al término del año gravable 2020 sea igual o superior a $160.262.000
 Que los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable sean iguales o superiores a
$49.850.000
 Que los consumos mediante tarjeta de crédito sean iguales o superiores a $49.850.000
 Que el valor total de las compras y consumos sean igual o superior a $49.850.000 
 Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras
sean igual o superior a $49.850.000

El impuesto de renta la completa realización del hecho generador y su cuantificación se

requiere establecer una utilidad durante un año, en ese momento quedo consolidada.
Necesitamos establecer los movimientos que originan el impuesto sobre la renta durante
un año determinado. Luego de culminarse el hecho generador en el año respectivo luego
se hace exigible.
 
El movimiento es del momento de constitución hasta el cierre del año
 
Art 5 y 7 estatuto tributario, se considera este impuesto un solo tributo renta y ganancias
ocasionales. Unidad de la renta
 
Ejemplo de excepciones de un periodo anual
 Se constituye sociedad el 15 de septiembre y se cierra el 15 de diciembre, se paga
lo que duró la sociedad
 Extranjeros llegan al país, deben ser residentes fiscales para pagar impuestos
 Sucesiones ilíquidas, no tienen periodos normales sino duran lo que dura su
constitución hasta que se adjudiquen en una sentencia o escritura pública de los
 bienes, se entera por el año si no sucede lo anterior. Si pasa más de un año
pagará impuesto de renta la sucesión
 Persona jurídica que se liquide en el año, su periodo fiscal abarca hasta la fecha de
aprobación de liquidación

Elementos estructurales o elementos esenciales

1. Sujeto activo
a. Es la DIAN, quien tiene la facultad para administrar y recaudar el impuesto
b. Administra, controla y fiscaliza el tributo
2. Sujeto pasivo
a. Revisar Art 2,3 y 4 estatuto tributario
b. Aquel que jurídicamente debe pagar la deuda tributaria que es suya, así
como la de terceras personas
c. Persona natural o jurídica, individual o colectiva, se puede pagar obligación
propia o de terceros
d. Aquella persona que realiza el hecho generador y cumple con la obligación
principal de pagar el impuesto

Contribuyente
 Detenta capacidad económica que el legislador quiere gravar
 Impuesto sobre las ventas, se habla sobre responsable y consumidores finales de
bienes y servicios, por la naturaleza del impuesto, indirecto

Responsable
 Una responsable es responsable o no responsable, no directo ni indirecto
 Cumple con la obligación Tributaria
 fenómeno de traslación
 El que debe trasladar y hacer efectivo el pago del contribuyente a la administración
 "responsable del IVA"
e.

3. Hecho generador
a. ¿Por qué se paga?
b. Presupuesto legal determinante para que nazca el tributo
i. Surge del mandato de la ley no por privada
c. Realización del ingreso ese es el presupuesto legal
d. No hay impuesto de renta sin ingreso
e. El presupuesto económico se convierte en el hecho imponible
i. La posesión de una renta o patrimonio
 ii. Hecho de la realidad que revela capacidad económica, revela
manifestación de riqueza
iii. Hecho revelador de renta capacidad económico que es la generación
de una renta obtiene un ingreso y es gravable
iv. Hecho que da lugar al hecho generador

f. Ingresos susceptibles de constituir renta o ganancia ocasional

i. Ingreso extraordinario fuera de la actividad regular del contribuyente

1. Base gravable

a. ¿Sobre qué se paga? Magnitud cuantitativa. Cuantifica hecho generador

b. Monto sobre el cual se determina la tarifa del impuesto y por ende al ser un
impuesto de periodo la base gravable se va consolidado por un periodo de
tiempo, por el periodo anual. (Ingresos, costos y deducciones) esto ayuda a
determinar la base gravable y consecuentemente el costo a pagar a título
del impuesto
c. Sobre la utilidad contable NO SE PAGA el impuesto de renta, se paga sobre
una base fiscal del derecho tributario.
d. Los estados financieros de una compañía, en el estado de ganancias y
pérdidas o en el estado de resultados se ve una utilidad contable y va
haberse esa utilidad afectada por el impuesto a la renta, no es la totalidad de
la utilidad contable la base para determinar el impuesto a la renta. En la
contabilidad se refleja una contabilidad bruta = antes de impuestos y una
utilidad neta = después de impuestos.
e. Concepto técnico tributario denominado renta líquida gravable
f. Se va consolidando por un periodo de tiempo el periodo anual
g. Renta líquida gravable = Utilidad fiscal Art 26 estatuto tributario

h. Sistema ordinario (Que es el artículo 26)

i. Sistema presunto
i. Considera que la tarifa es del 0%
ii. Ya no va a haber desde el año gravable 2021

j. Art 26 del estatuto tributario (Considerarse un ingreso como gravable)

i. Depuración (Proceso deductivo)

1. Ingresos gravables
a. Para que sea impuesto
b. Suma Ingresos ordinarios y extraordinarias (ganancia
ocasional) que sean realizados o devengados en el
 mismo año gravable estos deben ser susceptibles de
producir un incremento neto en el patrimonio
c. No están expresamente exceptuados por la ley
i. No habría ingreso tributario con devoluciones

2. Restar devoluciones rebajas y descuentos

a. Devolución Comprenden mercancías enajenadas que
son retornadas al vendedor por alguna circunstancia
contractual
b. Rebajas Venta de bienes o servicios a un precio más
bajo que el que se pacta (Especial), cada operación
particular
a. Descuentos Reducción generalizada en el precio de
venta de bienes o servicio ofrecidos por condiciones u
hechos posteriores a la operación
i. Descuentos condicionados
1. Sometido a una condición que da el
vendedor y se ofrece por hechos futuros e
incierto
2. Método de pago, pagar antes
ii. Descuentos efectivos
1. Al momento de la venta
2. Relación contractual u oportunidad

2. Dan ingresos netos

3. Se restan los COSTOS
a. Erogaciones y cargos asociados clara y directamente
con la adquisición o la producción de bienes de los
cuales un ente económico tuvo ingresos
b. Representan el valor imputable de manera clara y
directa del ingreso
c. Si no hay ingreso por la venta del bien no hay costo que
se asocie a ese ingreso
a. Lo que me costó adquirir el bien, digamos para hacer
una silla toda la materia prima o si soy comerciante el
costo de adquisición
b. Diferencia entre costo y gasto (COSTO VS GASTO)
i. Costo
1. Erogaciones y cargos asociados clara y
directamente con la adquisición o la
 producción de bienes de los cuales un
ente económico tuvo ingresos
ii. Gasto
1. Se habla en la figura de las deducciones
2. Erogaciones o desembolsos que
contribuyen al desarrollo de las
operaciones de administración, venta,
investigación de un ente económico
3. Para operar o realizar la actividad por
ejemplo transporte de movilización
c. Bienes enajenados Art 60
i. Activos movibles
1. No obligados a llevar contabilidad en Colombia (Agricultor o
ganadero)
a. Corporales muebles o inmuebles
b. Incorporabas que se enajenan en el giro ordinario de los
negocios del contribuyente, existencias al principio y final
de cada año (Inventarios), determina el costo de lo que le
cuesta vender sus bienes
2. Obligados a llevar contabilidad en Colombia
a. Se enajenan en el giro ordinario de los negocios del
contribuyente, existencias al principio y final de cada año
b. Corresponden a los inventarios
c. Activos que son poseídos para ser vendidos o proyección
de ventas
d. El costo está determinado por el valor de los Inventarios

ii. Activos fijos

ii. Bienes corporales muebles o inmuebles e incorporales que NO se
enajenan en el giro ordinario de los negocios
iii. No obligado a llevar contabilidad
1. Carro, la casa, la finca, acciones de una sociedad
iv. Quien está obligado
1. Diferentes a los inventarios
2. Propiedad planta y equipo
3. Propiedad de inversión
4. Activos intangibles
v. Costo en a la determinación cuando el contribuyente va a vender el
activo fijo
1. Bodega que vende y produce bienes muebles y equipos de
oficina, negociación comercial de la venta de inmueble
 2. Art 72 (Obligados y no obligados)
a. Posibilidad de determinar un costo particular para
vender el activo
b. Precio de venta y costo
c. Avalúo como costo fiscal
i. Este lo puedo modificar (avalúo catastral y
autoevaluó)
ii. Catastral valoración del inmueble por el
avalador catastral
d. Autoevaluó
i. Los municipios tienen la facultad para crear y
establecer en sus jurisdicciones un autoevalúo
ii. Debe ser igual no mínimo al catastral
iii. Soportado por un avalúo técnico, pero declaro
más predial si es mayor
iv. Se liquida privadamente
v. Quiero minimizar el impacto del impuesto de
renta
e. Se debe declarar el avalúo en el momento de la
declaración del predial y/o de renta del año
inmediatamente interior al de la venta
i. No necesariamente debe ser el mismo valor
ii. Las correcciones a la declaración impuesto de
renta o prediales no son aceptadas
f. Las depreciaciones deben ser restadas
i. Art 90
ii. Me da el precio de venta y el costo
iii. El costo será el de adquisición más mejoras y
reparaciones conforme al Art 69
4. Renta bruta (Art 90)
a. Diferencia entre ingresos ordinarios y extraordinarios
menos los ingresos no gravados, menos devoluciones,
dan los ingresos netos y se restan los costos y nos da
este resultado
b. Es decir, el resultado de todo lo anterior

5. Se restan las deducciones

a. Se consideran GASTOS, decrementos en los beneficios
económicos producidos en el periodo
b. Generación de pasivos que generan decremento en el
patrimonio
 c. Gastos personales, impuesto, reparaciones, viajes
d. Erogaciones o desembolsos que contribuyen al
desarrollo de las operaciones de administración, venta,
investigación de un ente económico
e. No adquisición o producción de un bien
Clases de Deducciones:

i. Gastos contables (Art 107)

1. Gastos Personal honorario comisión
2. Hay salida efectiva de recursos
3. Requisitos de fondo para saber si un gasto es deducible

a. Casualidad
ii. Nexo causal existente entre el gasto y la renta obtenida, es decir que,
no es posible producir la renta, si no se incurre en el gasto.
iii. Une al gasto con el ingreso con ocasión de la actividad económica a
desarrollar. Gastos que incurre el empresario generan el ingreso.

a. Necesidad
iv. Implica que el gasto interviene de manera directa o indirecta en la
obtención efectiva de la renta, o sea que ayuda a producirla, en
oposición al gasto meramente útil o conveniente. as expensas son
las normales y estrictamente requeridas para comercializar o prestar
un servicio, por lo que sin ellas los bienes o servicios no quedan listos
para su enajenación o prestación, ni se conservan en condiciones de
comercialización. Bajo tal perspectiva, no pueden deducirse gastos,
erogaciones o salidas de recursos suntuarios, innecesarios o
superfluos, que no coadyuven a producir, comercializar o mantener el
bien o el servicio en condiciones de utilización, uso o enajenación, es
decir, que no se requiera incurrir con miras a obtener una posible
renta.
v. Esos gastos en que incurre son necesarios para el desarrollo de la
actividad económica. Depende por completo de la actividad comercial
o económica que se realice. Para determinar los gastos necesarios,
normales, naturales, de costumbre. Que son generadores de ingreso.

a. Proporcionalidad
vi. Dicha que el gasto debe ser razonable, esto es, la relación que existe
entre la magnitud del gasto y el beneficio que pueda generarse con el
mismo
 vii. Que el gasto en que incurre el empresario sea proporcional con el
beneficio que reporta. Tiene que revisarse la actividad económica
atendiendo a la costumbre de la propia actividad.

a. Normalidad
2. Se refiere al articulo 107 respecto a los criterios de necesidad y
proporcionalidad habrá que acudir a la costumbre mercantil
para ver si esos gastos hacen parte de la actividad productora
de renta
3. De esta manera ver si se puede tomar como deducción o no

1. Requisitos formales
a. Exigencia Facturación 
b. RUT 
c. Acreditación de seguridad social  

ii. Recuperación de inversión y estimación de partidas

Amortizaciones, depreciaciones, provisiones
1. Amortizaciones (Art 142 amortización deducción de inversiones)
a. Tiene que ver con gasto pagados por anticipado, desembolsos de
establecimientos de negocios, erogaciones que el contribuyente puede
hacer al inicio de su actividad económica (Gastos pagados por anticipado),
no se debe llevar eso al estado de pérdidas y ganancias completamente
como gasto sino llévelo paulatinamente, es decir en vez de llevar el 100%
llevar un 20% para que no se vean perdidas, sino que el negocio este en
un punto de equilibrio, en un término no mayor a 5 años

2. Amortizaciones Activos intangibles (Art 143) 

 Son afectaciones al estado de resultados, es decir al gasto por disposición de
normas contables 
 Seran deducibles las inversiones necesarias en activos intangibles realizadas
para los fines del negocio o actividad
 Las inversiones que hago entendidas como erogaciones que uso para el
desarrollo del inicio de una actividad económica se puedan llevar como
deducibles, pero no al 100% sino en una parte (Se amortizan en el tiempo) 20%
cada año hasta completar 5 
o  Amortización de activos intangibles, es igual el termino y condiciones  
o Puede que yo incurra en un gasto contable mayor, pero fiscalmente no se lleva
el 100% 
o El legislador reconoce por política fiscal 
o Un activo intangible no se deprecia se amortiza  
 o Los activos intangibles adquiridos de que tratan los numerales 1 y 2 del
artículo 74 de este estatuto, que reúnan la totalidad de las siguientes
características serán amortizables:

o 1. Que tengan una vida útil definida.

o 2. Que el activo se puede identificar y medir con fiabilidad de acuerdo con la

técnica contable, y

o 3. Su adquisición generó en cabeza del enajenante residente fiscal

colombiano un ingreso gravado en Colombia a precios de mercado, o
cuando la enajenación se realice con un tercero independiente del exterior.

3. Depreciaciones
a. Es el reconocimiento del deterioro y del uso que tiene los bienes en el
desarrollo de la producción renta. Se reconoce a través de un gasto en la
contabilidad, llamado depreciación 
b. Vehículos, activos fijos  
c. Se reconocen por justicia y capacidad contributiva  
d. Disminuye la renta liquida gravable por ende el impuesto, en caso de tener
depreciaciones 
e. En la cuenta de activos, se tiene la depreciación acumulada la cual se
pone en negativo, porque son todos los activos que tiene la compañía que
año tras año se van depreciando, en el estado de resultados se debe
tener las depreciaciones anuales

4. Provisiones

El contribuyente contablemente tiene cuentas por cobrar 

Deudas que tiene un sujeto con una sociedad por la adquisición de bien o
prestación de un servicio (Incluido en el balance como activo no en el estado
de resultado) 
o Cuentas de difícil cobro art 145 
o Provisión de cartera el valor que el contribuyente estima que no es posible
recuperar así sé que se debe provisionar, se debe provisionar porque es una
protección que el sistema le exige al contribuyente de que, si usted tiene
cuentas por cobrar y no tiene la capacidad de hacerlo, se debe tener un efecto
en los estados financieros y es la afectación de un gasto de provisión que
corresponde a las deudas de difícil cobro  
 Deudas por provisión de cartera o de deudas de difícil cobro) 
 o Afecta el gasto, disminuye utilidad del dueño de la empresa y accionistas  
 La compensa con el reconocimiento de la deuda de cartera, se
acepta como un deducible 

o Condicionada a dos procedimientos que puede optar el contribuyente 

 Provisión individual de cartera 

 La cartera se afecta con un 33% de las cuentas por cobrar
que lleven más de un año de vencidas 
 Si yo tengo unas deudas las registro en la contabilidad 
 Se provisionan el valor nominal de la deuda al 33%
(Este será el gasto que se va a aceptar fiscalmente) el 77%
es un residual que no se acepta fiscalmente  

 Provisión general de cartera 

 La cartera se va provisionando por edades y tiempos de
mora 
 Deudas con menos de un año se provisionan 
 3 a 6 meses 5% 
 6 a 12 meses 10% 
 Mas de un año 15% 

 Condiciones 
 Originado en actividades productoras de renta del
contribuyente  
 Correspondan a cartera vencida, que se hayan hecho
gestiones de cobro  
o Puedo cambiar de procedimiento, pero a a cierre del año y partir del otro
año puedo cambiar 
 
o Recuperación de deducción 
 Me entra el dinero a caja o bancos, disminuyo cuenta por cobrar
contra un ingreso a caja que es ingreso gravable

146) DEDUCCIÓN POR DEUDAS MANIFIESTAMENTE PÉRDIDAS O SIN

VALOR.  La cuenta por cobrar la tengo las provisiones, pero finalmente no la pude
cobrar, tengo la oportunidad de castigar la cartera. Decisión del máximo órgano de
decisión de la entidad.  
 Cuando la cartera se castiga, es un gasto en la contabilidad que es deducible
siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se
demuestre que se ha generado en actividades productoras de renta  

iii. Perdida de operaciones

Reconocer al contribuyente la posibilidad de deducción de las perdidas en que
incurra una persona natural o jurídica a partir de 2013 
d. Se den las condiciones o requisitos de fondo 
viii. Causalidad 
ix. Necesidad  
x. Proporcionalidad 
xi. Normalidad 
2. Requisitos de forma (Mas que todo en gastos) 
a. Exigencia Facturación 
b. RUT 
c. Acreditación de seguridad social  

3. Si los gastos o deducciones son mayores en la depuración, el resultado sería una

perdida fiscal, bajo la figura de la compensación disminuir las perdidas 
4. Compensación contra las rentas liquidas de periodos siguientes  
5. Art 147 compensación pérdidas fiscales
6. Ingresos de 5000 y deducciones de 8000 
a. Perdida fiscal de 3000 
b. Segundo año ingresos de 10000 y gastos de 5000 
i. Renta liquida de 5000 
ii. En este año llevo esta perdida de 3000 y compensarla con estos
5000, disminuir la renta liquida con las perdidas 
iii. Mi renta liquida gravable será de 2000 
c. Si en vez del otro año tener renta liquida y se tienen más perdidas
se acumulan durante máximo 12 años 

a. Deducciones permitidas
i. Cumple requisitos de fondo
ii. Expensas necesarias de empresa exportadora de bienes distintas a las de consultoría
b. Deducciones prohibidas/ limitadas (Art 122)
i. Ejemplo
ii. Los costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtención de rentas de
fuente dentro del país no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta líquida
del contribuyente
iii. Multas, sanciones, condenatorios
iv. Impuestos no comprendidos en el Art 115
v. Impuestos pagados y otros

2. Renta liquida
a. Constituye renta gravable (Art 240 tarifa de impuesto de
renta para Persona jurídica art 242 tarifa impuesto para
Persona natural) a excepción de las rentas exentas
b. Contabilidad como elemento esencial para determinar la
base gravable
i. Sobre la utilidad contable no se paga impuesto
de renta
ii. Utilidad bruta de 50, el impuesto es de 30 y
utilidad neta de distribuir de 50 – 30 ósea de 20
iii. Utilidades contables se ven afectadas con el
impuesto de renta que se calcula sobre una base
fiscal y no sobre una base contable
iv. Utilidad fiscal = Base liquida gravable

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

 Art 34 política pública fiscal (Incentivos)

 Ingresos de madres comunitarias
 Recompensas a personas que colaboran en la ley entregando a un
delincuente
 Art 44 utilidad en la venta de casa o habitación del contribuyente
 Adquirida antes de enero de entre 1978 a 1987 no se genera impuesto al
momento de la venta
 Art 45 Indemnización de seguro de daño los de vida no
 El componente de lucro cesante es gravable el de daño emergente no lo es,
por que este repone el activo. Debe reponer el activo con algo igual o similar
objeto del siniestro
 Art 46 Apoyos económicos no reembolsable entregados por el Estado o
financiados por recursos del Estado para programas educativos
 Art 46-1 destrucción o novación de cultivos, control de plagas
 Art 47 Gananciales, lo que se recibe por estos no, por porción conyugal si
 Gananciales todos aquellos bienes adquiridos por los cónyuges durante el
matrimonio, a excepción de los recibidos a título gratuito
 Art 55 Aportes obligatorios a salud y sistemas de pensiones
 Art 30 / 49 Dividendos y participaciones
 Retorno de la inversión del socio de una sociedad a la que pertenece, este
retorno se llama dividendo o participaciones
  Prima en colocación de acción, no se considera ingreso no
constitutivo no entra en estos dividendos
 La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional obtenidas a través de los establecimientos
permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales no residentes
o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el
exterior.
 No doble tributación al dividendo (2016)
 Si la sociedad liquidaba impuesto sobre las utilidades, no había
impuesto sobre el dividendo, no importa la calidad del residente /
Renta sociedad (Utilidad)
 Cuál es la Utilidad máxima que debe tener para saber cuánto
paga o si no le toca al socio (Tarifa doble)
 Si la sociedad no liquida en impuesto el dividendo estará
gravado con tarifa doble, el que no paga la sociedad y el que le
corresponde como accionista.  
 Si la sociedad no liquida el impuesto (Porque cuenta con ciertas
exenciones), El socio debe pagar el impuesto sobre el dividendo /
Renta accionista (Dividendo)
 Art 242 (Tarifa simple), la legislación plantea una fórmula para
ver si se constituye un ingreso constitutivo los dividendos con
límites de valores (300 uvt), si es mayor tarifa del 10%
 
 Art 36-3 Capitalizaciones no gravadas para socios o accionistas (Aumento de
capital de una sociedad)
 Mediante aportes nuevos de los socios
 Mediante utilidades generadas por la misma sociedad que se trasladan al
capital
 Se presenta cuando la asamblea de la junta acepta este incremento por
medio de las dos anteriores
 Esta capitalización no representa un ingreso constitutivo de renta ni
ganancia ocasional
 Criterio de planeación
 En distribución de acciones, dentro de la misma sociedad se mueven
las utilidades
 Ninguna es gravada
 Un efectivo
 Una parte puede ser no gravada, pero uno si
 Por Activación (Aumento del valor de los activos) Art 36,
 Intangible desde el punto de vista tributario
 No nos interesa 
  Art 48 – 49 Sociedades que coticen en bolsa
 Venta en bolsa de acciones
 Capitalización de acciones que se hacen sobre las acciones que se cotizan
en bolsa
 Art 36 –1 Utilidad en la enajenación de acciones inscritas en bolsa de valores
colombiana
 El titular debe ser un mismo beneficiario real
 La enajenación no puede ser mayor al 10% de la propiedad accionaria y de
circulación durante el mismo periodo gravable
 Si se pasa si ya no hay beneficio
 Presume que un patrimonio va a generar una renta de porcentaje para al
siguiente año fiscal

1. Tarifa
¿Cuánto base paga? Aplicado a la base gravable, de valor a pagar
Determina el monto
Tienen varias consideraciones
 
 Tarifa proporcional 
o Para personas jurídicas (Sociedades, establecimientos) 
o Es una tarifa única  
o 240 se plantea como una tarifa que se va reduciendo en el tiempo,
2020 32%, 2021 31% 

 Tarifa de ganancias ocasionales

o Es una tarifa única del 10%, se puede decir que es proporcional porque es el
10% independientemente del monto que genera la ganancia ocasional

 Tarifa Progresiva
o 241, aumenta según aumenta la base de la renta de las personas naturales

 Tarifa diferencial 
o Para las rentas hoteleras, ellos venían con renta exenta, la reforma tributaria
modifico  
o Un 9% 

 Tarifas que hacen referencia a una sobre tasa del impuesto de renta para las
instituciones financieras 
o Para el año gravable 2020 hay una tasa de un 4% más que la tarifa
proporcional es decir 36% para el año 2021 son 3 puntos porcentuales
  
 Tarifa de renta especial para zona franca (Art 241) 
o Para usuarios industriales y de bienes y servicios será del 20% 
 o Para usuarios comerciales es la tarifa general 

 Art 206  
o Rentas de trabajo exentas 
 Art 23-2 
o Rentas exentas  
 Economía naranja 
 Venta energía eléctrica 
 Campo  
 
Rentas exentas 
 
Ingresos que restan de la renta liquida que yo determino  
Genera tarifa 0  
 
Si yo genero todo el ingreso bruto, lo puedo llevar como renta exenta, los costos y gastos,
no los puedo llevar como deducibles, porque sería un doble beneficio  
 

Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los

pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con
excepción de los siguientes:

1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.

2. Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.

3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.

4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidos
por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses de
vinculación laboral no exceda de 350 UVT.

5. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos

Profesionales, hasta el año gravable de 1997. A partir del 1 de Enero de 1998 estarán
gravadas sólo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT.**
Descuentos tributarios regulados en el estatuto, descuentos en inversiones en acciones
agropecuarios 239, descuento por reforestación 253, impuestos pagados por el exterior
254, por inversión en el mejoramiento del medio ambiente 255, investigación de
desarrollo tecnológico 256, descuento por donaciones 257 condicionado a porcentaje 25%
del valor donado  
Se le resta al impuesto bruto  

 RENTA PRESUNTIVA

 Es una presunción de hecho que admite prueba en contario porque la Dian

puede cuestionármela y yo desvirtuar ese cuestionamiento  
 No presume la rentabilidad o gravar un patrimonio, sino que El patrimonio del
contribuyente genera un mínimo de rentabilidad y ese mínimo debe ser
sometido o ser base de tributación 
 Pretendo que el contribuyente determine un mínimo de rentabilidad en su
patrimonio y este debe ser base de tributación 
 Debo comparar la renta liquida gravable con la base de renta presuntiva  
 Camino (Art 189), lo que se puede restar del patrimonio liquido  
o El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en
sociedades nacionales; 
o b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos
constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se
demuestre la existencia de estos hechos y la proporción en que
influyeron en la determinación de una renta líquida inferior; 
o c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en
período improductivo; 
o d) A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los
bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social
exclusivo sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos
líquidos y gaseosos; 
o e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del
contribuyente destinados al sector agropecuario se excluirán de la
base de aplicación de la renta presuntiva sobre patrimonio líquido; 
o Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de
habitación del contribuyente. 
o El valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a
actividades deportivas de los clubes sociales y deportivos. 
o Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumará la renta
gravable generada por los activos exceptuados y este será el valor de
la renta presuntiva que se compare con la renta líquida determinada
por el sistema ordinario. 
 o >El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá
compensarse con las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro
de los cinco (5) años siguientes 
 
 Art 189. DEPURACIÓN DE LA BASE DE CÁLCULO Y DETERMINACIÓN 
o Factores que disminuyen la base  
o La base es el patrimonio liquido del año anterior gravable el que
se llevo a la declaración de la renta 
o Patrimonio liquido es  
 Patrimonio bruto (Pasivos menos deudas) 
o Se restan valores patrimoniales (Los que afectan el patrimonio) 
o Si no tengo para restar nada pues el patrimonio liquido será el mismo
del año anterior 
 La tarifa presuntiva es del 0,5% es de 2020 y el de 2021 es de 0%, con la
reforma tributaria puede llegar a quedar en el 1,5% 
 La base de la renta presuntiva es coger el patrimonio hacerle las depuraciones
y a ese valor se aplica la tarifa de renta presuntiva y ese valor es la base
presuntiva y esta se compara con la renta liquida ordinaria y se paga sobre la
mayor de las dos  

 Se paga el impuesto sobre el mayor entre la renta liquida ordinaria o gravable y

una renta presuntiva  
o (Si hay perdida fiscal en una se escoge en la que haya una renta
positiva) 
o Cuando la renta presuntiva es mayor a la renta liquida gravable se
produce un exceso 
 El exceso de renta presuntiva sobre el exceso de renta
ordinaria lo puedo deducir en el año siguiente, se
compensa el hecho de tener que pagar impuesto sobre
renta presuntiva 
 
 191 exclusiones de renta presuntiva  
o 1. Las entidades del régimen especial de que trata el artículo 19. 
o 2. Las empresas de servicios públicos domiciliarios. 
o 3. Los fondos de inversión, de valores, comunes, de pensiones o de
cesantías contemplados en los artículos 23-1 y 23-2 de este
Estatuto. 
o 4. Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte
masivo de pasajeros, así como las empresas de transporte masivo de
pasajeros por el sistema de tren metropolitano. 
 o 5. Las empresas de servicios públicos que desarrollan la actividad
complementaria de generación de energía. 
o 6. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento
de aguas residuales y de aseo. 

Complementario de ganancias ocasionales

CUALES SON GANANCIAS OCASIONALES

La base del ingreso de renta puede recaer sobre cualquier de estos ingresos. Las
ganancias ocasionales son expresas en la norma) tarifa especial general del 10% sobre el
valor de la base, la utilidad.  
Todo lo que no es ganancia ocasional este sujeto a IMPUESTO A LA RENTA. 
Ser devengado en el año gravable  
Susceptible de dar un incremento a los ingresos 
Que la ley no lo haya calificado como ingreso sujeto de impuesto a la renta o
ocasiónales. 

1. Activo Fijo
a. Aquel que no se enajena dentro del giro de los negocios ordinarios del
contribuyente
b. Se posee menos de 2 años y se vende no hay ganancia ocasional hay
un impuesto de renta
c. Mas de dos años para ser ganancia ocasional
d. Bienes inmuebles
e. Bienes muebles
i. Equipos de oficina, maquina industrial

7. Sociedades ilíquidas
a. Quien aporta una sociedad y forma parte,
b. Ese aporte aumento y decremento, cuando hay excesos entre el capital
aportado y el recibido por la disolución, ese ingreso es susceptible a ser
gravado por ganancia ocasional mayor a dos años

8. Donaciones o herencias
a. Es un ingreso extraordinario no se tiene en cuenta los años

9. Loterías, rifas, bingos etc.

a. Ganancias ocasionales
 10. Indemnizaciones de seguros de vida
a. Ganancia ocasional

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

Teoría/elemento objetivo
 Retomar ideas de lo que retoma el hecho generador
 Concepto del ingreso
 El aspecto especial en el impuesto sobre la renta, posibilidad que el contribuyente se
vea obligado a presentar ingresos en Colombia y fuera de Colombia
 Referencia o Efecto temporal
o Determinación del tiempo, Impuesto periodo
 Referencia o Efecto material
o Que es y cuando es gravado
 
Teoría subjetiva
o Elemento del sujeto pasivo
 
o Según Naturaleza
 Pueden ser naturales, físicas, jurídicas o morales

o Personas naturales o físicas

o Art 7 y 11
 Personas naturales y sucesiones liquidas sometidas al impuesto de
renta
 Los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o
asignaciones modales, están sometidos al impuesto sobre la renta.
Exceptuando los donatarios que los usufructúen personalmente
 En este último caso, los bienes y las rentas o ganancias
ocasionales respectivas se gravan en cabeza de quienes los
hayan recibido como donación o asignación.

o Art 572 (Listado taxativo)

 Deben cumplir los deberes formales de sus representados, sin
perjuicio de lo dispuesto en otras normas
 Padres e hijos menores
  Los gerentes, administradores y en general los representantes
legales, por las personas jurídicas y sociedades de hecho.
Esta responsabilidad puede ser delegada en funcionarios de la
empresa designados para el efecto, en cuyo caso se deberá
informar de tal hecho a la administración de Impuestos y
Aduanas correspondiente.

o Persona natural o física

o Sucesión ilíquida es una extensión de la obligación del causante, radica
sobre cada uno de los herederos en forma o manera de ganancia ocasional
o Donación, recae en el donatario que lo usufructúa se gravan como ganancia
ocasional

o Personas jurídicas o morales

o En el impuesto sobre la renta, tiene una clasificación en el Código Civil
artículo 633 “Definición de persona jurídica”

o Desde el punto de vista tributario, hay una asimilación que hace la norma
tributaria respecto a las sociedades
o Art 13, sociedades limitadas y asimiladas
 Las sociedades colectivas, ordinaria, de hecho, corporaciones con
fines de lucro, fundación de interés privada, empresas unipersonales
 Estas se asimilan a las sociedades limitadas en materia tributaria
o Art 14, sociedades anónimas y asimiladas
 Sociedades en comanditas simple, empresas del estado, sociedades
de economía mixta, fondos públicos, sociedades extranjeras
 Estas se asimilan a las sociedades anónimas en materia tributaria
o Art 19-5, Entes sin asimilación
 Copropiedades de uso comercial o mixto, son contribuyentes, pero no
se les asigna un régimen de asimilación, simplemente serán
contribuyentes del régimen ordinario, pero se asimila al régimen de
sociedades
 Originadas en la constitución de propiedad horizontal
 Sociedades por acciones simplificadas: estas empresas responden
hasta el monto de sus aportes, su régimen tributario se rigüe por las
reglas aplicables a las sociedades anónimas. Se trata de manera
independiente porque no se considera una sociedad asimilada

 Art 19-2, cajas de compensación familiar

  Las cajas de compensación serán contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios respecto a los ingresos
generados en actividades industriales, comerciales y en
actividades financieras distintas a la inversión de su patrimonio

o Según obligación sustancial

o Sujeto pasivo se pueden clasificar en: (Dependiendo si incurren en el hecho generador
del impuesto de la renta)

o Contribuyente
o Realiza el hecho generador (Tiene Ingresos)
o El que la ley no allá definida como no contribuyente

o No contribuyente (Art 22,23,24)

o No son contribuyentes
 Los del Art 22
 Nación, cruz roja, áreas metropolitanas, asociación de padres
de familia,
 Los de Art 23
 Asociaciones gremiales, iglesias, sindicatos, empresas
autónomas regionales, propiedades horizontales de uso
residencial
 Puede que genere ingresos, pero la ley lo exime como una
asociación gremial
 Reconocidos por el ministerio del interior
 Deberán garantizar la transparencia en la gestión de sus recursos y
en el desarrollo de su actividad. La DIAN podrá ejercer fiscalización
sobre estas entidades y solicitar la información que considere
pertinente para esos efectos.

o Contratos de colaboración
 Art 18, consorcios, cuentas en participación, unión temporal, Join
Venture
 Si es el consorcio genera utilidades
 Las partes en el contrato de colaboración empresarial deberán
declarar de manera independiente los activos, pasivos, ingresos,
costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su
participación en los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos
incurridos en desarrollo del contrato de colaboración empresarial.
 Para efectos tributarios, las partes deberán llevar un registro sobre las
actividades desarrolladas en virtud del contrato de colaboración
empresarial que permita verificar los ingresos, costos y gastos
incurridos en desarrollo del mismo.

o Propiedad horizontal de uso residencial

 Conjuntos que tienen tiendas es de uso mixto si declara de resto no

o Según nacionalidad
 El criterio o el punto de conexión de la persona y la generación de ingresos es el tema
de la residencia (Norma tributarias)
o Que es la residencia
 Renta mundial
 Tributación por fuente colombiana
 Nacionales y Extranjeros
 La nacionalidad representa un punto de conexión entre el sujeto y el derecho tributario
que está en función del concepto de residencia
 La residencia analiza los efectos tributarios de la renta independientemente de la
nacionalidad
 Una persona natural puede ser nacional colombiana pero no únicamente por eso es
sujeto de renta mundial, es decir no es residente para efectos de tributarios en
Colombia
 La Residencia (Art 10)
o Debe analizarse en una doble dimensión
 Regla de orden interno (Definida en el estatuto tributario)
 Concepto que da fundamento aplicativo a los convenios para evitar la
doble imposición

 Supuestos de residencia de (Personas Naturales)

o Permanencia en el País
 La permanencia se computará por la estancia en el país de manera
continua o discontinua durante un periodo consecutivo de 365 días sin
importar que corresponda al mismo o diferente año. El lapso de cómputo
debe ser consecutivo. Y la permanencia exigida se complete durante ese
termino

 Permanencia continua Art 183

  La permanencia es por más de 183 días calendario incluyendo
días de entrada y días de salida del país en un periodo de 365
días calendario
 Una persona entra en MARZO 20 DE 2020 y se va en
SEPTIEMBRE 30 DE 2020, habrá que contar más de 183 días
que haya estado en el país, si los cumple esa persona será
residente para efectos fiscales para el año 2020
 Una persona llega en SEPTIEMBRE 19 DE 2020 y se va el 30 DE
MARZO DE 2021, hay permanencia continua, pero se pasa de un
año fiscal a otro, la residencia se adquiere para el segundo año es
decir para el 2021, porque en este año completo los 183 días
calendario

 Permanencia discontinua
 Los 183 días deben completarse durante los 365 días siguientes
al de su primer ingreso, si los completa por fuera de esos 365 días
no habrá residencia o sino el sistema dirá que siempre es
residente en Colombia
o La persona entra FEBRERO 1 DE 2020 y se va en ABRIL 1
DE 2020, vuelve y entra el 1 JUNIO DE 2020 y vuelve e
ingresa el 31 AGOSTO DE 2020, se contabiliza el tiempo
que la persona estuvo en Colombia. En este caso no habría
residencia porque acumulando los días no hay 183
o Si pasa de 2020 a 2021, es residente porque cumple los
183 días en el 2021 (Preguntar al monitor)

o Centro de intereses vitales y económicos

 Se considera residente a los nacionales y que durante el año gravable
tenga a la familia (intereses vitales: Parejas + hijos dependientes) o el
asiento de sus negocios en el país en un 50%. De la totalidad de los
ingresos e fuente nacional y extranjera y de fuente ordinario o
extraordinaria.
 Familia nuclear
 Cónyuge o compañero permanente, hijos menores de edad y
dependientes
 Esto significa que, si Pedro sale de Colombia dejando a su esposa
e hijos menores, claramente el termina siendo residente fiscal en
Colombia
 Es vertical hacia abajo y no hacia arriba, padre o madre que
tienen un hijo menor dependiente, si es al revés no
  Representa el 50% más de sus (Ingresos, activos, bienes totales)
es residente en Colombia
o Debo enfrentar o dividir la totalidad e ingresos ordinarios y
extraordinarios en Colombia frente a todos mis ingresos
adquiridos por fuera de Colombia gravables o gravados
o Ingresos Colombia 1500, en Perú 1000, en Alemania 300,
suma renta mundial 2800, únicamente en Colombia 1500
da un porcentaje de 53.2% por lo que es residente fiscal en
Colombia

o Imposibilidad de acreditar residencia en otro país

 La Dian requiere a un sujeto nacional para que demuestre su residencia
fiscal en otro país y este no logra hacerlo la ley tributaria lo considera
residente fiscal en Colombia
 Para nacionales

o Domicilio en un país de baja o nula tributación, jurisdicción no cooperante

(paraíso fiscal)
 Decreto 1966 2014
 Sujeto nacional colombiano que viva en un paraíso fiscal, se le
considerara sujeto fiscal colombianos

o Servicio diplomático
 Sera residente con exenciones tributarias según los convenios
internacionales
 Funcionarios Colombianos o extranjeros

 PERSONAS Jurídicas
 Art 12-1 Sociedades y entidades nacionales
o Tuvo un cambio respecto a una reforma tributaria La ley 1707 de 2012
 Decía que una sociedad nacional era la que tenía su domicilio principal
en Colombia y se constituida bajo la legislación colombiana
o Nuevo concepto
 Involucra un tercer elemento
 El concepto que durante el año gravable tenga su sede efectiva de
administración en Colombia
 Es decir, conducirla desde Colombia
 Se quiere controlar los casos de inversionista local que crea una
sociedad en el exterior, con domicilio en el exterior y conforme a
 las leyes del exterior, pero con el propósito de conducir un negocio
por medio de la sociedad que tiene en Colombia, es decir, la
sociedad de Colombia es dueña de la que el creo en el exterior.
Es sociedad del exterior termina siendo una sociedad nacional
para efectos tributarios, porque la sede efectiva de administración
es Colombia.
 Inversionista local que adquiere una sociedad en el exterior, que
es subordinada a una sociedad en Colombia, la sociedad o el
inversionista controlante se encuentra en el pais.

o Consideraciones de Ley 1739 de 2014 (NO HAY SEDE EFECTIVA DE

ADMNISTRACIÓN)

 Extiende la no presencia
 Sociedades y entidades del exterior que haya emitido bonos o
negociado acciones de cualquier tipo de activos de bolsas de
valores colombianas o reconocida de unidad internacional
 No se entiende que hay sede efectiva de administración
 Sociedades subordinadas matrices y filiales
 Consolidación de Estados financieros de la matriz con las
subsidiarios
 Gravados los ingresos en Colombia los que tuvo en el exterior se
considera el menos del 80%
 Ingresos de fuente nacional y fuente extranjera
 Sociedades y entidades del exterior cuyos ingresos de fuente sean
iguales o superiores al 80%, se entiende que no hay sede efectiva de
administración

Tipos de contribuyentes:

1. Personas naturales, nacionales y residentes Si tributan sobre fuente de ingresos

nacional y extranjera.

2. Personas naturales extranjeras residente: Si tributan sobre fuente de ingresos

nacional y extranjera.

○ Estatuto personal. (Explicación abajo)

Art. 9. Impuesto de las personas naturales, residentes y no residentes.

 Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las
sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su
muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo
concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como
de fuente extranjera, *y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país.

3. Personas nacionales no residentes en Colombia

4. Persona natural extranjera no residente.

 Estatuto real

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país y

las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su
muerte, sólo están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus
rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio poseído
en el país. Art 9.

No tributan sobre los ingresos de fuente extranjera, solo nacional.

5. Sociedades nacionales

Tributan como cualquier nacional, sobre ingreso de frente nacional y extranjero.

Estatuto personal

6. Sociedades Extranjeras

Sobre fuente nacional si

Sobre fuente extranjera no

- Estatuto real.

7. Establecimiento permanente
o Concepto de lugar fijo de negocio Art 20-1
 Comprende sucursales de sedes extranjeras, agencias, oficinas, etc.
 No se entiende que la empresa tiene una sede efectiva en Colombia
 Sin perjuicio de lo pactado en las convenciones de doble tributación
suscritas por Colombia, se entiende por establecimiento permanente un
lugar fijo de negocios ubicado en el país, a través del cual una empresa
extranjera, ya sea sociedad o cualquier otra entidad extranjera, o
 persona natural sin residencia en Colombia, según el caso, realiza toda o
parte de su actividad.
 Atribuido a sociedad
 Una persona natural nacional no residente.
 Lugar fijo de negocio:
 Sucursales de sociedades extranjeras, etc.
 Compañías navieras que operan en Colombia.

ELEMENTO ESPACIAL (DEL HECHO GENERARDOR)

o Dentro del hecho generador hay un elemento importante el elemento espacial, que es
el punto que determina las conexiones de los hechos gravados, es decir del hecho
generador que se convierte en jurídico porque se realizan ingresos porque es producto
de la posesión de un patrimonio o generación de una renta
o Punto de conexión entre el sujeto que realiza el hecho generador y el Estado que
estudia el aspecto especial
o La manera como el Estado vincula a un sujeto a la tributación en su país, razón por la
cual se encuentran los criterios de sujeción personales y territoriales al impuesto sobre
la renta
o Nominación de personas naturales con condiciones naturales, nacionales o
extranjeras con establecimiento, como el Estado ejerce tributación sobre estas
o Dos tipos de ingresos
 Fuente nacional (Art 24) Enumeración enunciativa
o Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la
explotación de bienes materiales e inmateriales dentro del país y
la prestación de servicios dentro de su territorio, de manera
permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio.
También constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en
la enajenación de bienes materiales e inmateriales, a cualquier
título, que se encuentren dentro del país al momento de su
enajenación. Los ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros,
o Explotación
o Enajenación
o Prestación de servicios
o Se va marcando una línea o criterio de territorialidad
o Enumeración enunciativa no taxativa

o NUMERAL 7 de art 24 rompe principio de territorialidad. Los beneficios o

regalías de cualquier naturaleza provenientes de la explotación de toda especie de
propiedad industrial, o del "Know how", o de la prestación de servicios de
 asistencia técnica, sea que éstos se suministren desde el exterior o en el país.
Igualmente, los beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artística
y científica explotada en el país.
o Parece ser que el legislador quiso darle un tratamiento especial a este tipo
de ingreso
o El know how, el saber hacer el hacer como
o God will, el buen nombre
o Prestación de servicios de asistencia técnica
 Mientras en la asistencia técnica, se trata de una asesoría para la
aplicación de los conocimientos tecnológicos con la transmisión de
conocimientos a terceros, numeral 8 en los servicios técnicos se
trata de la aplicación directa de la técnica por un operario sin
transmisión de conocimientos.
 Ambos rompen la territorialidad

o Rompe el principio de territorialidad, no se presta el servicio en Colombia el

servicio se presta desde el exterior
o Ejemplo:
o Sociedad extranjera contrata con una sociedad nacional, la sociedad
nacional le presta un servicio a la sociedad extranjera y la sociedad
extranjera le paga.
o Objeto del contrato: Mantenimiento de la maquinaria industrial
para producción de envases plásticos. Pero también le explica
cómo mantener la maquinaria preventivamente después del
mantenimiento.
o Componente de servicio técnico más asistencia técnica
o La empresa nacional desplaza a sus asistentes técnicos al extranjero, y
por eso se rompe con el criterio de la territorialidad
o La prestación de servicios técnicos sea que éstos se suministren desde
el exterior o en el país.
o Rompe el principio de la territorialidad

o Pago a extranjero Art 408

o Rompe el principio de la territorialidad
 Los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultorías, servicios técnicos
y de asistencia técnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas
en Colombia, están sujetos a retención en la fuente a la tarifa única del veinte
por ciento (20%), a título de impuestos de renta, bien sea que se presten en el
país o desde el exterior.
  Es decir, rompe el principio de territorialidad también el concepto de
CONSULTORIA.

o Ingreso Fuente extranjera (Art 25)

 Enumeración taxativa. No generan fuente de tributación
 Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimiento
de equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; en
consecuencia, quienes efectúen pagos o abonos en cuenta por este concepto
no están obligados a hacer retención en la fuente.

o ARTICULO 9o. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el

país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento
de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo
concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de
fuente extranjera, y a su patrimonio* poseído dentro y fuera del país.
 Tributan los de fuente natural y extranjera residentes

o Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país

y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su
muerte, sólo están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a
sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio*
poseído dentro y fuera del país

o Quien genera el ingreso, una persona natural, nacional y residente tributa por una
fuente nacional en razón de una consultoría ósea prestación de un servicio en
Colombia
o Una persona natural, nacional y residente, tiene un ingreso en de una consultoría
extranjera, tiene que viajar al otro país
 Tributo por ingresos en el exterior, si la persona es nacional se grava aca

Sujetos Ingreso de fuente Ingreso de fuente Articulo

Nacional (Art 24) extranjera (Art 25)
Persona natural nacional Residente Si Si 9.1
Estatuto Personal
Persona natural nacional no Si No* 9.1
Residente Estatuto Real
Persona natural extranjera residente Si Si 9.1
Estatuto Personal
Persona natural extranjera no Si No* 9.2
residente Estatuto Real
Sociedades Nacionales Si Si 12
Estatuto Personal
Sociedades Extranjeras Si No 12
Estatuto Real
 
Establecimiento permanente Si Si Decreto 1054 del 2020:

Antes era solo sobre

las rentas obtenidas en
el país.

Articulo 20-2

¿Qué estatuto es?

Decreto 1054 del 2020:

o Establecimientos permanentes que funcionen en Colombia y que son de propiedad
de personas naturales no residentes o de personas jurídicas extranjeras tributan
sobre sus rentas obtenidas en Colombia y fuera de Colombia.
o Antes era solo sobre las rentas obtenidas en el país.
o Articulo 20-2:
 Las personas naturales no residentes y las personas jurídicas y
entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o una
sucursal en el país, según el caso, serán contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios con respecto a las rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles al
establecimiento permanente o a la sucursal, según el caso, de acuerdo
con lo consagrado en este artículo y con las disposiciones que lo
reglamenten.

 Criterios para la tributación (Colombia es un sistema mixto, operan los

dos estatutos)

o Estatuto personal
 Prima el criterio de la renta mundial:
  Es lo que yo tengo como residente. A mí el Estado colombiano
me exige tributación sobre lo que yo género en Colombia y lo que
no género en Colombia
 Condiciones subjetivas del contribuyente, no depende del lugar donde
se realicen los hechos gravados.
 Es un puente de conexión del contribuyente con el Estado (Ente
público), no la nacionalidad del contribuyente
 Ejemplo
 Camila persona natural nacional en Colombia, ella suscribe un
contrato de consultoría con una empresa extranjera, ella presta
un servicio de consultoría en el exterior, esta genera un ingreso,
es un ingreso prestado en el exterior así que rompe el principio
de territorialidad y evidentemente termina con un criterio de renta
mundial, porque paga impuestos en el exterior y aquí en
Colombia, genera ingresos en el exterior y por su actividad puede
generar ingresos en Colombia

o Si Camila es exportadora de bienes, recibe ingreso de venta de bienes en el

exterior, genera ingreso gravado en Colombia, por el art 24 si están, pero si no
sería un ingreso de fuente extranjera, así no esté en el art 25

o Estatuto real
 Criterio de la fuente de la renta,
 Donde se origina el ingreso
 Condiciones objetivas, sitio o lugar fuente de la riqueza
 No importa la nacionalidad.

DOBLE IMPOSICIÓN O DOBLE TRIBUTACIÓN

Sociedad Colombiana hacen un contrato de consultoría que es prestado en el exterior con

una Sociedad Extranjera, la SC genera un ingreso, la SE otorga un pago y a su vez se
beneficia del servicio. El ingreso que genera la SC, por su operación en Colombia y su
operación en el exterior; a fin de cuentas, el ingreso generado en el exterior ocurrió en el
exterior, estos ingresos son gravados en Colombia. 
Cuando la SE haga el pago va a decir las SE tributan en país solo por ingresos de fuente
nacional (Estatuto real), de 100 mil pagan 80 mil, razón a que lo gravan con impuesto de
renta  
SC paga porque es renta mundial, recibo un ingreso de 100 mil más 300 mil en Colombia,
tributo sobre ambos, en este momento se genera la Doble tributación porque Colombia
paga las 20 mil dos veces 
 
Estatuto Real Vs Estatuto personal = Doble imposición internacional 
 
Concurren tres aspectos o elementos 
 Identidad o similitud de gravamen 
o idénticos o similares los hechos imponibles que se pretende gravar
por 2 o más estados 
o Coincidencia en el presupuesto de hecho que hacen nacer la
obligación Tributaria 
 El presupuesto que está gravado en ambos países en este
caso la consultoría, unos bajo estatuto personal y otro
sobre estatuto real  
 
 Identidad de periodo 
o Temporalidad el hecho imponible por dos o más estados 
o Mismo periodo, en un año de tiempo se puede producir el fenómeno 
 Identidad de sujeto pasivo 
o Destinatario sobre quien recae el tributo gravado por dos
o más estados es el mismo
 
Medidas de Solución 

 Medidas
Bilaterales 
o Asoci
adas con otros países que atreves de la figura de los convenios para
evitar doble imposición 
o Dos 
países se ponen de acuerdo para evitar este fenómeno de
doble imposición 
o Repe
rcuten de manera coordinada con las jurisdicciones fiscales del
otro país, se toma en cuenta la legislación tributaria de cada país.  
 Soberan
en donde queda el dinero.  
o Se
han tratado de implementar sobre la base de modelos de convenios
para evitar la doble imposición  
o Cont
exto histórico 
 Modelo
 Q
 P
imposición) 
 Modelo
 F
eso no surge 
  Modelo
 N
 Nace la
 O
económico 
 F
 L
 E
económicas  
 S
reformas tributarias 
 L
establece en 1963 un primer modelo de convenio
(modelo OCDE), se revisa en 1967 y se pública
en 1992, para contrarrestar el fenómeno de la
doble imposición 
 H
donde los países que quieren negociar
internamente deben adherirse a este modelo 
 F
estatuto personal 
 Nace m
 P
 B
se logre beneficiar los países en vía de
desarrollo, aplicando el estatuto real 
 
o Estos
modelos constituyen un conjunto de principios de fiscalidad
internacional, como fuente jurídica respetada y decisoria a pesar de
que carecen de fuerza vinculante 
 El acue
va a generar una norma o ley internacional que van a
primar sobre la legislación interna 
 
o Medi
das de carácter bilateral 
 
o Antec
edentes de los convenios para evitar doble imposición (CDI) 
 Tenemo
convenio de doble imposición, donde quedaría sin efectos
el estatuto y tendría que acudir directamente a al CDI 
 Estas d
especiales en Colombia (CARACTERISTICAS DE
CONVENIO)
 1
de los países, lo que hacen es establecer
medidas de control para evitar doble imposición
por ejemplo favoreciendo tributaciones con tarifas
específicas. Sin aumentar cargas tributarias
internas 
 2
de un país en favor de otro, no se trata de cero
cargas tributarias 

se grava la operación. El otro país
deberá establecer medidas de estímulo
o incentivo 
 
 E


notas, el convenio entra
automáticamente a ser
vigente 


que lo ratifique (Como en
Colombia), además deben
ser objeto de control
Constitucional 
 Estas leyes internacionales transcienden el límite
nacional, es decir priman sobre el estatuto
tributario  
 Colombia:  
 Con España  
 Chile  
 Canadá  
 Suiza  
 Peru 
 Bolivia  
 Ecuador 
 México  
 India  
 Corea  
 Portugal  
 Republica checa  
 Reino unido  
 Países de la comunidad andina de naciones. -->
modelo ONU  
 En proceso con: Francia y Italia  
 Empezando a pensar, con estados unidos  
  Modelo de convenio de la OCDE 
o Todos los de Colombia método de imputación 
o Primacía estatuto personal 
o Renta de bienes inmuebles 
 Se gravan en el lugar del bien inmueble 
o Rentas empresariales 
 Se gravan en la residencia del beneficiario, pero
si este tiene un establecimiento permanente y
actividad se gravan donde genera a actividad 
 
 Modelo convenio de la ONU 
o Todos los de Colombia método de exención 
 Primacía estatuto real 
o Sitio fuente de la riqueza, es decir, si la renta se genera en
Colombia se tributa en Colombia 
 
¿Cuáles son las medidas para contrarrestar este fenómeno? 

 Método de exención 
o Rentas que generaron impuesto de renta en el país X yo
las trate en Colombia como una renta exenta 
o Beneficio tributario
o Yo tengo una renta líquida gravable de 10 mil, yo puedo
depurar de esta renta líquida las rentas exentas (Estatuto
tributario o lo que estamos viendo) 
o Es decir, lo que me llevo a generar rentas de 5 mil en un
país X como Bolivia, puedo generar renta exenta en
Colombia ósea a esos 10 mil le puedo restarle esos 5 mil
obviamente soportarlo  
o Esa renta de 5 mil me hace pagar un impuesto de 2500  
o Bilateral para balancear cargas tributarias 
o Se hacen descuento tributario por impuestos pagados en el
extranjero para llegar a un impuesto neto, pero no lo puedo
descontar por el método de exención 
 No le permito llevar los 1500 de impuesto porque
me llevo un doble beneficio  

 Método de imputación 
o La ley me permite llevar no la renta que me llevo a pagar
impuesto, sino llevar el impuesto que pague como un
descuento tributario  
o La renta líquida gravable son 10 mil, y tengo un impuesto
de 3000 y en Bolivia pague un impuesto de 1500 puedo
aplicar un descuento 
 o  

La renta exenta la deduzco para calcular la renta líquida gravable = disminuye

la base

El descuento tributario se resta del impuesto sobre la renta, después de la

aplicación de la tarifa = disminuye el impuesto
 
 Medidas
Unilaterales  

o Medidas incorporadas de manera autónoma por los países en su
legislación interna 
o Menos efectivas, ya que se dirigen a unos únicos supuestos 
 En algunos casos pueden ser inconsistentes o entran en
choque con otras medidas internas  
 
o Medida unilateral, método de imputación este impreso en la
legislación colombiana, ejemplo Colombia China (No hay convenio),
pago impuesto en China puedo hacer descuento de impuesto en
Colombia hasta el monto de la renta líquida gravable para no generar
un saldo a favor 
o Es un artículo del estatuto tributario, 254. Tax credit, si el pais tiene
esta disposición por los impuestos pagados en el extranjero. Solo en
la posibilidad del impuesto pagado en el extranjero proceda como un
descuento tributario.

RETENCIÓN EN LA FUENTE 

Mecanismo de recaudo anticipado del impuesto  

La hay sobre el impuesto de la renta, sobre las ventas y a nivel local sobre el impuesto de
industria y comercio 
 
El impuesto de la renta se puede recaudar de manera anticipada con la retención en la
fuente 
 
Consiste en detraer pagos o abonos en cuenta susceptibles de generar el respectivo
tributo una suma determinada conforme a la ley 
 
Anticipadamente porque sabemos que el impuesto de renta es de periodo, el periodo es
anual, tenemos que esperar una serie de movimiento de ingresos costos gastos propios
de la actividad económica del contribuyente que se deben suceder dentro del año, una
vez terminado el año se hace exigible la obligación tributaria del impuesto de la renta para
el año siguiente 
 
Estos ingresos que suceden dentro de este año se afectan por el impuesto de renta, se
afectan con un recaudo anticipado, de tal forma que cuando el realice el impuesto de la
renta el otro año tenga la oportunidad de descontar estas retenciones en la fuente que se
generaron en el año 
 
Puede generar un saldo a favor en el impuesto de la renta o disminución del impuesto de
la renta (Principio de eficiencia) 
 
Se denomina retención en la fuente porque 
 Imposición en el origen en la fuente 
 Hecho generador del impuesto es el ingreso  
 El origen es el momento en que la persona lo recibe 
 Hay alguien que evidentemente retiene del valor y al quien detrae que tiene que
pagar a ese beneficiario 
 Esto produce la retención en el origen del ingreso  
 Cuando recibo un pago a favor ese ingreso está sometido a la retención en la
fuente 
 
Mediante la retención en la fuente un particular denominado agente de retención al
efectuar el pago o abono en cuenta a un sujeto pasivo del tributo por un concepto que
forma parte del hecho gravado (Hecho generador) 
 
Agente retenedor debe abstenerse a pagar la totalidad del impuesto que cobre, si una
sociedad le está pagando a un tercero por unos honorarios, esas sociedades que hace el
pago deben abstenerse de pagar la totalidad de la obligación con el fin que esa parte que
retiene debe ser entregada a la administración tributaria como un anticipo del sujeto
pasivo del tributo, es decir, del beneficiario del ingreso  
 
Siempre tenemos tres actores principales importantes 

1. Sujeto pasivo 
a. Sobre quien recae la retención en la fuente 
b. A quien se le hace efectiva la retención en la fuente 
c. El que recibe el pago  

2. Agente de retención 
a. Quien efectúa la retención en la fuente 
b. El que hace el pago 
c. Retiene y transfiere 
d. Obligación clara expresa y exigible frente a la DIAN 
e. Omisión del agente retenedor, es un delito penal 
i. No transfiere las sumas retenidas 
a. así no sea contribuyente puede ser agente de retención 
f.  
o Art 368 ¿Quiénes son agentes de retención en Colombia? 
 las entidades de derecho público, los fondos de inversión,
los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación
 e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas,
{las uniones temporales} y las demás personas naturales o
jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que
por sus funciones intervengan en actos u operaciones en
los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente. 
 
g. Art 368 –2 Personas naturales que son agentes de retención 
i. Las personas naturales que tengan la calidad de
comerciantes y que en el año inmediatamente anterior
tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos
superiores a 30.000 UVT también deberán practicar
retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta
que efectúen por los conceptos a los cuales se refieren los
artículos 392, 395 y 401, a las tarifas y según las
disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos. 
2. La DIAN 
g. Ultima parte donde llegan los recursos retenidos  
h. Se recaudo en el mismo año que se genere el impuesto 
i. Recaudar recursos vía retención en la fuente  
 
La finalidad de este impuesto es acelerar, facilitar la gestión tributaria frente a la DIAN  
Establecer tarifas de la retención en la fuente  
Atribuida en el gobierno nacional 
(Art 365) Facultad que tiene el gobierno para hacer retenciones  
4.5% sobre Otros ingresos tributarios también pueden establecer menores a este
porcentaje  

 
Retención en la fuente intervienen varios elementos (ELEMENTO OBJETIVO)
 
 Elemento material
o Esta referido en la ley que indica los conceptos que son sujetos de
retención en la fuente 
o Definir el concepto de pago y abono en cuenta 
 El pago es el que constituye ingreso que a su vez
representa el hecho generador del impuesto de la renta.
Una vez se produce el pago o el abono en cuenta se
configura el del impuesto de renta (Porque hay un
enriquecimiento) 
 Dos condiciones (para que exista) 
 Que se haya generado un pago o abono en
cuenta  
 Que las sumas pagadas o canceladas
efectivamente se encuentren gravadas o
 gravables con el impuesto sobre la renta (Por la
ley) 
 Determinar el momento donde se entiende causada la
obligación  
 Que es el abono en cuenta
 Desde el punto de vista contable es muy
importante, cuando una compañía recibe una
factura debe causar el pago cuando reciba la
factura así pague la factura 30 o 60 días
después, se registra el gasto en el mes que
recibe la factura 
 Similar a causación y devengo contable 
 Condición de reconocer la obligación de pago
 Elemento espacial
o Vinculado con el lugar en el que se realizan los hechos y los ingresos
que dan lugar a la retención en la fuente  
o Ingresos de fuente nacional y fuente extranjera  
o Si hay dos personas jurídicas Sociedades nacionales una paga y la
otra recibe el ingreso, la que recibe el ingreso es por una actividad de
ingreso de fuente nacional la otra sociedad debe retener el pago  
o Si es pago de sociedad nacional a una persona natural, esta hará la
retención en la fuente sobre la persona natural  

 Elemento temporal
o Momento en el que se causa la obligación de retener, está conectado
con la operación económica que da el lugar al pago de agente
retenedor vs el sujeto pasivo. 
o El que es contribuyente (Sujeto Pasivo) del impuesto de renta están
sometidos a retención en la fuente 
o El no contribuyente de impuesto sobre la renta NO están sometidos a
la retención en la fuente 
o Surge desde el momento que se realiza un pago lo que se refleja en
la relación contractual 
 Valor del contrato y forma de pago 
o Entidades no contribuyentes Art 22 
 La Cruz Roja contrata al Ministerio de Salud en razón a una
consultoría y les hacen una retención en la fuente, esto
está prohibido 
o Se pone lo que será destinado al impuesto según la ley  
o Circunstancias 
 Los ingresos que recibe el tercero se tratan de un anticipo y
no de un pago 
 El anticipo no puede asimilarse jurídicamente de
un pago ya que no responde a la finalización de
una obligación, sino para el desarrollo del
contrato 
  No hay retención en la fuente, pero cuando se
consolide todo el ingreso en el contratista si hay
retención en la fuente  
 Concepto de abono en cuenta 
 Desde el punto de vista contable es muy
importante, cuando una compañía recibe una
factura debe causar el pago cuando reciba la
factura así pague la factura 30, 60 días después,
se registra el gasto en el mes que recibe la
factura 
 Similar a causación y devengo contable 
 Condición de reconocer la obligación de pago  
o Contabilidad de caja, de causación, de devengo 
o Obligados a llevar contabilidad  
 Comerciantes, sociedades, personas naturales 
o Llevan la contabilidad por el devengo contable 
 Yo recibo la factura la cuenta por parte del beneficiario del
ingreso y asi yo no allá efectuado el pago tengo la
obligación de causar retención en la fuente porque se
produjo al abono en cuenta 
 Se reconoce ese gasto en la contabilidad está haciendo un
abono en cuenta está reconociendo que debe un valor una
obligación  
 Ambos llevan una contabilidad de devengo 
 
 Elemento cuantitativo
o Dos factores 
 Base Gravable 
 Valor de pago o abono en cuenta que en el
impuesto sobre la renta tiene aspectos relevantes
que se concretan en entender que la base es el
valor total del pago o abono en cuenta  
 Si pago 100, esa es la base es el 100% del valor
o del ingreso   
 La Base son los ingresos no la utilidad 
 
 Tarifa Aplicable 
o Factor aritmético que aplicado a la base determina el
monto a retener. Dependiendo de los conceptos de
pago para efectos de retención en la fuente 
o Por eso son diferenciales  
 Se establecen en función de 3 Criterios 
o Sobre los no residentes 
 Establecer tarifas cuando se
hacen pago a extranjeros 
  Concepto de pagos al
exterior  
 Esas sociedades
extranjeras
generen ingresos
en Colombia, lo
que los hará
gravados en
Colombia y acá
aparece en la
retención en la
fuente  
 Siempre que exista ingreso laboral en un tercero
hay retención en la fuente  
 Dividendo y participaciones (Retorno de
inversión) sometido a retención en la fuente  
 Honorarios, comisiones, servicios y
arrendamientos  
 Tarifa de asalariados 
 Tarifa de los extranjeros no residentes  
 Concepto del pago sujeto a la retención en la
fuente  
 
Hay convenio de doble imposición la tarifa de retención en la fuente es del 20%, se debe
pagar ese 20%. 
Si en el convenio se establece una tarifa del 15%, se paga el 15% porque prima la ley
internacional sobre la interna  
Servicio de consultoría de Colombia con Bolivia 
 
 
Elemento Subjetivo de la retención en la fuente  
 
 Condición del Agente retenedor  
o Art 368 y 368-2 
o Obligaciones desde el punto vista tributario, de la obligación de pagar
se generan las siguientes  
1. La obligación de hacer que es retener 
1. Desde el origen del pago 
2. Deben darse dos elementos 
1.  Que se haya generado un pago o
abono en cuenta  
2. Que las sumas pagadas o canceladas
efectivamente se encuentren gravadas
o gravables con el impuesto sobre la
renta (Por la ley) 
 
2. Contabilizar 
 1. Actuando el agente retenedor debe registrar en
su contabilidad la operación de la retención 
2. Acreditar una cuenta por pagar al Estado  
1. Es una cuenta por pagar por que tiene
un pasivo con la DIAN 
 
3. Declarar 
1. Mensualmente, el día que establezca la ley  
2. Cuentas por pagar del mes que se genero 
3. Se disminuye el día que entregue su cuenta por
pagar, es decir que pago  
4. Se paga en el mes que se reconoce el pago  
1. Si yo recibo la factura en marzo la debo
pagar en marzo no el mes después 
4. Informar 
1. Informa a la administración tributaria sobre las
transacciones efectuadas con los contribuyentes 
 
5. Certificar 
1. Entregar el soporte o certificado mediante el cual
el contribuyente soporta que ha pagado
anticipadamente el impuesto de renta vía
retención en la fuente  
 
 Sujeto Pasivo 
o El obligado a soportarla  
 
 Situaciones en cabeza del agente retenedor  
o Agente retenedor NO retiene 
 Art 370, No realizada la retención el agente responde por
las sumas que está obligado a retener sin perjuicio de su
derecho de reembolso contra el contribuyente cuando el
agente retenedor satisfaga la obligación 
 Las multas o sanciones las debe pagar el agente
retenedor  
 Sanciones Administrativas  
o Agente retenedor retiene, pero no consigna (No paga) 
 La sanción no es administrativa es penal 
 El representante legal es el que cumple la sanción penal  
 Se puede informar de las personas naturales encargadas
de hacer el proceso de la retención en la fuente, para
liberar de responsabilidad al representante legal 
o Agente retenedor retiene menos de lo legal  
 En vez de retener el 10% retiene el 5% 
  Las sanciones son de la absoluta responsabilidad del
agente retenedor sin posibilidad de repetir contra el
contribuyente 
o Agente retenedor retiene más de lo legal 
 El contribuyente le manda una carta fundamentada
jurídicamente al agente retenedor, ellos evaluar y le
devalúen el excedente ellos no la DIAN, y en la declaración
del mes siguiente descuenta el excedente  
 
Situaciones entorno a las retenciones en la fuente, la retención se convierte en el
impuesto definitivo 

o Cuando el contribuyente tiene la calidad de no residente o no domiciliado en

Colombia  
 El valor de la retención en la fuente constituye el impuesto del
extranjero en Colombia, inmediatamente hace que el extranjero no
esté en la obligación de presentar un impuesto de rente ya que su
impuesto se recaudó anticipadamente y en su totalidad, principio de
eficiencia el Estado no debe pedir declaración de renta 
 Retenciones en la fuente que se practican constituyen el impuesto
definitivo sin posibilidad de pedir devolución a la DIAN 
  
o Personas no obligadas a declarar renta en Colombia  
 Soy contribuyente pero no estoy obligado a declarar renta, pero me
practican retención en la fuente por mis negocios ordinarios, estos
ingresos se transforman en ese impuesto sobre la renta, yo no tendría
porque declarar no estoy obligado, pero si soy contribuyente  
 
Liquide un impuesto de 100 y pague 120 puedo pedir devolución 
Abono a cuenta del impuesto al que hay que liquidarse 
Saldo a favor del impuesto de renta 
 

 ARTICULO 369. CUANDO NO SE EFECTÚA LA RETENCIÓN.  No están sujetos a retención en la

fuente:

1. Los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a:

a) Los no contribuyentes no declarantes, a que se refiere el artículo 22;

b) Las entidades no contribuyentes declarantes, a que hace referencia el artículo 23.

c) Las entidades que se encuentren intervenidas por la Superintendencia de Servicios

Públicos Domiciliarios. Tampoco habrá lugar a la autorretención en la fuente a título de
impuesto sobre la renta.
2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en cabeza del
beneficiario.

3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retención en la fuente, en
virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.

 
Como el mandatario es un simple intermediario, consideramos que el Iva
debe ser facturado en función de la responsabilidad del mandante, es decir,
que si el mandate es responsable del Iva, el mandatario debe facturar el Iva
correspondiente, incluso si el agente comercial no es responsable del Iva,
pues se actúa según la calidad del empresario a quien representa.

Si el mandante tiene derecho a impuestos descontables relacionados con el

contrato de agencia comercial, es porque debe declarar el Iva generado
correspondiente, pues o se concibe que el agente comercial declare el Iva
generado y su mandante declare los impuestos descontables.