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VARIABLE, ABSORBENTE,
ESTÁNDAR Y ABC
MÉTODO ESTÁNDAR.
Costos Estándar: son indicadores de control del costo, de la capacidad
productiva, cantidad consumida y precios comprados, de los costos variables y
fijos, directos e indirectos, de los elementos del costo, todo esto según un
programa de medidas pautadas como un patrón a seguir y cumplir. Los
indicadores de costos estándar sirven para planear el futuro y evaluar el pasado.
Competencias a desarrollar
• Comprender la importancia de los costos estándar
• Conocer los indicadores que provee el sistema de costeo estándar
• Dominar las métricas para calcular los indicadores de variación de los costos
estándar.
• Identificar los procedimientos contables, para registrar las variaciones estándar.
• Reconocer los cambios en los estados financieros, basados en un modelo de
costeo estándar.
Indicadores de Costos estándar:
Las medidas estándar son todos los patrones de consumo y precios estudiados,
controlados y esperados en la producción de un producto de todos los
componentes del costo y gasto (materia prima, mano de obra, servicios, CIF,
gastos generales).
Determinan de una manera técnica el costo unitario estándar de un producto
basados en eficientes métodos y sistemas, en función de un volumen dado de
actividad. Son costos rigurosamente predeterminados que sirven de base para
medir la actuación real. Los costos estándar es una información de indicadores
financieros que sirven para ejecutar controles, evaluar y analizar de manera
anticipada los consumos del proceso productivo.
Los costos estándar se deben establecer bajo rígidos principios de calidad,
además, cumplen el rol de costos objetivos e informan al administrador sobre el
grado de cumplimiento de la planta sobre los costos que se vuelven una meta en
cada uno de las órdenes de producción o procesos productivos. Los principios de
calidad están regidos por el concepto de repetición exacta del producto,
consumo, proceso, estudio y parámetros planeados. Para definir calidad no se
requiere quedar mejor al producto parámetro, tan solo igual. Una planta es
eficaz cuando cumple con este concepto de calidad y es eficiente cuando lo hace
en el tiempo acordado de producción.
Los costos estándar son «costos patrones» que sirve para planificar el futuro y los
costos reales son costos históricos. Los costos estándar sirven para evaluar el
resultado de los costos reales. La comparación entre reales y estándar se espera
que sean semejantes en situaciones normales, de lo contrario habrá situaciones
que tendrán que justificarse. La diferencia entre la comparación del costo real y
el costo estándar se denomina variación. Los indicadores de variación son
importantes para el control de los procesos productivos.
Cuando el nivel de variación es relevante, debe analizarse la situación que
acarreo tal diferencia. Para las NIIF en el marco conceptual la información
relevante se percibe cuando “es capaz de incluir en las decisiones tomadas por
los usuarios” (MC CC6) y está directamente relacionada con el concepto de
materialidad, en el marco conceptual CC11 “la información es material o tiene
importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede incluir en
decisiones que lleva a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera
de una entidad que informa”. Un indicador de variación será relevante cuando su
variación pueda incluir en las decisiones de la entidad, de lo contrario las
variaciones sin importancia relativa no deberían afectar las decisiones y, por lo
tanto, no requieren una determinada revisión. Cada empresa determinará
internamente el nivel de relevancia de cada variación en cada producto,
departamento, personal, tipo de costo, etc.
.
Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de
actuación establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por
departamento, por costo o por elemento del costo, generalmente en capacidad,
precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variación depende de la
naturaleza del estándar, del costo implicado y de las circunstancias particulares
que originaron la variación.
Los indicadores de variación, obtenidos por medio de los costos estándar, son
información interna de la organización. Aunque la normatividad NIIF exige que,
para la asignación de los costos indirectos fijos, se realicen bajo datos normales y
que los sobrecostos sean enviados al consumo del periodo, este requerimiento es
importante para calcular los datos de los costos de venta y los gastos del período,
que impactaran en los valores presentados en el estado de resultados. Pero no se
revelará información detallada en las notas de inventarios y costos, pues está es
información interna y no se revelará al público. La NIC 2.13 de los inventarios
dice
“el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento”.
“las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método
del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los
costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de
materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad”
Para las NIC 2.13 cuando existan variaciones negativas, o sea, un costo mayor al
normal, este debe ser enviado al gasto del periodo. En cambio, cuando la
variación sea positiva, será un menor valor del costo.
El Túnel S.A.
estado de resultados NIIF
31 de dicembre de 20XX
Ingresos por Ventas de Actividades Ordinarias $ 2.560.000
Costo de Venta (NIIF) $1.485.600
Costo de Venta Estándar $1.520.000
(+) Costo Variación Estándar (Positiva) $ 34.400
(-) CMV $ 1.485.600
(=) Utilidad Bruta $ 1.074.400
(-) Gastos de Administración -$ 200.000
(-) Gastos de Mercadeo y Ventas -$ 500.000
(-) Costo Variación Estándar (Negativa) -$ 53.000
(=) Utilidad Operacional $ 321.400
Para la normatividad es muy claro que los costos anormales del proceso de
fabricación no hacen parte del costo del producto. Por lo tanto, todo costo por
fuera del estándar que se asemeje a los costos normales no es parte de costo del
inventario y, por tanto, deberá contabilizarse en los gastos. El análisis de esta
política contable es muy interesante, dado que determinaría que los sobrecostos
no son problema del costo del inventario, sino de una mala gestión administrativa
y, por esa razón, no debería cargarse al producto.
Los costos estándar pueden aplicarse al mismo tiempo con otros sistemas, como
en el sistema de costos por procesos, en el de órdenes de trabajo, en el costeo
por actividades, entre otros. Los estándares se prestan con mayor facilidad a
actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas. En los sistemas de costeo
por actividades actualmente se utilizan la metodología de costos estándar, este
sistema de costeo se conoce como TDABC (Time Driven Activity Based Costing)
Costos estándar y estimados
El sistema de costos estimado como tal funciona básicamente igual que el sistema de costos
estándar. La diferencia consiste simplemente en el grado de elaboración de los estimativos de
costos. Los estimativos de costos estándar son estimativos rigurosos, elaborados con base en
estudios cuidadosos de ingeniería y, por lo tanto, dichos costos predeterminados dan el patrón o
modelo de que los costos deben ser parecidos, si la operación se efectúa eficientemente.
Por el contrario, cuando los costos predeterminados no tienen un grado de elaboración tal que
constituyan un modelo (o estándar) de lo que deben ser los costos, reciben el nombre de costos
estimados. Las empresas por proyectos, que no son repetitivas en la producción, habitualmente
manejan costos estimados.
Los costos estimados son, a veces, la etapa inicial para la implantación de un sistema con base en
costos estándar. Por falta de experiencia o porque la misma producción aún no está normalizada
(estandarizada), se empieza con estimativos razonables de los costos y poco a poco se van
puliendo hasta llegar a darles la categoría de “estándares”.
Tipos de estándares
Fijo o básico
Los costos estándares fijos generalmente son costos perdurables en la política del costo. Se vuelve
un patrón clave en el proceso productivo y su nivel de variación debe ser muy bajo. Tal estándar
debe ser ideal o alcanzable cuando se establece, alterarlo debe requerir estudios complicados y
costosos que pasan por procesos de elección de la alta gerencia. Los estándares fijos no son tan
ideales en las empresas manufactureras, pues la variabilidad en los precios, productos
homogéneos, mejor calidad y demás es constante.
Estándar ideal
Presume que los materiales directos, la mano de obra, servicios indirectos y los costos indirectos
de fabricación se adquirirán a un precio mínimo en todos los casos. Los costos ideales tienen en
cuenta el rendimiento máximo en la utilización de todos los recursos se una empresa, basándose
en las mejores combinaciones posibles de los diferentes factores de producción. Trabajar con
datos ideales, sin tener en cuenta las perturbaciones al sistema productivo, puede crear
variaciones constantes que provienen de actividades normales y que, por lo tanto, serán comunes.
Estándares alcanzables
Son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los ideales en
que ellos pueden ser satisfechos o excedidos por el empleado de operación eficiente.
Estándares normales
Los costos normales son aquellos calculados a partir de patrones normales de consumo y
precios. Para la NIC 2.13 “La capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y
teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento”.
Estos son calculados en empresas que tienen temporadas diferentes en el año tanto en ventas y
producción. Se establecen por semestres, trimestres, bimestres y hasta mensuales.
• Los costos estándar sirven como herramienta gerencial para el control y evaluación de la gestión
productiva de la empresa, sectores productivos, trabajadores, planeadores de ventas y fabricación.
• Los costos estándar son un instrumento de control para las medidas en cada proceso, de los
materiales, tiempos y movimientos a consumir en la fabricación de los bienes y servicios.
• Los costos estándar sirven de herramienta a los supervisores para controlar las medidas de
consumo.
• Los costos estándar sirven para planificar las metas financieras.
• Los costos estándar sirven para evaluar la gestión de la gerencia, en los procesos productivos.
• Los indicadores de variación de los costos estándar, son un dato constante, que permite mantener
un control de los procesos productivos.
Limitaciones de los costos estándar. El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede
calcularse de manera específica.
Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en períodos relativamente cortos. Mientras
que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden
ocurrir a intervalos poco frecuentes.
Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario.
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación se debilita.
Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes,
se obtiene una medición o evaluación inapropiada o poco realista. Otra limitación es la inflación, la
cual obliga a cambiar constantemente estos estándares.
Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea sumamente
difícil
Variaciones
Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real. Se calculan por cada elemento del
costo e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.
Variaciones MP, MO, SD y CIF:
Ficha técnica: documento que guarda la información de la medición de los patrones de cantidad, capacidad y
precios de los consumos necesarios para la fabricación de los productos. Generalmente están planteados en el
costo de una unidad productiva.
Tarjeta de costo estándar: este documento se realiza con la información de la ficha técnica, es un documento
que muestra los tiempos, materiales, cantidades, valores, precios, tasas, con los cuales se planificará los
procesos productivos y se calcularán los costos futuros esperados. Este documento se obtiene de la ficha
técnica estándar de la fabricación del producto.
El cálculo de los estándares de cantidad y el precio para los costos generales resulta de dividir el
presupuesto de costos generales por el nivel de producción estándar (o capacidad estándar).
El nivel de producción se basa en uno de los tres criterios de capacidad (práctica, normal o
presupuestal) y se expresa en la unidad que mejor refleje la relación entre la ocurrencia de los
costos generales y la actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para
cargar los costos generales a los productos fabricados (unidades de producto, horas de mano de obra
directa, horas máquina, etc.).
Según el criterio de estrechez con que se fije un estándar, este puede tender a dos extremos: el de
exigencia y el de condescendencia. El criterio de estrechez cobra particular importancia cuando se
quiere implantar, con base en los estándares, un sistema de incentivos.
Un estándar ideal, demasiado exigente, puede producir desaliento en los trabajadores debido a que
se trata de un estándar prácticamente inalcanzable.
El estándar en estos casos se debe fijar con un criterio práctico, es decir, debe tener presente una
tolerancia normal para ciertos factores de ineficiencia que son prácticamente inevitables:
desperdicio de materiales, retardo en la operación, etc.
El estándar debe ser alcanzable mediante una operación eficiente y en términos generales es
preferible que tienda hacia el ideal más bien que hacia la flojedad.
Determinación de los estándares
El estándar debe corresponder al precio más conveniente dadas las condiciones de calidad de los
materiales, prontitud de entrega, costo de transporte, descuentos,
etc.
Estándar de cantidad de mano de obra: el precio de la mano de obra es el salario
(más prestaciones sociales) que devenga el trabajador por unidad (unidad de tiempo, producto, etc.).
Muchas veces estos salarios son rígidos. En otros casos son variables o mixtos y dependen de la cantidad
productiva de cada empleado.
Un sistema de costos estándar hace que los administradores y los empleados se vuelvan conscientes de
analizar continuamente los costos, porque las variaciones entre los costos estándar y los costos reales
ayudan a poner de relieve los desperdicios. Al llamar la atención hacia las variaciones en costos, los
estándares pueden servir como una brújula que guía a los administradores hacia los mejoramientos. El
proceso de fijación de estándares también ayuda a la administración a planear el logro de operaciones
económicas eficientes. Los administradores deben hacer un estudio profundo de todos los factores que
afectan a los costos cuando fijan estándares, por ello, frecuentemente descubren operaciones que
requieren de un mejoramiento.
Los sistemas de costos estándar también integran las funciones de administración, contabilidad e
ingeniería. El establecimiento de estándares implica la fijación de metas y la revisión de los papeles de
todos los interesados en el logro de esas metas.
Por ejemplo, los trabajadores saben qué se espera de ellos cuando su estándar se expresa como cierto
número de unidades por hora y cuando han ayudado a establecer dicho estándar. Las variaciones de los
costos estándar y reales pueden mostrarse por gráficas, para ser más asertivos y figurativos en los análisis
financieros de costos:
Contabilidad de costos estándar
El proceso contable de ajuste entre el costo real y el costo estándar se puede realizar de dos
maneras:
• Por medio de la contabilización de la diferencia entre lo real y el estándar, con sus respectivas
variaciones.
• Por medio de la contabilización solo la diferencia total entre el costo real y estándar, se dejan las
variaciones como un informe financiero sin contabilizar.
Las variaciones son informes financieros internos, que ayudan a analizar, controlar y evaluar los
consumos de los recursos, este informe se puede calcular contable o extracontablemente.
Las variaciones no requieren ir dentro de los informes contables presentados al Estado, pues estas
son informaciones internas que requieren en muchas ocasiones que la competencia no conozca.
Independientemente de que el informe financiero de las variaciones sea contable o no, debe
presentarse a la gerencia para toma de decisiones. Pues esta debe verificar que se están haciendo
los debidos controles, evaluaciones de los costos y acomodaciones de la planta sobre los desfases y
problemas que han incrementado la ineficiencia o la inefectividad.
Flujograma contable de costos estándar
Resumen
El sistema de costeo estándar permite evaluar los indicadores de costos reales, con
indicadores de costeo computados anticipadamente bajo unas reglas de consumo
que se determinan como un patrón para asignar los consumos y costos. Por lo tanto,
las diferencias que se dan entre los indicadores reales y los indicadores estándar
serán variaciones positivas y negativas que deberán justificarse según su nivel de
relevancia.
Los indicadores de variación permiten controlar que los patrones establecidos bajo
un estudio riguroso, se estén cumpliendo, pues estos son determinados para
mantener el cumplimiento de la calidad de sistema de producción en tiempo y
consumos.