Libro de Infracciones y Sanciones Tributarias 2021

SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC-INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 1

Debido a los avances tecnológicos e intelectuales en busca
de la lucha contra la evasión fiscal y la voluntad política de
incrementar la recaudación tributaria nos hemos visto en la
necesidad de potenciar el conocimiento de nuestros
clientes y profesionales en el ámbito contable-tributario-
laboral respecto a las principales infracciones y sanciones
tributarias según nuestro código civil PERUANO.
El objetivo del siguiente libro es brindar información teórico
práctica sobre el marco regulatorio que rige sobre las
sanciones de infracciones tributarias.
Por ello se examinará el sistema desde el punto de vista
del derecho tributario como así también de la
administración tributaria, en pos de un mejor cumplimiento
voluntario de las obligaciones analizando la situación en
medios de alto o bajo cumplimiento y los factores que
contribuyen a ello.
Por consiguiente, este material representa una jerarquía
de compromiso hacia nuestros suscriptores y clientes, que
no es otro que el de entregar publicaciones útiles que les
informen y ayuden en el cumplimiento adecuado de las
normas tributarias correspondientes en su actuación
profesional, evitando, en este caso, incurrir en la comisión
de infracciones tributarias.
SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC

1. INTRODUCCION Cabe precisar que al ser uno de los objetivos
de la facultad sancionadora el desalentar el
La Administración Tributaria tiene la facultad
incumplimiento de las obligaciones tributarias
discrecional de sancionar las infracciones por parte del deudor tributario, la
tributarias cometidas por el deudor tributario. discrecionalidad se verá reflejada solo al
momento de elegir sobre qué situaciones
El Tribunal Constitucional señala que la aplicará o no sanciones, y nunca sobre la
aplicación de una sanción administrativa posibilidad de fijar o establecer sanciones,
constituye la manifestación del ejercicio de la pues ello corresponde hacerlo solo por Ley.
potestad sancionadora de la Administración. Así, el artículo 166° del Código Tributario
Como toda potestad en el contexto de un explica que en virtud de la citada facultad
Estado de Derecho, está condicionada, en discrecional, la Administración Tributaria
cuanto a su propia validez, al respeto de la también puede aplicar gradualmente las
Constitución, de los principios constitucionales sanciones por infracciones tributarias, en la
y en particular a la observancia de los derechos forma y condiciones que ella establezca,
fundamentales de la persona. mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar, fijando los parámetros
En el presente artículo se expone el carácter o criterios objetivos que correspondan, así
discrecional de esta facultad otorgada a la como para determinar tramos menores al
monto de la sanción establecida en las normas
SUNAT, los principios que la rigen, la
respectivas.
determinación de la infracción y los tipos de
infracción regulados por el Código Tributario. En este contexto, en el año 2007 la SUNAT
emitió el Reglamento del Régimen de
2. FACULTAD DISCRECIONAL Gradualidad aplicable a infracciones del
SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓN Código Tributario vigente a la fecha.
TRIBUTARIA.
Recientemente publicó en El Peruano una
Podemos apreciar que el objetivo principal de serie de Resoluciones que la Superintendencia
esta facultad discrecional sancionadora es Nacional Adjunta Operativa había emitido al
una herramienta otorgada por ley a la SUNAT interno de esta institución durante el año,
para combatir el incumplimiento de las mediante las cuales se dispone aplicar la
obligaciones tributarias por parte de los facultad discrecional para no sancionar
administrados, y que por ello se requiere de administrativamente determinadas infracciones
cierto margen de libertad en procura de tal tributarias, a efecto que la ciudadanía conozca
objetivo. Sin embargo está claro que tal libertad tales disposiciones para otorgar facilidades a
no puede ser ejercida de manera arbitraria; por los contribuyentes para el cumplimiento de sus
el contrario, debe sujetarse al ordenamiento obligaciones fiscales.
legal y en el marco del interés público que
supone procurar los recursos financieros
previstos por ley en favor del Estado.

3. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD 3. PRINCIPIO DE NON BIS IN ÍDEM
SANCIONADORA.
No se podrá imponer sucesiva o
El art. 171° dispone que la Administración simultáneamente una pena y una sanción
Tributaria ejercerá su facultad de imponer administrativa por el mismo hecho en los
sanciones de acuerdo con los principios que a casos que se aprecie la identidad del
continuación se exponen: sujeto, hecho y fundamento. Es decir no
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD. puede aplicarse a un sujeto dos o más
Sólo por norma con rango de ley cabe sanciones por una misma infracción, así
atribuir a las entidades la potestad como tampoco puede ser objeto de dos
sancionadora y la consiguiente previsión procesos distintos por un mismo hecho.
de las consecuencias administrativas 4. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD.
que a título de sanción son posibles de
aplicar a un administrado, las que en La sanción debe guardar correspondencia
ningún caso habilitarán a disponer la con la conducta infractora, quedando
privación de libertad. Por tanto, la ley prohibidas las medidas innecesarias o
debe prever la conducta sancionable, excesivas, manteniendo la debida
determinando además cuál es la sanción proporción entre los medios a emplear y
que corresponde, delimitando el ámbito los fines públicos que deba tutelar.
del ilícito sancionable por expresa 5. PRINCIPIO DE NO CONCURRENCIA DE
prescripción constitucional. INFRACCIONES.
2. PRINCIPIO DE TIPICIDAD. Cuando una misma conducta califique

Sólo constituyen conductas sancionables como más de una infracción se aplicará la
administrativamente las infracciones sanción prevista para la infracción de
previstas expresamente en normas con mayor gravedad, sin perjuicio que puedan
rango de ley mediante su tipificación exigirse las demás responsabilidades que
como tales, sin admitir interpretación establezcan las leyes. Por ejemplo, en el
extensiva o analogía. Las disposiciones caso de un contribuyente que no lleve el
reglamentarias de desarrollo pueden Libro Diario a pesar de estar obligado a ello
especificar o graduar aquellas dirigidas a y que ante un requerimiento de la SUNAT
identificar las conductas o determinar por lo mismo no podría exhibirlo, estaría
sanciones, sin constituir nuevas cometiendo dos infracciones establecidas
conductas sancionables a las previstas por el artículo 175 numeral 1 y el artículo
legalmente, salvo los casos en que la ley 177 numeral 1, en cuyo caso, la SUNAT
permita tipificar por vía reglamentaria. tendría que optar por sancionar el primero
de ellos.

6. PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO. De la definición anterior tenemos que una
Las entidades aplicarán sanciones infracción implica el incumplimiento por parte
sujetándose al procedimiento establecido de los deudores tributarios de normas de
respetando las garantías del debido naturaleza tributaria que disponen deberes u
proceso. obligaciones de carácter formal o sustancial
(en el caso de retenciones o percepciones de
7. PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA. tributos). Para ello, se entiende que la
conducta entendida como “infractora” ha sido
La actuación de la Administración Tributaria
tipificada previamente como tal.
se encuentra sometida al orden
constitucional y legal, lo que permite a los B) ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN
administrados prever el tratamiento que TRIBUTARIA
recibirán sus acciones, así como las ELEMENTO SUSTANCIAL O ANTIJURIDICIDAD:
garantías que constitucionalmente le
compete. Con base en el principio de tipicidad de la
infracción anteriormente descrito, tenemos
8. PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD. que una de las características de la
Son aplicables las disposiciones infracción tributaria es la de ser antijurídica,
sancionadoras vigentes en el momento que pues importa la violación de normas
el administrado incurre en la infracción. El tributarias expresamente establecidas. En
art. 168 del Código Tributario establece que efecto, la acción u omisión en que consiste
las normas tributarias que supriman o la infracción tributaria es contraria a una
reduzcan sanciones por infracciones prohibición o a un mandato positivo
tributarias, no extinguirán ni reducirán las expresamente tipificado en una norma
que se encuentren en trámite o en tributaria, la cual establece la infracción y la
ejecución; es decir que no pueden aplicarse sanción correspondiente a esta.
de manera retroactiva. Así, el elemento sustancial es el
incumplimiento de una obligación
legalmente establecida, esto es, para que
4. CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA exista una infracción debe existir
INFRACCIÓN TRIBUTARIA previamente una obligación establecida por
A) CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA la ley de realizar una conducta determinada.
El artículo 164 del Código Tributario define la La Administración Tributaria no podrá

infracción tributaria como toda acción u omisión sancionar las conductas u omisiones
que importe violación de normas tributarias, incurridas por los deudores tributarios, si
siempre que se encuentre tipificada como tal o estas no han sido previamente establecidas
en otras leyes o decretos legislativos. por norma expresa como obligaciones
tributarias pues, en este caso, no existe
violación de norma tributaria alguna.

ELEMENTO FORMAL O TIPICIDAD: De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 165
del Código Tributario mencionado, la infracción
De lo anterior podemos afirmar también que la
se determina en forma objetiva, es decir, sin
infracción tributaria es típica, pues debe
tener en cuenta la intencionalidad o las
encontrarse expresa y precisamente tipificada
circunstancias que pudieran justificar su
como tal en una norma legal. Es decir, si la
comisión por lo que el hecho que la recurrente
acción u omisión no encaja dentro de
alegue que se deben analizar las circunstancias
determinada clase de infracción no existirá
que originaron la omisión, no desvirtúan la
infracción alguna.
configuración de la infracción.
Este elemento tiene su sustento en el principio
de legalidad establecido en el inciso d) de la
Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario vigente, según el cual solo por ley o
por decreto legislativo se puede definir y
establecer las infracciones tributarias. Así para
que exista una infracción tributaria, además
del incumplimiento de una obligación formal o
sustancial, debe existir también el derecho de
la Administración de sancionarlo, esto es, que
dicha conducta haya sido considerada por el
ordenamiento legal como una infracción y se
haya fijado la sanción.
ELEMENTO OBJETIVO:
El artículo 165 del Código Tributario establece
que las infracciones se establecen de manera
objetiva, esto es, que basta el incumplimiento
de la obligación tributaria y que dicho
incumplimiento haya sido tipificado como
infracción para que se configure esta, no
importando o valorándose las razones que
hayan motivado dicho incumplimiento.
En efecto, para que exista infracción no será
necesario establecer que el deudor tributario ANALICEMOS UN CASO
ha actuado con dolo o con culpa, bastando con
probar la comisión del hecho previsto en la ley PRÁCTICO
como infracción para que esta quede confi-
gurada y proceda la sanción administrativa
correspondiente.

CASO PRACTICO N° 1 Artículo 164 del Código Tributario
Determinación de un impuesto a pagar mayor al
realmente determinado no constituye infracción Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN
TRIBUTARIA
La empresa RODI S.A.C., en la declaración-
pago de IGV y Renta correspondiente al mes “Es infracción tributaria, toda acción u omisión
de marzo de 2021, no determinó monto que importe la violación de normas tributarias,
alguno por regularizar. Sin embargo, como la siempre que se encuentre tipificada como tal en
mencionada declaración se terminó de el presente Título o en otras leyes o decretos
elaborar casi al final del día del vencimiento legislativos.”
para su presentación, y al no contar con
Tal como lo señala el artículo 164 del Código
Clave SOL, la empresa consignó como
Tributario, para que una acción u omisión que
monto a pagar el valor de un sol (S/ 1.00)
transgreda normas tributarias califique como
para poder presentarlo en una agencia
infracción, debe estar tipificada como tal. En
bancaria. La interrogante que nos debemos
este sentido, del anterior enunciado debemos
hacer seria ¿Se ha cometido alguna
analizar si el hecho de consignar un impuesto
infracción tributaria por esta acción?
por pagar mayor al realmente determinado,
transgrede alguna norma tributaria y si esta
conducta se encuentra tipificada como
infracción.
Realizando el análisis antes descrito, tenemos
que nuestro Código Tributario no ha previsto
como conducta infractora la determinación de
pagos en exceso, por el contrario, el artículo 38
del Código en mención permite solicitar la
devolución de los pagos indebidos o en exceso
realizados además de los intereses
correspondientes.
Asimismo, del análisis efectuado a las tablas de
infracciones y sanciones del Código Tributario,
resulta que ninguna de las conductas previstas como
infracciones se refiere a la realización de pagos
indebidos y/o en exceso, por lo que esta no se
encuentra tipificada como conducta infractora.
En consecuencia, el hecho de que la empresa

RODI S.A.C. haya considerado un impuesto a
pagar mayor al realmente determinado no
Como primer punto para dar respuesta a este caso configuraría la comisión de infracción tributaria
es analizar lo que establece la norma tributaria. alguna.

5. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS 6.1 INTERPRETACIÓN EQUIVOCADA DE UNA
NORMA, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO
El artículo 172 del Código Tributario clasifica EN EL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 170 DEL
las infracciones en seis (6) grandes grupos, CÓDIGO TRIBUTARIO.
los cuales han sido establecidos en función de
las obligaciones tributarias que todo deudor Según el supuesto indicado en el referido
tributario debe cumplir, de acuerdo a lo numeral, es la ambigüedad, oscuridad o falta de
indicado en los artículos 173 a 178 del Código claridad de una norma la que origina que el
Tributario. contribuyente no pague monto alguno por
concepto de la deuda tributaria relacionada con
6. CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS dicha interpretación equivocada.
Las sanciones tributarias constituyen la pena En efecto, la incertidumbre en la aplicación de la
administrativa que se impone al responsable norma es tal que el mismo precepto legal exige
de la comisión de una infracción tributaria. que posteriormente se disponga una aclaración
Tienen naturaleza preventiva y buscan en su aplicación, la cual se aplicaría
incentivar el cumplimiento de una obligación retroactivamente.
tributaria.
En este caso, la interpretación adoptada por el
Conforme ya lo habíamos adelantado, la deudor tributario es diferente de la adoptada
facultad sancionadora de la Administración posteriormente por el legislador (Ley), el
Tributaria es reconocida expresamente por el reglamentado (Decreto Supremo o Resolución
artículo 82 del Código Tributario, por lo que, de Superintendencia) o el Tribunal Fiscal,
determinada una infracción tributaria, la situación que determina un tributo omitido.
Administración dentro de los parámetros de
actuación permitidos por la ley, puede Este punto nos lleva a plantearnos las siguientes
determinar cuál será la sanción aplicable. preguntas: ¿En todos los casos debe admitirse
el efecto retroactivo de una disposición
interpretativa, pese a que la opción adoptada por
INFRACCION
el contribuyente fue válida en su momento?,
SANCION
¿qué sucede si la norma interpretativa agrava la
situación del contribuyente?
Consideramos que en estos casos los hechos
anteriores a la publicación de la norma
interpretada no necesariamente deben quedar
regulados por la interpretación “auténtica”
efectuada por el legislador, máximo cuando el
contribuyente puede contar con una
argumentación razonable que sustente su
interpretación (más benigna), pensar lo contrario
significaría vulnerar el principio de seguridad
jurídica.

Para que proceda el supuesto en comentario Así mismo cabe precisar que el Código
será necesario, primero, que el contribuyente Tributario no establece como condición
no pague la deuda originada a fin de que se determinante para la “improcedencia de
pueda alegar esta causal, pues de lo intereses y sanciones” que se deba presentar
contrario, esto es, de pagarse la deuda, alguna declaración rectificatoria, o se tenga que
estaríamos frente a una obligación tributaria efectuar alguna subsanación. Por lo tanto,
ya extinguida. basta la ocurrencia de las condiciones antes
descritas.
En segundo lugar, será necesario se emita
una norma o resolución del Tribunal Fiscal Como ejemplo de lo anterior podemos citar la
que aclare la ambigüedad de la norma en Resolución de Observancia Obligatoria N°
cuestión. 1644-1-2006, emitida por el Tribunal Fiscal, que
se origina de la Resolución N° 07528-2-
En tercer lugar, la norma que se emita o la
2005(9), también de carácter obligatorio,
resolución que expida el Tribunal Fiscal
mediante la cual se dispuso que las normas que
relacionada con dicha aclaración, debe
establecen el ajuste por inflación del balance
señalar expresamente que es de aplicación el
general para fines tributarios (Decreto
numeral 1 del artículo 170.
Legislativo N° 797) no resultan “aplicables en
De cumplirse con las tres condiciones antes épocas de deflación.
descritas, se producen las siguientes
consecuencias: ANALICEMOS UN CASO
 No procederá que se apliquen aquellos PRÁCTICO
intereses devengados desde el día
siguiente del vencimiento de la
obligación tributaria hasta los diez (10)
días hábiles siguientes a la publicación
de la aclaración en el diario oficial El
Peruano.
 No se aplicarán las sanciones
correspondientes a aquellas
infracciones originadas por la
interpretación equivocada de la norma
hasta los diez (10) días hábiles
siguientes a la publicación de la
aclaración en el diario oficial El
Peruano.

CASO PRACTICO N° 2 Artículo 170° improcedencia de la aplicación
de intereses y sanciones
¿Procede el conteo como rectificatoria de la
presentación de una nueva DDJJ correspondiente a
un mismo tributo y periodo producto de una norma
No procede la aplicación de intereses ni
aclaratoria? sanciones cuando:
Producto de un decreto supremo que precisa “1. Como producto de la interpretación

temas relativos al cálculo de un tributo, se equivocada de una norma, no se hubiese
produjeron omisiones, las cuales para poder pagado monto alguno por concepto de la
ser subsanadas, requieren de la reliquidación deuda tributaria relacionada con dicha
de este, mediante la presentación de una interpretación hasta la aclaración de la misma,
y siempre que la norma aclaratoria señale
rectificatoria. ¿Esta declaración rectificatoria
expresamente que es de aplicación el presente
entra al conteo para determinar la infracción
numeral. Los intereses y sanciones que no
relativa a la presentación de más de una
procede aplicar son aquéllos devengados
rectificatoria correspondiente al mismo tributo y
desde el día siguiente del vencimiento o de la
periodo?
comisión de la infracción hasta los cinco días
hábiles siguientes a la publicación de la
aclaración en el Diario Oficial "El Peruano".
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse

mediante Ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar o
Resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere
el Artículo 154º.
2. La Administración Tributaria haya tenido

duplicidad de criterio en la aplicación de la
norma y sólo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo
vigente.”
Solución:
El artículo 170 del Código Tributario tiene

como finalidad que el contribuyente no se vea
perjudicado cuando determina un menor
impuesto o, simplemente, no determina
impuesto alguno por la aplicación indebida de
una norma, cuya interpretación es ambigua e
ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA EL ARTICULO 170 imprecisa.
DEL CODIGO TRIBUTARIO

En ese sentido, si luego de aclarada la norma Cabe anotar que estas disposiciones
resulta que el contribuyente es omiso en el únicamente están referidas a la aplicación de
pago de impuestos, no les será de aquellas sanciones por infracciones
aplicación las sanciones que se originen cometidas hasta el momento de la muerte del
producto de tales omisiones y tampoco los causante, mas no así al pago de impuestos,
intereses que se hubieran devengado. en cuyo caso la obligación tributaria sí es
Por lo de lo anterior, tenemos que si producto transmisible a los herederos o sucesores a
de la norma aclaratoria el contribuyente debe título universal hasta el valor de los bienes o
rectificar las declaraciones efectuadas, estas derechos que reciban (artículo 25 del Código
no deberían tomarse en cuenta para el Tributario), así como la responsabilidad
conteo del número de rectificatorias solidaria que le correspondería como
realizadas, pues tienen su origen en una adquirentes
interpretación indebida realizada por la
Administración Tributaria.
En ese sentido, en el supuesto de que las
declaraciones rectificatorias que se deban
efectuar sean las segundas o siguientes,
estas no deberán tomarse en cuenta a
efectos de la configuración de la infracción
tipificada en el numeral 5 del artículo 176
del Código Tributario: “Presentar más de
una declaración rectificatoria relativa al mismo
tributo y periodo tributario”.
7. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
El artículo 167 del Código Tributario dispone

que “por su naturaleza personal, las
infracciones tributarias no son transmisibles a
los herederos y legatarios, extinguiéndose
con la muerte del infractor”.
Así nuestro Código reconoce que la
responsabilidad por infracciones tributarias es
de carácter personal, en tal sentido no puede
afectar el patrimonio de un tercero ANALICEMOS UN CASO PARCTICO
(herederos), en la medida que estos no han
incurrido en una infracción tributaria.

CASO PARCTICO N° 3 8. IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
SANCIONADORAS
Intransmisibilidad de las sanciones
El artículo 168 del Código Tributario establece
que “las normas tributarias que supriman o
El Sr. JACINTO VENEGAS fallece en febrero reduzcan sanciones por infracciones tributarias,
de 2021. Dicho señor mantenía una deuda con no extinguirán ni reducirán las que se
la Administración Tributaria, la cual estaba encuentren en trámite o en ejecución”.
conformada por un tributo y una sanción. A la
masa hereditaria se le trasladarán todos los Por la especialidad del derecho tributario
derechos y obligaciones del causante. Para lo consideramos que no existe identidad
cual nos planteamos la siguiente interrogante sustancial alguna entre infracciones
¿Procede transmitir la sanción tributaria a administrativas y delitos penales, razón por la
la masa hereditaria? cual no sería de aplicación el principio de
retroactividad de las normas establecido en el
En consecuencia como buen contribuyente lo citado artículo 103, según el cual “ninguna ley
primero que tenemos que hacer es revisar que nos tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo en
menciona la norma en su l artículo 167 del Código materia penal, cuando favorece al reo”. Lo
Tributario contrario implicaría reconocer además un
posible privilegio al infractor frente al
ARTICULO 167° INTRANSMISIBILIDAD DE
contribuyente cumplidor.
LAS SANCIONES
No obstante la prohibición expresa de la norma
“Por su naturaleza personal, no son
bajo comentario, en nuestro ordenamiento
transmisibles a los herederos y legatarios las
jurídico se han dictado una serie de normas
sanciones por infracciones tributarias.”
tributarias que benefician al deudor infractor con
De conformidad con el artículo 871 del Código la extinción de las multas que se encuentran
Civil, la masa hereditaria tendrá la obligación impagas, tales son los casos de las normas que
del pago de las deudas del causante hasta el aprueban amnistías bajo el ropaje del mal
momento de la partición, momento en el cual llamado “fraccionamiento especial de deudas
cada uno de los herederos responde de esas tributarias”. Siendo uno de los requisitos para el
deudas en proporción a su cuota hereditaria. goce del mencionado beneficio de extinción, la
En ese sentido, los herederos están obligados regularización de la infracción tributaria
al pago de las deudas generadas por el cometida.
causante.
Por otro lado, la norma hace referencia a
No obstante, en este caso los herederos aquellas sanciones que se encuentran en
serán los obligados al pago de la deuda trámite o en ejecución. En este caso cabría
tributaria originada por el tributo y no por la preguntarnos si la irretroactividad solo es de
sanción, pues de conformidad con el artículo aplicación respecto de infracciones que ya han
167 del Código Tributario, estas deudas son sido detectadas y sobre las cuales ya se emitió
intransmisibles. una resolución de multa que es materia de
cobro por parte de la Administración

Tributaria; y no respecto de aquellas infracciones 8.1 FORMA DE EXTINCIÓN DE LAS MULTAS
que aún no han sido detectadas, sobre las cuales
Según resulta del artículo 27 del Código
sí procedería aplicar el beneficio de reducción o
Tributario, las sanciones por infracciones
extinción de la sanción que posteriormente se
tributarias, en caso de constituir sanciones
diera.
pecuniarias, se extinguen mediante los
Creemos que esto en la práctica sí es posible, siguientes medios: i) pago, ii) compensación,
pues conforme ya lo habíamos mencionado, se iii) condonación, iv) consolidación, v) por
suelen aprobar fraccionamientos que benefician Resolución de la Administración declarando
al deudor infractor con la extinción de las multas la deuda como de cobranza dudosa o de
que se encuentran impagas, siempre que recuperación onerosa y vi) otros que se
subsanen la infracción tributaria cometida. establezcan por leyes especiales.
8.2 APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD
CASO PRACTICO N° 4 Según resulta del artículo 166 del Código
Sanción en cobranza coactiva durante promulgación Tributario, en virtud de la facultad
de nuevo régimen de gradualidad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones
tributarias, la Administración Tributaria
La empresa RODI S.A.C. tiene deuda tributaria puede aplicar gradualmente las sanciones,
por concepto de tributos, multas e intereses, la en la forma y condiciones que ella
cual se encuentra en cobranza coactiva desde el establezca, fijando los parámetros o criterios
mes de noviembre del 2020. En diciembre del que correspondan para determinar el monto
2020, se publica un nuevo régimen de gradualidad de las sanciones establecidas.
más flexible al cual la empresa RODI S.A.C. Es en función de dicha facultad discrecional
desea acogerse para rebajar la multa que tiene en que la Sunat ha aprobado un Régimen de
cobranza coactiva. Para lo cual nos planteamos la Gradualidad de Sanciones, en virtud del cual
siguiente pregunta ¿Será posible acoger la multa el monto de una sanción, cuando estamos
en cobranza coactiva a este nuevo régimen de ante sanciones de multa, puede hasta
gradualidad? extinguirse por la existencia de una
En aplicación del artículo 168 del Código circunstancia atenuante como puede ser la
Tributario, las infracciones en trámite o ejecución subsanación voluntaria.
no podrán ser reducidas, menos extinguidas, por Actualmente, dicho régimen de gradualidad
normas tributarias que posteriormente a este de sanciones es regulado por la Resolución
hecho sean promulgadas. de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
En este orden de ideas, RODIS.A.C. No podrá
acoger las multas que tiene en cobranza coactiva
al nuevo régimen de gradualidad.

CASO PRACTICO N° 5 De conformidad con el artículo 24 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-
Extinción de la sanción mediante pago 2004/SUNAT, los depósitos efectuados en la
cuenta de detracciones servirán
exclusivamente para el pago de las deudas
La empresa RODI S.A.C. ha cometido
tributarias que mantenga el titular de la cuenta
infracción tributaria, por lo que tiene una deuda
en calidad de contribuyente, por lo que al ser
correspondiente a la sanción impuesta
las sanciones deuda tributaria procede la
ascendente a S/ 4,000, incluidos intereses.
cancelación mediante cheque no negociable
Asimismo, la empresa tiene fondos suficientes
emitido por este contribuyente.
en su cuenta de detracciones con los cuales
desea cancelar la multa. Para lo cual nos De esta manera se extingue la sanción, ya que
hacemos la siguiente interrogante ¿Procede se satisface el criterio de pago estipulado en
realizar el pago, y por ende extinguir la el artículo 32 del Código Tributario.
sanción, con los fondos correspondiente a
la cuenta de detracciones? IMPORTANTE:
¿Qué puede pagar la empresa con las
Lo primero que tenemos que hacer como buen
detracciones?
contribuyente es analizar lo que especifica la
norma. La empresa solo podrá utilizar lo que se
Artículo 24 de la Resolución de Superintendencia acumule en su cuenta de detracciones para
N° 183-2004/SUNAT cumplir con diferentes obligaciones, tales
como:
Artículo 24°.- Destino de los montos
depositados  Tributos.
 Multas.
24.1 Los depósitos efectuados servirán  Anticipos y pagos a cuenta de tributos.
exclusivamente para el pago de las deudas
 Gastos por cobranza coactiva o
tributarias que mantenga el titular de la cuenta en
sanciones, generadas por SUNAT.
calidad contribuyente o responsable, así como de
las costas y gastos a los que se refiere el artículo  Medidas cautelares.
2° de la Ley.  Aportaciones a EsSalud y ONP.
24.2 En ningún caso se podrá utilizar los fondos de Prescripción de la acción de la Administración
las cuentas para el pago de obligaciones de Tributaria para aplicar sanciones
terceros, en cuyo caso será de aplicación la
Según resulta del artículo 40 del Código Tributario,
sanción prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del
la acción de la Administración para aplicar
artículo 12° de la Ley. sanciones o exigir el pago de una sanción
Una vez analizada dicha norma legal damos pecuniaria prescribe a los cuatro (4) años, o a los
solución a nuestro caso práctico. seis (6), cuando no se ha presentado la declaración
respectiva (de ser el caso), contados a partir del 1
de enero siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, de no ser posible determinarla, a la
fecha en que la Administración detectó la infracción.

9. NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 87 DEL CÓDIGO Del texto antes transcrito vemos que el
TRIBUTARIO cumplimiento de la obligación de inscribirse en
Antes de dar inicio a este capítulo debemos los registros de la Administración Tributaria no
analizar lo que nos indica la norma en su termina con la inscripción, sino que también
artículo 87 del código tributario conlleva el cumplimiento de otras obligaciones
formales, como proporcionar o comunicar toda
Artículo 87° OBLIGACIONES DE LOS la información necesaria relativa a los
DEUDORES TRIBUTARIOS antecedentes o datos para la inscripción; y,
actualizar los datos o información
Los deudores tributarios están obligados a
proporcionados cuando estos sufran alguna
facilitar las labores de fiscalización y
modificación o cambio.
determinación que realice la Administración
Tributaria y en especial deberán: Una vez conocida la información anterior,
desarrollaremos cada una de las infracciones
1. Inscribirse en los registros de la
relacionadas con la inscripción en el RUC, que
Administración Tributaria aportando todos
han sido así tipificadas por el Código
los datos necesarios y actualizando los
Tributario.
mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. 9.1 OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL
Asimismo deberán cambiar el domicilio RUC
fiscal en los casos previstos en el Artículo
11º. Según el artículo 2 del Decreto Legislativo
2. Acreditar la inscripción cuando la Nº 943, que aprueba la Ley del RUC, deben
Administración Tributaria lo requiera y inscribirse en dicho registro todas las personas
consignar el número de identificación o naturales o jurídicas, sucesiones indivisas,
inscripción en los documentos sociedades de hecho u otros entes colectivos,
respectivos, siempre que las normas nacionales o extranjeros, domiciliados o no en
tributarias lo exijan. el país, que se encuentren en alguno de los
3. Emitir, con los requisitos formales siguientes supuestos:
legalmente establecidos, los Artículo 2°.- INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO
comprobantes de pago o guías de ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
remisión, y entregarlos en los casos
Deben inscribirse en el RUC a cargo de la
previstos por las normas legales.
SUNAT, todas las personas naturales o
registrando las actividades u operaciones
jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de
que se vinculen con la tributación
hecho u otros entes colectivos, nacionales o
conforme a lo establecido en las normas
extranjeros, domiciliados o no en el país, que
pertinentes.
se encuentren en alguno de los siguientes
supuestos:

a. Sean contribuyentes y/o responsables d) Las personas naturales que por única vez,
de tributos administrados por la SUNAT, en un año calendario, importen o exporten
conforme a las leyes vigentes. mercancías, cuyo valor FOB exceda los mil
b. Que sin tener la condición de dólares americanos (US$ 1,000) y siempre
contribuyentes y/o responsables de que no supere los tres mil dólares
americanos (US$ 3,000).
tributos administrados por la SUNAT,
e) Los sujetos que efectúen o reciban envíos o
tengan derecho a la devolución de paquetes postales de uso personal y
impuestos a cargo de esta entidad, en exclusivo del destinatario, transportados por
virtud de lo señalado por una ley o el servicio postal o los concesionarios
norma con rango de ley. Esta obligación postales o de mensajería internacional.
debe ser cumplida para proceder a la f) Los sujetos que efectúen el ingreso o salida
tramitación de la solicitud de devolución temporal y permanencia de vehículos para
respectiva. turismo
c. Que se acojan a los Regímenes g) Las personas naturales que efectúen el
Aduaneros o a los Destinos Aduaneros ingreso o salida del equipaje y menaje de
Especiales o de Excepción previstos en casa, así como las operaciones temporales
reguladas en el Reglamento de Equipaje y
la Ley General de Aduanas.
Menaje de Casa.
d. Que por los actos u operaciones que h) Las personas extranjeras no domiciliadas
realicen, la SUNAT considere necesaria en el país y que destinen sus mercancías al
su incorporación al registro. régimen de tránsito regulado en el TUO de
la Ley General de Aduanas.
9.2 SUJETOS NO OBLIGADOS A INSCRIBIRSE
EN EL RUC 9.3 INFORMACIÓN O DATOS QUE SE DEBEN
PROPORCIONAR AL MOMENTO DE LA
Según el artículo 3 de la Resolución de INSCRIPCIÓN EN EL RUC
Superintendencia N° 210-2004/SUNAT y
normas modificatorias, no deberán inscribirse a) Los sujetos que califiquen como
en el RUC, entre otros, los siguientes sujetos: contribuyentes y/o responsables, deberán
comunicar obligatoriamente a la Sunat la
a) Las personas naturales que perciban siguiente información, según corresponda.
exclusivamente rentas consideradas de
quinta categoría.  Datos de identificación de la
b) Las personas naturales, sociedades persona natural, sociedad conyugal
conyugales y sucesiones indivisas que y sucesión indivisa: apellidos y
perciban exclusivamente intereses nombres, tipo y número de
provenientes de depósitos efectuados en documento de identidad, fecha de
las Instituciones del Sistema Financiero nacimiento o inicio de la sucesión,
Nacional autorizadas por la SBS. sexo, nacionalidad y país de
c) Los no domiciliados cuyas rentas están procedencia
sujetas a retención en la fuente. Se incluye  Datos de las personas jurídicas y
a los no domiciliados a los cuales no se les otras entidades: Denominación o
ha efectuado la retención por cuanto el Razón Social, datos de inscripción
pagador de la renta es una entidad no en los Registros Públicos, de
domiciliada. corresponder, y origen del capital.

 Datos vinculados a la actividad económica:  Personas naturales, sociedades
Tipo de contribuyente, fecha de inicio de conyugales o sucesiones indivisas: Además
actividades, código de profesión, oficio o de los indicados en el numeral i. del inciso
actividad económica, sistema de emisión de a) anterior, los datos vinculados con el tipo
comprobantes de pago, sistema de de contribuyente, domicilio y condición del
contabilidad, entre otros, según inmueble declarado como domicilio.
corresponda.  Personas jurídicas y otras entidades: Los
 Datos del domicilio fiscal: dirección, datos consignados en los numerales ii, iii, iv
condición del inmueble, número de y vii del inciso a) anterior.
telefónico, de corresponder.
 Establecimientos anexos, solo si contara 9.4 SUPUESTOS Y PLAZOS EN QUE SE DEBEN
con alguno al momento de su inscripción, MODIFICAR LOS DATOS INFORMADOS EN
debiendo indicar su tipo (sucursal, almacén, EL RUC
entre otros), dirección y condición del
inmueble declarado. Según resulta de los artículos 22, 23, 24 y 25
 Tributos afectos: Código del tributo afecto o de la Resolución de Superintendencia Nº 210-
exonerado, según corresponda. 2004/SUNAT, todo contribuyente y/o
 Representantes legales (excepto para responsable o su representante legal inscrito
personas naturales y sociedades en el RUC deberá comunicar a la Sunat los
conyugales): Datos de identificación, cargo, siguientes hechos y en los siguientes plazos.
fecha desde la cual es representante legal,
domicilio y condición del inmueble a) Cambio de domicilio fiscal o de la condición
declarado como domicilio, entre otros. del inmueble declarado como domicilio: Al
 Personas vinculadas: Obligatorio para los día siguiente de ocurridos los hechos.
sujetos indicados en el Anexo 5 de la b) Cambio de personas vinculadas,
incluyendo la modificación de sus datos:
Resolución de Superintendencia N° 210-
Dentro de los 10 primeros días hábiles del
2004/SUNAT. La información a ser mes siguiente a aquel en el que se
proporcionada incluye, entre otros, los produjeron los hechos.
datos de identificación, país de origen, c) Reorganización de sociedades o empresas
porcentaje de participación en el capital (fusión, escisión, reorganización simple):
social, de ser el caso.
 Directores o miembros del Consejo  Si la fecha de entrada en vigencia es
Directivo: Datos de identificación, fecha de anterior a la fecha de otorgamiento de la
su nombramiento, país de origen, entre Escritura Pública, la comunicación debe
otros. efectuarse dentro de los 10 días hábiles
siguientes a su entrada en vigencia
b) Los sujetos que soliciten la devolución del IGV Pública.
y/o el IPM, que se acojan a regímenes y  Si la fecha de entrada en vigencia es
operaciones aduaneras o a los destinos posterior a la fecha de otorgamiento de
aduaneros especiales o de excepción, o que la Escritura Pública, la comunicación
realicen los actos u operaciones del Anexo 6 de debe efectuarse dentro de los 10 días
la Resolución de Superintendencia N° 210- hábiles siguientes a su entrada en
2004/SUNAT, deberán señalar lo siguiente. vigencia.

9.5 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA CASO PARCTICO N° 6
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR
Y/O MODIFICAR LOS DATOS EN EL RUC Artículo N° 173 numeral 1 Del Código
Tributario
Las infracciones relacionadas con la inscripción,
actualización y/o modificación de datos en el RUC El sr. Saúl Peña Gonzales ha puesto un
se encuentran reguladas en el artículo 173 del negocio de abarrotes en su domicilio por lo
Código Tributario. que no ha podido ir a la sunat a solicitar su
RUC como persona natural con negocio por
Umm SIGO CONFUNDIDO motivo que extravió su DNI y ha solicitado
su duplicado.
VEAMOS ALGUNOS CASOS PRACTICOS
Por cuestión de coincidencia el mismo día
que abrió el negocio un funcionario de sunat
le emitió un documento que tiene que
regularizar su trámite de RUC como
persona natural con negocio.
El sr. Saúl Peña Gonzales a los tres días
obtuvo su número de RUC dentro del
régimen especial de renta por lo que nos
preguntan a continuación ¿cuánto
ascenderá la multa?
ANALICEMOS EL CASO PLANTEADO

Primero debemos tener presente que la
sunat no podrá emitir un acta probatoria de
no otorgar comprobante de pago porque el
contribuyente no cuenta con número de ruc
es por tal motivo que se le exige al
contribuyente a tramitar su número de ruc y
además de ponerse en regla.
Adicionalmente debemos de tener presente
que existe un régimen de gradualidad en
INFRACCIONES/SANCIONES/OMISIONES el caso del Sr. Saúl Peña Gonzales y en el
cual estipula que si el contribuyente se
encuentra en el régimen especial de
renta la multa seria 50% de la UIT (para el
año 2021 es de 4,400 soles) y que la
gradualidad tendría un descuento del 50%
adicional.

Hagamos el Cálculo CASO PRACTICO N° 7
50% de UIT = 4400 x 50% = 2,200.00 Artículo N° 173 numeral 1 Del Código
Gradualidad 50% 1,100.00 Tributario
Multa 1.100.00 el Sr. Juan Cervantes tiene un vehículo de

carga pesada por lo que ha decidido de
debemos de tener presente que la sunat otorga
realizar el servicio de mudanza por lo que el
5 días hábiles para que el contribuyente subsane
día 23/02/2021 el Sr. Juan comienza sus
voluntariamente y luego del plazo previsto por la
actividades por las cuales por falta de
sunat no se podrá aplicar el 50% de descuento.
conocimiento no ha ido a la sunat a tramitar
TENER PRESENTE QUE: su Cervantes y levanta un acta para el
internamiento del vehículo por lo que el sr
No inscribirse en los registros de la
Cervantes se comunica con un amigo que le
Administración Tributaria, salvo aquellos en que
asesora que mejor solicita que le impongan
la inscripción constituye condición para el goce
una multa y que sustituya el internamiento.
de un beneficio.
Para lo cual nos planteamos la siguiente
SANCION: 50% UIT o comiso o internamiento interrogante ¿a cuánto asciende el monto
temporal del vehículo de la multa si se sabe que el mismo día de
la infracción el Sr. Cervantes obtuvo su
BASE LEGAL: Articulo 173 ° Numeral 1 del
número de RUC pero en el régimen
código tributario TABLA II CÓDIGO TRIBUTARIO –
general?
LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
Démosle solución a nuestro caso
planteado
Primero debemos de tener presente que la
sunat cuando verifica que el deposito no hay
espacio para el internamiento del vehículo te
imponen una multa ascendente a 4 UIT. Pero
como este fue solicitado por el mismo dueño
del vehículo y subsanado el mismo día. No
existe gradualidad ni rebajas al valor de la
multa que le impongan.
Sigo con dudas
veamos otro Como el sr Cervantes está en el régimen
caso general realizaremos lo siguiente:
Hagamos el Cálculo
Multa de acuerdo a la primera oportunidad 1.5
UIT

4,400 x 1.5 = 6,600.00 Démosle solución a nuestro caso planteado
El Sr. Cervantes para evitar el Primero debemos saber que la empresa el
internamiento deberá pagar los 6,600.00 soles OLVIDADO SA deberá de solicitar la
además de demostrar con documentos que es devolución de la mercadería comisada y que
el dueño del vehículo el cual fue detenido por deberá sustentar con facturas o con DUAS de
infracción. importación la posesión o pertenencia de lo
incautado, luego la sunat le da 10 días hábiles
CASO PARCTICO N° 8 para que presente la devolución de los
Artículo N° 173 numeral 1 Del Código productos claro sustentando con
Tributario comprobantes de pago que la mercadería
incautada es suya.
La empresa de transportes PERDIDA
El monto de la multa cuando infringe en la
SAC traslada mercadería por un valor
primera oportunidad es el siguiente:
de 185,000 soles a la ciudad de Arequipa, que
pertenece a la empresa el OLVIDADO SA por Hagamos el Cálculo
lo que la empresa olvida en sus oficinas la guía
5% V.B. = 5% x 185000
de remisión para realizar el traslado de Lima
Arequipa. Multa = 9,250.00 soles
En el trayecto de salir de lima es intervenido
A esto se le suma los días que estuvo en el
por un funcionario de sunat de carreteras el
almacén y las costas y gastos que emita la
cual comisa los bienes de la empresa el
sunat.
Olvidado S.A. Para lo cual nos planteamos la
siguiente interrogante ¿A cuánto ascenderá BASE LEGAL:
la multa por no tener los documentos que
acrediten el traslado? BASE LEGAL: Articulo 173 ° Numeral 7 del
código tributario TABLA II CÓDIGO TRIBUTARIO
–LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y
SANCIONES)
No obtener el usuario los comprobantes de

pago u otros documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión, por los
servicios que le fueran prestados, según las
normas sobre la materia.
SANCION: 5% de la UIT

El numeral 1 del artículo 173 del Código
CASO PRACTICO N° 9 Tributario sanciona con comiso de bienes o
internamiento de vehículos, en lugar de una
Artículo N° 173 numeral 1 Del Código
multa, a aquella persona que es encontrada
Tributario
realizando actividades por las que se
encuentra obligada a inscribirse en el RUC.
La Administración Tributaria a través de
Debe quedar claro que no se aplican las dos
diversos cruces de información estableció que el
sanciones, una excluye a la otra, no se puede
Sr. Juan Mesta poseía un negocio de fabricación
efectuar un comiso de bienes y en simultáneo
de Jabones, las cuales comercializaba en
el internamiento del vehículo. En efecto, esta
diferentes bodegas. Dicho señor no se
última sanción se realiza cuando la actividad
encontraba inscrito en el RUC.
detectada se efectuaba empleando un
Se intervino el local del mencionado señor y al vehículo como unidad de explotación, y la
elaborarse el acta correspondiente encontramos primera cuando las actividades se realizaban
que: sin utilizar vehículos como unidad de
explotación.
1. Se comisó productos terminados por un
valor de S/ 4,000. En ese sentido, al haberse aplicado en el
2. 2. Se comisó materias primas por un caso en comentario la sanción de comiso,
valor de S/ 1,500. para recuperar los bienes, el Sr. Juan deberá
inscribirse en el RUC (asumimos que cumple
Para lo cual nos consulta ¿cómo se debe
con los requisitos para acogerse en el Nuevo
proceder para recuperar las existencias?
RUS), para luego proceder de la siguiente
manera:
RECUPERO DE EXISTENCIAS
 Presentar un escrito solicitando la
recuperación de bienes comisados, el cual
debe ser firmado por el infractor y/o el
representante legal.
 Si el escrito es presentado por un tercero,
este deberá presentar carta poder con
firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Sunat. La
persona encargada del trámite deberá
identificarse exhibiendo su Documento
Nacional de Identidad - DNI, Carné de
Extranjería o Pasaporte, según
corresponda.

 Como se trata de bienes perecederos Además, deberá pagarse una multa ascendente al
(galletas), el Sr. Juan debe acreditar en el 15% del valor de los bienes, dentro de los dos (2)
plazo de dos (2) días hábiles la propiedad días hábiles siguientes de notificada la resolución
o posesión de los bienes comisados. de comiso, más los gastos que demandó el
En el caso de productos terminados, la almacenamiento de los bienes.
propiedad puede ser acreditada con
comprobantes de pago por la compra de Esta sanción no tiene gradualidad alguna según el
los insumos o materias primas utilizados Anexo I de la Resolución Nº 063-2007/SUNAT.
en la elaboración o fabricación de los
bienes comisados. Según la Sunat, se 10. INFRACCIÓN POR PROPORCIONAR INFORMACIÓN
RELATIVA A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA
debe presentar como mínimo los tres (3)
LA INSCRIPCIÓN, CAMBIO DE DOMICILIO O
últimos comprobantes de pago emitidos ACTUALIZACIÓN EN LOS REGISTROS NO
por la compra de los bienes iguales o CONFORME CON LA REALIDAD (NUMERAL 2 DEL
similares a los comisados (copia ARTÍCULO 173 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)
adquiriente). Además, sería conveniente
anexar un cuadro que explique la
estructura de costos de este tipo de
productos a efectos de establecer la
cantidad de materias primas
incorporadas en estos.
En el caso de las materias primas, deberá
acreditarse la propiedad con facturas de
compra, liquidaciones de compra,
declaración única de aduanas o
declaración simplificada.
 Identificar los bienes comisados en los
comprobantes de pagos que acrediten la
propiedad y/o posesión, de acuerdo a la
numeración que se asignó en el (los)
anexo(s) del acta probatoria.
 Toda la documentación deberá ser
exhibida en original y presentada en
fotocopia visada por el Sr. Juan.
De cumplirse con los requisitos antes

descritos, la Sunat deberá proceder a emitir
la Resolución de Comiso dentro de los
quince (15) días hábiles siguientes de
acreditada la propiedad. En dicha resolución
se consignará el monto de la multa a pagar
y los gastos administrativos, para luego
ANALICEMOS
proceder a recuperar los bienes comisados.

10.1 CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN 10.2 DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
Los datos proporcionados a la Administración Según resulta de las tablas de infracciones y
Tributaria, al momento de la inscripción en sus sanciones del Código Tributario, las sanciones
registros, deben brindarle certeza a su accionar, por incurrir en la infracción bajo comentario
allí radica la importancia de que sean reales y podrán ser las siguientes:
correctos.
1. Una multa equivalente al 50% o 25% de la
Así, la infracción se configura en el momento en UIT, según se trate de sujetos de la Tabla I
el cual, el sujeto obligado a inscribirse en los o II, respectivamente.
registros de la Sunat, a efectos de cumplir con 2. Una multa equivalente al 0.3% o el cierre,
su obligación, proporciona datos y/o información para los sujetos de la Tabla III. En este
caso, se aplicará la sanción de cierre salvo
no conformes con la realidad, es decir, datos
que el sujeto del Nuevo RUS efectúe el
irreales, falsos, inciertos o contrarios a la pago de la multa correspondiente, antes de
verdad. Tal sería el caso, por ejemplo, de la notificación de la resolución de cierre.
proporcionar un domicilio fiscal inexistente, o
datos incorrectos de los representantes legales, Cabe precisar que, por la naturaleza de la
directores, personas vinculadas, o declarar una infracción (de ejecución inmediata), la
actividad como actividad secundaria cuando es aplicación de las sanciones antes descritas no
la principal, entre otros. está condicionada a la previa detección de
esta por parte de la Sunat. Por ello, aún si el
En este supuesto, corresponderá a la Sunat sujeto obligado regulariza voluntariamente la
probar fehacientemente que los datos infracción proporcionando o comunicando la
proporcionados para la inscripción, información cierta y real, la Sunat se
actualización o modificación, no son conformes encontraría facultada a aplicar la sanción que
con la realidad, pues de no ser así, correspondiera.
entenderíamos que no se habría configurado
infracción alguna. Cabe anotar que la infracción 10.3 APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE
en comentario no se configura cuando el sujeto GRADUALIDAD
obligado a la inscripción proporciona Resultará de aplicación lo previsto en la
información de manera incompleta, sino cuando Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
dicha información no es conforme con la SUNAT, que aprueba el Régimen de
realidad. Gradualidad relativo a las infracciones no
Sin perjuicio de lo anterior, cabe precisar que, vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de
para que se configure la infracción, no será comprobantes de pago.
necesario que la información sea previamente Como sabemos por teoría tributaria para el
requerida por la Sunat y tampoco que sea acogimiento a dicho Régimen de Gradualidad
utilizada por ella, bastando con que haya sido deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
proporcionada de modo propio por el sujeto
obligado a inscribirse en los registros de la
referida entidad.

 La subsanación se entenderá realizada Si el pago de la multa se efectúa con
proporcionando o comunicando la posterioridad a la oportunidad otorgada para
información conforme a la realidad, efectuar la subsanación inducida y antes de la
según lo previsto en las normas notificación de la resolución que establece el
correspondientes. cierre, se deberá pagar el monto equivalente
 Para graduar la multa, se aplicarán los al 0.3% de los I, no pudiendo ser este monto
criterios de subsanación voluntaria o menor al 50% de la UIT.
inducida, así como el cumplimiento del
De surtir efecto la notificación de la resolución
pago de la multa, incluido sus intereses
que establece el cierre, la sanción se aplicará
moratorios.
de la siguiente manera: i) Por dos (2) días, si
Así, se entenderá que es voluntaria si la el infractor realizó la subsanación voluntaria o
subsanación se realiza antes de que surta inducida, o ii) Por cinco (5) días, si el infractor
efecto la notificación de la Sunat, mediante no subsana la infracción.
la que se comunica al infractor que ha incurrido 10.4 CAUSALES Y EFECTOS DE LA PÉRDIDA
en infracción. En este caso, la rebaja será del DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
90%, si se cumple con el pago de la multa en la
misma fecha de la subsanación, y de 80%, si Cuando no es posible ejecutar el Cierre por
se efectúa en una fecha posterior pero antes de causa imputable al infractor, se aplicará la
que surta efecto la referida notificación. multa sin rebaja alguna. Tratándose de los
sujetos de la Tabla III, la multa será
Por otro lado, será inducida si la subsanación equivalente al 50% de la UIT.
se realiza dentro del plazo otorgado por la
Sunat, contado desde la fecha en que surte En cualquier caso, la gradualidad de las
efecto la notificación indicada en el párrafo sanciones solo procederá hasta antes que se
anterior. En este caso, la rebaja será del 60%, interponga el recurso de apelación ante el
si se cumple con el pago en la misma fecha de Tribunal Fiscal contra las resoluciones que
la subsanación, y de 50%, si se efectúa en una resuelvan la reclamación de resoluciones que
fecha posterior pero dentro del plazo establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o
establecido por la Sunat, de lo contrario, la Resoluciones de Determinación, en los casos
multa no gozará de rebaja alguna. que estas últimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
 Tratándose de los sujetos del Nuevo
RUS, se aplicará la sanción de multa y
no la de cierre, siempre que esta sea
pagada antes de que surta efecto la NO ME QUEDO DEL TODO CLARO,
notificación de la resolución que
VEAMOS ALGUNOS CASOS
establece el cierre.
PRACTICOS

17.1. Datos de identificación de la Persona
CASO PRACTICO N° 10 Natural, Sociedades Conyugales y
Sucesiones Indivisas:
Artículo N° 173 numeral 2 Del Código Tributario
1. Apellidos y Nombres.
2. Tipo y número de documento de
identidad.
El Sr. Julio Roña posee un pequeño negocio de
3. Fecha de Nacimiento o inicio de la
pinturas. Por las actividades que realiza se
sucesión.
encuentra ubicado en el régimen especial del
4. Sexo.
Impuesto a la Renta (RER). Debido a una mala
5. Nacionalidad.
administración de su negocio el Sr. Roña se
6. País de procedencia.
encuentra totalmente desfinanciado y con un
gran número de deudas, siendo constantemente 17.2. Datos de las personas jurídicas y otras
requerido por sus acreedores, quienes lo entidades
ubicaron luego de constatar su domicilio en la
Sunat. Por tal motivo, el 15 de Abril de 2021, el 1. Denominación o Razón Social.
señor Roña decide ficticiamente realizar el 2. Datos de inscripción en los Registros
cambio de su domicilio fiscal, por lo que nos Públicos, de corresponder
consulta si con esta comunicación ha 3. Origen del capital
cometido alguna infracción y, de ser así, 17.4. Datos del domicilio Fiscal
cuáles serían las acciones para subsanarla.
1. Domicilio fiscal.
Como sabemos para dar solución a todo tipo 2. Condición del inmueble declarado
de consulta debemos hacerlo con base legal como domicilio fiscal (propio,
basándonos en nuestras normas tributarias. alquilado, cedido en uso u otros),
VEAMOS LO QUE ESTABLECE EL artículo 17 3. Número de teléfono, en caso el
de la Resolución de Superintendencia N° 210- contribuyente cuente con servicio
2004/SUNAT: telefónico.
Artículo 17°: INFORMACIÓN A SER De conformidad con el artículo 17 de la

COMUNICADA POR LOS CONTRIBUYENTES Resolución de Superintendencia N° 210-
Y/O RESPONSABLES 2004/SUNAT, el domicilio fiscal es una
información obligatoria que debe ser
Los contribuyentes y/o responsables al solicitar comunicada a la Sunat por los contribuyentes
la inscripción en el RUC deberán comunicar o responsables. Asimismo, el artículo 22
obligatoriamente a la SUNAT la siguiente señala que la modificación de los datos
información, según corresponda: relativos al domicilio fiscal deben ser también
comunicados dentro del día hábil siguiente
de producido el cambio de domicilio fiscal.

Como se puede apreciar de lo antes indicado, INFRACCIÓN POR OBTENER DOS O MÁS
la comunicación de la modificación del NÚMEROS DE INSCRIPCIÓN PARA UN MISMO
domicilio fiscal está supeditada a la existencia REGISTRO (NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO 173
del referido cambio, por lo que cualquier DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)
cambio ficticio se considera que no es
conforme con la realidad. 11.1 ANALISIS DE LA INFRACCIÓN
En el caso específico del Sr. Roña, al haber La infracción se configura cuando el

comunicado un cambio de domicilio fiscal sin contribuyente o sujeto obligado obtiene más de
haber realizado cambio alguno, habría un número de inscripción en los registros de la
configurado la infracción del numeral 2 del Sunat, no siendo necesario que hayan sido
artículo 173 del Código Tributario. previamente utilizados o que se acredite haber
ocasionado algún perjuicio a la Administración
Al encontrarse el mencionado señor dentro del Tributaria.
régimen especial del Impuesto a la Renta, la
sanción aplicable será de una multa En este caso, tal conducta no solo dificultaría el
equivalente al 25% de la UIT que para el año accionar de la Administración Tributaria, sino
2021 equivale a un valor de 4.400 soles. que también denotaría visos de ser una
Teniendo en consideración lo señalado en el conducta fraudulenta.
enunciado, el Sr. Roña demuestra voluntad 11.2 PROPORCION Y DETERMINACION DE
para subsanar la infracción cometida por lo LA SANCIÓN
que se debe examinar el régimen de
gradualidad. Según resulta de las tablas de infracciones y
sanciones del Código Tributario, las sanciones
Según el referido régimen, la infracción se por incurrir en la infracción bajo comentario
subsana proporcionando o comunicando la podrán ser las siguientes:
información conforme con la realidad.
1. Una multa equivalente al 50% o 25% de
De subsanarse la infracción y pagarse la multa la UIT, según se trate de sujetos de la
en el mismo momento de la subsanación, la Tabla I o II, respectivamente.
multa se reduciría en un 90%. Sin embargo, 2. Una multa equivalente al 0.3% de los I. o
si el pago se realiza en un momento distinto a el cierre, para los sujetos de la Tabla III.
la subsanación voluntaria, la rebaja será solo En este caso, se aplicará la sanción de
del 80%. cierre salvo que el sujeto del Nuevo RUS
efectúe el pago de la multa
correspondiente, antes de la notificación
PROBLEMA RESUELTO de la resolución de cierre.
11.3 DETERMINACION DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD.

Resultará de aplicación lo previsto en la  Tratándose de los sujetos del Nuevo
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/ RUS, se aplicará la sanción de multa y
SUNAT, que aprueba el Régimen de no la de cierre, siempre que esta sea
Gradualidad relativo a las infracciones no pagada antes de que surta efecto la
vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de notificación de la resolución que
comprobantes de pago. establece el cierre.
Para el acogimiento a dicho Régimen de Si el pago de la multa se efectúa con
Gradualidad deberá tenerse en cuenta lo posterioridad a la oportunidad otorgada para
siguiente: efectuar la subsanación inducida y antes de la
notificación de la resolución que establece el
 La subsanación se entenderá realizada
cierre, se deberá pagar el monto equivalente al
solicitando a la Sunat la asignación de
0.3% de los I, no pudiendo ser este monto
un único número de RUC y solicitando la
menor al 50% de la UIT.
baja de los otros números.
 Para graduar la multa, se aplicarán los De surtir efecto la notificación de la resolución
criterios de subsanación voluntaria o que establece el cierre, la sanción se aplicará
inducida, así como el cumplimiento del de la siguiente manera: i) Por dos (2) días, si el
pago de la multa, incluido sus intereses infractor realizó la subsanación voluntaria o
moratorios. inducida, o ii) Por cinco (5) días, si el infractor
no subsana la infracción.
Así, se entenderá que es voluntaria si la
subsanación se realiza antes de que surta Si la sanción de cierre es sustituida por una
efecto la notificación de la Sunat, mediante la multa, esta se graduará considerando el
que se comunica al infractor que ha incurrido criterio de la frecuencia con que se comete la
en infracción. En este caso, la rebaja será del infracción, según cuadro adjunto en el inciso c)
100%, quedando extinguida la multa. del numeral 3 del Subcapítulo 2 del Capítulo 2,
antes desarrollado.
Por otro lado, será inducida si la subsanación
se realiza dentro del plazo otorgado por la Cabe anotar que si la sanción de multa se
Sunat, contado desde la fecha en que surte aplicó en lugar del cierre por causas
efecto la notificación indicada en el párrafo imputables al infractor, la multa no gozará de
anterior. gradualidad alguna.
En este caso, la rebaja será del 80%, si se 11.4 CAUSALES Y EFECTOS DE LA PÉRDIDA
cumple con el pago en la misma fecha de la DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
subsanación, y de 50%, si se efectúa en una Cuando no es posible ejecutar el Cierre por
fecha posterior pero dentro del plazo causa imputable al infractor, se aplicará la
establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa sin rebaja alguna. Tratándose de los
multa no gozará de rebaja alguna. sujetos de la Tabla III, la multa será equivalente
al 50% de la UIT.

En cualquier caso, la gradualidad de las ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA LA
sanciones solo procederá hasta antes que se NORMA TRIBUTARIA EN SU:
interponga el recurso de apelación ante el NUMERAL 3 DEL ARTICULO 173° DEL CODIGO
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que TRIBUTARIO
resuelvan la reclamación de resoluciones que
establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o Constituyen infracciones relacionadas con la
Resoluciones de Determinación, en los casos obligación de inscribirse, actualizar o acreditar
que estas últimas estuvieran vinculadas con la inscripción en los registros de la
sanciones de multa aplicadas. Administración Tributaria:
Para entender mejor este capítulo veamos un 1. No inscribirse en los registros de la

caso práctico. Administración Tributaria, salvo
aquellos en que la inscripción constituye
condición para el goce de un beneficio
CASO PRACTICO N° 11 2. Proporcionar o comunicar la
Numeral 3 del artículo 173 del Código información, incluyendo la requerida por
Tributario la Administración Tributaria, relativa a
los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio, o
En el periodo 2020, la Srta. María García se actualización en los registros, no
inscribe en el RUC a fin de realizar actividades conforme con la realidad.
como independiente en el ejercicio de su 3. Obtener dos o más números de
inscripción para un mismo registro.
profesión.
En abril de 2021, como consecuencia de haber De lo antes mencionado podemos observar
contraído matrimonio, por desconocimiento, que La sanción que corresponde sería del 25%
procede a inscribirse nuevamente en los de la UIT (según tabla 2 aplicable a las
registros de la Administración Tributaria, en otra personas naturales generadoras de rentas
dependencia, registrándose con su apellido de distintas a las de tercera categoría).
casada.
En el caso planteado, al subsanarse la
Bajo estas circunstancias, la Sunat le infracción de manera voluntaria, la multa
proporciona un nuevo número de registro que antes descrita se rebajaría en un 100%. Para
coexistiría con el anterior. ello, la Sra. García deberá dar de baja al RUC
obtenido posteriormente y permanecer con el
La Sra. García, al percatarse de esta situación originalmente obtenido, antes de que la Sunat
nos consulta si esta puede ser calificada detecte la infracción.
como infracción y de ser así cuál sería la
forma de subsanarla teniendo en
consideración que la Sunat aún no detecta
la infracción.

CASO PRACTICO N° 12 3. Obtener dos o más números de
inscripción para un mismo registro.
Numeral 4 del artículo 173 del Código Tributario
4. Utilizar dos o más números de
inscripción o presentar certificado
La señora Brenda Castillo, se inscribe en el RUC, de inscripción y/o identificación del
a fin de realizar actividad empresarial contribuyente falso o adulterado en
comprendida en el Nuevo Rus. cualquier actuación que se realice
Emitiendo las correspondientes boletas de venta, ante la Administración Tributaria o
posteriormente contrae matrimonio y en los casos en que se exija hacerlo.
por desconocimiento procede a inscribirse en
SUNAT, registrándose con su apellido de De lo antes mencionado podemos observar
que la infracción referida a utilizar dos o más
casada, emitiendo las boletas de venta con el
números de inscripción se encuentra
nuevo número de inscripción. tipificada en el numeral 4 del artículo 173° del
La Sra. Brenda Castillo, al percatarse de esta Código Tributario, aprobado mediante;
situación nos consulta si esta puede ser decreto supremo N 135-99-EF el cual
calificada como infracción y de ser así cuál establece como una de las infracciones
relacionadas con la obligación de inscribirse,
sería la forma de subsanarla teniendo en
actualizar o acreditar la inscripción en los
consideración que la Sunat aún no detecta la
registros de la administración.
infracción.
ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA LA Tratándose de un contribuyente del nuevo
NORMA TRIBUTARIA EN SU: Rus, a fin de conocer la sanción aplicable a
la infracción contenida en el numeral 4 del
NUMERAL 4 DEL ARTICULO 173° DEL artículo 173 del Código Tributario debe
CODIGO TRIBUTARIO recurrirse a la Tabla III del mismo cuerpo
normativo.( 0.3% de los Ingresos o cierre)
Constituyen infracciones relacionadas con la
obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la DATO: La señora Brenda castillo alcanza
inscripción en los registros de la Administración unos ingresos máximos de 5,000.00 soles
Tributaria: mensuales colocándola en la categoría 1 del
Nuevo Rus.
1. No inscribirse en los registros de la
Administración Tributaria, salvo aquellos Sanción: 0.3% (5,000.00) = 15.00
en que la inscripción constituye condición
para el goce de un beneficio Calculo del 50% de 1 UIT
2. Proporcionar o comunicar la información,
incluyendo la requerida por la 50%(4,400)=2,200 SOLES
Administración Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripción, APLICAMOS GRADUALIDAD
cambio de domicilio, o actualización en los
registros, no conforme con la realidad.

La infracción regulada en el numeral 4 del artículo  Utilizar dos o más números de
173 del Código Tributario no se le aplica ningún inscripción o presentar certificado de
régimen de gradualidad, por lo que la multa será inscripción y/o identificación del
del 0.3% de los ingreso. contribuyente falso o adulterado en
cualquier actuación que se realice
Pero teniendo en cuenta el segundo párrafo de la ante la Administración Tributaria o en
determinación de la sanción, la sanción los casos en que se exija hacerlo.
establecida en la tabla III, la multa que sustituye
los cierres señalada en el inciso a) del cuarto Según el Código Tributario, en este tipo de
párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% infracción (numeral 4 del artículo 174)
de la UIT (para el año 2021 el valor es de 4,400 pueden aplicarse cualquiera de las
soles), para evitar el cierre temporal la señora siguientes dos sanciones: multa equivalente
Brenda Castillo deberá pagar el monto de 2,200 al 0.3% de los ingresos cuatrimestrales o el
soles cierre.
En principio, se aplica la sanción de cierre
CASO PRACTICO N° 13 salvo que el Sr. Medina efectúe el pago de
(Numeral 4 del artículo 173 del Código Tributario la multa correspondiente antes de la
notificación de la resolución de cierre.
De aplicarse la sanción de cierre, los días
El Sr. Diego Medina realiza actividades de sanción serán de cinco (5) días
generadoras de renta de tercera categoría en el calendario, pudiendo dicha sanción ser
Nuevo RUS utilizando dos números de RUC sustituida por una multa equivalente al
(Categoría 1-2). El primero lo obtuvo 0.3% de los ingresos cuatrimestrales, no
identificándose con su carné de extranjería y el pudiendo ser menor al 50% de la UIT.
segundo con su DNI, cuando obtuvo la residencia
En el presente caso, tenemos que el Sr.
en nuestro país. En el año 2021, la Sunat detecta
Medina realiza sus actividades en su
que ambos números de RUC han sido utilizados
vivienda por lo que no podrá aplicarse la
por el Sr. Medina cuando realizaba un trámite en
sanción de cierre sino la de una multa, la
sus oficinas.
cual no goza de un régimen de gradualidad.
En ese sentido nos consulta, ¿cuál sería la En consecuencia, la multa aplicable será la
sanción que corresponde aplicar al Sr. Medina cifra mayor que se obtenga de comparar el
por la comisión de la infracción de utilizar dos 0.3% de los ingresos cuatrimestrales de la
o más números de RUC, teniendo en cuenta categoría a la que pertenece el
que el local utilizado es su vivienda? contribuyente y el 50% de la UIT.
Analicemos lo que nos señala la norma
tributaria en su: AUN TENGO DUDAS SIGAMOS
ANALISANDO MAS CASOS
NUMERAL 4 DEL ARTICULO 173° DEL
CODIGO TRIBUTARIO

CASO PRACTICO N° 14 Al demostrar la Sunat que la actividad principal
no es la declarada por la empresa, queda
(Numeral 5 del artículo 173 del Código acreditada la comisión de la infracción antes
Tributario) descrita en el numeral 5 del artículo 173 del
código tributario.
La empresa RODI S.A.C., ubicada en el
régimen general del Impuesto a la Renta, tiene En efecto, según el artículo 30 de la Resolución
declarada como actividad económica principal de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT, las
el transporte de carga por carretera, sin modificaciones a la información respectiva a la
embargo desde fines de noviembre de 2020 inscripción en el RUC deben realizarse dentro
esta actividad fue relegada por la venta al por de los 5 días hábiles siguientes de producidos
menor de alimentos, bebidas y tabaco, lo cual los hechos, obligación que no fue cumplida por
no ha sido comunicado a la Sunat. El 20 de la empresa RODI SAC, la que, al haber
Abril del 2021, la empresa se encuentra inversa cambiado su actividad principal a fines de
en un procedimiento de fiscalización del noviembre del 2020, debió comunicarlo hasta el
periodo 2019, luego del cual la Sunat le notifica quinto día hábil del mes de diciembre de dicho
una resolución de multa por la comisión de la año.
infracción del numeral 5 del artículo 173 del
Código Tributario, otorgándole un plazo de 3 Siendo así, la sanción que le corresponde por
días hábiles para que subsane la infracción. La la infracción cometida es de una multa
empresa nos consulta si es correcto el equivalente al 50% de la UIT que para el año
proceder de la Administración Tributaria y, 2020 fue de 4,300 soles y para el 2021 es de
de ser así, a cuánto ascendería la multa de 4,400 soles, la cual podrá ser rebajada, en la
ser cancelada el 25 de abril de 2021. situación del enunciado, hasta un 80% siempre
que la modificación en los registros respectivos
Analicemos lo que nos señala la norma y la cancelación de la multa más los intereses
tributaria en su: se realicen en el plazo otorgado por la Sunat.
NUMERAL 5 DEL ARTICULO 173° DEL Con referencia a los intereses moratorios, estos
CODIGO TRIBUTARIO deberán calcularse desde la fecha en la cual se
cometió la infracción, esto es, desde el día
 No proporcionar o comunicar a la calendario siguiente al quinto día hábil de
Administración Tributaria informaciones diciembre de 2020, que era el plazo para
relativas a los antecedentes o datos para
la inscripción, cambio de domicilio o comunicar el cambio de la actividad económica
actualización en los registros o principal.( Recordemos que la infracción se
proporcionarla sin observar la forma, cometió a fines de noviembre del 2020)
plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.

CASO PRACTICO N° 15 La referida multa podrá ser rebajada bajo
el criterio de la subsanación, sea esta
(Numeral 6 del artículo 173 del Código Tributario) voluntaria o inducida.
En el caso del enunciado, al no haber
La empresa PANDEMIA S.A.C., ubicada en el recibido notificación alguna por parte
régimen general, desea gozar del beneficio de de la Sunat, la subsanación (presentando
deducción de desmedros establecido en el literal una nueva comunicación en la cual se
d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la consigne el número de RUC) se realizaría
Renta, por lo que cumpliendo con los requisitos de manera voluntaria, por lo que no
reglamentarios presenta un escrito comunicando a procede aplicar multa alguna pues esta
la Sunat la destrucción de los bienes dentro del se rebajaría en un 100%.
plazo establecido.
Tras la presentación de dicha comunicación, la
CASO PRACTICO N° 16
empresa se percata que en ella no había incluido su (Numeral 7 del artículo 173 del Código
número de RUC, por lo que nos consulta si esta Tributario)
situación califica como una infracción y, de ser
así, cuál sería la sanción teniendo en
consideración que la empresa está dispuesta a El 05 de enero de 2021, la empresa RODI
subsanar la omisión antes de ser detectada por S.A.C., ubicada en el régimen general,
la Sunat. solicita la devolución del saldo a favor de
Impuesto a la Renta del periodo 2018,
consignado en la declaración jurada anual
tributaria en su:
de dicho periodo. Para dicho efecto,
NUMERAL 6 DEL ARTICULO 173° DEL CODIGO presenta el formulario 4949 “Solicitud de
TRIBUTARIO. devolución”, adjuntando un escrito
sustentatorio de la solicitud.
 No consignar el número de registro del
contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten
ante la Administración Tributaria.
ANALICEOS NUESTRO CASO
Al no haber incluido en la referida comunicación el

número de RUC, la empresa incurrió en la infracción
tipificada en el numeral 6 del artículo 173 del Código
Tributario, la cual es sancionada con una multa
equivalente al 30% de la UIT, para la Tabla I.

Sin embargo el referido escrito es presentado La referida sanción no goza de un régimen de
sin incluir el número de RUC del gradualidad por el cual el contribuyente pueda
contribuyente, razón por la cual, el 20 de abril reducir la sanción, por lo que deberá ser
de 2021, la Sunat notifica a la empresa la cancelada en su integridad.
comisión de la infracción tipificada en el
numeral 7 del artículo 173 del Código
Tributario, otorgándole un plazo de 3 días
hábiles para subsanar la referida infracción. La AHORA SI ME QUEDO CLARO ESTOS
empresa nos consulta si el proceder de la CAPITULOS ANALICEMOS UNOS MAS
Administración Tributaria es correcto y, de
ser así, a cuánto ascendería la multa
correspondiente si es que la cancela el 20
de abril de 2021.
tributaria en su:
NUMERAL 7 DEL ARTICULO 173° DEL
CODIGO TRIBUTARIO.
 No proporcionar o comunicar el número

de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas
tributarias así lo establezcan.
De lo antes mencionado basándonos en la

norma tributaria tipificada en el artículo en
mención el contribuyente que solicite
devolución de pagos en exceso (saldo a favor)
deberá presentar, adicionalmente al formulario
4949, un escrito sustentado la solicitud, y en el
cual deberá incluirse la identificación de la
empresa.
En el presente caso, al no haberse incluido

dicha información, la empresa RODI S.A.C. sí
habría incurrido en la infracción del
Tributario, la cual es sancionada con una
multa equivalente al 50% de la UIT para la
Tabla I.

12. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Teniendo en cuenta lo anterior, resulta
EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO importante determinar previamente qué
Y/U OTROS DOCUMENTOS (ARTÍCULO 174 documentos califican como comprobantes de
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)
pago, a efectos de poder establecer cuándo se
En ejercicio de la facultad fiscalizadora y ha incurrido en alguna infracción. Sobre el
sancionadora, la Sunat puede exigir a los particular, el artículo 2 del Reglamento de
deudores tributarios la exhibición y/o Comprobantes de Pago establece que solo se
presentación de documentos que sustenten la consideran comprobantes de pago, siempre
contabilidad y/o que se encuentren que cumplan con todas las características y
relacionados con hechos susceptibles de requisitos mínimos establecidos, los
generar obligaciones tributarias. Entre tales siguientes:
documentos se encuentran los comprobantes
1. Facturas
de pago.
2. Recibos por honorarios
En efecto, los comprobantes de pago 3. Boletas de venta
constituyen documentos que permiten 4. Liquidaciones de compra
acreditar la realización de operaciones 5. Tickets o cintas emitidos por máquinas
económicas con incidencia tributaria, tales registradoras
como las transferencias de bienes o 6. Los documentos autorizados por la
prestaciones de servicios; y, en ese sentido, es Sunat, tales como boletos de transporte
recomendable documentarlas a efectos de aéreo, documentos emitidos por las
llevar un mejor control tributario de estas, sea empresas del sistema financiero,
en cuanto a la oportunidad de su realización, el recibos emitidos por empresas de
volumen, monto y/o frecuencia, etc. servicios públicos, pólizas emitidas por
las bolsas de valores, cartas de porte
Sobre el particular, el artículo 1 del aéreo y conocimientos de embarque,
Reglamento de Comprobantes de Pago define pólizas de adjudicación emitidas por los
como “comprobante de pago” al documento martilleros públicos, boletos de viaje
que acredita la transferencia de bienes, la emitidos por las empresas de transporte
entrega en uso, o la prestación de servicios. nacional de pasajeros, entre otros.
En ese sentido, dada la importancia de los De la relación anterior tenemos que no son
comprobantes de pago, resulta justificable que considerados como comprobantes de pago las
se hayan previsto obligaciones tributarias notas de crédito, las notas de débito ni las
relacionadas con dichos documentos cuyo guías de remisión (remitente o transportista),
incumplimiento origina la comisión de aun cuando estos constituyen documentos que
infracciones tributarias; y, en consecuencia, la sustentan operaciones relacionadas con
aplicación de sanciones. hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.

En efecto, no obstante no ser considerados CASO PARCTICO N° 17
como comprobantes de pago, nuestra
legislación tributaria ha considerado (Numeral 1 del artículo 174 del Código
conveniente que, por la incidencia de tales Tributario
documentos, se incluyan obligaciones
tributarias relacionadas con estos, cuyo La empresa Perú Expor vende accesorios de
incumplimiento origina también la comisión decoración y con fecha de 05/04/2021 la sunat
de infracciones y, por ende, la aplicación de realizó una inspección por lo cual realizo una
sanciones de las cuales desarrollaremos a compra de 15.00 soles y por lo que no le
continuación. entregaron ningún comprobante de
pago luego de media hora se acerca el
funcionario de la sunat y emite una acta
probatoria el cual marca como infracción el
numeral 1 del artículo 174 del código
tributario.
INFRACCIONES tributaria en su:
SANCIONES NUMERAL 1 DEL ARTICULO 174° DEL
CODIGO TRIBUTARIO.
obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago:
 No emitir y/o no otorgar comprobantes de

pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
De lo anterior podemos deducir que según lo

especificado en el Numeral 1 del Artículo 174
del código tributario se ha establecido una
infracción tipificada en relación a la emisión de
comprobantes de pago por ende en este caso
la empresa Perú Expor deberá esperar que la
SIGAMOS ANALIZANDO ESTO sunat emita una resolución el cual indique
SE PONE MAS INTERESANTE los 3 días en el cual realizaran el cierre del
local comercial.
SIGAMOS ANALIZANDO MAS CASOS

(Numeral 1 del artículo 174 del Código
Tributario)
La empresa FOOD SAC es una empresa que

vende al delivery a previa llamada telefónica el
cual todas sus ventas son para el consumidor
final y con fecha 12/04/2021 traslada un
pedido y por cuestión del tiempo olvida de
llevar el comprobante de pago.
Ese mismo día el motorizado es intervenido por
un funcionario de sunat el cual le emite un
acta probatoria el cual tipifica el numeral 1
artículo 174 del código tributario para lo cual
la empresa FOOD SAC nos consulta
¿Cuánto tendrá que pagar el contribuyente?
DATO: el contribuyente pertenece al Régimen
General.
Analizando las últimas actualizaciones de la
norma podemos concluir que la multa asciende
a 1 UIT que para el 2021 es de 4,400 soles ya
que el contribuyente pertenece al Régimen
General.
Tributario)
La empresa PANDEMIA S.A.C., el 04/01/2021

no emitió el comprobante de pago al fedatario
fiscalizador luego de que éste haya terminado
de consumir el servicio, habiendo sido la
primera oportunidad en que incurrió en
EN ESTE CASO SOLO QUEREMOS DEMOSTRAR esta infracción. Luego de quedar la sanción
LA INFRACCION COMETIDA, ANALICEMOS UN firme y consentida, el 07/01/2021, día de la
CASO MAS EXPLICATICO ejecución del cierre, el fedatario fiscalizador
constata que no se puede cerrar el
establecimiento porque dentro del local vive
una persona.

Datos adicionales: La última DJ mensual presentada a la fecha
que se cometió la infracción es 12-2020.
Perteneciente al Régimen Especial de Renta –
(RER)
Ingresos Netos de DJ del Periodo 12-2020): S/
30 000
Para lo cual se nos consulta a cuánto
asciende su multa?
DEMOSLE SOLUCION A NUESTRO CASO
Pasó 1: Debemos identificar la infracción
cometida lo cual si revisamos la norma nos
indica que el no emitir u otorgar comprobantes
de pago tipifica infracción señalada en el (núm.
1 del Art. 174).
Paso 2: Debemos identificamos el Régimen
Tributario (Según los señalado por el
contribuyente pertenece al Régimen Especial
5% de 30 000 = 1500
De Renta-RER).
Según el régimen de gradualidad la multa no
Paso 3: Debemos identificar la frecuencia que puede ser menor a 50% UIT. Así mismo para
es a partir de la notificación de sunat que es la este caso utilizaremos la UIT del 2021 (S/
primera oportunidad. (El número de 4,400), toda vez que la fecha de comisión de la
oportunidades se cuenta a partir de 04.01.2020 infracción es el 04/01/2021 por lo cual el
según el caso planteado). cálculo seria: 50% UIT = 2,200 soles con un
Para nuestro caso LA SANCIÓN SERÍA: tope de 8 UIT = 8 *4400 =35200.
CIERRE POR 3 DÍAS sin embargo no se pudo En conclusión dando respuesta a la consulta la
realizar el cierre, por lo que se sustituye por una multa que sustituye el cierre será de
multa. 2,200.00 soles.
VEAMOS:
Según el cuadro de infracciones debemos

tomar el (5%) de los ingresos netos de la última SIGAMOS
declaración jurada mensual presentada en la CON MAS
CASOS
fecha en que se cometió la infracción lo cual PRACTICOS
sería de la siguiente manera.

CASO PRACTICO N° 20 Sin embargo, de conformidad con las
infracciones relacionadas con los
(Numeral 1 del artículo 174 del Código comprobantes de pago la referida sanción
Tributario) puede ser graduada en función del criterio de
frecuencia, es decir el número de
oportunidades en que el infractor incurre en
una infracción.
Por tratarse de la primera oportunidad en que
se comete la infracción, el cierre se aplicará por
3 días, salvo que esta sea sustituida por una
multa, que será equivalente al 11% de la UIT.
Sin perjuicio de lo anterior, se debe tener en
cuenta que si la Sra. María comete
nuevamente esta misma infracción, el cierre
será de 6 días, salvo que esta sea sustituida
por una multa, la que será equivalente al 14%
de la UIT.
El 2 de ABRIL de 2021, la Sra. María Peña,

contribuyente ubicada en el nuevo RUS
(Categoría 2), es detectada por un fedatario
fiscalizador de la Sunat al no emitir una
boleta de venta a un cliente. Teniendo en
consideración que es la primera vez que le
ocurre este incidente, nos consulta cuál sería
la infracción cometida y cuál es la sanción a
esta.
De conformidad con la Tabla III del Código
Tributario (sujetos del nuevo RUS) la infracción
cometida es la correspondiente al numeral 1 del
artículo 174.
Dado que la infracción ha sido cometida en un Esto se pone interesante sigamos analizando
local comercial, se encuentra sancionada con más casos prácticos.
el cierre.

13. Infracción por emitir y/u otorgar 1. Una multa equivalente al 50% o 25% de la
comprobantes de pago o documentos UIT, tratándose de los sujetos de las Tablas
complementarios a estos, distintos a las guías I y II, respectivamente, o equivalente al
de remisión, que no reúnen los requisitos para 0.3% de los I, tratándose de los sujetos de
ser considerados tales (numeral 2 del artículo la Tabla III. Esta sanción se aplicará en la
174 del Código Tributario) primera oportunidad que el infractor incurra
en la infracción, salvo que este reconozca
la infracción mediante acta de
reconocimiento.
13.1 DETERMINACION DE LA INFRACCION 2. El cierre, el cual se aplicará a partir de la
segunda oportunidad en que el infractor
A diferencia de la infracción del numeral 1 del incurra en la misma infracción. La sanción
artículo 174 del Código Tributario, en este se aplicará en el establecimiento en el que
caso lo que se sanciona es la emisión u se cometió o detectó la infracción, no
otorgamiento de comprobantes de pago o de pudiendo ser mayor a 10 días.
los documentos complementarios a estos, 3. La sanción de cierre podrá ser sustituida
distintos a las guías de remisión, pero sin que por una multa equivalente al 5% de los
estos reúnan los requisitos y características ingresos netos de la última declaración
para ser considerados como tales. jurada mensual presentada en la fecha en
Tal infracción tiene su justificación en la que se cometió la infracción, no pudiendo
importancia que tienen los comprobantes de ser menor a 2 UIT, 1 UIT o 50% de la UIT,
pago y los documentos complementarios a según se trate de las Tablas I, II y III del
estos, al servir de sustento de operaciones Código Tributario, respectivamente. En
que tienen incidencia tributaria, de allí la ningún caso la multa podrá ser mayor a 8
necesidad de que se traten de documentos UIT al igual que para la infracción por no
válidos y fehacientes. emitir u otorgar comprobantes de pago,
para que se configure la infracción en
Para esos efectos, deberán cumplir con lo comentario es necesario que la conducta
establecido en los artículos 8 y 9 del infractora sea detectada por la Sunat
Reglamento de Comprobantes de Pago,
13.3 APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD.
donde se detallan las características y
dimensiones, así como la información impresa Para el acogimiento a dicho Régimen de
y no necesariamente impresa que ellos deben Gradualidad deberán tenerse en cuenta lo
contener siguiente:
13.2 DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN  La infracción bajo comentario se considerará
cometidas o detectada en una primera
Según resulta de las tablas de infracciones y oportunidad, cuando no existan con
sanciones del Código Tributario, las anterioridad infracciones con la misma
sanciones por incurrir en la infracción bajo tipificación que cuenten con sanción firme y
comentario podrán ser las siguientes: consentida o cuando exista una infracción
reconocida mediante acta de reconocimiento

 El infractor incurre en tal infracción en
una segunda oportunidad, si a la fecha
en que se comete o detecta la infracción,
existe una resolución de multa firme y
consentida en la vía administrativa o una
infracción reconocida mediante acta de
reconocimiento.
una tercera oportunidad, si a la fecha en
que se comete o detecta la infracción,
existe, según el caso, dos sanciones
firmes y consentidas en la vía
administrativa o una sanción firme y
consentida y una infracción reconocida CASO PRACTICO N° 21
mediante acta de reconocimiento.
Tributario)
una cuarta oportunidad o más cuando
exista una sanción firme y consentida
adicional. En un operativo efectuado por la Sunat en el
 La Resolución de Cierre y la de multa se establecimiento del Sr. Juan Duarte, un
considerarán consentidas y firmes en la fedatario de la Sunat efectuó compras de
vía administrativa cuando: i) El plazo bienes. Por esta operación se entregó una
para impugnarlas ha vencido, sin que se boleta de venta que al ser revisada se detectó
interponga el recurso impugnatorio no contenía como dato pre impreso el nombre
respectivo (tales como recursos de comercial del local: Bodega Alegre por lo cual
reclamación o apelación), ii) Habiendo se nos consulta. ¿Se ha cometido alguna
sido impugnadas, se presenta el infracción? de ser afirmativa la respuesta,
desistimiento y este es aceptado ¿a cuánto ascendería la multa?
mediante resolución o iii) Se notifica una
Según lo dispone el Reglamento de
resolución que pone fi n a la vía
Comprobantes de Pago las boletas de venta
administrativa (tal como una resolución
deben contener como información mínima
emitida por el Tribunal Fiscal).
obligatoria, entre otros, el nombre comercial, si
 La sanción de multa se aplicará en la
lo tuvieran.
primera oportunidad que el infractor
incurra en la infracción, salvo que este En la situación expuesta, el nombre comercial
reconozca la infracción mediante acta es BODEGA ALEGRE, el cual no figura en el
de reconocimiento. comprobante de pago emitido, por
consiguiente, se ha cometido una infracción,
esta es la comprendida en el numeral 2 del
artículo 174 del Código Tributario

VEAMOS LO QUE NOS SEÑALA LA NORMA
14. Infracción por emitir y/u otorgar
EN SU ARTICULO.
comprobantes de pago o documentos
Numeral 2 del artículo 174 del Código complementarios a estos, distintos a las guías
Tributario de remisión, que no correspondan al régimen
del deudor tributario o al tipo de operación
realizada (numeral 3 del artículo 174 del
comprobantes de pago: Código Tributario)
1. Emitir y/u otorgar documentos que no

reúnen los requisitos y características
para ser considerados como
comprobantes de pago o como
documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
Según lo especificado por la norma la sanción

a imponer puede ser: multa o cierre de local.
La primera se aplica en la primera oportunidad
en que la infracción se comete, mientras que la
sanción de cierre se impone a partir de la
segunda oportunidad.
En ese sentido, si se trata de la primera
oportunidad en que el Sr. Juan cometió la
infracción, podrá presentar el acta de
reconocimiento a fin de no ser sancionado
con multa alguna. 14.1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
De no presentarse dicha acta de Según la infracción que estamos tratando,
reconocimiento, se aplicará una multa tenemos que esta se sanciona de dos formas
equivalente al 25% de la UIT por tratarse de diferentes según nuestro código tributario:
la primera oportunidad.
1. Emitir y/u otorgar comprobantes de
estos, distintos a las guías de remisión,
que no correspondan al régimen del
deudor tributario.
2. Emitir y/u otorgar comprobantes de
estos, distintos a las guías de remisión,
que no correspondan al tipo de
operación realizada.

La primera conducta infractora se configura En el presente caso planteado configura la
cuando, por ejemplo, un sujeto del Nuevo RUS infracción comprendida en el numeral 3 del
emite una factura, no encontrándose facultado artículo 174 del Código Tributario.
a ello, pues según lo dispone el Decreto
Legislativo Nº 937, tales sujetos pueden emitir
solo boletas de venta o tickets de máquinas comprobantes de pago:
registradoras.
Por su parte, la segunda conducta infractora se 1. Emitir y/u otorgar comprobantes de
configura cuando, por ejemplo, ante una pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión,
operación realizada con un sujeto que no
que no correspondan al régimen del
califica como consumidor final, se emite una
deudor tributario, al tipo de operación
boleta de venta en lugar de emitirse una realizada o a la modalidad de emisión
factura, o cuando por los servicios prestados autorizada o a la que se hubiera acogido
por un comisionista se emiten recibos por el deudor tributario de conformidad con
honorarios en lugar de emitirse facturas. las leyes, reglamentos o Resolución de
Analicemos un caso práctico para lograr Superintendencia de la SUNAT.
mejor entendimiento
En efecto, la acción realizada por el Sr. José
constituye una infracción toda vez que por la
CASO PRACTICO N° 22 operación realizada se encontraba obligado a
(Numeral 3 del artículo 174 del Código emitir una boleta de venta y no un recibo por
honorarios, el cual se emite cuando se presta
Tributario)
un servicio.
El Sr. José Ugarte posee un negocio de En este caso, si se ha incurrido en la comisión

confección de Zapatillas para damas, en el cual de la infracción por primera vez, la sanción
también se dedica a la venta de Zapatos de aplicable es la de una multa, salvo que el
contribuyente presente un acta de
cuero Fino. En el mes de abril de 2021 un
reconocimiento. Por consiguiente si es la
fedatario de la Sunat se presentó en el negocio segunda vez o más, la sanción aplicable será
y simulando ser un cliente adquirió Zapatos por la del cierre temporal del local.
un monto de S/ 400. Al solicitar el comprobante,
el Sr. José le entregó un recibo de honorarios (1)En el supuesto de que se tratara de la
por esa suma, que tenía como concepto: primera oportunidad en que se cometió la
servicio de confección de Zapatillas de dama infracción y no se presente el acta de
Para lo cual se nos hace la siguiente reconocimiento antes mencionada, la multa
consulta. ¿Se ha cometido alguna graduada a aplicar sería del 50% de la UIT.
infracción?, ¿cuál es la sanción por la
infracción cometida? En conclusión observamos que si se
cometió la infracción lo cual es sancionada
con multa (1).

15. Infracción por transportar bienes y/o Dicha sanción se aplicará a partir de la primera
pasajeros sin el correspondiente comprobante oportunidad en que el infractor incurra en esta
de pago, guía de remisión, manifiesto de infracción, de acuerdo al procedimiento
pasajeros y/u otro documento previsto por las establecido en el artículo 182 del Código
normas para sustentar el traslado (numeral 4 Tributario. A estos efectos, el infractor deberá
del artículo 174 del Código Tributario) acreditar el derecho de propiedad o posesión
del vehículo.
Para lograr mejor entendimiento analicemos un
caso práctico.
Tributario)
La empresa de transportes EL VELOZ S.A. fue

contratada para trasladar mercaderías de un
cliente. El servicio comprendía en trasladar
sacos de arroz desde el distrito de villa el
salvador (Lima) hasta los almacenes de la
empresa en Independencia. Mientras se
producía el desplazamiento, el vehículo es
intervenido por una unidad de control móvil de
15.1. DETERMINACION DE LA INFRACCIÓN la Sunat. En la intervención se solicita al chofer
del vehículo que sustente con documentos el
En el caso de la infracción bajo comentario, la
traslado que está efectuando.
conducta infractora sancionada es el traslado
de bienes o el transporte de personas sin la Para lo cual el chofer presenta la guía de
correspondiente documentación que los remisión remitente, pero no la guía de remisión
sustente. Como se puede desprender, se transportista y para ello se nos hace la
sanciona al sujeto que tiene la condición de siguiente consulta. ¿Existe alguna
transportista y presta el servicio de transporte, infracción?, ¿cuál sería la sanción por la
y no a quien remite los referidos bienes. infracción cometida?
15.2. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA LA
Según resulta de las tablas de infracciones y NORMA TRIBUATRIA EN SU ARTICULO
sanciones del Código Tributario, la sanción por
incurrir en la infracción bajo comentario es la
de internamiento temporal de vehículos.

Constituyen infracciones relacionadas con
la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago:
1. Transportar bienes y/o pasajeros sin el

correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el
traslado.
Según lo señalado, al no contar con la guía de

remisión de transportista, ha incurrido en la
infracción contemplada en el numeral 4 del
artículo 174 del Código Tributario,
correspondiéndole la sanción de
internamiento del vehículo.
Ahora bien, el régimen de gradualidad de este

tipo de infracción permite a la Administración
Tributaria decidir si se interna el vehículo o
permite que este culmine su recorrido para que ESTO SE PONE MAS INTERESANTE SIGAMOS
posteriormente el contribuyente se presente en ANALIZANDO MAS CASOS
el lugar en el plazo que se le indique para
internar posteriormente el vehículo, así resulta
del artículo 5 de la Resolución de
Superintendencia N° 158-2004/SUNAT, que
aprueba el reglamento de la sanción de
internamiento temporal de vehículos prevista
en el artículo 182 del Código Tributario. Para
ello, será necesario que el contribuyente se
encuentre inscrito en el RUC si no fuese el
caso no tendría sustento.
Así mismo tener en cuenta que si el vehículo

en materia de internamiento no se pone a
disposición de la Sunat en el plazo, lugar y
condiciones detalladas en el acta probatoria, la
Sunat podrá solicitar la captura de este a las
autoridades policiales correspondientes.
En conclusión observamos que si se

cometió la infracción lo cual es sancionada
con internamiento del vehículo.

En virtud de lo establecido en el numeral 4 del En ese sentido, la omisión de llevar libros o
artículo 87 del Código Tributario, es registros que, siendo exigibles por alguna
obligación de los contribuyentes, a efectos de norma legal, no se encuentren vinculados a
facilitar las labores de fiscalización y asuntos tributarios, no configurará la comisión
determinación que pudiera realizar la de la infracción en comentario. Tal sería el
Administración Tributaria, llevar los libros de caso, por ejemplo, del libro de matrícula de
contabilidad u otros libros y registros exigidos acciones o del registro de prácticas pre
por las leyes, reglamentos o por resolución de profesionales.
Superintendencia de la Sunat, debiendo
Siendo así, para la configuración de la
registrar en ellos todas las actividades u
infracción será necesario verificar primero
operaciones realizadas que se vinculen con la
tributación. qué libros se encuentra obligado a llevar el
deudor tributario, puesto que solo se
Ahora bien conforme al numeral 1 del artículo configuraría respecto de aquellos libros y/o
175° del TUO del Código Tributario, registros que sean exigibles por norma legal
constituye infracción relacionada con la expresa y se encuentren vinculados a asuntos
obligación de llevar libros y registros omitir tributarios.
llevar los libros de contabilidad, u otros
16.2 DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Según resulta de las tablas de infracciones y
Superintendencia u otros medios de control sanciones del Código Tributario, las sanciones
exigidos por las leyes y reglamentos; o llevarlos por incurrir en la infracción bajo comentario,
sin observar la forma y condiciones podrán ser las siguientes:
establecidas en las normas correspondientes.
1. Una multa que se determina en función
16.1 DETERMINACION DE LA INFRACCIÓN de un porcentaje (0.6% de los IN) y se
aplica solo para los sujetos que se
En primer lugar, debemos precisar que el
encuentren en las Tablas I y II del
supuesto de hecho contenido en la infracción
Código Tributario. En estos casos, la
en comentario, se refiere no solo a los libros de
multa no podrá ser menor al 10% de la
contabilidad sino que incluye a todo libro o
UIT ni mayor a 25 UIT.
registro que, si bien puede no tener naturaleza
2. Una multa (0.6% de los IN) o el cierre
contable, es necesario para la anotación de
para los sujetos que se encuentren en el
operaciones con incidencia tributaria, tal sería
Nuevo RUS. En este caso, se aplicará la
el caso, por ejemplo, del libro de actas de junta
sanción de cierre, salvo que el sujeto del
general de accionistas y del directorio, el
Nuevo RUS efectúe el pago de la multa
registro de consignaciones, el registro del
correspondiente antes de la notificación
régimen de percepciones y de retenciones del
de la resolución de cierre.
IGV, el registro del IVAP, entre otros.

La sanción de cierre podrá ser sustituida por
una multa equivalente al 5% de los ingresos
netos de la última declaración jurada mensual
presentada en la fecha en que se cometió la
infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT.
De no existir la presentación de declaraciones
o ingresos qué declarar, será de aplicación una
multa equivalente al 0.6% de los IN. En ningún
caso la multa podrá ser menor al 50% de la UIT.
ANALICEMOS CASOS PRACTICOS NUMERAL

POR NUEMRAL PARA LOGRAN MEJOR
ENTENDIEMIENTO
17. Infracción por omitir llevar los libros de

contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la Sunat u
otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos (numeral 1 del artículo 175 del
Código Tributario)

CASO PRACTICO N° 24 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por las
(Numeral 1 del artículo 175 del Código leyes, reglamentos o por Resolución de
Tributario) Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.
La empresa PERU S.A.C se dedica a la
comercialización de productos de cómputo en Como podemos observar en el artículo en
diversos establecimientos propios ubicados en mención se ha cometido una infracción
Lima, por lo que cuenta con gran cantidad de tipificada como tal se menciona.
activo fijo. La empresa viene operando Además de conformidad con el inciso f) del
ininterrumpidamente desde su constitución, la artículo 22 del reglamento de la Ley del
cual se realizó en el año 2018. Impuesto a la Renta, los deudores tributarios
En febrero de 2021, producto de una deberán llevar un control permanente de los
fiscalización efectuada a la empresa por los bienes del activo fijo en el registro de activos
ejercicios 2019 y 2020, el auditor de la Sunat fijos. Se entiende que tal obligación debe ser
detectó que la empresa había omitido llevar cumplida por todos los deudores tributarios que
por tales ejercicios el registro de control de posean bienes del activo fijo, sin importar la
activos fijos. Por tal omisión, el auditor actividad económica que realicen.
considera que la empresa ha incurrido en la Veamos que nos menciona su artículo en el
infracción del numeral 1 del artículo 175 del inciso f) del artículo 22 del reglamento de la
Código Tributario; razón por la cual emite una Ley del Impuesto a la Renta.
Resolución de multa, otorgando un plazo de 3
días para que la empresa subsane la omisión. f) Los deudores tributarios deberán llevar un
control permanente de los bienes del activo
Para lo cual la empresa nos consulta sí fijo en el Registro de Activos Fijos. La
estuvo obligada a llevar el referido registro SUNAT mediante Resolución de
y de ser así cuál sería la sanción por esta Superintendencia determinará los
infracción. requisitos, características, contenido, forma
ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA LA y condiciones en que deberá llevarse el
NORMA TRIBUATRIA EN SU ARTICULO citado Registro.
Constituyen infracciones relacionadas con Por lo anterior, tenemos que la empresa PERU
la obligación de llevar libros y/o registros, o S.A.C sí debió contar con el mencionado
contar con informes u otros documentos: registro pues, para la realización de sus
actividades, poseía bienes del activo fijo.
Siendo así, la empresa sí habría incurrido en la
infracción de no llevar los libros y/o registros
contables exigidos.

Habiendo corroborado la configuración de la 18.1 CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
infracción, pasamos a identificar la sanción
A diferencia de la infracción tipificada en el
correspondiente.
Si bien del enunciado se desprende que son Tributario, la infracción bajo comentario
dos los ejercicios en los que se ha omitido llevar sanciona el hecho de llevar los libros y/o
el registro de activos fijos, consideramos que la registros exigibles por las normas pero sin
sanción es una sola, pues la tipificación de la observar la forma y condiciones establecidas
infracción es general, no distinguiéndose entre para ello.
el número de periodos.
Dentro de las formas y condiciones
En conclusión la sanción por la infracción establecidas para llevar los libros y/o registros
cometida es del 0.6% de los IN. Dicha sanción tenemos, por ejemplo, la de legalizarlos antes
podrá acogerse al régimen de gradualidad el de usarlos, llevarlos en castellano y
cual explicaremos en capítulos más expresados en moneda nacional, así como la
adelante. de registrar en ellos las operaciones teniendo
en cuenta la información mínima exigida. En
18. Infracción por llevar los libros de contabilidad, u este último caso, la forma del registro puede
otros libros y/o registros exigidos por las leyes, variar dependiendo del libro o registro exigido.
reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la Sunat, el registro almacenable de información Teniendo en cuenta que cada libro y/o registro
básica u otros medios de control exigidos por las tiene sus propias características, la infracción
leyes y reglamentos; sin observar la forma y bajo comentario se configuraría por cada libro
condiciones establecidas en las normas y/o registró que no cumpla con los requisitos
correspondientes (numeral 2 del artículo 175 del establecidos para su llevanza.
Código Tributario)
En consecuencia, en este caso, sí será
relevante la cantidad de libros y/o registros
que sean llevados sin observar la forma y
condiciones establecidas, pues cada omisión
implicará la aplicación de una sanción.
Finalmente, tratándose de una infracción de
realización inmediata, la infracción se
configuraría aun cuando la conducta infractora
no sea detectada por la Sunat.
18.2 DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
Según resulta de las tablas de infracciones y

por incurrir en la infracción bajo comentario,
podrán ser las siguientes:

de un porcentaje (0.3% de los IN) y se
aplica solo para los sujetos que se (Numeral 2 del artículo 175 del Código
encuentren en las Tablas I y II del Tributario)
UIT ni mayor a 12 UIT. Cabe precisar La empresa OTRO MUNDO S.A.C. se dedica a
que, tratándose de la infracción por no la venta de artículos de limpieza en su local del
legalizar el Registro de Compras, la distrito de San Borja. Esta empresa se
multa será del 0.6% de los IN, no encuentra dentro del régimen general y tiene
pudiendo ser mayor a 25 UIT. declarado como sistema de contabilidad el
2. Una multa (0.3% de los IN) o el cierre sistema manual. La empresa lleva el libro diario
para los sujetos que se encuentren en el y mayor pegando las hojas impresas de un
Nuevo RUS. En este caso, se aplicará la software contable en las hojas de los referidos
sanción de cierre, salvo que el sujeto del libros.
Al ser notificada por la Sunat para el inicio de
una fiscalización, la empresa nos consulta si
el pegado de las hojas impresas de un
La sanción de cierre podrá ser sustituida por software contable a su libro manual es
una multa equivalente al 5% de los ingresos causal de alguna infracción y, de ser así,
netos de la última declaración jurada mensual cuál sería el procedimiento para subsanar
presentada en la fecha en que se cometió la esta antes de que sea detectada por la
infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT. Sunat.
De no existir la presentación de declaraciones ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA LA
o ingresos qué declarar, será de aplicación una NORMA TRIBUATRIA EN SU ARTICULO
caso la multa podrá ser menor al 50% de la
la obligación de llevar libros y/o registros, o
UIT. Cabe señalar que esta infracción puede
contar con informes u otros documentos:
ser aplicable el régimen de gradualidad que
desarrollaremos en capítulos más adelante. 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el
ANALICEMOS UN CASO PRACTICO Y registro almacenable de información
DESPEJOMOS NUESTRAS DUDAS básica u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.

El numeral 2 del artículo 175 del Código 19.1 CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
Tributario sanciona como conducta infractora el
De la tipificación de la infracción bajo
hecho de llevar los libros de contabilidad, u
comentario tenemos que se sancionan dos
otros libros y/o registros exigidos sin observar la
conductas infractoras:
forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes. Sobre el particular cabría 1. Omitir registrar ingresos, rentas,
preguntarnos cuál es la condición para llevar los patrimonio, bienes, ventas,
libros de contabilidad bajo el sistema de remuneraciones o actos gravados.
contabilidad manual. 2. Registrar las operaciones antes
descritas por montos inferiores a los que
La respuesta puede resultar obvia pues, dicho
realmente corresponde registrarlos.
sistema de contabilidad requiere que los libros
sean llevados a mano. Por tal razón, Tales conductas infractoras pueden
consideramos que al llevar los libros diario y configurarse principalmente respecto de los
mayor con hojas impresas pegadas en ellos y siguientes libros: registro de ventas (donde se
no con el registro de las operaciones a mano, la registran los ingresos), registro de compras
empresa sí habría cometido la infracción en (registro de activos), libro de planillas (donde se
comentario, por lo que procedería la registran las remuneraciones), el libro caja y
aplicación de una multa equivalente al 0.3% bancos y el kárdex.
de los IN.
19.2. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
Sin embargo, dicha sanción goza de un
régimen de gradualidad, según el cual la multa Según resulta de las tablas de infracciones y
sería rebajada en un 100%. Así mismo para que sanciones del Código Tributario, las sanciones
la empresa goce de dicha rebaja, deberá por incurrir en la infracción bajo cometario,
rehacer los libros manualmente antes de la podrán ser las siguientes:
fiscalización. 1. Una multa que se determina en función
19. por omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, de un porcentaje (0.6% de los IN) y se
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o aplica solo para los sujetos que se
registrarlos por montos inferiores (numeral 3 del encuentren en las Tablas I y II del
artículo 175 del Código Tributario) Código Tributario. En estos casos, la
UIT ni mayor a 25 UIT.
2. Una multa (0.6% de los I) o el cierre para
los sujetos que se encuentren en el

La sanción de cierre podrá ser sustituida por El Sr. Pedro Castillo identificado con RUC Nº
una multa equivalente al 5% de los ingresos 10470089082, tiene un negocio unipersonal de
netos de la última declaración jurada mensual venta de equipos de cómputo en un mercado
presentada en la fecha en que se cometió la de lima, por lo que se encuentra ubicado en el
infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT. régimen general. En el mes de abril del 2021,
su negocio es sujeto a una fiscalización por
parte de la Sunat, de la cual resulta que el Sr.
o ingresos qué declarar, será de aplicación una
Pedro Castillo omitió el registro en los libros
contables de la venta de 5 computadoras, las
cuales se realizaron el 5 de marzo del 2021,
ANALICEMOS UN CASO PRÁCTICO PARA situación que originó la comisión de la
COMPLEMENTAR LO APRENDIDO infracción del numeral 3 del artículo 175 del
Código Tributario.
Por la comisión de dicha infracción, el 12 de
abril del 2021, el auditor de la Sunat notificó a
la empresa con una resolución de multa
equivalente al 0.6% de los IN, otorgándole un
plazo de 3 días hábiles para que subsane la
infracción cometida para lo cual el Sr. Castillo
nos consulta si es correcto el proceder del
auditor de la Sunat y, de ser así, cómo
podría rebajar la multa correspondiente.
ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA LA
NORMA TRIBUATRIA EN SU ARTICULO
3. Omitir registrar ingresos, rentas,
patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o
CASO PRACTICO N° 26 registrarlos por montos inferiores.
(Numeral 3 del artículo 175 del Código Según los resultados de la fiscalización, el Sr.
Tributario) Castillo sí incurrió en la infracción del numeral
3 del artículo 175 del Código Tributario, siendo
en consecuencia procedente la multa
aplicada.

No obstante, dicha multa puede ser rebajada 20. Infracción por usar comprobantes o documentos
hasta en un 80% siempre que el Sr. Castillo falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
cumpla con registrar y declarar las ventas anotaciones en los libros de contabilidad u otros
omitidas dentro del plazo de 3 días hábiles libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos
otorgado por la Sunat. En ese sentido, el Sr. o por Resolución de Superintendencia de la Sunat
Castillo debe subsanar la infracción y pagar la (numeral 4 del artículo 175 del Código Tributario)
multa hasta el 15 de abril del 2021. Cabe
anotar que si subsana dentro de dicho plazo,
pero no cancela el íntegro de la multa, la rebaja
sería solo del 60%.
En la situación planteada en el enunciado ya
no se podrá gozar de una rebaja del 100%,
puesto que la subsanación no ha sido
voluntaria sino inducida.
Teniendo en cuenta lo anterior, para el caso
planteado supondremos que el Sr. Castillo
subsana la infracción el 14 de abril, fecha en la
cual realiza solo un pago parcial de la multa,
por lo que pierde la rebaja del 80%,
correspondiéndole únicamente la rebaja del
60%.
20.1 DETERMINACION DE LA INFRACCIÓN

de la infracción tenemos que la conducta
sancionada es el sustentar las anotaciones
efectuadas en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos, con comprobantes
de pago u otros documentos que no reflejan los
hechos que pretenden sustentar, por tratarse
de comprobantes o documentos falsos,
simulados o adulterados.
En ese sentido, la infracción se configurará cuando
se anoten tales documentos en los libros o registros
correspondientes, siendo que la sanción se aplicará
solo una vez que la conducta haya sido detectada
por la Sunat, no importando el número de periodos
fiscalizados ni los libros donde se haya detectado la
comisión de la infracción.

Según resulta de las tablas de infracciones y
sanciones del Código Tributario, las (Numeral 4 del artículo 175 del Código
sanciones por incurrir en la infracción bajo Tributario)
comentario, podrán ser las siguientes:
1. Una multa que se determina en función La empresa SENDERITO S.A.C, ubicada en el
de un porcentaje (0.6% de los IN) y se régimen general, se dedica a la
aplica solo para los sujetos que se comercialización puertas metálicas en la zona
encuentren en las Tablas I y II del industrial de los olivos. Debido a que su costo
Código Tributario. En estos casos, la de adquisición es muy bajo y por ende tanto el
multa no podrá ser menor al 10% de la IGV como el Impuesto a la Renta por pagar son
UIT ni mayor a 25 UIT. muy elevados, la empresa obtuvo facturas que
2. Una multa (0.6% de los IN o el cierre sus proveedores le ofrecen para de esta
para los sujetos que se encuentren en manera sustentar anotaciones sobre
el Nuevo RUS. En este caso, se operaciones inexistentes. En marzo de 2021, la
aplicará la sanción de cierre, salvo que empresa es sujeta a una fiscalización por parte
el sujeto del Nuevo RUS efectúe el de la Sunat, producto de la cual detectan dichas
pago de la multa correspondiente antes irregularidades.
de la notificación de la resolución de
cierre. Por tal motivo, el 15 de ese mes, la empresa es
notificada con una Resolución de Multa por
La sanción de cierre podrá ser sustituida por haber incurrido en la infracción del numeral 4
una multa equivalente al 5% de los ingresos del artículo 175 del Código Tributario, siendo
netos de la última declaración jurada mensual sancionada con una multa equivalente al 0.6%
presentada en la fecha en que se cometió la de los IN para tal efectos tributarios la
infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT. empresa nos consulta si es correcto el
proceder de la Sunat, y de ser así si existe
alguna manera de rebajar la multa impuesta,
o ingresos qué declarar, será de aplicación
teniendo en cuenta que la pagará el 9 de agosto
una multa equivalente al 0.6% de los IN. En
del mismo año.
ningún caso la multa podrá ser menor al 50%
de la UIT. ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA LA
De aplicarse la sanción de cierre, los días de
sanción serán de siete (7) días calendario, así Constituyen infracciones relacionadas con
lo dispone la norma tributaria. la obligación de llevar libros y/o registros, o

4. Usar comprobantes o documentos 21. Infracción por llevar con atraso mayor al
falsos, simulados o adulterados, para permitido por las normas vigentes, los libros de
respaldar las anotaciones en los libros contabilidad u otros libros o registros exigidos
de contabilidad u otros libros o por las leyes, reglamentos o por Resolución de
registros exigidos por las leyes, Superintendencia de la Sunat, que se vinculen
reglamentos o por Resolución de con la tributación (numeral 5 del artículo 175 del
Superintendencia de la SUNAT. Código Tributario)
Como bien lo menciona la norma en su artículo
en estudio la infracción del numeral 4 del
A diferencia de la infracción por no llevar los
artículo 175 del Código Tributario sanciona
libros y/o registros exigidos, tipificada en el
como conducta infractora, además de utilizar
numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario,
documentos falsos o adulterados, el utilizar
en este caso, la conducta que se sanciona es
comprobantes simulados para respaldar
la de llevarlos pero con atraso mayor al
anotaciones en los libros de contabilidad,
permitido, de acuerdo a las normas
situación en la que ha incurrido la empresa.
tributarias además de ser una de las
En ese sentido, la aplicación de la sanción de infracciones más comunes en cometer por el
multa sería procedente. Cabe anotar que contribuyente analicemos a que nos conlleva
dicha sanción no goza de gradualidad este capítulo en estudio.
alguna, por lo que la empresa deberá cancelar
el íntegro de la sanción siendo sancionada
con una multa equivalente al 0.6% de los IN. Según resulta de las tablas de infracciones y
por incurrir en la infracción bajo comentario,
podrán ser las siguientes:
de un porcentaje (0.3% de los IN y se
encuentren en las Tablas I y II del Código
Tributario. En estos casos, la multa no
podrá ser menor al 10% de la UIT ni
mayor a 12 UIT.
2. Una multa (0.3% de los IN o el cierre

La sanción de cierre podrá ser sustituida por Por otro lado, será inducida si la subsanación se
una multa equivalente al 5% de los ingresos realiza dentro del plazo otorgado por la Sunat,
netos de la última declaración jurada mensual contado desde la fecha en que surte efecto la
presentada en la fecha en que se cometió la notificación indicada en el párrafo anterior. En
infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT. De este caso, la rebaja será del 70%, si se cumple
no existir la presentación de declaraciones o con el pago de la multa en la misma fecha de la
ingresos qué declarar, será de aplicación una subsanación, y de 50%, si se efectúa en una
multa equivalente al 0.3% de los IN. En ningún fecha posterior pero dentro del plazo
caso la multa podrá ser menor al 50% de la UIT. establecido por la Sunat, de lo contrario, la
multa no gozará de rebaja alguna.
21.2 APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD
Para el acogimiento a dicho Régimen de
Gradualidad deberán tenerse en cuenta lo
siguiente:
1. La subsanación se entenderá realizada
poniendo al día los libros y/o registros
que fueron detectados con un atraso
mayor al permitido por las normas
correspondientes.
2. Para graduar la multa, se aplicarán los
criterios de subsanación voluntaria o
inducida así como el cumplimiento del
pago de la multa, incluyendo sus
intereses.
3. Así, se entenderá que es voluntaria si la
subsanación se realiza antes de que
surta efecto la notificación de la Sunat,
mediante la que se comunica al infractor
que ha incurrido en infracción. En este
caso, la rebaja será del 90%, si se
cumple con el pago de la multa en la
misma fecha de la subsanación, y de
80%, si se efectúa en una fecha
posterior pero antes de que surta efecto
la referida notificación
NO PERDAMOS MAS TIEMPO Y ANALICEMSO
MAS CASOS

CASO PRACTICO N° 28 En efecto, el hecho de haberse anotado
operaciones luego de los plazos de atraso
(Numeral 5 del artículo 175 del Código máximos establecidos no implica que los libros
Tributario) no puedan estar al día al momento de ser
requeridos por la Administración Tributaria, tan
es así que, la forma de subsanación
Una empresa nos consulta si habría cometido establecida por el régimen de gradualidad
la infracción de llevar los libros con atraso al requiere que se pongan al día los libros que
haber legalizado su registro de ventas luego fueron detectados con atraso mayor al
del plazo de atraso máximo establecido y, por permitido.
ende, haber anotado las operaciones
Sobre el particular, es necesario precisar que,
realizadas anteriormente a la legalización pero
a criterio de la Sunat, sí se incurre en la
antes de cualquier notificación o requerimiento
infracción de llevar los libros con atraso cuando
por parte de la Administración Tributaria.
se legalizan extemporáneamente. Sin perjuicio
ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA LA de lo anterior, consideramos que el hecho de
NORMA TRIBUATRIA EN SU ARTICULO haberse legalizado con atraso los libros de
contabilidad no configura ninguna infracción; y,
por ende, no sería de aplicación sanción
alguna.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la
tributación.
Conforme lo habíamos expuesto, para que se
configure la infracción de llevar los libros con
atraso sería necesario que la Sunat detecte
que los libros no se encuentran al día al
momento de ser requeridos por ella, situación
que no se configura cuando en estos
encontrándose al día cuando son requeridos
por la Sunat se detecta que fueron legalizados
luego del plazo de atraso máximo establecido
para su llenado.
SIGAMOS ANALIZANDO OTROS CASOS

23. Infracción por no llevar en castellano o en
22. 22.2 DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes, Según resulta de las tablas de infracciones y
reglamentos o por Resolución de Superintendencia sanciones del Código Tributario, las sanciones
de la Sunat excepto para los contribuyentes por incurrir en la infracción bajo comentario,
autorizados a llevar contabilidad en moneda podrán ser las siguientes:
extranjera (numeral 6 del artículo 175 del Código
Tributario)
de un porcentaje (0.2% de los IN y se
23.1 CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN encuentren en las Tablas I y II del
La infracción bajo comentario se configura
cuando los sujetos obligados, de acuerdo a lo
UIT ni mayor a 8 UIT, tratándose de los
establecido en el segundo párrafo del numeral
sujetos de las Tablas I y II,
4 del artículo 87 del Código Tributario, llevan
respectivamente.
los libros en un idioma distinto al castellano o
2. Una multa (0.2% de los IN o el cierre
en una moneda distinta al nuevo sol, salvo que
se trate de contribuyentes que reciban y/o
efectúen inversión extranjera directa en
moneda extranjera, quienes podrán llevar su
contabilidad en dólares de los Estados Unidos
de América siempre que cumplan con los
siguientes requisitos
La sanción de cierre podrá ser sustituida por
1. Suscriban un contrato con el Estado
una multa equivalente al 5% de los ingresos
2. Reciban y/o efectúen inversión
netos de la última declaración jurada mensual
extranjera directa en moneda
presentada en la fecha en que se cometió la
extranjera.
infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT.
3. Destinen la inversión extranjera directa
a la ejecución del contrato suscrito con De no existir la presentación de declaraciones
el Estado. o ingresos qué declarar, será de aplicación una
Cabe anotar que la conducta infractora bajo
comentario ya estaba prevista en la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del
Código Tributario, consistente en llevar los
libros y registros contables sin observar la
forma y condiciones establecidas en las ANALICEMSO UN CASO PRACTICO
normas correspondientes, por lo que no era
necesario una tipificación distinta.

CASO PRACTICO N° 29 El artículo 87 del TUO del Código Tributario
señala en su numeral 4 que los libros y
(Numeral 6 del artículo 175 del Código registros deben ser llevados en castellano y
Tributario) expresados en moneda nacional, con la
excepción que se trate de contribuyentes que
reciban y/o efectúen inversión extranjera
La empresa Consorcio GRINGO S.A., directa en moneda extranjera y que además
domiciliada en el Perú y ubicada en el régimen contraten con el Estado peruano. Como se
general, se dedica a la realización de puede evidenciar de esta obligación las
actividades TELEFONICAS. Asimismo, es empresas que sean contribuyentes en nuestro
subsidiaria del Consorcio EXPOR U.S.A. país deberán llevar los libros y/o registros en
empresa que se encuentra domiciliada en castellano y en moneda nacional.
Canadá, la cual posee el 99% de su patrimonio.
La empresa canadiense requiere de la De no cumplirse con tal obligación se incurre
preparación de los registros en inglés y en en la infracción del numeral 6 del artículo
dólares, en función de los requerimientos del 175 del Código Tributario, la cual se
software contable que es obligatorio alimentar encuentra sancionada con una multa
para información del grupo. La empresa equivalente al 0.2% de los IN.
GRINGO S.A. nos consulta si sería posible
el llevado de todos los registros bajo estos
parámetros, y de no ser así que infracción
se estaría cometiendo y cuál sería su
correspondiente sanción.
6. No llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera. BIEN YA ENTENDI SIGAMOS REVISANDO
MAS CASOS

(Numeral 7 del artículo 175 del Código la obligación de llevar libros y/o registros, o
Tributario) contar con informes u otros documentos:
7. No conservar los libros y registros,
llevados en sistema manual,
En el mes de Marzo de 2018, la empresa
mecanizado o electrónico,
MUNDO S.A. atravesó por un proceso de
documentación sustentatoria, informes,
reorganización empresarial, siendo absorbida
análisis y antecedentes de las
por la empresa PERU S.A. En el mes de Abril
operaciones o situaciones que
de 2021, la Sunat envía una notificación a la
constituyan hechos susceptibles de
empresa absorbente comunicando que
generar obligaciones tributarias, o que
auditará las operaciones de MUNDO S.A.
estén relacionadas con éstas, durante el
correspondientes al ejercicio 2015. Cabe
plazo de prescripción de los tributos.
anotar que durante el referido ejercicio 2015, la
empresa MUNDO S.A. se encontraba obligada Dando solución a nuestro caso planteado
a llevar contabilidad de costos. consideramos que las operaciones de compra
y venta de una empresa no son suficientes
Asimismo, en dicho ejercicio se destruyó la
para explicar los gastos e ingresos de la
documentación probatoria de los ingresos y
misma.
salidas de almacén pues, la empresa
consideró que para explicar el movimiento de En efecto, si bien la documentación con la que
las existencias, bastaba con el libro de se cuenta podría explicar gastos e ingresos de
ingresos valorizado, así como con las facturas la empresa, no todas las salidas del almacén
de compra y venta. se relacionan con operaciones de venta y en
igual forma, no todas las entradas se
En la fiscalización iniciada a la empresa PERU
efectuaron por compras realizadas.
S.A., la Sunat solicitó la documentación antes
Recordemos que la actividad realizada por la
descrita, no pudiendo ser la misma exhibida
empresa consultante era la de fabricación de
por haber sido destruida, por lo que la
prendas de vestir, por lo que una parte
empresa nos consulta si se ha configurado
significativa de sus movimientos de entrada y
alguna infracción.
salida de almacén se relacionaban con la
Dato adicional: La empresa auditada (PERU producción de prendas, por tanto, era de
S.A.) perteneció al régimen general del interés de la administración valorar la
Impuesto a la Renta además de realizar razonabilidad de estos movimientos con la
actividades de fabricación de prendas de documentación que el tráfico de los mismos
vestir. generó.

Al destruirse tal documentación se cerró la
posibilidad de examinar esa parte de las CASO PRACTICO N° 31
operaciones de la empresa. Cabe anotar que
si bien es factible obtener la misma información (Numeral 8 del artículo 175 del Código
a través de otros mecanismos, tales como Tributario)
reportes de estados de costo de producción,
informes de la relación insumo-producto, y
La empresa CONTA S.A. pertenece al régimen
otros, estos documentos no permiten
general del Impuesto a la Renta y lleva
establecer si el contribuyente estaba
contabilidad computarizada. En marzo del 2021,
cumpliendo o no con sus obligaciones
se programa a este contribuyente una auditoría
tributarias.
del ejercicio 2018, por lo que la Sunat efectúa el
Siendo así, sí se habría incurrido en una requerimiento correspondiente.
infracción del numeral 10 del artículo 175 del
Toda la documentación es presentada a los
Código Tributario, que es sancionada con una
auditores designados en la fecha señalada.
multa equivalente al 0.3% de los IN. Dicha
sanción puede ser rebajada hasta el 100%, En el desarrollo de la auditoría, los auditores
siempre que se cumpla con subsanarla de tributarios concluyen que la cantidad de
forma voluntaria, de lo contrario, la rebaja solo operaciones era mucho mayor de lo que habían
podrá alcanzar el 80% o el 50%, dependiendo estimado por lo que replantean su estrategia de
del momento del pago de la multa, incluidos auditoría. A través de un nuevo requerimiento
sus intereses moratorios. solicitan al contribuyente que proporcione copia
de la base de datos de su libro de inventario
Cabe precisar que, en este caso, la multa se
permanente, de su libro de bancos y las cuentas
aplicaría a la empresa absorbente (PERU
corrientes de proveedores y clientes.
S.A.), pues así resulta del artículo 71 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la La empresa traslada el pedido a su
Renta, que dispone que: “Por la departamento de informática, el cual responde
reorganización de sociedades o empresas, que tales archivos se han perdido y para y para
se transmite al adquirente los derechos y lo cual se nos consultan si se ha cometido
obligaciones tributarias del transferente”. alguna infracción, y de ser así, a cuánto
asciende la multa.

8. No conservar los sistemas o programas Dicha sanción puede ser rebajada hasta en un
electrónicos de contabilidad, los 100%, quedando extinguida la multa, siempre
soportes magnéticos, los micros que se cumpla con subsanar la infracción de
archivos otros medios de forma voluntaria. De no ser así, la máxima
almacenamiento de información sanción sería equivalente al 80%, si se paga la
utilizados en sus aplicaciones que multa dentro del plazo establecido por la Sunat.
incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de
prescripción de los tributos. CASO PRACTICO N° 32
Si bien es cierto que la empresa CONTA S.A. (Numeral 9 del artículo 175 del Código
cuenta con toda la documentación física que Tributario)
permitirá examinar sus operaciones, ella como
contribuyente se encuentra obligada a contar
con la base de datos informática que respalde
los registros impresos, así lo dispone el La empresa PENTA S.A.C recibió el 21 de
numeral 4 del artículo 87 del Código marzo del 2021 un requerimiento por parte de
Tributario. la Sunat, en el que le informa del inicio de una
auditoría por Impuesto a la Renta del ejercicio
El propósito de esta obligación radica en que 2019. El día de la auditoría se presenta todo lo
la base de datos o respaldos informáticos de solicitado y pasado unos días, el auditor
esta, proporcionan una útil herramienta para designado solicita se le muestre los
obtener muestras en una auditoría, así como la documentos que sustentan una serie de pagos
rápida validación de la información impresa, ya efectuados.
que así es más fácil detectar inconsistencias.
El contador que atiende la fiscalización señala
Por ejemplo, si se tratará de una suma larga que entregar la documentación demorará por lo
de operaciones, el contar con los registros menos un (1) día ya que esta se encuentra en
permitirá confirmar tal cálculo mediante una un local arrendado a la empresa PUNTA S.A.C
fórmula de suma, ya que, en su defecto, el que está ubicada en la zona de villa el salvador
auditor tendría que repetir la suma con una
calculadora, con la demora y probabilidad de Al tomar conocimiento de lo manifestado por el
error que ello implica. contribuyente, el auditor le entrega un
requerimiento solicitando se le informe la
Siendo así, la empresa CONTA S.A. al no ubicación física de la documentación
contar con la base de datos de su libro de sustentatoria de las operaciones de la empresa,
inventario permanente, del libro de bancos y así como de los soportes magnéticos de la
de las cuentas corrientes de proveedores y contabilidad computarizada. . Al responder el
clientes, habría incurrido en la infracción del nuevo requerimiento del auditor, se le informa
numeral 11 del artículo 175 del Código de la ubicación física de lo requerido, pero se
Tributario, cuya multa es equivalente al omite señalar que otra parte de la
0.3% de los IN. documentación se encuentra almacenada en
un

local anexo de la empresa PENTA S.A.C y
apara eso se nos hace la siguiente consulta CASO PRACTICO N° 33
¿Cuál sería la implicancia si se descubriera
que no se comunicó todos los lugares
Tributario)
donde la documentación se encuentra
archivada? ¿De existir infracción tributaria
a cuánto ascendería esta? La empresa SEGAS S.A.C contrato aun
asistente contable al cual derivo la función de
Dato adicional: La empresa PENTA S.A.C
presentar los libros electrónicos
tiene su domicilio fiscal en el distrito de
correspondientes al periodo marzo 2021.
Caraballo.
El día 20 de abril la empresa recibe una
notificación por parte de sunat correspondiente
a una multa tipificada en el numeral 10 del
Constituyen infracciones relacionadas con artículo 175 del código tributario y para lo cual
la obligación de llevar libros y/o registros, la empresa nos consulta si es correcto el
o contar con informes u otros documentos: proceder por parte de sunat y de ser así cual
sería la multa o sanción que le corresponde.
9. No comunicar el lugar donde se lleven
los libros, registros, sistemas, ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA LA
programas, soportes portadores de NORMA TRIBUATRIA EN SU ARTICULO
micro formas gravadas, soportes
magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información y
demás antecedentes electrónicos que
sustenten la contabilidad. 10. No registrar o anotar dentro de los plazos
máximos de atraso, ingresos, rentas,
Para este caso la solución es muy práctica
patrimonio, bienes, ventas,
pues el hecho de que la empresa
remuneraciones o actos gravados, o
PENTAS.A.C no haya comunicado al auditor
registrarlos o anotarlos por montos
de la Sunat el lugar donde se llevan los libros,
inferiores en el libro y/o registro
registros o programas de almacenamiento de
electrónico que se encuentra obligado a
información que sustenten su contabilidad,
llevar de dicha manera de conformidad
hace que incurra en la infracción del
con las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.
Tributario, la cual se encuentra sancionada
con una multa equivalente al 30% de la 1 Como ya lo habíamos mencionado la respuesta
UIT, no gozando esta de ninguna rebaja. está tipificada en el numeral 10 del artículo
175 del código tributario.

Según la tabla de infracciones la multa
equivale a 0.6% de Ingresos Netos.
Adicionalmente, esta multa no podrá ser menor
de 10% UIT ni mayor a 25 UIT.
Así mismo esta última infracción tributaria fue
añadida mediante el Decreto Legislativo N°
1420.
Como podemos observar según norma la
empresa SEGAS S.A.C si incurrió en una
infracción lo cual se sanciona con una multa
equivalente al 0.6% de Ingresos Netos.
IMPORTANTE:
Dicha infracción cuanta con el beneficio de la
faculta discrecional publicada en la RSANTI Nº
000016-2020-SUNAT.
Para poder gozar del beneficio, primero
debemos SUBSANAR la infracción cometida,
en este caso anotar los registros de compras
electrónicas y registro de ventas electrónico. AHORA YA LO TENGO CLARO SIGAMOS CON
MAS CASOS
Subsanado la infracción, puedo acogerme a la

facultad discrecional, al no haber sido
notificado por la SUNAT, no se pagará multa
alguna (gradualidad del 100%) el cual en
capítulos más adelante verecas algunos casos
para mayor entendimiento.

umm
El numeral 1 del artículo 88 del Código Asimismo, se debe considerar que la obligación
Tributario señala que: “La declaración tributaria de presentar declaraciones juradas no solo se
es la manifestación de hechos comunicados a refiere a aquellas declaraciones mediante las
la Administración Tributaria en la forma y lugar cuales se autoliquida deuda tributaria sino
establecidos por Ley, Reglamento, Resolución también a aquellas mediante las cuales se
de Superintendencia o norma de rango similar, informan operaciones, sin que necesariamente
la cual podrá constituir la base para la se determine con ellas deuda tributaria. No
determinación de la obligación tributaria”, y obstante, no todos los deudores tributarios
agrega en su último párrafo que “se presume están obligados a presentar declaraciones
sin admitir prueba en contrario que toda tributarias, así como no todas las declaraciones
declaración tributaria es jurada”. tributarias sirven para determinar tributos,
pudiendo ser solamente de carácter
Al respecto, el artículo 59 del mencionado
informativo.
Código dispone que “por el acto de la
determinación de la obligación tributaria:
1. El deudor tributario verifica la realización
del hecho generador de la obligación
tributaria, señala la base imponible y la
cuantía del tributo;
2. La Administración Tributaria verifica la
realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor
tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo”.
Cabe anotar que, si bien la determinación de la
obligación tributaria puede efectuarse por el
deudor tributario o por la Administración
Tributaria (ya sea por propia iniciativa o por
denuncia de terceros), cuando hablamos de la
obligación de presentar declaraciones
tributarias, nos estamos refiriendo
necesariamente a aquella efectuada por el
propio deudor tributario y no a la efectuada de
oficio por la Sunat, pues en este último caso no
estamos frente a ninguna obligación por
cumplir. UMM NO ESTOY ENTENDIENDO SIGAMOS
ANALIZANDO

24. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LAS 24.2 TIPOS DE DECLARACIONES
DECLARACIONES JURADAS
De acuerdo a lo establecido en la Resolución
Se encuentran obligados a presentar la de Superintendencia N° 002-2000/SUNAT, las
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la declaraciones tributarias pueden ser de dos
Renta quienes en el 2021 hubieran obtenido tipos:
rentas o pérdidas de Tercera categoría y que
hubieran estado afectos al Régimen General 1. Declaraciones determinativas,
y/o al Régimen MYPE Tributario del Impuesto mediante las cuales el declarante
a la Renta. determina la base imponible y, en su
caso, la deuda tributaria a su cargo, de
También se encuentran obligados a presentar los tributos que administra la Sunat o
la declaración, las personas o entidades cuya recaudación se le encargue.
generadoras de rentas de Tercera categoría
2. Declaraciones informativas, mediante
que hubieran realizado operaciones gravadas
con el Impuesto a las Transacciones las cuales el declarante informa sobre
Financieras (ITF) por haber efectuado el pago sus operaciones o las de terceros, que
de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar no implican determinación de deuda
dinero en efectivo o medios de pago. tributaria.
24.1 NO OBLIGADOS A DECLARAR
No están obligados a presentar la declaración

jurada anual, los que obtienen Rentas de
Tercera Categoría comprendidos en:
 El Nuevo Régimen Único Simplificado –
Nuevo RUS
 El Régimen Especial del Impuesto a la
Renta - RER.
Sin embargo, si durante algún mes o periodo

del año 2021, su empresa se acogió al
Régimen MYPE Tributario o al Régimen
General, entonces deberá presentar su
Declaración Jurada Anual con la información
que corresponda desde su ingreso a
cualquiera de dichos regímenes hasta el
31/12/2021.
ANALICEMOS ALGUNOS CASOS
Tener en cuenta que no están obligados a PRACTICOS
presentar la declaración jurada anual los
contribuyentes no domiciliados en el país que
obtengan rentas de fuente peruana.

Por no presentar la declaración dentro del cronograma de vencimiento de
acuerdo a su último dígito de RUC (Régimen General o Régimen MYPE
Tributario) incurro en la siguiente infracción:
CUADRO N°
1
Se utilizará la UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción. Si esto

ocurre en el 2021 entonces la UIT será equivalente a S/ 4,400 aprobado con
D.S. N° 392-2020-EF.
El artículo 176 del código tributario tipifica

 Presentar las declaraciones que contengan
las infracciones relacionadas a la
la determinación de la deuda tributaria en
obligación de presentar las declaraciones forma incompleta.
y comunicaciones. No presentar otras  Presentar otras declaraciones o
declaraciones o comunicaciones dentro comunicaciones en forma incompleta o no
de los plazos establecidos conformes con la realidad.
24.3 principales infracciones  Presentar más de una declaración
rectificatoria relativa al mismo tributo y
tipificadas en este artículo
período tributario.
 No presentar las declaraciones  Presentar más de una declaración
que contengan la determinación de rectificatoria de otras declaraciones o
la deuda tributaria dentro de los comunicaciones referidas a un mismo
plazos establecidos. concepto y período.
 Presentar las declaraciones, incluyendo las
 No presentar otras declaraciones declaraciones rectificatorias, sin tener en
o comunicaciones dentro de los cuenta los lugares que establezca la
plazos establecidos. Administración Tributaria.
 Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administración Tributaria.

24.4 Aplicación de la Facultad Discrecional Numeral 1 del Artículo 176
Sunat
No presentar las declaraciones que contengan
En este año la Sunat ha promulgado dos la determinación de la deuda tributaria, dentro
RSNAO que establecen no sancionar las de los plazos establecidos.
infracciones tipificadas en el artículo 176 del
código tributario.
RSNAO 006-2016
Recordemos que a principios de este año se

promulgo la RSNAO 006-2016 que establece
no sancionar las infracción cometidas en
el numeral 1 y 2 del artículo 176 del código
tributario, siempre y cuando los ingresos y
compras de dicho periodo no supere 50% UIT.
Ejemplo 01
La empresa RODI SAC que pertenece al

régimen general no ha presentado su
declaración mensual PDT 0621 del periodo
Julio 2016 dentro de los plazos establecidos.
La empresa en dicho periodo no realizó ANALICEMOS CASOS PRACTICOS PARA
ninguna venta, ni tampoco adquisiciones de LOGRAR MEJOR ENTENDIEMIENTO
compras. La empresa nos consulta ¿Cuánto
pagara de multa?
Respuesta
Aplicando la facultad discrecional de la Sunat

establecida en la RSNAO 006-2016, la
empresa no pagara multa alguna, debido a
que sus ingresos y compras no superan el
50% UIT y además realizo la subsanación
antes de ser notificado.
RSANO 039-2016 La RSNAO 039-2016,

establece no sancionar diversos numeral
del artículo 176 del código tributario, siempre
y cuando se cumpla ciertos criterios
establecidos.

El artículo 88 del Código Tributario señala que
CASO PRACTICO N° 34 las declaraciones juradas deben ser
(Numeral 1 del artículo 176 del Código presentadas en los plazos señalados por la
Tributario) Administración Tributaria. En ese sentido, el no
cumplir con esa obligación configura la
infracción tipificada en el numeral 1 del
La empresa HABANA S.A.C., contribuyente del artículo 176 del Código Tributario, la cual se
régimen general e identificado con número de encuentra sancionada con una multa
RUC 20604256878, debía presentar su equivalente a 1 UIT.
declaración jurada mensual del periodo febrero
de 2021 el 16 de marzo del referido año; sin En ese sentido la empresa HABANA S.A.C., al
embargo, por motivos de fuerza mayor no no haber cumplido con la obligación de
pudieron realizar la presentación en dicha presentar la declaración dentro del plazo
fecha, realizando la misma el 24 de abril de señalado por la Administración Tributaria, ha
2021. La empresa debió cancelar en la cometido dicha infracción, por lo que le
mencionada declaración S/ 10,000 de corresponde la sanción de 1 UIT.
impuesto general a las ventas y S/ 2,500 de Sin embargo, esta sanción puede ser graduada
impuesto a la renta. Para tal efecto se nos de conformidad con el Anexo II del régimen de
plantea la siguiente consulta. Ha incurrido en gradualidad vigente, pudiendo ser rebajada en
alguna infracción y si la misma tiene alguna un 90% si la empresa cumple con subsanar
sanción, y si fuera así que pueda ser voluntariamente la infracción. Para ello, deberá
graduada, teniendo en consideración que la presentar la declaración jurada y en el mismo
pagarán en la misma fecha de la acto, pagar la multa respectiva. Así mismo
presentación. puede acogerse al régimen de gradualidad
ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA LA señalado en el punto anterior (24.4).
la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que

contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos
establecidos.

Sin embargo, del caso planteado tenemos que
CASO PRACTICO N° 36 la empresa subsanó la omisión
voluntariamente, por lo que la referida multa se
(Numeral 2 del artículo 176 del Código habría extinguido en aplicación del régimen de
Tributario) gradualidad regulado por la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, el cual
prevé una rebaja del 100% cuando la infracción
cometida se subsana voluntariamente.
La empresa INKA S.A.C., contribuyente del
régimen general e identificada con número de CASO PRACTICO N° 37
RUC 20485032548, no presentó la Declaración
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) (Numeral 3 del artículo 176 del Código
dentro del plazo establecido para su Tributario)
presentación. Dicha omisión se subsanó el 16
de junio de 2020, fecha en la cual la Sunat aún
no había detectado la misma, por lo que nos La empresa LABERINT S.A.C., contribuyente
consulta a cuánto ascendería la multa que del régimen general con número de RUC
deberá pagar. 20601635784, no consignó, por error, la base
ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA LA imponible correspondiente al Sistema Nacional
NORMA TRIBUATRIA EN SU ARTICULO de Pensiones en el PDT Planillas del periodo
marzo 2021 (presentada el 15/04/2021), por lo
Constituyen infracciones relacionadas con tanto no canceló el referido tributo el cual
la obligación de presentar declaraciones y asciende a la suma de S/ 1,950 (la base
comunicaciones: imponible asciende a la suma de S/ 15,000).
Sobre el particular, la empresa nos consulta
2. No presentar otras declaraciones o
cuál es la infracción que ha cometido y la
comunicaciones dentro de los plazos
sanción respectiva, deseando saber si esta
establecidos.
tiene alguna gradualidad teniendo en
La Declaración Anual de Operaciones con consideración que desea regularizar dicha
Terceros (DAOT) es una declaración situación el 7 de mayo de 2021.
netamente informativa puesto que en esta no
se determina deuda tributaria alguna. En ese
sentido, la no presentación de dicha
declaración configura la infracción del numeral Constituyen infracciones relacionadas con
2 del artículo 176 del Código Tributario, la la obligación de presentar declaraciones y
cual se encuentra sancionada con una comunicaciones:
multa equivalente al 30% de la UIT y el 15%
de la UIT para los contribuyentes del régimen 3. Presentar las declaraciones que
especial. contengan la determinación de la deuda
tributaria en forma incompleta

El hecho de no haber incluido la base No obstante, dicha sanción puede ser
imponible correspondiente al Sistema Nacional graduada de conformidad con el Anexo II del
de Pensiones genera dos conductas Régimen de Gradualidad vigente. Por
infractoras: aplicación de dicho régimen, y teniendo en
1. Presentar la declaración que contenga cuenta que la empresa hasta la fecha en que
la deuda tributaria en forma incompleta, desea subsanar no ha recibido notificación
conducta tipificada en el numeral 3 del alguna, la subsanación que se realice sería
artículo 173 del Código Tributario. considerada como voluntaria, por lo que la
2. No incluir en las declaraciones ingresos multa se rebajaría en un 90%.
y/o remuneraciones que influyan en la Para ello, la empresa deberá presentar una
determinación de la obligación declaración rectificatoria incluyendo la base
tributaria, conducta tipificada en el imponible del SNP omitida; y en el mismo acto
numeral 1 del artículo 178 del Código cancelar el íntegro de la multa. Cabe anotar
Tributario. que si subsana la infracción y en fecha distinta
Como vemos, en este caso se genera un cancela el íntegro de la multa, la rebaja solo
concurso de infracciones, toda vez que de un sería del 80%.
mismo hecho (no incluir la base imponible del
SNP) se configuran 2 infracciones (las antes
descritas). Siendo así, en aplicación del
artículo 171 del Código Tributario, se deberá
aplicar la sanción más grave.
En este caso debemos comparar las
sanciones y evaluar la gravedad en función de
la cuantía, sin aplicar gradualidad alguna.
Las sanciones correspondientes a cada
infracción son las siguientes:
1. Sanción para la infracción del numeral 3
del artículo 176: 50% de la UIT.
2. Sanción para la infracción del numeral 1
del artículo 178: 100% del tributo
omitido.
De la referida comparación tenemos que la
sanción más grave es la que corresponde al
numeral 3 del artículo 176, la cual asciende al
50% de la UIT.
SIGAMOS ANALIZANDO MAS CASOS

CASO PRACTICO N° 38 NORMA TRIBUATRIA EN SU ARTICULO
(Numeral 4 del artículo 176 del Código Constituyen infracciones relacionadas con
Tributario) la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones:
4. Presentar otras declaraciones o
comunicaciones en forma incompleta o
Con fecha 15 de marzo de 2021, la notaría
no conformes con la realidad.
Peña Cerrón, contribuyente del régimen
general identificado con RUC Nº 10470089086, La infracción del numeral 4 del artículo 176 del
presentó oportunamente la declaración anual Código Tributario, sanciona el hecho de
de notarios del periodo 2020. presentar declaraciones de carácter
informativo, como es el caso de la declaración
En una revisión realizada por parte de la
anual de notarios, en forma incompleta o no
Sunat, esta detecta que la información
conformes con la realidad. En este caso, al no
presentada en la mencionada declaración
haber informado correctamente la fecha de las
anual tenía inconsistencias con los actos
autorizaciones realizadas, la declaración
informados por la notaría, específicamente en
presentada por la notaría no sería conforme
lo que se refiere a las fechas de autorización;
con la realidad, porque sí se habría configurado
por lo que el 20 de abril de 2021, el auditor de
la infracción en comentario.
la Sunat procede a sancionar a la notaría con
una multa por la comisión de la infracción No obstante, si bien la multa equivale al 30%
tipificada en el numeral 4 del artículo 176 del de la UIT, esta puede ser graduada de
Código Tributario, otorgándole un plazo de conformidad con el Anexo II del régimen de
tres días hábiles para que subsane los errores gradualidad vigente
detectados.
Teniendo en cuenta lo anterior y que la
La notaría nos consulta si es correcto el infracción ya ha sido detectada por la Sunat, la
proceder de la Sunat y, de ser así, de qué multa será rebajada aplicando el criterio de
manera puede reducir la multa subsanación inducida. En aplicación de dicho
correspondiente a la infracción (la cual criterio, si la infracción se subsana dentro del
asciende al 30% de la UIT) en el supuesto plazo otorgado por la Sunat y se paga la multa,
que subsane la omisión el 5 de mayo de esta se rebajará en un 60%. De no pagarse la
2021, esto es, dentro del plazo de 3 días multa, esta solo se rebajaría en un 50%.
hábiles otorgados por la Sunat para la
subsanación. Siendo así, y sabiendo que la empresa
subsanará la omisión dentro del plazo otorgado
por la Sunat, la multa se rebajaría en un 80%.

En ese orden de ideas tenemos que por la
CASO PRACTICO N° 39 primera rectificatoria no existe multa alguna,
por la segunda la multa asciende al 30% de la
(Numeral 5 del artículo 176 del Código UIT, por la tercera rectificatoria 40% de la UIT,
Tributario) por la cuarta 50% de la UIT, y así
sucesivamente. Sabiendo que se trata de la
tercera rectificatoria, la multa a pagar sería la
siguiente:
La empresa POLANCO S.A.C., contribuyente
del régimen general identificado con RUC Nº Multa a aplicar (40% UIT)
20601658475, con fecha 23 de abril del 2021
50% x S/. 4,400 : S/. 2,200.00
presenta su tercera rectificatoria relativa al
Impuesto a la Renta del periodo febrero 2021. De pagarse la multa en la misma oportunidad
La empresa, sabiendo que ha incurrido en de la presentación de la rectificatoria, no
infracción, nos pregunta cuál es la sanción procederá el cálculo de intereses moratorios.
correspondiente.
NORMA TRIBUATRIA EN SU ARTICULO (Numeral 6 del artículo 176 del Código
Tributario)
comunicaciones:
La empresa PELA S.A.C., contribuyente del
5. Presentar más de una declaración régimen general e identificado con número de
rectificatoria relativa al mismo tributo y RUC 20306889852, en la declaración anual de
período tributario. operaciones con terceros del periodo 2021,
consignó un monto equivocado de uno de sus
Al presentar más de una declaración
comprobantes de compras, por lo que
rectificatoria, la empresa ha incurrido en la
presentará una declaración jurada rectificatoria.
infracción tipificada en el numeral 5 del
Dicha rectificatoria se presentará el 19 de abril
artículo 176 del Código Tributario, la cual se
de 2021. Teniendo en consideración que la
encuentra sancionada con una multa
empresa anteriormente ya había presentado
equivalente al 30% de la UIT, para los sujetos
una declaración rectificatoria relativa al mismo
que se encuentran en el régimen general.
periodo, nos consulta cuál sería la sanción
La sanción de multa correspondiente a dicha por esta segunda presentación, teniendo en
infracción, no goza de gradualidad alguna; por cuenta que la multa la cancelará el 9 de
el contrario, la sanción va aumentando mayo del 2021.
conforme se presente una rectificatoria
adicional, a razón de 10%. Así lo dispone la
nota 10 de la Tabla I de infracciones y
sanciones anexa al Código Tributario.

CASO PARCTICO N° 41
Tributario)
comunicaciones:
6. Presentar más de una declaración La empresa CARRANZA S.A.C., contribuyente
rectificatoria de otras declaraciones o del régimen general identificado con número de
comunicaciones referidas a un mismo RUC 20563620021, ha sido notificada por
concepto y período. Sunat de su inclusión en el directorio de
principales contribuyentes regionales de Cusco
Teniendo en consideración que la declaración
a partir del periodo marzo de 2021, fecha a
anual de operaciones con terceros constituye
partir de la cual deberá presentar sus
una declaración netamente informativa, pues
declaraciones en la oficina de dicha ciudad.
en ella no se determina tributo alguno, la
infracción que se cometería por la rectificatoria No obstante la referida notificación, el 18 de
será la tipificada en el numeral 6 del artículo abril del mismo año la empresa realiza la
176 del Código Tributario, la cual se presentación de su declaración PDT 621
encuentra sancionada con una multa correspondiente al periodo marzo 2021, en el
equivalente al 30% de la UIT, para los sujetos Banco de la Nación de su localidad, siendo “0”
que se encuentren en el régimen general del el importe a pagar determinado en la
Impuesto a la Renta. declaración.
Dicha infracción se configura a partir de la Con fecha 23 de abril, la empresa es notificada
segunda rectificatoria presentada, por lo que al por no haber presentado esta declaración
ser esta la segunda rectificatoria que la conforme lo establecido por la Sunat, siendo
empresa presentaría, esta sí ha incurrido en la sancionada con una multa ascendente a 30%
misma. de la UIT.
La sanción por la infracción cometida no goza La empresa nos consulta si es correcto el
de ninguna gradualidad, por el contrario, la proceder de la Sunat y, de ser así, cómo
multa aumenta con cada declaración podría rebajar la referida sanción, teniendo
rectificatoria adicional que se presente, a razón en cuenta que la multa la pagaría el 28 de
del 10% por cada una. mayo de 2021.
QUE INTERESANTE SIGAMOS ANALIZANDO Constituyen infracciones relacionadas con

comunicaciones:

7. Presentar las declaraciones, incluyendo Al día siguiente presentó el USB con los datos
las declaraciones rectificatorias, sin tener generados por el PDT Nº 621 con la misma
en cuenta los lugares que establezca la información que consignó en el formulario. ¿Se
Administración Tributaria. ha generado alguna multa? De ser
Teniendo en cuenta la empresa CARRANZA afirmativa la respuesta a la pregunta
SAC debió presentar sus declaraciones en las anterior, ¿a cuánto asciende esta?
oficinas de la Sunat del Cuzco, para tales ANALICEMOS LO QUE NOS SEÑALA LA
efectos tributarios concordamos que sí ha NORMA TRIBUATRIA EN SU ARTICULO
incurrido en la infracción del numeral 7 del
artículo 176 del Código Tributario, la cual Constituyen infracciones relacionadas con
sanciona el hecho de no presentar las la obligación de presentar declaraciones y
declaraciones en el lugar establecido por la comunicaciones:
Sunat. 8. Presentar las declaraciones, incluyendo
La sanción aplicada no goza de ningún régimen las declaraciones rectificatorias, sin
de gradualidad. En ese sentido, la empresa tener en cuenta la forma u otras
deberá pagar la totalidad de la multa (30% de condiciones que establezca la
la UIT) más los intereses moratorios Administración Tributaria.
correspondientes. Al haber presentado la declaración
correspondiente a julio de 2020 utilizando el
Formulario Nº 119 en lugar del PDT 621, el Sr.
CASO PRACTICO N° 42 Julio sí habría cometido la infracción
(Numeral 8 del artículo 176 del Código tipificada en el numeral 8 del artículo 176
Tributario) del Código Tributario.
Ese tipo de infracción se sancionará según las
normas del régimen general del Impuesto a la
Renta, debido a que según los datos del caso,
El Sr. Julio Peña es un contribuyente del Nuevo
el contribuyente eligió este régimen en lugar de
RUS quien desde el año 2020 cumple sus
aquel al que se refiere el Decreto Supremo Nº
obligaciones correspondientes al Impuesto a la
137-2004-EF, que aprueba normas
Renta por aquellas operaciones sujetas al
reglamentarias de la Ley que crea el IVAP.
IVAP, mediante la presentación del PDT Nº 621.
En consecuencia, la multa que correspondería
El día de vencimiento de las obligaciones del sería equivalente al 30% de la UIT. En efecto,
periodo julio de 2020, se presentó un según el Anexo II de la Resolución de
desperfecto en el USB que contenía los datos Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, esta
de la declaración del mes, por lo que optó por infracción cuenta con una rebaja del 100% si el
presentar y pagar el impuesto mediante el contribuyente subsana la infracción de manera
formulario Nº 119. voluntaria y Como en el presente caso se efectuó
tal subsanación sin intervención de la Sunat, el Sr.
Julio no pagará multa alguna, pues esta se
habría rebajado en un 100%.

CUADROS COMPARATIVOS DE LAS PRINCIPALES INFRACCIONES TRIBUTARIAS


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El artículo 164 del Código Tributario define la La Administración Tributaria no podrá

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En consecuencia, el hecho de que la empresa

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Producto de un decreto supremo que precisa “1. Como producto de la interpretación

A tal efecto, la aclaración podrá realizarse

2. La Administración Tributaria haya tenido

El artículo 170 del Código Tributario tiene

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El artículo 167 del Código Tributario dispone

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ANALICEMOS EL CASO PLANTEADO

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Multa 1.100.00 el Sr. Juan Cervantes tiene un vehículo de

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No obtener el usuario los comprobantes de

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De cumplirse con los requisitos antes

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Artículo 17°: INFORMACIÓN A SER De conformidad con el artículo 17 de la

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En el caso específico del Sr. Roña, al haber La infracción se configura cuando el

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Para entender mejor este capítulo veamos un 1. No inscribirse en los registros de la

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ANALICEOS NUESTRO CASO

Al no haber incluido en la referida comunicación el

SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC-INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 41

 No proporcionar o comunicar el número

De lo antes mencionado basándonos en la

En el presente caso, al no haberse incluido

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SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC-INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 44

 No emitir y/o no otorgar comprobantes de

De lo anterior podemos deducir que según lo

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