Nombre del Alumno: Víctor Ballinas Hernández

Matricula: 106539

Grupo: CF53

Materia: (35) Auditoría ll

Docente: Mtra. Araceli Morales Vázquez

Actividad de aprendizaje 2. Revisión de cuentas de estados financieros

Playa del Carmen, Solidaridad, Quintana Roo. 12 de julio de 2021

El objetivo de esta actividad es planear un proceso de auditoría para una entidad
específica, así como establecer los objetivos del control interno.

Instrucciones
Analizar los boletines 5120 inventarios, 5150 inmuebles, maquinaria y equipo, 5170
pasivos, describir los diferentes tipos de pruebas sustantivas y de cumplimiento, que
muestren el proceso de planeación de auditoría que debe aplicarse durante una revisión
de los rubros de inventarios, activo fijo y pasivos, describir las medidas de control interno
que se implantaría en dicho proceso que reduzcan el riesgo al mínimo y anexar una
conclusión sobre el tema relacionado.

Tomando como referencia la empresa (Restaurant-Bar) de la actividad 1, donde se

describen los diferentes tipos de pruebas sustantivas y de cumplimiento, que muestren el
proceso de planeación de auditoría que debe aplicarse durante una revisión de los rubros
de inventarios, activo fijo y pasivos.

Pruebas sustantivas y de cumplimiento, que muestren el proceso de planeación de

auditoría que debe aplicarse durante una revisión de los rubros de inventarios,
activo fijo y pasivos
Como auditor debemos de efectuar una planeación adecuada para alcanzar nuestros
objetivos en la forma más eficiente en las pruebas de auditoría como por ejemplo en el
rubro de inventarios, activo fijo y pasivos. Es importante conocer los conceptos de las
pruebas sustantivas y las pruebas de cumplimiento.

Las pruebas sustantivas son aquellas pruebas que diseña el auditor con el objeto de
conseguir evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de los
datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada y en cambio las pruebas
de cumplimiento están diseñadas para obtener seguridad razonable de que se cumplen
los procedimientos establecidos de control contable interno

Pruebas cumplimiento de Inventarios

El rubro de inventarios se define como los bienes de una empresa destinados a la venta o
a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso,
artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de
mercancías o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en el ciclo normal
de operaciones, incluidos los inventarios en tránsito, así como los anticipos a
proveedores.
Pruebas sustantivas
El auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y
oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

Propiedad
 Como auditor debemos de comprobar que los inventarios presentados en los
estados financieros son propiedad de la empresa, mediante la inspección de la
documentación comprobatoria correspondiente.

Existencia e integridad (Evaluación de la planeación de la toma física de

inventarios)
Cerciorarse de que haya una planeación adecuada para la toma de los inventarios físicos,
la cual esté debidamente documentada en instructivos y que sean del conocimiento
oportuno de los participantes. Esta planeación debe cubrir los siguientes aspectos:
⮚ Controles que aseguren la clasificación adecuada y acomodo físico anticipado de
las diferentes partidas del inventario, la inclusión de la totalidad de los inventarios
propiedad de la empresa y de aquéllos propiedad de terceros bajo su custodia.
⮚ Participación de personal capacitado con conocimientos de las características de
los inventarios.
⮚ Procedimientos para la identificación de inventarios dañados o con indicios de
lento movimiento, obsolescencia. Etc.
⮚ Medidas para asegurar la corrección de los conteos (responsables, supervisión,
pre conteos, segundos conteos, auditoría interna, etc.).
⮚ Controles sobre el corte de formas, incluidos los marbetes y las listas de
inventarios.
⮚ Medidas para el control de existencias que tengan movimiento durante el
inventario físico.
⮚ Identificación de los inventarios ubicados en distintas sucursales, almacenes y en
poder de terceros.

Observación del inventario físico

Con base en la evaluación de la planeación de la toma de inventario físico, el auditor debe
determinar el alcance de sus pruebas y tendrá obligación, invariablemente de llevarlas a
cabo con el propósito de comprobar la corrección del inventario físico. Estas pruebas se
llevarán a cabo observando que los procedimientos se estén efectuando conforme a lo
planeado.

Valuación (Pruebas de valuación del inventario)

Con base en el conocimiento del sistema de costos y métodos de valuación y de las

pruebas que se efectuaron de los mismos, el auditor debe satisfacerse de que los
inventarios estén valuados, de acuerdo con las normas de información financiera
aplicadas consistentemente.

Debemos verificar que el importe de los inventarios a costos históricos y, en su caso,

actualizados, que cumplan con lo dispuesto en las Normas de Información Financiera.

Debemos cerciorarse de que los métodos de valuación sean los adecuados a las
necesidades de la empresa, que hayan sido autorizados y aplicados consistentemente y
que los valores no excedan al de realización.

Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable
de que los procedimientos de control interno, en los que se deposita confianza, existen y
se aplican eficazmente. Esas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con
procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinación de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las áreas de cuya ejecución se

realiza mediante la aplicación de las técnicas de auditoría ya conocidas (inspección de
documentación, entrevistas, cálculos globales, revisión analítica, etc.), son las siguientes:
⮚ Observación, dando seguimiento al flujo de desarrollo de los procedimientos
ejecutados en la realización de las principales transacciones, tales como:
recepción de inventarios, su proceso, traspasos entre las áreas de producción,
adecuada custodia, correcto y oportuno embarque, etc., constatando la adecuada
segregación de funciones, asignación de responsabilidades y autoridad, existencia
de formas, registros y archivos.
⮚ Revisión selectiva de compras, inspeccionando la documentación soporte, su
adecuada autorización y registro oportuno en libros y auxiliares.
 ⮚ Revisión de la adecuada determinación de costos unitarios de producción,
incluyendo la aplicación de los diversos elementos del costo (materias primas,
mano de obra y gastos indirectos).
⮚ Comprobación de movimientos internos y a otros almacenes.
⮚ Pruebas de los embarques, comprobando el costo de ventas y la facturación
respectiva.
⮚ Comprobar los sistemas y métodos de valuación, incluyendo su autorización y su
aplicación consistente.

Mencionamos algunos ejemplos de riesgos

⮚ Que no se identifiquen y clasifiquen correctamente
⮚ Que el rubro no se valúe a su costo o a su valor neto de realización, el menor.
⮚ Que no se aplique correctamente la valuación conforme a los métodos permitidos
por la normatividad.
⮚ Que el costo unitario no sea correctamente determinado conforme a las fórmulas
de asignación del costo permitidas por la normatividad.
⮚ Que, al vender los inventarios, su valor contable no se reconozca como costo de
ventas en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos e identifiquen
correctamente las unidades generadoras de efectivo.
⮚ Que no se identifiquen y valúen correctamente las pérdidas por deterioro las
variables utilizadas para el cálculo de los flujos de efectivo estén manipuladas para
que el resultado sea que no hay deterioro.
⮚ Que la administración no tenga conocimiento oportunamente de la venta de
inventarios no importando la clasificación dentro del rubro.
⮚ Que no se revele la información necesaria, incluyendo los gravámenes existentes
referentes al deterioro o reversión del mismo en su caso.

Pruebas de Activo fijo

Los activos fijos son todos los bienes de una entidad, ya sean tangibles o intangibles,
siendo su principal característica que no puede convertirse en recurso liquido o corto
plazo, ya que normalmente para el funcionamiento normal de la misma entidad y no
considerados para la venta. Los bienes tangibles son inmuebles, maquinaria y equipo de
oficina, equipo de transporte, equipo de cómputo, incluyendo de igual manera las
inversiones en acciones, bonos y valores emitidos por otras entidades y en beneficio
económico de la misma entidad.
Pruebas sustantivas
El auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y
oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

Propiedad

 Para comprobar la propiedad, debemos examinar la documentación, escritura o

título de propiedad y la autorización que ampare las adquisiciones y comprobación
del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones de los gastos de
conservación y reparación.

Existencia e integridad
Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse lo siguiente:

⮚ Examen de las adquisiciones investigando si representan activos nuevos o

reposiciones, comprobando, en su caso, que los bienes substituidos hayan sido
dados de baja adecuadamente en la contabilidad.
⮚ Inspección física para comprobar que los bienes registrados existan y estén en
uso.
⮚ Al efectuar la inspección a la planta se deben considerar aquellas partidas cuyo
estado físico denote abandono, deterioro o imposibilidad de utilización, para,
posteriormente, verificar su adecuado registro a su valor de uso o realización.
⮚ Comprobar que, si se efectúan recuentos periódicos de los bienes del activo, las
bajas detectadas hayan sido ajustadas. Esta comprobación se obtiene mediante la
revisión de los papeles de trabajo preparados por la empresa.
⮚ Cerciorarse que los bienes en proceso se encuentren aún inconclusos y no estén
siendo utilizados.
⮚ Comprobación de bienes en poder de terceros.
⮚ Verificar las existencias de la maquinaria y equipo en poder de terceros, tales
como: consignatarios, almacenes de depósito, maquiladora, etc., mediante
recuento físico, confirmaciones directas y/o examinando la documentación soporte
(certificados de depósito, contratos,
⮚ Comprobación de existencias de terceros en poder de la empresa.

Valuación
Para el examen de la valuación debemos efectuar lo siguiente
 ⮚ Revisar que los métodos de registro hayan sido aplicados consistentemente.
⮚ Verificar la determinación de la actualización del costo histórico, de su
depreciación acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del
ejercicio.

Presentación y revelación

Cerciorarse de que se haga una presentación y revelación adecuada en los estados

financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:

⮚ Principales grupos que integran el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo.

⮚ Métodos seguidos y vidas útiles estimadas, para la valuación y depreciación de los
inmuebles, maquinaria y equipo. Asimismo, cuando sea aplicable, revelación y
justificación de los cambios en los métodos.
⮚ Gravámenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los inmuebles,
maquinaria y equipo.
⮚ Métodos seguidos y vidas útiles estimadas, para la valuación y depreciación de los
inmuebles, maquinaria y equipo. Asimismo, cuando sea aplicable, revelación y
justificación de los cambios en los métodos.
⮚ Gravámenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los inmuebles,
maquinaria y equipo.
⮚ Compromisos de compra, venta o construcción o arrendamiento de inmuebles,
maquinaria, equipo a plazo mayor de un año o a un precio fijo, así como cualquier
otro compromiso relativo a estos activos.
⮚ Activos adquiridos bajo contratos de arrendamiento financiero.
⮚ Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en función a las
disposiciones normativas vigentes de normas de información financiera.

Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable
de que los procedimientos de control interno en los que se pretende depositar confianza,
existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan
con procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinación de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el
funcionamiento de los controles internos clave, por tanto, como cualquier procedimiento
de auditoría, deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada
entidad. Por las características del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, las pruebas
de cumplimiento generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las sustantivas.

Pruebas de pasivos
Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de una
entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro
a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, entre los
cuales se encuentran los rubros de proveedores, acreedores, préstamos bancarios,
impuestos, nóminas, intereses.

Pruebas sustantivas
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente
respecto a las aseveraciones contenidas en los estados financieros en cuanto a
existencia, integridad, valuación, propiedad, presentación y revelación de pasivos, se
listan a continuación:

Confirmación
La aplicación de la técnica de confirmación consiste en obtener comunicación escrita de
instituciones que hayan otorgado créditos, de proveedores de bienes y servicios,
acreedores, partes relacionadas, etc., en la que estos confirmen los términos y
condiciones sobre los cuales se establecieron ciertas transacciones (por ejemplo, en
contratos de compra venta de bienes), con objeto de conocer la existencia de
compromisos o pasivos y activos contingentes.
También debe solicitarse información a los abogados y a otros asesores internos y
externos que presten servicios a la entidad, sobre la existencia de juicios y
responsabilidades a cargo de la misma, el estado que guardan situaciones en proceso y/o
pendientes de resolver de las que puedan derivarse pasivos y activos o pasivos
contingentes a fin de que estos puedan ser evaluados y determinar si estos pasivos se
encuentran adecuadamente revelados y/o registrados por la entidad auditada, de
conformidad con las NIF.

Pagos posteriores
Esta técnica de auditoría consiste en el examen de la documentación de los pasivos
pagados con posterioridad a una cierta fecha, generalmente la del balance. También se
utiliza esta técnica para examinar la documentación de los pagos efectuados después de
la fecha a la que se solicitó la confirmación de saldos, y de los cuales no se obtuvo
respuesta.

Examen de documentación

Consiste en inspeccionar la documentación que compruebe las obligaciones y deudas

contraídas. Cuando el auditor no recibió respuesta a las solicitudes de confirmación que
envió ni hubo pagos posteriores y, por tanto, no está satisfecho de la existencia y monto
correcto de las obligaciones, debe examinar la documentación original que compruebe la
obligación de que se trate.

Investigación en busca de posibles pasivos no registrados:

Consiste en el examen de las transacciones registradas de la fecha del balance general y
hasta una fecha lo suficientemente cercana a la fecha del informe del auditor, de
documentación pendiente de registro, de actas de asamblea de accionistas, del consejo
de administración y comités especiales, de escrituras, de contratos, etcétera y revisión de
la evidencia localizada con funcionarios y directores.

Verificación de cálculos y pruebas globales:

Consiste en la revisión por el auditor de las bases para el registro de los pasivos
acumulables y de su cálculo y estimación del saldo probable de una cuenta, con base en
la información conocida.

Pruebas de cumplimiento
Generalmente, el auditor aplica pruebas de cumplimiento con objeto de adquirir seguridad
razonable de que los procedimientos de control, en los que pretende confiar, existen y se
aplican eficazmente, que se relacionan con procedimientos clave de control, las cuales el
auditor ha considerado en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas sustantivas.

En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el

funcionamiento de los controles internos clave, por tanto, como cualquier procedimiento
de auditoría, esas pruebas deben diseñarse en función a las circunstancias particulares
de cada entidad.

Medidas de control interno que se implantarían en dicho proceso que reduzcan el

riesgo al mínimo
El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y medidas
adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y
veracidad de su información financiera y administrativa, promover la eficiencia en las
operaciones, estimular la observación de las políticas prescrita y lograr el cumplimiento de
las metas y objetivos programados.es decir, las medidas de control interno nos permiten
verificar que el desarrollo de lo planeado se ha cumplido.

Medidas de control interno de Inventarios

Medidas que se pueden implementar, con la finalidad de minimizar el riesgo es la
participación de toma de inventarios por parte de del auditor, con la intención de conocer
las diferencias que se arrojen al final del mismos, así como de los ajustes que se realicen
por motivo de diferencias en la identificación de materiales dañados u obsoletos. de igual
manera, conocer de manera física, si existen inventarios en poder o en diferentes
ubicaciones, verificando si existen los correctos registros en los kardex y sistemas de
información, así como su correcta valuación con base en el método de valuación de
inventarios que haya designado la dirección general.

Medidas del control interno de los activos Fijos

Para poder tener un buen control y administración de activo fijo, es necesario tener un
equipo y herramientas especializadas para esta gran responsabilidad. El inventario físico
y el etiquetado de los bienes, es el inicio del proceso de control y administración de activo
fijo y nos brinda una base real de los activos existentes de la empresa dándonos el dato
tanto de cantidad, características, quién es el responsable de uso y dónde se encuentra.
Posteriormente, la conciliación contable nos permite saber en qué estado se encuentran
los activos fijos.

Unas de las medidas de control interno del activo fijo son las siguientes:

 Verificar la aprobación de la administración para adquirir, vender, retirar, destruir o

gravar activos
 Comprobar que se hayan recibido y registrado adecuadamente los bienes
adquiridos.
  Verificar la existencia de archivos de documentación
 Validar la documentación soporte de la propiedad de los activos se deberá
conservar en archivos adecuados que faciliten su localización y control.
 Comprobar periódicamente la existencia y condiciones físicas de los bienes
registrados.
 Información oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas de
baja.
 La estimación de la vida útil de los bienes, en función al tiempo de servicio
remanente en la empresa y el valor de desecho de los mismos.
 Verificación del adecuado y oportuno registro en la contabilidad de las cifras
actualizadas.

Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la
localización de controles clave para el manejo del activo fijo y su depreciación, incluyendo
su actualización.

Medidas de control interno de los pasivos

Que se cumplan los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de
transacciones, verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la
tecnología de información del control interno contable. Algunos ejemplos de aspectos a
considerar en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno sobre
los pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, en forma
enunciativa mas no limitativa, son los controles internos clave, en cuanto a:

 Segregación adecuada de las funciones de autorización, compra, recepción,

enajenación, verificación de documentos, registro y pago.
 Autorización a diferentes niveles para contratar pasivos y garantizarlos.
 Uso y control efectivo de órdenes de compra y notas de recepción prenumeradas
para todo gasto y compra.
 Revisión de facturas, precios y cálculos, así como cotejo contra las órdenes de
compra y facturas de recepción.
 Determinación del monto de los pasivos por concepto de impuestos, obligaciones
acumuladas, por retención de efectivo, por cobros por cuenta de terceros y
anticipos de clientes.
La existencia de comunicación oportuna entre la administración de la entidad y sus
asesores legales, con objeto de que la información financiera revele, adecuadamente,
todos los activos y pasivos contingentes, así como los compromisos adquiridos por la
entidad.

Se lleve a cabo un seguimiento oportuno y sistemático de los acuerdos del consejo de

administración, de las asambleas de accionistas y de los órganos de gobierno corporativo
equivalentes.

Se efectúe una evaluación periódica del estado que guardan los activos y pasivos
contingentes y compromisos adquiridos y asumidos.

Con base a mi experiencia laboral las pruebas de auditorías presentadas son suficientes
para aplicarse durante una revisión en los rubros de inventarios, activo fijo y pasivos.

La conclusión describe el tipo de acciones tomadas y justifica por qué serían las
idóneas en la resolución de un caso concreto

A continuación, presentamos acciones que podemos tomar como auditor

 Proporcionar información sobre mejoras prácticas control interno y procesos de

supervisión.
 Desarrollar para la dirección sesiones o talleres de autoevaluación de riesgo y
control
 Ayudar a la dirección a establecer una estructura lógica para documentar, analizar
y evaluar el diseño y la ejecución de los controles de la empresa
 Ayudar a desarrollar un proceso para identificar evaluar y remediar deficiencias de
control
 Ayudar la dirección a mantenerse al tanto de nuevo problemas leyes, y
regulaciones relacionadas con la obligación de control
 Supervisar los avances tecnológicos que puedan mejorar la eficiencia y la eficacia
del control interno

Estas acciones son idóneas para la resolución de un caso concreto, como auditor
debemos de proporcionar toda información sobre mejoras prácticas de control interno y
procesos de supervisión de la empresa, ayudar a la dirección a identificar y remediar las
deficiencias de control de la empresa, así como también mantenerse a la dirección al
tanto en leyes y las regulaciones relacionadas con la obligación de control y es
importante conocer los avances tecnológicos para mejor la eficiencia y la eficacia del
control interno para que la dirección general tome las mejores decisiones en cuanto al
control interno de la empresa, así poder emitimos nuestra opinión razonable con base a
su nuestro juicio profesional y lo más importante es cumplir con las normas de información
financiera y ejecución de trabajados establecidas y generalmente aceptadas.

Referencias bibliográficas

Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de contadores

Públicos. (2003). “Boletín 5170. Pasivos” en Normas y Procedimientos de Auditoría.
México, pp. 3-5170 – 13-5170.

Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de contadores

Públicos. (2003). “Boletín 5150. Inmuebles, maquinaria y equipo” en Normas y
Procedimientos de Auditoría. México, pp. 3-5150 – 3-7-5150; 12-5150 – 15- 5150.

Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de contadores

Públicos. (2003). “Boletín 5120 Inventarios y Costo de Ventas” en Normas y
Procedimientos de Auditoría. México, pp. 3-5120 – 9-5120; 14-5120 – 19- 5120.

Frett, Nahun. (17 SEPTIEMBRE 2018). Acciones de auditoría interna para mejorar control
interno. [Control Interno]. Recuperado de https://www.auditool.org/blog2/auditoria-
interna/6188-acciones-de-auditoria-interna-para-mejorar-control-interno